時間：2023-05-30 09:04:35
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇工商年檢審計，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
2014年3月1日起，國務(wù)院在全國實施了工商登記制度改革，將注冊資本實繳登記制改為認(rèn)繳登記制，取消了公司注冊資本門檻，并將企業(yè)年度檢驗制度改為企業(yè)年度報告公示制度，辦理程序由“先證后照”轉(zhuǎn)變?yōu)椤跋日蘸笞C”，強(qiáng)化了市場誠信體系建設(shè)。
工商登記制度改革實施幾個月來，在降低創(chuàng)業(yè)成本、激發(fā)社會投資活力方面成效顯著，各地創(chuàng)業(yè)人數(shù)激增，新登記市場主體數(shù)量較上年同期大幅度增長。工商登記部門統(tǒng)計的數(shù)據(jù)顯示，2014年3-6月全國新登記注冊市場主體440.06萬戶，同比增長20.48%，注冊資本7.22萬億元，同比增長54.37%。據(jù)重慶華龍網(wǎng)報道，重慶市作為全國為數(shù)不多率先全面實施改革的省市之一，自2014年1月28日實施工商登記制度改革以來，市場主體結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，民間創(chuàng)業(yè)熱情持續(xù)高漲，投資活力明顯增強(qiáng)。據(jù)統(tǒng)計，自改革實施以來至2014年6月底，全市共新設(shè)立各類市場主體11.05萬戶，其中企業(yè)3.81萬戶，同比增長27.56%，創(chuàng)同期新增數(shù)量歷史新高；全市新設(shè)企業(yè)注冊資本達(dá)1 444.32億元，同比增長112.91%，投資活力明顯增強(qiáng)。目前全國各地都在加快推進(jìn)工商登記制度改革的工作，這意味著今后投資辦企業(yè)，相關(guān)手續(xù)會越來越簡便，創(chuàng)業(yè)的門檻和成本會越來越低，新增市場主體數(shù)量會越來越多。
作為市場經(jīng)濟(jì)的重要主體，會計師事務(wù)所在過去的注冊資本認(rèn)繳登記制和企業(yè)年度檢驗制度下發(fā)揮著重要的作用。不論是為企業(yè)注冊資本登記出具驗資報告，還是為企業(yè)年檢需要提供審計報告，會計師事務(wù)所都是不可或缺的甚至是不可替代的重要一環(huán)。新的工商登記制度改革對會計師事務(wù)所尤其是中小型會計師事務(wù)所會帶來什么影響，面對影響又該如何應(yīng)對，這是一個亟需解決的現(xiàn)實問題。
二、工商登記制度改革對中小型會計師事務(wù)所的影響
工商登記制度改革自實施以來，社會各界對其影響十分關(guān)注，與其關(guān)系密切的注冊會計師行業(yè)尤其是中小型會計師事務(wù)所更是如此。實際上，工商登記制度改革對中小型會計師事務(wù)所的影響挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存，短期來看挑戰(zhàn)大于機(jī)遇，長期來看則是機(jī)遇大于挑戰(zhàn)。
（一）挑戰(zhàn)
1.驗資業(yè)務(wù)將急劇萎縮。根據(jù)《注冊資本登記制度改革方案》，除采取募集方式設(shè)立的股份有限公司、商業(yè)銀行、典當(dāng)公司、小額貸款公司等27個行業(yè)暫不實行注冊資本認(rèn)繳登記制外，其他行業(yè)均已實行了注冊資本認(rèn)繳登記制度，成立相關(guān)行業(yè)的市場主體將不再需要向工商登記部門提交驗資報告。這樣一來，整個注冊會計師行業(yè)的驗資業(yè)務(wù)將急劇萎縮，尤其是過去以注冊資本驗證為主要業(yè)務(wù)的那些中小型會計師事務(wù)所將在短期內(nèi)面臨巨大的生存壓力，可以說進(jìn)入了“嚴(yán)寒的冬天”。
2.年檢審計業(yè)務(wù)將基本喪失。企業(yè)年度檢驗制度改為企業(yè)年度報告公示制度后，一般的企業(yè)將不再需要向工商登記部門提交由會計師事務(wù)所出具的審計報告。而僅以年檢為目的的審計報告過去絕大部分由中小型會計師事務(wù)所提供。年檢審計報告需求的消失，將使以工商年檢審計為主營業(yè)務(wù)的相關(guān)中小型會計師事務(wù)所面臨業(yè)務(wù)基本喪失的生存考驗。
3.代辦工商登記相關(guān)業(yè)務(wù)將遇冷。新的工商登記制度改革不僅取消了繁瑣的驗資程序及公司最低注冊資本限額、股東首次出資比例、貨幣出資比例、繳足出資期限等諸多限制，還簡化了住所（經(jīng)營場所）登記手續(xù)。工商登記相關(guān)事項由此也變得相對簡單，很多以前需要委托中小型會計師事務(wù)所等代辦機(jī)構(gòu)從事的代辦工商登記相關(guān)工作，創(chuàng)業(yè)者現(xiàn)在可以在很短的時間內(nèi)自己獨立完成。這樣一來，代辦工商登記相關(guān)業(yè)務(wù)將遇冷，以此作為重要業(yè)務(wù)來源的中小型會計師事務(wù)所將面臨營業(yè)收入下降的挑戰(zhàn)。
工商登記制度改革短期內(nèi)給注冊會計師行業(yè)帶來的負(fù)面影響已經(jīng)顯現(xiàn)。根據(jù)重慶市注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站公告的《關(guān)于2014年6月行業(yè)月報匯總情況的通報》（渝會協(xié)[2014]86號），2014年1-6月全市會計師事務(wù)所收入對比上年同期數(shù)據(jù)，財務(wù)報表審計收入下降了7.32%，專項審計收入增長了43.94%，其他鑒證業(yè)務(wù)收入下降了33.36%，驗資收入下降了59.94%，管理咨詢收入下降了70.43%。隨著改革的進(jìn)一步推進(jìn)和政策的宣傳落實，過去那些僅以驗資和工商年檢審計相關(guān)業(yè)務(wù)為生的中小型會計師事務(wù)所今后將可能會喪失生存的基本空間。
（二）機(jī)遇
1.業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型的契機(jī)。國內(nèi)注冊會計師的業(yè)務(wù)一直以來以驗資和年報審計等傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)為主，而相關(guān)市場競爭激烈。為了生存很多會計師事務(wù)所尤其是中小型會計師事務(wù)所甚至不惜以“低價攬客”、“高額回扣”、“出賣審計意見”等手段開展惡性競爭，這不僅使注冊會計師行業(yè)的形象大打折扣，行業(yè)的公信力大幅降低，還嚴(yán)重?fù)p害了社會公眾利益。國際“四大”發(fā)展很好的咨詢等高附加值的非審計業(yè)務(wù)在國內(nèi)注冊會計師行業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)中占比還很小，這也是制約國內(nèi)會計師事務(wù)所發(fā)展壯大的一個重要因素。此次工商登記制度改革，雖然將減少會計師事務(wù)所的驗資和工商年檢審計等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，但同時卻開啟了會計師事務(wù)所向咨詢等非審計業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型的大門。
2.做精做專和規(guī)范發(fā)展的契機(jī)。我國企業(yè)發(fā)展規(guī)模多元化和服務(wù)需求多樣化，不僅需要綜合實力強(qiáng)和能提供高端服務(wù)的大型會計師事務(wù)所，更需要眾多能夠提供精專優(yōu)服務(wù)的中小型會計師事務(wù)所。工商登記制度改革以來，市場主體尤其是中小企業(yè)數(shù)量不斷增多。數(shù)量大、規(guī)模小、種類多的廣大中小型企業(yè)，迫切需要與其地位相匹配的中小型會計師事務(wù)所為其提供特色服務(wù)。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會的深刻變化，更需要中小型會計師事務(wù)所規(guī)范管理、創(chuàng)新發(fā)展。此次工商登記制度改革，為打造出內(nèi)部管理規(guī)范、執(zhí)業(yè)質(zhì)量嚴(yán)格、服務(wù)水平精專、社會公信力強(qiáng)、能夠滿足我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展需要的中小型會計師事務(wù)所群體提供了歷史性的契機(jī)。
3.做強(qiáng)做大的契機(jī)。中小型會計師事務(wù)所今后要想在市場上生存和健康發(fā)展，如果不走規(guī)范發(fā)展的“做精做專”之路，也可以走合并或被大型會計師事務(wù)所并購的“做強(qiáng)做大”之路。縱觀世界和我國大型會計師事務(wù)所的發(fā)展之路，沒有一家不是通過多次并購而逐步發(fā)展壯大的。在2013年率先實行商事制度改革的深圳，過去以驗資和年檢審計為主營業(yè)務(wù)的中小型會計師事務(wù)所已經(jīng)提前體驗到了“嚴(yán)冬”。2004年7月在深圳成立的我國第一家個人會計師事務(wù)所深圳馬洪會計師事務(wù)所已于2013年11月7日注銷，整體加入了利安達(dá)會計師事務(wù)所而成為其深圳分所。對于此次并購，據(jù)馬洪先生本人在2014年7月中國注冊會計師協(xié)會舉辦的2014年度第二期遠(yuǎn)程教育培訓(xùn)班上提及，就是為了應(yīng)對商事制度改革的影響和會計師事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展而為。隨著工商登記制度改革的深入，這種并購案例今后一定會越來越多。通過并購等途徑，我國國內(nèi)會計師事務(wù)所一定能“做強(qiáng)做大”，與國際“四大”的差距也一定會越來越小。
三、中小型會計師事務(wù)所應(yīng)對工商登記制度改革影響的措施
面對工商登記制度改革帶來的影響，國內(nèi)中小型會計師事務(wù)所一定要敢于迎接短期挑戰(zhàn)，并果斷抓住歷史機(jī)遇，從而“做精做專”或“做強(qiáng)做大”。
（一）迎接短期挑戰(zhàn)的具體措施
1.挖掘股東自發(fā)的驗資需求。針對工商登記不再需要驗資報告的情況，中小型會計師事務(wù)所仍可引導(dǎo)投資人委托會計師事務(wù)所對其出資出具驗資報告，作為新設(shè)公司向股東簽發(fā)出資證明書的依據(jù)，并為公司今后的規(guī)范治理奠定證明基礎(chǔ)。
2.引導(dǎo)企業(yè)對年度報告進(jìn)行審計，以增強(qiáng)其公信力。改革后，一般的企業(yè)雖然不再需要向工商登記部門提交由會計師事務(wù)所出具的審計報告，但相關(guān)財務(wù)信息卻需要進(jìn)行主動報告和公示。對于企業(yè)公示的信息，任何單位和個人均可查詢，這將使企業(yè)相關(guān)信息透明化，企業(yè)的信用程度將面臨重大考驗。審計后的財務(wù)信息更具公信力，會計師事務(wù)所可大力引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行以增信和減少企業(yè)公示風(fēng)險為目的的審計。
3.開拓新業(yè)務(wù)應(yīng)對代辦業(yè)務(wù)下降。雖然代辦工商登記相關(guān)業(yè)務(wù)將遇冷，但新的改革簡化了住所（經(jīng)營場所）登記手續(xù)，中小型會計師事務(wù)所可像香港的會計師行那樣開展公司秘書服務(wù)等新的替代業(yè)務(wù)，從而應(yīng)對代辦業(yè)務(wù)下降可能造成的負(fù)面影響。
（二）抓住歷史機(jī)遇的措施
1.大力拓展非審計服務(wù)。工商登記制度改革后，法定審計市場將可能趨于萎縮，會計師事務(wù)所之間的競爭將更加激烈。而中小型會計師事務(wù)所由于規(guī)模小、人力資源短缺、技術(shù)力量相對薄弱、無證券期貨資格等原因，在法定審計市場這片“紅海”上將更加趨于劣勢。中小型會計師事務(wù)所應(yīng)在盡可能保持法定審計市場份額的基礎(chǔ)上，投入各種資源大力拓展管理咨詢、內(nèi)部控制咨詢、財務(wù)咨詢、稅務(wù)咨詢、資金運籌咨詢、盡職調(diào)查、會計外包、績效評價、司法會計鑒定等非審計服務(wù)市場，從而實現(xiàn)擺脫“紅海”（審計服務(wù)市場）、開創(chuàng)“藍(lán)海”（非審計服務(wù)市場）的發(fā)展新格局。
2.細(xì)分市場，“做精做專”。中小型會計師事務(wù)所尤其是小型會計師事務(wù)所發(fā)展的關(guān)鍵是突出服務(wù)特色，真正“做精做專”。要實現(xiàn)“做精做專”，中小型會計師事務(wù)所就要合理定位，通過深度市場細(xì)分，在一個很窄的市場上將自己的相對競爭優(yōu)勢極致化，集中資源與精力專注于某一兩項特色服務(wù)，專注自己的目標(biāo)市場，專注自己的技術(shù)專長，保持并不斷提高在一個集中細(xì)分市場中的競爭力，從而在目標(biāo)客戶心目中占據(jù)一個特定的位置，形成有別于其他競爭者的市場、人才、技術(shù)和品牌優(yōu)勢。
3.合并或加盟，“做強(qiáng)做大”。有一定實力和規(guī)模較大的中小型會計師事務(wù)所可以考慮強(qiáng)強(qiáng)合并或加盟國內(nèi)大型會計師事務(wù)所成為其分所，從而實現(xiàn)“做強(qiáng)做大”的規(guī)模效應(yīng)。擬采取“做強(qiáng)做大”戰(zhàn)略發(fā)展的中小型會計師事務(wù)所，應(yīng)特別重視合并后的整合尤其是文化方面的整合，并真正實現(xiàn)“五統(tǒng)一”（即在人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息管理五方面實現(xiàn)統(tǒng)一）和完善事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制。
根據(jù)國家旅游局的統(tǒng)一部署，依據(jù)《旅行社管理條例》、《旅行社管理條例實施細(xì)則》的規(guī)定和省旅游局《關(guān)于開展2008年度全省旅行社業(yè)務(wù)年檢的通知》（閩旅辦[2008]168號）精神，經(jīng)研究，決定從2009年1月4日起至2009年2月28日止，開展2008年度全市國際、國內(nèi)旅行社業(yè)務(wù)年檢工作。現(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：
一、旅行社年檢工作目的。一是了解年度內(nèi)全市旅行社企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營、人員管理、政策法規(guī)執(zhí)行等基本情況，掌握本年度內(nèi)全市旅行社行業(yè)發(fā)展的趨勢；二是考核旅行社的各項旅游經(jīng)營指標(biāo)和旅行社遵紀(jì)守法情況、誠信經(jīng)營情況，處罰違規(guī)違紀(jì)的旅行社；三是為正確指導(dǎo)我市旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展及旅行社審批工作提供參考依據(jù)，制定切實可行的管理制度。
二、年檢對象。2008年12月31日前經(jīng)批準(zhǔn)成立，持有《旅行社業(yè)務(wù)經(jīng)營許可證》并完成工商注冊登記的旅行社均應(yīng)參加年檢；凡在年檢年度內(nèi)經(jīng)旅游行政部門批準(zhǔn)設(shè)立并領(lǐng)取許可證，未完成工商登記和領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的旅行社，可以不參加年檢。在年檢年度內(nèi)注銷《旅行社業(yè)務(wù)經(jīng)營許可證》的旅行社，不進(jìn)行年檢。
三、年檢內(nèi)容。包括旅行社基本情況、綜合指標(biāo)考核情況、旅行社入境旅游經(jīng)營情況、年檢機(jī)關(guān)對旅行社一年來經(jīng)營行為和遵規(guī)守法情況的綜合考核等，其中2008年12月31日前設(shè)立的旅行社在該年度的各項營業(yè)、組接指標(biāo)以及入境旅游經(jīng)營情況必須經(jīng)審計單位審計驗證。具體內(nèi)容及其指標(biāo)說明詳見《2008年度旅行社業(yè)務(wù)年檢報告書》（以下簡稱《年檢報告書》）。
四、年檢步驟
根據(jù)省旅游局的統(tǒng)一部署，2008年度旅行社業(yè)務(wù)年檢繼續(xù)采用實地檢查、網(wǎng)絡(luò)填報數(shù)據(jù)和書面資料查驗相結(jié)合的方式，年檢程序與20*年度基本相同。
（一）部署階段
由南平市旅游局部署全市旅行社業(yè)務(wù)年檢工作，國家旅游局將于2009年1月10日清空旅行社網(wǎng)絡(luò)年檢系統(tǒng)中的20*年度年檢的填報數(shù)據(jù)（只保留旅行社名錄、賬號和密碼等基本資料），各旅行社可在此前進(jìn)入系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)模擬填報，但務(wù)必注意不要保存，個別因誤操作保存并上報的數(shù)據(jù)可由我局發(fā)回重填。
（二）年檢階段
1、旅行社任務(wù)：2009年2月15日前，各旅行社必須完成書面年檢資料的報送和網(wǎng)絡(luò)年檢數(shù)據(jù)的在線填報，旅行社上報南平市旅游局的書面年檢資料包括：
①《年檢報告書》；
②《審計報告書》（僅指應(yīng)審計的旅行社，下同）；
③現(xiàn)任總經(jīng)理名片；
④《旅行社業(yè)務(wù)經(jīng)營許可證》副本復(fù)印件（復(fù)印件均用A4規(guī)格紙張，下同）；
⑤工商營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；
⑥當(dāng)年度全部旅行社責(zé)任保險單（明細(xì)單）復(fù)印件；（跨年度需同時復(fù)印20*年—2008年、2008年—2009年兩張）
其中《年檢報告書》填報一式三份，《審計報告書》一式二份，其他4份資料（即編號3～6）須統(tǒng)一附加首頁資料清單按順序裝訂成冊提供一式二份。旅行社必須在首頁資料清單上標(biāo)注“我旅行社保證所提供的年檢資料真實有效”字樣并加蓋旅行社章以示負(fù)責(zé)。
由于國家旅游局對旅行社的年檢只要求到地市一級，過去這項工作主要由我局承擔(dān)，為推進(jìn)各縣（市、區(qū)）旅游局對屬地旅行社的業(yè)務(wù)管理工作，今后我局將此項工作逐步推廣到縣（市、區(qū)）一級，今年武夷山市轄區(qū)內(nèi)的國內(nèi)旅行社必須在2009年2月15日前將上述①—⑥所列材料報送到武夷山市旅游局，同時完成網(wǎng)絡(luò)年檢數(shù)據(jù)的在線填報。武夷山市旅游局需在2月20日前完成對屬地旅行社上報資料完整性、有效性的糾錯、審核以及網(wǎng)上數(shù)據(jù)的核實后將以下年檢資料報送南平市旅游局行業(yè)管理科：
①旅游局對屬地國內(nèi)社年檢工作總結(jié)（正式文件）一式三份；
②屬地國內(nèi)旅行社上報的全部書面年檢資料；
③擬建議處罰旅行社的舉證材料原件，如提供復(fù)印件須加蓋旅游局公章。
除武夷山市國內(nèi)旅行社以外的其他旅行社，必須于2008年2月15日前，將全部書面年檢資料報送到南平市旅游局行業(yè)管理科，并完成網(wǎng)絡(luò)年檢數(shù)據(jù)的在線填報。
2、南平市旅游局任務(wù)：2009年2月28日前完成年檢考核工作（包括實地抽查驗證、數(shù)據(jù)核實、遵章守法等情況的綜合考核、擬注銷旅行社的舉證工作、網(wǎng)絡(luò)年檢結(jié)論填報等）和年檢資料上報。對所轄國際、國內(nèi)旅行社的遵章守法情況的全面檢查，主要內(nèi)容：旅行社分支機(jī)構(gòu)特別是旅行社門市部設(shè)立和實際經(jīng)營情況全面檢查清理（是否存在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)后沒有及時向我局或各縣（市、區(qū)）旅游局報備等）；旅行社責(zé)任險的投保和理賠情況（有無保險公司拒賠或無故推諉等）；旅行社規(guī)范經(jīng)營情況（如有無超范圍經(jīng)營、旅行社刊登廣告是否有違規(guī)違法現(xiàn)象、旅行社團(tuán)隊檔案資料的規(guī)范管理情況、旅行社變更有無按規(guī)定報備）；涉及旅行社的投訴查處情況等。集團(tuán)填報要求具有獨立法人資格的旅行社進(jìn)入年檢網(wǎng)的填報后，均應(yīng)按照本企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)進(jìn)行填報，不得進(jìn)行合并會計報表填報；旅行社集團(tuán)進(jìn)入“旅行社集團(tuán)數(shù)據(jù)填報”系統(tǒng)，按照合并會計報表制度的有關(guān)規(guī)定，將其下屬的各個全資、控股、參股旅行社的經(jīng)營數(shù)據(jù)合并后進(jìn)行填報；擁有一個或一個以上旅行社子公司的旅行社母公司按照要求填寫旅行社集團(tuán)的基本情況后，按照財政部對合并會計報表的相關(guān)要求填寫集團(tuán)營業(yè)指標(biāo)，并列入年終合并會計報表統(tǒng)計范疇的旅行社子公司的組接指標(biāo)的匯總數(shù)據(jù)為依據(jù)填寫組接指標(biāo)。
3、為了考核旅行社誠實守法經(jīng)營情況，發(fā)揮年檢結(jié)論對旅行社的制約作用，在本年度年檢中，著重對存在下述情形的旅行社給予明確處理。
（1）在年檢年度內(nèi)存在以下情形之一的旅行社，暫緩?fù)ㄟ^業(yè)務(wù)年檢，并由年檢主管部門依照法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定給予警告、限期整改等處罰。
①注冊資本、旅行社質(zhì)量保證金不足《條例》規(guī)定最低限額的；
②歇業(yè)超過半年的；
③以承包或掛靠方式非法轉(zhuǎn)讓經(jīng)營權(quán)或部分經(jīng)營權(quán)的；
④超范圍經(jīng)營的；
⑤未按規(guī)定組織管理人員及導(dǎo)游、領(lǐng)隊等從業(yè)人員教育培訓(xùn)或集中培訓(xùn)不夠規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的；
⑥未按照規(guī)定投保旅行社責(zé)任險的；
⑦經(jīng)營過程中有零團(tuán)費、負(fù)團(tuán)費現(xiàn)象的；
⑧有重大投訴尚在調(diào)查過程中的；
⑨年檢部門認(rèn)定的其他違反法規(guī)、規(guī)章的行為。
按上款規(guī)定暫緩?fù)ㄟ^業(yè)務(wù)年檢的旅行社，應(yīng)當(dāng)按法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定和年檢主管部門的要求，在限期內(nèi)改正其行為，由我局對被暫緩?fù)ㄟ^年檢旅行社的整改情況進(jìn)行驗收，驗收結(jié)果上報省旅游局，由省旅游局做出通過或不予通過業(yè)務(wù)年檢的決定。
（2）在年檢年度內(nèi)存在以下情形之一的旅行社，不予通過業(yè)務(wù)年檢，由年檢主管部門依照法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定給予行政處罰，并可注銷或建議注銷其《旅行社業(yè)務(wù)經(jīng)營許可證》；
①拒不按規(guī)定補(bǔ)足注冊資本、旅行社質(zhì)量保證金的；
②未經(jīng)營旅游業(yè)務(wù)超過一年的；
③國際旅行社連續(xù)兩年未經(jīng)營入境旅游業(yè)務(wù)的；
④嚴(yán)重超范圍經(jīng)營的；
⑤以承包或掛靠等方式變相轉(zhuǎn)讓許可證，造成嚴(yán)重后果的；
⑥連續(xù)兩年未按規(guī)定組織管理人員及導(dǎo)游、領(lǐng)隊等從業(yè)人員教育培訓(xùn)或集中培訓(xùn)時數(shù)不夠規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的；
⑦發(fā)生嚴(yán)重侵害旅游者合法權(quán)益事件的；
⑧拒不參加年檢的；
⑨未建立合法、公開的導(dǎo)游報酬機(jī)制，致使導(dǎo)游人員私拿回扣造成惡劣影響的；
⑩年檢主管部門認(rèn)定的其他嚴(yán)重違反法規(guī)、規(guī)章的行為。
對沒有通過業(yè)務(wù)年檢的國內(nèi)、國際旅行社，我局將根據(jù)有關(guān)規(guī)定建議省旅游局注銷其《旅行社業(yè)務(wù)經(jīng)營許可證》。
（三）督促整改階段：2009年4月15日至7月15日，省、市旅游局聯(lián)合督查暫緩?fù)ㄟ^年檢的旅行社整改情況。
五、審計要求
（一）所有參加2008年度年檢的國際、國內(nèi)旅行社必須到具有旅游業(yè)務(wù)審計經(jīng)驗的事務(wù)所進(jìn)行審計，審計單位必須在2009年2月10日前完成對旅行社的年檢審計，出具《審計報告書》，在旅行社《年檢報告書》表二的“審計部門意見欄”中簽署審計意見并蓋單位公章，保證審計質(zhì)量，我局將對審計數(shù)據(jù)存在問題的旅行社進(jìn)行復(fù)核。
（二）參與旅行社年檢審計的單位必須嚴(yán)格按照省旅游局和我局關(guān)于2009年度旅行社業(yè)務(wù)年檢的要求進(jìn)行審計，并注意以下幾點：
1、店社合一的旅行社應(yīng)將飯店的營業(yè)收入和組接指標(biāo)剝離，擁有營運車隊的旅行社應(yīng)將車隊的營業(yè)收入和組接指標(biāo)剝離，擁有景區(qū)的旅行社應(yīng)將景區(qū)的門票收入和組接指標(biāo)剝離，不得混入旅行社統(tǒng)計。
2、旅行社為團(tuán)體和散客代訂機(jī)（車、船票）等單項服務(wù)可計入接待人次，其收入計入旅游業(yè)務(wù)相關(guān)欄目；屬航協(xié)一、二級單位和鐵路部門延伸服務(wù)票點的旅行社，包括與公路客運合一的旅行社出售給非旅游團(tuán)隊的票務(wù)，不得計入接待人次，但其相應(yīng)收入可以歸類在旅游業(yè)務(wù)相關(guān)欄目中填列。
3、旅行社分社按規(guī)定合并至其設(shè)立社參加年檢和審計。
（三）審計費用由旅行社負(fù)責(zé)。
六、年檢工作的組織要求
（一）2008年度南平市旅行社業(yè)務(wù)年檢工作，由南平市旅游局統(tǒng)一部署，各縣（市、區(qū)）旅游局負(fù)責(zé)組織轄區(qū)旅行社開展業(yè)務(wù)年檢工作。本年度年檢工作要結(jié)合省旅游局開展誠信旅游活動工作，掌握旅行社行業(yè)的真實經(jīng)營情況，并指導(dǎo)、督促、核查旅行社按照規(guī)定的時限和要求認(rèn)真、如實、完整填報《報告書》及其網(wǎng)絡(luò)年檢資料，按時完成年檢數(shù)據(jù)的匯總和上報。
（二）我局將對旅行社提交的年檢材料及其實際情況，進(jìn)行必要的抽檢核查（包括數(shù)據(jù)驗證、原始資料審閱和實地檢查），抽檢率應(yīng)不低于轄區(qū)旅行社總數(shù)的40％。
（三）為保證全省旅行社業(yè)務(wù)年檢各項工作有序進(jìn)行，省局決定：對截至2008年12月31日仍未按要求補(bǔ)足質(zhì)量保證金的旅行社，將視為拒不按規(guī)定補(bǔ)足旅行社質(zhì)量保證金；對截至2009年2月15日仍未完成網(wǎng)上年檢數(shù)據(jù)填報或年檢資料報送的旅行社，將視為拒不參加年檢，均予注銷《國內(nèi)旅行社業(yè)務(wù)經(jīng)營許可證》的處罰或建議國家旅游局注銷其《國際旅行社業(yè)務(wù)經(jīng)營許可證》；對于弄虛作假的企業(yè)，將依據(jù)《旅行社管理條例》及其《實施細(xì)則》的規(guī)定予以嚴(yán)肅處理。
旅行社業(yè)務(wù)年檢工作是加強(qiáng)行業(yè)管理的一個重要手段，是旅行社動態(tài)管理、全面規(guī)范和整頓旅游市場秩序的一項重要依據(jù)，各地必須切實加強(qiáng)對年檢工作的組織領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督檢查，確保2008年度我市旅行社業(yè)務(wù)年檢工作順利完成。
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隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，需及時做好會計建賬監(jiān)督管理工作，進(jìn)一步規(guī)范會計秩序，提高會計信息質(zhì)量。這一會計基礎(chǔ)工作的落實，既規(guī)范會計工作秩序，夯實市場經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)，也對提高會計信息質(zhì)量，促進(jìn)財政科學(xué)化精細(xì)化管理有重要意義。
1 對會計建賬監(jiān)督管理工作的認(rèn)識
會計賬簿通過對分散資料和數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，全面、系統(tǒng)地記錄和反映一個單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。依據(jù)會計賬簿編制會計報表，通過會計報表為使用者提供會計信息。因而會計賬簿記錄的真實、準(zhǔn)確直接影響會計信息質(zhì)量的高低。
以往某些單位為了應(yīng)付檢查，設(shè)置多套會計賬簿，挪用公款，轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)或賬簿設(shè)置不合法，總賬、明細(xì)賬、日記賬不明確。這些問題都會對會計信息的質(zhì)量造成嚴(yán)重的影響，擾亂會計工作秩序，在一定程度上導(dǎo)致會計信息失真。建賬監(jiān)管是通過財政部門對會計賬簿統(tǒng)一印制與發(fā)售，定期審核，以此督促各單位依法建賬，從而規(guī)范會計行為，加強(qiáng)會計監(jiān)督，以此確保會計信息質(zhì)量。
從2000年推行建賬監(jiān)管改革起，《湖北省監(jiān)督管理暫行辦法》出臺，建賬監(jiān)管在全省推廣。以荊門市的建賬監(jiān)管改革為例，其改革取得了理想的成果，建賬監(jiān)管改革主要包括一個中心、兩個結(jié)合、三個到位、四項制度四個方面的內(nèi)容。
①一個中心
所謂一個中心是以依法建賬為中心，以建賬監(jiān)管為切入點和平臺，全面推進(jìn)會計管理工作。
②兩個結(jié)合
一是將《會計法》與相關(guān)的會計制度進(jìn)行結(jié)合；二是將稅收征管與財政增收相結(jié)合。
③三個到位
一宣傳培訓(xùn)。借助媒體（廣播、電視、報刊等），通過通告、訪談的形式，對建賬監(jiān)管工作的意義、作用和具體監(jiān)管辦法進(jìn)行大力宣傳；按照市、縣、鄉(xiāng)的順序，組織有關(guān)單位的領(lǐng)導(dǎo)和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人參加動員大會；建賬監(jiān)管工作是宣傳《會計法》活動中宣傳的重點。為了使財政干部和會計人員了解建賬監(jiān)管內(nèi)容，進(jìn)而自覺或督促執(zhí)行新會計制度，需要對其進(jìn)行建賬監(jiān)管改革及新制度培訓(xùn)。
二部門職責(zé)。按照《辦法》的有關(guān)規(guī)定，荊門市合力推進(jìn)建賬監(jiān)管工作，各級財政、工商、民政、稅務(wù)、審計、監(jiān)察等部門要密切合作。社會中介機(jī)構(gòu)在財務(wù)審計過程中，依據(jù)注冊登記的會計賬簿出具相應(yīng)的財務(wù)審計報告。工商、民政部門在日常監(jiān)督管理活動中，依據(jù)注冊登記的會計賬簿做好建賬監(jiān)管工作。另外，在財稅管理、審計查辦案件的過程中，注冊登記的會計賬簿為稅務(wù)部門、審計司法和監(jiān)察部門提供參考依據(jù)。在工作過程中，會計賬簿中如果沒有注冊登記，根據(jù)規(guī)定督促其補(bǔ)辦建賬監(jiān)管手續(xù)，并對其進(jìn)行處理。
三服務(wù)。一方面財政部門通過設(shè)立財會專管員，通過采用分片包戶、上門服務(wù)的方式開展相應(yīng)的建賬監(jiān)管工作；另一方面各級財政部門審批成立了15家記賬機(jī)構(gòu)，在一定程度上為不具備設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，以及專職會計人員條件的中小經(jīng)濟(jì)組織提供服務(wù)，進(jìn)而配合建賬監(jiān)管改革。
④四項制度。一對財會專管員制度進(jìn)行完善。荊門市通過分片包戶辦法，組成了120名財會專管員分別對各單位的依法建賬建制進(jìn)行指導(dǎo)，進(jìn)而在一定程度上將《會計法》和國家的會計制度落到實處，對國家稅收進(jìn)行統(tǒng)計監(jiān)控。同時，為了加強(qiáng)聯(lián)系，便于及時溝通，進(jìn)而定期開展聯(lián)合檢查，為了便于工作的展開，在專管員名單及劃片管理情況信息方面，財政、稅務(wù)、工商等部門之間需要相互提供。二是健全信息共享制度。通過研究開發(fā)荊門市建賬監(jiān)管信息共享軟件，設(shè)立建賬監(jiān)管信息管理員，定期交換信息。三是建立考核評價制度，落實責(zé)任，對組織建賬監(jiān)管的宣傳、調(diào)查摸底、上門服務(wù)、督辦檢查、信息共享等工作進(jìn)行管理。為了將建賬監(jiān)管工作納入單位和個人年度考核范圍，設(shè)置科學(xué)的考核評價指標(biāo)，以及制定嚴(yán)格的考核評價程序。四是建立聯(lián)系會議制度，對建賬監(jiān)管工作進(jìn)展情況和各部門在建賬監(jiān)管工作中履行職責(zé)的情況進(jìn)行通報，同時對建賬監(jiān)管工作中的新情況、新問題進(jìn)行交流和分析，并提出相應(yīng)的政策建議進(jìn)而解決問題，同時對下階段建賬監(jiān)管工作措施進(jìn)行擬定。
2 建賬監(jiān)管工作中存在的主要問題
2.1 會計人員素質(zhì)參差不齊，監(jiān)管質(zhì)量有待提高
各級財政部門的會計機(jī)構(gòu)管理人員，需提高對會計建賬監(jiān)管的認(rèn)識，對會計賬簿的重要性進(jìn)行準(zhǔn)確的理解。按照有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)法，對會計賬簿實行有效監(jiān)管，不僅僅只是單純的賣賬。由于監(jiān)管工作剛起步，工作開展尚不深入，部分基層財政部門在推行建賬監(jiān)管時難度大。財政部門開展工作要靠基層的會計專管員，提高他們的業(yè)務(wù)水平迫在眉睫。
2.2 實施建賬監(jiān)管的范圍不明確
目前，大多數(shù)行政事業(yè)單位和部分企業(yè)已納入建賬監(jiān)管核算體系，由財政部門直接管理著各單位的會計核算工作。對于個體私營經(jīng)濟(jì)，業(yè)主法律意識淡薄，對建賬持懷疑態(tài)度。對于以家庭為單位的生產(chǎn)和經(jīng)營，通常情況下，不設(shè)會計建賬。但是稅務(wù)部門通過定額稅收，以建賬的方式對個體私營經(jīng)濟(jì)進(jìn)行會計監(jiān)管也是從源頭上治稅的必要舉措。
2.3 監(jiān)管各部門協(xié)調(diào)不到位，難以形成齊抓共管
建賬監(jiān)管是一項政府管理行為，財政、工商、稅務(wù)、民政等相關(guān)職能部門必須加強(qiáng)聯(lián)系與協(xié)調(diào)，充分發(fā)揮部門聯(lián)合監(jiān)管效用。而目前建賬管理工作還僅處于財政一家管的孤立狀態(tài)，各部門在開展工作時，只側(cè)重于本職工作，對于會計建賬監(jiān)管系統(tǒng)職能沒有引起足夠的重視。
2.4 各地建賬監(jiān)管形式不同，審核內(nèi)容不完整
由于會計建賬監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)建設(shè)滯后，有的實行紙質(zhì)報審，有的是網(wǎng)上報審，單位會計信息化尚未普遍推行。現(xiàn)行建賬監(jiān)管工作審核的內(nèi)容主要集中在總賬、銀行存款和現(xiàn)金日記賬，審核內(nèi)容尚不完整，對具體科目核算內(nèi)容還需進(jìn)一步改進(jìn)。
2.5 會計建賬監(jiān)管工作的法律法規(guī)依據(jù)不健全
《會計法》僅要求財政部門對各單位設(shè)賬實施監(jiān)督，而且各單位必須依法接受監(jiān)督檢查，如實提供會計資料以及有關(guān)情況。但是《會計法》及其它法律法規(guī)并沒有明確提出各單位應(yīng)將其有關(guān)賬簿報送財政部門審核，對于不納入建賬監(jiān)管的單位不能根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行處罰，執(zhí)行力度有待加強(qiáng)。
3 對建賬監(jiān)管工作的若干建議
3.1 出臺建賬監(jiān)管相關(guān)法規(guī)，建立健全制度
為了明確要求對國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織（以下統(tǒng)稱單位）依法設(shè)置會計賬簿實行監(jiān)督管理，國務(wù)院應(yīng)盡快制訂會計建賬監(jiān)管條例或?qū)嵤┺k法，在一定程度上為建賬監(jiān)管工作提供政策保障，使各地在推行建賬監(jiān)管時有法可依。縣級政府各部門加強(qiáng)聯(lián)系、溝通，劃片管理，在內(nèi)部指定專門的機(jī)構(gòu)或者在相關(guān)機(jī)構(gòu)中指定專門的人員負(fù)責(zé)會計建賬監(jiān)督管理工作，依法統(tǒng)計監(jiān)控國家稅收。制定科學(xué)的考核評價指標(biāo)體系和嚴(yán)格的考核評價程序，將建賬監(jiān)管工作納入考核內(nèi)容，加強(qiáng)建賬監(jiān)管工作。
3.2 重視會計基礎(chǔ)工作，完善配套服務(wù)
各地政府部門要出臺統(tǒng)一的建賬監(jiān)管財務(wù)綜合信息系統(tǒng)指標(biāo)，便于政府對收集的財務(wù)信息進(jìn)行準(zhǔn)確分析。全面推進(jìn)實施會計記賬工作，為某些單位進(jìn)行會計核算提供幫助，在會計管理與賬簿管理中，吸納會計記賬中介機(jī)構(gòu)。建立健全會計信息資源庫，結(jié)合“金財工程”，積極開發(fā)建賬監(jiān)管信息共享系統(tǒng)。在一定程度上，為相關(guān)管理部門設(shè)置相應(yīng)的數(shù)據(jù)接口，通過建賬監(jiān)管信息平臺與各部門實行信息資源共享，便于各部門查詢財務(wù)信息，對單位進(jìn)行全方位監(jiān)管，審核其年檢注冊、會計建賬情況，為政府會計體制改革奠定基礎(chǔ)。
3.3 強(qiáng)化部門協(xié)作，提高監(jiān)管水平
通過制定相應(yīng)的管理辦法，稅務(wù)部門在稅務(wù)供票、登記，以及工商部門進(jìn)行年檢審查中，將企業(yè)會計建賬監(jiān)管納入工作范圍。對于未納入監(jiān)管范圍的，按照相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)、工商部門堅決不予辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，同時按照相關(guān)的法律法規(guī)對其進(jìn)行處理。各部門建賬監(jiān)管的工作職責(zé)在各地制定的工作實施方案中都有明確的規(guī)定，審核通過的會計賬簿，為財政部門提供了相應(yīng)的處理依據(jù)。同時，對部門專管員聯(lián)系會議制度進(jìn)行不斷完善，同時及時通報信息，并且定期開展相應(yīng)的聯(lián)合檢查，進(jìn)而在實際工作中落實建賬監(jiān)管工作。各級財政部門按照分片包戶的辦法，不斷加大監(jiān)督檢查的力度，在工作過程中，嚴(yán)格執(zhí)行建賬審核程序。建賬審核后的會計賬簿是社會中介機(jī)構(gòu)在進(jìn)行財務(wù)審計時的參考依據(jù)，同時根據(jù)其出具相應(yīng)的財務(wù)審計報告；工商、民政部門依據(jù)建賬審核后的會計賬簿，在日常監(jiān)督管理和年檢換證工作中做好建賬監(jiān)管工作；在進(jìn)行財稅管理、審計，以及查辦案件過程中，財政其他科室以及國稅、地稅部門、審計部門、司法、監(jiān)察部門均以建賬審核后的會計賬簿為依據(jù)。
3.4 推行建賬監(jiān)管改革，明確監(jiān)管范圍
將由財政部門直接參與會計核算的單位排除建賬監(jiān)管范圍外，財政部門定期進(jìn)行會計資料分類匯總。以家庭為單位的小本生產(chǎn)和經(jīng)營，一般不設(shè)會計，對于這類民辦非企業(yè)單位和個體工商戶是否納入建賬監(jiān)管的問題，可將凡屬于獨立核算、稅務(wù)部門認(rèn)定為“一般納稅人”資格的單位、以及符合規(guī)定，注冊資金在20萬元以上的或月銷售額達(dá)到建賬規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的個體工商戶，應(yīng)全部納入監(jiān)管范圍。
3.5 組織會計人員培訓(xùn)，加強(qiáng)會計管理隊伍建設(shè)
建賬監(jiān)管的推行，需要高素質(zhì)的人才隊伍作保證。針對財會人員素質(zhì)參差不齊的情況，建立培訓(xùn)基地，組織人員進(jìn)行培訓(xùn)。實行市會計管理干部包縣，縣會計管理干部包鄉(xiāng)鎮(zhèn)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財會專管員包片包戶，嚴(yán)格按照考核評價制度對縣市區(qū)及財會專管員進(jìn)行考核獎懲。
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一、企業(yè)設(shè)立登記的法律風(fēng)險及防范
（一）設(shè)立登記概念
是指將企業(yè)設(shè)立的相關(guān)事項上報企業(yè)的登記注冊機(jī)關(guān)，由企業(yè)的登記注冊機(jī)關(guān)依法審查、核準(zhǔn)后，頒發(fā)營業(yè)執(zhí)照的過程。
（二）企業(yè)名稱不適宜的法律風(fēng)險及防范
1．法律風(fēng)險：已經(jīng)登記注冊的企業(yè)名稱，在使用中對公眾造成欺騙或者誤解的，或者損害他人合法權(quán)益的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為不適宜的企業(yè)名稱予以糾正。如企業(yè)名稱與他人在先馳名商標(biāo)相沖突，可能欺騙公眾或者對公眾造成誤解的，相關(guān)權(quán)利人可向企業(yè)名稱登記主管機(jī)關(guān)申請撤銷該企業(yè)名稱登記，并可依法追究該企業(yè)的侵權(quán)責(zé)任。
2．風(fēng)險防范：為避免企業(yè)名稱與他人注冊商標(biāo)專用權(quán)沖突，應(yīng)當(dāng)事先進(jìn)行商標(biāo)查詢。同時為有效保護(hù)自己的企業(yè)字號不被他人以商標(biāo)形式注冊，建議在企業(yè)名稱登記后及時將該企業(yè)字號在相應(yīng)類別上申請商標(biāo)注冊，予以商標(biāo)保護(hù)。
（三）出資瑕疵的法律風(fēng)險及防范
根據(jù)我國法律的規(guī)定，公司股東或發(fā)起人需要按期足額繳納公司章程中確定的出資額。以貨幣出資的，要將出資足額存入指定的銀行賬戶；以非貨幣財產(chǎn)出資的，要辦理財產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。
1．出資瑕疵種類：（1）出資評估不實，即出資人以實物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)出資時，其評估價額高于出資財產(chǎn)的實際價額。（2）虛假出資，指出資人違反法律規(guī)定未履行出資，通過虛假手段取得驗資機(jī)構(gòu)驗資證明，從而造成表面上出資，但實際上并未出資的情形。（3）抽逃出資。指出資人在公司成立后，將其所交納的出資額暗中抽逃撤回卻仍保留股東身份的行為。
2．法律風(fēng)險：對虛報注冊資本、提交虛假材料或者采取其他欺詐手段隱瞞重要事實取得公司登記的，應(yīng)由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處以罰款；情節(jié)嚴(yán)重的除撤銷公司登記或者吊銷營業(yè)執(zhí)照外，未繳納所認(rèn)繳的出資、出資評估不實、虛假出資、抽逃出資的股東，還應(yīng)當(dāng)向已足額繳納出資的股東承擔(dān)違約責(zé)任，同時應(yīng)當(dāng)向公司承擔(dān)差額補(bǔ)繳責(zé)任，并承擔(dān)相應(yīng)的民事賠償責(zé)任甚至刑事法律責(zé)任。
3．出資瑕疵的法律風(fēng)險防范：企業(yè)應(yīng)設(shè)置工作流程，嚴(yán)格按企業(yè)工作流程規(guī)范、審核，按國家法律法規(guī)規(guī)定執(zhí)行以避免類似抽逃出資引起的法律后果。
（四）經(jīng)營范圍的法律風(fēng)險與防范
1．經(jīng)營范圍分類。分為許可經(jīng)營項目和一般經(jīng)營項目。
2．法律風(fēng)險：企業(yè)未經(jīng)批準(zhǔn)、登記或者違反相關(guān)規(guī)定超經(jīng)營范圍經(jīng)營的，尤其是許可經(jīng)營項目，屬非法經(jīng)營，由企業(yè)登記機(jī)關(guān)依據(jù)《無照經(jīng)營查處取締辦法》予以查處，可處以沒收非法所得、罰款直至吊銷營業(yè)執(zhí)照等行政處罰，同時企業(yè)還將承擔(dān)因此可能導(dǎo)致的合同無效的法律后果。
3．風(fēng)險防范：企業(yè)應(yīng)在核準(zhǔn)的經(jīng)營范圍內(nèi)開展經(jīng)營業(yè)務(wù)。有前置審批的許可經(jīng)營范圍應(yīng)當(dāng)及時辦理前置審批，在經(jīng)營過程中不但要注意本企業(yè)經(jīng)營不能超越經(jīng)營范圍，還要注意審核合同簽約對方是否超越經(jīng)營范圍，以避免無效合同的產(chǎn)生及經(jīng)濟(jì)損失的發(fā)生。
通過梳理設(shè)立登記的工作流程中每個環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險點，建立起必要的工作流程；按照法律規(guī)定獲取登記所需的資料，使整個設(shè)立工作程序規(guī)范化、合法化。同時通過加強(qiáng)與工商登記機(jī)關(guān)的溝通，力求所報送的資料更加符合登記規(guī)定，對可能存在的風(fēng)險，也能得到更直接的指導(dǎo)和幫助，維護(hù)好出資人利益。
二、變更登記的法律風(fēng)險及防范
（一）變更登記概念
是指當(dāng)企業(yè)主要的注冊登記事項發(fā)生變化時，企業(yè)將其變化的事項上報原登記注冊機(jī)關(guān)，由原登記注冊機(jī)關(guān)依法對該變化的事項進(jìn)行審查、核準(zhǔn)并換發(fā)新的執(zhí)照的過程。它是企業(yè)在注冊登記事項發(fā)生變化時保持合法地位所必須的法律手續(xù)。
（二）變更登記的法律風(fēng)險
企業(yè)變更登記應(yīng)在法定的有效期內(nèi)進(jìn)行，逾期不辦理的，工商登記部門將予以處罰，風(fēng)險發(fā)生。如《公司法》第73條規(guī)定:“公司登記事項發(fā)生變更時，未依照本條例規(guī)定辦理有關(guān)變更登記的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令限期登記；逾期不登記的，處以一萬元以上十萬元以下的罰款，公司未依照本條例規(guī)定辦理有關(guān)備案的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令限期辦理；逾期未辦理的，處以三萬元以下罰款。”
（三）變更登記法律風(fēng)險防范
1．規(guī)范變更登記的工作流程，通過建立流程，按照相關(guān)法律規(guī)定收集和獲取變更所需的資料，并針對企業(yè)經(jīng)營中的各種變化，及時進(jìn)行變更登記提示，以免影響正常生產(chǎn)經(jīng)營。
2．做好變更登記審查。審查變更事項是否合法合規(guī)，在變更資料的收集和變更事項的法律程序上都必須依法進(jìn)行，避免因違規(guī)操作造成嚴(yán)重后果。
3．加強(qiáng)與工商登記機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)、溝通，確保變更事項的登記材料符合法律規(guī)定，履行必要的程序，準(zhǔn)備充足的變更材料，可以最大限度避免日后產(chǎn)生不必要的糾紛。
三、企業(yè)注銷登記的法律風(fēng)險及防范
（一）注銷登記概念
是指當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)破產(chǎn)、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉、被撤銷或其他原因終止經(jīng)營而解散時，企業(yè)將有關(guān)材料或文件上報企業(yè)原登記注冊機(jī)關(guān)，由原登記注冊機(jī)關(guān)依法審查、核準(zhǔn)，以終止企業(yè)法律地位的必經(jīng)程序。
（二）注銷登記法律風(fēng)險
1．未進(jìn)行清算注銷的企業(yè)將面臨吊銷營業(yè)執(zhí)照（如被吊銷或被撤銷仍須辦理注銷登記），接受相關(guān)處罰的后果。企業(yè)的債權(quán)債務(wù)由企業(yè)開辦單位負(fù)責(zé)清理，公司應(yīng)由股東負(fù)責(zé)清理并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，且法定代表人三年內(nèi)不得擔(dān)任其他企業(yè)的法定代表人。
2．債權(quán)人可申請法院成立清算組。逾期不成立清算組的，債權(quán)人有權(quán)申請人民法院指定有關(guān)人員組成清算組進(jìn)行清算。
3．股東承擔(dān)民事賠償責(zé)任。有限責(zé)任公司的股東、股份有限公司的董事和控股股東未在法定期限內(nèi)成立清算組開始清算，導(dǎo)致公司財產(chǎn)貶值、流失、毀損或者滅失，或未經(jīng)清算即辦理注銷登記無法進(jìn)行清算，債權(quán)人可主張其在造成損失范圍內(nèi)對公司債務(wù)承擔(dān)賠償及清償責(zé)任。
4．股東承擔(dān)連帶責(zé)任。有限責(zé)任公司的股東、股份有限公司的董事和控股股東因怠于履行義務(wù)，導(dǎo)致公司主要財產(chǎn)、賬冊、重要文件等滅失，無法進(jìn)行清算，債權(quán)人可主張其對公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。
實踐中，部分企業(yè)怕清算程序繁瑣而不進(jìn)行清算，不進(jìn)行注銷登記，直接將已喪失企業(yè)功能和業(yè)務(wù)的企業(yè)“擱置”，認(rèn)為是自生自滅，致使債權(quán)債務(wù)關(guān)系得不到及時清結(jié)，影響了債權(quán)人的利益，擾亂了正常的經(jīng)濟(jì)秩序，同時也給出資人帶來潛在的訴訟法律風(fēng)險。
（三）注銷登記的法律風(fēng)險防范
1．找出注銷登記中的風(fēng)險點，做好風(fēng)險分析，建立相關(guān)制度加以防范和控制。如對清算報告、股東決議的簽署、對審計事務(wù)所的聘請等建立相關(guān)制度規(guī)定加以控制，避免出現(xiàn)虛假報告、文件等，減少因不當(dāng)操作給出資人造成損失，產(chǎn)生遺留問題。
2．企業(yè)注銷時應(yīng)按法定程序及時依法組成清算組進(jìn)行清算，辦理注銷登記。
四、企業(yè)年度年檢法律風(fēng)險與防范
（一）企業(yè)年度年檢（以下簡稱年檢）概念
是企業(yè)注冊登記機(jī)關(guān)依法按年度根據(jù)企業(yè)提交的年檢材料，對與企業(yè)注冊登記事項有關(guān)的情況進(jìn)行定期檢查的監(jiān)督管理制度。
（二）未能按期年檢的法律風(fēng)險
企業(yè)不按照規(guī)定接受年度檢驗的，由企業(yè)登記機(jī)關(guān)責(zé)令其限期接受年度檢驗。屬于公司的，并處以1～10萬元罰款。屬于分公司、非公司企業(yè)法人及其分支機(jī)構(gòu)、來華從事經(jīng)營活動的外國（地區(qū)）企業(yè)，以及其他經(jīng)營單位的，并處以3萬元以下的罰款。屬于合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)的，并處以3000元以下的罰款。
企業(yè)在責(zé)令的期限內(nèi)未接受年檢的，由企業(yè)登記機(jī)關(guān)予以公告。自公告之日起，60日內(nèi)仍未接受年檢的，依法吊銷營業(yè)執(zhí)照。
（三）企業(yè)年檢風(fēng)險防范
1．日常的工作中，依照年檢審查的內(nèi)容規(guī)定，建立起與企業(yè)年檢相關(guān)的管理制度及工作流程。
2．收集企業(yè)在年度變化中的重要事項的變更，并做好相關(guān)記載。
注冊會計師任職資格檢查結(jié)果公布后，我們認(rèn)真做好檢查不通過的注冊會計師轉(zhuǎn)非工作，并落實證書的回收情況。就個別注冊會計師不服檢查處理意見提出上訴的，及時召開座談會作好思想溝通。對超齡退出行業(yè)的老注冊會計師頒發(fā)榮譽證書，以表彰他們長期致力于注冊會計師行業(yè)所作出的貢獻(xiàn)。此外，我們重點關(guān)注任職資格檢查影響事務(wù)所合伙人或股東變更的情況，及時發(fā)函要求調(diào)整或補(bǔ)充合伙人，以保證事務(wù)所的正常運作。
（三）全面啟動注冊會計師誠信宣誓工作。按照我會深化誠信建設(shè)的要求，XX年注冊會計師誠信宣誓活動與舉辦后續(xù)教育培訓(xùn)班相結(jié)合進(jìn)行，并將注冊會計師誠信納入會員應(yīng)履行的義務(wù)和任職資格檢查的一項內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。在培訓(xùn)期間，先后舉行了多場注冊會計師誠信宣誓儀式，有120多名注冊會計師面對國旗進(jìn)行了誠信執(zhí)業(yè)的宣誓。至此，XX省全面鋪開。
（四）熱忱為會員辦實事。一是協(xié)調(diào)解決部分事務(wù)所合伙人內(nèi)部重大議事、拖欠員工工薪糾紛等問題；二是協(xié)助財政廳做好事務(wù)所申報參與高新技術(shù)企業(yè)業(yè)務(wù)的認(rèn)定審核工作；XX省高院推薦業(yè)內(nèi)規(guī)模大、執(zhí)業(yè)質(zhì)量有保障的事務(wù)所參選司法鑒定機(jī)構(gòu)和破產(chǎn)案件管理人隊伍等。
四、繼續(xù)深化培訓(xùn)工作，創(chuàng)新培訓(xùn)方式
XX年我會把樹立人才培養(yǎng)長效機(jī)制作為重點，在深化培訓(xùn)工作機(jī)制、開展遠(yuǎn)程教育、網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)、專業(yè)實務(wù)研討等方面開拓進(jìn)取，創(chuàng)新特色培訓(xùn)方式，加強(qiáng)培訓(xùn)質(zhì)量和考核，切實提高人才培養(yǎng)的實效性。
（二）強(qiáng)化培訓(xùn)管理，確保培訓(xùn)質(zhì)量。嚴(yán)格課堂紀(jì)律，學(xué)員有特殊情況缺課的必須書面請假，請人代課的除不予承認(rèn)外，還對學(xué)員本人及所在事務(wù)所予以通報批評。每期培訓(xùn)班，都認(rèn)真組織結(jié)業(yè)考試，考試不及格或未參加考試的應(yīng)補(bǔ)考合格才能結(jié)業(yè)。
（三）開展問卷調(diào)查，提高培訓(xùn)針對性。為了滿足學(xué)員的培訓(xùn)需求，我們開展了問卷調(diào)查，就培訓(xùn)課題設(shè)置、師資水平、組織管理、改進(jìn)意見等廣泛征求學(xué)員意見和建議，了解會員對培訓(xùn)的需求，有針對性地組織安排相應(yīng)內(nèi)容的培訓(xùn)。如注冊會計師職業(yè)責(zé)任、職業(yè)道德、職業(yè)風(fēng)險、誠信教育以及事務(wù)所內(nèi)部治理經(jīng)驗交流等，大大提高了學(xué)員參加培訓(xùn)的積極性，使其學(xué)有所獲。
（四）創(chuàng)新培訓(xùn)方式，豐富培訓(xùn)課題。XX年，我會嘗試舉辦了2期以“樹立職業(yè)理想、規(guī)劃個人發(fā)展前途”為主題的沙龍和精英薈萃論壇，為業(yè)內(nèi)年輕從業(yè)人員提供真誠交流、暢談理想的場所。培訓(xùn)活動形式別具一格，圍繞工作、學(xué)習(xí)和生活理想展開座談，期間穿插趣味話篇和生活小曲，讓人從中獲得啟迪，深受參培學(xué)員的一致歡迎和好評。
五、精心組織，嚴(yán)格實施考試改革制度
XX年是全國注冊會計師考試實施新制度改革的第一年，在財政部考辦的統(tǒng)一部署下，我會加強(qiáng)了考試工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，成立了以財政廳黨組成員、副廳長麥正華為主任的考試委員會，全面部署和嚴(yán)格落實試卷在保管、運送、分發(fā)、回收等各個環(huán)節(jié)的考務(wù)工作。通過精心組織、周密安排，保證了考試組織工作的萬無一失和新舊制度考試改革工作的順利銜接。
（二）建立應(yīng)急機(jī)制，防范流感。考試期間，正值我國甲型h1n1流感防控的形勢嚴(yán)峻，根據(jù)全國考辦的要求，XX省考辦十分重視防范流感工作，研究并制定了多套應(yīng)急方案。一是增設(shè)備用學(xué)校和備用考場；二是信息要求考生考試前要自報體溫的異常情況；三是考生進(jìn)入考場必須經(jīng)過專業(yè)醫(yī)務(wù)人員進(jìn)行考前體溫檢測；四是每場考試結(jié)束后請防疫部門對教室進(jìn)行全面消毒；五是對檢測有發(fā)燒癥狀的考生采取隔離參考等措施。由于應(yīng)急機(jī)制到位，采取的措施得當(dāng)，XX省的考試工作得以順利完成。（三）多管齊下，嚴(yán)防布控。針對近年來一些考生利用高科技電子產(chǎn)品作弊現(xiàn)象，我們按照全國考辦要嚴(yán)厲打擊違法作弊的行為要求，XX省無線電管理辦公室派出無線電干擾車對考場進(jìn)行監(jiān)控、購置高科技電子干擾設(shè)備加大考試現(xiàn)場的巡查力度；加強(qiáng)對監(jiān)考人員的培訓(xùn)，強(qiáng)化監(jiān)考人員的責(zé)任意識等一系列措施手段，有效防范考試作弊的行為。
六、加強(qiáng)協(xié)調(diào)服務(wù)，拓展事務(wù)所新業(yè)務(wù)
（一）積極開展調(diào)研工作。面對金融危機(jī)影響世界經(jīng)濟(jì)的嚴(yán)峻形勢，XX省注冊會計師行業(yè)也受到了不同程度的影響。事務(wù)所業(yè)務(wù)萎縮，業(yè)務(wù)收費大幅下降，行業(yè)間競爭越顯突出。XX省行業(yè)帶來的影響，我會組織召開事務(wù)所座談會，充分聽取行業(yè)意見，XX市場信心，加強(qiáng)內(nèi)部控制，創(chuàng)新工作，充分發(fā)揮行業(yè)的專業(yè)優(yōu)勢，化危機(jī)為契機(jī)。
（二）加強(qiáng)拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域的協(xié)調(diào)。面對金融危機(jī)給行業(yè)帶來的影響，我會積極承擔(dān)為事務(wù)所拓展業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)服務(wù)。一是積極與財政、稅務(wù)、工商等部門取得聯(lián)系，就財政監(jiān)督、稅務(wù)匯繳清算及鑒證、工商年檢審計等業(yè)務(wù)的開展進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)；二是派出人員協(xié)助財政監(jiān)督局制定財政績效評價方案、制定選聘事務(wù)所參與財政監(jiān)督的規(guī)范和事務(wù)所招投標(biāo)規(guī)范等工作；三是積極向政府有關(guān)部門呼吁改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，解決行業(yè)壟斷和壁壘保護(hù)等問題，推動財政廳、XX省注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境的通知，為治理注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境，拓寬事務(wù)所新業(yè)務(wù)奠定了基礎(chǔ)。
七、組織開展行業(yè)活動，增強(qiáng)行業(yè)凝聚力
積極開展行業(yè)豐富文化生活，展現(xiàn)行業(yè)風(fēng)采。舉辦行業(yè)羽毛球比賽，組織參加演唱紅色革命歌曲等活動，展示行業(yè)隊伍蓬勃向上，團(tuán)結(jié)協(xié)作，勇于挑戰(zhàn)的精神。此外，XX省某家事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中發(fā)生的重大人身安全事故，在我會的倡議下開展了義捐活動，募集款項10萬多元，向遇難家屬表示了全行業(yè)的一份愛心，也彰顯了行業(yè)的向心力和凝聚力。
八、加強(qiáng)協(xié)會內(nèi)部建設(shè)，做好服務(wù)協(xié)調(diào)工作
一、溫州外貿(mào)數(shù)據(jù)的變化分析
（一）溫州外貿(mào)現(xiàn)狀分析
溫州是全國十四個沿海對外開放城市之一，也是全國民營經(jīng)濟(jì)的發(fā)祥地，是全國金融改革試點城市。它的經(jīng)濟(jì)總量曾經(jīng)長期排列浙江省第三名，俗稱”杭寧溫”。但是進(jìn)入21世紀(jì)以來，作為經(jīng)濟(jì)總量的重要組成部分――溫州進(jìn)出口總值在省內(nèi)的排名不斷下降，2011年位列寧波、杭州、紹興和嘉興之后，2012年開始金華和臺州超越溫州，溫州位列省內(nèi)第七，而且和第六名臺州的差距越來越大。相關(guān)數(shù)據(jù)見表1（2014年數(shù)據(jù)單位為人民幣，其他年度為美元，數(shù)據(jù)來源為杭州海關(guān)）。
溫州外貿(mào)進(jìn)出口總值在浙江省內(nèi)的位置為什么不斷下降呢？筆者根據(jù)杭州海關(guān)的2015年1―4月省內(nèi)紹興、嘉興、臺州和溫州地區(qū)主要出口商品和進(jìn)口商品種類進(jìn)行了分析，相關(guān)數(shù)據(jù)見表2和表3（數(shù)據(jù)來源為杭州海關(guān)，數(shù)據(jù)單位為人民幣）。
從出口角度看，四個地區(qū)出口商品中勞動密集型產(chǎn)品的比例都比較高，但是除了溫州外，其他地區(qū)都擁有良好的地區(qū)優(yōu)勢，背靠上海和寧波，在發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)品上有著溫州無法比擬的得天獨厚的優(yōu)勢，因此高新產(chǎn)品出口的比例也都比較高，而且還帶動和提升了這三個地區(qū)勞動密集型產(chǎn)品的技術(shù)含量，比其他地區(qū)同樣的產(chǎn)品擁有更多的出口額。如2015年1―4月臺州的機(jī)電產(chǎn)品出口額比溫州高出38%，紹興和嘉興服裝類出口額分別是溫州的280%和221%。
從進(jìn)口角度看，四個地區(qū)進(jìn)口的商品中原材料的比例都比較高，但是從各自排名情況看，溫州進(jìn)口的商品中前四位都是原材料，第五位是機(jī)電產(chǎn)品，但無論是金額還是比例都比其他地區(qū)少得多，而嘉興和臺州進(jìn)口的商品中，機(jī)電產(chǎn)品和高新技術(shù)產(chǎn)品的金額和比例都比較高，為今后生產(chǎn)較高水平的產(chǎn)品奠定了良好的基礎(chǔ)，這也意味著溫州與嘉興和臺州的差距將進(jìn)一步擴(kuò)大。
結(jié)合進(jìn)出口情況看，筆者認(rèn)為，由于溫州主要產(chǎn)業(yè)技術(shù)含量比較低，出口不僅受國內(nèi)其他地區(qū)競爭的影響，而且還受到國外因2008年經(jīng)濟(jì)危機(jī)而恢復(fù)的勞動密集型產(chǎn)業(yè)的影響，導(dǎo)致整個溫州地區(qū)出口額的增長速度比較緩慢；從進(jìn)口情況看，主要進(jìn)口商品都是原材料，高新產(chǎn)品比較少，說明溫州企業(yè)轉(zhuǎn)型升級進(jìn)展不快，對高新產(chǎn)品需求不高，這就意味著溫州企業(yè)與臺州等地區(qū)的企業(yè)相比，競爭力還將進(jìn)一步下降，未來的外貿(mào)形勢將更加嚴(yán)峻。
（二）發(fā)展溫州外貿(mào)的對策分析
隨著人民幣的進(jìn)一步升值和勞動力成本的不斷上升，溫州勞動密集型產(chǎn)業(yè)的先發(fā)競爭優(yōu)勢將進(jìn)一步喪失，轉(zhuǎn)型升級是溫州民營企業(yè)的唯一出路，但是如何轉(zhuǎn)型？如何避免出現(xiàn)“不轉(zhuǎn)型等死、轉(zhuǎn)型早死”的尷尬現(xiàn)象？筆者認(rèn)為，企業(yè)發(fā)展要轉(zhuǎn)型，但不一定要轉(zhuǎn)行。從溫州企業(yè)的實踐來看，很多企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級實際上就是轉(zhuǎn)行，轉(zhuǎn)行過程中，企業(yè)需要投入比較多的資金，轉(zhuǎn)行前原先投入的資金損失比較大，同時由于融資不暢和投資效益低等問題，導(dǎo)致倒閉或老板跑路的現(xiàn)象比較多，如溫州霸力皮鞋、浙江興泰集團(tuán)、三旗集團(tuán)、波特曼和江南皮革等，因此我們要慎重考慮企業(yè)轉(zhuǎn)行的問題。那么不轉(zhuǎn)行的轉(zhuǎn)型是什么呢？近20多年來，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，企業(yè)的競爭基礎(chǔ)已經(jīng)從20世紀(jì)80年代的成本、質(zhì)量演變?yōu)楝F(xiàn)在的成本、質(zhì)量、科技創(chuàng)新、服務(wù)承諾、產(chǎn)品個性化等，其中核心的競爭基礎(chǔ)是科技創(chuàng)新，企業(yè)應(yīng)該通過科技創(chuàng)新來提升產(chǎn)品的質(zhì)量、附加值和產(chǎn)品的個性化，從而實現(xiàn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。溫州市政府為了鼓勵和支持企業(yè)科技創(chuàng)新，在2012年1月就了《溫州市人民政府關(guān)于加快科技企業(yè)孵化器建設(shè)與發(fā)展的意見》，該文件把孵化器建設(shè)列為“十二五”期間培育戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、促進(jìn)轉(zhuǎn)型升級的重大平臺建設(shè)項目，市本級每年從市科技專項經(jīng)費中安排1 000至2 000萬元，區(qū)級從科技專項經(jīng)費中安排500至1 000萬元，縣（市）每年可以從本級的科技專項經(jīng)費中切出不低于預(yù)算總額20%的比例，重點用于支持孵化器公共科技服務(wù)平臺建設(shè)、設(shè)立種子資金、日常運行管理經(jīng)費補(bǔ)助和獎勵以及在孵企業(yè)的科研項目補(bǔ)助；市級孵化器為在孵企業(yè)投資購置專業(yè)性儀器設(shè)備（含軟件）及提供服務(wù)，投資額在100萬元以上的，市本級給予投資額10%至30%的經(jīng)費補(bǔ)貼（最高不超過300萬元）；政府對種子期企業(yè)和初創(chuàng)期企業(yè)根據(jù)其創(chuàng)新資源的優(yōu)劣擇優(yōu)采用無償資助、貸款貼息、資本金投入等資助政策進(jìn)行資助；設(shè)立溫州市科技創(chuàng)業(yè)專項資金，出臺《溫州市科技人員創(chuàng)業(yè)項目及資金管理辦法》，市財政四年拿出2 000萬元，每年安排500萬元作為創(chuàng)業(yè)資金，主要用于科技人員在成果轉(zhuǎn)化中購買設(shè)備、租賃場地和人員勞務(wù)等支出，實行專款專用，滾動使用。除了上述資金上的支持或獎勵外，稅務(wù)部門對企業(yè)研發(fā)費用按150%進(jìn)行加計扣除。從上述政策可以看出，溫州市政府為了推動企業(yè)通過科技創(chuàng)新實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級，已經(jīng)做了大量的工作。但是從2012年1月―2015年4月浙江省進(jìn)出口總值對比來看，效果并不明顯，那么問題究竟出在哪里？
筆者認(rèn)為，導(dǎo)致這種現(xiàn)象出現(xiàn)的原因很多，例如科技創(chuàng)新投入多、見效慢、風(fēng)險高，很多企業(yè)不愿意把更多的經(jīng)費投入科技創(chuàng)新。目前比較公認(rèn)的企業(yè)業(yè)績評價指標(biāo)體系分為財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)兩個方面，財務(wù)指標(biāo)分為償債能力、盈利能力、營運能力和市價比率，非財務(wù)指標(biāo)包括市場占有率、質(zhì)量和服務(wù)、生產(chǎn)力、雇員培訓(xùn)等方面。顯然這些指標(biāo)并沒有涉及企業(yè)科技創(chuàng)新能力的評價，溫州市也沒有出臺對科技創(chuàng)新能力強(qiáng)的企業(yè)進(jìn)行公開表彰和獎勵的政策，尤其是在貸款等企業(yè)比較關(guān)心的方面給予優(yōu)惠的政策，使得社會上沒有形成重視科技創(chuàng)新的氛圍，導(dǎo)致很多企業(yè)科技創(chuàng)新意識不強(qiáng)，這是企業(yè)科技創(chuàng)新能力弱的重要原因，也是導(dǎo)致溫州相對于其他地區(qū)而言出口能力不斷下降的主要原因，它已經(jīng)并將繼續(xù)嚴(yán)重影響溫州社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。當(dāng)前市場競爭日趨激烈，一個公司的盈利能力只能靠不斷創(chuàng)新來維持。不論是成本的優(yōu)勢，還是產(chǎn)品奇異性的優(yōu)勢，都會由于對手的創(chuàng)新和自己的停滯而喪失。因此關(guān)鍵技術(shù)和成本改進(jìn)方面的創(chuàng)新能力以及適應(yīng)技術(shù)變革的能力，已經(jīng)成為公司有效競爭力的主要表現(xiàn)，也是衡量公司業(yè)績的重要方面。近年來，由于在電子、信息和原材料等方面出現(xiàn)重大技術(shù)進(jìn)步，引起許多行業(yè)的關(guān)鍵技術(shù)發(fā)生突變，創(chuàng)新越來越引起人們的注意并成為最熱門的話題。目前理論界已經(jīng)提出要將創(chuàng)新納入企業(yè)業(yè)績考核中的非財務(wù)指標(biāo)，作為考核企業(yè)的依據(jù)。考核的主要內(nèi)容包括有無技術(shù)開發(fā)的能力和創(chuàng)造新技術(shù)的能力；有無率先從行業(yè)外引進(jìn)新技術(shù)的能力；有無從別人引進(jìn)新技術(shù)后緊緊跟上的能力；公司在技術(shù)創(chuàng)新和引進(jìn)人才方面的投入量多少；利用收購、合資、購買專利等方面引進(jìn)技術(shù)的情況。上述創(chuàng)新能力的考核內(nèi)容比較全面，但是需要注意的是，它們基本上屬于定性指標(biāo)，評價的客觀性、可靠性難以令人信服。“公司在技術(shù)創(chuàng)新和引進(jìn)人才方面的投入量多少”，涉及到企業(yè)的商業(yè)秘密，社會公眾幾乎不可能取得上述數(shù)據(jù)，因此這種研究成果如果不能得到財政部門的支持，將無法在實踐中付諸實施。
二、對民營企業(yè)業(yè)績評價的思考
為了推動科技創(chuàng)新工作，筆者認(rèn)為，首先，必須在溫州市樹立全民重視科技創(chuàng)新工作的意識，要把科技創(chuàng)新工作提高到今后溫州發(fā)展主要源泉的高度，是政府相關(guān)部門今后為企業(yè)服務(wù)的主要內(nèi)容；是評價民營企業(yè)業(yè)績的重要指標(biāo)；在溫州市每年推選科技創(chuàng)新先進(jìn)企業(yè)，像納稅大戶一樣進(jìn)行表彰和宣傳；是今后金融相關(guān)部門發(fā)放融資貸款的重要依據(jù)，從而在社會上營造一個重視科技創(chuàng)新的氛圍。
其次，為了讓社會公眾更好地了解企業(yè)在科技創(chuàng)新方面的投入，便于社會公眾進(jìn)行對比和評價，溫州市應(yīng)與相關(guān)部門溝通，允許溫州市范圍內(nèi)的所有會計主體修改企業(yè)利潤表的欄目，將費用化研發(fā)支出從管理費用欄目獨立出來，增加研發(fā)支出、資本化研發(fā)支出、費用化研發(fā)支出三個指標(biāo)。修改后的利潤表部分格式見下頁表4。利潤表的修改只不過是將原本包含在管理費用中的費用化研發(fā)支出予以單獨反映，從而更有利于社會公眾對企業(yè)科技研發(fā)工作的分析和評價，沒有改變利潤表的基本框架，不會影響報表使用者的分析和判斷，因此應(yīng)該能夠得到相關(guān)部門的支持。
第三，將研發(fā)費用率作為企業(yè)業(yè)績評價的主要指標(biāo)。目前民營企業(yè)業(yè)績評價指標(biāo)仍然沿用1999年財政部等四部委的《國有資本金效績評價規(guī)則》，2010年1月國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會的《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》，因數(shù)據(jù)來源問題基本上沒有被沿用。《國有資本金效績評價規(guī)則》中最重要的指標(biāo)是權(quán)益凈利率，它是指利潤表中的稅后利潤除以資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益的百分比，反映了股東獲得回報的水平，也反映了企業(yè)經(jīng)營層的業(yè)績水平。良好的權(quán)益凈利率可以使股票升值，使公司更容易籌集資金，從而促進(jìn)公司的不斷發(fā)展。但是該指標(biāo)的高低受到會計政策的影響，不同的會計政策有著不同的凈利潤，過于注重權(quán)益凈利率在業(yè)績評價中的作用，實際上是誘使企業(yè)通過減少研究支出、減少攤銷、遞延維修費用等手段來夸大企業(yè)的業(yè)績，雖然短期內(nèi)企業(yè)的業(yè)績提高，但是企業(yè)長期業(yè)績必將受到嚴(yán)重的損害，最終損害股東的利益，因此必須淡化權(quán)益凈利率在企業(yè)業(yè)績評價中的作用。研發(fā)費用率是指研發(fā)支出除以當(dāng)期營業(yè)收入的百分比，反映了企業(yè)研發(fā)支出在當(dāng)期營業(yè)收入的比重。企業(yè)越重視研發(fā)，該比率的值就越高，公司長期發(fā)展能力和競爭力就越強(qiáng)，公司未來的權(quán)益凈利率就越高，因此注重研發(fā)費用率就是注重未來、注重公司長期效益。雖然研發(fā)費用的投入在一定程度上犧牲了股東當(dāng)前短期的利益，但是它夯實了公司股東長遠(yuǎn)利益的基礎(chǔ)。權(quán)益凈利率和研發(fā)費用率的關(guān)系就是短期利益和長期利益的關(guān)系，把研發(fā)費用率作為企業(yè)業(yè)績評價主要指標(biāo)就是對過去注重短期利益傾向的一種糾正，必定能夠得到絕大部分股東的支持。利潤表中增加研發(fā)費用欄目，一方面使得研發(fā)費用率作為企業(yè)業(yè)績評價主要指標(biāo)的可行性得到了保證，另一方面使得社會公眾對企業(yè)之間凈利潤的比較和分析更加客觀公正，也使得各個公司明確了今后努力和奮斗的方向。
第四，加強(qiáng)科技創(chuàng)新信息在報表附注中的披露工作。目前上市公司已經(jīng)在財務(wù)報告中披露了資本化研發(fā)支出、費用化研發(fā)支出、研發(fā)支出總額占凈資產(chǎn)比例、研發(fā)支出總額占營業(yè)收入比例以及無形資產(chǎn)類別和本期增減變化情況，但是非上市公司在這方面的披露情況很不理想。絕大部分民營非上市公司，尤其是中小企業(yè)，基本上只提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表，不提供現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表，更不用說相關(guān)信息的披露了。為了營造依靠科技創(chuàng)新發(fā)展企業(yè)的良好社會氛圍，相關(guān)部門如工商、稅務(wù)、財政、金融、統(tǒng)計等，必須樹立財務(wù)信息的完整意識，要求企業(yè)在提供全部財務(wù)報表的同時，強(qiáng)化報表信息的披露工作，不僅要披露企業(yè)的基本情況、財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明、重要會計政策和會計估計、會計政策和會計估計變更以及會計差錯更正的情況，還要注意對報表重要項目尤其是無形資產(chǎn)和研發(fā)支出相關(guān)信息進(jìn)行說明，包括已申請取得的專利數(shù)、正在申請的專利數(shù)、專利可能帶來的經(jīng)濟(jì)利益，研發(fā)人員數(shù)量、研發(fā)人員人均工資收入、資本化研發(fā)支出、費用化研發(fā)支出、研發(fā)支出總額占凈資產(chǎn)比例、研發(fā)支出總額占營業(yè)收入比例以及無形資產(chǎn)類別和本期增減變化情況。之所以要求企業(yè)披露研發(fā)人員數(shù)量和人均工資收入，目的就在于在社會上營造重視科技人員隊伍建設(shè)、重視科技創(chuàng)新的社會氛圍。企業(yè)在披露相關(guān)信息時，應(yīng)當(dāng)以文字和數(shù)字描述相結(jié)合，盡可能以列表形式披露重要報表項目的構(gòu)成或當(dāng)期增減變化情況。
需要注意的是，從2014年開始，企業(yè)年度報告公示制度正式取代企業(yè)年檢制度，企業(yè)年檢審計也成為歷史，因此目前社會公眾接觸的非上市企業(yè)財務(wù)報表很可能沒有經(jīng)過會計師事務(wù)所的審計，其數(shù)據(jù)是否可靠，難以得到保證，這是社會公眾在分析和評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績時需要注意的問題。X
