時(shí)間：2023-06-25 16:23:16
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇公司舞弊審計(jì)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】上市公司；關(guān)聯(lián)方交易；審計(jì)
1相關(guān)概念界定
1.1關(guān)聯(lián)方的界定
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)關(guān)聯(lián)方作出如下定義：“一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方?！?/p>
1.2關(guān)聯(lián)方交易的界定
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將關(guān)聯(lián)方交易定義為：“關(guān)聯(lián)方交易是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。”
2上市公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊及審計(jì)現(xiàn)狀分析
2.1關(guān)聯(lián)方交易舞弊的類型
上市公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊類型主要有以下6種：1）關(guān)聯(lián)購(gòu)銷舞弊，由于購(gòu)銷業(yè)務(wù)是上市公司主要的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以其與關(guān)聯(lián)方的購(gòu)銷業(yè)務(wù)也是較為普遍的，因此關(guān)聯(lián)購(gòu)銷舞弊也是最常見(jiàn)的一種關(guān)聯(lián)方交易舞弊；2）受托經(jīng)營(yíng)舞弊，目前出現(xiàn)了多種利用我國(guó)受托經(jīng)營(yíng)法規(guī)相關(guān)制度的不完善和相關(guān)缺陷，達(dá)到實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)操控目的的經(jīng)營(yíng)舞弊；3）資金往來(lái)舞弊；4）費(fèi)用分?jǐn)偽璞祝摲N舞弊現(xiàn)象常存在于上市公司與其子公司之間；5）關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)重組舞弊，是在資產(chǎn)重新組合過(guò)程中普遍存在著關(guān)聯(lián)方交易，上市公司通過(guò)該手段以達(dá)成轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、改善經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等目的；6）關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化，隨著相關(guān)法律制度的不斷完善，上市公司為了將實(shí)質(zhì)上的關(guān)聯(lián)交易粉飾為非關(guān)聯(lián)交易而開(kāi)始使用各種手段[1]。
2.2關(guān)聯(lián)方交易舞弊的動(dòng)因
本文以財(cái)務(wù)舞弊三要素的理論框架下，將關(guān)聯(lián)方交易舞弊的動(dòng)因總結(jié)歸納為以下3個(gè)因素：1）壓力因素：導(dǎo)致企業(yè)舞弊的直接原因就是“壓力”，這些壓力主要來(lái)源于監(jiān)管單位、外部投資者和公眾；2）機(jī)會(huì)因素，如：企業(yè)內(nèi)部控制體系存在漏洞、內(nèi)部審計(jì)制度不健全等，都給公司的舞弊提供額機(jī)會(huì)；3）借口因素，在面臨壓力、獲得機(jī)會(huì)后對(duì)于上市企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)施舞弊就只差一個(gè)借口，無(wú)論借口是否合理。
2.3上市公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊審計(jì)現(xiàn)狀及成因分析
我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)上市公司關(guān)聯(lián)交易提出了相關(guān)要求，雖然目前的審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易舞弊進(jìn)行了特別的關(guān)注，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行審計(jì)時(shí)還是出現(xiàn)了各種各樣的問(wèn)題，效果并不是很滿意。問(wèn)題主要集中在：1）執(zhí)業(yè)人員關(guān)聯(lián)審計(jì)意識(shí)薄弱：首先審計(jì)從業(yè)人員對(duì)于關(guān)聯(lián)交易缺乏應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注；其次，由于知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的缺乏，無(wú)法形成有效的審計(jì)意識(shí)。2）關(guān)聯(lián)交易審計(jì)流程存在瑕疵：首先審計(jì)資源分配不合理，由于關(guān)聯(lián)交易舞弊自身的復(fù)雜性和隱蔽，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的缺乏，要求其對(duì)審計(jì)資源要合理配置，才能夠達(dá)到審計(jì)目的；其次審計(jì)證據(jù)來(lái)源單一不充分，最后對(duì)關(guān)聯(lián)交易審計(jì)披露不充分；3）上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問(wèn)題：首先，我國(guó)上市公司缺乏合理的股權(quán)的結(jié)構(gòu)；其次，獨(dú)立董事與監(jiān)事之間存在矛盾沖突；4）上市公司外部會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問(wèn)題：管制關(guān)聯(lián)交易最有利的兩個(gè)部門(mén)證券交易所以及證監(jiān)會(huì)的管理及處置力度不夠，最終使得公司非法操作后帶來(lái)的利潤(rùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于非法操作的成本，為其盈余管理提供了有利的環(huán)境[2]。
3上市公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊審計(jì)問(wèn)題測(cè)成因分析
3.1關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易識(shí)別難度大
關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)工作難度與其他項(xiàng)目比較而言難度較大，主要體現(xiàn)在關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜性和隱蔽性。首先，關(guān)聯(lián)交易的形式多種多樣，而且在不斷變化，更為重要的是每個(gè)關(guān)聯(lián)交易并不是單獨(dú)存在的，往往相互交錯(cuò)，你中有我，我中有你；其次，上市公司的經(jīng)營(yíng)規(guī)模比較大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)涉及的范圍比較廣，有很長(zhǎng)的供應(yīng)鏈，這就使得關(guān)聯(lián)交易更具有隱蔽性，所以在審計(jì)時(shí)要將所有的關(guān)聯(lián)交易識(shí)別出來(lái)難度比較大。
3.2關(guān)聯(lián)交易審計(jì)相關(guān)制度和程序不完善
3.2.1關(guān)聯(lián)交易審計(jì)相關(guān)制度不完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師是根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求對(duì)上市公司的關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行審計(jì)，相關(guān)制度的是否健全，是否科學(xué)將會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的審計(jì)結(jié)果。我國(guó)的相關(guān)審計(jì)制度不完善主要體現(xiàn)在關(guān)聯(lián)交易披露體制不健全、關(guān)聯(lián)交易法律制度不完善兩個(gè)方面。3.2.2關(guān)聯(lián)交易審計(jì)程序不完善關(guān)聯(lián)交易審計(jì)程序不完善主要體現(xiàn)在：①對(duì)關(guān)聯(lián)交易審計(jì)運(yùn)用的分析性程序不恰當(dāng)：沒(méi)有將關(guān)聯(lián)交易與其他交易區(qū)分開(kāi)來(lái)，分別實(shí)施不同的審計(jì)程序，這樣使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師容易忽視被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方交易財(cái)務(wù)問(wèn)題，更不要說(shuō)是故意偽造和隱瞞的關(guān)聯(lián)方交易了。
3.3審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的審計(jì)素養(yǎng)
審計(jì)人員作為關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)主體，將會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生直接影響，他的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德會(huì)影響審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量，是審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力最為重要的兩個(gè)方面。從以往審計(jì)失敗的案例來(lái)看，審計(jì)人員往往因?yàn)槿狈?yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，未能充分掌握關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)知識(shí)，以及職業(yè)判斷能力不強(qiáng)是導(dǎo)致審計(jì)失敗的主要原因。
4上市公司關(guān)聯(lián)交易舞弊審計(jì)的相關(guān)建議
4.1完善關(guān)聯(lián)交易相關(guān)法律法規(guī)，加大違規(guī)處理力度4.2加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該從關(guān)聯(lián)交易的類型手法、生成機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)程序和審計(jì)重點(diǎn)幾個(gè)方面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)專門(mén)培訓(xùn)，從而加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高職業(yè)判斷能力，進(jìn)而使關(guān)聯(lián)交易審計(jì)收到良好效果。并定期對(duì)其進(jìn)行道德宣傳和教育，鼓勵(lì)他們之間的相互交流，形成道德至上的良好氛圍。4.3加強(qiáng)我國(guó)關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)管制度首先，關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)管制度不在“多”，而在于“精”，若過(guò)多的話，不僅會(huì)增加企業(yè)的披露成本，同時(shí)也會(huì)增加政府的監(jiān)管成本；其次，監(jiān)管制度還要重視公平。
參考文獻(xiàn)
[1]黃董,黃甜.上市公司關(guān)聯(lián)方交易的信息披露[J].財(cái)務(wù)與金融,2014,(04):54-57.
關(guān)鍵詞：反洗錢 舞弊審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)
年來(lái)，世界各國(guó)的洗錢犯罪日趨嚴(yán)重，反洗錢斗爭(zhēng)變得越來(lái)越重要。匯豐銀行和渣打銀行接連因協(xié)助“洗黑錢”以及未遵守反洗錢法而被美國(guó)政府處以巨額罰款并責(zé)令整改。德意志銀行（簡(jiǎn)稱“德銀”）因其潛在的洗錢賄賂行為被紐約銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)指控。德銀被指控在貸款60億美元給其俄羅斯客戶時(shí)涉嫌了洗錢行為。結(jié)果，德銀聘用的來(lái)自于德勤會(huì)計(jì)公司的舞弊審計(jì)人員，也連帶受到了反洗錢監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查。顯然，在這次事件中，德勤的舞弊審計(jì)師們沒(méi)有對(duì)德銀的洗錢風(fēng)險(xiǎn)保持應(yīng)有的關(guān)注，沒(méi)有很好地履行反洗錢的職責(zé)。
舞弊審計(jì)的調(diào)查對(duì)象是各種與舞弊相關(guān)的行為，這其中就包括了潛在的洗錢犯罪。履行好反洗錢的職責(zé)可以有效地防范舞弊審計(jì)業(yè)務(wù)失敗風(fēng)險(xiǎn)并且維護(hù)委托人的利益。因此，在舞弊審計(jì)中該如何履行好反洗錢職責(zé)成為亟待解決的問(wèn)題，只有履行好反洗錢職責(zé)才能更好地開(kāi)展舞弊審計(jì)工作。
一、舞弊審計(jì)與反洗錢問(wèn)題的提出
（一）我國(guó)洗錢犯罪的現(xiàn)狀
洗錢是一個(gè)隱瞞犯罪所得的真實(shí)來(lái)源及其所有權(quán)，允許犯罪者對(duì)于犯罪所得保持控制，最終為這些犯罪所得的來(lái)源提供合法外衣的過(guò)程。當(dāng)前，我國(guó)許多企業(yè)選擇開(kāi)立離岸公司作為洗錢的“中轉(zhuǎn)站”。多米尼克、瓦努阿圖、巴哈馬等地區(qū)都是著名的離岸金融中心。目前，在離岸金融中心注冊(cè)的中國(guó)離岸公司已有數(shù)萬(wàn)家，其中不乏一些知名大公司和企業(yè)。這些公司往往選擇在離岸金融中心注冊(cè)一個(gè)離岸公司，然后通過(guò)種種虛假的交易或者投資將企業(yè)的境內(nèi)非法所得轉(zhuǎn)移至境外的離岸公司賬戶，進(jìn)而通過(guò)一系列資金的運(yùn)作達(dá)到洗錢的目的。自20世紀(jì)80年代以來(lái)，我國(guó)大約有4 000名腐敗犯罪分子外逃，500多億美元的資金被卷走，這些資金一般都是通過(guò)離岸公司向外轉(zhuǎn)移的。
此外，我國(guó)很多民營(yíng)企業(yè)通過(guò)“地下錢莊”進(jìn)行洗錢活動(dòng)?！暗叵洛X莊”在我國(guó)屬于非法金融機(jī)構(gòu)。通過(guò)“地下錢莊”洗錢的通常操作手法是，換匯企業(yè)在境內(nèi)將人民幣匯入“地下錢莊”，“地下錢莊”則通過(guò)其境外合伙人將外匯轉(zhuǎn)入換匯企業(yè)指定的海外賬戶。目前，“地下錢莊”已經(jīng)成為資本外逃的一個(gè)主要渠道。
在我國(guó)，洗錢犯罪人員越來(lái)越多地包含專業(yè)領(lǐng)域的人士，尤其是那些非金融機(jī)構(gòu)的人員，例如會(huì)計(jì)師、律師等。這些人員往往會(huì)被唆使參與到洗錢犯罪中。當(dāng)前，雖然我國(guó)《反洗錢法》規(guī)定了特定非金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)履行反洗錢義務(wù)，但是當(dāng)非金融機(jī)構(gòu)的專業(yè)人員參與洗錢犯罪時(shí)法律責(zé)任的判定仍然缺少依據(jù)，而且我國(guó)許多非金融機(jī)構(gòu)的行業(yè)反洗錢規(guī)則仍存在空白，再加上這些專業(yè)人士很清楚存在哪些漏洞可鉆、哪些手法隱蔽，導(dǎo)致了專業(yè)人士協(xié)同或參與洗錢的情況屢見(jiàn)不鮮。
（二）舞弊調(diào)查揭示洗錢犯罪線索
舞弊審計(jì)是一項(xiàng)將舞弊調(diào)查的結(jié)果和搜集到的證據(jù)以審計(jì)報(bào)告的形式呈遞給委托人的工作。舞弊審計(jì)旨在調(diào)查和識(shí)別各種類型的舞弊和參與舞弊的人員，搜集證據(jù)用于訴訟目的并幫助委托人量化損失，最終提供建議以防止舞弊的再次發(fā)生。
洗錢也是一種舞弊。我們不可否認(rèn)，公司的高級(jí)管理人員參與洗錢會(huì)給公司帶來(lái)現(xiàn)金流和利潤(rùn)的“增加”，從而體現(xiàn)出更好的財(cái)務(wù)狀況和更低的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在很多情況下，當(dāng)上市公司前兩年都經(jīng)歷了虧損時(shí)，第三年中通過(guò)洗錢的方式帶來(lái)“利潤(rùn)”的增加可以實(shí)現(xiàn)“扭虧為盈”，從而繼續(xù)保持公司的上市資格，欺騙股票市場(chǎng)上的投資者。因此，針對(duì)于洗錢犯罪的舞弊審計(jì)的目標(biāo)是識(shí)別該洗錢犯罪發(fā)生的原因，發(fā)生多久以及它是如何被隱藏的，調(diào)查和識(shí)別參與實(shí)施洗錢犯罪的人員，以期確定洗錢犯罪的規(guī)模，并搜集證據(jù)來(lái)量化由于該洗錢犯罪給委托人造成的經(jīng)濟(jì)損失和參與洗錢犯罪的人員，最終為委托對(duì)象的管理層提供關(guān)于如何在將來(lái)有效地防范洗錢風(fēng)險(xiǎn)的建議。雖然舞弊審計(jì)不是完全為了揭發(fā)潛在的洗錢行為，但是如果在舞弊審計(jì)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)和懷疑存在洗錢行為，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告給有關(guān)的部門(mén)。
二、舞弊審計(jì)履行反洗錢職責(zé)的局限性
在舞弊審計(jì)中，履行好反洗錢的職責(zé)存在困難，主要原因有以下四個(gè)：
（一）委托對(duì)象內(nèi)部參與洗錢活動(dòng)的犯罪人員有明顯的動(dòng)機(jī)來(lái)隱藏洗錢犯罪的蛛絲馬跡
顯然，蓄意的隱藏會(huì)給舞弊審計(jì)師的舞弊調(diào)查過(guò)程帶來(lái)很大困難。對(duì)于洗錢犯罪線索的隱藏是洗錢者精心設(shè)計(jì)和準(zhǔn)備的，用一般的舞弊調(diào)查手段難以發(fā)現(xiàn)這些洗錢犯罪。因此舞弊審計(jì)人員通常需要額外設(shè)計(jì)更加具有針對(duì)性的調(diào)查程序，比如去稅務(wù)局查詢審計(jì)對(duì)象是否有逃稅漏稅的記錄，和稅務(wù)局的企業(yè)調(diào)查組成員交流來(lái)證實(shí)近期去審計(jì)對(duì)象公司的調(diào)查拜訪記錄等，從而幫助識(shí)別是否存在洗錢犯罪。
（二）委托對(duì)象的所有者或者高級(jí)管理人員通常會(huì)參與到洗錢當(dāng)中
委托對(duì)象的所有者或者高級(jí)管理人員極有可能會(huì)操縱公司的財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)記錄。存在這樣的情況，即舞弊審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人員和委托客戶公司的高層都已經(jīng)參與到洗錢的犯罪中，這時(shí)候用傳統(tǒng)的舞弊調(diào)查方法，比如對(duì)于會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析性復(fù)核，是不能幫助發(fā)現(xiàn)潛在的洗錢犯罪的。因?yàn)榉治鲂詮?fù)核的對(duì)象都是經(jīng)過(guò)操縱的。所以，舞弊審計(jì)人員如果沒(méi)有豐富的經(jīng)驗(yàn)，就很難想出并采取其他的途徑來(lái)調(diào)查洗錢犯罪。
（三）與常見(jiàn)的舞弊行為相比，洗錢會(huì)更加難以被發(fā)現(xiàn)
洗錢包含了現(xiàn)金流流出企業(yè)的過(guò)程。現(xiàn)金流流入企業(yè)的舞弊通常更容易被發(fā)現(xiàn)，而涉及到現(xiàn)金流流出企業(yè)的洗錢犯罪很可能無(wú)法被識(shí)別。洗錢者往往會(huì)采用轉(zhuǎn)移洗錢犯罪所得方式來(lái)隱瞞其真實(shí)來(lái)源，比如通過(guò)層層交易轉(zhuǎn)移犯罪資金至海外的賬戶。這個(gè)犯罪所得轉(zhuǎn)出企業(yè)的過(guò)程會(huì)給舞弊審計(jì)人員的調(diào)查帶來(lái)很大困難，因?yàn)槲璞讓徲?jì)人員由于自身技術(shù)條件的限制，無(wú)法追蹤查詢到犯罪資金的轉(zhuǎn)移去向。如果和司法部門(mén)進(jìn)行合作，很可能會(huì)出現(xiàn)協(xié)調(diào)和授權(quán)方面的問(wèn)題，最終導(dǎo)致反洗錢工作面臨失敗。
（四）洗錢通常與犯罪活動(dòng)相關(guān)
那些參與到洗錢活動(dòng)中的人很可能會(huì)受到恐嚇威脅而不得不繼續(xù)參與到洗錢的活動(dòng)中。舞弊審計(jì)人員需要明白他們面對(duì)的很可能是一群參與洗錢犯罪的人員，而不僅僅是單個(gè)犯罪的個(gè)體。所以舞弊調(diào)查人員要先厘清委托客戶公司的組織架構(gòu)和上下級(jí)關(guān)系，進(jìn)而從公司組織架構(gòu)的上級(jí)開(kāi)始進(jìn)行反洗錢的調(diào)查。如果采用從下級(jí)往上級(jí)的調(diào)查方式，不利于節(jié)省時(shí)間成本，降低了洗錢調(diào)查工作的效率。因?yàn)橄录?jí)的員工很可能被迫參與到洗錢活動(dòng)當(dāng)中，因此不得不提供關(guān)于洗錢活動(dòng)“不存在”的證據(jù)，導(dǎo)致洗錢調(diào)查搜集到的證據(jù)失真，給調(diào)查洗錢犯罪帶來(lái)困難。
三、反洗錢盡職受限的主要根源
在我國(guó)，舞弊審計(jì)履行反洗錢職責(zé)存在局限性，根源在于法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)范不夠完善。筆者現(xiàn)將我國(guó)對(duì)于特定非金融機(jī)構(gòu)反洗錢義務(wù)的要求與國(guó)外的相關(guān)要求進(jìn)行對(duì)比（見(jiàn)下表）。
不難看出，我國(guó)在與反洗錢有關(guān)的法律法規(guī)的制訂方面仍然有所欠缺，沒(méi)有強(qiáng)調(diào)特定非金融機(jī)構(gòu)反洗錢的法律責(zé)任，缺少針對(duì)非金融機(jī)構(gòu)的法律文件。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)規(guī)范的制訂方面也不夠完善。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事舞弊審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，因?yàn)槿鄙傧嚓P(guān)的法律法規(guī)的要求和行業(yè)規(guī)范的指引，不會(huì)積極主動(dòng)地履行反洗錢的義務(wù)。即使想要履行反洗錢義務(wù)，也會(huì)發(fā)現(xiàn)因缺少指南、經(jīng)驗(yàn)和依據(jù)而充滿困難。
所以中注協(xié)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)參與到國(guó)務(wù)院反洗錢行政主管部門(mén)的工作中來(lái)，提供寶貴的行業(yè)建議，幫助國(guó)務(wù)院反洗錢行政主管部門(mén)制訂出更切實(shí)可行的反洗錢法律法規(guī)。同時(shí)中注協(xié)也應(yīng)當(dāng)盡快編制會(huì)計(jì)師行業(yè)反洗錢工作的指導(dǎo)文件。
四、舞弊審計(jì)強(qiáng)化反洗錢的對(duì)策
（一）在審計(jì)業(yè)務(wù)的客戶接受程序中加強(qiáng)洗錢調(diào)查
審計(jì)客戶是否參與了洗錢活動(dòng)是一個(gè)重要的考慮事項(xiàng)。所以在客戶接受程序中，審計(jì)團(tuán)隊(duì)可以要求同一事務(wù)所的舞弊審計(jì)部門(mén)對(duì)于審計(jì)客戶是否參與洗錢活動(dòng)進(jìn)行反洗錢調(diào)查。這里的反洗錢調(diào)查主要會(huì)采取“了解你的客戶” 原則（簡(jiǎn)稱KYC原則）。采用這個(gè)KYC原則可以確保審計(jì)團(tuán)隊(duì)遵守了與反洗錢有關(guān)的法律法規(guī)。
舞弊審計(jì)人員采用KYC原則主要調(diào)查三個(gè)事項(xiàng)：一是業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)模式;二是客戶企業(yè)的商業(yè)模式;三是客戶資金的來(lái)源。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是目標(biāo)審計(jì)客戶的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有哪些，企業(yè)利潤(rùn)主要來(lái)自于哪一類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，日常盈利模式是什么，目前所持有的資金來(lái)源是什么。如果能夠深入了解這些方面，并經(jīng)過(guò)舞弊審計(jì)人員仔細(xì)的檢查，那么由洗錢帶來(lái)的審計(jì)業(yè)務(wù)失敗風(fēng)險(xiǎn)就可以大大降低，同時(shí)舞弊審計(jì)調(diào)查的作用也能得到充分的體現(xiàn)。在這個(gè)原則指導(dǎo)下，具體的反洗錢審計(jì)程序可以是：（1）與被審計(jì)對(duì)象的管理層進(jìn)行交流，檢查有效身份證件、股權(quán)認(rèn)購(gòu)書(shū)等書(shū)面證明材料，從而了解被審計(jì)對(duì)象的治理層結(jié)構(gòu)和所有權(quán)情況。（2）檢查被審計(jì)對(duì)象的商業(yè)計(jì)劃書(shū)，以及董事會(huì)的會(huì)議紀(jì)要，來(lái)證實(shí)是否有針對(duì)現(xiàn)金密集型行業(yè)的重大投資決定或者向海外子公司轉(zhuǎn)移大筆資金的情況。（3）與被審計(jì)對(duì)象的雇員進(jìn)行交流，了解被審計(jì)對(duì)象的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、是否有影響正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重大案件發(fā)生，以及近期是否受到稅務(wù)部門(mén)的調(diào)查。
（二）在審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的過(guò)程中關(guān)注洗錢線索
舞弊審計(jì)人員也可以參與到其他審計(jì)團(tuán)隊(duì)的工作中，來(lái)提供反洗錢方面的幫助，這可以幫助分擔(dān)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的工作壓力，使他們有更多的精力去關(guān)注與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)。舞弊審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)協(xié)助并提醒負(fù)責(zé)年報(bào)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注以下往往與洗錢有關(guān)聯(lián)的行為：（1）企業(yè)在短期內(nèi)多次向同一家海外子公司支付大額資金，且該筆大額資金接近國(guó)家規(guī)定的大額交易上限;（2）在企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況面臨困難時(shí)，突然獲得大額資金從而提前償還債務(wù);（3）企業(yè)多次受到稅務(wù)部門(mén)的調(diào)查;（4）日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中資金收付量較小的公司賬戶，在短時(shí)間內(nèi)多次發(fā)生大量的資金收付;（5）企業(yè)多次為員工（有時(shí)是根本不存在的員工）進(jìn)行投保后，在短期內(nèi)又要求辦理退保。
同時(shí)，舞弊審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)于所有復(fù)雜的、不正常的大額交易和所有不尋常的沒(méi)有明顯經(jīng)濟(jì)或合法目的的交易形式加以特別關(guān)注。例如為一些沒(méi)有明顯的商業(yè)或經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的服務(wù)付費(fèi)，這很可能是洗錢犯罪所得的轉(zhuǎn)移;或者在客戶的銀行賬戶中有一筆不尋常的大額現(xiàn)金存款，并且沒(méi)有支持性的文件來(lái)證明這筆資金的來(lái)源，因此這筆現(xiàn)金很有可能是洗錢犯罪所得。這些交易和交易形式通常暗示著潛在的洗錢犯罪活動(dòng)。因此需要對(duì)來(lái)源不明的現(xiàn)金存款，詢問(wèn)管理層該筆資金的來(lái)源情況，并獲得相關(guān)的書(shū)面證明材料，例如銀行對(duì)賬單，來(lái)證實(shí)管理層的解釋。
需要強(qiáng)調(diào)的是，對(duì)于大額資金的關(guān)注很重要。因?yàn)樵谫~目中，一筆大額的現(xiàn)金存款往往會(huì)高于審計(jì)人員設(shè)定的重要性水平，因此大額的現(xiàn)金存款通常會(huì)作為優(yōu)先審查的對(duì)象，也是分析洗錢線索的切入點(diǎn)。并且，一筆不尋常的大額資金往往意味著洗錢犯罪人員還沒(méi)有來(lái)得及將其進(jìn)行分拆和轉(zhuǎn)移，因此這也是進(jìn)行追蹤調(diào)查該筆資金來(lái)源的良好時(shí)機(jī)。
舞弊審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)檢查程序來(lái)盡可能地檢查這些交易的背景和目的，識(shí)別潛在的洗錢犯罪。檢查發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)和線索應(yīng)當(dāng)用書(shū)面形式記錄下來(lái)，用于報(bào)告或者幫助審計(jì)團(tuán)隊(duì)做出準(zhǔn)確的審計(jì)判斷。
（三）在審計(jì)業(yè)務(wù)的完成階段報(bào)告洗錢行為
舞弊審計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別的或懷疑的洗錢犯罪活動(dòng)記錄在審計(jì)報(bào)告中呈遞給委托人，這是舞弊審計(jì)業(yè)務(wù)的要求。舞弊審計(jì)師還應(yīng)當(dāng)參考審計(jì)工作底稿的保存要求，對(duì)客戶的身份記錄和交易記錄進(jìn)行保存;同時(shí)也要提醒委托人，保存自己的客戶身份和交易記錄至少五年，作為反洗錢調(diào)查的證據(jù)。
此外，舞弊審計(jì)師也應(yīng)當(dāng)考慮其他的與反洗錢有關(guān)的報(bào)告要求。對(duì)于客戶的洗錢活動(dòng)，不論是已經(jīng)識(shí)別的還是懷疑可能存在的，都要及時(shí)向事務(wù)所內(nèi)部的反洗錢報(bào)告員進(jìn)行報(bào)告。如果隱瞞不報(bào)或者延遲報(bào)告，都會(huì)使得舞弊審計(jì)人員承擔(dān)法律責(zé)任。一些國(guó)家已經(jīng)設(shè)立了專門(mén)的反洗錢社會(huì)機(jī)構(gòu)，例如英國(guó)的SOCA。在我國(guó)，國(guó)務(wù)院反洗錢行政主管部門(mén)負(fù)責(zé)全國(guó)的反洗錢監(jiān)督管理工作。因此，舞弊審計(jì)人員對(duì)于識(shí)別的或者懷疑的洗錢犯罪活動(dòng)，尤其是上市公司或者央企、國(guó)企中的洗錢犯罪活動(dòng)，要及時(shí)向國(guó)務(wù)院反洗錢行政主管部門(mén)進(jìn)行報(bào)告，避免進(jìn)一步的經(jīng)濟(jì)利益損失。但是，不論向誰(shuí)報(bào)告，舞弊審計(jì)人員都要注意反洗錢報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)格式。事務(wù)所內(nèi)部和國(guó)務(wù)院反洗錢行政主管部門(mén)都應(yīng)該設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的披露格式，主要包括參與洗錢活動(dòng)的人員的名單和職位，洗錢犯罪所得的金額，懷疑存在洗錢活動(dòng)的支持性的證據(jù)等。
以可疑的大額資金收付交易為例，具體的要素內(nèi)容包括：資金收付交易對(duì)象的身份證件文件、類型和號(hào)碼;資金收付交易發(fā)生的時(shí)間;資金收付交易的發(fā)生方式，渠道和載體;資金收付交易中所涉資金的金額、幣種;支付資金的賬戶的賬號(hào);收取資金的賬戶的賬號(hào)。
五、結(jié)束語(yǔ)
在舞弊審計(jì)工作中，職業(yè)會(huì)計(jì)師作為非金融機(jī)構(gòu)的專業(yè)人員，在發(fā)現(xiàn)或者懷疑存在洗錢行為的情況下，必須履行反洗錢的義務(wù)。當(dāng)前國(guó)內(nèi)外一系列法律法規(guī)及行業(yè)規(guī)則都要求職業(yè)會(huì)計(jì)師在反洗錢中承擔(dān)義務(wù)。但是從事舞弊審計(jì)工作的職業(yè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行舞弊調(diào)查和證據(jù)搜集的工作中，出于種種原因，想要履行好反洗錢的職責(zé)存在困難。但是這并不意味著舞弊審計(jì)師就束手無(wú)策。履行反洗錢的義務(wù)，既要求舞弊審計(jì)師在工作中對(duì)于潛在的洗錢犯罪行為始終保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注和謹(jǐn)慎態(tài)度，還要求舞弊審計(jì)師對(duì)于可能存在洗錢犯罪的交易和事項(xiàng)，實(shí)施一系列的程序進(jìn)行檢查，從而主動(dòng)參與到反洗錢的工作中來(lái)，并及時(shí)進(jìn)行報(bào)告，防止進(jìn)一步的損失。因此舞弊審計(jì)與反洗錢這兩者是緊密聯(lián)系的，履行好反洗錢義務(wù)才能更好地開(kāi)展舞弊審計(jì)工作。X
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：審計(jì)心理學(xué)；舞弊審計(jì)；運(yùn)用
引言
人的思維受到心理的支配，不同的人會(huì)有不同的心理支配，審計(jì)是對(duì)財(cái)政進(jìn)行審查的過(guò)程，審計(jì)人員需要對(duì)會(huì)計(jì)的賬目進(jìn)行檢查，審計(jì)評(píng)價(jià)等，在整個(gè)過(guò)程中自然會(huì)發(fā)生很多的心理交流。通過(guò)對(duì)審計(jì)人員以及被審計(jì)人員進(jìn)行心理觀察，能夠?qū)ψ罱K的審計(jì)結(jié)果有重大的幫助，通過(guò)種種行為讓大家對(duì)工作的積極性提升并且能夠更加積極的投入到工作當(dāng)中。所以在審計(jì)工作中運(yùn)用心理學(xué)，是為了更好的進(jìn)行工作。
1.舞弊審計(jì)的原因
1.1舞弊審計(jì)的定義
舞弊審計(jì)就是一種犯罪行為，通過(guò)各種欺詐手段為了得到某種利益，舞弊活動(dòng)存在于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的流程當(dāng)中，是人們?cè)谕ǜ鞣N各樣的影響之下，喪失了本身的道德意識(shí)，沒(méi)有一定的法律常識(shí)，或是明知道這樣做會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題，但是還是抱著僥幸的心理去做。這樣的人有很多，在舞弊審計(jì)當(dāng)中案發(fā)人員都是提高警惕，并且以為自己會(huì)滴水不漏的做到完美無(wú)缺，但卻不知道高一尺，魔高一丈。最終仍舊會(huì)被法律制裁，而且害人害己，為國(guó)家?guī)?lái)很大的損失，我國(guó)目前的法律條款對(duì)這方面還有待于完善，所以很多人員就會(huì)鉆法律的空子，有機(jī)可乘。
1.2當(dāng)前企業(yè)人員素質(zhì)不高
在一個(gè)企業(yè)當(dāng)中，如果員工之間缺乏交流，互相勾心斗角，而且道德意識(shí)不高，個(gè)人素質(zhì)不高，這個(gè)企業(yè)將會(huì)面臨很大的危機(jī)，所及在當(dāng)前的社會(huì)形勢(shì)之下，必須加強(qiáng)企業(yè)員工素質(zhì)教育，尤其是針對(duì)審計(jì)人員而言，只有將企業(yè)員工的心理素質(zhì)以及道德素質(zhì)得以提升最終才能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)良好的效益。舞弊是員工一時(shí)迷失了方向才進(jìn)行的決策，在正確的心理疏導(dǎo)之后，提升員工的道德素質(zhì)，最終員工們的素質(zhì)得以提升之后，企業(yè)的審計(jì)問(wèn)題將不會(huì)出現(xiàn)。構(gòu)建舞弊審計(jì)理論結(jié)構(gòu)對(duì)于舞弊審計(jì)理論的完善和舞弊審計(jì)實(shí)務(wù)的開(kāi)展都具有十分重要的意義，是舞弊審計(jì)理論研究必須首先解決的關(guān)鍵問(wèn)題。但目前人們對(duì)舞弊審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的研究仍十分匱乏。因此，本文的目的是構(gòu)建一個(gè)全面、系統(tǒng)、合理、有效的舞弊審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，為深入系統(tǒng)的研究舞弊審計(jì)提供一個(gè)可供參考的指南，以期進(jìn)一步指導(dǎo)實(shí)踐。[1]舞弊審計(jì)是在丟失職業(yè)信條之下發(fā)生的問(wèn)題，針對(duì)其動(dòng)機(jī)進(jìn)行分析很多人是秉承著好奇的涉獵想法進(jìn)行的舞弊審計(jì)初涉，而也有一部分人是經(jīng)過(guò)某些人的蠱惑，為了蠅頭小利而喪失自己的職業(yè)道德，最終造成企業(yè)的損失和國(guó)家的損失。
2.解決審計(jì)舞弊的方法
2.1通過(guò)心理分析
每個(gè)人的心理動(dòng)向會(huì)對(duì)其最終的決策產(chǎn)生很大的影響，而審計(jì)舞弊也是這樣，對(duì)其心理想法進(jìn)行仔細(xì)的分析，最終確定其心理動(dòng)態(tài)，在其基礎(chǔ)上對(duì)其繩之以法。犯罪者最初都是會(huì)進(jìn)行謊言欺騙，以達(dá)到脫身的目的，但是在執(zhí)法者這邊早已經(jīng)有部分證據(jù)，也可以對(duì)其進(jìn)行緊張壓力施加，執(zhí)法者可以分析當(dāng)前的情形，選擇施加壓力的大小，可以在適當(dāng)?shù)那疤嵯率┘舆m當(dāng)?shù)膲毫Γ蜉p或重，最終的目的是讓違法人員有所動(dòng)搖，最終承認(rèn)自己的犯罪事實(shí)。在設(shè)計(jì)舞弊問(wèn)題當(dāng)中還可以進(jìn)行情景創(chuàng)建，或者可以通過(guò)一個(gè)問(wèn)題反復(fù)的進(jìn)行提問(wèn)，抓住犯罪人員的遺忘或是疲憊狀態(tài)的時(shí)候加以反擊，最終達(dá)成效果。[2]
2.2提升道德素質(zhì)
增加每個(gè)單位人員的道德素質(zhì)教育，定期開(kāi)展教育講堂，讓大家充分認(rèn)識(shí)到法律的威嚴(yán)以及道德的重要意義，如果一個(gè)人只為自己活著，那么活下來(lái)便毫無(wú)意義，審計(jì)工作就是這樣一個(gè)能夠體現(xiàn)個(gè)人價(jià)值的職位。如何能夠充分的做好審計(jì)工作而不背信棄義是當(dāng)下最主流的話題，所以定期開(kāi)展教育講堂會(huì)對(duì)審計(jì)人員在心靈上有所警醒和熏陶，讓其時(shí)刻銘記自己的使命，在自己的崗位上做好自己的本職工作。[3]
2.3監(jiān)督部門(mén)的設(shè)置
每個(gè)公司都會(huì)有自己的監(jiān)督部門(mén)，而監(jiān)督部門(mén)的工作力度如何是公司前進(jìn)的是否順利的主要問(wèn)題，每個(gè)單位當(dāng)中的監(jiān)督部門(mén)都有自己的意義，很多單位的監(jiān)督部門(mén)形同虛設(shè)，因?yàn)樵S多審計(jì)工作出現(xiàn)的差錯(cuò)都是跟上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)有關(guān)系。將不合理的一些報(bào)表通過(guò)轉(zhuǎn)型變成合理的消費(fèi)，最終審計(jì)人員不想得罪自己的領(lǐng)導(dǎo)，做了違背職業(yè)道德的事情，危害了大家的利益。所以監(jiān)督部門(mén)的設(shè)立是非常必要的，在科學(xué)規(guī)范的監(jiān)督之下對(duì)于企業(yè)的各個(gè)部門(mén)進(jìn)行透明化的認(rèn)知，讓企業(yè)做到?jīng)]有一個(gè)死角。
2.4透明化財(cái)務(wù)公開(kāi)
當(dāng)前很多企業(yè)都實(shí)行了財(cái)務(wù)公開(kāi)制度，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)展現(xiàn)在所有人的面前，做到真正的公開(kāi)化，沒(méi)有一點(diǎn)的不可告人的秘密，在當(dāng)前的社會(huì)背景之下，這種體系是非常有必要的。國(guó)家目前對(duì)于不良的經(jīng)濟(jì)行為正在大力的打擊，而這種透明化的財(cái)務(wù)公開(kāi)正能將大家心中的迷霧解開(kāi)，最終讓企業(yè)走向正軌，而這種透明化的財(cái)務(wù)公開(kāi)也是能夠體現(xiàn)企業(yè)的任何部門(mén)的一種優(yōu)良的心理素質(zhì)以及良好的企業(yè)氛圍。[4]
3.審計(jì)心理學(xué)對(duì)舞弊心理學(xué)的作用
3.1加快辦公效率
在審計(jì)工作當(dāng)中，運(yùn)用審計(jì)心理分析能夠充分的對(duì)舞弊心理有所對(duì)抗，知己知彼，才能夠百戰(zhàn)不殆，明確了舞弊審計(jì)者的思想動(dòng)態(tài)就能夠充分的認(rèn)知到其下一步的想法，并針對(duì)其想法展開(kāi)圍攻，最終必然落入執(zhí)法者手中。
3.2心理學(xué)給予的啟示
通過(guò)心理學(xué)分析了解到，人的素質(zhì)不是天生的可以是后天培養(yǎng)的，是從長(zhǎng)期的實(shí)踐過(guò)程中得以熏陶出來(lái)的，而當(dāng)前的審計(jì)心理學(xué)也是如此，需要廣大執(zhí)法人員不斷加強(qiáng)自身的心理素質(zhì)，只有足夠強(qiáng)大的心理才能夠違法人員面前保持著一個(gè)主動(dòng)權(quán)。不斷的完善個(gè)人的心理素質(zhì)，并且可以跟不同的人進(jìn)行交流學(xué)習(xí)，通過(guò)不同性格以及生活習(xí)性的人進(jìn)行學(xué)習(xí)提升自身的能力，只有這樣才能夠滿足當(dāng)前時(shí)代的要求。
結(jié)語(yǔ)
本文通過(guò)對(duì)心理審計(jì)問(wèn)題在舞弊審計(jì)中的應(yīng)用進(jìn)行分析，對(duì)舞弊審計(jì)出現(xiàn)的原因加以分析，其次對(duì)審計(jì)心理學(xué)的多方面應(yīng)用加以分析，最后針對(duì)兩者的關(guān)系加以分析。伴隨著時(shí)代的不斷發(fā)展，大家已經(jīng)將職業(yè)道德拋棄在腦后，在不斷的進(jìn)行利益的追尋，在一些人的蠱惑之下就忘記了自身的職責(zé)。對(duì)于審計(jì)心理加以分析，通過(guò)對(duì)舞弊審計(jì)人員的心理認(rèn)知之后，會(huì)對(duì)舞弊審計(jì)人員有更多的處理辦法。調(diào)查談話法、疑點(diǎn)突出法、差異對(duì)照法、迂回控測(cè)法、規(guī)避隱遁法、定向詢問(wèn)法、多向詢問(wèn)法、啟動(dòng)回憶法等等。前三種方法適宜在一般公開(kāi)的調(diào)查活動(dòng)中使用。要通過(guò)信息交流盡快了解對(duì)方個(gè)性心理，并根據(jù)其個(gè)性心理特征，采取不同的方法進(jìn)行座談。這種心理對(duì)策的特點(diǎn)是目的明顯，能使調(diào)查對(duì)象很快地明白審計(jì)人員調(diào)查詢問(wèn)的內(nèi)容，可以使主客體雙方心理迅速接觸，進(jìn)行交往，便于審計(jì)人員從正面探明調(diào)查對(duì)象的心理活動(dòng)，利于排除心理接觸中的干擾。后幾種方法適用于秘密調(diào)查活動(dòng)。目的不明顯，能對(duì)主體的意向和目的起到隱蔽掩飾作用，使審計(jì)人員掌握心理主動(dòng)權(quán)，較可靠地測(cè)定調(diào)查對(duì)象的心理變化。其對(duì)策常有矯正被審計(jì)人員的心理偏差。使其懂得審計(jì)工作是依照國(guó)家的法律、法規(guī)、政策，客觀公正地進(jìn)行。（作者單位：福建江夏學(xué)院）
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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)舞弊；原因；治理
一 會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的原因
(一) 內(nèi)在原因
1、管理當(dāng)局受利益驅(qū)動(dòng)。公司治理是各利益相關(guān)者之間的相互制衡機(jī)制，這種機(jī)制的建立及其有效運(yùn)行，主要通過(guò)財(cái)產(chǎn)所有者和受托管理者之間的契約組合直接支撐。作為契約組合的一部分，管理當(dāng)局與股東簽有與績(jī)效掛鉤的獎(jiǎng)酬計(jì)劃。為達(dá)到個(gè)人利益最大化，管理層可能根據(jù)經(jīng)營(yíng)狀況決定利用會(huì)計(jì)政策的可選擇機(jī)制，操縱會(huì)計(jì)信息。比如，若當(dāng)期收益已低于需要支付紅利的最低水平，則管理層存在減少當(dāng)期收益、增加未來(lái)期望利潤(rùn)和分紅的動(dòng)機(jī)，傾向于選擇提前確認(rèn)損益的會(huì)計(jì)政策，若管理者的分紅計(jì)劃中包含認(rèn)股權(quán)，那么他們更傾向于選擇平滑收益法，借此保持股價(jià)的穩(wěn)步提升，以期在可預(yù)計(jì)未來(lái)獲益。
2、管理層無(wú)力承受各種壓力。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈與財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的日益復(fù)雜，公司面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益加劇。會(huì)計(jì)信息如果絕對(duì)真實(shí)地記錄企業(yè)不良經(jīng)營(yíng)狀況和虧損財(cái)務(wù)狀況，可能導(dǎo)致投資者和債權(quán)人無(wú)法獲得預(yù)期的投資回報(bào)率，對(duì)公司未來(lái)喪失信心，那么公司正常的資金籌集和運(yùn)用就會(huì)因此受到影響，隨時(shí)可能陷入財(cái)務(wù)困境，甚至瀕臨破產(chǎn)的邊緣。在無(wú)力承擔(dān)各種壓力的極端情況下。管理層可能利用各種造假手段虛增利潤(rùn)、夸大業(yè)績(jī)以粉飾報(bào)表，欺騙投資者和社會(huì)公眾。
(二)外部原因
1、內(nèi)部控制不健全、不存在或失效。建立、健全并執(zhí)行有效的激勵(lì)約束機(jī)制，使得委托者與受托者形成互動(dòng)的利益共同體，內(nèi)部控制才能充分發(fā)揮防止、發(fā)現(xiàn)和糾正舞弊行為的功能，并為會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性提供合理保證。如果內(nèi)部控制制度不健全、不存在，或者行之無(wú)效，則不能及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和阻止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。
2、會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)在的客觀模糊性使主觀故意模糊性成為可能。一方面。會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生離不開(kāi)分類和匯總等會(huì)計(jì)核算基本方法。但分類和匯總的標(biāo)準(zhǔn)和界限不是絕對(duì)的，會(huì)計(jì)信息所反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也千差萬(wàn)別。同一企業(yè)在不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及不同企業(yè)在同一時(shí)期的交易活動(dòng)，質(zhì)的規(guī)定性可能迥然相異，這導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不可避免地帶有一定的模糊性。另一方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能面面俱到，涵蓋所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，只能對(duì)交易的會(huì)計(jì)處理提出框架性指導(dǎo)和規(guī)范性約束。而且，企業(yè)從自身特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)情況出發(fā)，采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法能夠更為公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，必然要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定時(shí)要留給企業(yè)選擇的余地，于是便形成了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的模糊性。但同時(shí)也為舞弊行為創(chuàng)造了機(jī)會(huì)和借口。
二 會(huì)計(jì)舞弊的治理
(一)建立合理的激勵(lì)機(jī)制。合理的激勵(lì)機(jī)制應(yīng)致力于促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期利益與短期利益的平衡，避免管理層為達(dá)到個(gè)人利益最大化而犧牲未來(lái)盈利能力較強(qiáng)的項(xiàng)目而尋求短、平、快項(xiàng)目，不僅可以有效地防止管理層的舞弊傾向，還可以增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力。應(yīng)該指出，建立合理的激勵(lì)機(jī)制遠(yuǎn)非財(cái)務(wù)部門(mén)單槍匹馬力所能及，還要與勞資部門(mén)通力合作，并獲得上一級(jí)管理層的支持。
(二)構(gòu)建科學(xué)的評(píng)價(jià)體系。科學(xué)的評(píng)價(jià)體系應(yīng)該著眼于企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值、核心競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展?jié)摿Γ荒苤魂P(guān)注單一的、靜態(tài)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)比率。否則，會(huì)導(dǎo)致管理層為迎合投資者喜好而追求誘人的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，進(jìn)而導(dǎo)致短視行為，忽視長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略。
(三)加強(qiáng)內(nèi)部控制約束力。企業(yè)內(nèi)部控制約束力的加強(qiáng)可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)事會(huì)的合作得以實(shí)現(xiàn)。一方面通過(guò)內(nèi)部審計(jì)及時(shí)了解內(nèi)部信息，對(duì)重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、深入的核查，更有效地進(jìn)行事前和事中審計(jì)。另一方面，監(jiān)事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，對(duì)公司財(cái)務(wù)以及公司管理層履行職責(zé)的合法性進(jìn)行監(jiān)督，維護(hù)公司及股東的合法權(quán)益。內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)事會(huì)合作可以將雙方所獲取的信息加以整合并通盤(pán)考慮，降低信息不對(duì)稱的風(fēng)險(xiǎn)，形成防范和遏制舞弊的協(xié)同效應(yīng)。
(四)強(qiáng)化舞弊審計(jì)執(zhí)行力。舞弊審計(jì)執(zhí)行力取決于專業(yè)人員的基本素養(yǎng)、審計(jì)技術(shù)和職業(yè)判斷。全球惟一專門(mén)對(duì)舞弊予以查核的專業(yè)性組織美國(guó)注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)(ACFE)。該協(xié)會(huì)要求其會(huì)員不僅要具備會(huì)計(jì)學(xué)和審計(jì)學(xué)領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)通曉犯罪偵查學(xué)、社會(huì)學(xué)、心理學(xué)及管理學(xué)等相關(guān)學(xué)科知識(shí)，必要時(shí)還應(yīng)熟悉搜集、提供法律辯論的證詞、證據(jù)的程序，以解決法律上有關(guān)的財(cái)務(wù)問(wèn)題是否涉及犯罪。此外，企業(yè)應(yīng)定期更換舞弊審計(jì)的機(jī)構(gòu)或人員，防止舞弊審計(jì)人員與企業(yè)內(nèi)部人員交往過(guò)密而喪失獨(dú)立性。
論文摘 要 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境條件尚不理想，面臨很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文分析目前造成我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的各方面原因，在此基礎(chǔ)上提出具有針對(duì)性的防范措施。
一、我國(guó)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)存在的問(wèn)題
1．風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式有可能導(dǎo)致舞弊審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估出現(xiàn)目標(biāo)定位偏差。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式雖然變革了審計(jì)方法及其傳統(tǒng)的審計(jì)理念，但同 時(shí)也給部分執(zhí)業(yè)審計(jì)師形成了審計(jì)觀念的紊亂，使部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所全力規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而唯利是圖。這是因?yàn)?，按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的判斷邏輯，如果被審計(jì)單位經(jīng) 營(yíng)失敗的風(fēng)險(xiǎn)較低，即使被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)的可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卷入訴訟的機(jī)率也不會(huì)太高，審計(jì)失敗的可能性比較小，在這種情況下，實(shí)施大規(guī)模費(fèi)時(shí)費(fèi)力、代價(jià)高昂的實(shí)質(zhì)性測(cè)試顯然是不符合成本效益原則的，這就必然形成會(huì)計(jì)師事務(wù)所將大量的精力用于研究客戶的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)審計(jì)意見(jiàn)進(jìn)行直接支持的實(shí)質(zhì)性測(cè)試越來(lái)越少。世界各國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中都可能出現(xiàn)這種情況。比如，施樂(lè)公司按虛構(gòu)的毛利率調(diào)節(jié)各子公司的銷售成本，萊得艾德公司通過(guò)編造沒(méi)有任何原始憑證支持的會(huì)計(jì)分錄調(diào)節(jié)利潤(rùn)等等。這些會(huì)計(jì)舞弊手法手段并不十分高明，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則所要求的審計(jì)范圍、審計(jì)程序?qū)嵤┩?nbsp;整的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，可能很多的財(cái)務(wù)舞弊案件都可以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)或者得到有效制止。舞弊審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)要定位于何處易存在舞弊，而不是僅僅節(jié)約成本和降低民事賠償風(fēng)險(xiǎn)。
2．電算化審計(jì)的研究開(kāi)發(fā)相時(shí)滯后。目前審計(jì)電算化的研究才剛剛起步，相對(duì)滯后于會(huì)計(jì)電算化。另外，由于審計(jì)工作本身的不規(guī)范，或者規(guī)范性的要求因未能得到重視而沒(méi)有很好地執(zhí)行，這也為開(kāi)發(fā)研究計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件和應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)帶來(lái)了難處。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員對(duì)利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)缺少計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)環(huán)節(jié)，將為他們的審計(jì)結(jié)論意見(jiàn)帶來(lái)難以預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。
3．現(xiàn)代審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的顯著特征在于不穩(wěn)定性增強(qiáng)，公司為了在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中謀生存求發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，所進(jìn)行的交易也日趨復(fù)雜化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)也在不斷的多樣化和復(fù)雜化，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，也為審計(jì)帶來(lái)了更多的困難?，F(xiàn)代審計(jì)不僅包括對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，也包括對(duì)一些投資方案的可行性研究；既包括對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，又要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的健全與運(yùn)作效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，這些都會(huì)增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出正確的審計(jì)結(jié)論的難度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增加。
4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍的擴(kuò)大。審計(jì)范圍是一個(gè)漸大過(guò)程。早期的審計(jì)重點(diǎn)一般都放在處理現(xiàn)金的職員的誠(chéng)實(shí)性上，沒(méi)有對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量進(jìn)行任何分析（staub，1942）。后來(lái)，公司資金的周轉(zhuǎn)主要依靠銀行貨款，銀行要求申請(qǐng)貨款者提供可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表加以證明，成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師20世 紀(jì)早期業(yè)務(wù)的主要部分。資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)擴(kuò)大了審計(jì)范圍，也擴(kuò)大了審計(jì)責(zé)任（查特菲爾德，1988）。再后來(lái)，由于美國(guó)市場(chǎng)的蕭條和崩潰，促使了證券交易委員會(huì)（sec）的產(chǎn)生，要求上市公司提交已審查過(guò)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，人們開(kāi)始意識(shí)到審計(jì)責(zé)任的存在。此后，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查通常成為審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的觀念也擴(kuò)展到企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部，以及管理政策的諸問(wèn)題，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的業(yè)務(wù)和責(zé)任的意識(shí)也急速增強(qiáng)。社會(huì)公眾要求審計(jì)人員揭示出所有重大的差錯(cuò)和舞弊，并對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)在財(cái)務(wù)方面是否健康作出報(bào)告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風(fēng)險(xiǎn)很高，審計(jì)人員作出正確的審計(jì)結(jié)論難度增加，風(fēng)險(xiǎn)在所難免。
二、完善我國(guó)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)存在問(wèn)題的對(duì)策
1．國(guó)家要完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)法律規(guī)范。財(cái)政部應(yīng)當(dāng)就注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問(wèn)題積極與有關(guān)司法部門(mén)進(jìn)行協(xié)調(diào)，以保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)的合法權(quán)益。與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任最為密切相關(guān)的 法律是《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，由于該法頒布較早，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中存在很多問(wèn)題，如對(duì)民事責(zé)任的規(guī)定相對(duì)薄弱，缺少關(guān)鍵的過(guò)錯(cuò)和因果關(guān)系要件；對(duì)法律責(zé)任的界定模糊等，補(bǔ)充完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等有關(guān)法規(guī)，在相關(guān)法律中增加保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師權(quán)益的條款，在法律責(zé)任對(duì)象、責(zé)任范圍和責(zé)任程度等方面給予明確規(guī)定。從而保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師免受無(wú)謂訴訟的干擾。
2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師要堅(jiān)持獨(dú)立性，始終保持謹(jǐn)慎的職業(yè)懷疑態(tài)度。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無(wú)利害關(guān)系，其承擔(dān)的是對(duì)整個(gè)社會(huì)公眾的責(zé)任，這就決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須與委托單位和外部組織之間保持超然的獨(dú)立關(guān)系，同時(shí)始終保持謹(jǐn)慎的職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴(yán)格按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，并保持良好的職業(yè)道德，那么其所承擔(dān)法律責(zé)任的可能性將大大降低。
3．分清被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與客戶簽仃約定書(shū)時(shí)，須寫(xiě)明委托方對(duì)提供資料的完整性和真實(shí)性負(fù)責(zé)等內(nèi)容，并對(duì)全部審計(jì)業(yè)務(wù)均要求管理當(dāng)局提交一份聲明書(shū)，以防止委托方提供虛假證據(jù)；或者在委托方提供虛假證據(jù)，而由于其舞弊技術(shù)的高明并加以精心的掩飾，審計(jì)人員即便采取了標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序也沒(méi)能查出的情況下，作為委托方應(yīng)承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的依據(jù)?，F(xiàn)在，已經(jīng)有越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此給予了足夠的重視，關(guān)健在于怎樣才能使其內(nèi)容嚴(yán)密，不致于形同虛設(shè)。另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)從保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益出發(fā)，不斷地完善有關(guān)權(quán)利義務(wù)的法規(guī)，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認(rèn)同審計(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師反擊那些毫無(wú)根據(jù)地?cái)U(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的訴訟，進(jìn)而影響公眾時(shí)區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的理解和認(rèn)同。
4．對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定處理違反職業(yè)道德規(guī)范行為的規(guī)章和程序，指出違反職業(yè)道德規(guī)范的后果，并據(jù)此對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范的個(gè)人及時(shí)進(jìn)行處理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以為每位員工建立職業(yè)道德檔案，記錄個(gè)人違反職業(yè)道德規(guī)范的行為及處理結(jié)果。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳毓圭.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的由來(lái)與發(fā)展.會(huì)計(jì)研究.2004(4).
摘要：為何欣泰電氣舞弊手法一般，審計(jì)師卻沒(méi)能夠發(fā)現(xiàn)其舞弊行為？基于舞弊三角理論視角探究欣泰電氣舞弊動(dòng)因，最后從現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)
>> 企業(yè)審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)策略探究 基于舞弊導(dǎo)向的高風(fēng)險(xiǎn)客戶識(shí)別及審計(jì)策略 從現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)本質(zhì)分析其與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的關(guān)系 論現(xiàn)金舞弊及審計(jì)策略 論舞弊行為的審計(jì)策略 淺談收入舞弊的審計(jì)策略 工程結(jié)算舞弊與審計(jì)策略 存貨舞弊及審計(jì)策略 存貨舞弊與審計(jì)策略 公允價(jià)值審計(jì):現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的審計(jì)策略 淺談會(huì)計(jì)舞弊行為及其審計(jì)策略 舞弊的防范與審計(jì)策略研究 財(cái)會(huì)舞弊手段與審計(jì)策略 會(huì)計(jì)電算化舞弊的審計(jì)策略 上市公司財(cái)報(bào)舞弊及其審計(jì)策略 工程結(jié)算舞弊現(xiàn)象的審計(jì)策略 論針對(duì)舞弊行為的審計(jì)策略與方法 財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的形式及審計(jì)策略 企業(yè)收入舞弊方法及其審計(jì)策略探析 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的舞弊審計(jì)研究 常見(jiàn)問(wèn)題解答 當(dāng)前所在位置：l，2016.7.8
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（作者單位：華東交通大學(xué)）
【摘 要】會(huì)計(jì)舞弊作為一種企業(yè)行為，在經(jīng)濟(jì)生活中屢見(jiàn)不鮮，屢禁不止，公司為了自身利益常常采用各種手段操縱利潤(rùn)，致使市場(chǎng)上會(huì)計(jì)舞弊案件頻頻發(fā)生。這些舞弊、欺詐事件的頻繁發(fā)生對(duì)促進(jìn)市場(chǎng)監(jiān)督和管理機(jī)制的完善提出了新的問(wèn)題。它已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的一個(gè)熱點(diǎn)。本文從理論和實(shí)務(wù)的角度，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)舞弊的類型、動(dòng)因及其新的發(fā)展動(dòng)向進(jìn)行了深入剖析，并就如何防范會(huì)計(jì)舞弊提出了相應(yīng)對(duì)策，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)管理中的重要作用。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)舞弊；防范；治理；內(nèi)部控制；原因
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的高速發(fā)展,人們對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求越來(lái)越高。由于會(huì)計(jì)舞弊會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量產(chǎn)生較大影響,因此探討與會(huì)計(jì)舞弊有關(guān)的問(wèn)題具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。會(huì)計(jì)舞弊是行為人以獲取不正當(dāng)?shù)睦鏋槟康?有計(jì)劃,有針對(duì)性和有目的地故意違背真實(shí)核算原則,違反國(guó)家法律法規(guī)、政策、制度和規(guī)章規(guī)范,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的行為。目前,會(huì)計(jì)舞弊已成為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的公害。虛假會(huì)計(jì)的泛濫,嚴(yán)重?cái)_亂了資本市場(chǎng)秩序,損害了投資者的利益。何種原因?qū)е聲?huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生、如何治理會(huì)計(jì)舞弊行為就成為當(dāng)前迫切需要解決的問(wèn)題。研究和探討這兩方面的問(wèn)題將有利于預(yù)防和治理會(huì)計(jì)舞弊行為、切實(shí)保護(hù)投資者利益,有利于凈化投資環(huán)境、促進(jìn)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。
一、我國(guó)會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的原因
人類的貪婪本性導(dǎo)致了會(huì)計(jì)舞弊的產(chǎn)生，然而漏洞百出的宏觀環(huán)境以及不盡完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)則助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)舞弊的泛濫乃至形成社會(huì)的普遍現(xiàn)象。綜合考慮，可以發(fā)現(xiàn)以下幾點(diǎn)主要成因：
(一)會(huì)計(jì)政策滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展
任何一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度都不可能盡善盡美，涵蓋會(huì)計(jì)實(shí)踐中的一切業(yè)務(wù)，它們只能對(duì)會(huì)計(jì)工作提出基本的規(guī)范和原則，而且大多數(shù)只是對(duì)以往會(huì)計(jì)實(shí)踐的總結(jié)，每當(dāng)許多新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)的時(shí)候，總是很難找到一個(gè)恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度作為會(huì)計(jì)操作的依據(jù)。也就是說(shuō)，一方面法定會(huì)計(jì)政策往往滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，這就使得公司在處理新業(yè)務(wù)時(shí)按照自己的想法，以自己的目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)隨意地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，為滋生會(huì)計(jì)舞弊行為提供了可乘之機(jī)；另一方面由于會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般都是原則性的規(guī)定，在指導(dǎo)實(shí)際工作時(shí)，需要會(huì)計(jì)人員的專業(yè)理解和職業(yè)判斷。當(dāng)會(huì)計(jì)人員存在舞弊沖動(dòng)時(shí)，就會(huì)利用對(duì)會(huì)計(jì)政策的不同理解，做出貌似正確實(shí)則錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理，這樣的會(huì)計(jì)舞弊行為往往具有極大的欺騙性。
(二)法律監(jiān)督機(jī)制不健全，執(zhí)法不嚴(yán)
隨著我國(guó)《企業(yè)法》等有關(guān)法規(guī)的頒布實(shí)施，國(guó)家將許多權(quán)力下放給企業(yè)，經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)自得到落實(shí)，如何有效而合理地監(jiān)督制約經(jīng)營(yíng)者的權(quán)力和行為，卻一直沒(méi)有很好地得到解決，常常出現(xiàn)有法不依或執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象。這一現(xiàn)象需要健全《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法規(guī)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)盡可能全面、配套、及時(shí)，并具有可操作性，以堵住會(huì)計(jì)舞弊的法律漏洞。
(三)利益驅(qū)動(dòng)也是舞弊產(chǎn)生的一種原因
有的企業(yè)為了通過(guò)公司上市、向銀行借貸等手段達(dá)到融通資金的目的，就有可能粉飾財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)來(lái)達(dá)到相關(guān)的規(guī)定；還有的企業(yè)利用虛假的財(cái)務(wù)信息來(lái)抬高股價(jià)，通過(guò)股票交易使公司的相關(guān)利益群體獲利；也有的上市公司由于財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)惡化，利潤(rùn)連年下滑，為了避免公司股票暫停交易或停牌的處罰，不得不提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表。公司治理是各利益相關(guān)者之間的相互制衡機(jī)制，這種機(jī)制的建立及其有效運(yùn)行，主要通過(guò)財(cái)產(chǎn)所有者和受托管理者之間的契約組合直接支撐。為達(dá)到個(gè)人利益最大化，管理層可能根據(jù)經(jīng)營(yíng)狀況決定利用會(huì)計(jì)政策的可選擇機(jī)制，操縱會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息如果絕對(duì)真實(shí)地記錄企業(yè)不良經(jīng)營(yíng)狀況和虧損財(cái)務(wù)狀況，可能導(dǎo)致投資者和債權(quán)人無(wú)法獲得預(yù)期的投資回報(bào)率，對(duì)公司未來(lái)喪失信心，那么公司正常的資金籌集和運(yùn)用就會(huì)因此受到影響，隨時(shí)可能陷入財(cái)務(wù)困境，甚至瀕臨破產(chǎn)的邊緣。在無(wú)力承擔(dān)各種壓力的極端情況下。管理層可能利用各種造假手段虛增利潤(rùn)、夸大業(yè)績(jī)以粉飾報(bào)表，欺騙投資者和社會(huì)公眾。
(四)內(nèi)部控制不健全、不存在或失效
建立健全并執(zhí)行有效的激勵(lì)約束機(jī)制，使得委托者與受托者形成互動(dòng)的利益共同體，內(nèi)部控制才能充分發(fā)揮防止、發(fā)現(xiàn)和糾正舞弊行為的功能，并為會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性提供合理保證。而且，企業(yè)從自身特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)情況出發(fā)，采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法能夠更為公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，必然要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定時(shí)要留給企業(yè)選擇的余地，于是便形成了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的模糊性。但同時(shí)也為舞弊行為創(chuàng)造了機(jī)會(huì)和借口。
二、會(huì)計(jì)舞弊的主要表現(xiàn)
會(huì)計(jì)舞弊是指故意的、有目的的、有預(yù)謀的、有針對(duì)性的財(cái)務(wù)造假和欺詐行為。根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,會(huì)計(jì)信息的特征主要有客觀性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、明晰性。最為關(guān)鍵的莫過(guò)于客觀性,就是要求會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠、確鑿可以驗(yàn)證。但是,會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象卻嚴(yán)重背離了客觀性特征,主要表現(xiàn)在:
(一)虛構(gòu)業(yè)務(wù)
例如,有的企業(yè)為套取現(xiàn)金而虛構(gòu)出差業(yè)務(wù),以差旅費(fèi)的名義從銀行多提現(xiàn)金;出納人員為侵吞現(xiàn)金而虛構(gòu)支出等。
(二)隱匿或篡改原始憑證
例如,有的企業(yè)會(huì)計(jì)人員為了多報(bào)出差費(fèi)用,篡改住宿費(fèi)等原始單據(jù),或者在其他有關(guān)系的旅店開(kāi)住宿發(fā)票,多報(bào)費(fèi)用侵吞公款;有的企業(yè)為隱瞞收入而隱匿銷貨發(fā)票或開(kāi)具“大頭小尾”的發(fā)票等。
(三)與他人串通進(jìn)行舞弊
例如,材料采購(gòu)人員與材料核算人員、倉(cāng)庫(kù)保管人員串通,在材料的采購(gòu)、定價(jià)、核算方面做文章,利用出入庫(kù)方便,侵吞單位材料。
(四)真賬假算
是指會(huì)計(jì)核算反映的內(nèi)容是真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),但不按有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度、準(zhǔn)則正確核算,這是會(huì)計(jì)造假的常見(jiàn)和多發(fā)現(xiàn)象。它主要是以調(diào)節(jié)企業(yè)盈虧為目的,人為增減當(dāng)期不應(yīng)增減的成本費(fèi)用,如把庫(kù)存商品、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)和其他應(yīng)付款等作為調(diào)節(jié)盈虧的蓄水池。
(五)設(shè)內(nèi)外兩套賬
是指針對(duì)不同的信息使用者提供不同的財(cái)務(wù)信息。主要指一些企業(yè)設(shè)內(nèi)外兩套賬,一套是內(nèi)部用的財(cái)務(wù)賬冊(cè);一套是供外部用的賬冊(cè)。對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表,為達(dá)到不同的目的,又有區(qū)別。報(bào)稅務(wù)部門(mén)的是微利或虧損,以少交稅收;報(bào)銀行部門(mén)則虛增資產(chǎn)和利潤(rùn),打腫臉充胖子,為貸款創(chuàng)造方便。
三、對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的防范與治理
(一)建立合理的激勵(lì)機(jī)制
合理的激勵(lì)機(jī)制應(yīng)致力于促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期利益與短期利益的平衡，避免管理層為達(dá)到個(gè)人利益最大化而犧牲未來(lái)盈利能力較強(qiáng)的項(xiàng)目而尋求短、平、快項(xiàng)目，不僅可以有效地防止管理層的舞弊傾向，還可以增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力。應(yīng)該指出，建立合理的激勵(lì)機(jī)制遠(yuǎn)非財(cái)務(wù)部門(mén)單槍匹馬力所能及，還要與勞資部門(mén)通力合作，并獲得上一級(jí)管理層的支持。
(二)構(gòu)建科學(xué)的評(píng)價(jià)體系
科學(xué)的評(píng)價(jià)體系應(yīng)該著眼于企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值、核心競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展?jié)摿Γ荒苤魂P(guān)注單一的、靜態(tài)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)比率。否則，會(huì)導(dǎo)致管理層為迎合投資者喜好而追求誘人的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，進(jìn)而導(dǎo)致短視行為，忽視長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略。
(三)加強(qiáng)內(nèi)部控制約束力
企業(yè)內(nèi)部控制約束力的加強(qiáng)可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)事會(huì)的合作得以實(shí)現(xiàn)。一方面通過(guò)內(nèi)部審計(jì)及時(shí)了解內(nèi)部信息，對(duì)重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、深入的核查，更有效地進(jìn)行事前和事中審計(jì)。另一方面，監(jiān)事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，對(duì)公司財(cái)務(wù)以及公司管理層履行職責(zé)的合法性進(jìn)行監(jiān)督，維護(hù)公司及股東的合法權(quán)益。內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)事會(huì)合作可以將雙方所獲取的信息加以整合并通盤(pán)考慮，降低信息不對(duì)稱的風(fēng)險(xiǎn)，形成防范和遏制舞弊的協(xié)同效應(yīng)。
(四)強(qiáng)化舞弊審計(jì)執(zhí)行力
舞弊審計(jì)執(zhí)行力取決于專業(yè)人員的基本素養(yǎng)、審計(jì)技術(shù)和職業(yè)判斷。全球惟一專門(mén)對(duì)舞弊予以查核的專業(yè)性組織美國(guó)注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)(ACFE)。該協(xié)會(huì)要求其會(huì)員不僅要具備會(huì)計(jì)學(xué)和審計(jì)學(xué)領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)通曉犯罪偵查學(xué)、社會(huì)學(xué)、心理學(xué)及管理學(xué)等相關(guān)學(xué)科知識(shí)，必要時(shí)還應(yīng)熟悉搜集、提供法律辯論的證詞、證據(jù)的程序，以解決法律上有關(guān)的財(cái)務(wù)問(wèn)題是否涉及犯罪。此外，企業(yè)應(yīng)定期更換舞弊審計(jì)的機(jī)構(gòu)或人員，防止舞弊審計(jì)人員與企業(yè)內(nèi)部人員交往過(guò)密而喪失獨(dú)立性。
(五)識(shí)別可能引發(fā)舞弊的跡象
舞弊行為發(fā)生前后或發(fā)生時(shí)總有一些蛛絲馬跡，包括：會(huì)計(jì)人員一反常態(tài)地長(zhǎng)期獨(dú)自辦公，在家辦公，周末辦公或拒絕休假，插手本應(yīng)該由其他部門(mén)負(fù)責(zé)的工作，如無(wú)故介入公司開(kāi)戶銀行和債務(wù)人還款相關(guān)事務(wù)，檢查機(jī)關(guān)或公安機(jī)關(guān)對(duì)丟失財(cái)產(chǎn)的調(diào)查，借故拒絕其他財(cái)會(huì)人員參與其工作或閱讀其會(huì)計(jì)單據(jù)及報(bào)表，頻繁在某些會(huì)計(jì)材料的上報(bào)工作中出錯(cuò)，如員工工資條，公司銀行存單，供貨商及客戶回涵。這些跡象并不必然預(yù)示舞弊行為，但反舞弊工作應(yīng)以預(yù)防為主，保持對(duì)這些跡象的警惕性，防患于未然，將舞弊發(fā)生的可能性降到最低。
(六)加大處罰力度
為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，我國(guó)立法機(jī)關(guān)及有關(guān)管理部門(mén)先后制訂并了數(shù)十項(xiàng)相關(guān)的法規(guī)和制度，如《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等，盡管這些法規(guī)和制度還有待進(jìn)一步完善，但是只要認(rèn)真執(zhí)行，基本能夠保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，更不會(huì)出現(xiàn)蓄意造假的現(xiàn)象。由于對(duì)蓄意造假者的懲罰力度不足，只傷其皮毛，不動(dòng)其筋骨，致使某些單位和個(gè)人仍然敢于鋌而走險(xiǎn)。今后對(duì)于惡意造假并產(chǎn)生嚴(yán)重后果者，一定要加大處罰力度，不僅要對(duì)有關(guān)負(fù)責(zé)人給以嚴(yán)厲處罰，而且要追究相關(guān)單位法律責(zé)任，警示后來(lái)者不敢重蹈覆轍。
綜上所述，由于我國(guó)正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌階段，會(huì)計(jì)舞弊行為所造成的損失是巨大的，而這些損失，如果通過(guò)早期預(yù)防，是完全可以避免的。會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的原因是錯(cuò)綜復(fù)雜的，既有公司治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題、政府行為不規(guī)范問(wèn)題以及證券市場(chǎng)運(yùn)作制度規(guī)范化程度低的問(wèn)題，也有“有法不依”以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)操守缺失等問(wèn)題。針對(duì)目前上市公司嚴(yán)重舞弊違規(guī)現(xiàn)象及其新的發(fā)展動(dòng)態(tài)，必須從多方面入手綜合治理，有效監(jiān)管、預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、追究及嚴(yán)厲懲處;同時(shí)，規(guī)范公司管理當(dāng)局、中介機(jī)構(gòu)、大股東以及政府等行為。我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題，無(wú)論在理論深度還是對(duì)策建議的效果與可行性方面都需要進(jìn)一步深化和拓展，并且我們堅(jiān)信，只要采取綜合措施進(jìn)行治理，它所帶來(lái)的收益最終將遠(yuǎn)甚于最初所付出的代價(jià)。
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12.李義雋，上市公司會(huì)計(jì)舞弊成因及防范，企業(yè)家天地，2011年第02期
一、西方各國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展
（一）美國(guó) 法務(wù)會(huì)計(jì)是出現(xiàn)于美國(guó)20世紀(jì)70年代末80年代初的一門(mén)新興會(huì)計(jì)領(lǐng)域，主要產(chǎn)生于法庭訴訟和經(jīng)濟(jì)欺詐。這些舞弊案件一般都是通過(guò)會(huì)計(jì)造假來(lái)實(shí)現(xiàn)的，一方面損害了投資人的利益，同時(shí)也使得社會(huì)公眾對(duì)經(jīng)濟(jì)秩序喪失了信心。美國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)師主要從事的業(yè)務(wù)包括制定訴訟策略、收集證據(jù)、損失計(jì)算、訴訟支持和參與訴訟文件的管理、作為專家證人在法庭上提供證言。上述這些業(yè)務(wù)范圍都是法務(wù)會(huì)計(jì)人員利用會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，取得會(huì)計(jì)原始憑證，協(xié)助律師來(lái)獲取、組織和解釋會(huì)計(jì)信息，從而在訴訟過(guò)程中提供最有力的支持和作用。法務(wù)會(huì)計(jì)在美國(guó)的發(fā)展是非常迅速的，美國(guó)有一半以上的大學(xué)開(kāi)設(shè)了法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)課程，大約80%的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)，從理論到實(shí)踐都極大地推動(dòng)了法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。
（二）英國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)在英國(guó)發(fā)展迅速，英國(guó)的特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專門(mén)成立一個(gè)支持小組，用來(lái)為法務(wù)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行訴訟服務(wù)時(shí)提供幫助。由于財(cái)務(wù)舞弊和欺詐的不斷發(fā)生，英國(guó)還成立了專門(mén)為中小企業(yè)防止欺詐的法務(wù)顧問(wèn)組。
（三）澳大利亞法務(wù)會(huì)計(jì)在澳大利亞的發(fā)展也相當(dāng)成熟，理論上已經(jīng)制定了統(tǒng)一的、具有職業(yè)道德性質(zhì)的行為準(zhǔn)則，實(shí)踐中，法務(wù)會(huì)計(jì)人員在澳大利亞非常受歡迎，需求最大的是電訊公司和信用卡業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)，這些企業(yè)利用法務(wù)會(huì)計(jì)人員來(lái)處理各種繁瑣的經(jīng)濟(jì)糾紛案件，另外某些家庭經(jīng)濟(jì)糾紛案件中也需要法務(wù)會(huì)計(jì)人員。澳大利亞同時(shí)也是國(guó)際注冊(cè)法務(wù)會(huì)計(jì)師資格成員國(guó)。
（四）加拿大 加拿大有近33%會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)，其中服務(wù)最多的就是利用會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，提供會(huì)計(jì)信息來(lái)進(jìn)行證據(jù)，供法庭使用。
二、西方各國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展對(duì)我國(guó)的啟示
（一）在高校及科研機(jī)構(gòu)開(kāi)展法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究 在高校及科研機(jī)構(gòu)引導(dǎo)建立課題組，專門(mén)進(jìn)行法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，研究建立起具有中國(guó)特色的法務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)理論體系和行為準(zhǔn)則，從而推動(dòng)法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展。
（二）宣傳法務(wù)會(huì)計(jì)法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)還非常陌生，專業(yè)的會(huì)計(jì)人員很多都不知道法務(wù)會(huì)計(jì)，更不用說(shuō)廣大的社會(huì)各界人士了，所以做好宣傳法務(wù)會(huì)計(jì)的工作在我國(guó)非常重要。宣傳內(nèi)容主要包括什么是法務(wù)會(huì)計(jì)，法務(wù)會(huì)計(jì)是做什么的，哪些行業(yè)需要法務(wù)會(huì)計(jì)等。盡管法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)還沒(méi)有系統(tǒng)展開(kāi)，但在實(shí)務(wù)中也有一定程度的開(kāi)展，主要限于經(jīng)濟(jì)案件的審查。例如某些重大經(jīng)濟(jì)案件，法院會(huì)聘請(qǐng)審計(jì)、稅務(wù)相關(guān)人員聯(lián)合審查，搜集有關(guān)經(jīng)濟(jì)犯罪證據(jù)（因?yàn)檫@些犯罪都是采用會(huì)計(jì)作假），為訴訟提供有力的證據(jù)，這也是我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的雛形，但這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還應(yīng)該加大宣傳力度，從學(xué)者到普通社會(huì)公眾都來(lái)了解法務(wù)會(huì)計(jì)，為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)過(guò)程中遇到的問(wèn)題和解決經(jīng)濟(jì)糾紛提供科學(xué)合理的依據(jù)。
（三）健全社會(huì)主義法制 任何經(jīng)濟(jì)秩序的有效運(yùn)行都離不開(kāi)法制的健全，對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)同樣如此，法務(wù)會(huì)計(jì)人員要熟悉各種已經(jīng)頒布的法律制度，在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的獲取時(shí)要做到有法可依，并盡可能的對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行量化和確認(rèn)，為法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展建立好的外部法律環(huán)境。
（四）正確認(rèn)識(shí)法務(wù)會(huì)計(jì)與舞弊審計(jì)、司法會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系法務(wù)會(huì)計(jì)一詞來(lái)源于對(duì)英文"Forensic Accounting"的翻譯，自從出現(xiàn)了法務(wù)會(huì)計(jì)，就有人認(rèn)為我國(guó)早就存在法務(wù)會(huì)計(jì)，只不過(guò)以前用的是“舞弊審計(jì)”、“司法會(huì)計(jì)”。首先法務(wù)會(huì)計(jì)與司法會(huì)計(jì)的區(qū)別體現(xiàn)在概念不同、執(zhí)行主體不同、目的不同、性質(zhì)不同等。聯(lián)系體現(xiàn)在兩者都是利用會(huì)計(jì)專業(yè)技能來(lái)協(xié)助法庭解決經(jīng)濟(jì)糾紛，并且作為專家證人的身份出現(xiàn)在法庭。法務(wù)會(huì)計(jì)與舞弊審計(jì)的區(qū)別體現(xiàn)在目的不同、對(duì)象不同、立場(chǎng)不同、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不同、職能不同等。法務(wù)會(huì)計(jì)表現(xiàn)為法律服務(wù)性，舞弊審計(jì)表現(xiàn)為社會(huì)服務(wù)性。
參考文獻(xiàn)：
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在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)下的會(huì)計(jì)舞弊被稱作會(huì)計(jì)電算化會(huì)計(jì)舞弊，主要是指借助計(jì)算機(jī)等設(shè)備，以獲取不正當(dāng)利益為目的，有計(jì)劃、有針對(duì)性和有目的性地故意違背真實(shí)性原則，違反國(guó)家法律、法規(guī)、政策、制度和規(guī)章規(guī)范，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的行為。會(huì)計(jì)電算化會(huì)計(jì)舞弊是涉及財(cái)會(huì)人員、股東以及審計(jì)人員的行為。在會(huì)計(jì)電算化舞弊中，計(jì)算機(jī)等設(shè)備既可以是會(huì)計(jì)舞弊的目標(biāo)與對(duì)象，也可以成為舞弊的手段和工具。會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的會(huì)計(jì)舞弊很難被發(fā)現(xiàn)，據(jù)AICPA統(tǒng)計(jì)得知常規(guī)審計(jì)活動(dòng)最多只能發(fā)現(xiàn)其中18%的行為。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，計(jì)算機(jī)極易盜取財(cái)會(huì)軟件中的相關(guān)會(huì)計(jì)信息以及與之相關(guān)的企業(yè)核心信息，一旦發(fā)生就會(huì)給企業(yè)造成不可估量的損失。
二、會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)舞弊的主要表現(xiàn)
1．輸入方式舞弊
輸入方式舞弊是會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下最常見(jiàn)的會(huì)計(jì)舞弊方式之一。主要是指輸入虛假的或篡改相關(guān)原始業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，以達(dá)到“潤(rùn)色”財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。例如，輸入假的存單數(shù)據(jù)以增加企業(yè)的存款數(shù)，夸大企業(yè)的收入總額;利用企業(yè)集團(tuán)構(gòu)造無(wú)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的集團(tuán)內(nèi)部交易，增加企業(yè)應(yīng)收賬款;進(jìn)入存貨系統(tǒng)篡改數(shù)據(jù)，抹銷購(gòu)貨憑證數(shù)據(jù)，以達(dá)到減少應(yīng)付賬款的目的。
2．修改數(shù)據(jù)庫(kù)文件
修改數(shù)據(jù)庫(kù)文件主要表現(xiàn)在通過(guò)相關(guān)會(huì)計(jì)軟件程序或直接通過(guò)終端來(lái)修改數(shù)據(jù)庫(kù)中的文件，這可以直接越過(guò)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的控制程序來(lái)對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行篡改。例如，利用管理員權(quán)限或掌握的程序設(shè)計(jì)相關(guān)技術(shù)擾亂會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，竊取或篡改核心信息，以達(dá)到獲取不正當(dāng)利益的目的。會(huì)計(jì)軟件設(shè)計(jì)和維護(hù)者、系統(tǒng)管理員、軟件操作員以及黑客等相關(guān)人員極易參與這種舞弊行為。
3．篡改程序
篡改程序主要是指通過(guò)對(duì)程序的非法改動(dòng)以實(shí)現(xiàn)不法目的。比如，在薪資業(yè)務(wù)系統(tǒng)中，負(fù)責(zé)薪資計(jì)算與發(fā)放的人事部門(mén)人員將其他同事的個(gè)人所得稅免稅額度納入其個(gè)人名下，以增加個(gè)人免稅額度，這一做法的好處是不會(huì)影響企業(yè)整體的免稅額度，不易被他人察覺(jué)。系統(tǒng)操作員是這一會(huì)計(jì)舞弊方式下的主要行為人。
4．非法操作
一般而言，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下有嚴(yán)格的規(guī)范體系來(lái)規(guī)范相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，但如果操作人員不按照既定的程序或未經(jīng)授權(quán)私自執(zhí)行某些程序操作，這就形成了非法操作方式下的會(huì)計(jì)舞弊。例如像在出納管理模塊中，出納人員未經(jīng)授權(quán)就在財(cái)會(huì)軟件中簽發(fā)出納支票，從而到銀行提取現(xiàn)金的這類行為。
5．輸出方式舞弊
輸出方式舞弊是指系統(tǒng)操作員通過(guò)非法篡改或刪除輸出的財(cái)務(wù)報(bào)表或利用終端竊取機(jī)密信息提供給同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者，從而損害企業(yè)利益。例如，會(huì)計(jì)舞弊人員通過(guò)修改或消除業(yè)績(jī)較差的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，將之與業(yè)績(jī)較好的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)相“中和”，在盡量保持經(jīng)濟(jì)總量不變的條件下作出調(diào)整。
6．其他會(huì)計(jì)舞弊方式
其他會(huì)計(jì)舞弊方式主要包括通過(guò)竊聽(tīng)、譯碼、拷貝等方式來(lái)竊取企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)信息，并以此謀取私利。通過(guò)以上對(duì)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)舞弊方式的討論可以發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下由于會(huì)計(jì)舞弊的存在，企業(yè)面臨著較多的購(gòu)物風(fēng)險(xiǎn)。
三、會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)舞弊的原因
1．財(cái)會(huì)軟件固有的缺陷
目前市面上有上百種大大小小的財(cái)會(huì)軟件供企業(yè)選擇，而這些軟件的開(kāi)發(fā)水平與成熟度存在著較大差異。有些企業(yè)使用的開(kāi)發(fā)不完善的財(cái)會(huì)軟件在信息安全與保密方面存在著漏洞，在系統(tǒng)操作人員的操作權(quán)限方面管理混亂，甚至對(duì)操作人員、操作內(nèi)容和操作時(shí)間都沒(méi)有具體的記錄可以查詢，一旦出現(xiàn)問(wèn)題無(wú)法追究具體的責(zé)任人，極易導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊的出現(xiàn)。
2．企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷
使用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)代替手工系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)該有配套的內(nèi)部控制制度與之相應(yīng)來(lái)保障企業(yè)的信息安全。如果一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度較為薄弱，系統(tǒng)操作人員極易未經(jīng)授權(quán)或者越過(guò)權(quán)限拷貝、篡改、刪除會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)庫(kù)文件，以達(dá)到不法目的。內(nèi)部控制的缺陷主要包括:一是財(cái)務(wù)人員職責(zé)分離模糊，沒(méi)有嚴(yán)格明確的授權(quán)制度。例如由于企業(yè)規(guī)模和人員數(shù)量限制，制單人員同時(shí)負(fù)責(zé)審核簽字，這使得構(gòu)造虛假交易或夸大交易金額變得更加容易。二是缺乏完善的會(huì)計(jì)電算化檔案管理制度。對(duì)于正在進(jìn)行的賬套沒(méi)能及時(shí)備份歸檔，亦或沒(méi)有明確嚴(yán)格分明的會(huì)計(jì)電算化檔案保管職責(zé)，使得會(huì)計(jì)檔案遭到破壞和竊取成為了可能，為會(huì)計(jì)舞弊提供了便捷的通道。三是缺乏相應(yīng)的操作管理制度和系統(tǒng)維護(hù)管理制度。
3．內(nèi)部和外部審計(jì)工作不充分
首先是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不到位，沒(méi)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決相應(yīng)問(wèn)題;再加上外部審計(jì)人員對(duì)公司業(yè)務(wù)的不熟悉而低估企業(yè)的重要性水平，或者審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)電算化工作不了解，使得其不能發(fā)現(xiàn)存在的會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題。
四、會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)舞弊的防范措施
會(huì)計(jì)電算化相對(duì)于手工會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，具有及時(shí)性與準(zhǔn)確性、集中化與自動(dòng)化的特點(diǎn)，它是一個(gè)人機(jī)結(jié)合的系統(tǒng)，使得內(nèi)部控制更加嚴(yán)格，對(duì)于提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量、促進(jìn)會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)變、提高經(jīng)濟(jì)效益和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理等方面都有十分重要的作用。與此同時(shí)，伴隨著會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題也日趨頻繁與嚴(yán)重，這給企業(yè)的名譽(yù)與信息安全造成了極大的威脅。因此，在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下必須采取有效措施來(lái)防范與應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊。具體的防范措施主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行:
1．建立與完善相關(guān)會(huì)計(jì)電算化規(guī)則規(guī)章體系
近幾年計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展速度之迅猛是人們沒(méi)有預(yù)想到的，目前我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的會(huì)計(jì)舞弊還沒(méi)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)法律規(guī)范方面的規(guī)定，審計(jì)師對(duì)于會(huì)計(jì)電算化舞弊的處理也只是依靠具體的公司章程或者依賴于行業(yè)習(xí)慣。在沒(méi)有法律依據(jù)的情況下，我國(guó)目前對(duì)于會(huì)計(jì)電算化舞弊的懲處力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，會(huì)計(jì)舞弊成本偏低，直接造成了會(huì)計(jì)舞弊頻繁發(fā)生的局面。而加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化防舞弊的法制建設(shè)，既可以保護(hù)企業(yè)利益，懲戒違法者，又可以起到警示作用，防止類似違法行為再次發(fā)生。因此，有必要針對(duì)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的會(huì)計(jì)舞弊發(fā)生特點(diǎn)而制定專門(mén)的法律規(guī)范來(lái)對(duì)其進(jìn)行有效的制約。在相關(guān)法律建設(shè)方面，應(yīng)該以法律的威嚴(yán)明文規(guī)定哪些行為屬于舞弊和違法行為，相關(guān)部門(mén)應(yīng)該怎樣處置這些行為。在此基礎(chǔ)上，明確會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中哪些部分是受到法律保護(hù)的，并制定相應(yīng)的保護(hù)措施。
2．完善與健全企業(yè)電算化內(nèi)部控制制度
會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)代替手工會(huì)計(jì)核算體系以后，原來(lái)手工操作下的內(nèi)部控制制度作用部分喪失。與此同時(shí)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)容易被拷貝、篡改、刪除，會(huì)計(jì)舞弊極易發(fā)生，因此必須采取嚴(yán)密有效的措施，制定相應(yīng)的組織和管理控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理。例如，可以針對(duì)財(cái)會(huì)軟件操作人員制定操作管理制度，以此來(lái)規(guī)范系統(tǒng)操作人員的行為，加強(qiáng)不同職能人員之間的權(quán)限制約。嚴(yán)格的操作管理制度不僅會(huì)有效保證會(huì)計(jì)軟件的安全運(yùn)行，還有利于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。還可以將電算化部門(mén)與用戶部門(mén)的職責(zé)明確分離。進(jìn)行職責(zé)分工的目的主要是盡可能保持互不相容的職能的分離，比如業(yè)務(wù)記錄、執(zhí)行、保管與業(yè)務(wù)授權(quán)的分離以及保持電算化部門(mén)內(nèi)部的職責(zé)分離。各職能部門(mén)之間相互牽制，互相監(jiān)督與制約，彌補(bǔ)不相容職能集中化的不足。同時(shí)還要強(qiáng)調(diào)的是，會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制制度還必須隨著公司的發(fā)展變化而不斷修改完善。只有輔以完善的內(nèi)控制度，才能減少舞弊的發(fā)生，從而從源頭上保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性。
3．選擇成熟完善的財(cái)會(huì)軟件，從源頭上控制會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生
企業(yè)可以根據(jù)自身特點(diǎn)自行開(kāi)發(fā)或與外單位聯(lián)合開(kāi)發(fā)財(cái)會(huì)軟件，這樣可以確保財(cái)會(huì)軟件的針對(duì)性，提高財(cái)會(huì)工作處理效率。此外，企業(yè)還可以直接從市場(chǎng)上購(gòu)買開(kāi)發(fā)成熟的財(cái)會(huì)軟件，在選擇財(cái)會(huì)軟件時(shí)要注意系統(tǒng)權(quán)限設(shè)置、安全性以及保密性等關(guān)鍵因素。
4．加強(qiáng)審計(jì)和安全監(jiān)督，充分發(fā)揮審計(jì)人員的作用
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?！I(yè)：審計(jì)學(xué)
學(xué) 校：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)
自我評(píng)價(jià)
多年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，精通內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)項(xiàng)目：財(cái)務(wù)，內(nèi)控，業(yè)績(jī)審計(jì)。掌握咨詢項(xiàng)目：舞弊審計(jì)，管理和，績(jī)效審計(jì)，掌握流程審計(jì)。有較強(qiáng)的職業(yè)敏感性和優(yōu)秀的職業(yè)判斷力。工作穩(wěn)健高效，敬業(yè)，有良好的職業(yè)道德。善于溝通及團(tuán)隊(duì)協(xié)作，邏輯分析能力及表達(dá)能力強(qiáng)，并曾在著名內(nèi)審報(bào)刊上發(fā)表過(guò)專業(yè)文章。具有較強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力，不斷鉆研新業(yè)務(wù)及加強(qiáng)自我培訓(xùn)與提高，能承受較大壓力下的工作。
求職意向
到崗時(shí)間： 一周之內(nèi)
工作性質(zhì)： 全職
希望行業(yè)： 多元化業(yè)務(wù)集團(tuán)公司
目標(biāo)地點(diǎn)： 上海
期望月薪： 面議/月
目標(biāo)職能： 審計(jì)經(jīng)理/主管
工作經(jīng)驗(yàn)
2010/8—至今：XX影視有限公司[ 2年]
所屬行業(yè)：多元化業(yè)務(wù)集團(tuán)公司
審計(jì)部 審計(jì)經(jīng)理/主管
1、負(fù)責(zé)內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督與評(píng)審；
2、負(fù)責(zé)根據(jù)董事會(huì)要求制定年度、月度審計(jì)計(jì)劃及實(shí)施，協(xié)調(diào)與兄弟部門(mén)的關(guān)系；
3、負(fù)責(zé)日常集團(tuán)及各分公司管理人員離任審計(jì)、供應(yīng)商付款及管理日常審核；
4、負(fù)責(zé)半年一次的銷售審計(jì)、采購(gòu)成本控制評(píng)審、集團(tuán)資金調(diào)度使用情況審計(jì)；
5、負(fù)責(zé)每年度對(duì)外省投資公司進(jìn)行全面審計(jì)并進(jìn)行經(jīng)營(yíng)情況分析，提出優(yōu)化建議。
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2008/7--2010 /7：XX傳媒有限公司 [ 2年]
所屬行業(yè)：會(huì)計(jì)/審計(jì)
審計(jì)部 審計(jì)專員
1、負(fù)責(zé)多個(gè)上市公司年度報(bào)表審計(jì)；
2、負(fù)責(zé)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及證監(jiān)會(huì)的要求對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)；
3、負(fù)責(zé)為不同行業(yè)的多家公司提供IPO服務(wù)，協(xié)助企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表的編制；
4、負(fù)責(zé)與客戶相溝通和了解企業(yè)的基本情況，重點(diǎn)關(guān)注業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制；
5、負(fù)責(zé)針對(duì)財(cái)務(wù)和內(nèi)控執(zhí)行相關(guān)審計(jì)程序；
6、負(fù)責(zé)協(xié)助客戶提高會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)水平。
教育經(jīng)歷
2004/9--2008 /7 江西財(cái)經(jīng)大學(xué) 審計(jì)學(xué) 本科
證 書(shū)
2005/12 大學(xué)英語(yǔ)四級(jí)
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)舞弊；原因；審計(jì)對(duì)策
一、會(huì)計(jì)舞弊的原因分析
(一)行政監(jiān)督管理體制不合理、監(jiān)督不到位
財(cái)政部門(mén)按《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定對(duì)所有企業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，但實(shí)際上并未對(duì)所有的會(huì)計(jì)舞弊行為進(jìn)行監(jiān)督。國(guó)家審計(jì)署對(duì)中央級(jí)企業(yè)所屬的二、三級(jí)企業(yè)和中央垂直單位在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等方面存在的問(wèn)題監(jiān)督不到位、糾正不及時(shí)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)又無(wú)權(quán)檢查，造成這些企業(yè)和垂直單位缺乏經(jīng)常性的監(jiān)督，個(gè)別地方甚至出現(xiàn)“真空” 地帶，許多違法違紀(jì)問(wèn)題得不到及時(shí)糾正。長(zhǎng)此以往，使這些企業(yè)和單位對(duì)一些違法違規(guī)行為習(xí)以為常，問(wèn)題越積越多，金額越來(lái)越大。
(二)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的空隙
我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身存在著許多缺陷。例如，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定缺乏廣泛的代表性；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容規(guī)定不嚴(yán)密，操作性較差，；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間以及與其他法規(guī)之間也有諸多不協(xié)調(diào)甚至矛盾、沖突的地方。所有這些缺陷，必然會(huì)進(jìn)一步增大上市公司盈余操縱的“空間”。
(三)公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷
1.股權(quán)結(jié)構(gòu)以國(guó)家股和法人股等非流通股為主，尤以國(guó)家股比重最大，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理?！蹲C券法》中關(guān)于企業(yè) 改制過(guò)程中其國(guó)有凈資產(chǎn)的折股比例不得低于65%的規(guī)定，使得新公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中表現(xiàn)出國(guó)有股一股獨(dú)大。而國(guó)家關(guān)于國(guó)家股和法人股不允許上市流通的規(guī)定，更從制度上確保了國(guó)有股的絕對(duì)優(yōu)勢(shì)地位。
2.董事會(huì)中內(nèi)部董事占絕大多數(shù)，董事會(huì)結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致權(quán)力失衡。目前我國(guó)多數(shù)國(guó)有企業(yè)的董事、經(jīng)理還是由控股股東委派而來(lái)，其代表股東行使的權(quán)利過(guò)大，甚至出現(xiàn)了不少董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理的情況，總經(jīng)理取代了董事會(huì)的部分職權(quán)，將董事會(huì)架空，己管理自己，自己評(píng)價(jià)自己，成為名副其實(shí)的“內(nèi)部控制人”， 使得公司治理中的約束機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制完全喪失效力，這樣的公司治理結(jié)構(gòu)不僅損害了中小股東的利益，也損害了大股東自身的利益。
(四)“內(nèi)部人控制”，利益結(jié)構(gòu)失衡
“內(nèi)部人控制”理論是在研究現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷時(shí)建立起來(lái)的一種理論。我國(guó)上市公司同樣存在著內(nèi)部人控制問(wèn)題。由于大股東對(duì)董事會(huì)的控制和操縱，不僅股東會(huì)和監(jiān)事會(huì)成了擺設(shè)，且董事會(huì)也形同虛設(shè)。董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理人之間形成了一損俱損、一榮俱榮的“利益共同體”。 而全面的“內(nèi)部人控制”則為上市公司的虛假“包裝”和不實(shí)信息的形成提供了便利，這種失真的信息既可以制造上市公司虛假的業(yè)績(jī)，從而提高經(jīng)營(yíng)者的聲譽(yù)，又可以提高公司的再融資能力來(lái)維持公司的生存和發(fā)展。
(五)道德因素
在相同的制度背景下，并不是所有面臨財(cái)務(wù)困境，并渴望股權(quán)融資的上市公司都會(huì)有會(huì)計(jì)舞弊的行為。例如有的公司會(huì)選擇放棄股權(quán)融資，有的公司會(huì)通過(guò)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，改善經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)來(lái)獲取融資資格，而且也不是所有的中介機(jī)構(gòu)都會(huì)協(xié)同和認(rèn)可上市公司的舞弊行為。而這種不同行為結(jié)果的原因是行為人的道德水平不同導(dǎo)致的。
二、 會(huì)計(jì)舞弊審計(jì)對(duì)策
(一) 完善財(cái)務(wù)報(bào)告法律體系， 規(guī)范會(huì)計(jì)信息
判斷一份財(cái)務(wù)報(bào)告是否虛假的主要標(biāo)準(zhǔn)就是看其信息的披露是否與有關(guān)法律、法規(guī)和準(zhǔn)則的要求相符，是否真實(shí)、完整。我國(guó)的 《會(huì)計(jì)法》《公司法》，各種《會(huì)計(jì)制度》《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、證券監(jiān)管辦法等法律和規(guī)范性條例，基本形成了財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范體系。《新會(huì)計(jì)制度》 明確規(guī)定依法辦理會(huì)計(jì)事務(wù)，加大了對(duì)會(huì)計(jì)工作中弄虛作假的懲治力度。這樣做有利于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，有利于提高經(jīng)濟(jì)效益，有利于維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。要進(jìn)一步制定出科學(xué)合理的財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范體系，才不會(huì)給造假者以可乘之機(jī)。
(二) 國(guó)家應(yīng)該建立合理的行政監(jiān)督管理體制
我國(guó)目前對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督的部門(mén)主要有財(cái)政、審計(jì)、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等，而這些監(jiān)督部門(mén)又按一定的權(quán)限分別劃定監(jiān)管范圍。各個(gè)監(jiān)督部門(mén)所遵循的法律法規(guī)的不同，造成了監(jiān)督不合理不到位。國(guó)家從成本效益原則考慮，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)立或者指定其中一個(gè)部門(mén)監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題，這樣可以避免企業(yè)多頭監(jiān)管，多個(gè)上級(jí)。只由一個(gè)部門(mén)監(jiān)管，可以增強(qiáng)其專業(yè)性，使得監(jiān)管更加有力。
(三) 強(qiáng)化社會(huì)審計(jì)監(jiān)督，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量
由于上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核驗(yàn)證，以確保所披露的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。為此，應(yīng)增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)道德水平，遵守技術(shù)規(guī)范，優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用和更換機(jī)制，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能以客觀、公正的立場(chǎng)對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表提供鑒證服務(wù)， 從而提高公開(kāi)市場(chǎng)上會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
(四) 制訂 (修訂) 較完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
財(cái)政部新制訂或修訂了 38 個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則從以下幾方面使企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)受到限制：第一，存貨管理辦法變革。新存貨準(zhǔn)則下，取消了“后進(jìn)先出” 法，一律使用“先進(jìn)先出”法記賬，這對(duì)生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的公司將產(chǎn)生一定影響。第二，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提變革。針對(duì)借減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)的問(wèn)題， 新資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則明確，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。第三，債務(wù)重組方法變革。新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。
(五) 完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，從源頭上杜絕會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生
1.要加速建立和完善專業(yè)經(jīng)理人才市場(chǎng)，將競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引入上市公司經(jīng)營(yíng)者的使命，真正實(shí)現(xiàn)所有者與經(jīng)營(yíng)者分離。
審計(jì)人員的職責(zé)主要包括在審計(jì)報(bào)告中對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力提出質(zhì)疑,并在審計(jì)報(bào)告當(dāng)中指出公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)誤。但實(shí)際情況是,大量的日常審計(jì)工作是由相對(duì)來(lái)說(shuō)缺乏實(shí)踐專業(yè)能力和資格不夠的人員完成的。漢弗萊等人指出:“有關(guān)審計(jì)成本的問(wèn)題會(huì)導(dǎo)致審計(jì)時(shí)間變少,從而成為產(chǎn)生審計(jì)期望差距的一個(gè)重要原因?！北绕饘徲?jì)人員忽視自己的職責(zé)更重要的問(wèn)題是,如今的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)比以往變得更加復(fù)雜。漢弗萊等人指出“:商業(yè)活動(dòng)復(fù)雜程度的增加速度,已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了審計(jì)技術(shù)發(fā)展的速度。”一些公司由于它的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)質(zhì)相當(dāng)復(fù)雜,以至于它的財(cái)務(wù)活動(dòng)復(fù)雜至極,這種復(fù)雜性表現(xiàn)為公司高層的欺詐行為,主管人員同時(shí)身兼數(shù)職以及組織內(nèi)部的復(fù)雜關(guān)系……其中組織內(nèi)部關(guān)系的復(fù)雜性是一個(gè)非常重要的問(wèn)題,這些組織內(nèi)部關(guān)系人都有不同的利益和目標(biāo)。所以,這就是審計(jì)人員很難決定管理當(dāng)局的聲明書(shū)是否有效,或者很難斷定有關(guān)管理當(dāng)局在財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中的認(rèn)定是否真實(shí)的原因。
為了達(dá)到減少或者消除期望差距的目的,要求審計(jì)人員不僅具有專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn),還要求其能經(jīng)濟(jì)有效地完成被審計(jì)單位委托的業(yè)務(wù)。因此,實(shí)踐中可以通過(guò)各國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度及之后的繼續(xù)教育制度,來(lái)提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力,較理想地滿足對(duì)執(zhí)業(yè)的知識(shí)、技能的需求。對(duì)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)效率的要求,則需要審計(jì)人員在工作中通過(guò)經(jīng)驗(yàn)的積累而得以實(shí)現(xiàn),這需要一個(gè)過(guò)程。經(jīng)驗(yàn)的積累會(huì)促進(jìn)效率的提升,但在經(jīng)驗(yàn)缺乏條件下對(duì)效率的追求有可能增加執(zhí)業(yè)差距。審計(jì)人員作為一個(gè)人,不可能對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行永遠(yuǎn)正確。審計(jì)人員可能對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的理解存在偏差或?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)把握不準(zhǔn)確,同時(shí)大量職業(yè)判斷的應(yīng)用也都使偏差出現(xiàn)的可能性增加,從而導(dǎo)致執(zhí)業(yè)差距的存在。
缺乏職業(yè)獨(dú)立性,是產(chǎn)生審計(jì)期望差距的重要因素
美國(guó)著名的審計(jì)學(xué)家莫茨和夏拉夫在《審計(jì)哲學(xué)》一書(shū)中指出“:對(duì)于從業(yè)人員個(gè)體來(lái)說(shuō),他從職業(yè)的角度必須避免出現(xiàn)缺乏獨(dú)立性的情況。但不幸的是,現(xiàn)代審計(jì)正在遭受被稱為‘內(nèi)在的反獨(dú)立性特點(diǎn)’的侵?jǐn)_。審計(jì)已不具有確保其誠(chéng)實(shí)和獨(dú)立的內(nèi)在特點(diǎn)?！笨梢?jiàn),隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,審計(jì)市場(chǎng)發(fā)展迅速,競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,一方面,審計(jì)人員為了生存、發(fā)展,競(jìng)相在擴(kuò)大服務(wù)范圍、提高審計(jì)效率方面尋求價(jià)值的擴(kuò)大,但審計(jì)行業(yè)有一個(gè)特殊性,那就是審計(jì)產(chǎn)品的無(wú)差別性。“新上市公司的首次發(fā)行價(jià)格不會(huì)因?yàn)閷徲?jì)團(tuán)體的良好聲譽(yù)而提高,銀行也不會(huì)因?yàn)閷徲?jì)團(tuán)體的不同而對(duì)被審計(jì)單位收取差別利率”。由此,在審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量信息不對(duì)稱的前提下,就容易出現(xiàn)審計(jì)行業(yè)的逆向選擇,審計(jì)團(tuán)體為招攬業(yè)務(wù)而以犧牲審計(jì)質(zhì)量為代價(jià)來(lái)降低審計(jì)收費(fèi)。另一方面,就是審計(jì)人員為了擴(kuò)大收入,大量承接非審計(jì)業(yè)務(wù),且在飽和的審計(jì)市場(chǎng)中,審計(jì)團(tuán)體的審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)發(fā)展空間已穩(wěn)定,各事務(wù)所就在非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)中展開(kāi)了激烈的競(jìng)爭(zhēng),非審計(jì)服務(wù)雖說(shuō)可以增加事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位的了解,對(duì)減少審計(jì)服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)有積極的作用,但隨著非審計(jì)服務(wù)比重的提升,各審計(jì)團(tuán)體對(duì)非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)的依賴性增加,從而對(duì)其審計(jì)的獨(dú)立性產(chǎn)生威脅,且在形式上看來(lái)也容易引起審計(jì)需求方的誤解,容易造成形式上的不獨(dú)立,這也影響著執(zhí)業(yè)差距的產(chǎn)生。
逃避重大舞弊責(zé)任,是產(chǎn)生審計(jì)期望差距的“合理保證”
審計(jì)職業(yè)界之所以從采取強(qiáng)硬立場(chǎng)推卸在報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的審計(jì)責(zé)任,演變?yōu)橐苑e極態(tài)度承擔(dān)應(yīng)負(fù)的適當(dāng)審計(jì)責(zé)任,是因?yàn)閳?bào)表經(jīng)審計(jì)后重大舞弊案件仍然頻繁發(fā)生,政府及公眾強(qiáng)烈不滿。在訴訟爆炸時(shí)代,審計(jì)團(tuán)體必須承擔(dān)舞弊審計(jì)責(zé)任的壓力及風(fēng)險(xiǎn),并思考有效應(yīng)對(duì)訴訟爆炸,縮小合理的審計(jì)期望差距。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則指出,審計(jì)人員有責(zé)任計(jì)劃和實(shí)施審計(jì),合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告中不存在重大錯(cuò)報(bào)。這里我們要注意審計(jì)的責(zé)任是“合理保證”的概念,即各國(guó)在審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序,合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告中不存在重大錯(cuò)報(bào),不管這種錯(cuò)報(bào)是錯(cuò)誤還是舞弊造成的。也就是說(shuō)審計(jì)人員不是財(cái)務(wù)報(bào)表正確性的擔(dān)保人或保證人。對(duì)于這一點(diǎn),投資者將“合理保證”解讀為審計(jì)人員有義務(wù)發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為,所以他們往往把會(huì)計(jì)信息失真責(zé)任全部推給審計(jì)人員,甚至將經(jīng)營(yíng)失敗歸咎于審計(jì)失敗,而事實(shí)上,無(wú)論從技術(shù)上還是從成本效益上這種要求都是不可能的。由于審計(jì)人員采用的審計(jì)技術(shù)和測(cè)試程序的內(nèi)在局限性,以及管理層為了隱藏舞弊所采取的欺騙、串通和其他方法,也因?yàn)閷徲?jì)的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表專業(yè)審計(jì)意見(jiàn),而非專門(mén)查錯(cuò)防弊,所以,發(fā)現(xiàn)舞弊行為對(duì)審計(jì)人員而言是很困難的。而且,當(dāng)出現(xiàn)由于審計(jì)報(bào)告所涵蓋的重大舞弊和差錯(cuò)所引起的財(cái)務(wù)報(bào)表的重大誤報(bào)時(shí),這本身并不能說(shuō)明審計(jì)人員沒(méi)有遵守基本準(zhǔn)則和重要的審計(jì)程序。從社會(huì)公眾的角度而言,人們普遍期望審計(jì)人員應(yīng)該能夠發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中那些足以影響到真實(shí)性和公正性的重大舞弊。且這種期望是合理的,應(yīng)該得到承認(rèn),審計(jì)人員也應(yīng)該承擔(dān)起這一職責(zé)。審計(jì)人員逃避發(fā)現(xiàn)重大舞弊的責(zé)任,是近些年來(lái)不斷出現(xiàn)審計(jì)期望差距的一個(gè)重要原因。
忽視持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè),是產(chǎn)生審計(jì)期望差距的可能因素
大多數(shù)的財(cái)務(wù)報(bào)告是基于持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè),報(bào)表使用者以此來(lái)判斷公司在短期之內(nèi)能夠經(jīng)營(yíng)下去。換句話說(shuō),使用者會(huì)想當(dāng)然地認(rèn)為,在年度報(bào)告中,無(wú)論是董事會(huì)還是審計(jì)人員都沒(méi)有相反的論斷,公司能夠存活 下去。如果接下來(lái)公司經(jīng)營(yíng)失敗了,那么這些報(bào)表使用者就會(huì)問(wèn),為什么他們事先沒(méi)有被告知公司可能存在經(jīng)營(yíng)失敗。當(dāng)該公司破產(chǎn),而在公司管理層的年度報(bào)告和審計(jì)人員的審計(jì)報(bào)告中都沒(méi)有提及任何公司在持續(xù)經(jīng)營(yíng)方面存在問(wèn)題時(shí),審計(jì)人員往往會(huì)受到廣泛的批評(píng)。該批評(píng)主要源于這樣一個(gè)事實(shí),即審計(jì)人員沒(méi)有主動(dòng)尋找公司能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)證據(jù)的責(zé)任,而僅僅是需要在公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再適用時(shí)予以關(guān)注。雖說(shuō)審計(jì)人員在公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題上消極了些,但需要明確的是,管理當(dāng)局的職責(zé)之一就是判斷一個(gè)公司是否是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的,這樣,管理當(dāng)局對(duì)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)基礎(chǔ)上所編制的財(cái)務(wù)報(bào)告的合理性是負(fù)有主要責(zé)任的。而審計(jì)人員的責(zé)任是,使他們自己認(rèn)為公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)是合理的,并且這種假設(shè)已經(jīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中得到合理充分的體現(xiàn)。對(duì)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題,審計(jì)人員可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行分析評(píng)價(jià):
1.評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí),審計(jì)人員應(yīng)了解該公司的基本情況、主要產(chǎn)品、主要供應(yīng)商、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以及它經(jīng)營(yíng)的外部環(huán)境;評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)是非常重要的一環(huán),因?yàn)樗梢詭椭鷮徲?jì)人員決定在何種程度上相信公司的歷史和預(yù)算財(cái)務(wù)信息。
2.分析性復(fù)核程序。使用分析性復(fù)核程序?qū)徲?jì)人員在利用現(xiàn)在的盈利能力和財(cái)務(wù)強(qiáng)度等指標(biāo)進(jìn)行持續(xù)經(jīng)營(yíng)評(píng)估時(shí),給出了重要的信息。評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)的一個(gè)最重要的問(wèn)題是要求審計(jì)人員要預(yù)測(cè)未來(lái)的情況。但未來(lái)是不確定的,因此審計(jì)人員關(guān)于未來(lái)所作出的判斷有可能是錯(cuò)誤的。評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)的另外一個(gè)重要問(wèn)題是,審計(jì)人員不能盲目接受管理當(dāng)局提供的反映預(yù)計(jì)銷售、成本和產(chǎn)品的預(yù)計(jì)報(bào)表,而是要檢查他們與自己對(duì)公司的了解是否一致。
審計(jì)人員的社會(huì)作用不明確,將導(dǎo)致審計(jì)期望差距的產(chǎn)生
波弗萊等人指出,社會(huì)公眾應(yīng)該能夠區(qū)分審計(jì)人員社會(huì)作用差距和審計(jì)質(zhì)量上的差距。審計(jì)質(zhì)量取決于審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力和要求他們遵守的審計(jì)準(zhǔn)則。就審計(jì)人員的社會(huì)作用而言,到底審計(jì)的目的是為了檢查管理層受托責(zé)任的完成情況,還是應(yīng)該關(guān)注更廣泛的責(zé)任,包括管理的效率和公司對(duì)環(huán)境的影響等問(wèn)題?審計(jì)人員主要是確認(rèn)受托工作的次序,還是為了增加財(cái)務(wù)信息的可信性?審計(jì)人員不審計(jì)和報(bào)告公司的現(xiàn)金、盈利預(yù)測(cè)或者公司違反稅法的行為是否合理?審計(jì)期望差距可能性的一個(gè)重要方面就是缺乏對(duì)審計(jì)人員社會(huì)作用的清晰定義。我們知道,法律必須保護(hù)小投資者的利益。審計(jì)人員的責(zé)任應(yīng)該擴(kuò)大到潛在的股東、現(xiàn)在的和潛在的債權(quán)人。盡管他們沒(méi)有特別提到弱勢(shì)集團(tuán),如小規(guī)模私人投資者、小規(guī)模下游客戶和供應(yīng)商等這些概念,但是筆者認(rèn)為,也應(yīng)該考慮到這些人的特殊地位,他們不僅沒(méi)有影響公司管理層行為的權(quán)力,而且缺乏審計(jì)和會(huì)計(jì)知識(shí)。如果審計(jì)人員的社會(huì)作用要擴(kuò)展到為弱勢(shì)集團(tuán)提供支持,那么這將有助于減小審計(jì)的期望差距。
社會(huì)公眾的認(rèn)識(shí)不足,是審計(jì)期望差距產(chǎn)生的直接因素
