時間：2023-06-25 16:31:45
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇信息質(zhì)量的要求，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
可靠性原則。可靠性原則是指企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)人員做賬時應(yīng)該根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行，保持可靠和真實(shí)。
會計(jì)人員做賬時不能虛構(gòu)業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)，不應(yīng)受相關(guān)人員的主觀意志影響，應(yīng)與企業(yè)的經(jīng)營保持密切的聯(lián)系，有客觀依據(jù)，不主觀臆造，使數(shù)據(jù)正確精準(zhǔn)，手續(xù)齊全，資料的來源真實(shí)可靠完整。
比如企業(yè)從銀行借來二十點(diǎn)四五萬元，那么企業(yè)就應(yīng)該同時增加二十點(diǎn)四五萬的銀行存款和負(fù)債，而不能記成其他的數(shù)據(jù)或是不記錄。再比如，固定資產(chǎn)使用了一段時間后以后，應(yīng)該計(jì)提折舊，發(fā)生減值的話，還應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
實(shí)質(zhì)重于形式原則。該原則是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)。
在實(shí)際生活中，交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)并不完全等同于它們的法律實(shí)質(zhì)。為了使會計(jì)核算能做到真實(shí)準(zhǔn)確，會計(jì)人員做賬時應(yīng)該以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為依據(jù)進(jìn)行核算。最典型的就是融資租賃時。此時企業(yè)在實(shí)際上已經(jīng)擁有了與該資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險和報(bào)酬，該企業(yè)在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上擁有實(shí)際控制權(quán)。所以應(yīng)該將該資產(chǎn)視為企業(yè)所有，計(jì)提減值準(zhǔn)備等等。但在法律上，該企業(yè)可能已經(jīng)擁有了該資產(chǎn)的所有權(quán)，也可能沒有。堅(jiān)持此原則可以使會計(jì)人員對會計(jì)信息的記錄與企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)保持一致。
相關(guān)性原則。是指是指企業(yè)會計(jì)提供的信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計(jì)信息使用者的需要，即財(cái)務(wù)會計(jì)提供的經(jīng)濟(jì)信息應(yīng)該與信息使用者的需要相關(guān)。
如果會計(jì)信息使用者需要了解該企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀況，那么會計(jì)人員就不能提供其他企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息，或是不能提供該企業(yè)與財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀況無關(guān)的信息。可見，會計(jì)報(bào)告提供的信息不能滿足使用者的需要，那么就不滿足相關(guān)性原則。
可比性。是指會計(jì)信息縱向可比和橫向可比。
一、縱向可比是指同一企業(yè)在不同時間段的經(jīng)濟(jì)信息具有可比性，橫向可比是指同一時間段下不同企業(yè)的會計(jì)信息具有可比性
舉例來說，企業(yè)所采取的會計(jì)方法和手段如果經(jīng)常變更的話，縱向可比就不能進(jìn)行。只要交易或事項(xiàng)相同，就應(yīng)采用相同的處理方法。
及時性。企業(yè)記錄經(jīng)濟(jì)信息提前或是延后都不行，應(yīng)當(dāng)及時。
比如，企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生在4月21日，那么會計(jì)人員既不能在4月10日就提前估計(jì)記錄，也不能拖延到5月才記賬，否則就違背了及時性原則。會計(jì)信息如果過時，其價值也會大大降低。
可理解性原則。是指為使會計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告能讓使用者明白，會計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了。會計(jì)信息首要的要求就是可理解性。比如數(shù)據(jù)不能出錯，信息來源真實(shí)可靠，容易使信息使用者明白。但是信息使用者也必須努力提高自身的職業(yè)素養(yǎng)。
謹(jǐn)慎性原則。不高估資產(chǎn)或收益，不低估負(fù)債或費(fèi)用即是對謹(jǐn)慎性原則很好的解釋。因此，謹(jǐn)慎的態(tài)度是會計(jì)人員必備的素質(zhì)之一。
比如，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法中，加速折舊法就很好地體現(xiàn)了這一原則。再如，企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等，都是這一原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中的體現(xiàn)。但是，會計(jì)準(zhǔn)則卻不會允許企業(yè)濫用這一原則。比如企業(yè)提前一年就大幅度計(jì)提減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備，以后年度再轉(zhuǎn)回。這是計(jì)提秘密準(zhǔn)備的行為，應(yīng)該避免。
重要性原則。這一原則是指為了方便會計(jì)信息使用者使用財(cái)務(wù)信息，簡化會計(jì)人員的工作量，提高工作效率，會計(jì)人員應(yīng)該著重反映與企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量等有重要關(guān)聯(lián)的信息。對于不是很重要的信息，可以簡化處置。
值得注意的是，重要性不是一成不變的。如果一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量已經(jīng)占很大比例或是對企業(yè)的決策有重大影響，則就會被認(rèn)為是重要信息。可見，信息的重要性是從質(zhì)和量的角度劃分的。而且，一般依賴于會計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和工作經(jīng)驗(yàn)。
首先。會計(jì)信息的這些質(zhì)量要求是會計(jì)人員記賬時必須遵守的原則，它們影響到了會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的使用和對會計(jì)決策的判斷，從而進(jìn)一步可以影響到企業(yè)的發(fā)展。當(dāng)會計(jì)信息符合這些質(zhì)量要求時，就可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，反之，則可能造成非常嚴(yán)重的后果。
其次，堅(jiān)持會計(jì)信息的這些質(zhì)量要求可以提高會計(jì)人員的職業(yè)操守，使會計(jì)工作可以更加規(guī)范化，也可以健全會計(jì)制度。會計(jì)人員必須提高自己的職業(yè)操守，堅(jiān)持做賬時使會計(jì)信息更加規(guī)范化。
最后，可以保持會計(jì)信息前后一致，客觀上促進(jìn)會計(jì)工作自身的發(fā)展。如果會計(jì)信息沒有這些固定的質(zhì)量要求，會計(jì)人員做賬時就會有很大的隨意性和自主性，會計(jì)信息就不能保持一致性，不利于會計(jì)工作的發(fā)展。
關(guān)鍵詞：會計(jì)；職業(yè)道德；信息質(zhì)量要求
中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01
一、會計(jì)信息質(zhì)量要求
隨著科技的迅猛發(fā)展，我們身邊的經(jīng)濟(jì)也得到了更大的發(fā)展空間，那么對于會計(jì)這個行業(yè)來說也就有著更高的要求，會計(jì)信息質(zhì)量要求主要有原則，主要為：
1.可靠性。所謂可靠性是指要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者是想為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)的反正符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息。
2.相關(guān)性。所謂相關(guān)性是指要求企業(yè)提供的跨級信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需求相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在活著未來的情況作出評價或者預(yù)測。
3.可理解性。可理解性是指要求企業(yè)提供的會計(jì)信息清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。
4.可比性。所謂可比性主要是指兩方面。首先是同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意更改。
5.實(shí)質(zhì)重于形式。所謂實(shí)質(zhì)重于形式是指要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。
6.重要性。所謂重要性是指要求企業(yè)童工的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。
7.謹(jǐn)慎性。所謂謹(jǐn)慎性是指要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。
8.及時性。所謂及時性是指要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。
二、會計(jì)職業(yè)道德的基本原則
在會計(jì)行業(yè)，會計(jì)的職業(yè)道德是最為基礎(chǔ)，更是具有舉足輕重的作用，會計(jì)職業(yè)道德的基本原則主要有：
1.原性則。所謂原則性是會計(jì)職業(yè)道德的典型特征。作為財(cái)會工作者，如果不具備高尚的職業(yè)道德，不堅(jiān)持按原則辦事，不僅害了自己，也損害了國家和人民的利益。
2.無私性。所謂無私性是指要求財(cái)會人員具有大公無私、公而忘私的思想和行為，以國家、集體的利益重于一切為最高原則，在思想上筑起一道防污染和拒腐蝕的堅(jiān)不可摧的壁壘。
3.服務(wù)性。所謂服務(wù)性是指會計(jì)工作貫穿于我國四化建設(shè)的各行、各業(yè)、各個部門，若沒有財(cái)務(wù)管理工作，所以財(cái)會人員面對各種經(jīng)濟(jì)利益的重新分析十分重要的。
4.時代性。不同歷史時期，有不同的道德標(biāo)準(zhǔn)。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)會人員所維護(hù)的不僅僅是企業(yè)和國家的利益，還涉及到委托人與受委托人的多方利益。
三、會計(jì)信息質(zhì)量要求對會計(jì)職業(yè)道德的制約
會計(jì)信息質(zhì)量要求的原則對會計(jì)職業(yè)道德是相互影響的，即會計(jì)信息質(zhì)量要求的主要原則制約著會計(jì)職業(yè)道德的完善，反過來會計(jì)職業(yè)道德有反作用于會計(jì)信息質(zhì)量要求原則的實(shí)施。二者相輔相成，相互促進(jìn)，對于我國的會計(jì)行業(yè)的健康、完善的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。
1.會計(jì)信息質(zhì)量要求的原則對會計(jì)職業(yè)道德完善的制約性。對于會計(jì)信息質(zhì)量的要求是我國會計(jì)行業(yè)之根本，更是職業(yè)之核心，只有建立一個完善的會計(jì)信息質(zhì)量，才能保證我國各行各業(yè)經(jīng)濟(jì)公平、公正、健康的發(fā)展。
首先：會計(jì)信息質(zhì)量要求確定可靠，完整的可靠性更是制約了會計(jì)職業(yè)道德發(fā)展的原則性，會計(jì)信息可靠，質(zhì)量優(yōu)良，具有可比性，就要求我國的會計(jì)人員具有職業(yè)道德的原則性，只有從業(yè)人員本著職業(yè)的原則性才能認(rèn)真、可靠的完成其工作。其次：會計(jì)信息質(zhì)量要求的可理解性、可比性、相關(guān)性以及謹(jǐn)慎性更是制約著會計(jì)職業(yè)道德的服務(wù)性。第三：會計(jì)信息質(zhì)量要求中的實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，它是法律的依據(jù)，體現(xiàn)著會計(jì)職業(yè)道德的時代性，不斷完善發(fā)展會計(jì)職業(yè)道德時代性的發(fā)展。第四：會計(jì)信息質(zhì)量要求中最后一個原則即為及時性原則，但是也是尤為重要的一個原則，并且制約著會計(jì)職業(yè)道德中無私性的完善。
2.會計(jì)職業(yè)道德對會計(jì)信息質(zhì)量要求的推動作用。首先：會計(jì)職業(yè)道德中第一準(zhǔn)則即為原則性，原則性正是推動會計(jì)信息質(zhì)量要求的首先原則。其次：會計(jì)職業(yè)道德中強(qiáng)調(diào)從業(yè)人員的服務(wù)性，也就是要保持高度的重視心理，對工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，這樣才能出色的完成任務(wù)，這也是推動會計(jì)信息質(zhì)量要求的一個重要原則。第三：會計(jì)職業(yè)道德中體現(xiàn)的時代性原則，更是體現(xiàn)時間的價值，也推動者會計(jì)盡心質(zhì)量要求的相關(guān)原則的發(fā)展，使得會計(jì)行業(yè)、會計(jì)從業(yè)人員更佳適應(yīng)時代的發(fā)展，成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動者。第四：會計(jì)職業(yè)道德中的無私性最為體現(xiàn)會計(jì)信息質(zhì)量要求的基本原則，只要相關(guān)人員本著認(rèn)真負(fù)責(zé)，無私奉獻(xiàn)的精神，才會全身心的投入到事業(yè)當(dāng)中，本著以集體利益為最終利益的無私精神，參體現(xiàn)真實(shí)性。
四、總結(jié)
道德是以善惡評價為標(biāo)準(zhǔn)，依靠社會輿論、傳統(tǒng)習(xí)俗和人的內(nèi)心信念的力量來調(diào)整人們之間相互關(guān)系的行為規(guī)范的總和。職業(yè)道德是社會經(jīng)濟(jì)所決定的社會意識形態(tài)，強(qiáng)調(diào)奉獻(xiàn)社會，把社會利益放在首位。而會計(jì)職業(yè)道德更是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展尤為重要的一個不可忽視的環(huán)節(jié)。
注重會計(jì)職業(yè)道德與會計(jì)質(zhì)量信息質(zhì)量的要求的相結(jié)合，利用兩者之間的關(guān)聯(lián)性，在完善會計(jì)信息質(zhì)量要求的基礎(chǔ)上更大的提升會計(jì)職業(yè)道德。在兩者有效結(jié)合的基礎(chǔ)上發(fā)揮會計(jì)人員的積極性、創(chuàng)造性，營造會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的社會環(huán)境，提升會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)水平，是保證經(jīng)濟(jì)工作健康發(fā)展的重要條件，會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)任重道遠(yuǎn)。
參考文獻(xiàn)：
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（一）美國會計(jì)信息質(zhì)量特征體系
1980年5月，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）了第2號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告《會計(jì)信息的質(zhì)量特征》，以財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)為基礎(chǔ)，形成一套緊密結(jié)合、相互關(guān)聯(lián)、能夠起到指導(dǎo)作用的會計(jì)信息質(zhì)量特征體系。該公告指出由于財(cái)務(wù)報(bào)告信息在不同程度上都與決策有關(guān)，對決策的有用性應(yīng)作為最重要的質(zhì)量特征。如果沒有有用性，就談不上從信息中獲得足以抵償該項(xiàng)信息所費(fèi)成本的利益。
在決策有用這一基本質(zhì)量特征的制約下，F(xiàn)ASB將會計(jì)信息的質(zhì)量特征視為一個由一系列分層次的質(zhì)量特征組成的質(zhì)量體系，認(rèn)為信息的有用性取決于其相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指信息有助于影響決策，即提高決策者進(jìn)行預(yù)測的能力，或?qū)υ缙陬A(yù)測的情況提供反饋。相關(guān)的會計(jì)信息必須同時具備可預(yù)測值、反饋值和及時性。可靠性是指會計(jì)信息應(yīng)能如實(shí)表述所要反映的對象，即所表述的應(yīng)是意欲表現(xiàn)的，尤其要做到不偏不倚的表述經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果。可靠的會計(jì)信息要具備如實(shí)反映、可驗(yàn)證性和中立性。同時，可比性（包括一致性）是會計(jì)信息的次要質(zhì)量特征，重要性作為“確認(rèn)”的界限，效益大于成本是會計(jì)信息的普遍約束條件，可理解性是針對用戶所要滿足的質(zhì)量要求。
（二）IASC會計(jì)信息質(zhì)量特征體系
國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）在1989年的《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中認(rèn)為，質(zhì)量特征是指財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息對信息使用者有用的那些性質(zhì)，“可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性”是四項(xiàng)主要質(zhì)量特征。與其他概念框架不同的是，IASC在財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征部分特別討論了“真實(shí)與公允觀點(diǎn)”，即“公允表述”問題，但是沒有給出真實(shí)與公允或公允表述等概念的定義。
可理解性是指財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息應(yīng)便于使用者理解，IASC還進(jìn)一步解釋了可理解性假定財(cái)務(wù)信息面對的是具有一定的工商經(jīng)濟(jì)活動和會計(jì)方面的知識，并愿意花費(fèi)一些功夫去研究信息的使用者。相關(guān)性指信息與使用者的決策需要相關(guān)聯(lián)，信息的有用性主要表現(xiàn)在信息的預(yù)測作用和確證作用，同時還受到其性質(zhì)和重要性的影響。可靠性是指信息沒有重要差錯或偏向，并能夠如實(shí)反映其所擬反映或應(yīng)當(dāng)反映的情況，包括真實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、穩(wěn)健、中立性和完整性等次級質(zhì)量特征。相關(guān)性與可靠性是一對既相互聯(lián)系又相互競爭的特征，主要受到及時性、成本效益的權(quán)衡及各項(xiàng)質(zhì)量特征之間的平衡等因素的制約。可比性用于同一企業(yè)不同期間及不同企業(yè)相同期間的財(cái)務(wù)報(bào)表之間的比較，要求對于同類交易或事項(xiàng)必須按一致的方法進(jìn)行計(jì)量、列報(bào)。
（三）英國會計(jì)信息質(zhì)量特征體系
英國會計(jì)準(zhǔn)則委員會（ASB）于1999年2月發(fā)表了類似于FASB財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的公告，稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”。該原則公告借鑒各國和IASC概念框架中已包括的內(nèi)容，并有自己的獨(dú)特見解，強(qiáng)調(diào)質(zhì)量特征是對財(cái)務(wù)信息所制定的標(biāo)準(zhǔn)，確立了編報(bào)反映真實(shí)與公允觀點(diǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)告所應(yīng)遵循的原則。與美國突出決策有用的立場不同，英國概念框架將受托責(zé)任與決策有用相提并論。
英國將信息質(zhì)量分為三大部分：（1）與內(nèi)容有關(guān)的質(zhì)量，主要是相關(guān)性和可靠性，相關(guān)性包括預(yù)測價值和證實(shí)價值，可靠性包括如實(shí)表述、實(shí)質(zhì)性、中立性、謹(jǐn)慎性、完整性等；（2）與報(bào)表表述有關(guān)的質(zhì)量，分為可比性和可理解性，可比性包含一致性和充分披露，可理解性包括使用者能力要求和匯總與分類；（3）對信息質(zhì)量的約束，具體內(nèi)容包括質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)權(quán)衡、及時性、效益大于成本等。除這三大類七條主要質(zhì)量、十條輔助質(zhì)量外，還有作為先決質(zhì)量的重要性及英國對財(cái)務(wù)報(bào)表信息的傳統(tǒng)要求――真實(shí)與公允。可見，英國對財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征的描述是最為詳細(xì)的國家之一。
（四）法國和德國關(guān)于會計(jì)信息質(zhì)量特征的觀點(diǎn)
與英美國家的“公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則”不同，法國的會計(jì)規(guī)范都是采用法律條文的形式，各項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則散見于商法、公司法的有關(guān)條例中。法國傳統(tǒng)上的會計(jì)原則是真實(shí)性、穩(wěn)健性和合法性，EEC第4號指令頒布后，法國也要求樹立“真實(shí)與公允”的概念。但是如果因?yàn)樽袷亍罢鎸?shí)與公允”而違反了合法性，法國要求披露任何與合法性不相符的詳細(xì)內(nèi)容，可見其對合法性的要求非常嚴(yán)格。
德國始終強(qiáng)調(diào)會計(jì)的國家特征，沒有采用美國關(guān)于會計(jì)信息質(zhì)量的研究成果，也沒有對會計(jì)信息質(zhì)量的直接論述。根據(jù)德國商法和公司法中關(guān)于會計(jì)原則的規(guī)定及我國關(guān)于會計(jì)信息質(zhì)量特征的認(rèn)定方法可知，德國財(cái)務(wù)會計(jì)信息的主要質(zhì)量特征對于所有企業(yè)是真實(shí)性和合規(guī)性，對于資本性公司是真實(shí)性與公允性，此外也有可比性、一致性、及時性、明晰性等次要質(zhì)量特征，但是德國沒有將相關(guān)性列入會計(jì)信息質(zhì)量特征。另外，為了執(zhí)行EEC第4號指令，德國將真實(shí)與公允列入了質(zhì)量特征，但其實(shí)際執(zhí)行情況值得懷疑。
（五）加拿大的會計(jì)信息質(zhì)量特征體系
《加拿大特許會計(jì)師協(xié)會會計(jì)手冊》第1000節(jié)中的“財(cái)務(wù)報(bào)表概念”提出的會計(jì)目標(biāo)既有對決策有用性的描述，又有對受托責(zé)任的描述。根據(jù)會計(jì)目標(biāo)，該手冊提出四個主要的質(zhì)量特征：可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。在主要質(zhì)量特征下面還有若干次級質(zhì)量特征，相關(guān)性的次級質(zhì)量特征是信息的預(yù)測價值、反饋價值和及時性，可靠性的次級質(zhì)量特征是真實(shí)反映、可驗(yàn)證性和中立性。此外還提出信息處理的基本約束條件“效益大于成本”及信息有用性的最低標(biāo)準(zhǔn)“重要性”，提倡適度運(yùn)用穩(wěn)健原則，但不認(rèn)可秘密準(zhǔn)備，而且經(jīng)常需要根據(jù)職業(yè)判斷在各質(zhì)量特征之間特別是相關(guān)性和可靠性之間進(jìn)行權(quán)衡。
二、我國會計(jì)信息質(zhì)量特征體系存在的問題
（一）沒有正式的會計(jì)信息質(zhì)量特征體系
早在1985年我國第一部《會計(jì)法》里就提出了“保證會計(jì)資料合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整”的法律要求；在2006年2月頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中也明確提出了會計(jì)信息質(zhì)量要求，包括客觀性、相關(guān)性、明晰性、實(shí)質(zhì)重于形式、可比性、謹(jǐn)慎性、及時性、重要性。但是我國迄今為止仍沒有正式建立適合我國國情的會計(jì)信息質(zhì)量特征體系，基本準(zhǔn)則中提出的會計(jì)信息質(zhì)量要求的八項(xiàng)一般原則并不能取代會計(jì)信息質(zhì)量特征體系。
（二）會計(jì)信息質(zhì)量特征的構(gòu)成內(nèi)容不夠全面
從質(zhì)量特征的構(gòu)成來看，F(xiàn)ASB、IASC、ASB等除了預(yù)測價值、可驗(yàn)證性、實(shí)質(zhì)重于形式等少數(shù)幾項(xiàng)不一致外，大多數(shù)質(zhì)量特征是一致的，而我國沒有反饋價值、預(yù)測價值、可檢驗(yàn)性、中立性、完整性、成本與效益等原則。比如FASB、IASC、ASB等都提出了成本效益原則，認(rèn)為從信息中派生出來的效益應(yīng)當(dāng)超過提供信息的成本，這是一個普遍存在的限定因素，而我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》卻沒有明確提出這一會計(jì)信息質(zhì)量特征。
（三）缺乏層次性和系統(tǒng)性
從各個質(zhì)量特征間的相互關(guān)系看，F(xiàn)ASB、IASC、ASB等建立的會計(jì)信息質(zhì)量特征體系都表現(xiàn)為一個有著內(nèi)在聯(lián)系的多層次體系，而我國新會計(jì)準(zhǔn)則只是簡單地列舉說明了會計(jì)信息質(zhì)量特征的八個方面，形成了一種彼此孤立的平行并列關(guān)系，而沒有形成一個內(nèi)在聯(lián)系的整體。雖然可以一目了然，但是沒有對質(zhì)量要求的內(nèi)涵具體說明，也沒有形象地體現(xiàn)出體系內(nèi)各構(gòu)成要素所處的高低層次及各自的重要程度，從而導(dǎo)致質(zhì)量要求的層次結(jié)構(gòu)模糊、概念不明確、缺乏可操作性，不便于會計(jì)信息質(zhì)量特征的總體把握，也不利于對會計(jì)信息質(zhì)量特征的不同方面進(jìn)行權(quán)衡。
（四）沒有考慮現(xiàn)代信息技術(shù)對會計(jì)信息質(zhì)量的要求
現(xiàn)代信息技術(shù)的快速發(fā)展大大提高了會計(jì)信息處理的速度和準(zhǔn)確性，降低了會計(jì)信息的成本，實(shí)現(xiàn)了會計(jì)信息的共享，提高了對會計(jì)信息質(zhì)量的要求，使會計(jì)工作由“核算型”向“管理型”轉(zhuǎn)變。信息技術(shù)的運(yùn)用提高了會計(jì)信息的利用效率，增加了對非貨幣信息、未來信息及分布信息的需求，更加重視會計(jì)信息的分析，使會計(jì)信息向相關(guān)性、可靠性、重要性、時效性，準(zhǔn)確性、完整性等多種量度發(fā)展。
三、構(gòu)建我國的會計(jì)信息質(zhì)量特征體系
（一）真實(shí)性――會計(jì)信息總體質(zhì)量特征
由于我國上市公司會計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，社會公眾對上市公司披露的會計(jì)信息的信任度比較低，而且會計(jì)信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，會計(jì)信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果。因此，企業(yè)披露的會計(jì)信息必須真實(shí)可靠，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他信息。將真實(shí)性作為總體質(zhì)量特征，符合我國會計(jì)群體的認(rèn)知習(xí)慣，與我國的會計(jì)法規(guī)對會計(jì)核算的要求相吻合，而且真實(shí)性幾乎能覆蓋會計(jì)工作的各個環(huán)節(jié)。真實(shí)性包括完整性、如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、客觀中立等次級質(zhì)量特征。
（二）合規(guī)性――會計(jì)信息關(guān)鍵質(zhì)量特征之一
我國政府對會計(jì)工作的管理和監(jiān)控是直接的，財(cái)政部在制定會計(jì)準(zhǔn)則時具有絕對的權(quán)威性，由《中華人民共和國會計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》及并行存在的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度組成了一個比較完整嚴(yán)密的會計(jì)法律、法規(guī)體系，并且具有較強(qiáng)的權(quán)威性、約束力和強(qiáng)制性。所以，合規(guī)性是會計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵特征。只有會計(jì)法規(guī)能得到會計(jì)人員的理解、對會計(jì)法規(guī)具體執(zhí)行情況能夠證實(shí)、對會計(jì)信息產(chǎn)生過程能夠驗(yàn)證，才能保障會計(jì)信息質(zhì)量合規(guī)性特征，再加上會計(jì)法規(guī)里貫穿了謹(jǐn)慎理財(cái)?shù)脑瓌t，所以合規(guī)性的次級質(zhì)量特征包括可理解性、可驗(yàn)證性和謹(jǐn)慎性。
（三）相關(guān)性――會計(jì)信息關(guān)鍵質(zhì)量特征之二
新會計(jì)準(zhǔn)則中更加強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的相關(guān)性，相關(guān)性是體現(xiàn)會計(jì)信息使用者需求的屬性，要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需求相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或預(yù)測。因此，相關(guān)的會計(jì)信息應(yīng)該能夠有助于決策或提高決策水平，相關(guān)的會計(jì)信息還要具有及時性、預(yù)測性、反饋性、可比性（包括一致性）和連續(xù)性。
（四）會計(jì)信息約束條件和限制性標(biāo)準(zhǔn)
在航空企業(yè)中，質(zhì)量管理也面臨著這一系列的問題，質(zhì)量管理信息化仍然比較薄弱，迫切需要根據(jù)航天企業(yè)的具體情況，為其量身定制一套質(zhì)量信息化的整體方案，提高其自身的質(zhì)量管理能力。
二、航空企業(yè)質(zhì)量管理信息化的必要性
1.質(zhì)量管理信息化是航空企業(yè)發(fā)展的必然要求
航空產(chǎn)品大多都是及其復(fù)雜的，具備生產(chǎn)難度大、設(shè)計(jì)學(xué)科多、多型號交叉以及設(shè)計(jì)與制造并行的特點(diǎn)，是最能體現(xiàn)一個國家軍事實(shí)力和科技水平的尖端科技領(lǐng)域。航空產(chǎn)品的質(zhì)量管理過程涵蓋了產(chǎn)品的整個生命周期，這無疑給航空企業(yè)的質(zhì)量管理工作提出了更高的要求。各航空企業(yè)，只有建立適合的質(zhì)量管理信息化平臺，才能夠真正的做到將航空產(chǎn)品質(zhì)量管理貫通到航空產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)的全過程。因此，質(zhì)量管理信息化是航空企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的必然要求。
2.質(zhì)量管理信息化是航空企業(yè)信息化建設(shè)的重要組成部分
航空企業(yè)的管理系統(tǒng)包括研發(fā)系統(tǒng)、生產(chǎn)系統(tǒng)和質(zhì)量系統(tǒng)三大系統(tǒng)，其中質(zhì)量系統(tǒng)是研發(fā)和生產(chǎn)過程的監(jiān)督系統(tǒng)，在航空企業(yè)的發(fā)展過程中起著保駕護(hù)航的關(guān)鍵作用。現(xiàn)今的信息化發(fā)展已經(jīng)日趨成熟，但是，航空企業(yè)的質(zhì)量管理信息化的發(fā)展已經(jīng)嚴(yán)重的滯后，信息化平臺不健全、工具缺失等都是的質(zhì)量信息不能夠及時有效的進(jìn)行傳遞，渠道不暢通直接導(dǎo)致了不能及時的對其進(jìn)行相應(yīng)，特別是不能對產(chǎn)品故障信息處理的過程實(shí)施有效地監(jiān)督和管理，嚴(yán)重阻礙了航空企業(yè)信息化建設(shè)的進(jìn)程。因此，客觀上要求信息化的應(yīng)用擴(kuò)展到質(zhì)量管理工作之中，是航空企業(yè)信息化建設(shè)的重要組成部分。
3.質(zhì)量管理信息化建設(shè)是航空企業(yè)質(zhì)量管理工作本身發(fā)展的客觀要求
鑒于我國航空企業(yè)質(zhì)量管理過程中存在諸多的問題，需要把質(zhì)量管理和信息管理結(jié)合起來，對質(zhì)量管理工作進(jìn)行完善，創(chuàng)新管理技術(shù)和方法，建立完善的質(zhì)量管理體系，全員參與、各部門互相協(xié)作，形成整個企業(yè)上下齊心、共保質(zhì)量的良好局面。
三、航空企業(yè)質(zhì)量管理信息化建立與實(shí)施的關(guān)鍵因素
1.獲得航空企業(yè)高層的重視與支持
航空企業(yè)質(zhì)量管理信息化的建立與實(shí)施離不開高層的重視與支持，這是其獲得成功的保證。質(zhì)量管理系統(tǒng)是與OA系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)密切相關(guān)的，是企業(yè)信息化系統(tǒng)的重要組成部分，建立的是否完備直接決定了實(shí)施的成效，并且，此系統(tǒng)與航空企業(yè)產(chǎn)品的采購、科研生產(chǎn)過程、技術(shù)創(chuàng)新過程以及售后等均息息相關(guān)，只有在高層的指導(dǎo)下才能夠?qū)崿F(xiàn)各部門之間的額協(xié)同合作。航空企業(yè)的高層擔(dān)負(fù)起負(fù)責(zé)人的責(zé)任，才能夠保證質(zhì)量管理信息系統(tǒng)的順利建成以及高效執(zhí)行。
2.選擇適合航空產(chǎn)品特點(diǎn)的技術(shù)平臺
正所謂，預(yù)先善其事，必先利其器。好的理念需要好的平臺來發(fā)揮，適合的技術(shù)平臺才能夠保證質(zhì)量信息化建設(shè)的順暢。針對航空產(chǎn)品的特點(diǎn)，在進(jìn)行技術(shù)平臺的選擇時必須考慮以下幾個問題：第一，該平臺是否與企業(yè)現(xiàn)有的信息系統(tǒng)兼容；第二，該軟件是否具有良好的靈活性、開放性，是否能夠方便的進(jìn)行二次開發(fā)；第三，是否與自身的運(yùn)作過程相契合等。3.重視將質(zhì)量管理的要求融入信息化質(zhì)量管理系統(tǒng)的過程中。航空企業(yè)建立質(zhì)量管理信息化的系統(tǒng)，其最根本的目的就是實(shí)現(xiàn)對產(chǎn)品質(zhì)量的有效控制與管理。因此，企業(yè)在進(jìn)行信息化管理系統(tǒng)的建立時，首先需要做好的工作就是業(yè)務(wù)需求和質(zhì)量管理信息化系統(tǒng)之間的協(xié)調(diào)。流程圖是對相關(guān)過程進(jìn)行的條理清晰的描述，而相關(guān)的過程又是進(jìn)行質(zhì)量管理信息化系統(tǒng)建立工作的基礎(chǔ)。因此，在進(jìn)行系統(tǒng)的建立工作之前必須關(guān)注流程圖的制作和相關(guān)過程的設(shè)計(jì)，保證流程圖所反映的過程能夠符合國際通用標(biāo)準(zhǔn)ISO9001等的要求，進(jìn)而將該要求融入到系統(tǒng)操作的過程中。
四、結(jié)語
【關(guān)鍵詞】會計(jì)準(zhǔn)則 會計(jì)信息質(zhì)量 會計(jì)目標(biāo)
會計(jì)信息可以向市場傳遞企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等方面的信息，它緩解信息不對稱，提高投資者決策水平，因而會計(jì)信息質(zhì)量影響社會資源的配置效率。2010年9月8日，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則理事會（FASB）和國際際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）共同了第8號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告，以取代FASB第1號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》和第2號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告《會計(jì)信息的質(zhì)量特征》以及IASB《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中的會計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)容。第8號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告用“如實(shí)呈報(bào)”替代了“可靠性”，等于把“可靠性”置于“相關(guān)性”之下。在這一背景下，我國會計(jì)界應(yīng)當(dāng)采取什么樣的態(tài)度，是值得研究的問題。
一、會計(jì)目標(biāo)
早期的會計(jì)信息質(zhì)量研究文獻(xiàn)都沒有涉及到會計(jì)目標(biāo)問題，直到上世紀(jì)70年代，會計(jì)信息質(zhì)量與會計(jì)目標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系才得到了會計(jì)學(xué)界的重視。1980年12月，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會了財(cái)務(wù)會計(jì)概念第2輯《會計(jì)信息的質(zhì)量特征》指出，決策者”說明財(cái)務(wù)信息應(yīng)首先具備有利于決策者決策的質(zhì)量特征，這就將質(zhì)量特征問題與財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)聯(lián)系在一起。
FASB《財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》（財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告第1號）將財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)定位于“決策有用性”，IASB《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》則將會計(jì)目標(biāo)定位于“決策有用性”和“受托責(zé)任觀”。FASB/IASB第8號“聯(lián)合框架”將財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)定位于向資本市場參與者提供決策信息，顯然是受到了FASB決策的影響。FASB認(rèn)為，會計(jì)信息使用者在決策過程中也需要了解管理當(dāng)局履行受托責(zé)任的信息，但是在大多數(shù)情況下，有利于資源分配決策的信息同樣也有助于評價管理層的受托責(zé)任。因此，F(xiàn)ASB認(rèn)為沒有必要將“受托責(zé)任觀”作為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。
2010年，F(xiàn)ASB和IASB的第8號概念公告，將會計(jì)目標(biāo)定位于決策有用觀的同時，將會計(jì)信息質(zhì)量特征劃分為基礎(chǔ)質(zhì)量特征、強(qiáng)化質(zhì)量特征和成本限制。其中，基礎(chǔ)質(zhì)量特征包括相關(guān)性和忠實(shí)表達(dá)，強(qiáng)化質(zhì)量特征包括可比性、可證性、及時性和可理解性，成本限制為會計(jì)信息質(zhì)量的普遍限制條件。
二、我國會計(jì)信息質(zhì)量特征
我國2006年《企業(yè)會計(jì)基本準(zhǔn)則》借鑒了國際際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的概念、將會計(jì)目標(biāo)定位于決策有用觀和受托責(zé)任觀，并以此目標(biāo)為導(dǎo)向?qū)ⅰ跋嚓P(guān)性”和“可靠性”定義為會計(jì)信息質(zhì)量的兩個主要特征。這一定位基本符合我國資本市場發(fā)展現(xiàn)狀，同時也體現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的要求。
我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》從第十二條到十九條，分別提出了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性等八個質(zhì)量要求。
1.可靠性。是“受托責(zé)任觀”會計(jì)目標(biāo)的體現(xiàn)，它要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。
2.相關(guān)性。是決策有用觀會計(jì)目標(biāo)的體現(xiàn)，企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。
3.明晰性。企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。
4.可比性。企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計(jì)政策，確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比。
5.實(shí)質(zhì)重于形式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。
6.重要性。企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。
7.穩(wěn)健性。企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。
8.及時性。企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。
三、國際會計(jì)信息質(zhì)量特征
會計(jì)信息質(zhì)量特征是基于實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)的要求，它能夠約束會計(jì)信息，并使其有助于會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是對財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的具體化。它主要回答什么樣的會計(jì)信息才算是有用或有助于決策的信息。會計(jì)信息質(zhì)量特征比目標(biāo)更具體地指導(dǎo)財(cái)務(wù)會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和信息傳遞。它是連接財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和其他概念公告之間的“橋梁”。
（一）基本質(zhì)量特征。
1.相關(guān)性
相關(guān)性是指會計(jì)信息能夠?qū)?jì)信息使用者的決策產(chǎn)生影響。相關(guān)性包括預(yù)測價值、反饋價值和重要性。預(yù)測價值是指會計(jì)信息具有預(yù)測未來的品質(zhì)；反饋價值是指會計(jì)信息具有檢驗(yàn)過去的品質(zhì)。按照歷史成本計(jì)量的信息未必具有預(yù)測價值，這就要求資產(chǎn)按照公允價值計(jì)量。重要性是指對會計(jì)信息的忽略會影響會計(jì)信息使用者的決策。值得注意的是，重要性并不應(yīng)當(dāng)是會計(jì)信息的普遍約束條件，因?yàn)椴恢匾男畔⒉⒉皇菍Q策者完全無用。
2.忠實(shí)表達(dá)
忠實(shí)表達(dá)，即忠實(shí)地表述企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，它包括有完整性、中立性和準(zhǔn)確性等次級質(zhì)量特征。完整性要求會計(jì)信息包括企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的所有方面的信息。中立性是指在獲得、選擇、表述會計(jì)信息時，不存在任何主觀臆斷和偏見，不追求特定的目的。準(zhǔn)確性不等于絕對精確，但如果數(shù)量的描述清晰準(zhǔn)確，估計(jì)時采用的法則正確，方法的選擇沒有錯誤，即符合準(zhǔn)確性標(biāo)準(zhǔn)。值得注意的是，F(xiàn)ASB和IASB用忠實(shí)表達(dá)替代了原有的可靠性，而且將實(shí)質(zhì)重于形式、審慎性、可驗(yàn)證性排除在外。由于實(shí)質(zhì)重于形式是不言而喻的；可驗(yàn)證性不是會計(jì)信息必備的質(zhì)量特征。審慎性造成的偏見會影響會計(jì)信息的中立性。
（二）強(qiáng)化質(zhì)量特征。
有些會計(jì)信息質(zhì)量特征雖然不是會計(jì)信息所必須的，但是卻可以增強(qiáng)會計(jì)信息的價值，即強(qiáng)化的質(zhì)量特征。強(qiáng)化質(zhì)量特征包括可比性、可驗(yàn)證性、及時性、可理解性。可比性是對會計(jì)信息空間上的要求，忠如實(shí)表述的方法有很多種，但是多種會計(jì)方法的并存會降低會計(jì)信息的可比性。可比性要求，如果會計(jì)方法發(fā)生了改變，必須說明該變化的原因、實(shí)質(zhì)和影響。
可證性是指不同知識背景的獨(dú)立的觀察者可以對會計(jì)信息達(dá)成共識。驗(yàn)證的方法包括直接觀察會計(jì)對象予以證實(shí)，或者采用計(jì)量模型予以間接檢驗(yàn)。例如存貨檢驗(yàn)中的先進(jìn)先出。可證性的缺失并不一定會導(dǎo)致信息不能使用，但是使用其卻必須冒著更大的風(fēng)險。
會計(jì)信息只要能夠滿足相關(guān)性和忠實(shí)表述的要求，便是有用的，尤其是對于用以驗(yàn)證已發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易或會計(jì)事項(xiàng)的信息更是如此。但不可否認(rèn)的是，會計(jì)信息越滯后，有用性則越低。
可理解性要求會計(jì)信息能夠被使用者所理解。過去會計(jì)界認(rèn)為可理解性是會計(jì)信息的必備特征，即不可理解的會計(jì)信息是無用的。然而如果將難以理解的和復(fù)雜的會計(jì)信息排除在外，并不符合相關(guān)性和忠實(shí)表述的要求。因此則可理解性歸入強(qiáng)化質(zhì)量特征是適當(dāng)?shù)摹?jì)信息能否被理解，取決于兩個因素，一是會計(jì)信息使用者的理解能力，二是會計(jì)信息的質(zhì)量。會計(jì)理論一般會假設(shè)會計(jì)信息使用者具備足夠的知識和能力。因此，實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息可理解件的關(guān)鍵就取決于會計(jì)信息本身的可理解程度。
（三）成本限制。
成本限制要求會計(jì)信息攻取成本低于會計(jì)信息所創(chuàng)造的收益。FASB和IASB之所以將成本限制作為會計(jì)信息的普遍約束條件，是因?yàn)闀?jì)信息即使?jié)M足了相關(guān)性和忠實(shí)表述的質(zhì)量特征，但是如果其成本高于收益，則是得不償失的。
四、我國會計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的改進(jìn)建議
（一）強(qiáng)化會計(jì)信息的可靠性。
相關(guān)性作為會計(jì)信息的主要質(zhì)量要求是有條件的，它必須是以會計(jì)信息的可靠性為前提的。我國企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制缺失，會計(jì)信息失真比較嚴(yán)重。因此，過分強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的相關(guān)性，是脫離我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀和企業(yè)具體情況的。
（二）梳理會計(jì)信息質(zhì)量特征之間的關(guān)系。
我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則沒有對會計(jì)信息質(zhì)量的各個特征進(jìn)行層次上的劃分，更沒有明確區(qū)分哪些是主要質(zhì)量要求，哪些是次要的質(zhì)量要求，一旦各會計(jì)信息質(zhì)量特征發(fā)生矛盾，無法為會計(jì)人員提供具體的指導(dǎo)。因此，應(yīng)當(dāng)借鑒FASB和IASB的第8號概念公告的方法，將我國會計(jì)信息質(zhì)量特征劃分為不同的層次，以便為會計(jì)人員提供實(shí)務(wù)指導(dǎo)。
參考文獻(xiàn)：
一、會計(jì)目標(biāo)
早期的會計(jì)信息質(zhì)量研究文獻(xiàn)都沒有涉及到會計(jì)目標(biāo)問題，直到上世紀(jì)70年代，會計(jì)信息質(zhì)量與會計(jì)目標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系才得到了會計(jì)學(xué)界的重視。1980年12月，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會了財(cái)務(wù)會計(jì)概念第2輯《會計(jì)信息的質(zhì)量特征》指出，決策者”說明財(cái)務(wù)信息應(yīng)首先具備有利于決策者決策的質(zhì)量特征，這就將質(zhì)量特征問題與財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)聯(lián)系在一起。
FASB《財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》（財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告第1號）將財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)定位于“決策有用性”，IASB《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》則將會計(jì)目標(biāo)定位于“決策有用性”和“受托責(zé)任觀”。FASB/IASB第8號“聯(lián)合框架”將財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)定位于向資本市場參與者提供決策信息，顯然是受到了FASB決策的影響。FASB認(rèn)為，會計(jì)信息使用者在決策過程中也需要了解管理當(dāng)局履行受托責(zé)任的信息，但是在大多數(shù)情況下，有利于資源分配決策的信息同樣也有助于評價管理層的受托責(zé)任。因此，F(xiàn)ASB認(rèn)為沒有必要將“受托責(zé)任觀”作為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。
2010年，F(xiàn)ASB和IASB的第8號概念公告，將會計(jì)目標(biāo)定位于決策有用觀的同時，將會計(jì)信息質(zhì)量特征劃分為基礎(chǔ)質(zhì)量特征、強(qiáng)化質(zhì)量特征和成本限制。其中，基礎(chǔ)質(zhì)量特征包括相關(guān)性和忠實(shí)表達(dá)，強(qiáng)化質(zhì)量特征包括可比性、可證性、及時性和可理解性，成本限制為會計(jì)信息質(zhì)量的普遍限制條件。
二、我國會計(jì)信息質(zhì)量特征
我國2006年《企業(yè)會計(jì)基本準(zhǔn)則》借鑒了國際際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的概念、將會計(jì)目標(biāo)定位于決策有用觀和受托責(zé)任觀，并以此目標(biāo)為導(dǎo)向?qū)?ldquo;相關(guān)性”和“可靠性”定義為會計(jì)信息質(zhì)量的兩個主要特征。這一定位基本符合我國資本市場發(fā)展現(xiàn)狀，同時也體現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的要求。
我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》從第十二條到十九條，分別提出了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性等八個質(zhì)量要求。
1.可靠性。是“受托責(zé)任觀”會計(jì)目標(biāo)的體現(xiàn)，它要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。
2.相關(guān)性。是決策有用觀會計(jì)目標(biāo)的體現(xiàn)，企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。
3.明晰性。企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。
4.可比性。企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計(jì)政策，確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比。
5.實(shí)質(zhì)重于形式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。
6.重要性。企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。
7.穩(wěn)健性。企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。
8.及時性。企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。
三、國際會計(jì)信息質(zhì)量特征
會計(jì)信息質(zhì)量特征是基于實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)的要求，它能夠約束會計(jì)信息，并使其有助于會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是對財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的具體化。它主要回答什么樣的會計(jì)信息才算是有用或有助于決策的信息。會計(jì)信息質(zhì)量特征比目標(biāo)更具體地指導(dǎo)財(cái)務(wù)會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和信息傳遞。它是連接財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和其他概念公告之間的“橋梁”。
（一）基本質(zhì)量特征。
1.相關(guān)性
相關(guān)性是指會計(jì)信息能夠?qū)?jì)信息使用者的決策產(chǎn)生影響。相關(guān)性包括預(yù)測價值、反饋價值和重要性。預(yù)測價值是指會計(jì)信息具有預(yù)測未來的品質(zhì)；反饋價值是指會計(jì)信息具有檢驗(yàn)過去的品質(zhì)。按照歷史成本計(jì)量的信息未必具有預(yù)測價值，這就要求資產(chǎn)按照公允價值計(jì)量。重要性是指對會計(jì)信息的忽略會影響會計(jì)信息使用者的決策。值得注意的是，重要性并不應(yīng)當(dāng)是會計(jì)信息的普遍約束條件，因?yàn)椴恢匾男畔⒉⒉皇菍Q策者完全無用。
2.忠實(shí)表達(dá)
忠實(shí)表達(dá)，即忠實(shí)地表述企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，它包括有完整性、中立性和準(zhǔn)確性等次級質(zhì)量特征。完整性要求會計(jì)信息包括企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的所有方面的信息。中立性是指在獲得、選擇、表述會計(jì)信息時，不存在任何主觀臆斷和偏見，不追求特定的目的。準(zhǔn)確性不等于絕對精確，但如果數(shù)量的描述清晰準(zhǔn)確，估計(jì)時采用的法則正確，方法的選擇沒有錯誤，即符合準(zhǔn)確性標(biāo)準(zhǔn)。值得注意的是，F(xiàn)ASB和IASB用忠實(shí)表達(dá)替代了原有的可靠性，而且將實(shí)質(zhì)重于形式、審慎性、可驗(yàn)證性排除在外。由于實(shí)質(zhì)重于形式是不言而喻的；可驗(yàn)證性不是會計(jì)信息必備的質(zhì)量特征。審慎性造成的偏見會影響會計(jì)信息的中立性。
（二）強(qiáng)化質(zhì)量特征。
有些會計(jì)信息質(zhì)量特征雖然不是會計(jì)信息所必須的，但是卻可以增強(qiáng)會計(jì)信息的價值，即強(qiáng)化的質(zhì)量特征。強(qiáng)化質(zhì)量特征包括可比性、可驗(yàn)證性、及時性、可 理解性。可比性是對會計(jì)信息空間上的要求，忠如實(shí)表述的方法有很多種，但是多種會計(jì)方法的并存會降低會計(jì)信息的可比性。可比性要求，如果會計(jì)方法發(fā)生了改變，必須說明該變化的原因、實(shí)質(zhì)和影響。
可證性是指不同知識背景的獨(dú)立的觀察者可以對會計(jì)信息達(dá)成共識。驗(yàn)證的方法包括直接觀察會計(jì)對象予以證實(shí)，或者采用計(jì)量模型予以間接檢驗(yàn)。例如存貨檢驗(yàn)中的先進(jìn)先出。可證性的缺失并不一定會導(dǎo)致信息不能使用，但是使用其卻必須冒著更大的風(fēng)險。
會計(jì)信息只要能夠滿足相關(guān)性和忠實(shí)表述的要求，便是有用的，尤其是對于用以驗(yàn)證已發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易或會計(jì)事項(xiàng)的信息更是如此。但不可否認(rèn)的是，會計(jì)信息越滯后，有用性則越低。
可理解性要求會計(jì)信息能夠被使用者所理解。過去會計(jì)界認(rèn)為可理解性是會計(jì)信息的必備特征，即不可理解的會計(jì)信息是無用的。然而如果將難以理解的和復(fù)雜的會計(jì)信息排除在外，并不符合相關(guān)性和忠實(shí)表述的要求。因此則可理解性歸入強(qiáng)化質(zhì)量特征是適當(dāng)?shù)摹?jì)信息能否被理解，取決于兩個因素，一是會計(jì)信息使用者的理解能力，二是會計(jì)信息的質(zhì)量。會計(jì)理論一般會假設(shè)會計(jì)信息使用者具備足夠的知識和能力。因此，實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息可理解件的關(guān)鍵就取決于會計(jì)信息本身的可理解程度。
（三）成本限制。
成本限制要求會計(jì)信息攻取成本低于會計(jì)信息所創(chuàng)造的收益。FASB和IASB之所以將成本限制作為會計(jì)信息的普遍約束條件，是因?yàn)闀?jì)信息即使?jié)M足了相關(guān)性和忠實(shí)表述的質(zhì)量特征，但是如果其成本高于收益，則是得不償失的。
四、我國會計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的改進(jìn)建議
（一）強(qiáng)化會計(jì)信息的可靠性。
相關(guān)性作為會計(jì)信息的主要質(zhì)量要求是有條件的，它必須是以會計(jì)信息的可靠性為前提的。我國企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制缺失，會計(jì)信息失真比較嚴(yán)重。因此，過分強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的相關(guān)性，是脫離我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀和企業(yè)具體情況的。
（二）梳理會計(jì)信息質(zhì)量特征之間的關(guān)系。
我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則沒有對會計(jì)信息質(zhì)量的各個特征進(jìn)行層次上的劃分，更沒有明確區(qū)分哪些是主要質(zhì)量要求，哪些是次要的質(zhì)量要求，一旦各會計(jì)信息質(zhì)量特征發(fā)生矛盾，無法為會計(jì)人員提供具體的指導(dǎo)。因此，應(yīng)當(dāng)借鑒FASB和IASB的第8號概念公告的方法，將我國會計(jì)信息質(zhì)量特征劃分為不同的層次，以便為會計(jì)人員提供實(shí)務(wù)指導(dǎo)。
參考文獻(xiàn)：
一、政府預(yù)算透明度與會計(jì)透明度
在財(cái)務(wù)會計(jì)領(lǐng)域，將“透明度”作為評價會計(jì)準(zhǔn)則或者會計(jì)信息的質(zhì)量指標(biāo)之一。透明度在財(cái)務(wù)會計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展起步于1996年，在美國證券交易委員會（SEC）的關(guān)于國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）核心準(zhǔn)則的聲明中提出了“透明度”一詞，用以評價會計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。將透明度與可比性、充分披露一起并列為三項(xiàng)評價“核心準(zhǔn)則”的要素之一的“高質(zhì)量”的屬性。1998年9月，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會了名為《增強(qiáng)銀行透明度》的研究報(bào)告，將透明度定義為：公開披露可靠與及時的信息，有助于信息使用者準(zhǔn)確評價一家銀行的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績、經(jīng)營活動、風(fēng)險分布及風(fēng)險管理實(shí)務(wù)。該報(bào)告進(jìn)一步提出，披露本身未必會導(dǎo)致透明，為實(shí)現(xiàn)透明，銀行必須提供及時、準(zhǔn)確、相關(guān)和充分的定性與定量信息，以便信息是用者恰當(dāng)?shù)卦u估機(jī)構(gòu)的活動和風(fēng)險分布。透明信息的質(zhì)量特征包括：全面、相關(guān)和及時、可靠、可比、重大。按照巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的定義，高透明度意味著能夠“透過現(xiàn)象看本質(zhì)”，即企業(yè)所提供的信息，使用者能據(jù)以準(zhǔn)確了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及風(fēng)險程度等。由此可見，透明是一個內(nèi)涵廣泛，有極高要求的質(zhì)量特征。雖然，從表面看，透明是指清楚、明晰、便于理解，但實(shí)際上，高透明的信息也就等同于高質(zhì)量的信息，以提供足夠、有用、可理解的信息以滿足信息使用者的要求。
政府預(yù)算透明度是政府預(yù)算活動的文字記錄的要求，該文字記錄應(yīng)及時、高效地反映政府的全部活動信息，包括政府的組織結(jié)構(gòu)以及各組織的職能信息、全部收支信息，并便于社會公眾獲取及使用，并應(yīng)對預(yù)算過程進(jìn)行充分的說明，預(yù)算語言使用清楚、易懂。政府預(yù)算透明度是財(cái)政透明度的重要組成部分。從本質(zhì)上看，財(cái)政透明度是準(zhǔn)確及時地公開政府信息，實(shí)現(xiàn)社會公眾和政府監(jiān)管部門能對政府受托責(zé)任的情況進(jìn)行及時、有效的監(jiān)督以及管理。劉笑霞、李建發(fā)（2008）認(rèn)為，財(cái)政透明度至少應(yīng)當(dāng)包含以下幾方面基本特征：除完整性、及時性、可靠性三個核心質(zhì)量要求外，還包括可理解性、一貫性和可比性。政府預(yù)算是政府預(yù)算會計(jì)信息的重要載體，一般通過文字說明和表格來體現(xiàn)。政府預(yù)算透明就是指全面真實(shí)地反映政府預(yù)算信息，而政府預(yù)算透明度則指其反映的程度，對政府預(yù)算信息的質(zhì)量要求。對于政府預(yù)算透明度的理解可以從廣義和狹義兩個角度進(jìn)行：從狹義來看，政府預(yù)算透明度指政府預(yù)算信息的公開透明程度，預(yù)算信息質(zhì)量必須滿足公眾的透明要求，即政府預(yù)算信息的質(zhì)量要求特征一般主要體現(xiàn)為易理解、充分性和及時性。從廣義來看，政府預(yù)算透明度可視為財(cái)政透明度的一個重要組成部分，是信息供求雙方相互作用達(dá)到的相對穩(wěn)定狀態(tài)，使信息需求者能對政府活動進(jìn)行評價或做出相關(guān)決策，要達(dá)到可靠性及相關(guān)性，是一個綜合的高質(zhì)量特征。因此，對于政府預(yù)算透明度而言，從信息使用者角度看，信息的及時、充分、易理解、可靠、相關(guān)顯得更為重要。政府應(yīng)該及時全面的公開易于信息需求者理解的預(yù)算信息，方便使用者獲取關(guān)于政府及其活動的預(yù)算信息。
會計(jì)技術(shù)可被視為一種管理工具。預(yù)算透明需要借助政府會計(jì)信息系統(tǒng)生成的有效、可靠、相關(guān)的信息，譬如成本、產(chǎn)出等方面的數(shù)據(jù)，使得預(yù)算信息達(dá)到透明的要求，滿足信息需求者的要求，因此良好的政府會計(jì)信息系統(tǒng)對預(yù)算質(zhì)量有促進(jìn)的作用；另一方面，政府會計(jì)具有預(yù)算監(jiān)控的職能，透明的預(yù)算文件亦能為政府會計(jì)的監(jiān)控奠定基礎(chǔ)。通過預(yù)算信息及預(yù)算執(zhí)行信息的對照，能了解政府預(yù)算執(zhí)行情況及管理水平。
政府會計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)是屬于現(xiàn)代會計(jì)體系下的兩個分支，其中，政府會計(jì)體系應(yīng)當(dāng)由政府財(cái)務(wù)會計(jì)、政府預(yù)算會計(jì)和政府成本會計(jì)組成 。由于在同一學(xué)科背景下，政府會計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)都是將相關(guān)信息通過會計(jì)體系的處理后，使其能符合信息使用者的要求。同時又由于一個適用于政府及非營利組織，另一個適用于企業(yè)，在具體的處理方法、內(nèi)容等會有所不同。因此，會計(jì)透明度和預(yù)算透明度可以這樣理解：將“透明”作為會計(jì)信息的具體要求，其中，前者是要求企業(yè)會計(jì)信息透明，后者是要求政府及非營利組織預(yù)算信息透明。并且，由于兩者的適用范圍不同，兩者在質(zhì)量要求的具體內(nèi)容上是完全不同的，以及時性為例，企業(yè)會計(jì)信息要求對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。政府預(yù)算信息要求及時向公眾及立法部門提供報(bào)告，并使的立法機(jī)構(gòu)對政府預(yù)算草案的審議有足夠的時間。
二、參照會計(jì)信息質(zhì)量特征框架設(shè)計(jì)指標(biāo)的理論基礎(chǔ)
相關(guān)性與可靠性的矛盾是產(chǎn)生會計(jì)政策、會計(jì)信息質(zhì)量特征框架等的基礎(chǔ)。在企業(yè)會計(jì)的研究中，相關(guān)性與可靠性是對立與統(tǒng)一的，兩者都是為了提供有用的會計(jì)信息，但增強(qiáng)相關(guān)性是以可靠性為代價，增強(qiáng)可靠性則是以相關(guān)性為代價。比如：在對資產(chǎn)的計(jì)量中，歷史成本法具有較高的可靠性，但其相關(guān)性遠(yuǎn)不及現(xiàn)行成本法。而現(xiàn)行成本法易縱，雖有良好的相關(guān)性，但可靠性較差。通過這兩大會計(jì)信息質(zhì)量的相互權(quán)衡，來確定應(yīng)提供怎樣的會計(jì)信息。在政府預(yù)算中，信息的相關(guān)性與可靠性也是對立與統(tǒng)一的。例如，或有負(fù)債信息的公開與否是解決相關(guān)性和可靠性之間矛盾的不同方法，對或有負(fù)債進(jìn)行披露是為了滿足信息使用者對信息相關(guān)性的要求，其可靠性較差。如若強(qiáng)調(diào)可靠性，對未發(fā)生的或有負(fù)債不加以披露，則其相關(guān)性會降低。因?yàn)樵谡A(yù)算的計(jì)量、披露等方面也存在相關(guān)性與可靠性的對立情況，所以參照會計(jì)信息質(zhì)量特征框架設(shè)計(jì)政府預(yù)算透明度評價指標(biāo)體系是可行的。
從新公共管理理論看，新公共管理理論提倡以市場為基礎(chǔ)、引入企業(yè)管理思想、模式等做法要求政府能從一定程度上改變原有的管理模式，通過簽約外包等將公共活動轉(zhuǎn)向私營部門以及提高部門的工作績效等，達(dá)到“公共部門的‘市場化’”以及“脫離官僚制”。因此，將企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量特征引入到政府預(yù)算透明度評價中沒有背離新公共管理理論。同時對于企業(yè)會計(jì)透明度的相關(guān)研究是優(yōu)于政府預(yù)算透明度的，有一定的借鑒意義。
經(jīng)濟(jì)學(xué)中將存在“信息不對稱”（information asymmetry）的狀態(tài)定義為“缺乏透明度”（lack of transparency）、“不透明”。在私營部門中，委托人和人間的信息不對稱問題的解決方式是激勵與監(jiān)督，以及提高信息的透明度，即人主動公開其真實(shí)信息。但人只會主動公開對其有利的信息，為減少人的行為對委托人的不利影響，由獨(dú)立的第三方（企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的制定者）通過確定企業(yè)最重要的信息即會計(jì)信息的質(zhì)量特征要求，明確人的公開信息的要求，減少對人不利信息的平衡雙方的矛盾，提高活動信息的透明度。
在公共部門，解決委托人和人間的信息不對稱問題的主要方式是監(jiān)督，以及提高政府公共信息的透明度。政府預(yù)算信息作為描述政府計(jì)劃的活動信息，在政府公共信息中占有重要地位。在企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的應(yīng)用中，“透明”是一個內(nèi)涵廣泛，有極高要求的質(zhì)量特征。雖然，從表面看，透明是指清楚、明晰、便于理解，但實(shí)際上，高透明的信息也就等同于高質(zhì)量的信息，以提供足夠有用可理解的信息滿足信息使用者的要求。因此，企業(yè)和政府作為人在滿足信息的透明方面應(yīng)有共通之處。同時在透明度的具體應(yīng)用中，會計(jì)信息透明度的研究比政府預(yù)算透明度的更為深入有效。筆者選擇借鑒會計(jì)信息透明度的研究成果，對政府預(yù)算透明度進(jìn)行分析符合“透明度”的本質(zhì)內(nèi)涵，即減少信息不對稱。
實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息或者政府預(yù)算信息的透明，可以從會計(jì)信息或政府預(yù)算信息的供給與需求分析。在企業(yè)中，企業(yè)應(yīng)滿足股東、債權(quán)人等權(quán)益相關(guān)者對信息的要求；在人民民主社會中，政府更應(yīng)依據(jù)社會公眾的需求提高政府預(yù)算信息的質(zhì)量。楊克泉，呂立偉及吉昱華（2005）提出，從信息供求雙方相互作用的角度來認(rèn)識財(cái)務(wù)會計(jì)信息透明度。同樣，作為公共品的預(yù)算信息，在政府供給以及預(yù)算信息需求的相互作用下，達(dá)到預(yù)算信息的透明度。張益斌（2006）運(yùn)用公共經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，總供給曲線和總需求曲線的交點(diǎn)a所決定的信息供給量Q*等于信息需求量，屬于最優(yōu)供給量，此時的財(cái)政透明度為T=G （Q*），其中T=G（Q）是財(cái)政透明度是財(cái)政信息供給量的函數(shù)。雖然會計(jì)信息與政府預(yù)算信息在具體的透明度要求上有差別，但本質(zhì)上是一樣的，都是信息供給及需求相互作用的結(jié)果，供給與需求曲線的交點(diǎn)為最優(yōu)信息供給量。
關(guān)鍵詞：會計(jì)信息；會計(jì)信息質(zhì)量特征；構(gòu)建；會計(jì)信息質(zhì)量特征體系
我國迄今為止仍未有正式的會計(jì)信息質(zhì)量特征體系，唯一與之較為接近的莫過于2006年2月頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則--5本準(zhǔn)則》中提出的會計(jì)信息質(zhì)量要求的8項(xiàng)一般原則，但這些原則并不能取代會計(jì)信息質(zhì)量特征體系。從FASB與LASC建立的會計(jì)信息質(zhì)量特征體系來看，都表現(xiàn)為一個多層次的體系，而不是像我國那樣進(jìn)行簡單地、并列式地列舉。因此，有必要構(gòu)筑一個科學(xué)合理的會計(jì)信息質(zhì)量特征體系――既要符合國際慣例的要求，又要充分體現(xiàn)國情，使會計(jì)信息真正成為溝通世界經(jīng)濟(jì)的橋梁。
所構(gòu)建的體系如下圖所示： 對所構(gòu)建的會計(jì)信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)成要素說明：
一、以真實(shí)性為主的總體質(zhì)量特征
會計(jì)信息能否滿足使用者的需要，在我國現(xiàn)階段，甚至世界各國，都取決于會計(jì)信息是否“真實(shí)”。真實(shí)性是會計(jì)的生命，它包含如實(shí)反映觀的涵義。真實(shí)性也是對整個會計(jì)工作的基本要求。會計(jì)工作所提供的信息不僅是企業(yè)投資者及其他利益相關(guān)者做出經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)，而且也是國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理、維持市場經(jīng)濟(jì)正常秩序的重要信息來源。
二、以合規(guī)性為代表的關(guān)鍵質(zhì)量特征之一
我國的會計(jì)法規(guī)體系是以《中華人們共和國會計(jì)法》為基礎(chǔ)，分為會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)工作條例、會計(jì)制度多個層次，形成一個比較完整嚴(yán)密的法規(guī)體系，以此來規(guī)范企業(yè)及行政事業(yè)單位的會計(jì)行為，保障會計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)的正常秩序。如果說真實(shí)性是會計(jì)的生命，那么合規(guī)性就是會計(jì)生命的保障。在我國，雖然人治的歷史悠久漫長，但是法治的歷史也同樣漫長。“沒有規(guī)矩不成方圓”的共識，已經(jīng)成為中華民族文化的組成要素。無論是鑒定會計(jì)信息質(zhì)量還是檢查評價會計(jì)工作，都離不開會計(jì)法規(guī)的依據(jù)。
保障會計(jì)信息質(zhì)量合規(guī)性特征的次級質(zhì)量特征是可理解性、可驗(yàn)證性和謹(jǐn)慎性。即可理解性、可驗(yàn)證性和謹(jǐn)慎性三個特征與合規(guī)性特征的組合，是對合規(guī)性特征的強(qiáng)化，而后者則對真實(shí)性的實(shí)現(xiàn)起到支撐與保障的作用。
三、以公正性為代表的關(guān)鍵質(zhì)量特征之二
支撐會計(jì)真實(shí)的另一塊基石是會計(jì)公正。會計(jì)信息的公正性特征，同樣是會計(jì)信息真實(shí)性的保障。企業(yè)是利益相關(guān)者的契約集合體。不同的利益相關(guān)者具有不同的利益訴求。會計(jì)信息作為對企業(yè)經(jīng)營活動的客觀反映，不能夠只從某一利益主體的立場出發(fā)來滿足其需求，致使一部分使用者受益的同時其他人受損。公正性作為會計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵特征，應(yīng)當(dāng)與會計(jì)自身價值追求相一致。因此我們選擇的會計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵特征就像每個行業(yè)、每個從業(yè)者都要堅(jiān)持的與人格有關(guān)的道德底線一樣，即無論在什么情況下都要不惜代價必須要堅(jiān)持的底線。由于在社會生活中會計(jì)向社會宣示的是一種公正的形象。
四、以相關(guān)性為代表的次要質(zhì)量特征
相關(guān)性是體現(xiàn)會計(jì)信息使用者需求的屬性，簡單地說，就是供應(yīng)者提供的會計(jì)信息與其使用者所作決策的關(guān)系，或者是會計(jì)信息對其使用者所作決策的影響程度。與合規(guī)性或公正性一樣，相關(guān)性特征也需要其他特征來相襯： 首先是及時性。及時性是指在會計(jì)信息失去對決策有用之前，能被使用者所擁有。及時性本身不能增加相關(guān)性。其次是預(yù)測性。會計(jì)信息預(yù)測性的功能在于提供提高決策水平所需的那種發(fā)現(xiàn)差別、分析和解釋差別，從而在差別中減少不確定的信息。再次是反饋性。反饋性或信息具有反饋價值是相關(guān)性必備的一種特征。
五、將收益>成本作為約束條件
這是廣泛適應(yīng)性的要求。因?yàn)槿魏我豁?xiàng)活動，只有當(dāng)收益大干成本時才是可行的，某項(xiàng)會計(jì)信息是否值得提供，首先就必須滿足這個約束條件。具體說來，提供會計(jì)信息的成本主要包括搜集、處理、審計(jì)、傳輸信息的成本，及對已披露信息的質(zhì)詢進(jìn)行處理和答復(fù)的成本、訴訟成本、因披露過多信息而導(dǎo)致的競爭劣勢成本，提供會計(jì)信息的收益則主要有資本配置和計(jì)價的收益以及保護(hù)消費(fèi)者、公眾的利益。
關(guān)鍵詞 項(xiàng)目管理 項(xiàng)目質(zhì)量管理 電子政務(wù)
1引言
1.1項(xiàng)目背景
2007年9月，筆者參加了XX市信息中心電子政務(wù)系統(tǒng)的開發(fā)，擔(dān)任開發(fā)方項(xiàng)目經(jīng)理。項(xiàng)目作為該市政務(wù)信息化的重要試點(diǎn)工程，受到了市辦公廳的高度重視。系統(tǒng)合同額500萬元，開發(fā)時間一年，采用C/S架構(gòu)，涉及軟件、硬件，面向市信息中心及市級各機(jī)關(guān)，集密鑰身份識別、信息管理、個性化客戶端和WEB訪問于一體。
1.2概要
本文結(jié)合筆者的實(shí)踐，以該項(xiàng)目為例，討論了項(xiàng)目的質(zhì)量管理，包括質(zhì)量規(guī)劃、質(zhì)量保證和質(zhì)量控制三個方面的內(nèi)容。針對該政府項(xiàng)目質(zhì)量要求較高，采用多種方式保證了項(xiàng)目按質(zhì)量完成。
2項(xiàng)目意義及項(xiàng)目目標(biāo)
傳統(tǒng)的政務(wù)辦公系統(tǒng)基于紙面文件或者電子郵件往來，效率低下，且信息不利于長久保存。隨著國家在各方面的信息化建設(shè)大步前進(jìn)，XX市決定啟動全市范圍內(nèi)的電子政務(wù)平臺的建設(shè)。項(xiàng)目涉及市級政府機(jī)關(guān)40多家，政務(wù)辦公人員3000余人，于2007年9月啟動，要求在2008年10月1日投入使用。
3項(xiàng)目特點(diǎn)
系統(tǒng)要求實(shí)現(xiàn)與信息中心現(xiàn)有LDAP對接，自動同步有效的證書信息，通過個人CKey插入，自動驗(yàn)證用戶證書信息，實(shí)現(xiàn)本地客戶端的自動登錄，并進(jìn)入用戶定制的個性化政務(wù)系統(tǒng)界面。另外該系統(tǒng)支持基于證書驗(yàn)證的安全電子郵件系統(tǒng)和視頻會議系統(tǒng)，支持現(xiàn)存其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的接入。與以往同類項(xiàng)目相比，具有中心數(shù)據(jù)庫龐大，涉及干系人較多，用戶水平存在差異的特點(diǎn)。
4項(xiàng)目質(zhì)量目標(biāo)
招標(biāo)方對項(xiàng)目的質(zhì)量有明確要求，主要體現(xiàn)在以下三點(diǎn)：1.數(shù)據(jù)庫服務(wù)器端應(yīng)該穩(wěn)定運(yùn)行至少1000小時無故障；2.證書信息應(yīng)保證與信息中心LDAP中的信息實(shí)時同步，且要求信息加密保存；3.客戶端對個人CKey的插拔響應(yīng)時差不超過3秒。
5項(xiàng)目質(zhì)量管理
項(xiàng)目質(zhì)量管理的最終目的是使項(xiàng)目可以滿足其明確的或隱含的要求。主要包括質(zhì)量規(guī)劃、質(zhì)量保證和質(zhì)量控制三個過程。雖然為了達(dá)到項(xiàng)目要求的質(zhì)量需要付出一定的成本，但是從長遠(yuǎn)來看，沒有達(dá)到項(xiàng)目要求的質(zhì)量會導(dǎo)致產(chǎn)品運(yùn)行階段的運(yùn)維成本大幅增加，付出更大的成本代價。
5.1質(zhì)量規(guī)劃：
質(zhì)量規(guī)劃包括識別與該項(xiàng)目相關(guān)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及如何滿足這些標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，我們意識到，如果能在質(zhì)量規(guī)劃階段明確要達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，并制定詳細(xì)可行的質(zhì)量保證和質(zhì)量控制措施，在后面的項(xiàng)目實(shí)施階段就會有效的減少返工，降低項(xiàng)目成本，提高生產(chǎn)率和客戶滿意度。在本項(xiàng)目中，除了要完成合同規(guī)定功能外，重要的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)還包括合同中明確的三點(diǎn)要求。
針對項(xiàng)目的情況，我們使用了質(zhì)量檢查單。質(zhì)量檢查單就是測試手冊，里面列出了測試時需要的功能清單，以及對每個功能需要做的標(biāo)準(zhǔn)流程。檢查單的內(nèi)容主要依據(jù)詳細(xì)項(xiàng)目范圍說明書。
另外，為滿足穩(wěn)定運(yùn)行至少1000小時無故障的要求，采用了雙機(jī)備份、實(shí)時同步的技術(shù)，一旦服務(wù)器出現(xiàn)任何運(yùn)行問題，系統(tǒng)會在3分鐘內(nèi)自動切換到備份服務(wù)器，并及時通知相關(guān)人員對主服務(wù)器進(jìn)行維修。通過實(shí)驗(yàn)?zāi)M，該技術(shù)達(dá)到質(zhì)量要求，并在后續(xù)的正式運(yùn)行中證明了該項(xiàng)技術(shù)的成功。
5.2質(zhì)量保證：
質(zhì)量保證主要是證明項(xiàng)目滿足相關(guān)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，從而獲得更多的支持。在這一階段，我們主要采用了質(zhì)量審計(jì)的方法，即邀請獨(dú)立的質(zhì)量保證部門對質(zhì)量管理活動進(jìn)行結(jié)構(gòu)性的審查。
要保證項(xiàng)目質(zhì)量，尤其要得到高層的支持。為了讓客戶對項(xiàng)目保持信心，我們邀請了客戶方項(xiàng)目經(jīng)理杜某和公司高層主管參加每次質(zhì)量審計(jì)會議。另外對每次審計(jì)結(jié)果，也都形成了書面文檔，及時發(fā)送到客戶方和公司高層主管領(lǐng)導(dǎo)手里。如此幾次會議后，項(xiàng)目組信心十足，客戶方的配合也變得十分積極。
為了保證質(zhì)量審計(jì)會議發(fā)現(xiàn)的問題能被及時有效地管理，我們運(yùn)用clearquest來管理和跟蹤被發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量缺陷，及可能的變更。每次新版本時，測試人員都要檢查已存在的問題是否得到修改。為了集中精力在主要問題上，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行了優(yōu)先排序。對于優(yōu)先級高的問題在每次版本更新時都要確認(rèn)是否修復(fù)。
5.3質(zhì)量控制
質(zhì)量控制是驗(yàn)證具體的項(xiàng)目成果，判斷是否符合有關(guān)的項(xiàng)目質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，并確定消除產(chǎn)生不良結(jié)果原因的途徑。有效地質(zhì)量控制能夠及時的發(fā)現(xiàn)與質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的差異，從而便于及時采取措施。
考慮到項(xiàng)目的質(zhì)量控制人員不足，為了有效的做好質(zhì)量控制，要求測試工作不僅限于測試人員，而是作為全員的事情來重視。程序員提交代碼前，都必須做好單元測試，填寫相應(yīng)單元測試報(bào)告。配置管理員會不定期的檢查單元測試報(bào)告是否齊全。另外由于項(xiàng)目功能點(diǎn)較多，為避免遺漏，準(zhǔn)備了詳細(xì)的質(zhì)量檢查單。對每個模塊，都列出了要測試的功能點(diǎn)及操作流程。對于其他版本則側(cè)重于檢查對上一版本的改進(jìn)。
質(zhì)量控制在發(fā)現(xiàn)問題的同時，要分析產(chǎn)生問題原因，以便采取相應(yīng)措施。該項(xiàng)目中使用了因果圖來分析質(zhì)量問題產(chǎn)生原因。首先列出需要分析的結(jié)果，然后結(jié)合專家意見列出各種可能原因，接著將原因分類，確定主要類別，最后再確定和主要類別相關(guān)的原因。在項(xiàng)目開展一段時間后，對各種引發(fā)質(zhì)量問題的原因按照頻次高低排列，按照帕累托圖的形式排列，以便找到問題的主要原因。
6項(xiàng)目總結(jié)
由于在項(xiàng)目過程中做了有效的質(zhì)量管理，項(xiàng)目于2008年10月1日順利驗(yàn)收通過，正式上線。系統(tǒng)目前運(yùn)行正常，且已推廣到了三期階段，擴(kuò)展到了市屬區(qū)縣政務(wù)部門。
7結(jié)論
質(zhì)量是項(xiàng)目三約束的重要組成部分，因此項(xiàng)目質(zhì)量管理是項(xiàng)目管理的靈魂。項(xiàng)目經(jīng)理不應(yīng)由于其交叉學(xué)科的特點(diǎn)，便放棄研究，因?yàn)橛行У馁|(zhì)量管理有助于減低成本，提高顧客滿意度，是一個成功項(xiàng)目必不可少的一環(huán)。
參考文獻(xiàn)：
一、質(zhì)量信息的相關(guān)概念及特性
質(zhì)量信息(Quality Information，QI)，就是企業(yè)質(zhì)量管理活動中產(chǎn)生的反映產(chǎn)品質(zhì)量和工作質(zhì)量情況及其變化的各種數(shù)據(jù)、圖表、圖像、文字及符號的總稱。
換句話說，從產(chǎn)品研發(fā)到批產(chǎn)、售后全過程中反映質(zhì)量要求或質(zhì)量動態(tài)管理的信息統(tǒng)稱為質(zhì)量信息。這就要求企業(yè)建立全面廣泛的質(zhì)量信息傳輸網(wǎng)絡(luò)，在產(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)問題時，可依據(jù)質(zhì)量信息追溯問題產(chǎn)生的根源。確保質(zhì)量信息的統(tǒng)一、有效、有序的管理，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作。
質(zhì)量信息具有分散性、相關(guān)性、隨機(jī)性和繼承性。分散性是指在企業(yè)的各個部門和各類人員中都會產(chǎn)生各種質(zhì)量信息;相關(guān)性是指質(zhì)量信息都是在生產(chǎn)同類產(chǎn)品中產(chǎn)生的，必然互相關(guān)聯(lián)、互相影響;隨機(jī)性是指產(chǎn)品生產(chǎn)和服務(wù)中，產(chǎn)生的質(zhì)量信息事前無法預(yù)知;繼承性是指對后續(xù)的質(zhì)量工作具有指導(dǎo)和借鑒作用。
在企業(yè)的運(yùn)營過程中，會產(chǎn)生各種各樣的質(zhì)量信息，我們要識別出有效的質(zhì)量信息，為質(zhì)量管理活動提供真實(shí)可靠的依據(jù)，有效的質(zhì)量信息應(yīng)具有可靠性、有效性、可獲得性、時效性和安全性的特性。
二、目前質(zhì)量信息管理現(xiàn)狀
(一)企業(yè)質(zhì)量信息管理的目的
建立公司質(zhì)量信息管理程序，對質(zhì)量信息實(shí)施有效管理，建立良好的質(zhì)量信息管理和可靠的與顧客進(jìn)行溝通的質(zhì)量信息渠道，確保質(zhì)量信息的準(zhǔn)確收集、快速傳遞、及時處理、有效利用、妥善保存和充分共享，以促進(jìn)質(zhì)量活動開展的效率和對過程輸出的實(shí)現(xiàn)，提高過程的有效性。
(二)質(zhì)量信息管理的實(shí)施
首先要明確企業(yè)各相關(guān)部門的職責(zé)，一般質(zhì)量管理部門是質(zhì)量信息的歸口管理部門，負(fù)責(zé)對質(zhì)量信息的傳遞、督辦和處理。采購部門負(fù)責(zé)供應(yīng)商質(zhì)量信息的收集、傳遞和處置。銷售部門負(fù)責(zé)顧客質(zhì)量信息的收集、傳遞與處置。其他各部門負(fù)責(zé)對發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量信息進(jìn)行反饋，對接收的質(zhì)量信息協(xié)調(diào)處置。
其次要對質(zhì)量信息進(jìn)行分類：按信息源進(jìn)行劃分，分為內(nèi)部質(zhì)量信息和外部質(zhì)量信息;按信息重要度可分為A類(重大)質(zhì)量信息、B類(重要)質(zhì)量信息、C類(一般)質(zhì)量信息。根據(jù)信息的重要程度不同，制定相對應(yīng)的處理流程和措施。
最重要的是質(zhì)量信息的傳遞和處理要以快速響應(yīng)、準(zhǔn)確無誤、服務(wù)顧客為原則。這就要求各部門對發(fā)出和接收的質(zhì)量信息進(jìn)行登記，責(zé)任部門對反饋的問題進(jìn)行原因分析、制定改進(jìn)措施并在要求的時間范圍內(nèi)實(shí)施改進(jìn)，質(zhì)量管理總部將對措施的落實(shí)情況進(jìn)行驗(yàn)證，確認(rèn)措施有效后對問題進(jìn)行關(guān)閉。
三、質(zhì)量信息管理仍需關(guān)注的問題
多年來，質(zhì)量信息管理工作取得了一定成效，但在運(yùn)行過程中仍存在一些細(xì)節(jié)問題。為了信息管理工作的進(jìn)一步發(fā)展，我們可以從以下兩方面著手。
(一)信息系統(tǒng)平臺的推廣、應(yīng)用與完善
質(zhì)量信息管理工作中常見的細(xì)節(jié)問題涉及信息的客觀性、準(zhǔn)確性、時效性，主要表現(xiàn)為由于人為操作原因?qū)е沦|(zhì)量信息數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差，造成事實(shí)與數(shù)據(jù)不符、信息遺漏、信息延誤等情況，如何利用質(zhì)量信息系統(tǒng)平臺實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的自動采集、處理、報(bào)送，實(shí)現(xiàn)信息辦公一體化仍在完善、推廣中。
(二)進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)信息的全面監(jiān)控
發(fā)揮信息的全面監(jiān)控作用，一方面確保基礎(chǔ)信息齊全，內(nèi)容不缺不漏，敘述完整，另一方面，逐步拓寬信息收集渠道和收集范圍，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量信息在產(chǎn)品研發(fā)、工藝生產(chǎn)中由點(diǎn)到面的漸進(jìn)式覆蓋。
四、質(zhì)量信息管理改革的方向
(一)質(zhì)量信息與質(zhì)量改進(jìn)的深度結(jié)合
通過對信息的多次篩選、分類與比對，利用統(tǒng)計(jì)工具進(jìn)一步分析挖掘可使用信息，找到信息數(shù)據(jù)的可疑點(diǎn)，并進(jìn)一步落實(shí)，決定是否采取相關(guān)措施，確保科研生產(chǎn)過程控制有效。
(二)以企業(yè)質(zhì)量例會為信息平臺，提高信息關(guān)注度，推動問題有效處理
開辟企業(yè)質(zhì)量例會為新的信息輸出口，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量信息與企業(yè)質(zhì)量例會的緊密結(jié)合，面向企業(yè)中層及以上領(lǐng)導(dǎo)干部，通過“上期問題跟蹤匯報(bào)”“產(chǎn)品質(zhì)量情況報(bào)告”等途徑推動問題及時有效處理。
(三)建立計(jì)算機(jī)輔助質(zhì)量信息管理系統(tǒng)
計(jì)算機(jī)輔助質(zhì)量信息管理系統(tǒng)是指利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，通過建立數(shù)據(jù)庫實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品壽命周期全過程質(zhì)量信息的集成化管理。這樣一個系統(tǒng)，就是各種信息平臺的整合。利用這個系統(tǒng)，能方便快速地收集、存儲和傳遞各種質(zhì)量信息，能準(zhǔn)確高效地應(yīng)用各種數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法對質(zhì)量信息進(jìn)行加工處理，還能使各類人員方便地檢索所需要的信息。
五、結(jié)語
質(zhì)量信息管理是貫徹ISO9000族標(biāo)準(zhǔn)并有效實(shí)施運(yùn)行的重要基礎(chǔ)工作之一，是質(zhì)量管理的一個分支，是進(jìn)行決策和質(zhì)量控制、實(shí)施質(zhì)量改進(jìn)的重要依據(jù)。加強(qiáng)質(zhì)量信息管理的研究和實(shí)踐，發(fā)揮信息的領(lǐng)航作用，進(jìn)而提高企業(yè)的質(zhì)量管理水平。深入分析、挖掘質(zhì)量信息對質(zhì)量管理的作用力，加強(qiáng)質(zhì)量信息管理力度，取其利、避其害，為提高企業(yè)綜合競爭力作出貢獻(xiàn)。
會計(jì)目標(biāo)決定會計(jì)信息的質(zhì)量特征，會計(jì)信息的質(zhì)量特征是聯(lián)系會計(jì)目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)的手段之間的“橋梁”，它對財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息具有約束作用，使其能夠符合目標(biāo)的要求。傳統(tǒng)上對會計(jì)目標(biāo)的研究是從會計(jì)信息需求的角度出發(fā)，以信息使用者的需求為導(dǎo)向確立的，這就決定了會計(jì)信息質(zhì)量特征的研究范式也是立足于會計(jì)信息使用者，多是從信息使用者的角度出發(fā)，提出對會計(jì)信息質(zhì)量的要求，并以此建立一個復(fù)雜的多層次的體系(或是實(shí)質(zhì)上的層次關(guān)系)。由于信息使用者的多樣性以及其需求的差異性和復(fù)雜性，加之未考慮信息生成和供給的實(shí)際制約因素，必然地決定了這種結(jié)構(gòu)體系內(nèi)容的復(fù)雜性及其內(nèi)部的不協(xié)調(diào)性，所以使得這種單純地從需求著眼的研究往往流于形式，過于理想化而缺乏可操作性，其在實(shí)踐中的指導(dǎo)作用也因此而大為削減。具體表現(xiàn)在：有些標(biāo)準(zhǔn)讓信息提供者處于“兩難”的境地，如“預(yù)測價值”與“中立性”等，或是給信息使用者理解和使用帶來困難，如對“相關(guān)性”的追求往往意味著與“可靠性”相抵觸，以致信息使用者難以判斷報(bào)表信息所提供質(zhì)量的高低(葛家澍等，1998)。
會計(jì)本質(zhì)上是一種制度安排，理論界已經(jīng)有不少學(xué)者嘗試?yán)弥贫冉?jīng)濟(jì)學(xué)的基本觀點(diǎn)和方法，如產(chǎn)權(quán)、契約、交易費(fèi)用等，來研究會計(jì)現(xiàn)象，并取得可喜的成果。基于這方面的研究成果，本文認(rèn)為財(cái)務(wù)會計(jì)、會計(jì)信息的披露以及會計(jì)信息質(zhì)量的最終形成，都是利益相關(guān)方不斷博弈的結(jié)果。會計(jì)信息質(zhì)量是會計(jì)目標(biāo)的具體化和約束條件，因此，對會計(jì)信息質(zhì)量特征的研究，必須以目標(biāo)為導(dǎo)向，從會計(jì)信息供給和需求的互動深入論證，才能真正得出具有現(xiàn)實(shí)意義的切實(shí)可行的結(jié)論。
二、初步結(jié)論：公正性是會計(jì)信息的首要質(zhì)量特征
公正是人類社會具有永恒意義的基本價值追求和基本行為準(zhǔn)則。在某種意義上，可以說，人類對公正的追尋過程就是人類社會由落后到發(fā)展，由不合理到合理無限發(fā)展的過程(何建華，2004)。所謂公正，就是人們在處理與他人和社會的關(guān)系時，能夠按照一定社會或階級的道德原則和道德規(guī)范的要求做到不偏不倚，公道正直，是人們的權(quán)利與義務(wù)、報(bào)酬與貢獻(xiàn)、獎懲與功能之間的對稱關(guān)系的確認(rèn)和認(rèn)可(汪榮有，2004)。
公正的實(shí)體性要求是調(diào)整人們之間的利益關(guān)系以達(dá)到均衡，即實(shí)現(xiàn)多數(shù)人的福利從而獲得多數(shù)人的認(rèn)可，正如羅爾斯在其名著《正義論》中指出的：“由于社會合作存在著利益一致，它使所有人有可能通過一種比他們僅靠自己的獨(dú)立生存所過的生活更好；另一方面，由于這些人對他們協(xié)力產(chǎn)生的較大利益怎樣分配并不是無動于衷的，這樣就產(chǎn)生了一種利益沖突，需要一系列原則指導(dǎo)在各種不同的決定利益分配的社會安排中間進(jìn)行選擇，達(dá)到一種有關(guān)恰當(dāng)?shù)姆峙浞蓊~的契約。這些所需要的原則就是社會公正原則，他們提供了一種在社會基本制度中分配權(quán)利和義務(wù)的辦法，確立了社會合作的利益和負(fù)擔(dān)的適當(dāng)分配”(羅爾斯，1971)，由此可以看出，公正原則產(chǎn)生的基礎(chǔ)是利益沖突的存在，公正性原則的就是實(shí)現(xiàn)利益均衡，獲得“合作剩余”的原則。
所謂會計(jì)信息的公正性，實(shí)際上是對中立性的擴(kuò)展，指的是在確認(rèn)和計(jì)量事項(xiàng)時，應(yīng)該盡可能基于客觀的事實(shí)或數(shù)據(jù)；在選擇會計(jì)方法時，應(yīng)該保持價值中立、不偏不倚、不帶主觀傾向；在記錄和報(bào)告經(jīng)營成果時，應(yīng)該毫不歪曲地做真實(shí)和準(zhǔn)確的報(bào)告和陳述(付磊、馬元駒，2005)，這也就是要求會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)核算和報(bào)告時，要嚴(yán)格遵循會計(jì)規(guī)則，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，在選擇方法和進(jìn)行會計(jì)披露時，則應(yīng)該保持客觀中立的立場。會計(jì)公正可從程序公正和立場公正兩個方面加以界定和解構(gòu)。
(一)從會計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果解讀會計(jì)具有天然的經(jīng)濟(jì)后果，表現(xiàn)在通過會計(jì)信息的披露，作用于資本市場而對資源配置起作用，但早期的研究往往關(guān)注于會計(jì)對資源配置過程的效率，直到1978年，斯帝芬?A?澤弗首次提出“會計(jì)報(bào)告對企業(yè)、政府、業(yè)余投資人、債權(quán)人決策行為的影響”(Zeff，1978)后，經(jīng)濟(jì)后果才引起人們廣泛的關(guān)注，成為制定會計(jì)準(zhǔn)則和選擇會計(jì)政策時所要考慮的重要因素之一。具體地說，經(jīng)濟(jì)后果就是指社會上各利益主體通過利用會計(jì)信息在他們中間進(jìn)行財(cái)富的非公平性轉(zhuǎn)移而帶來的社會后果(雷光勇，2001)，這里強(qiáng)調(diào)的是，會計(jì)信息往往具有非公正性，因此才需要對其進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)管。可見，財(cái)務(wù)報(bào)告“不僅僅是個經(jīng)濟(jì)有效或最優(yōu)化的問題，它會影響到收益和財(cái)富的分配(即誰得多少的問題)，這必然會成為一個超越會計(jì)領(lǐng)域的社會和政治問題”(亨利?I沃爾克等2005)。也正是基于此，從維護(hù)整個社會經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)正常運(yùn)行的需要出發(fā)，可以認(rèn)為財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)以“均衡利益關(guān)系，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置”為目標(biāo)，這實(shí)際上是要求財(cái)務(wù)會計(jì)克服其本身的不公正性，即使其提供的會計(jì)信息具有公正性，從而在緩解利益沖突、實(shí)現(xiàn)“集體理性”和“合作剩余”方面發(fā)揮積極作用，所以，公正性是會計(jì)信息的首要質(zhì)量特征。
(二)從會計(jì)信息各質(zhì)量特征的比較解讀公正性包括程序公正和立場公正，它是會計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性等質(zhì)量特征的基礎(chǔ)和前提。首先，程序公正的必然要求是要忠實(shí)的遵循會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，包括公認(rèn)的各項(xiàng)會計(jì)原則，嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的各項(xiàng)程序，客觀反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，可見達(dá)到了也就保證了各項(xiàng)數(shù)據(jù)的如實(shí)反映和可核實(shí)性，這與可靠性的要求是一致的。其次，立場公正則是要求會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)方法選擇和會計(jì)報(bào)告的環(huán)節(jié)，能夠保持客觀中立的立場，不是傾向于某一方的利益，而是全面的權(quán)衡各方的利益，滿足不同信息使用者的共同的基本需求，實(shí)現(xiàn)廣泛意義上的相關(guān)，而非僅僅對某一特定群體的相關(guān)，可見公正性是對相關(guān)性的升華，是更高層次上的相關(guān)。
會計(jì)信息的首要質(zhì)量特征應(yīng)當(dāng)是信息使用者們“普遍認(rèn)可”和“一致同意”的，是會計(jì)信息最根本的要求，是其他各項(xiàng)質(zhì)量得以實(shí)現(xiàn)的前提和保障，從這個層面上講，可以將公正性作為會計(jì)信息的首要質(zhì)量特征。這是因?yàn)椋绻麜?jì)信息產(chǎn)生的過程和結(jié)果不公正，導(dǎo)致一部分人收益而另一部分人受損，那么無論這種信息是多么相關(guān)、多么可靠，都不會被“普遍認(rèn)可”(付磊、馬元駒，2005)；反之，倘若會計(jì)信息的生成和披露實(shí)現(xiàn)了程序公正和立場公正，必然會被“一致同意”的。
三、深入剖析：從會計(jì)信息的供給和需求互動看會計(jì)信息質(zhì)量
(一)現(xiàn)象描述會計(jì)信息的供給和需求是現(xiàn)代企業(yè)普遍存在的“委托”問題的產(chǎn)物。現(xiàn)代企業(yè)的實(shí)質(zhì)是一個由人力資本和非人力資本締結(jié)契約。在該契約中，人力資本所有者由于直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，處于信息優(yōu)勢，居于人的地位；非人力資本所有者則遠(yuǎn)離企業(yè)實(shí)體，從而處于信息劣勢，居于委托人的地位，這就客觀上造成了信息不對稱，即委托一問題。同時，由于契約不完備、委托人和人的目標(biāo)函數(shù)不一致，加之機(jī)會主義
傾向的存在，人便有可能憑借其具有的信息優(yōu)勢，為實(shí)現(xiàn)自身利益最大化而損害委托人的利益。于是，委托人必然要對人的行為進(jìn)行監(jiān)督，便產(chǎn)生對企業(yè)經(jīng)營狀況的信息需求，會計(jì)信息恰好滿足了這種需求，充當(dāng)了“企業(yè)產(chǎn)出的替代變量”。管理當(dāng)局通過會計(jì)信息這種替代變量，供遠(yuǎn)離企業(yè)日常經(jīng)營管理的投資者了解情況，同時考慮到管理當(dāng)局進(jìn)行監(jiān)督和進(jìn)行決策需要信息，這就衍生出了投資者的信息需求和管理當(dāng)局信息提供之間的供求關(guān)系(杜興強(qiáng)，2002)。
會計(jì)信息作為“企業(yè)產(chǎn)出的替代變量”而存在，其一個重要的功能就是為企業(yè)各種契約的訂立和執(zhí)行提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)，以界定契約關(guān)系(林鐘高、趙宏，2001)。可以說，會計(jì)信息是契約關(guān)系賴以存在的基礎(chǔ)，是人力資本所有者和非人力資本所有者達(dá)成一致，實(shí)現(xiàn)“合作剩余”的前提；而會計(jì)信息的提供，實(shí)際上是委托人和人多次博弈的結(jié)果，是具有信息優(yōu)勢的企業(yè)管理當(dāng)局為實(shí)現(xiàn)自身的長遠(yuǎn)利益而對投資者作出妥協(xié)和讓步，以達(dá)到利益均衡。但這種均衡不具有穩(wěn)定性，這是因?yàn)椋瑱C(jī)會主義傾向的存在使管理當(dāng)局具有通過操縱會計(jì)信息謀取私利的動機(jī)，而信息不對稱、契約不完備又為其提供了可乘之機(jī)，于是，管理當(dāng)局便有破壞均衡的可能。另一方面，投資人處于維護(hù)自身利益的需要，必然會積極地對管理當(dāng)局提供的會計(jì)信息進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)管，以滿足其對會計(jì)信息的需求，必要時可以行使其“終極否決權(quán)”――終止契約，解雇管理者，從而對管理當(dāng)局形成威懾。可見，會計(jì)信息的供給和需求是相互對立、相互依存的兩個方面，兩者的互動最終決定著會計(jì)信息的質(zhì)量。
會計(jì)信息質(zhì)量的生成過程是外部利益相關(guān)者――用戶的需求質(zhì)量和內(nèi)部利益相關(guān)者――管理當(dāng)局的供給質(zhì)量經(jīng)過多次博弈，實(shí)現(xiàn)某種利益均衡的過程，也是會計(jì)信息需求質(zhì)量和供給質(zhì)量雙向逼近的過程(蔣堯明、羅新華，2003)。所謂需求質(zhì)量，是指立足于信息使用者的立場，極大限度的滿足了不同使用者的多種需求，這種信息很好地具備了相關(guān)性、可靠性以及可理解性、可比性等一系列傳統(tǒng)意義上的信息質(zhì)量特征要求，但由于其沒有考慮經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性、技術(shù)的限制性、管理當(dāng)局的機(jī)會主義傾向以及會計(jì)人員的有限理性等限制因素，只是一個“可望而不可及”的理想化境界，所以，需求質(zhì)量必將趨向現(xiàn)實(shí)的供給質(zhì)量。而供給質(zhì)量則指立足于會計(jì)信息供給方的，由管理當(dāng)局控制的能夠滿足其某種利益需要的信息質(zhì)量，該需要可能是出于粉飾報(bào)表的需要，亦或是調(diào)整利潤，總之能夠給其帶來最大的效用，它構(gòu)成需要質(zhì)量的制約條件。由于外部使用者和管理當(dāng)局的目標(biāo)函數(shù)不一致，需求質(zhì)量和供給質(zhì)量不可能完全一致，有時甚至?xí)l(fā)生對立沖突。兩者又是相互制衡的，需求質(zhì)量要受到諸如經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性、管理當(dāng)局的機(jī)會主義傾向以及會計(jì)從業(yè)人員的有限理性等供給條件的影響，會降低其標(biāo)準(zhǔn)，從而趨向供給質(zhì)量；供給質(zhì)量則會因?yàn)榉N種的規(guī)范和限制，以及懲罰機(jī)制的威脅等需求方的限制，也必然會向需求質(zhì)量靠攏，而其逼近的程度取決于規(guī)范、監(jiān)督和懲罰機(jī)制的有效性。需求質(zhì)量和供給質(zhì)量相互博弈，最終統(tǒng)一于現(xiàn)實(shí)的會計(jì)信息質(zhì)量，所以具有實(shí)際意義的會計(jì)信息質(zhì)量只能大體上真實(shí)可靠，基本上能夠滿足利益相關(guān)者的需要，實(shí)現(xiàn)了各方的利益均衡，即具備了公正性特征。
(二)路徑實(shí)現(xiàn)及信息質(zhì)量保障體系的初步建構(gòu)通過上述分析，筆者建構(gòu)如下會計(jì)信息質(zhì)量保障體系(見圖1)，并對此做以下幾點(diǎn)簡要說明：
其一，利益相關(guān)方對管理當(dāng)局的制約。會計(jì)信息質(zhì)量是供給和需求相互博弈的結(jié)果，管理當(dāng)局提供會計(jì)信息和改善會計(jì)信息質(zhì)量的根本動因在于要實(shí)現(xiàn)自身的利益，換句話講，就是為了規(guī)避不提供會計(jì)信息或是會計(jì)信息質(zhì)量不高可能遭受的損失，即來自市場和國家暴力機(jī)關(guān)的懲罰。前者包括由于信譽(yù)缺失而帶來的客戶流失、融資難度增加、股價下跌以及企業(yè)破產(chǎn)、經(jīng)理人被解雇等；后者包括民事賠償、刑事訴訟等。懲罰機(jī)制的有效與否，是懲罰力度和發(fā)現(xiàn)概率的函數(shù)，直接決定著管理當(dāng)局的行為策略，并最終決定了會計(jì)信息的質(zhì)量。
其二，管理當(dāng)局對會計(jì)工作的監(jiān)管。眾所周知，會計(jì)工作是技術(shù)性與藝術(shù)性的結(jié)合，離不開會計(jì)人員的職業(yè)判斷。因此，會計(jì)規(guī)則的制定權(quán)合約可分為一般通用會計(jì)制定權(quán)和剩余會計(jì)制定權(quán)兩個方面，前者指參與會計(jì)規(guī)則制定的各方關(guān)注并做出適當(dāng)規(guī)定的會計(jì)事項(xiàng)處理規(guī)則的制定權(quán)合約安排，后者是對一般通用會計(jì)規(guī)則中未做規(guī)定的會計(jì)事項(xiàng)處理規(guī)則制定權(quán)以及一般通用會計(jì)規(guī)則中具有較大選擇空間的會計(jì)事項(xiàng)處理規(guī)則選擇權(quán)的合約安排(謝德仁，1997)。信息使用者對會計(jì)工作的監(jiān)管，就是看其是否很好的遵循了一般通用會計(jì)規(guī)則，并適當(dāng)?shù)男惺沽耸Ｓ嘁?guī)則的制定權(quán)。管理當(dāng)局也應(yīng)該通過制度建設(shè)，對會計(jì)工作進(jìn)行以下兩個方面的監(jiān)管：一是法規(guī)約束，即保障會計(jì)工作遵循了相關(guān)的法律法規(guī)；二是道德規(guī)范，即保障會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)操作時是秉持公心。沒有偏袒哪一方利益而侵害其它方的利益，從而保證會計(jì)信息的生成和提供具備了程序公正和立場公正的特征，以最終實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息的公正性。以上監(jiān)管工作的基礎(chǔ)是良好的內(nèi)部控制制度的建立。任何企業(yè)進(jìn)行制度建設(shè)都要考慮成本效益原則，倘若一項(xiàng)制度的建立是得不償失的，那么這項(xiàng)制度是不會長久存在的。所以，要保證企業(yè)監(jiān)管會計(jì)工作的積極性和主動性，最根本的就是要完善懲罰機(jī)制，加大其違規(guī)成本，同時完善資本市場，讓對會計(jì)人員的監(jiān)管成為其理性選擇。
關(guān)鍵詞：會計(jì)信息質(zhì)量特征；FASBIASC；比較；構(gòu)建
會計(jì)信息質(zhì)量特征指的是會計(jì)信息應(yīng)該達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，反應(yīng)了公司等信息用戶對會計(jì)信息質(zhì)量的要求。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，會計(jì)信息的質(zhì)量在經(jīng)濟(jì)中的作用也越來越大。而由于各國具體情況的差異，使其對會計(jì)信息質(zhì)量的規(guī)定也不盡相同。
這些年來，我國的許多學(xué)者也對我國的會計(jì)信息質(zhì)量特征與國外的做了很多比較與研究。對會計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)在關(guān)聯(lián)有一定的研究。會計(jì)信息質(zhì)量特征系統(tǒng)由約束條件，基礎(chǔ)質(zhì)量，總體質(zhì)質(zhì)量和關(guān)鍵質(zhì)量構(gòu)成。《中外會計(jì)信息質(zhì)量特征的比較》中提出：建立我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架，使之取代《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》；同時建立一個有內(nèi)在聯(lián)系的多層次的會計(jì)信息質(zhì)量特征體系。可見，我國會計(jì)信息質(zhì)量特征的差異主要體現(xiàn)在其內(nèi)在邏輯性不強(qiáng)，層次不夠清晰。本文主要通過比較中外會計(jì)質(zhì)量信息特征的差異，并就如何構(gòu)建我國的會計(jì)質(zhì)量信息特征體系提出幾點(diǎn)建議。
1.中外會計(jì)信息質(zhì)量特征比較
1.1主要內(nèi)容的比較
《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中認(rèn)為，會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿足四個方面特征，提出兩項(xiàng)有關(guān)可靠和相關(guān)信息的約束條件：及時性和效益大于成本。
我國財(cái)政部公布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第二章提出了會計(jì)信息質(zhì)量要求，包括：可靠性原則（如實(shí)反映、真實(shí)可靠和內(nèi)容完整）、相關(guān)性原則、可理解性原則、可比性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則和及時性原則。
1.2主要特征含義的比較
從以上可以看出，F(xiàn)ASB和IASC的會計(jì)信息質(zhì)量特征內(nèi)容雖然眾多，但與中國一樣，都含有幾項(xiàng)基本的特征——相關(guān)性、可靠性、可比性、可理解性。下面便對它們一一進(jìn)行比較：
相關(guān)性：FASB、IASC表述為會計(jì)信息能幫助信息的使用者對過去和未來的事情形成一種判斷，從而對經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生一定的影響。中國對相關(guān)性的要求為：會計(jì)核算要考慮信息用戶對會計(jì)信息需求的不同特點(diǎn)，確保他們對會計(jì)信息的相關(guān)性得到滿足，其主觀性性較強(qiáng)。
可靠性：FASB與IASC對可靠性的表述基本一致，并且，F(xiàn)ASB的可靠性還包括可檢驗(yàn)性、中立性、如實(shí)反映；同樣，IASC的可靠性也包含了如實(shí)表達(dá)、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎性、完整性的內(nèi)涵。中國的可靠性是指會計(jì)信息所確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)是客觀的、真實(shí)的，顯得過于籠統(tǒng)，操作性不是很強(qiáng)。
2.產(chǎn)生差異的原因
2.1經(jīng)濟(jì)制度與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的差異
首先，這是由我國發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)制度決定的。我們搞社會主義性質(zhì)的市場經(jīng)濟(jì)，國有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)中占主體地位，政府對經(jīng)濟(jì)有較強(qiáng)的干預(yù)力度，而在會計(jì)的管理體制上，業(yè)主要實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”財(cái)政部會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，其對會計(jì)信息及其質(zhì)量產(chǎn)生了實(shí)質(zhì)性的影響。
相反，在美國等主要資本主義發(fā)達(dá)國家，政府對市場的干預(yù)較少，實(shí)行自由貿(mào)易，資本市場發(fā)達(dá)，市場中有眾多會計(jì)信息的使用者，由此，也就造就了美國眾多的民間會計(jì)組織。
2.2會計(jì)目標(biāo)的定位
會計(jì)質(zhì)量特征是對會計(jì)目標(biāo)的反映，有什么樣的會計(jì)目標(biāo)，就有什么樣的會計(jì)質(zhì)量特征。會計(jì)目標(biāo)的差異決定了會計(jì)質(zhì)量特征的差異。美國財(cái)務(wù)會計(jì)委員會對會計(jì)目標(biāo)的定位采用決策有用觀的觀點(diǎn)。
3.如何構(gòu)建我國的會計(jì)信息質(zhì)量體系
通過以上對我國和FASB與IASC的會計(jì)信息質(zhì)量特征比較，并結(jié)合我國實(shí)際情況，筆者認(rèn)為，主要可以從以下幾個方面完善我國的會計(jì)信息質(zhì)量體系：
完善和改進(jìn)基本經(jīng)濟(jì)制度，促進(jìn)我國的市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展。經(jīng)濟(jì)制度的成熟是會計(jì)制度成熟的基礎(chǔ)。由于我國的市場經(jīng)濟(jì)不夠發(fā)達(dá)，使得一些會計(jì)信息質(zhì)量特征不符市場的要求，這從客觀上要求我們要大力推進(jìn)經(jīng)濟(jì)制度的改革，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為我國建立完善的會計(jì)信息質(zhì)量特征體系奠定基礎(chǔ)。
4.結(jié)論
我國會計(jì)信息質(zhì)量特征系統(tǒng)與其他國家和國際標(biāo)準(zhǔn)有一定的差異，較發(fā)達(dá)的會計(jì)體系已經(jīng)形成了一個邏輯清晰的系統(tǒng)。我們可以從以下四個方面構(gòu)建和完善我國的會計(jì)信息質(zhì)量特征體系：第一，改革經(jīng)濟(jì)制度，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；第二，制定明確的會計(jì)目標(biāo)；第三，建立健全會計(jì)信息質(zhì)量特征體系的層次與邏輯；第四，規(guī)定約束條件。（作者單位：1. 西南財(cái)經(jīng)大學(xué)國際商學(xué)院；2.西南財(cái)經(jīng)大學(xué)金融學(xué)院）
參考文獻(xiàn)：
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