時間：2023-06-07 09:31:45
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇醫藥企業稅收籌劃，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
摘 要 隨著國家稅收政策的調整，醫藥企業并購上市成為醫藥企業發展減負的有效手段。為了更好的達到并購效果，醫藥企業在并購中必須做好稅收籌劃。本文闡述了企業并購中稅收籌劃的基本原理；分析了企業并購中的稅收籌劃的重要作用；并對醫藥企業并購稅收籌劃實例進行分析，提出醫藥企業并購中的稅收籌劃操作策略。
關鍵詞 醫藥企業 并購 稅收籌劃 基本原理 實例 操作策略
隨著我國經濟體制改革的進一步深入，國家稅收政策有了新的調整，企業為了達到在市場經濟中獲得最大化利益的目的，越來越多的企業選擇以稅收籌劃為手段，采取并購的方式來有效降低企業的稅負和并購成本，在不違反國家稅收政策的前提下，達到兩個企業互惠雙贏，共同發展。兩個企業在某兩個方面各自占有一定的市場地位，但分開經營稅收成本大，因此，企業有選擇性的進行并購，這樣一來，不但達到減稅的目的，在企業內部也會出現重組，以競爭優勢對企業進行管理控制，實現企業價值最大化的財務目標[1]。
一、企業并購中稅收籌劃的基本原理[2]
企業并購中的稅收籌劃就是在不違反稅收政策的前提下，通過變更某納稅人的納稅稅目、調整稅收納稅人的角色、調整稅率、分解計稅依據以及對稅收征管的充分利用等手段，達到減輕企業稅負，實現企業財務目標。換句話說，就是在稅收政策允許的前提下，通過變更分解等財務手段，在并購中實現企業減少稅負的目的。
二、企業并購中稅收籌劃的重要作用
醫藥企業為了能夠在新的稅收政策下達到并購上市的目的，必須通過稅收籌劃來減少稅負。醫藥行業通過稅收籌劃，能夠增加企業資金，推動進行后續的并購行為。通過稅收籌劃在降低企業納稅成本的基礎上，為企業節省資金用于擴大發展。通過稅收籌劃，會計人員的業務水平、管理水平得到全面提升，企業的經營能力大幅提高，資源得到重新優化配置，資金流通更為順暢。并購中的稅收籌劃有利于中國企業在并購活動中參與國內外競爭。并購中的稅收籌劃能使中國企業在全球化的并購浪潮中減少并購成本、降低并購風險，順利融入全球化競爭之中。另一方面，醫藥企業并購重組能夠盤活存量資源，調整產業結構，完善內部治理機制，提高上市公司質量。
三、醫藥企業并購稅收籌劃實例分析
1.我國醫藥行業并購的特點
我國的醫藥行業起步較晚，發展時間短暫，而且受到國家政策的影響較大，在并購前后都存在較長時期的過度期。我國醫藥行業集中度低，行業處在規?；漠a業事例階段，因此并購較為活躍[3]，但并購呈現幾率高，規模小、并購次數較多的特點。另外，我國醫藥行業并購活動出現此起彼伏的現狀，并購行為將持續很長一段時間，最終走向成熟化。
2.醫藥企業并購案例
醫藥企業并購案例為數不少。三九集團，在藥廠出現危機時，及時調整，運用資本運營手段兼并41家企業，集團資產達到近百億，但由于這種不斷并購，使得企業最終缺乏資金被華潤所并購。哈爾濱醫藥集團公司，在政府的指導下，并購31個醫藥工商企業，經營成功后，進行重組上市。華源集團僅用不到十年的時間通過并購將資產從1.4億膨脹到570億，創造了神話般的并購歷史。東盛集團的命運同華源集團不無二樣，最終走出了歷史舞臺。醫藥企業的并購行為越來越多，逐漸產生了并購系如下圖所示。
僅在2011年至2012年上半年，醫藥行業并購案例共發生了18起。以東虹醫藥的掛牌為例，其注冊資金1200萬元，銷售收入達到5.6億元，其主營國產藥品、中外合資藥品和進口藥品，公司2012年1-9月實現凈利潤1357.78萬元，可謂經營穩健，股權出讓方中山醫療是復旦大學附屬中山醫院全額投資的企業，其出讓行為不但取得中山醫院的批準，還獲得了衛生部的同意，這使得國藥控股、上海廣慈醫學高科技公司競相并購。另外還有山西振東制藥服份有限公司并購山西晨東藥業有限公司等等。國內其它醫藥企業的并購行為不斷發生。隨著政策和市場的變化，今后國內醫藥行業并購行為仍將持續一段時間。
3.醫藥企業并購案例分析
在稅收政策調整的前提下和醫改政策的推動下，醫藥企業為了加快發展，不得不尋找擴大的突破口，采用并購手段來增加企業的競爭力。某醫藥企業A是上市公司，擁有雄厚的資金，在醫藥產品研發和科技攻關上表現突出。另一醫藥企業B是生產制藥企業，在藥品的生產和銷售上具有絕對優勢，但由于管理機制難于適應市場經濟的發展，加上沒有新藥品的注入，企業資金流通出現問題，財務出現高額負債。為了將A公司的優勢強勢推向市場，將現有的科研力量轉化為經濟效益，將研發藥品進行流通，經過市場調研，A公司發現B公司恰恰是其發展的有力助手，而且只要給予B公司資金和新產品，兩者就能產生雙贏的效果。經過周密的計劃，A公司籌劃了幾種并購B公司的方案：方案1，股權置換資產型。A公司以150萬元現金及970萬股購買了B企業的固定資產，同時B企業宣布破產。（并購時A公司股票市價5元/股，并購后股票市價5.2元/股，面值1元/股，共有50000 萬股）。方案2，現金支付型。A公司以5000萬元現金購買B企業的固定資產，B企業宣布破產。（假設增值后資產的平均折舊年限為5年，行業平均利潤率為10%，貼現率為8%）。方案3，債權債務承擔型。A公司以承擔全部債務的方式并購B企業。
方案1的稅收籌劃：1）流轉稅。企業在轉讓房屋建筑物及轉讓土地使用權
時應按銷售不動產及轉讓無形資產繳納5%的營業稅（1250+200）×5%=72.5（萬元）；B 企業轉讓機器設備時，應按4%征收率減半征收增值稅850/（1+4%）×4%×50%=16.35（萬元）。2）企業所得稅。A公司支付B 企業的合并價款中，非股權支付額占股權支付額的比例為15.46%（=150/970）小于20%，符合稅法規定免稅條件，B 企業可以不用繳納企業所得稅。再經過對A公司的25%的比率提取公益金，并彌補B企業的虧損，最終A公司采用此方案的最終并購成本為184.17萬元。
方案2的稅收籌劃：B 企業應繳納的營業稅、增值稅。營業稅、增值稅等的計算同方案一。B 企業應繳納所得稅為25萬元（=（1250+850-1200- 800）×25%）。由于B 企業合并后就會解散，實際上這筆122.74萬元的稅金將由A公司繳納。其次，B企業資產評估增值，可以使A公司獲得折舊稅收擋板的效應。折舊稅收抵免額計算如下：[（2 150+850-210-800）/5×25%]×5=25（萬元），現將折舊抵免額折算為現值19.92萬元。綜合上面分析，A 公司如果采用方案二的稅收成本為102.82萬元。
方案3的稅收籌劃：方案三屬于產權交易行為，相關稅負如下：1.企業所得稅。根據前述所得稅相關法規規定：該并購業務，B 企業的資產總額為5000萬元，負債總額為5200萬元，負債大于資產，B企業已處于資不抵債的境地。A公司如采取承擔B企業全部債務的方式并購B企業，根據上述規定，B 業不用繳納企業所得稅。2.流轉稅。根據前述流轉稅相關法規規定：企業的產權交易行為是不用繳納營業稅和增值稅等流轉稅[4]。
對比上述三種稅收籌劃，A公司只有將B公司的債權債務全部承擔過來，在并購過程所消耗的并購成本最低，即通過最少的并購資金，實現最大化的經濟效益?？梢?，只有通過合理的稅收籌劃，才能在并購過程中節約成本，不至于盲目并購導致資金鏈的斷裂而最終并購失敗。
四、醫藥企業并購中的稅收籌劃操作策略
1.在醫藥企業并購中對并購企業的合理選擇
醫藥企業并購行為的發生，是為了在原有基礎上產生更大的經濟利潤，但如果像三九集團和華源集團那樣無限多元化并購，在并購成功后，繼續進行并購，這種盲目并購，缺乏對所并購企業的科學調研和稅收籌劃的預見性，就會被市場所淘汰，轉入被并購的行列。合理的進行并購企業的選擇，才能保證并購資金的節約。在并購時，可以優先選擇有稅收優惠政策的企業和兼并有虧損的企業[5]。這樣一來，企業就會充分利用稅收優惠政策，將節省下來的稅收資金進行更好的發展流通，這種科學應用稅收優惠政策的行為就是稅收籌劃的一部分，能夠促進并購后企業良性循環。而虧損企業在稅法上有相應規定，能夠利用下年度的贏利進行彌補當年的虧損，而且彌補不足部分還可以遞延。在5年內進行補齊。主企業就會減少所得稅。
2.企業并購過程的納稅義務變更
某個企業同時可以采用多種納稅方案，不同的納稅方案對企業稅負起著決定作用。在進行納稅人選擇時，要相互比較，盡量選擇低納稅義務。對于稅率而言，要在稅法允許范圍內進行低稅率的選擇。在醫藥行業上，不同類別的稅率不同，那么在開據增值稅發票時，則要進行分門別類的按照稅率進行計算，進行納稅義務的變更能夠直接降低稅負。
3.進行專業的稅收籌劃
醫藥行業并購行為涉及企業的發展前途，為了進行專業的稅收籌劃，企業有必要對有稅收籌劃能力的內部財務人員出資培訓，提高財務人員稅收籌劃的專業水平。因為只有本企業的財務人員才能真正了解企業的特點、運營情況、財務狀況，培訓本企業的財務人員，能夠針對醫藥企業的運營特點進行稅收籌劃的量身定制，有助于提高企業稅收籌劃的水平。另外，可以聘請經驗豐富的專業稅收籌劃人員進行輔助籌劃。專業稅收籌劃人員工作閱歷廣，對問題考慮較周全，稅收籌劃條理性強，科學性高、對優惠稅收政策了解、對稅率選擇比較熟悉，請其進行輔助稅收籌劃，能夠增強本企業財務人員的籌劃能力，并大大降低了企業并購的風險和并購成本增加。
4.積極與國家稅收機構溝通
醫藥行業要積極與本地區稅收機構進行溝通，加強對目前稅收政策的了解，方便進行稅收籌劃。地方稅種在一定程度上有不同的上下幅度，稅務部門在執法中具有一定的自由裁定權[6]，這個幅度并不違反國家稅收，而這個幅度稅收籌劃人員只能通過與稅收機構的人員溝通才能達到最低化的標準，實現稅收籌劃方案依據是最新最有效的。
五、總結語
隨著經濟的快速發展和稅收政策以及醫改方案的不斷更新，醫藥行業的并購行為不斷發生，并還有很長的一段路要走。為了更好的發展，醫藥行業并購時，要利用好稅收籌劃的原理，認清稅收籌劃的重要性，進行專業的稅收籌劃，才能在并購過程中降低稅負，節約并購成本，優化資源配置，盤活庫存資源，為并購后的成功運營打下基礎。
參考文獻：
[1]羅可維.淺析中國企業并購中的稅收籌劃策略.經濟研究導刊.2010（27）.
[2]林靜敏.我國上市公司并購中的稅收籌劃研究.廈門大學.2008.
[3]袁亮.我國醫藥上市公司并購績效的實證研究.南京中醫藥大學.2009.
[4]耿喆，顏毓潔，田潔.企業并購的稅收籌劃實例分析.會計之友.2011（30）.
[5]劉仁慧.企業并購中稅收籌劃的操作策略.北方經貿.2011（07）.
關鍵詞：醫藥企業；財務管理；風險；防范
隨著社會經濟的快速發展，醫藥行業也呈現出日新月異的變化。近年來醫藥企業創造的工業總產值穩步上升，在國民經濟中扮演著越來越重要的角色。與此同時，我國醫療衛生事業改革逐步走向深化，醫藥企業作為其中的重要組成部分，也需要不斷提高經營管理水平，特別是財務工作，關系企業經濟效益的創造以及正常運營，積極加強內部控制，防范財務風險，才能使企業穩健經營。
一、醫藥企業財務管理的重要性
財務管理是醫藥企業經營管理中的一項核心內容，發揮著舉足輕重的作用。尤其是在新醫改背景下，醫藥企業面臨更加嚴峻的競爭挑戰，努力提高財務管理水平具有重要意義。一方面，財務管理是企業經營管理水平的體現。近年來我國積極推進醫療衛生事業改革，醫藥企業所處的經營環境隨之發生深刻變化。面對日趨激烈的市場競爭，企業必須不斷提高經營管理水平，樹立嶄新形象，而財務管理正是其中一項核心內容。財務管理關系醫藥企業日常研發與營銷工作的有序開展，沒有穩健的財務支持，合理的資金分配，企業就難以實現正常運轉。科學化的財務管理體現出企業經營管理的實力和水平，更是企業參與市場競爭的堅強后盾。另一方面，財務管理與企業經濟效益息息相關。目前醫藥行業的市場競爭近乎白熱化，特別是隨著進口關稅的下降，大量國外藥品進入國內市場，市場風險加劇，醫藥企業的經濟效益也因此受到影響。為實現擴張和發展，企業必須有效控制財務風險，為日常運營提供穩定的資金保證。一旦財務風險轉化為現實，如資金鏈斷裂，應收賬款成為壞賬，就會直接影響企業的經濟效益，甚至給企業帶來難以挽回的損失。第三，財務管理是企業社會責任的一部分。醫藥企業在國民經濟中的貢獻有目共睹，但同時企業發展過程也存在一定的問題，如財務管理混亂。另外規范化制度化的流通體系對企業財務管理水平同樣提出了較高的要求。為此國家出臺相應的醫改政策，要求醫藥企業進一步提高財務管理能力，增強內部競爭力。所以財務管理工作的完善是企業社會責任的重要組成部分，企業不僅要在競爭中努力創造經濟效益，還必須關注自身應承擔的社會責任。
二、醫藥企業財務管理風險的產生
盡管我國醫療衛生事業改革發展迅速，但醫藥企業的改革進程卻相對滯后，企業財務管理風險問題不容忽視。財務管理觀念落后，財務管理制度不健全，內部控制不嚴，財務信息失真，財務人員素質不齊都是風險產生的重要來源。第一，財務管理觀念落后。醫藥企業很多是由原先的國有企業轉型而來，管理觀念很大程度上沿襲了國有企業的傳統，對財務管理的重要性認識不足，忽視財務預警機制的建立，將財務管理等同于會計工作，財務監管力度不足，一定程度上加劇了企業的財務風險。而且為應對市場競爭挑戰，醫藥企業將更多的精力用于占領市場份額，片面強調經濟效益的創造，忽視內部財務管理工作，其陳舊的觀念已經不能適應當前的市場環境。第二，財務管理制度不完善。財務管理制度是工作開展的基礎和依據，但醫藥企業的財務管理制度并不完善，有的企業本身缺乏制度建設，沒有切實可行的財務制度及考評制度，財務管理工作較為混亂，出現風險問題難以追究責任人，從而給企業造成損失。有的企業在財務制度中沒有明確規范有形資產和無形資產的管理，實際工作主要集中于有形資產的維護，對無形資產管理沒能給予應有的重視，缺少對資產的全盤管理，財務管理發揮的效能有限。第三，內部控制不嚴。內部控制是企業財務風險管理的關鍵，尤其是成本、費用、應收賬款等方面，直接關系到企業能否正常運轉。醫藥企業在原材料采購、藥品生產、市場營銷環節投入的成本居高不下，因而企業利潤空間勢必會受到影響。醫療衛生事業改革過程中，藥品價格因國家管控不斷下降，科研經費增加，與此同時，企業對應收賬款的控制不力，應收賬款比例較高，醫院結賬周期長，企業財務風險隨之增加。第四，財務信息失真。財務信息是醫藥企業制定決策的重要依據，財務信息的真實可靠直接決定決策的科學性，甚至是企業規避風險的基石。但是在實際工作中，醫藥企業財務信息的真實性往往大打折扣。例如企業的部分收入項目沒有納入應有的科目記錄，導致資產和費用的核算不能依據真實的財務信息。還有的企業出于對外信息披露、爭取貸款、稅收繳納等方面的考慮，制作虛假財務報表，夸大或縮減盈余，這些都會增加企業決策的風險。第五，財務管理人員素質不齊。醫藥企業財務管理人員的素質參差不齊，財務工作主要停留在財務信息的記錄，缺少前瞻性、系統性的管理能力，例如財務預算、稅收籌劃等工作并未有效開展。另外，當今社會信息化已經遍布各行各業，在企業財務管理中不可或缺。但是受財務人員管理理念、計算機技能等因素的限制，醫藥企業財務信息化管理尚不能深入開展，有的企業雖然購買了軟件，實際只是應用其中的部分模塊，財務人員素質與當前的管理要求之間存在差距。
三、醫藥企業財務管理風險的防范
針對當前工作中的問題，醫藥企業應當緊跟時代步伐，積極轉變觀念，建立健全財務管理制度，加強內部控制建設，完善財務信息管理，提高財務管理人員綜合素質，從而更好地適應新醫改潮流，實現新時期的良性循環發展。第一，樹立嶄新的管理理念。醫藥企業改革是我國醫療衛生事業改革的一項重要內容，國家相關政策的出臺在推動企業財務管理改革的同時，也將服務于企業未來的發展。因此，醫藥企業應當順應改革潮流，充分認識到財務管理在企業參與市場競爭、提高自身核心競爭力中發揮的作用，進而轉變觀念，完善企業財務管理職能，提升財務管理水平。企業領導更要積極宣傳財務管理理念，使全員建立起財務風險防范意識，主動配合財務部門的工作。第二，健全財務管理制度。為確保財務管理工作的有序開展，醫藥企業應立足當前醫療衛生事業發展的實際環境，建立健全財務管理制度，形成標準化的操作模版，規范財務流程，規避財務漏洞。而且為保證財務管理制度能夠嚴格執行，企業應將財務管理制度落實與績效考評關聯起來，制定系統的考評指標，明確權責，強化各部門員工的責任意識，防止財務管理制度流于形式，進而提升醫藥企業的財務管理水平，降低財務風險發生的概率。第三，加強內部控制建設。為防范財務風險，確保日常運營具備充足的資金，醫藥企業應從預算開始，進一步強化內部控制工作。企業應結合當前的市場環境以及未來發展的目標，系統規劃下一年度各項投入，嚴格對預算執行的考核。在此基礎上，企業應建立專門的成本管理系統，實時控制成本費用的支出。日常采購注意選擇優質供應商，構建長期合作關系，盡量降低采購及物流成本。另外在應收賬款控制方面，醫藥企業可創建用戶信用評價機制，通過評估客戶信用水平，更好地管理應收賬款，防止壞賬發生給企業帶來損失。第四，完善財務信息管理。真實準確的財務信息不僅是醫藥企業科學決策的前提，而且能夠為財務預警提供有效的支持。企業領導應當客觀認識當前醫藥行業競爭的現狀，立足長遠發展，科學管理財務信息，充分發揮真實財務信息的價值。為此，企業應規范現有的財務管理系統，深入開展財務信息化建設，將各項財務信息記錄納入到規范化軌道，并從中選擇可以準確體現企業經營活動、成本投入等方面的指標，以此反映企業運轉的穩定性和風險性。第五，提高財務管理人員綜合素質。醫藥企業應聘請具有高度責任感和使命感，具備專業學歷基礎和相關工作經驗的財務人員，組建起高素質的財務管理隊伍，深入推進財務信息化建設，切實為企業穩健運營和戰略決策提供支持，確保企業財務風險得到有效的控制。同時醫藥企業還應重視對財務人員的教育培訓，鼓勵財務人員不斷學習專業理論知識、財務管理技能、計算機技術以及相關的經濟、法律知識，拓寬視野，從而增強財務風險評估與管理能力。
參考文獻：
[1]馬海霞.醫藥企業財務管理由核算型向管理型的轉變[J].時代金融，2015(26).
[2]王敏.醫藥企業內部控制、財務管理與風險防范[J].商業會計，2015(15).
