時(shí)間：2023-07-16 08:50:08
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)水平的諸方面因素
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素可能比其他審計(jì)項(xiàng)目更復(fù)雜些，對(duì)其進(jìn)行和評(píng)價(jià)是必要的。
（－）審計(jì)對(duì)象方面。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象是黨政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部以及國(guó)有、國(guó)有控股企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人，審計(jì)對(duì)象行為的載體除財(cái)政、財(cái)務(wù)收支信息外，還有其他資料，這是不同于一般財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目的。審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響主要是財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象特性又決定多種因素制約財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。一是主要領(lǐng)導(dǎo)干部的工作能力、品質(zhì)以及職工素質(zhì)。被審單位財(cái)務(wù)信息質(zhì)量直接取決于領(lǐng)導(dǎo)干部的管理水平和相關(guān)人員專業(yè)素質(zhì)，被審對(duì)象配合程度和主觀意識(shí)也決定財(cái)務(wù)信息、其他信息的質(zhì)量和多寡。二是系統(tǒng)內(nèi)控制制度作用的發(fā)揮。黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位，往往是由多個(gè)獨(dú)立核算單位組成，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)又必須評(píng)價(jià)面上的情況，在企業(yè)（單位）制度不能確保財(cái)務(wù)信息的完整的情況下，勢(shì)必造成審計(jì)證據(jù)的片面性。特別是縣級(jí)以下很多單位內(nèi)控制度不完善，對(duì)控制信息質(zhì)量不夠，這就必然帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。三是審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)行為的多樣性和不確定性。審計(jì)主體確定的審計(jì)范圍是較寬的，審計(jì)對(duì)象的各方面信息（包括財(cái)務(wù)信息以外的信息資料），又是很難取得和確認(rèn)的，如重大經(jīng)營(yíng)（經(jīng)濟(jì)）決策的形成和效果，這是在某一個(gè)時(shí)點(diǎn)難以定性和評(píng)價(jià)的。
（二）審計(jì)主體方面。審計(jì)主體發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，可能會(huì)給審計(jì)主體帶來(lái)?yè)p失（或不良影響），這種可能性的大小，與收集的審計(jì)證據(jù)多少、審計(jì)范圍的大小，以及在此基礎(chǔ)上做出的判斷密切相關(guān)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對(duì)此不利影響的因素有以下幾點(diǎn)。一是審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)同于一般審計(jì)項(xiàng)目來(lái)執(zhí)行，不能認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特點(diǎn)、和背景。也反映在對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重要意義和作用認(rèn)識(shí)不足，不能對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行慎重評(píng)估，繼而確定審計(jì)方案。二是審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政策水平。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及經(jīng)濟(jì)行為較廣泛，對(duì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力要求更高，如果不能采取的審計(jì)，收集充分的證據(jù)，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)，其審計(jì)意見(jiàn)將失去公允性。三是審計(jì)時(shí)間和審計(jì)力量的限制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)是任前審計(jì)，組織（人事）部門(mén)往往限定審計(jì)時(shí)間，不利于審計(jì)組充分收集證據(jù)。審計(jì)項(xiàng)目安排也有不確定性和集中性，審計(jì)機(jī)關(guān)在完成上級(jí)指令性計(jì)劃時(shí)，與政府交辦的成批經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目相沖突。特別是基層審計(jì)機(jī)關(guān)人員少、素質(zhì)參差不齊，更難保證審計(jì)質(zhì)量。四是審計(jì)線索的移交審計(jì)的手段是有限的，如果對(duì)線索和已證實(shí)的不移交有關(guān)部門(mén)查處，只作一般性說(shuō)明，或回避它，將影響審計(jì)評(píng)價(jià)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。
（三）其他方面。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)承擔(dān)著一種政治和社會(huì)責(zé)任，勢(shì)必存在特定和人文背景下的社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)可以認(rèn)為是無(wú)形信譽(yù)的損害。有三個(gè)方面的因素：一是社會(huì)各界包括被審計(jì)對(duì)象對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)本身含義的界定不了解，繼而對(duì)審計(jì)結(jié)果持不客觀的評(píng)價(jià)。二是組織部門(mén)僅以審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)干部，或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用夸大到不適當(dāng)?shù)牡夭剑股鐣?huì)過(guò)高期望值無(wú)以回報(bào)，造成社會(huì)信譽(yù)損害。三是對(duì)審計(jì)結(jié)果不予利用。不論審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)行為是否合規(guī)合法，經(jīng)濟(jì)效益如何，干部任用不受影響，審計(jì)機(jī)關(guān)的職能作用將受到質(zhì)疑。
二、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可能完全消除的，但可以通過(guò)規(guī)范審計(jì)主體的行為把風(fēng)險(xiǎn)降低到最低限度。針對(duì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，筆者建議：
（－）全面掌握情況。這里所提的情況，是指被審對(duì)象的情況，包括單位性質(zhì)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、是否接受其他部門(mén)檢查。財(cái)務(wù)信息、重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等。可以采取以下辦法：一是必須取得被審單位和個(gè)人自查材料，對(duì)提供的材料予以明確。二是公開(kāi)審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容、舉報(bào)電話，借以取得重大的或是難以取得的案件線索。三是收集與單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的資料。四是落實(shí)被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的承諾文書(shū)。五是適時(shí)召開(kāi)針對(duì)性較強(qiáng)地、參與者具有代表性的座談會(huì)。通過(guò)收集情況，可以初步對(duì)內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行測(cè)試，由此制定審計(jì)實(shí)施方案。
（二）充分收集證據(jù)。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試情況，可以確定審計(jì)范圍和審計(jì)具體事項(xiàng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，收集的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就應(yīng)越多，審計(jì)范圍也應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大。在可能的情況下，力求全面審計(jì)。為了防止由于時(shí)間和力量原因難以達(dá)到方案要求，可充分調(diào)動(dòng)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)力量，或運(yùn)用其信息資料。比如，委托進(jìn)行竣工決算審計(jì)、理順帳務(wù)和建立制度、交辦部門(mén)所屬單位審計(jì)事項(xiàng)。
（三）謹(jǐn)慎評(píng)價(jià)。對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)，要注意保持謹(jǐn)慎性，對(duì)受審計(jì)范圍限制、審計(jì)所涉及的、情況沒(méi)有完全搞清、未能取得足夠證據(jù)或未經(jīng)審計(jì)的事項(xiàng)，一般不作評(píng)價(jià)或作有保留的評(píng)價(jià)。科學(xué)的評(píng)價(jià)就是要統(tǒng)一范圍和標(biāo)準(zhǔn)。象黨風(fēng)廉政情況、借出資金安全性等方面可以在一定條件下謹(jǐn)慎評(píng)價(jià)但不宜定論。
（四）堅(jiān)持審計(jì)程序。嚴(yán)把四關(guān)，一是時(shí)效關(guān)。不能由于臨時(shí)動(dòng)議或人員力量等原因，調(diào)整審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)中的時(shí)間限制。二是復(fù)核關(guān)。三是征求意見(jiàn)關(guān)。要充分征求被審單位、離任者、在任者的意見(jiàn)，不能走過(guò)場(chǎng)。四是案件確認(rèn)和移交關(guān)。
【論文摘要】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是伴隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革的進(jìn)程產(chǎn)生并發(fā)展起來(lái)的,是政府為加強(qiáng)管理和監(jiān)督,防止和治理而采取的重要措施。與常規(guī)審計(jì)相比較,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有受托性、專一性、事后性等特征,加上審計(jì)環(huán)境污染等因素,其風(fēng)險(xiǎn)較高,如何正確認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并采取有效的措拖加以防范,已成為審計(jì)必須關(guān)注的問(wèn)題。為此,筆者將從內(nèi)、外兩方面分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及表現(xiàn),并有針對(duì)性地提出相應(yīng)的防范措施。
1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
隨著改革開(kāi)放、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和審計(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜化,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為一個(gè)無(wú)法回避的問(wèn)題,尤其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性決定其審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)尤為突出。了解、認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因,才能在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中進(jìn)行有效的防范,提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。
1.1產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在因素
(1)審計(jì)程序的實(shí)施不合理。審計(jì)機(jī)關(guān)出于各種主觀或客觀的原因,導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)要在各個(gè)階段、各個(gè)單位合理分配技術(shù)力量,審計(jì)人員嚴(yán)格實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)產(chǎn)生一定的困難。一旦簡(jiǎn)化了審計(jì)環(huán)節(jié),減少了必要的審計(jì)力量,就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
(2)審計(jì)材料不規(guī)范。審計(jì)材料不規(guī)范,條理混亂,語(yǔ)言不清,詞不達(dá)意,不能如實(shí)反映客觀存在的問(wèn)題,或語(yǔ)言絕對(duì)化、含義模糊等,都會(huì)造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。
(3)審計(jì)證據(jù)不充分、復(fù)核不嚴(yán)謹(jǐn)。審計(jì)復(fù)核,也就是后續(xù)審計(jì),是審計(jì)結(jié)果進(jìn)行的復(fù)核和再次檢查,是一種亡羊補(bǔ)牢的補(bǔ)漏措施。而審計(jì)復(fù)核只是走走過(guò)場(chǎng),相關(guān)人員工作態(tài)度不端正,工作作風(fēng)不嚴(yán)謹(jǐn),導(dǎo)致加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能。
(4)審計(jì)人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣,要求審計(jì)人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)以及相關(guān)的政策法規(guī),具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面,嚴(yán)重制約和影響審計(jì)工作的質(zhì)量。
1.2產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外在因素
(1)審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性。隨著經(jīng)濟(jì)管理體制改革的深化,經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜,而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難度加大,風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大。在我國(guó)人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀念淡泊,被審計(jì)單位或領(lǐng)導(dǎo)復(fù)雜的社會(huì)關(guān)系可能會(huì)阻礙正常審計(jì)工作的順利開(kāi)展。社會(huì)關(guān)系復(fù)雜,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越復(fù)雜。
(2)被審計(jì)單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴(yán)格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準(zhǔn)確性和可靠性,對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生一定的影響。
(3)審計(jì)技術(shù)方法的局限性。審計(jì)工作本身在不斷發(fā)展,審計(jì)技術(shù)為了適應(yīng)審計(jì)工作也隨之不斷發(fā)展,然而目前的審計(jì)技術(shù)方法弊端突出,已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的要求。
(4)審計(jì)法律法規(guī)制度的不完善險(xiǎn)。改革開(kāi)放以業(yè),我國(guó)的審計(jì)法律法規(guī)不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的完善的法律法規(guī)體制,這就給審計(jì)人員的審計(jì)工作帶來(lái)困難,產(chǎn)生了一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策
防范和控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵是提高審計(jì)工作質(zhì)量,避免和預(yù)防引發(fā)事件,堅(jiān)持“積極穩(wěn)妥,量力而行,提高質(zhì)量,防范風(fēng)險(xiǎn)”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指導(dǎo)原則,采取各種措施對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行有效的控制,才能提高審計(jì)檢查質(zhì)量和評(píng)價(jià)質(zhì)量。通過(guò)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的明確,我們要想防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),就必須采取有力的措施和對(duì)策。處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)從預(yù)防階段開(kāi)始。
2.1建立健全各項(xiàng)法律法規(guī)、制度、避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)管理行為的有效手段。隨著《審計(jì)法》的假改,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的確立,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將從由政策推動(dòng)轉(zhuǎn)化為法制推動(dòng)。但是,仍需制定和健全各項(xiàng)法律法規(guī)和指標(biāo)體系,使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有法可依,執(zhí)法必嚴(yán),由其重要的是完善審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐的規(guī)范性,從而使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為一項(xiàng)對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的強(qiáng)有力經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。
2.2履行相關(guān)審計(jì)程序,減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
嚴(yán)格的審計(jì)程序是確保審計(jì)行為合法和審計(jì)質(zhì)量可靠的前提。在審計(jì)準(zhǔn)備階段,審計(jì)立項(xiàng)必須有受托依據(jù),審計(jì)方案的編制必須詳細(xì)、認(rèn)真,做好事前調(diào)查,深入了解被審計(jì)單位的基本情況,下達(dá)審計(jì)通知書(shū)必須嚴(yán)格遵守國(guó)家經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)的日期要求;在審計(jì)實(shí)施階段,應(yīng)貫徹”雙向承諾制度”;在審計(jì)終結(jié)階段,形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告前,要征求被審計(jì)單位及其領(lǐng)導(dǎo)千部的意見(jiàn),允許提出異議,并把好審計(jì)工作底稿和審計(jì)結(jié)論的復(fù)合關(guān)。
2.3有效利用社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的工作成果
部分工作委托給社會(huì)審計(jì)執(zhí)行,以彌補(bǔ)國(guó)家審計(jì)資源不足的缺陷。利用社會(huì)審計(jì)的結(jié)果資料。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行聯(lián)系與溝通,在了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步實(shí)施針對(duì)性的審計(jì)程序,以證實(shí)并獲得客觀可靠的審計(jì)證據(jù)。新晨
2.4加強(qiáng)教育和培訓(xùn),增強(qiáng)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求審計(jì)人員具良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓(xùn),開(kāi)展后續(xù)教育,組織審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)理論研討,審計(jì)部門(mén)還應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)人員良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),提高其在復(fù)雜的審計(jì)中靈活、有效的控制各種誘發(fā)的能力,正確地對(duì)待自各方面的干擾和壓力,為社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。
2.5加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論研究,完善審計(jì)手段
各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性和緊迫性,加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和理解,從理論上為預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供指導(dǎo);同時(shí),鑒于當(dāng)前審計(jì)手段的落后狀況,要因地制宜、因時(shí)制宜進(jìn)行審計(jì)方法的不斷創(chuàng)新,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作真正做到國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)相結(jié)合。
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【關(guān)鍵詞】企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；成因及控制對(duì)策
一、引言
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是指對(duì)企業(yè)和事業(yè)單位的法定代表人或經(jīng)營(yíng)承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計(jì)，以此來(lái)反映其任職期間財(cái)政收支管理的實(shí)際情況。而受工作復(fù)雜程度、內(nèi)部管理制度、審計(jì)方案以及審計(jì)成本等因素的制約，導(dǎo)致審計(jì)人員無(wú)法發(fā)現(xiàn)財(cái)政收支報(bào)告中存在的錯(cuò)誤，從而影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)和意見(jiàn)的公正性，使審計(jì)工作無(wú)法產(chǎn)生應(yīng)有的效果。
二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
1.企業(yè)審計(jì)人員缺乏專業(yè)素養(yǎng)
由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的政策性相對(duì)較強(qiáng)、審計(jì)范圍較大，因此就要求經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的綜合素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力以及知識(shí)結(jié)構(gòu)具有較高的水平。但目前，由于企業(yè)的審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)不夠全面，就會(huì)使企業(yè)的審計(jì)工作開(kāi)展困難，從而在一定程度上阻礙了企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)就應(yīng)該要求內(nèi)部審計(jì)人員既要懂得專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，還要具備宏觀經(jīng)濟(jì)管理的知識(shí)以及會(huì)計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)，同時(shí)還應(yīng)該擁有良好的語(yǔ)言表達(dá)能力與綜合分析能力。只有這樣企業(yè)審計(jì)工作才能夠順利開(kāi)展。
①企業(yè)審計(jì)的方法具有局限性
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要依據(jù)就是相關(guān)會(huì)計(jì)資料、單位的財(cái)政報(bào)表、各個(gè)專業(yè)領(lǐng)域各類資料以及相應(yīng)的合同、招投標(biāo)、物資、建設(shè)、工作報(bào)告等資料，然后審計(jì)人員對(duì)其進(jìn)行仔細(xì)的分析與計(jì)算，由此得知相關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)審計(jì)情況。但由于收受賄賂、收受回扣、決策失誤導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失以及履職不到位等各類問(wèn)題無(wú)法從會(huì)計(jì)資料以及財(cái)政報(bào)表中發(fā)現(xiàn)，僅用現(xiàn)有的審計(jì)手段也難以對(duì)此進(jìn)行查證，因此就需要相關(guān)執(zhí)法部門(mén)利用特殊的審計(jì)手段對(duì)此進(jìn)行調(diào)查，只有這樣才能夠順利的開(kāi)展審計(jì)工作。
②企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定模糊
經(jīng)濟(jì)責(zé)任大致上可以分為兩大類，分別是：領(lǐng)導(dǎo)的直接責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)的主管責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)直接責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)同或者是領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的決策的經(jīng)濟(jì)行為，而領(lǐng)導(dǎo)的主管責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有直接決定或者直接經(jīng)管的經(jīng)濟(jì)行為，兩者在責(zé)任性質(zhì)上以及程度上都是不同的。但是，在實(shí)際的審計(jì)工作中，這兩者之間并沒(méi)有明確界定。從法律上來(lái)說(shuō)，可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任分為兩種：故意責(zé)任以及過(guò)失責(zé)任。然而是否故意是對(duì)責(zé)任人心理層面的界定，在數(shù)據(jù)資料上面是無(wú)法顯示出來(lái)的，因此在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中，故意與過(guò)失的界定也是十分困難的。
三、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制對(duì)策
1.提高企業(yè)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)
由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的責(zé)任大、要求高，以及涉及的問(wèn)題較為復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)較大，因此就需要企業(yè)培養(yǎng)一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，以此來(lái)提高審計(jì)效率與審計(jì)質(zhì)量，為企業(yè)的良好發(fā)展提供有力的支撐。首先，審計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)各種專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，因此企業(yè)就應(yīng)該定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，從而從根本上提高審計(jì)人員的專業(yè)水平以及綜合素質(zhì)，在最大程度上降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)；其次，企業(yè)還應(yīng)該要加強(qiáng)審計(jì)人員的政治知識(shí)學(xué)習(xí)，在審計(jì)過(guò)程中嚴(yán)格按照相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行審計(jì)工作，確保內(nèi)部審計(jì)人員的可靠性，從而有效的規(guī)避審計(jì)腐敗的情況發(fā)生。
2.建立承諾制度
承諾制度是審計(jì)對(duì)象與審計(jì)人員雙方誠(chéng)信的體現(xiàn)，對(duì)于被審計(jì)人員而言，應(yīng)該對(duì)其提供的會(huì)計(jì)資料以及企業(yè)財(cái)政報(bào)表的真實(shí)性實(shí)行承諾，從而明確法律責(zé)任，從根本上避免因資料問(wèn)題所帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，除了要求被審計(jì)單位負(fù)責(zé)承諾保證資料的真實(shí)性以外，審計(jì)組長(zhǎng)也要對(duì)審計(jì)方案進(jìn)行承諾保障，以此來(lái)保證按照規(guī)定的內(nèi)容以及操作流程進(jìn)行審計(jì)工作，從而確保審計(jì)工作的真實(shí)性、可靠性。
3.統(tǒng)一審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)
企業(yè)應(yīng)該根據(jù)審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)象的不同，比如行政領(lǐng)導(dǎo)干部、機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部等設(shè)置出不同的審計(jì)評(píng)價(jià)體系。審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)該要將量化與定性進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，以此來(lái)對(duì)審計(jì)給予適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，因此審計(jì)評(píng)價(jià)就應(yīng)該要遵循以下幾點(diǎn)原則：第一，語(yǔ)言清晰、簡(jiǎn)潔，并且要通俗易懂，對(duì)被審計(jì)對(duì)象的審計(jì)結(jié)論要做條理清晰的歸納。第二，應(yīng)該對(duì)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行主要評(píng)價(jià)，而且要做到突出重點(diǎn)，不能夠僅從表面論功過(guò)。第三審計(jì)評(píng)價(jià)要客觀、公正的進(jìn)行，不能將自己的主觀意識(shí)滲透到評(píng)價(jià)當(dāng)中，從而影響審計(jì)評(píng)價(jià)的真實(shí)性與可靠性。只有遵循以上三點(diǎn)審計(jì)原則，企業(yè)才能夠統(tǒng)一審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，為審計(jì)工作的展開(kāi)提供幫助。
四、結(jié)論
審計(jì)工作作為企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行管理的重要機(jī)制，其實(shí)質(zhì)就是對(duì)企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)、企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門(mén)以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的情況進(jìn)行審計(jì)。因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國(guó)企業(yè)審計(jì)工作中具有重要的作用，一方面能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)運(yùn)行機(jī)制的全面監(jiān)控，使企業(yè)充分發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，彌補(bǔ)不足；另一方面經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以對(duì)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行監(jiān)督、檢查，從而杜絕領(lǐng)導(dǎo)的違法犯罪行為，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來(lái)積極影響。
參考文獻(xiàn)：
[1]王春敏，張孟軍. 高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防控對(duì)策[J].中國(guó)石油大學(xué)勝利學(xué)院學(xué)報(bào)，2016，01：64-66.
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是通過(guò)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)所在部門(mén)的財(cái)務(wù)收支情況以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)負(fù)有責(zé)任進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)千部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履。隨著我國(guó)近些年出現(xiàn)的腐敗問(wèn)題暴漏出我國(guó)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所存在的缺陷，因此借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向應(yīng)用到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概述
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論作為基礎(chǔ)。利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)被審計(jì)單位的各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、動(dòng)態(tài)的分析與評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有以下特點(diǎn)：審計(jì)重點(diǎn)前移。以風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中更加側(cè)重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果對(duì)重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。以此實(shí)現(xiàn)資源的合理分配；審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵不斷擴(kuò)大，證據(jù)的來(lái)源更加科學(xué)化。基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以科學(xué)的證件作為基礎(chǔ)的。尤其是重視外部證據(jù)。這樣可以避免單純依靠?jī)?nèi)部審計(jì)結(jié)論的片面性，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；分析性程序的運(yùn)用。在新常態(tài)下領(lǐng)導(dǎo)千部違紀(jì)違法行為更加隱蔽，所以對(duì)于集體經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定存在難度。尤其是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容呈現(xiàn)多樣性發(fā)展。任何因素都有可能影響審計(jì)結(jié)論。因此風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用分析程序。并且將分析程序貫穿于整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系中。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向應(yīng)用到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的價(jià)值
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的應(yīng)用主要是因?yàn)樵趥鹘y(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)容易出現(xiàn)審計(jì)主體對(duì)審計(jì)對(duì)象真實(shí)性等相關(guān)事項(xiàng)評(píng)價(jià)后。出現(xiàn)審計(jì)結(jié)論與實(shí)際情況不符而產(chǎn)生的損失以及審計(jì)主體承擔(dān)責(zé)任的可能性。因此風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有以下價(jià)值優(yōu)勢(shì)：
有助于規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于在新常態(tài)下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容呈現(xiàn)多樣式發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量關(guān)系到黨政建設(shè)。然而基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所存在的不足容易出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，例如基于審計(jì)人員自身專業(yè)素質(zhì)而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論與事實(shí)不符的現(xiàn)象可能會(huì)產(chǎn)生審計(jì)主體出現(xiàn)損失，例如領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)主體責(zé)任的可能性。因此將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向應(yīng)用到審計(jì)中可以清晰識(shí)別出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。從而提高審計(jì)質(zhì)量。規(guī)避不合理的審計(jì)問(wèn)題出現(xiàn)。
化資源配置。提高審計(jì)質(zhì)量。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅時(shí)間跨度大，而且審計(jì)內(nèi)容比較多，根據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中被審計(jì)單位出于“被審計(jì)”的限制，它們往往不會(huì)積極配合相關(guān)審計(jì)工作。例如對(duì)于審計(jì)人員提出的相關(guān)問(wèn)詢等采取故意拖延或者不理睬的方式。再加上審計(jì)人員數(shù)量的局限，使得審計(jì)工作量比較大。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則可以通過(guò)系統(tǒng)分析與評(píng)價(jià)實(shí)現(xiàn)了高效審計(jì)。首先審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)評(píng)估，根據(jù)評(píng)估結(jié)果對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，以此增強(qiáng)了審計(jì)工作的質(zhì)量。實(shí)現(xiàn)了審計(jì)資源的優(yōu)化配置。
有利于拓展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職能。完善全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)不僅對(duì)領(lǐng)導(dǎo)任期的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)。而且還關(guān)注相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的管理。根據(jù)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。及時(shí)糾正單位經(jīng)營(yíng)中所存在的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)關(guān)頭前移，做到了主動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的效果。更為關(guān)鍵的是通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)完善了全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)模型可以將各種風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)清晰的展現(xiàn)出來(lái)，以此更好的突出重點(diǎn)監(jiān)督與管理。便于審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位的工作。例如將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)展現(xiàn)出來(lái)可以讓被審計(jì)單位知道自己的風(fēng)險(xiǎn)，以便采取措施進(jìn)行整改。
構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論引入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中主要分為三個(gè)階段：一是審計(jì)準(zhǔn)備階段。二是審計(jì)實(shí)施階段，三是審計(jì)終結(jié)和責(zé)任評(píng)價(jià)階段。結(jié)合相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式構(gòu)建需要做好以下工作：
構(gòu)建有效的審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系。基于經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)生。領(lǐng)導(dǎo)千部違紀(jì)違法的行為越來(lái)越隱蔽，因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作也要不斷的創(chuàng)新。適應(yīng)新常態(tài)發(fā)展要求。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則及流程的日益規(guī)范，在經(jīng)濟(jì)審計(jì)中存在審計(jì)質(zhì)量不高的問(wèn)題，因此目前的重點(diǎn)就是構(gòu)建完善的審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系：一方面要強(qiáng)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督力度。雖然風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提高了審計(jì)工作效率，強(qiáng)化了對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目的審計(jì)。但是也不能忽視對(duì)其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)。因此作為審計(jì)部門(mén)必須要強(qiáng)化質(zhì)量監(jiān)督力度，重視證據(jù)的科學(xué)性與法治性；另一方面建立審計(jì)動(dòng)態(tài)信息反饋機(jī)制。基于風(fēng)險(xiǎn)防范的目標(biāo)。審計(jì)機(jī)構(gòu)要及時(shí)進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量信息反饋。做到依法審計(jì)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督的能力。
建立完善的量化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的重要組成部分，引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向必然是未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，其中如何評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)將成為關(guān)鍵。隨著計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)建設(shè)，
【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；流程；風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；風(fēng)險(xiǎn)控制
高校開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既是強(qiáng)化干部管理監(jiān)督、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要舉措，也是促進(jìn)和完善學(xué)校內(nèi)部管理的手段。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于被審計(jì)對(duì)象和審計(jì)主體，伴隨審計(jì)過(guò)程存在和產(chǎn)生。分析審計(jì)過(guò)程中每個(gè)階段的主要流程以及可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出風(fēng)險(xiǎn)控制要點(diǎn)，有利于提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量。
一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)備階段
（一）主要流程與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析
了解被審計(jì)單位情況和所處環(huán)境，以及在此基礎(chǔ)上確定審計(jì)重要性水平和初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。了解被審計(jì)單位情況包括單位組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)性質(zhì)（學(xué)院或部門(mén)涉及的專業(yè)領(lǐng)域）、內(nèi)部控制情況；所處環(huán)境包括外部宏觀環(huán)境（經(jīng)濟(jì)、文化、市場(chǎng)、政策、法律、監(jiān)管）、學(xué)校內(nèi)部環(huán)境（學(xué)術(shù)風(fēng)氣、管理體制和機(jī)制、管理水平）、行業(yè)環(huán)境（專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)行業(yè)特征、慣例、競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)）等情況。審計(jì)人員可以單獨(dú)編制了解被審計(jì)單位情況和環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)標(biāo)示圖，便于細(xì)化分析和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)準(zhǔn)備階段運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警策略，主要是針對(duì)項(xiàng)目前期準(zhǔn)備以及對(duì)被審計(jì)單位初步了解掌握的情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)信息的收集，包括主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在哪兒、什么風(fēng)險(xiǎn)、什么原因造成的、會(huì)有什么后果等情況。繪制準(zhǔn)備階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)標(biāo)示圖后，需進(jìn)一步設(shè)計(jì)和編制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)清單，分析各種風(fēng)險(xiǎn)因素產(chǎn)生的原因、走勢(shì)和影響范圍，揭示風(fēng)險(xiǎn)可能的轉(zhuǎn)化結(jié)果，發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)警示高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)接受組織部門(mén)委托進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審誰(shuí)、什么時(shí)候?qū)彛饕牲h委組織部門(mén)決定。當(dāng)被審計(jì)對(duì)象確定后，審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員開(kāi)始為實(shí)施審計(jì)做準(zhǔn)備，這一階段稱為審計(jì)準(zhǔn)備階段。根據(jù)準(zhǔn)備階段審計(jì)業(yè)務(wù)的主要流程，審計(jì)人員應(yīng)細(xì)化工作內(nèi)容，分析主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，編制審計(jì)業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)分析圖表，記錄風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析的過(guò)程。圖（1）是對(duì)某學(xué)院院長(zhǎng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審計(jì)環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容分析。審前調(diào)查的主要工作是了解被審計(jì)單位情況和所處環(huán)境，以及在此基礎(chǔ)上確定審計(jì)重要性水平和初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。了解被審計(jì)單位情況包括單位組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)性質(zhì)、內(nèi)部控制情況；所處環(huán)境包括外部宏觀環(huán)境（經(jīng)濟(jì)、文化、市場(chǎng)、政策、法律、監(jiān)管）、學(xué)校內(nèi)部環(huán)境（學(xué)術(shù)風(fēng)氣、管理體制和機(jī)制、管理水平）、行業(yè)環(huán)境（專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)行業(yè)特征、慣例、競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)）等情況。審計(jì)人員可以單獨(dú)編制了解被審計(jì)單位情況和環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)標(biāo)示圖，便于細(xì)化分析和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)準(zhǔn)備階段運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警策略，主要是針對(duì)項(xiàng)目前期準(zhǔn)備以及對(duì)被審計(jì)單位初步了解掌握的情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)信息的收集。繪制準(zhǔn)備階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)標(biāo)示圖后，需進(jìn)一步設(shè)計(jì)和編制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)清單，分析各種風(fēng)險(xiǎn)因素產(chǎn)生的原因、走勢(shì)和影響范圍，揭示風(fēng)險(xiǎn)可能的轉(zhuǎn)化結(jié)果，發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)警示信號(hào)，為進(jìn)一步防范控制風(fēng)險(xiǎn)提供基礎(chǔ)條件。
（二）風(fēng)險(xiǎn)控制要點(diǎn)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)備階段的風(fēng)險(xiǎn)主要集中在審前調(diào)查階段，審前調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)人員實(shí)施調(diào)查分析過(guò)程產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。了解被審計(jì)單位情況和環(huán)境，目的是識(shí)別和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)，該階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是否準(zhǔn)確，以及實(shí)施審計(jì)調(diào)查是否充分。為了控制該階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在對(duì)某學(xué)院院長(zhǎng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)做了以下工作。1.選擇恰當(dāng)?shù)膶徢罢{(diào)查途徑和方式：通過(guò)學(xué)校和被審計(jì)學(xué)院的網(wǎng)站、其他宣傳資料等傳播媒體了解學(xué)院信息；走訪學(xué)校組織部門(mén)、紀(jì)檢監(jiān)察和教務(wù)、科研、財(cái)務(wù)等相關(guān)職能部門(mén),聽(tīng)取各部門(mén)對(duì)被審計(jì)學(xué)院教學(xué)管理質(zhì)量、科研績(jī)效、財(cái)務(wù)狀況等情況的介紹；聯(lián)系和走訪被審計(jì)學(xué)院行政辦公室，獲取學(xué)院基本信息資料；查閱相關(guān)資料，詢問(wèn)有關(guān)人員。2.確定必要的審前調(diào)查內(nèi)容：了解學(xué)院規(guī)模、機(jī)構(gòu)設(shè)置、教職員工基本情況；了解學(xué)院內(nèi)部管理組織架構(gòu)、職責(zé)分工、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)狀況；了解學(xué)院負(fù)責(zé)人職責(zé)范圍、分管工作內(nèi)容及管理業(yè)績(jī)情況；了解學(xué)院外部環(huán)境如主要學(xué)科所處地位、與學(xué)科發(fā)展相關(guān)的國(guó)家政策導(dǎo)向等情況。表（1）為編制的該學(xué)院院長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審前調(diào)查工作日志表，目的是控制審前調(diào)查不充分的風(fēng)險(xiǎn)。3.收集相關(guān)的基礎(chǔ)性資料：收集與被審計(jì)學(xué)院專業(yè)領(lǐng)域相關(guān)的法律、法規(guī)、制度和政策資料；以前年度學(xué)院被審計(jì)或檢查的結(jié)果報(bào)告；各類考核、評(píng)估結(jié)果報(bào)告，學(xué)院年度預(yù)算和財(cái)務(wù)決算報(bào)告；學(xué)院工作計(jì)劃、總結(jié)、年鑒、各項(xiàng)制度匯編等資料。4.實(shí)施關(guān)鍵的調(diào)查分析步驟：在了解被審計(jì)學(xué)院情況和環(huán)境基礎(chǔ)上，確定審計(jì)重要性水平；使用定性和定量結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，初步評(píng)估被審計(jì)學(xué)院重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；制定項(xiàng)目總體審計(jì)策略和工作方案。表（2）是在初步了解被審計(jì)學(xué)院相關(guān)情況后，對(duì)學(xué)院重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估的內(nèi)容和結(jié)果。
（三）風(fēng)險(xiǎn)控制要點(diǎn)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施階段主要程序是進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，采用的主要方法有座談、訪談、詢問(wèn)、檢查、觀察以及計(jì)算、分析性復(fù)核等，主要風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)施審計(jì)程序或使用審計(jì)方法不恰當(dāng)和收集的審計(jì)證據(jù)缺乏可靠性、充分性、完整性的風(fēng)險(xiǎn)。為了控制該階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我們?cè)趯?duì)某學(xué)院院長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，重點(diǎn)進(jìn)行了如下工作：1.重視口頭證據(jù)收集：通過(guò)座談、訪談、詢問(wèn)等言語(yǔ)交流，識(shí)別和判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)并實(shí)施相互印證式的詢問(wèn)，即向不同層面、不同部門(mén)人員詢問(wèn)同一方面問(wèn)題從而獲取真實(shí)可靠信息。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施階段的主要工作是執(zhí)行必要的審計(jì)程序，完成審計(jì)方案確定的具體審計(jì)目標(biāo)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警策略，對(duì)審計(jì)實(shí)施階段風(fēng)險(xiǎn)信息的收集主要圍繞實(shí)施審計(jì)程序可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行。準(zhǔn)備階段預(yù)警重點(diǎn)需要收集和識(shí)別被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)信息。實(shí)施階段主要關(guān)注審計(jì)人員的行為是否偏離準(zhǔn)則和規(guī)范的要求，是否未按規(guī)定的程序和方法執(zhí)行。圖（2）列示的是對(duì)某學(xué)院院長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審計(jì)實(shí)施階段主要業(yè)務(wù)流程的核心工作以及對(duì)應(yīng)環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容。
（四）風(fēng)險(xiǎn)控制要點(diǎn)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施階段主要程序是進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，采用的主要方法有座談、訪談、詢問(wèn)、檢查、觀察以及計(jì)算、分析性復(fù)核等。主要風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)施審計(jì)程序或使用審計(jì)方法不恰當(dāng)和收集的審計(jì)證據(jù)缺乏可靠性、充分性、完整性的風(fēng)險(xiǎn)。為了控制該階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在對(duì)某學(xué)院院長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，重點(diǎn)做了如下工作。1.重視口頭證據(jù)收集：通過(guò)座談、訪談、詢問(wèn)等言語(yǔ)交流，識(shí)別和判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)，并實(shí)施相互印證式的詢問(wèn)，即向不同層面、不同部門(mén)人員詢問(wèn)同一方面問(wèn)題從而獲取真實(shí)可靠信息。2.實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試：使用檢查、重做等測(cè)試方法，對(duì)被審計(jì)學(xué)院內(nèi)部控制制度和程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行有效性進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果評(píng)價(jià)其控制風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)過(guò)程中選擇該學(xué)院風(fēng)險(xiǎn)較大的業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行控制測(cè)試。表（3）是內(nèi)控測(cè)試時(shí)選擇學(xué)院培訓(xùn)項(xiàng)目進(jìn)行業(yè)務(wù)流程和管理控制了解的情況。根據(jù)對(duì)學(xué)院培訓(xùn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制了解的情況，得出其內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理且得到執(zhí)行，但該業(yè)務(wù)內(nèi)部控制運(yùn)行是否有效,還需要實(shí)施進(jìn)一步的測(cè)試，重點(diǎn)關(guān)注控制在各個(gè)不同時(shí)點(diǎn)是否按既定設(shè)計(jì)得到一貫執(zhí)行。表（4）列示的是測(cè)試培訓(xùn)業(yè)務(wù)控制運(yùn)行有效性時(shí)，梳理主要業(yè)務(wù)流程進(jìn)行測(cè)試的內(nèi)容和結(jié)果。測(cè)試結(jié)論：總體上學(xué)院非學(xué)歷教育培訓(xùn)內(nèi)部控制有效，但存在以下問(wèn)題：（1）對(duì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的報(bào)備不夠重視，有隨意定價(jià)的傾向；（2）部分培訓(xùn)項(xiàng)目教學(xué)計(jì)劃欠規(guī)范，招生簡(jiǎn)章中未公布學(xué)時(shí)數(shù)，易讓外界對(duì)培訓(xùn)質(zhì)量或收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生疑問(wèn)；（3）授課酬金發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)提高未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，授權(quán)管理存在缺位現(xiàn)象；（4）重要文書(shū)資料查閱未設(shè)置或未執(zhí)行權(quán)限管理，易引起信息外泄或資料毀損；（5）學(xué)院各短期培訓(xùn)成本資金賬戶在規(guī)定的截止日期基本全部支出，與校內(nèi)其他學(xué)院類似資金賬戶使用結(jié)果有明顯差異，需在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中進(jìn)一步核實(shí)經(jīng)費(fèi)使用的真實(shí)性、合理性和相關(guān)性情況。3.規(guī)范實(shí)質(zhì)性測(cè)試：即對(duì)被審計(jì)學(xué)院財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和財(cái)務(wù)收支的合法性進(jìn)行審查，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合規(guī)性、合法性，會(huì)計(jì)記錄真實(shí)性、完整性，資產(chǎn)存在性和所有權(quán)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試和分析性程序。采用抽樣方式，根據(jù)對(duì)學(xué)院內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和測(cè)試結(jié)果確定了抽樣范圍和規(guī)模，對(duì)學(xué)院日常經(jīng)費(fèi)（教學(xué)、行政、人員經(jīng)費(fèi)）、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)（985、211、教改經(jīng)費(fèi)）、各類辦班經(jīng)費(fèi)等進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。4.收集充分和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：運(yùn)用檢查、監(jiān)盤(pán)、觀察、查詢、函證、計(jì)算和分析性復(fù)核等審計(jì)取證方式收集證據(jù)，結(jié)合詢問(wèn)、辨認(rèn)、鑒定、延伸調(diào)查、分析對(duì)比等方法，驗(yàn)證獲取證據(jù)的真實(shí)性、可靠性。為保證收集證據(jù)的充分性，不僅設(shè)置取得證據(jù)數(shù)量要求，還考慮取得證據(jù)類型，以符合多角度印證目標(biāo)的需要；對(duì)審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性控制，主要把握證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)的相關(guān)性和證據(jù)與事實(shí)的相符性原則。5.規(guī)范編制審計(jì)工作底稿：按內(nèi)容真實(shí)、形式規(guī)范和措辭恰當(dāng)?shù)囊缶幹茖徲?jì)工作底稿。對(duì)存在問(wèn)題或?qū)徲?jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)采取“一事一議”方式編寫(xiě)審計(jì)查證底稿，體現(xiàn)已收集的審計(jì)證據(jù)與最終形成審計(jì)結(jié)論之間內(nèi)在的邏輯關(guān)系。
二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告階段
（一）主要流程與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析
根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警策略，對(duì)審計(jì)報(bào)告階段風(fēng)險(xiǎn)信息的收集主要圍繞導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論性意見(jiàn)或結(jié)果嚴(yán)重背離客觀事實(shí)的可能性展開(kāi)。該階段風(fēng)險(xiǎn)可能是準(zhǔn)備階段和實(shí)施階段風(fēng)險(xiǎn)的延續(xù)，也會(huì)有新風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，因此對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)信息的匯總和綜合分析尤為重要。圖（3）列示的是在對(duì)某學(xué)院院長(zhǎng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審計(jì)報(bào)告階段主要業(yè)務(wù)流程的核心工作以及對(duì)應(yīng)環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容。
（二）風(fēng)險(xiǎn)控制要點(diǎn)
近幾年來(lái)，在實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作過(guò)程中，由于出現(xiàn)的審計(jì)難點(diǎn)較多，主要表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)涵很大，審計(jì)的難以確定；領(lǐng)導(dǎo)干部崗位職責(zé)不盡相同，審計(jì)的難以確定；經(jīng)濟(jì)責(zé)任的明晰度低，審計(jì)的評(píng)價(jià)難以確定。致使一部分審計(jì)人員對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生了畏難思想和厭戰(zhàn)情緒。現(xiàn)針對(duì)上述和現(xiàn)象，結(jié)合近幾年的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，淺析在審計(jì)工作過(guò)程中如何深化領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效途徑。
一、更新思想，抓住領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)
，進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作過(guò)程尚未真正實(shí)施"先審計(jì)后離任"的制度，往往是領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)調(diào)離，在新的工作崗位上又擔(dān)任新的職務(wù)后，才提請(qǐng)審計(jì)部門(mén)去審計(jì)。客觀上審計(jì)成了"馬后炮"。鑒于這種現(xiàn)象，給審計(jì)工作帶來(lái)了一定的難度。審計(jì)人員極易產(chǎn)生畏難情緒。因此，為了做好領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，必須更新思想觀念，統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，充分認(rèn)識(shí)開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性和意義。領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)任務(wù)，也是一項(xiàng)重要職責(zé)。同時(shí)，繼續(xù)深入開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是今后審計(jì)機(jī)關(guān)從事的主要工作之一。審計(jì)人員更新思想，堅(jiān)定工作信心，增強(qiáng)為領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理服務(wù)觀念。抓住領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)。
對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)從被審計(jì)者的任職期間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性和效益性入手，抓住四個(gè)方面的重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，客觀公正地反映領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間的經(jīng)濟(jì)情況及應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，具體的審計(jì)重點(diǎn)包括：
一是抓住被審計(jì)者任職期間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。主要審查與財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)的行政管理、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)活動(dòng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，全面反映被審計(jì)者在任職期間各項(xiàng)指標(biāo)的完成情況以及應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
二是抓住被審計(jì)者任職期末資產(chǎn)的真實(shí)性進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。主要審查其對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值職責(zé)的履行情況，著重審查資產(chǎn)存量的真實(shí)性、資產(chǎn)增減變動(dòng)的合規(guī)性和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性，確保國(guó)有資產(chǎn)的安全與完整。
三是抓住被審計(jì)者任職期間作出的重大經(jīng)濟(jì)決策進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。主要審查投資項(xiàng)目決策的性和投資的收益水平。從而進(jìn)一步審查被審計(jì)者在任職期間作出的重大投資決策項(xiàng)目是否達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。
四是抓住被審計(jì)者任職期間單位內(nèi)部控制制度建立健全情況進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。主要審查單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)核算、成本管理、財(cái)產(chǎn)流轉(zhuǎn)等方面的控制制度情況，以及在實(shí)際工作中能否認(rèn)真執(zhí)行并達(dá)到預(yù)期效果，從而對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理水平和管理能力作出評(píng)價(jià)。
二、改進(jìn)方法，確定領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容
領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍廣、內(nèi)容多、責(zé)任大，既關(guān)系到組織部門(mén)如何正確使用干部和被審計(jì)者的前途及聲譽(yù)，又關(guān)系到審計(jì)機(jī)關(guān)在上的。因此，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)除了要突出審計(jì)重點(diǎn)外，還須改進(jìn)審計(jì)方法，進(jìn)一步區(qū)別黨政部門(mén)和法人不同的審計(jì)對(duì)象，確定領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容。
（一）對(duì)黨政部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)主要審計(jì)以下幾個(gè)方面的內(nèi)容
1.任期內(nèi)部門(mén)和單位的財(cái)務(wù)收支情況。主要審查預(yù)算內(nèi)外資金收支的真實(shí)性、合法性。有無(wú)隱瞞收入、設(shè)置帳外帳及"小金庫(kù)"等問(wèn)題。有無(wú)截留規(guī)費(fèi)收入，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，違反專款專用原則，濫發(fā)獎(jiǎng)金實(shí)物等問(wèn)題。
2.任期內(nèi)資產(chǎn)、負(fù)債情況。主要核實(shí)任職初和離任時(shí)所在部門(mén)單位核算各項(xiàng)資產(chǎn)的真實(shí)、完整情況，確定資產(chǎn)的真實(shí)實(shí)底，有無(wú)帳外資產(chǎn)和負(fù)債問(wèn)題。
3.任期內(nèi)國(guó)有資產(chǎn)保值、增值和管理情況。主要核實(shí)任職初和離職時(shí)國(guó)有資產(chǎn)的增減變化情況。有無(wú)損失浪費(fèi)、流失等問(wèn)題。
4.任期內(nèi)財(cái)產(chǎn)物資的登記、管理和使用情況。主要核實(shí)有無(wú)轉(zhuǎn)移、隱匿、丟失、損失等問(wèn)題，是否辦理登記移交手續(xù)。
5.代政府管理的各項(xiàng)基（資）金的收支、劃轉(zhuǎn)、管理及繳納情況。主要核實(shí)有無(wú)隱瞞、少繳、漏繳、托欠、截留、挪用等問(wèn)題。
6.任期內(nèi)主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任。主要核實(shí)任期內(nèi)單位和個(gè)人存在的違紀(jì)方面的問(wèn)題。有無(wú)為有關(guān)單位和個(gè)人提供經(jīng)濟(jì)擔(dān)保等問(wèn)題。
（二）對(duì)企業(yè)法人代表任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)主要審計(jì)以下幾個(gè)方面的內(nèi)容
1.任期內(nèi)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況。核實(shí)產(chǎn)值、銷(xiāo)售、利潤(rùn)、技改投入等指標(biāo)的完成情況及平均增長(zhǎng)幅度，評(píng)價(jià)其工作實(shí)績(jī)。
2.國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況。主要審計(jì)國(guó)有資產(chǎn)投入及所有者權(quán)益的增減變化情況，審查有無(wú)浪費(fèi)、損失、流失等問(wèn)題。
3.財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性情況。主要審計(jì)各項(xiàng)收入和支出是否真實(shí)合規(guī)，有無(wú)弄虛作假，搞假報(bào)表，搞兩本帳，應(yīng)上繳的財(cái)政收入是否按規(guī)定計(jì)提和交納。
4.債權(quán)債務(wù)情況。主要核實(shí)其真實(shí)性，帳齡期限，判斷其呆帳、壞帳和死帳情況，摸清債權(quán)債務(wù)的真實(shí)底子。
5.遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況。對(duì)照財(cái)經(jīng)法規(guī)檢查單位內(nèi)部控制制度建立健全情況和執(zhí)行情況，審查有無(wú)管理混亂和私設(shè)小金庫(kù)，偷漏稅金，亂發(fā)私分等違紀(jì)問(wèn)題。
6.財(cái)產(chǎn)物資的登記、管理和使用情況。主要審計(jì)企業(yè)法人代表使用的通信器材、電腦設(shè)備、空調(diào)電器等財(cái)產(chǎn)物資的管理使用情況；有無(wú)脫離財(cái)務(wù)管理，形成帳外資產(chǎn)，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失等問(wèn)題。
7.職工養(yǎng)老保險(xiǎn)金和醫(yī)療保險(xiǎn)金解繳情況。主要審查企業(yè)是否按法定的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)、足額上繳企業(yè)職工的養(yǎng)老保險(xiǎn)金和醫(yī)療保險(xiǎn)金，有無(wú)隱瞞、托欠、少繳、漏繳、截留、挪用等問(wèn)題，明確企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，維護(hù)企業(yè)職工的合法權(quán)益。
8.任期內(nèi)主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任。主要針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的單位和個(gè)人的違紀(jì)問(wèn)題，確定企業(yè)法人代表應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
9.上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)或企業(yè)主管部門(mén)交辦的其他審計(jì)事項(xiàng)。
三、客觀公正，把握好領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)
審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)報(bào)告的重要組成部分，而領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)評(píng)價(jià)，由于具有其特殊性就顯得更為重要。領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)恰當(dāng)準(zhǔn)確、客觀與否，關(guān)系到審計(jì)結(jié)果報(bào)告的質(zhì)量，也關(guān)系到審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，更關(guān)系到黨和政府對(duì)干部使用的導(dǎo)向。審計(jì)人員必須從審計(jì)角度，以數(shù)字和事實(shí)為以據(jù)，客觀公正、實(shí)事求是地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，把握好領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的尺度。近幾年來(lái)我局在領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，我局在正確處理好界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，統(tǒng)一評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，核實(shí)企業(yè)家底，劃分遺留的潛虧掛帳等問(wèn)題的基礎(chǔ)上，深化領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，始終堅(jiān)持以下幾項(xiàng)原則：
一是堅(jiān)持實(shí)事求是的原則。在審計(jì)評(píng)價(jià)中應(yīng)客觀公正，始終做到不脫離當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐臈l件和環(huán)境去客觀地評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)和責(zé)任。堅(jiān)持全面地看待，公正地客觀環(huán)境、基礎(chǔ)條件等各種因素對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的。
二是堅(jiān)持依法從審的原則。在審計(jì)評(píng)價(jià)中，必須始終以財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性為基礎(chǔ)，對(duì)所查的事項(xiàng)采用定性和定量相結(jié)合的評(píng)價(jià)，依據(jù)、法規(guī)等標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行定性分析，圍繞財(cái)務(wù)收支進(jìn)行評(píng)價(jià)。
三是堅(jiān)持準(zhǔn)確性原則。在審計(jì)評(píng)價(jià)中應(yīng)以數(shù)字為基礎(chǔ)，對(duì)未予審計(jì)、證據(jù)不足、評(píng)價(jià)依據(jù)不明的事項(xiàng)不作評(píng)價(jià)。不能超越審計(jì)職能，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的思想表現(xiàn)、領(lǐng)導(dǎo)作風(fēng)，群眾關(guān)系等進(jìn)行評(píng)價(jià)。
四、實(shí)事求是，處理好領(lǐng)導(dǎo)干部任期責(zé)任審計(jì)關(guān)系
為了更好地實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，我們積極探索深化領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效途徑。正確處理好以下幾個(gè)方面的協(xié)調(diào)關(guān)系，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開(kāi)展。
首先，正確處理好與組織、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門(mén)的協(xié)調(diào)關(guān)系。經(jīng)過(guò)近幾年的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，我們審計(jì)機(jī)關(guān)與紀(jì)檢部門(mén)、組織部門(mén)、人事部門(mén)、監(jiān)察部門(mén)建立了五部門(mén)聯(lián)席會(huì)議制度，定期召開(kāi)五部門(mén)聯(lián)席會(huì)議，正確處理好與紀(jì)檢、組織、人事、監(jiān)察等部門(mén)之間的協(xié)調(diào)關(guān)系。確定了每年末將下年度計(jì)劃審計(jì)的單位名單提供給審計(jì)局，列入審計(jì)局年度工作計(jì)劃；凡屬于交辦的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)，均由區(qū)組織部統(tǒng)一下達(dá)書(shū)面審計(jì)通知書(shū)。再由審計(jì)局派出審計(jì)組對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)后三年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)施審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)問(wèn)題移交給紀(jì)檢、檢察部門(mén)處理。從而規(guī)范了審計(jì)程序。
其次，正確處理好與被審計(jì)單位主管部門(mén)的相互配合關(guān)系。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)前，與其上級(jí)主管部門(mén)取得聯(lián)系，了解基本情況，做到有的放矢；并與其有關(guān)負(fù)責(zé)同志座談，了解被審計(jì)單位得經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)狀況及效益情況；摸清被審計(jì)者任職期間有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任及經(jīng)營(yíng)管理概況，為有的放矢地制定審計(jì)方案、實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)打下良好的基礎(chǔ)。
再次，正確處理好與被審計(jì)單位的合作關(guān)系。為了使被審計(jì)者和被審計(jì)單位認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性，我們每進(jìn)駐一個(gè)審計(jì)點(diǎn)都要召開(kāi)座談會(huì)，與被審計(jì)單位現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)和離任人談話，與有關(guān)的中層干部談話，與和審計(jì)事項(xiàng)的各類人員談話，廣泛聽(tīng)取意見(jiàn)，搜集資料，為客觀公正地實(shí)施審計(jì)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
五、提高質(zhì)量，防范領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
為了有效地防范和化解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，規(guī)范審計(jì)工作程序，努力提高審計(jì)質(zhì)量。幾年來(lái)，我們?cè)趯徲?jì)實(shí)踐中出防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)工作經(jīng)驗(yàn)：
（一）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)人員素質(zhì)是有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要保證。在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作過(guò)程中，一但忽視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，將給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作造成不良影響和損失。因此，審計(jì)人員必須增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，刻苦鉆研審計(jì)專業(yè)知識(shí)，盡快掌握審計(jì)手段，提高審計(jì)專業(yè)水平。
（二）搞好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)是有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基矗在開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前，必須做好審前調(diào)查，預(yù)測(cè)潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)調(diào)查了解事先掌握被審計(jì)單位的基本情況，內(nèi)部控制制度的設(shè)置情況，及時(shí)調(diào)整審計(jì)方案突出審計(jì)重點(diǎn)、明確審計(jì)、確定審計(jì)方法、劃分審計(jì)范圍。
（三）規(guī)范審計(jì)工作程序，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制是有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必要條件。審計(jì)人員要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)工作規(guī)范，從確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，送達(dá)審計(jì)通知書(shū)，審計(jì)取證，審計(jì)報(bào)告，征求被審計(jì)單位意見(jiàn)，到依法作出審計(jì)處理決定等每個(gè)環(huán)節(jié)，都要按照法定程序和要求進(jìn)行，避免審計(jì)執(zhí)法的隨意性。同時(shí)審計(jì)部門(mén)要建立健全審計(jì)工作監(jiān)控制度，管理制度和崗位責(zé)任制。實(shí)行審計(jì)質(zhì)量抽查、復(fù)核、考核制度，嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量，力爭(zhēng)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都做到事實(shí)清楚，定性準(zhǔn)確，處理適當(dāng)，努力減少和降低風(fēng)險(xiǎn)因素。
［關(guān)鍵詞］高校審計(jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
［中圖分類號(hào)］G475 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-3115（2011）06-0115-02
一、高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因
（一）審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部原因?qū)е碌娘L(fēng)險(xiǎn)
1.高校審計(jì)機(jī)構(gòu)難以保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，“走過(guò)場(chǎng)”問(wèn)題比較突出
獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立于他們所審查的活動(dòng)之外，一個(gè)人能客觀地評(píng)價(jià)自己的工作。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件。內(nèi)部審計(jì)人員只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性，才能正確地實(shí)施審計(jì)。在我國(guó)，除了國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，高校審計(jì)機(jī)構(gòu)是輔助高校內(nèi)部管理的機(jī)構(gòu)，工作范圍由單位領(lǐng)導(dǎo)決定，獨(dú)立性實(shí)質(zhì)上是一種相對(duì)的獨(dú)立性。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性在于“舉事議人”，被審計(jì)對(duì)象是高校“有權(quán)力”的部處、院系、所、科研中心的中層領(lǐng)導(dǎo)干部，內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展此項(xiàng)工作時(shí)，難免會(huì)考慮自身的獎(jiǎng)懲、升遷、福利等利益，使工作“走過(guò)場(chǎng)”，流于形式，更有甚者淡忘了職業(yè)道德，喪失了審計(jì)原則，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定難度大，缺乏統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法，容易造成評(píng)價(jià)的范圍、內(nèi)容不當(dāng)
審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，需要界定現(xiàn)任責(zé)任與前任責(zé)任、直接責(zé)任和主管責(zé)任，劃清領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和管理責(zé)任、個(gè)人責(zé)任與集體責(zé)任，并且要界定是領(lǐng)導(dǎo)干部的錯(cuò)誤還是舞弊行為等，往往還會(huì)涉及一些不可量化的非經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容，如領(lǐng)導(dǎo)水平、管理能力等，審計(jì)人員只能根據(jù)短時(shí)間內(nèi)掌握的審計(jì)信息作出自己的判斷，并對(duì)被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，本身就具有風(fēng)險(xiǎn)性。
另外，在高等學(xué)校中，雖然經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作已經(jīng)開(kāi)展多年，但是完善的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)體系還未能建立，審計(jì)人員在審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中缺乏標(biāo)準(zhǔn)。例如對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、重大經(jīng)濟(jì)損失的判斷標(biāo)準(zhǔn)不一致，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)責(zé)任大小的評(píng)判就難免存在偏差。而且高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的種類很復(fù)雜，涉及院校職能部處、院系所、教輔單位和后勤產(chǎn)業(yè)等不同經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式的單位。大多數(shù)高校對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任都沒(méi)有明確授權(quán)，有些干部上任后并不知道自己有什么經(jīng)濟(jì)責(zé)任。有些院長(zhǎng)、系主任和所長(zhǎng)是專家學(xué)者型人物，他們甚至不直接分管其單位的財(cái)務(wù)和行政工作。所以，被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明確也給審計(jì)人員客觀公正評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任帶來(lái)了困難。
3.審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平不高，難以勝任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作要求
隨著高校改革的日趨深入、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷復(fù)雜化，高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)人員的要求也越來(lái)越高。審計(jì)工作的原則性和法規(guī)性要求內(nèi)審人員不僅必須具備較高的專業(yè)技能，還必須具備較高的政治素質(zhì)，做到在審計(jì)中不因人論事、公正嚴(yán)明，保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和可利用價(jià)值。在業(yè)務(wù)知識(shí)方面不但能熟練掌握財(cái)會(huì)知識(shí)，熟知各項(xiàng)財(cái)務(wù)法規(guī)，還必須掌握管理、信息等方面的知識(shí)；不但熟悉傳統(tǒng)的審計(jì)方法，還要大量利用計(jì)算機(jī)審計(jì)等新的審計(jì)技術(shù)。而當(dāng)前的現(xiàn)狀是大多數(shù)高校內(nèi)部審計(jì)人員是會(huì)計(jì)專業(yè)出身，對(duì)其他專業(yè)的知識(shí)掌握不多，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，知識(shí)更新速度慢，在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目之時(shí)不能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，對(duì)問(wèn)題進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，往往又引用不當(dāng)?shù)姆煞ㄒ?guī)，造成審計(jì)評(píng)價(jià)偏差，影響了審計(jì)質(zhì)量，形成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）審計(jì)機(jī)構(gòu)外部原因?qū)е碌娘L(fēng)險(xiǎn)
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作難度大、范圍廣，外部期望值高，可允許的誤差小
內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)相比，不僅具有廣泛性，而且更具復(fù)雜性。不僅要審查被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況的真實(shí)、合法和效益性，又要評(píng)價(jià)被審計(jì)個(gè)人在任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，把對(duì)人的監(jiān)督和對(duì)事的監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來(lái)，其監(jiān)督的范圍廣、程度深、力度大。在審計(jì)方式上還涵蓋了財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等多種審計(jì)方式。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)結(jié)果是組織人事部門(mén)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行考察考核、綜合評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)的重要依據(jù)，由于涉及被審計(jì)人及單位各方面利益，因此在校園內(nèi)備受關(guān)注。這些因素不僅增加了審計(jì)人員的工作量，加大了審計(jì)人員的責(zé)任和難度，也使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。
2.“先離后審”、“先任后審”，使審計(jì)結(jié)果得不到落實(shí)
按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有關(guān)規(guī)定：領(lǐng)導(dǎo)干部任職期滿或因調(diào)動(dòng)、離退休、辭職、免職、撤職等原因離開(kāi)現(xiàn)職崗位前，應(yīng)當(dāng)接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。但在實(shí)際工作中，因?yàn)榻M織人事制度的制約，領(lǐng)導(dǎo)干部在離任或晉升未宣布之前都存在保密性，這就造成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往是領(lǐng)導(dǎo)干部離任或晉升后才能實(shí)施，造成“先離后審”、“先任后審”的事實(shí)，使審計(jì)結(jié)果得不到落實(shí)，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的認(rèn)定和追究造成了困難，也挫傷了內(nèi)審人員的工作積極性。
二、高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
（一）強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，建立完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)
加強(qiáng)高校處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)從法規(guī)、制度完善、創(chuàng)新入手，建立起一套既有較強(qiáng)指導(dǎo)性又適合高校特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)體系。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、評(píng)價(jià)的內(nèi)容、范圍和審計(jì)方法、工作程序等都作出明確詳細(xì)的規(guī)定。應(yīng)明確規(guī)定審計(jì)的目的是客觀公正的評(píng)價(jià)干部，明確其在管理職責(zé)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的業(yè)績(jī)和存在的問(wèn)題及應(yīng)負(fù)的責(zé)任，以促進(jìn)學(xué)校對(duì)干部的管理。
（二）加強(qiáng)審計(jì)處同紀(jì)委監(jiān)察處、組織部的相互協(xié)作與配合
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作既不是審計(jì)部門(mén)一個(gè)部門(mén)的工作，也不是紀(jì)檢監(jiān)察，組織人事等某個(gè)部門(mén)的工作，不是隨便哪個(gè)部門(mén)或哪個(gè)領(lǐng)導(dǎo)指派就可以做的。為此必須加強(qiáng)高校審計(jì)部門(mén)同紀(jì)委監(jiān)察處、組織部門(mén)的相互協(xié)作和配合。在審計(jì)計(jì)劃、組織實(shí)施和成果運(yùn)用等環(huán)節(jié)上要相互支持、協(xié)調(diào)配合。為此要建立健全配套制度，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議領(lǐng)導(dǎo)小組的職能作用，明確各有關(guān)部門(mén)的責(zé)任、分工和程序，形成整體合力。
（三）加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的計(jì)劃性，規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作因?yàn)槭侵苯訉?duì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人，因此要加強(qiáng)工作的計(jì)劃性，遵循嚴(yán)格的審計(jì)程序，規(guī)范過(guò)程管理。首先高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要根據(jù)年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)系會(huì)議制度擬定的工作計(jì)劃或組織部門(mén)的委托開(kāi)展工作。審計(jì)部門(mén)沒(méi)有這個(gè)計(jì)劃，工作安排就會(huì)無(wú)序，疲于應(yīng)付隨時(shí)轉(zhuǎn)來(lái)的審計(jì)委托，導(dǎo)致的結(jié)果是審計(jì)力量配備不足、審計(jì)質(zhì)量下降、審計(jì)結(jié)果得不到重視。
在具體審計(jì)項(xiàng)目中，高校審計(jì)機(jī)構(gòu)也要規(guī)范過(guò)程管理。著力抓好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的“三個(gè)階段”（準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告），努力做到準(zhǔn)備充分、實(shí)施規(guī)范和報(bào)告準(zhǔn)確。在準(zhǔn)備階段，審計(jì)部門(mén)根據(jù)組織部門(mén)下達(dá)的審計(jì)委托書(shū)，在對(duì)被審計(jì)單位和個(gè)人進(jìn)行審計(jì)調(diào)查的基礎(chǔ)上制定審計(jì)工作方案。下達(dá)的審計(jì)通知書(shū)中除了明確需要提供的資料外，還要求被審計(jì)單位和個(gè)人對(duì)其提供的資料的真實(shí)性和完整性作出書(shū)面承諾。在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)方案，核心工作是審計(jì)取證，證據(jù)力求真實(shí)合法，充分必要。在審計(jì)報(bào)告階段，審計(jì)人員必須認(rèn)真研究審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，不能超越審計(jì)職能，要有理有據(jù)、謹(jǐn)慎客觀評(píng)價(jià)，并撰寫(xiě)高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。
（四）堅(jiān)持“先審后離”原則，提高審計(jì)結(jié)果的利用程度
首先，高校必須堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“先審后離”原則，明確規(guī)定干部任期屆滿，先免職，再審計(jì)，明確責(zé)任后再任命。做到離任者不交馬虎帳，上任者不接糊涂帳。特別是新上任的領(lǐng)導(dǎo)干部，不用再為上屆領(lǐng)導(dǎo)留下的爛攤子耗費(fèi)精力，盡快投入到教學(xué)科研中去。
其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是否能發(fā)揮它本身的作用，關(guān)鍵在于審計(jì)結(jié)果被利用的程度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只是一種手段，運(yùn)用審計(jì)的量化結(jié)果客觀、公正的評(píng)價(jià)干部，加強(qiáng)干部監(jiān)督管理，推進(jìn)干部隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)才是目的。為了防止出現(xiàn)“就審計(jì)論審計(jì)，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不落實(shí)”的弊端，對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用要講究方法、區(qū)別對(duì)待，慎重確定使用方式。對(duì)肯定性的審計(jì)結(jié)果，審計(jì)部門(mén)應(yīng)適當(dāng)宣傳，組織部門(mén)應(yīng)按規(guī)定給予表彰、獎(jiǎng)勵(lì)或提拔重用；對(duì)于因管理不善，決策失誤，違反財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)等，給學(xué)校帶來(lái)重大經(jīng)濟(jì)損失的責(zé)任人，應(yīng)建立和完善“追究問(wèn)責(zé)”制度。
（五）加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)
要保證高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，必需要提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。一是提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)，增加審計(jì)人員的責(zé)任感和使命感。二是提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高專業(yè)勝任能力。通過(guò)定期的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育、鼓勵(lì)內(nèi)審人員參加資格考試和參加各個(gè)理論研討課題研究等方式來(lái)提高自己的專業(yè)能力。三是增強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，使審計(jì)人員恪守實(shí)事求是、客觀公正、保守秘密的職業(yè)道德。
［參考文獻(xiàn)］
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［2］羅洪霞.高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的問(wèn)題與對(duì)策 [J].重慶廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)，2007，（3）.
教育系統(tǒng)各級(jí)審計(jì)部門(mén)經(jīng)過(guò)近六年的探索，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面取得了一定進(jìn)展和成效。當(dāng)然，審計(jì)工作也遇到了各種各樣的困難，其中正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任是審計(jì)工作面臨的主要問(wèn)題之一。本文將從審計(jì)評(píng)價(jià)的角度對(duì)高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并嘗試提出解決問(wèn)題的對(duì)策。
高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中存在的問(wèn)題
雖然有關(guān)法規(guī)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍等有所規(guī)定，但并未細(xì)化。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，由于各種困難造成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)不規(guī)范等問(wèn)題，影響了審計(jì)質(zhì)量，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)內(nèi)容不明確。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)細(xì)則規(guī)定中只說(shuō)明了什么可以評(píng)價(jià)，并沒(méi)有規(guī)定不可以評(píng)價(jià)或不可以過(guò)多評(píng)價(jià)的內(nèi)容。因此，在部分高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，為使審計(jì)報(bào)告更容易得到被審計(jì)對(duì)象的認(rèn)同，往往存在審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容過(guò)于全面化的傾向。表現(xiàn)為：一是充分肯定責(zé)任人的成績(jī)，對(duì)存在的問(wèn)題只分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，這種對(duì)成績(jī)、問(wèn)題避重就輕的評(píng)價(jià)，不利于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；二是把被審計(jì)單位的社會(huì)效益、精神文明建設(shè)和思想政治工作以及把被審計(jì)單位可持續(xù)發(fā)展納入評(píng)價(jià)內(nèi)容，增加了審計(jì)評(píng)價(jià)的難度，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2、審計(jì)內(nèi)容過(guò)多，造成審計(jì)評(píng)價(jià)目的不明確。許多審計(jì)單位將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)同一般的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、內(nèi)部控制制度審計(jì)等合并進(jìn)行，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)建立在單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)之上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及內(nèi)容過(guò)多，這就產(chǎn)生了審計(jì)評(píng)價(jià)目的不明確的問(wèn)題。為了避免矛盾，審計(jì)評(píng)價(jià)往往就事論事，泛泛而論，只談事實(shí)，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的歸屬采用回避的態(tài)度，違背了審計(jì)評(píng)價(jià)的重要性原則。特別是不能區(qū)分被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人責(zé)任和單位集體的責(zé)任。
3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的不確定性和審計(jì)對(duì)象種類的復(fù)雜性，給審計(jì)評(píng)價(jià)帶來(lái)困難。在高等學(xué)校中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的種類非常復(fù)雜，涉及院校職能部處、院系所、教輔單位和后勤產(chǎn)業(yè)等不同經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式的單位，以后還有可能涉及到校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)。有些干部上任后并不知道自己有什么經(jīng)濟(jì)責(zé)任，學(xué)校沒(méi)有直接授權(quán)。有些院長(zhǎng)、系主任和所長(zhǎng)是專家學(xué)者型的人物，他們甚至不直接分管其單位的財(cái)務(wù)和行政工作。審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明確給評(píng)價(jià)帶來(lái)困難。
4、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)體系未能建立，審計(jì)報(bào)告文本非標(biāo)準(zhǔn)化。評(píng)價(jià)最大的困難是沒(méi)有指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)。雖然經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作已經(jīng)有幾年的時(shí)間，但是審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)體系未能建立，審計(jì)人員在審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中缺乏標(biāo)準(zhǔn)，比如對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、重大經(jīng)濟(jì)損失的判斷標(biāo)準(zhǔn)不一致，對(duì)審計(jì)責(zé)任大小的評(píng)判就難免存在偏差。
此外，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)報(bào)告并未采用嚴(yán)謹(jǐn)?shù)摹⒁?guī)范的標(biāo)準(zhǔn)文本。在實(shí)際評(píng)價(jià)中沒(méi)有嚴(yán)格遵照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)文件規(guī)定，往往帶有主觀隨意性，評(píng)價(jià)用語(yǔ)不夠準(zhǔn)確規(guī)范，使人難于理解或產(chǎn)生歧義，有些評(píng)價(jià)結(jié)論過(guò)于絕對(duì)化。
5、審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量難以保證。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的特殊性決定了審計(jì)工作政策性強(qiáng)、責(zé)任大，要求審計(jì)人員具備較高的政策水平、較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和綜合分析能力。然而，審計(jì)工作在很長(zhǎng)一段時(shí)間里不被重視，審計(jì)人員地位不高，造成人員素質(zhì)不高。審計(jì)人員的工作能力和政策水平差異較大，不能滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的需要。
提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的質(zhì)量是保證審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)從以下六個(gè)方面采取對(duì)策：
1、規(guī)范審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍和要求。為了避免經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的隨意性，使評(píng)價(jià)與目標(biāo)一致，必須明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍。對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的評(píng)價(jià)主要是界定和確認(rèn)其經(jīng)濟(jì)方面應(yīng)負(fù)的主管責(zé)任和直接責(zé)任。主管責(zé)任是指其任職期間，單位在財(cái)務(wù)收支不真實(shí)、資金使用效益差和違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)問(wèn)題上應(yīng)負(fù)的責(zé)任。直接責(zé)任是指被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)任職期間在侵占國(guó)家資產(chǎn)、違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定和其他違法違紀(jì)問(wèn)題上應(yīng)負(fù)的責(zé)任。由于高校屬于非營(yíng)利性組織，中層領(lǐng)導(dǎo)工作重點(diǎn)大多在行政管理和教學(xué)科研方面。在審計(jì)調(diào)查中，被審計(jì)對(duì)象自然會(huì)過(guò)多地介紹一些非經(jīng)濟(jì)行為的情況。因此，在評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績(jī)時(shí)，容易偏離“經(jīng)濟(jì)”這個(gè)主題，過(guò)多地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的非經(jīng)濟(jì)行為。這就要求我們要準(zhǔn)確把握審計(jì)機(jī)構(gòu)在干部監(jiān)督機(jī)制中的職能。審計(jì)機(jī)構(gòu)不是干部管理部門(mén)，而是干部監(jiān)督管理機(jī)制中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。我們從事經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也只是為干部管理部門(mén)提供領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)行為方面遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)、履行工作職責(zé)的相關(guān)情況。因此，在作出審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)從經(jīng)濟(jì)角度，而且僅限于審計(jì)所涉及的范圍和內(nèi)容，緊扣經(jīng)濟(jì)責(zé)任這個(gè)主題，客觀、公正、謹(jǐn)慎地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。評(píng)價(jià)工作業(yè)績(jī)必須是審計(jì)對(duì)象采取經(jīng)濟(jì)手段，通過(guò)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支形式取得的業(yè)績(jī)；評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任必須是審計(jì)
出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是國(guó)務(wù)院賦予國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)重要職責(zé)，是通過(guò)對(duì)出資人企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間所負(fù)責(zé)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)，借以評(píng)價(jià)其執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)、履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)和廉潔勤政狀況，為組織人事部門(mén)考核任用企業(yè)負(fù)責(zé)人提供重要依據(jù)，是一種較高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督手段。為適應(yīng)出資人國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管的工作需要，加強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)督，客觀評(píng)價(jià)其任職期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保證國(guó)有資產(chǎn)安全和國(guó)有資本保值增值，國(guó)務(wù)院國(guó)資委先后出臺(tái)了《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》（國(guó)務(wù)院國(guó)資委令第7號(hào)）和《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則》（國(guó)資發(fā)評(píng)價(jià)[2006]6號(hào)）來(lái)規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，以提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。
一、出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概述
（一）出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念
出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是由國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)直接安排或委托專門(mén)機(jī)構(gòu)（或組織）和專業(yè)人員，對(duì)履行出資人職責(zé)的企業(yè)負(fù)責(zé)人在其職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，遵循既定的程序，運(yùn)用相應(yīng)的方法進(jìn)行審查分析，依法進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)活動(dòng)。筆者認(rèn)為其內(nèi)涵主要包括以下幾點(diǎn)：1.出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)活動(dòng)；2.出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是企業(yè)負(fù)責(zé)人所從事、參與的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及反映這些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資料；3.出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是依法評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在其任職范圍內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況。可見(jiàn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)意見(jiàn)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心，審計(jì)評(píng)價(jià)既是具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的集中體現(xiàn)，又是對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的檢閱。
（二）出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的本質(zhì)
出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的本質(zhì)涉及兩個(gè)責(zé)任主體，即第一責(zé)任主體和第二責(zé)任主體。第一責(zé)任主體將一部分財(cái)產(chǎn)權(quán)利委托、或分割給第二責(zé)任主體，第二責(zé)任主體在擁有這部分財(cái)產(chǎn)權(quán)利之后，對(duì)第一責(zé)任主體承擔(dān)一種責(zé)任，并且要報(bào)告這種責(zé)任的履行情況。由于第一責(zé)任主體和第二責(zé)任主體之間存在著“信息不對(duì)稱”和“內(nèi)部人控制”，因此，第一責(zé)任主體就存在著信息風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。為了減少這種風(fēng)險(xiǎn)，第一責(zé)任主體必須借助于一種可靠的機(jī)制來(lái)鑒證信息，這種機(jī)制就是審計(jì)。因此，筆者認(rèn)為出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任鑒證。
（三）出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的類型
1.單項(xiàng)出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以某種單一經(jīng)濟(jì)責(zé)任為對(duì)象而進(jìn)行的審計(jì)。現(xiàn)存的各種審計(jì)類型大多屬于這種審計(jì)。例如，以財(cái)產(chǎn)安全責(zé)任為對(duì)象而進(jìn)行的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、以最大善意使用財(cái)產(chǎn)責(zé)任為對(duì)象而進(jìn)行的管理審計(jì)（我國(guó)稱之為效益審計(jì)）、以遵紀(jì)守法責(zé)任為對(duì)象而進(jìn)行的合規(guī)性審計(jì)。所以，單項(xiàng)出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的根本特征在于審計(jì)對(duì)象的單項(xiàng)性，即以單項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任作為其鑒證的對(duì)象。
2.多項(xiàng)出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)即以兩項(xiàng)或多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任為對(duì)象而進(jìn)行的審計(jì)。例如，可以將財(cái)產(chǎn)安全責(zé)任和最大善意使用財(cái)產(chǎn)責(zé)任結(jié)合起來(lái)進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)一次審計(jì)就對(duì)這兩種經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出鑒證。顯然，還可以對(duì)各種經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出組合，從而產(chǎn)生各種各樣的多項(xiàng)出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
3.綜合出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是以所有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為對(duì)象而進(jìn)行的審計(jì)，通過(guò)一次審計(jì)，同時(shí)對(duì)財(cái)產(chǎn)安全責(zé)任、最大善意使用責(zé)任、合法使用財(cái)產(chǎn)責(zé)任以及社會(huì)責(zé)任等同時(shí)作出鑒證。其根本特征是審計(jì)對(duì)象的綜合性，即以主要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作為其鑒證的對(duì)象。各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)推行的出資人任期或任中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，屬于綜合出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
（四）出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的突出特點(diǎn)
1.受托性。受托性是出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)區(qū)別于其它審計(jì)類型最明顯的特點(diǎn)，必須是在得到上級(jí)部門(mén)或者單位提出委托審計(jì)的書(shū)面指令和申請(qǐng)后，各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)才安排的一項(xiàng)審計(jì)工作。
2.專一性。相對(duì)于其它審計(jì)來(lái)說(shuō)其特點(diǎn)表現(xiàn)為：（1）出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)僅就授權(quán)或提請(qǐng)要求指明的范圍內(nèi)進(jìn)行，這個(gè)范圍一是指審計(jì)的時(shí)間范圍，是被審計(jì)人的任職期間；二是指審計(jì)的內(nèi)容范圍，僅局限于被審計(jì)人在管理職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，而非對(duì)其德、勤、能、績(jī)進(jìn)行全面考察和評(píng)價(jià)。（2）審計(jì)內(nèi)容本身的專一性。出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定對(duì)指定的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，這在一定程度上也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要。（3）審計(jì)對(duì)象的專一性，出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的對(duì)象是指履行經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)的企業(yè)負(fù)責(zé)人，不針對(duì)其他人。
3.出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種事中或事后審計(jì)。出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行為是由其性質(zhì)決定的，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行職責(zé)的情況無(wú)法也不可能進(jìn)行事前審計(jì)。
4.出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最重要的是審計(jì)評(píng)價(jià)。審計(jì)評(píng)價(jià)是各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)機(jī)構(gòu)表明的對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人履行職責(zé)情況的最終意見(jiàn)，是組織人事部門(mén)提供考核、使用和獎(jiǎng)罰干部的重要依據(jù)。
（五）出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和其它審計(jì)的區(qū)別
1.審計(jì)的目的不同。出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是客觀、公正地評(píng)價(jià)企業(yè)負(fù)責(zé)人在管理企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的業(yè)績(jī)和對(duì)存在的問(wèn)題應(yīng)負(fù)的直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，為干部的考核、使用和獎(jiǎng)懲提供依據(jù)，旨在加強(qiáng)干部管理；其它審計(jì)的主要目的則是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性及效益性的審查，促使被審計(jì)單位維護(hù)國(guó)家的財(cái)經(jīng)法紀(jì)，加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
2.審計(jì)的目標(biāo)不同。其它審計(jì)主要有以下四個(gè)審計(jì)目標(biāo)：（l）被審計(jì)單位在財(cái)政財(cái)務(wù)收支方面有無(wú)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為。（2）被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)，賬務(wù)處理是否合法合規(guī)。（3）通過(guò)對(duì)各種財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，正確評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性。（4）指出被審計(jì)單位存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)建議和意見(jiàn)，對(duì)單位違紀(jì)違規(guī)行為按規(guī)定作出處理處罰的決定。出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要有以下六個(gè)目標(biāo)：（1）企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性。（2）企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)財(cái)務(wù)收支核算的合規(guī)性。（3）企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的變動(dòng)狀況。（4）企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間對(duì)企業(yè)有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和重大經(jīng)營(yíng)決策負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（5）企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的情況。（6）企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的變動(dòng)情況。
3.審計(jì)結(jié)果的報(bào)告形式不同。出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在審計(jì)結(jié)束后，由授權(quán)和聘請(qǐng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)或組織向各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)提交審計(jì)報(bào)告，一般不出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)和作出審計(jì)決定；其它審計(jì)的審計(jì)報(bào)告則由審計(jì)組向派出機(jī)構(gòu)或單位提交。當(dāng)派出機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)報(bào)告無(wú)異議時(shí)，可根據(jù)審計(jì)報(bào)告向被審計(jì)單位提交審計(jì)意見(jiàn)書(shū)，作出審計(jì)處理處罰決定。
4.出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和其它審計(jì)在審計(jì)方法上各有側(cè)重。如財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，審計(jì)的重點(diǎn)主要集中在資產(chǎn)負(fù)債損益的真實(shí)性、合法性和效益性的審查上，把內(nèi)控制度評(píng)審僅作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試的突破口；而對(duì)于出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來(lái)說(shuō)，對(duì)內(nèi)控制度的評(píng)審和效益性分析是整個(gè)出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因?yàn)閮?nèi)控制度健全與否涉及到經(jīng)營(yíng)管理者的決策，涉及到其經(jīng)營(yíng)管理的能力。而效益最終體現(xiàn)了管理者的管理水平，是衡量其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)大小的重要指標(biāo)。
二、當(dāng)前全面推行出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作應(yīng)把握的幾個(gè)問(wèn)題
（一）要明確評(píng)價(jià)對(duì)象和規(guī)范下達(dá)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃
按照《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》的規(guī)定和中辦、國(guó)辦的《兩個(gè)暫行規(guī)定》及國(guó)務(wù)院國(guó)資委7號(hào)令的要求，出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的對(duì)象也只能是企業(yè)負(fù)責(zé)人所在單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況及其任職期間的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)、相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和廉潔自律等問(wèn)題。政府干部管理部門(mén)要及時(shí)提出企業(yè)負(fù)責(zé)人任免計(jì)劃，充分發(fā)揮六部門(mén)聯(lián)席會(huì)議的作用，尤其注意組織部門(mén)和國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)管人的權(quán)限劃分、審計(jì)機(jī)關(guān)和國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管轄劃分，規(guī)范下達(dá)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃。
（二）要?jiǎng)澢遑?zé)任界限
劃清領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)與非任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界限，不能將前任領(lǐng)導(dǎo)取得的成績(jī)或存在的問(wèn)題當(dāng)成是現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)的成績(jī)或問(wèn)題。劃清集體決策與個(gè)人決策的界限，由集體決策造成的失誤，應(yīng)由集體負(fù)責(zé)；由領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人決策造成的失誤，應(yīng)由領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人負(fù)責(zé)。劃清直接責(zé)任和主管責(zé)任的界限，有的問(wèn)題是由一般工作人員造成的，領(lǐng)導(dǎo)只負(fù)主管責(zé)任；有的問(wèn)題是領(lǐng)導(dǎo)直接經(jīng)手或親自指揮的，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負(fù)直接責(zé)任。
（三）積極穩(wěn)妥，量力而為
在查清企業(yè)負(fù)責(zé)人所在單位會(huì)計(jì)資料所反映的財(cái)政財(cái)務(wù)收支狀況的基礎(chǔ)上，就企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)職責(zé)的履行情況和應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出客觀評(píng)價(jià)，為組織部門(mén)考核使用干部在財(cái)政、財(cái)務(wù)管理和廉潔自律方面提供參考依據(jù)，即是所謂的“有所為”；所謂的有所不為，即審計(jì)不能包攬一切，出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不能代替組織部門(mén)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任在內(nèi)的全面考核。同時(shí)，還應(yīng)做到“三個(gè)不評(píng)價(jià)”，即審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)對(duì)非審計(jì)事項(xiàng)不得進(jìn)行評(píng)價(jià)；對(duì)審計(jì)過(guò)程中未涉及的具體事項(xiàng)不得評(píng)價(jià)；對(duì)審計(jì)證據(jù)不足的審計(jì)事項(xiàng)不得評(píng)價(jià)。
（四）完善出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作協(xié)調(diào)配合機(jī)制
目前實(shí)行的出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度在性質(zhì)上屬于協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，組織方式相對(duì)比較松散，還難以適應(yīng)出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的特點(diǎn)和形勢(shì)發(fā)展的需要。為此，需進(jìn)一步完善出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度，盡快形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、運(yùn)轉(zhuǎn)高效的協(xié)調(diào)配合機(jī)制。委托部門(mén)要嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、中央兩辦兩個(gè)暫行規(guī)定精神和國(guó)務(wù)院國(guó)資委7號(hào)令要求，并根據(jù)企業(yè)負(fù)責(zé)人管理、監(jiān)督工作的需要和政府的意見(jiàn)，于年末將下一年度的審計(jì)委托計(jì)劃提供給各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和審計(jì)機(jī)關(guān)，以便增強(qiáng)委托審計(jì)的計(jì)劃性，減少直至杜絕臨時(shí)委托、突擊委托、多頭委托的現(xiàn)象。同時(shí)，還要做到在企業(yè)負(fù)責(zé)人任期屆滿或任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭退、退休等事項(xiàng)前進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，避免出現(xiàn)先離任后審計(jì)的現(xiàn)象。出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議應(yīng)根據(jù)出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的特點(diǎn)，著力解決工作中遇到的新情況，研究確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)內(nèi)容并在委托書(shū)中明確提出工作要求，以增強(qiáng)委托審計(jì)的針對(duì)性。同時(shí)還要針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定難的問(wèn)題，結(jié)合國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管體制的改革，研究確定企業(yè)負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主要評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，增強(qiáng)操作性和規(guī)范性。出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議要及時(shí)總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，將比較成熟的做法予以制度化，提出在出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作方面的立法建議，列入地方立法計(jì)劃，不斷完善出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度規(guī)范體系。
（五）探索出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效方式
各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)一方面要主動(dòng)適應(yīng)出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的特殊要求，突出“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”的特點(diǎn)；另一方面要堅(jiān)持依法審計(jì)，嚴(yán)格按照國(guó)務(wù)院國(guó)資委規(guī)定的工作標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施細(xì)則進(jìn)行審計(jì)，確保審計(jì)質(zhì)量。在審計(jì)工作中要充分利用審計(jì)資源，努力做到三個(gè)結(jié)合：將出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與企業(yè)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查結(jié)合起來(lái)，做到資源共享，成果互用；將出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)結(jié)合起來(lái)，充分利用內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的成果；將任中審計(jì)與離任審計(jì)結(jié)合起來(lái)，監(jiān)督關(guān)口前移。在審計(jì)工作中還要大力推廣現(xiàn)代審計(jì)方法和先進(jìn)審計(jì)技術(shù)，通過(guò)審計(jì)方式、審計(jì)技術(shù)的改進(jìn)，提高審計(jì)工作的效率。
（六）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，在思想上要高度重視風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)工作中應(yīng)關(guān)注識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)和降低風(fēng)險(xiǎn)。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性、審計(jì)內(nèi)容的廣泛性、經(jīng)濟(jì)舞弊行為的隱蔽性、審計(jì)時(shí)間的有限性和審計(jì)成本的制約性會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員收集審計(jì)證據(jù)的工作不夠深入，不能獲取充分可靠的審計(jì)證據(jù)，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因復(fù)雜，但從總體上劃分主要有內(nèi)部因素和外部因素。內(nèi)部因素主要有審計(jì)手段的局限性，審計(jì)人員綜合素質(zhì)的高低，審計(jì)項(xiàng)目多、任務(wù)重，查證事實(shí)欠深欠細(xì)，審計(jì)文書(shū)表達(dá)不規(guī)范，引用法規(guī)欠準(zhǔn)確，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定難度較大和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)失真等等；外部因素主要有先任命后審計(jì)，增加了審計(jì)工作的難度，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度不存在、不健全或不能有效實(shí)施，管理行為處于無(wú)控制狀態(tài)，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息失真和不良的審計(jì)環(huán)境等等。為防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)法律、法規(guī)和各種審計(jì)準(zhǔn)則及規(guī)范，全面審計(jì)，突出重點(diǎn)，要做到不越位、不缺位、不錯(cuò)位，該到位的必須審到位。
三、關(guān)于出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的管理及運(yùn)用問(wèn)題
出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果是指審計(jì)工作結(jié)束后，向政府組織人事部門(mén)及有關(guān)單位提出的審計(jì)工作報(bào)告是對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的具體表述和綜合評(píng)價(jià)。出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是一個(gè)系統(tǒng)工程，加強(qiáng)和完善審計(jì)結(jié)果的管理和運(yùn)用，是整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作發(fā)揮作用的關(guān)鍵一環(huán)。出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果是各有關(guān)部門(mén)共同努力的成果，在干部監(jiān)督、管理方面應(yīng)用的充分性、合理性決定了出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的生命力。應(yīng)堅(jiān)持“審用結(jié)合，先審后用，不審不用”的原則，把審計(jì)結(jié)果與反腐敗斗爭(zhēng)和推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)更加緊密地結(jié)合起來(lái)，與企業(yè)負(fù)責(zé)人選拔工作掛鉤，并作為識(shí)別、評(píng)價(jià)、考核企業(yè)負(fù)責(zé)人的重要依據(jù)。
（一）嚴(yán)格審計(jì)結(jié)果的管理
出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果管理是指審計(jì)結(jié)果報(bào)告形成后的報(bào)送、存檔、宣傳及保密等一系列工作的總和。出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果不同于―般審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果，它不僅與企業(yè)負(fù)責(zé)人個(gè)人的政治前途緊密相關(guān)，而且與組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)等工作協(xié)調(diào)緊密相關(guān)，如果管理不好就會(huì)影響多方面的關(guān)系，影響整個(gè)出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的效果，因此必須給予高度重視。1.嚴(yán)格控制審計(jì)結(jié)果抄送面。按照相關(guān)規(guī)定的要求，應(yīng)向各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)提交或直接向本級(jí)人民政府提交審計(jì)結(jié)果報(bào)告，同時(shí)抄送組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察和有關(guān)部門(mén)。這是一個(gè)總體要求。但具體到某―個(gè)項(xiàng)目，抄送范圍不能―概而定，應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果的具體情況及干部管理權(quán)限來(lái)確定。筆者認(rèn)為，如審計(jì)結(jié)果不涉及對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行黨紀(jì)、政紀(jì)處分的就不必抄送紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)；如屬組織部門(mén)管理的干部，也就沒(méi)有必要抄送人事部門(mén)，屬人事部門(mén)管理的干部也沒(méi)有必要抄送組織部門(mén)。嚴(yán)格控制審計(jì)結(jié)果的抄送面，是為了防止審計(jì)結(jié)果被隨意處置，造成審計(jì)結(jié)果被無(wú)意識(shí)地?cái)U(kuò)散，以致引起不必要的糾紛。2.重要的審計(jì)結(jié)果要作為密件管理。如審計(jì)結(jié)果涉及到企業(yè)負(fù)責(zé)人的重大違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，提交審計(jì)結(jié)果報(bào)告后，還需移交紀(jì)檢監(jiān)察、司法部門(mén)進(jìn)一步立案?jìng)砂傅模瑧?yīng)按結(jié)果內(nèi)容劃分密級(jí)，按密件的要求進(jìn)行傳送管理。這樣做一方面可以防止泄密后給案件的查處工作帶來(lái)難度；另一方面可以防止涉案人員對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)。3.建立專門(mén)的出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果存檔規(guī)范。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果存檔不僅僅是各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)一家的事，凡法律、法規(guī)和規(guī)章中已提到的干部管理和監(jiān)督部門(mén)都必須建立相應(yīng)的存檔規(guī)范。具體來(lái)說(shuō)，國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)立專門(mén)的出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案庫(kù)。審計(jì)工作結(jié)束后，審計(jì)組應(yīng)及時(shí)將審計(jì)取證資料、審計(jì)結(jié)果、報(bào)告、審計(jì)結(jié)果利用情況一并歸集形成審計(jì)案卷，移送機(jī)要檔案保管。組織人事部門(mén)應(yīng)指定專人將審計(jì)結(jié)果及時(shí)歸入干部個(gè)人檔案，紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)應(yīng)將審計(jì)結(jié)果及時(shí)歸入干部廉政檔案。
（二）用好審計(jì)結(jié)果
出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能否發(fā)揮應(yīng)有的作用，關(guān)鍵在于審計(jì)結(jié)果的正確處理和運(yùn)用。為切實(shí)防止“就審計(jì)論審計(jì)，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不落實(shí)”的問(wèn)題出現(xiàn)，應(yīng)從以下幾方面入手來(lái)完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。
1.建立出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用規(guī)范。因?yàn)閷徲?jì)環(huán)境、條件等因素的影響，加之審計(jì)結(jié)果的多樣化，很難對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用制定一個(gè)統(tǒng)一的模式。因此，各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)可結(jié)合實(shí)際，對(duì)各部門(mén)在各自的職權(quán)范圍內(nèi)對(duì)不同審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用方式、運(yùn)用要求、運(yùn)用考核辦法、運(yùn)用反饋方式等作出明確、統(tǒng)一的規(guī)定。各部門(mén)自覺(jué)按規(guī)范處理審計(jì)結(jié)果，保證審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用落到實(shí)處。
2.區(qū)別對(duì)待，用好結(jié)果。對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用要講究方法，區(qū)別對(duì)待，慎重確定使用方式。對(duì)肯定性的審計(jì)結(jié)果，國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)應(yīng)適當(dāng)給予宣傳，組織人事部門(mén)應(yīng)按規(guī)定給予表彰、獎(jiǎng)勵(lì)或提拔重用。對(duì)問(wèn)題性的審計(jì)結(jié)果，按問(wèn)題性質(zhì)區(qū)別對(duì)待。對(duì)只涉及一般性問(wèn)題的，由組織人事部門(mén)出面找企業(yè)負(fù)責(zé)人談話教育，打招呼，防止問(wèn)題的進(jìn)一步發(fā)展；對(duì)問(wèn)題較多但夠不上黨紀(jì)政紀(jì)處分的，先由各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)按照財(cái)經(jīng)法規(guī)規(guī)定責(zé)令對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人所在單位進(jìn)行自糾和處理處罰，然后由組織人事部門(mén)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人談話誡勉，誡勉期限為一年，對(duì)誡勉對(duì)象每年跟蹤審計(jì)一次，經(jīng)兩次審計(jì)仍沒(méi)有改進(jìn)的由組織人事部門(mén)對(duì)被審計(jì)人宣布就地免職，并且規(guī)定在五年內(nèi)不得擔(dān)任相同性質(zhì)、相同等級(jí)的職務(wù)。對(duì)因工作失誤造成重大損失或確有經(jīng)濟(jì)責(zé)任問(wèn)題的，應(yīng)由組織部門(mén)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人職務(wù)進(jìn)行降免。對(duì)嚴(yán)重違法違紀(jì)的，應(yīng)由紀(jì)檢機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)立案查處，該給予黨紀(jì)政紀(jì)處分的給予黨紀(jì)政紀(jì)處分，該給予刑事處分的給予刑事處分，充分發(fā)揮出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的作用。
一、影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的首要要素
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)程中，受客觀和主觀要素影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量是多方面的，其景象也是比擬復(fù)雜的，首要顯示在以下幾方面：
（一）經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)的多樣化、復(fù)雜化。跟著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛開(kāi)展，經(jīng)濟(jì)情況、財(cái)務(wù)治理體系體例的不時(shí)轉(zhuǎn)變，多種經(jīng)濟(jì)成分的滲入和經(jīng)濟(jì)治理形式的不時(shí)革新以及固定資產(chǎn)投資進(jìn)程周期長(zhǎng)等要素，輕易惹起審計(jì)人員的失策，并由此影響到審計(jì)任務(wù)質(zhì)量。
（二）審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)工夫影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)質(zhì)量。從工夫上看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)普通都在3年以上，有些長(zhǎng)達(dá)8年以上。而組織人事部分托付審計(jì)時(shí)明白審計(jì)時(shí)期，普通為離任的前3年工夫。然則因?yàn)橐恍┙?jīng)濟(jì)事項(xiàng)所觸及到的問(wèn)題，必需進(jìn)行追蹤審計(jì)，有的長(zhǎng)達(dá)8年之久。大大的添加了審計(jì)任務(wù)量，并在某種水平上也影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)任務(wù)質(zhì)量。
（三）被審計(jì)單元違法違規(guī)行為的蔭蔽性和屢次承受審計(jì)監(jiān)視的順應(yīng)性，添加了審計(jì)任務(wù)難度，并影響到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中任務(wù)的質(zhì)量。有一些單元經(jīng)過(guò)屢次與審計(jì)機(jī)關(guān)的接觸，經(jīng)常想方設(shè)法躲避和面臨審計(jì)機(jī)關(guān)的反省，為了小集團(tuán)好處，以及小我中飽私囊，他們逼上梁山。這些都給我們的審計(jì)任務(wù)帶來(lái)很浩劫度，并影響到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的任務(wù)質(zhì)量。
（四）缺乏緊密的質(zhì)量監(jiān)視節(jié)制準(zhǔn)則，影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)質(zhì)量。審計(jì)機(jī)關(guān)自展開(kāi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)以來(lái)，把審計(jì)任務(wù)質(zhì)量放在首位，不時(shí)總結(jié)和完美經(jīng)濟(jì)責(zé)任的相關(guān)準(zhǔn)則，收到了較好的結(jié)果。然則在實(shí)踐任務(wù)中，依然存在監(jiān)視節(jié)制不詳細(xì)，不緊密。比方，對(duì)貫徹執(zhí)行審計(jì)“三級(jí)復(fù)核制”也還流于方式，以致于呈現(xiàn)一些忽略和掉誤。
二、節(jié)制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的辦法
我們以為，發(fā)生上述問(wèn)題的緣由是多方面的。對(duì)此必需予以綜合管理。其辦法應(yīng)是：
（一）進(jìn)一步完美經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量節(jié)制準(zhǔn)則。審計(jì)準(zhǔn)則是約束標(biāo)準(zhǔn)每一個(gè)審計(jì)人員在每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中，可否到達(dá)預(yù)期的審計(jì)結(jié)果的根本包管，而各項(xiàng)準(zhǔn)則假如欠亨過(guò)任務(wù)理論去修訂和完美也是不克不及很好完成審計(jì)目的到達(dá)預(yù)期審計(jì)結(jié)果的。詳細(xì)來(lái)講，沒(méi)有一個(gè)卓有成效實(shí)在可行的審計(jì)質(zhì)量節(jié)制準(zhǔn)則，也就不克不及完成審計(jì)目的或許也就出不了一份客觀公平的審計(jì)申報(bào)，也起不到審計(jì)監(jiān)視的真正目標(biāo)和效果。因而在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)中必需在原準(zhǔn)則的準(zhǔn)則根底上，經(jīng)過(guò)理論，仔細(xì)總結(jié)，不時(shí)改良和完美經(jīng)濟(jì)責(zé)任的質(zhì)量節(jié)制準(zhǔn)則。
（二）增強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)課題研討，樹(shù)立合適當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)。審計(jì)人員的本質(zhì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量起著要害性效果。為此，必需增強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)，不時(shí)進(jìn)步審計(jì)人員的任務(wù)程度，并連系當(dāng)?shù)貐^(qū)和任務(wù)實(shí)踐，研討若何把國(guó)度公布的司法律例和審計(jì)原則，運(yùn)用到實(shí)踐任務(wù)中去。還在此根底上，制訂和完美經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)。
（一）審計(jì)計(jì)劃和準(zhǔn)備階段
審計(jì)計(jì)劃及準(zhǔn)備階段最主要的是聯(lián)系企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)際，制定審計(jì)計(jì)劃并做好審計(jì)準(zhǔn)備。各審計(jì)年度年底前，各部門(mén)聯(lián)合制定出下年審計(jì)計(jì)劃后，書(shū)面提交委托書(shū)，再對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)正式授權(quán)。接受授權(quán)后，審計(jì)部門(mén)開(kāi)始擬定審計(jì)計(jì)劃。擬定計(jì)劃的過(guò)程中，應(yīng)把握三點(diǎn)：一是按不同審計(jì)對(duì)象制定科學(xué)合理的審計(jì)方案；二是確定審計(jì)重點(diǎn)，重點(diǎn)考慮年度重大變化或重要影響；三是綜合考慮審計(jì)內(nèi)容、方法、流程。
進(jìn)入審計(jì)準(zhǔn)備階段時(shí)，應(yīng)注意搜集和利用企業(yè)已有內(nèi)部控制信息和可利用資源，從而把握審計(jì)重點(diǎn)。此階段基本流程如下：首先確定審計(jì)小組及其組長(zhǎng)；其次，根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行搜集、整理，并開(kāi)始審前調(diào)查，對(duì)重要性水平給出初步評(píng)判，進(jìn)而對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)估；第三，基于上述基礎(chǔ)，對(duì)審計(jì)方案進(jìn)行編制；第四，舉行審計(jì)小組進(jìn)點(diǎn)會(huì)，將“審計(jì)通知書(shū)”下發(fā)至被審計(jì)者及其所在部門(mén)；第五，簽訂書(shū)面協(xié)議，協(xié)議的關(guān)聯(lián)方一是被審計(jì)者及其組織、二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；第六，于組織內(nèi)部公示審計(jì)項(xiàng)目。
（二）審計(jì)實(shí)施階段
審計(jì)實(shí)施階段強(qiáng)調(diào)將內(nèi)部控制運(yùn)用到審計(jì)全過(guò)程中，考察內(nèi)部控制是否健全、有效及效益如何。在此過(guò)程中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)充分銜接審計(jì)實(shí)施，同時(shí)按如下流程進(jìn)行工作：首先，實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試，以考察企業(yè)是否存在薄弱點(diǎn)，從而對(duì)審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行明確，同時(shí)充分利用內(nèi)控制度中較完善的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)及信息資源，避免重復(fù)審計(jì)；其次，分析性復(fù)核，并進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段，切實(shí)分析企業(yè)的運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀及其領(lǐng)導(dǎo)作風(fēng)，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)者是否存在重大違紀(jì)等，以便為下定審計(jì)結(jié)論提供參考；第三，編制審計(jì)工作底稿；第四，召開(kāi)群眾座談會(huì)，廣泛征求群眾意見(jiàn)；第五，匯總經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果。審計(jì)實(shí)施階段尤其要求審計(jì)人員熟悉審計(jì)流程，關(guān)注細(xì)節(jié)。
（三）審計(jì)結(jié)果上報(bào)及后期審計(jì)階段
審計(jì)完成后，應(yīng)充分結(jié)合內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果，給出并上報(bào)最終審計(jì)結(jié)論。其基本流程應(yīng)是：首先，提出“審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿”，向被審計(jì)者及其組織征求意見(jiàn)；其次，正式給出審計(jì)報(bào)告；第三，對(duì)審計(jì)檔案進(jìn)行整理；第四，于企業(yè)內(nèi)部公示被審計(jì)結(jié)果；第五，被審計(jì)機(jī)構(gòu)反饋審計(jì)報(bào)告、審計(jì)建議執(zhí)行情況，審計(jì)部門(mén)可在認(rèn)為必要時(shí)，提出后續(xù)審計(jì)計(jì)劃；第六，審計(jì)部門(mén)向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)書(shū)面匯報(bào)審計(jì)結(jié)果，應(yīng)在報(bào)告中詳細(xì)指出審計(jì)過(guò)程中組織運(yùn)行及其內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并據(jù)此提出書(shū)面建議。
二、對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境下企業(yè)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的建議
（一）建立健全年度內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，加強(qiáng)日常內(nèi)控信息搜集
首先，建立年度內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，并于每年年底予以更新。各企業(yè)應(yīng)于每年年底編制企業(yè)審計(jì)報(bào)告，除將下一年度的風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)合理分解外，還應(yīng)明確相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任，以便于重點(diǎn)審計(jì)。報(bào)告編制時(shí)，應(yīng)以兩方面數(shù)據(jù)作為參考：一是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)；二是審計(jì)報(bào)告。其次，加強(qiáng)日常內(nèi)控信息搜集，包括三方面：第一，對(duì)與內(nèi)部控制環(huán)境相關(guān)的企業(yè)內(nèi)、外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境與領(lǐng)導(dǎo)者風(fēng)格這兩方面給予重點(diǎn)關(guān)注。第二，掌握被審單位與內(nèi)部控制相關(guān)的業(yè)務(wù)流程設(shè)置、執(zhí)行。第三，除對(duì)內(nèi)、外部審計(jì)結(jié)果進(jìn)行收集外，還要對(duì)前任領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告進(jìn)行整理和匯總。
（二）綜合考慮內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，兼顧整體和局部
應(yīng)充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)間的辯證關(guān)系。一方面，應(yīng)認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)僅作為其中的重要內(nèi)容出現(xiàn)；另一方面，應(yīng)了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作為一個(gè)工具，其有效性是非常值得肯定的。只有充分認(rèn)識(shí)到上述問(wèn)題，才能真正在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，兼顧整體和局部，才能避免審計(jì)內(nèi)容分配失調(diào)。
（三）深入研究并細(xì)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系
一、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)
內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在審計(jì)上應(yīng)注意把握以下重點(diǎn)：
1、強(qiáng)化內(nèi)控制度的符合性測(cè)試。建立健全完整配套和相互制約的內(nèi)部控制制度是部門(mén)單位規(guī)范管理、促進(jìn)經(jīng)營(yíng)的前提條件，也是堵塞漏洞、杜絕浪費(fèi)，提高效能的重要舉措。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程，也是對(duì)內(nèi)部控制制度符合性測(cè)試的全過(guò)程。從基礎(chǔ)性工作入手，審核責(zé)任人任期內(nèi)有無(wú)建立健全內(nèi)部控制制度及落實(shí)情況如何，并以此檢查驗(yàn)證資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)可信度。通過(guò)審核內(nèi)控制度找準(zhǔn)癥結(jié)所在，緣由，并以此做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。
2、注重審核任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)是以責(zé)任狀的形式明確了責(zé)任人任期內(nèi)各項(xiàng)考核指標(biāo)。審核經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容之一。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在充分維護(hù)責(zé)任目標(biāo)的基礎(chǔ)上，圍繞責(zé)任目標(biāo)量化并細(xì)化審計(jì)內(nèi)容。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)一般包括銷(xiāo)售、稅利、利潤(rùn)、固定資產(chǎn)投資、項(xiàng)目開(kāi)發(fā)、資產(chǎn)保值增值等，實(shí)施審計(jì)時(shí)則應(yīng)圍繞上述內(nèi)容，拓展和延伸審計(jì)內(nèi)容。如審核固定資產(chǎn)投資，應(yīng)依據(jù)項(xiàng)目計(jì)劃和招投標(biāo)合同，審核實(shí)際投資支出，并將投資收益列作審計(jì)內(nèi)容。資產(chǎn)的保值增值應(yīng)以企業(yè)的凈資產(chǎn)為審核依據(jù)，它是對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益內(nèi)容的真實(shí)性審計(jì)。
3、加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益審核。資產(chǎn)、負(fù)債、損益的審計(jì)蘊(yùn)含在對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)的審計(jì)之中，是對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性的審計(jì)，也是對(duì)責(zé)任人任期內(nèi)貫徹執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律、廉政規(guī)定的檢查監(jiān)督。審核、比較任期終與任期初始階段資產(chǎn)負(fù)債的增減變化，是審核檢驗(yàn)責(zé)任人任期內(nèi)資產(chǎn)是否保值增值的依據(jù)，是對(duì)責(zé)任人任期內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的最終確認(rèn)。
審核資產(chǎn)，應(yīng)依據(jù)企業(yè)提供的實(shí)物盤(pán)存資料及相關(guān)的賬、證、單、經(jīng)濟(jì)合同，審核貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)短期投資、在建工程等實(shí)物資產(chǎn)的真實(shí)性與完整性，將責(zé)任人任期終了貨幣資金的實(shí)際結(jié)存額，任期內(nèi)形成的有問(wèn)題存貨，固定資產(chǎn)增減內(nèi)容，長(zhǎng)、短期投資損失或收益，在建工程支出及合同進(jìn)度作為主要內(nèi)容審核清楚。審核資產(chǎn)額中的費(fèi)用支出，應(yīng)同核實(shí)損益結(jié)合起來(lái)。將票據(jù)充抵現(xiàn)金、充抵銀行存款的支出，未按受益時(shí)限攤銷(xiāo)的費(fèi)用，虛列應(yīng)收款的支出以及掛賬的待處理資產(chǎn)凈損失等應(yīng)列未列損益核算的資產(chǎn)內(nèi)容作為審核內(nèi)容，區(qū)分資產(chǎn)中費(fèi)用支出的合理掛賬，以核實(shí)資產(chǎn)的真實(shí)性；審核負(fù)債，應(yīng)當(dāng)以任期舉債、舉債用途及效果為主要審核內(nèi)容；審核損益應(yīng)與核實(shí)資產(chǎn)負(fù)債相聯(lián)系，將任期內(nèi)所有者權(quán)益中“未分配利潤(rùn)”反映的盈虧額與任期內(nèi)應(yīng)攤未攤、應(yīng)提未提、應(yīng)付未付、應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)等損益真實(shí)核算的相關(guān)內(nèi)容作為審計(jì)重點(diǎn)，以核實(shí)損益的真實(shí)性。
4、關(guān)注審核債權(quán)債務(wù)。債權(quán)債務(wù)的審核是任期責(zé)任審計(jì)不可或缺的，包括審核責(zé)任人任期內(nèi)債權(quán)債務(wù)的增減變化、債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性、債權(quán)債務(wù)的結(jié)清情況、債權(quán)的變現(xiàn)能力和舉債償債能力、有賬款的成因及潛在損失等。責(zé)任人經(jīng)手尚未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)，應(yīng)作為重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。依據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同、相關(guān)票據(jù)審核應(yīng)收、預(yù)付，應(yīng)付、預(yù)收等往來(lái)賬項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容的真實(shí)性、完整性與合法性。依據(jù)其他相關(guān)合同，審核其他往來(lái)。逾期應(yīng)收款、不良舉債、結(jié)算中形成的有問(wèn)題資金和任期內(nèi)發(fā)生的壞賬損失，這些應(yīng)是深度審計(jì)的內(nèi)容。對(duì)工程支出類債務(wù)的審計(jì)，應(yīng)將工程合同、招投標(biāo)標(biāo)書(shū)、工程決算報(bào)告、工程審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)內(nèi)容，審核工程往來(lái)結(jié)算的真實(shí)性。債權(quán)債務(wù)審計(jì)是資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)的構(gòu)成內(nèi)容，又是離任審計(jì)中不容忽視的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
針對(duì)上述審計(jì)內(nèi)容審計(jì)時(shí)，應(yīng)以測(cè)試內(nèi)控制度為基礎(chǔ)，以審核任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)為主線，以核實(shí)資產(chǎn)、負(fù)債、損益為重點(diǎn)，結(jié)合查究違規(guī)違紀(jì)行為，相關(guān)審計(jì)內(nèi)容交織穿插，相互印證，把握要點(diǎn)，突出重點(diǎn)，形成對(duì)責(zé)任人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全方位審計(jì)監(jiān)督。
二、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及控制
內(nèi)審機(jī)構(gòu)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于：對(duì)本部門(mén)、本單位的責(zé)任者及員工較為熟悉，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不好深究，情況調(diào)查不夠深入；對(duì)本部門(mén)、本單位以往情況比較了解，容易產(chǎn)生麻痹思想而簡(jiǎn)化了相關(guān)程序，或形成思維定式，對(duì)已發(fā)生的變化沒(méi)有引起足夠的重視；本部門(mén)、本單位對(duì)固有的審計(jì)步驟和已十分了解，提前做好了應(yīng)對(duì)“準(zhǔn)備”，使調(diào)查取證增加了難度等以及其他一些不可控制的風(fēng)險(xiǎn)。
對(duì)于不可控制的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可通過(guò)預(yù)測(cè)、評(píng)估、轉(zhuǎn)移和回避等多種途徑來(lái)加以緩解或抑制。對(duì)于可以控制的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的立場(chǎng)，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)規(guī)范中對(duì)審計(jì)內(nèi)容、方法和程序的有關(guān)規(guī)定加以控制。具體做法：
1、注重內(nèi)控制度的評(píng)審。內(nèi)控制度評(píng)審是審計(jì)的重要內(nèi)容，而且其本身也可起到防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用。若內(nèi)控制度不存在、不合理、不健全或執(zhí)行乏力，就必須實(shí)施詳細(xì)全面審計(jì)并予以提示，從而降低風(fēng)險(xiǎn)。并且內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行與責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和管理能力是息息相關(guān)的，加強(qiáng)內(nèi)控制度的評(píng)審，則奠定了對(duì)責(zé)任人評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)工作。
2、合理確定審計(jì)重點(diǎn)。通過(guò)企業(yè)盈虧、資產(chǎn)保值增值、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、員工工效、成本控制等一系列最能反映企業(yè)各項(xiàng)情況的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)和因素來(lái)確定審計(jì)內(nèi)容的重點(diǎn)，并進(jìn)行局部詳查，可以保證正確的工作方向，減少經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
