時(shí)間：2024-02-02 17:15:43
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇關(guān)于審計(jì)的問(wèn)題，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
摘要：財(cái)務(wù)工作的的歸宿點(diǎn)在于績(jī)效評(píng)價(jià)，目前政府績(jī)效審計(jì)已被廣泛重視。本文通過(guò)對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家審計(jì)工作實(shí)踐分析與研究，在借鑒經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上針對(duì)我國(guó)政府審計(jì)及績(jī)效審計(jì)方面存在的問(wèn)題，提出幾點(diǎn)完善我國(guó)政府及績(jī)效審計(jì)的措施。
關(guān)鍵詞：政府財(cái)務(wù)報(bào)告；政府審計(jì)；績(jī)效審計(jì)
2013年7月，審計(jì)署將組織全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府債務(wù)進(jìn)行審計(jì)，即將掀起一場(chǎng)對(duì)全國(guó)地方債務(wù)的審計(jì)活動(dòng)。可見(jiàn)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府活動(dòng)的復(fù)雜性，政府審計(jì)將會(huì)越來(lái)越重要。
一、 引言
中央、各地方部門(mén)及公共財(cái)務(wù)報(bào)告的公允及真實(shí)是政府審計(jì)的目標(biāo)，政府審計(jì)要對(duì)資源使用的效果性及效率性和公共服務(wù)的質(zhì)量做合理保證。目前，主要是績(jī)效審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、社會(huì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、債務(wù)審計(jì)等。其中，績(jī)效審計(jì)即國(guó)家審計(jì)監(jiān)督部門(mén)對(duì)政府部門(mén)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，，包括資金使用、管理、資金運(yùn)作管理的科學(xué)性、合理性、經(jīng)濟(jì)性、效率和合規(guī)性并由此提出改進(jìn)建議，以使政府部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法、有效的進(jìn)行。
我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域還比較局限目前主要包括對(duì)資源的3E審計(jì)的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍的審計(jì)領(lǐng)域較為狹窄。
績(jī)效審計(jì)內(nèi)容主要包括對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境效益的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。（1）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益高效、合理的審計(jì)，公共部門(mén)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要由審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督才能提高經(jīng)濟(jì)的合理有效的發(fā)展。（2）社會(huì)效益和環(huán)境效益審計(jì)是政府審計(jì)的一種形式，是對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)政經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的社會(huì)效益、對(duì)生存環(huán)境影響的評(píng)價(jià)，也是對(duì)一種監(jiān)督活動(dòng)。是評(píng)價(jià)政府活動(dòng)所產(chǎn)生影響及影響程度結(jié)果的評(píng)價(jià)。并進(jìn)一步督促其提高社會(huì)效益和環(huán)境效益。
二、 國(guó)內(nèi)外政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)及績(jī)效審計(jì)發(fā)展和研究現(xiàn)狀
國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家政府績(jī)效審計(jì)起源于20世紀(jì)40年代中期，由于政府機(jī)構(gòu)的不斷完善，更加注重公共資源被合理、合法的使用。因此政府績(jī)效也越加受重視；。一些發(fā)達(dá)國(guó)家政府審計(jì)研究起源較早，大體分為：審計(jì)的開(kāi)始階段；審計(jì)的初步發(fā)展階段；政府審計(jì)快速發(fā)展階段。
初步發(fā)展階段主要是20世紀(jì)70-80年代的“3E”績(jī)效審計(jì)的發(fā)展，”3E”即“經(jīng)濟(jì)性”、“效益性”、“效率性”，是1972年美國(guó)審計(jì)署的，對(duì)“3E”績(jī)效審計(jì)進(jìn)行了全面的規(guī)定并相應(yīng)的建立了一套完善的評(píng)價(jià)體系，這為當(dāng)時(shí)政府審計(jì)工作帶來(lái)了極大的改觀。審計(jì)的快速發(fā)展階段是最近時(shí)期的由新公共管理運(yùn)動(dòng)的興起帶來(lái)的。
美國(guó)是1997年開(kāi)始首次對(duì)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行的審計(jì)，主要分兩個(gè)層面；英國(guó)績(jī)效審計(jì)覆蓋到所有涉及公共資源的公共部門(mén)及社會(huì)團(tuán)體，迄今為止，已有較為完善的績(jī)效審計(jì)體系。加拿大是最早采用績(jī)效審計(jì)，已形成了綜合績(jī)效審計(jì)，其審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性較強(qiáng)，從而能有效的監(jiān)督政府部門(mén)的治理。澳大利亞也在不斷的進(jìn)行政府績(jī)效的不斷改革，從經(jīng)營(yíng)審計(jì)、效益審計(jì)、管理審計(jì)到現(xiàn)在的績(jī)效審計(jì)，政府審計(jì)的范圍主要是對(duì)公共部門(mén)的財(cái)務(wù)、政府及各部門(mén)合并財(cái)務(wù)報(bào)告等的中期和年終審計(jì)。巴西政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的發(fā)展較快，直截至目前已建立了較為完善的審計(jì)體系，包括對(duì)公共部門(mén)的績(jī)效審計(jì)、政府預(yù)算的的合法、合規(guī)性審計(jì)，政府財(cái)務(wù)合并報(bào)表的真實(shí)性審計(jì)及公共財(cái)政部門(mén)的績(jī)效審計(jì)，政府審計(jì)部門(mén)已建立了一套完備的審計(jì)系統(tǒng)。
經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織代表詹姆斯·謝波德（James Sheppard）曾稱(chēng)，OECD大多數(shù)成員國(guó)已建立了政府財(cái)務(wù)審計(jì)制度。
可見(jiàn)，國(guó)外很多國(guó)家在公共部門(mén)績(jī)效審計(jì)的研究已形成了完善的理論體系并將其應(yīng)用于實(shí)踐。世界各國(guó)都確定了政府績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容并制定了相應(yīng)的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)根據(jù)具體國(guó)情建立了各自的政府績(jī)效審計(jì)方法及評(píng)價(jià)體系、衡量標(biāo)準(zhǔn)。
我國(guó)對(duì)政府部門(mén)績(jī)效審計(jì)的發(fā)展較晚，目前很多方面還未成熟，不斷的吸取國(guó)外關(guān)于政府績(jī)效審計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn)也在不斷發(fā)展。會(huì)計(jì)學(xué)者正致力于政府績(jī)效審計(jì)方面的研究，如李鳳鳴、王光遠(yuǎn)等最早對(duì)關(guān)于政府績(jī)效審計(jì)初步概念等一系列方法的研究；錢(qián)水祥曾對(duì)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)及體系的構(gòu)建進(jìn)行研究。劉明輝等認(rèn)為政府活動(dòng)如同一個(gè)服務(wù)性企業(yè)，比照企業(yè)可以把企業(yè)審計(jì)搬到政府績(jī)效審計(jì)中，以此來(lái)評(píng)價(jià)政府活動(dòng)，對(duì)政府活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。楊肅昌等也曾提出政府審計(jì)的雙軌制，石愛(ài)中的人大、政府兩個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)，都是在政府分工清晰則較好的審計(jì)。
社會(huì)公眾對(duì)政府財(cái)政的要求不斷提高，加之權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府財(cái)務(wù)體系的應(yīng)用，計(jì)量問(wèn)題將隨之復(fù)雜化，這就要求對(duì)公共部門(mén)的績(jī)效審計(jì)與評(píng)價(jià)越來(lái)越嚴(yán)格。
目前，我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系中不包括審計(jì)報(bào)告。公眾對(duì)政府會(huì)計(jì)信息的了解渠道也限于人大及政府部門(mén)的工作報(bào)告，政府審計(jì)部門(mén)對(duì)信息的真實(shí)、完整性進(jìn)行鑒證。我國(guó)政府財(cái)務(wù)信息質(zhì)量除了相關(guān)法規(guī)保障更要有審計(jì)監(jiān)督部門(mén)的監(jiān)督。我國(guó)現(xiàn)在行政、事業(yè)單位、政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)是完全獨(dú)立的，出具的審計(jì)報(bào)告也是相互分離的，政府財(cái)務(wù)信息的披露并未完善，公眾對(duì)政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息的了解也十分受限。
隨著政府部門(mén)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，公共對(duì)政府財(cái)務(wù)信息的透明度要求日益加深，審計(jì)署也在不斷的加強(qiáng)審計(jì)的監(jiān)督作用，積極拓展審計(jì)業(yè)務(wù)，如政府部門(mén)的債務(wù)審計(jì)、社會(huì)環(huán)境審計(jì)及績(jī)效審計(jì)。
根據(jù)西方政府審計(jì)的發(fā)展來(lái)看，給我國(guó)的主要啟示是：
1、 獨(dú)立的審計(jì)制度
獨(dú)立性是審計(jì)工的重要保障。從發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)看政府審計(jì)績(jī)效審計(jì)需要有一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，這是開(kāi)展工作的保證，也是使財(cái)務(wù)信息公平、公開(kāi)的首要前提。
英國(guó)、美國(guó)審計(jì)署均屬于獨(dú)立的外部審計(jì)部門(mén)，與政府無(wú)直接的隸屬關(guān)系，有著較強(qiáng)的獨(dú)立性，保證了審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)工作方面的客觀性，更有利于開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作。我國(guó)目前審計(jì)署是行政型隸屬?lài)?guó)務(wù)院，獨(dú)立性不強(qiáng)。仍需要加強(qiáng)和完善。
2、注重對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)；較強(qiáng)專(zhuān)業(yè)化的審計(jì)隊(duì)伍在審計(jì)工作中能較準(zhǔn)確的做出職業(yè)判斷，減少審計(jì)工作的盲目性。審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)要涵蓋的不同的領(lǐng)域要有金融、經(jīng)濟(jì)方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，這是開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作的保障，以便在審計(jì)工作做出準(zhǔn)確的判斷，要有充分的職業(yè)素養(yǎng)。
3、審計(jì)工具要先進(jìn)；開(kāi)展有效的政府審計(jì)要有先進(jìn)的審計(jì)工具做保障，計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用、審計(jì)操作方法的應(yīng)用及先進(jìn)的審計(jì)軟件，規(guī)范的操作流程，這是保障績(jī)效審計(jì)工作有效開(kāi)展的前提。
4、完善的法律法規(guī)；法規(guī)健全才能保證，政府部門(mén)工作的合規(guī)化，減少財(cái)務(wù)部門(mén)的造假，減少審計(jì)工作的復(fù)雜性。審計(jì)健全的法律體系也是使審計(jì)部門(mén)人員及其工作的公正、客觀的前提。從而保證政府財(cái)務(wù)信息的更加透明，提高審計(jì)效率。
由此可知，政府及公共部門(mén)的績(jī)效審計(jì)是政府部門(mén)工作的最后環(huán)節(jié)，是提高政府工作的有效監(jiān)督、增強(qiáng)政府監(jiān)督職責(zé)的保障，績(jī)效評(píng)價(jià)的合理性能有利于政府及公共部門(mén)的工作的開(kāi)展，績(jī)效審計(jì)工作的有效開(kāi)展能較好的推動(dòng)我國(guó)政府審計(jì)工作的發(fā)展。
三、我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展歷程及面臨的問(wèn)題
目前，我國(guó)績(jī)效審計(jì)工作正處于嘗試階段，面臨著很多問(wèn)題主要有：
1、相關(guān)法律和法規(guī)體系的不健全
健全和完善的法律法規(guī)是開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作的保障，從國(guó)外的發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)展來(lái)看，政府審計(jì)監(jiān)督工作必須有健全的法律做后盾。
2、缺乏一套完整系統(tǒng)的審計(jì)評(píng)估體系
我國(guó)政府審計(jì)部門(mén)在技術(shù)上存在很多難題，較多運(yùn)用審計(jì)人員的職業(yè)判斷和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，但人員本身的經(jīng)驗(yàn)不足，這就帶來(lái)了審計(jì)工作上的質(zhì)量和效率。目前我國(guó)政府審計(jì)在審計(jì)工具上落后，較少使用計(jì)算機(jī)技術(shù)。這點(diǎn)是與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家最大的區(qū)別，在國(guó)外審計(jì)領(lǐng)域已有了較為完善的發(fā)展，審計(jì)抽樣技術(shù)及審計(jì)流程的各個(gè)方面都已廣泛運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)，減少了審計(jì)人員的主觀性，在一定程度上做到了審計(jì)工作的客觀、公正。
3、社會(huì)公眾及政府部門(mén)對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)局限
社會(huì)各界普遍認(rèn)為，我國(guó)處于發(fā)展階段，政府部門(mén)工作很多方面不完善，績(jī)效審計(jì)體系無(wú)統(tǒng)一的體系，系統(tǒng)分散化，無(wú)一定的實(shí)踐基礎(chǔ)，不具備實(shí)行完善審計(jì)體系的條件。政府對(duì)績(jī)效審計(jì)不夠重視，對(duì)績(jī)效審計(jì)投入的資源、人力有限，不利于審計(jì)工作的快速發(fā)展，同時(shí)未指定一套先進(jìn)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，現(xiàn)有的程序化的審計(jì)與實(shí)際情況的變化結(jié)合不緊密。
四、 我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的完善措施
綜合以上方面的分析及存在的問(wèn)題，針對(duì)我國(guó)具體情況提出以下幾點(diǎn)改進(jìn)措施：
1、審計(jì)制度的改革，增強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立能力
我國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于國(guó)務(wù)院，在職能上的復(fù)雜性給審計(jì)工作帶來(lái)了受到了更多的制約，不利于獨(dú)立性的發(fā)揮，應(yīng)按照企業(yè)的做法，審計(jì)機(jī)構(gòu)作為一個(gè)第三方，對(duì)政府及公共部門(mén)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督，不受權(quán)利的制約，以一個(gè)平等的主體行使其職能，直接對(duì)所審計(jì)的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)。
2、加強(qiáng)信息披露制度，增強(qiáng)審計(jì)工作的透明性
目前，我國(guó)政府部門(mén)正在加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)透明化，以有利于摸清政府家底。公眾最為關(guān)心的是政府財(cái)政的來(lái)龍去脈，了解政府資金的經(jīng)營(yíng)及運(yùn)用，政府財(cái)務(wù)報(bào)告的信息在政府審計(jì)的審計(jì)下，能更真實(shí)和準(zhǔn)確。投資者才能根據(jù)政府披露的信息做出正確的決策，從而減少了公共資源的不合理使用。政府績(jī)效審計(jì)在執(zhí)行政府的監(jiān)督執(zhí)行起到了很強(qiáng)的監(jiān)督作用，對(duì)防范政府風(fēng)險(xiǎn)有較強(qiáng)的作用。
3、政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)方面應(yīng)不斷完善
真實(shí)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)結(jié)果，必須有一套完善的評(píng)價(jià)考核體系以便加強(qiáng)對(duì)政府部門(mén)工作客觀的評(píng)價(jià)，建立完善的指標(biāo)體系需要由專(zhuān)門(mén)的技術(shù)人員。客觀的評(píng)價(jià)要盡量少使用主觀定性的指標(biāo)，更多的運(yùn)用定量的方法。目前在技術(shù)上我國(guó)也使用了一些如平衡計(jì)分卡、SWOT分析等一些定量化的方法體系，盡量減少市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的影響，減少外部宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境給績(jī)效審計(jì)工作帶來(lái)的不確定性。
此外，我國(guó)應(yīng)盡快建立一套完善的績(jī)效審計(jì)報(bào)告，促進(jìn)審計(jì)技術(shù)的不斷改革，這是完善政府鑒證體制不可或缺的部分。（作者單位：河南大學(xué)工商管理學(xué)院）
參考文獻(xiàn)
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Abstract:The application of the computer in the auditing is a great leap in the reform of the modern auditing modes. Compared with the traditional mode,it has many advantages. Since the time of the application of computer auditing is still short, many problems and shortages are met in the practical application. The thesis makes a research from a legal point of view and suggestions are given.
關(guān)鍵詞:計(jì)算機(jī);審計(jì);問(wèn)題;對(duì)策
Key words:computer;auditing;problem;strategy
中圖分類(lèi)號(hào):F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1006-4311(2010)04-0011-01
1 計(jì)算機(jī)審計(jì)概述
1.1 計(jì)算機(jī)審計(jì)概念
計(jì)算機(jī)審計(jì)是基于計(jì)算機(jī)進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng),是指審計(jì)人員通過(guò)計(jì)算機(jī)及其相關(guān)軟件,運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù),對(duì)被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)以及系統(tǒng)生成的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查、分析,最終完成審計(jì)工作的任務(wù)和目標(biāo)的一種審計(jì)方法。內(nèi)容包括計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的審計(jì)和數(shù)據(jù)分析等。
1.2 我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)狀。經(jīng)過(guò)二十幾年摸索和實(shí)踐,計(jì)算機(jī)審計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用取得了初步的成效。一是培養(yǎng)出一批實(shí)用的計(jì)算機(jī)審計(jì)人員。目前,在各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)中,已經(jīng)培養(yǎng)出一批不同水平層次的計(jì)算機(jī)審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才,從事計(jì)算機(jī)審計(jì)工作。二是審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)取得了顯著進(jìn)步。許多審計(jì)軟件日趨成熟,在功能上和使用效果上均取得了顯著進(jìn)步,尤其在審計(jì)法規(guī)檢索系統(tǒng)和審計(jì)信息管理系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)方面取得了較大成功,已開(kāi)發(fā)出多種審計(jì)信息管理系統(tǒng)和審計(jì)辦公自動(dòng)化系統(tǒng)。三是初步建立了國(guó)家審計(jì)中計(jì)算機(jī)審計(jì)法律基本框架。
2 計(jì)算機(jī)審計(jì)在實(shí)際應(yīng)用中出現(xiàn)的問(wèn)題及其分析
2.1 審計(jì)法中計(jì)算機(jī)審計(jì)方式的法律地位不明確。審計(jì)工作的原則是依法審計(jì),作為一種實(shí)際應(yīng)用的審計(jì)方式,就需要以法律形式保障其應(yīng)用的合法性。我國(guó)僅在1997年頒布的《審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)辦法》中提出了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的概念,將計(jì)算機(jī)作為輔助審計(jì)工具,僅扮演著次要的角色,但是否能將其作為法定的審計(jì)方法還不明確,還不能作為主要的或者是獨(dú)立使用的審計(jì)方式在國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目中運(yùn)用。
2.2 計(jì)算機(jī)審計(jì)中各方的權(quán)利義務(wù)不完善。對(duì)于國(guó)家審計(jì)來(lái)說(shuō),由于審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位的法律地位的不對(duì)等,雙方的權(quán)利義務(wù)的全面約束尤為重要。在現(xiàn)今實(shí)施的審計(jì)法中,被審計(jì)單位必須提供被審計(jì)的電子數(shù)據(jù)資料和審計(jì)人員檢查被審計(jì)單位使用的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的合規(guī)性和正確性的權(quán)利有所體現(xiàn),而其他主要是計(jì)算機(jī)審計(jì)監(jiān)督職能的保障,即當(dāng)審計(jì)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)審計(jì)權(quán)力遭到拒絕時(shí)如何進(jìn)行法律救濟(jì)是關(guān)鍵所在,是計(jì)算機(jī)審計(jì)立法是否具有完整性和可操作性的標(biāo)志。
2.3 缺乏計(jì)算機(jī)審計(jì)具體準(zhǔn)則和實(shí)施規(guī)范。行業(yè)規(guī)范的完備程度,很大程度上影響著計(jì)算機(jī)審計(jì)開(kāi)展的工作質(zhì)量和工作效率。計(jì)算機(jī)審計(jì)是需要會(huì)計(jì)、審計(jì)、計(jì)算機(jī)技術(shù)等綜合知識(shí)為一體的學(xué)科,作為一門(mén)專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的業(yè)務(wù),計(jì)算機(jī)審計(jì)程序的規(guī)范是計(jì)算機(jī)審計(jì)項(xiàng)目完整性的前提,需要一套完整的計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的具體操作規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則,指導(dǎo)審計(jì)人員正確進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)工作。曾經(jīng)有這樣的案例,同一個(gè)被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù),由于操審計(jì)人員審計(jì)操作的方法不同,所得出的審計(jì)結(jié)果卻不相同,這就反映出規(guī)范的計(jì)算機(jī)技術(shù)操作是得出正確審計(jì)結(jié)果和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必要保證。為此我國(guó)審計(jì)署已先后頒布了一些相關(guān)規(guī)定和規(guī)范性文件,如《審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)辦法》等。
2.4 計(jì)算機(jī)審計(jì)形成的審計(jì)證據(jù)合法性和有效性有待加強(qiáng)。計(jì)算機(jī)審計(jì)中利用電子數(shù)據(jù)取得的證據(jù)的合法性和有效性,是計(jì)算機(jī)審計(jì)立法中的核心問(wèn)題,電子數(shù)據(jù)的證據(jù)地位和證明力,是影響審計(jì)結(jié)果的重要因素。通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位提供的電子數(shù)據(jù)或電子憑證、電子合同、數(shù)字簽名等資料進(jìn)行采集、分析而形成的計(jì)算機(jī)審計(jì)證據(jù),原始的計(jì)算機(jī)電子數(shù)據(jù)以及利用計(jì)算機(jī)審計(jì)所取得的電子數(shù)據(jù)證據(jù)能否作為合法有效的審計(jì)證據(jù),決定著對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)結(jié)果具有合法性的關(guān)鍵。
2.5 計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用軟件的功能不規(guī)范。計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的法律權(quán)威、實(shí)用性的標(biāo)準(zhǔn),以及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)立法等問(wèn)題在計(jì)算機(jī)審計(jì)立法中占有重要地位,審計(jì)軟件功能的完善制約著計(jì)算機(jī)審計(jì)工作開(kāi)展的程度和深度。目前,我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)正在使用的審計(jì)軟件有很多,如AO計(jì)算機(jī)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)辦公系統(tǒng)、金劍審計(jì)軟件等,這些通用的審計(jì)軟件已經(jīng)在全國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)推廣使用,還有一些小型的針對(duì)特殊行業(yè)或者某些特殊事項(xiàng)的審計(jì)軟件,也在計(jì)算機(jī)審計(jì)工作中普遍使用。
3 完善計(jì)算機(jī)審計(jì)的對(duì)策建議
3.1 修訂國(guó)家法律法規(guī)內(nèi)容。首先明確計(jì)算機(jī)審計(jì)合法地位。依法審計(jì)首先要從法律上給予確定,作為一種新的審計(jì)方法,只有明確了計(jì)算機(jī)審計(jì)的合法地位,審計(jì)人員就可以主動(dòng)采用計(jì)算機(jī)審計(jì)方式開(kāi)展審計(jì)工作。應(yīng)當(dāng)在審計(jì)法中作為一種必要的、固定的審計(jì)方法予以明確,確立計(jì)算機(jī)審計(jì)的合法性。其次明確計(jì)算機(jī)審計(jì)取證資料的合法性和有效性。作為一種新型的審計(jì)證據(jù)獲取方式,計(jì)算機(jī)審計(jì)中電子數(shù)據(jù)的(含審計(jì)軟件審計(jì)出的電子數(shù)據(jù))的合法性和有效性是法律規(guī)范立法中的重中之重。此外,制定有關(guān)電子商務(wù)的法律、法規(guī),把電子憑證、電子合同和數(shù)字簽名的法律效力和保管要求,數(shù)字認(rèn)證機(jī)構(gòu)的管理,電子信息與網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全等相關(guān)問(wèn)題予以明確是必要補(bǔ)充。
3.2 制定計(jì)算機(jī)審計(jì)行業(yè)獨(dú)立的準(zhǔn)則和操作規(guī)范。審計(jì)準(zhǔn)則的制定,是提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量的前提。與傳統(tǒng)審計(jì)一樣,制定完整的審計(jì)程序和質(zhì)量方面的規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則,規(guī)范計(jì)算機(jī)審計(jì)操作技術(shù)。其主要包括計(jì)算機(jī)審計(jì)程序和計(jì)算機(jī)審計(jì)具體應(yīng)用技術(shù)的規(guī)范。
的首要任務(wù)在于揭示事物的本質(zhì)。認(rèn)清了事物的本質(zhì)，才能把握其運(yùn)動(dòng)的。因此，審計(jì)本質(zhì)的研究在整個(gè)審計(jì)的研究中具有導(dǎo)向的作用，決定著整個(gè)審計(jì)理論的發(fā)展方向。
人們對(duì)審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，據(jù)其深刻程度，大約可劃分為三大階段，即從“查賬論”到“過(guò)程論”再到“監(jiān)督論”。也可以說(shuō)，在審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)上已發(fā)生兩次大的飛躍：
第一次是從“查賬論”到“方法過(guò)程論”的飛躍。
第二次是從“查賬論”和“方法過(guò)程論”向“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”的飛躍，但這種變化并非質(zhì)變。
筆者堅(jiān)定地認(rèn)為，審計(jì)在本質(zhì)上是一種確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任全面有效履行的特殊的經(jīng)濟(jì)控制。換言之，審計(jì)活動(dòng)實(shí)際上是一種控制活動(dòng)；審計(jì)行為實(shí)際是一種控制行為。而以審計(jì)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的作用來(lái)看，它實(shí)際是一種特殊的控制機(jī)制。筆者將這種審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)論稱(chēng)為“經(jīng)濟(jì)控制論”或“經(jīng)濟(jì)控制觀”。
之所以說(shuō)審計(jì)的本質(zhì)是控制，是因?yàn)閷徲?jì)本身就是作為控制手段而產(chǎn)生的，它與控制之間有著天然聯(lián)系和親密無(wú)間的血緣關(guān)系。“經(jīng)濟(jì)控制論”的提出與確立具有重大意義。
第一，它更深刻、更準(zhǔn)確地揭示了審計(jì)的本質(zhì)。
第二，可以此為基礎(chǔ)構(gòu)建全新的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，促進(jìn)審計(jì)理論的發(fā)展。
第三，有利于將控制論、信息論和系統(tǒng)論等科學(xué)新成就有機(jī)地運(yùn)用到審計(jì)理論的研究之中，創(chuàng)造出更豐滿(mǎn)的審計(jì)理論；第四，更有利于審計(jì)職能作用的發(fā)揮，使其更好地為社會(huì)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。
審計(jì)理論結(jié)構(gòu)基點(diǎn)及其要素
審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建基點(diǎn)可有三種選擇，即審計(jì)假設(shè)、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)本質(zhì)。筆者認(rèn)為在需要大力發(fā)展審計(jì)理論的現(xiàn)階段，選擇審計(jì)本質(zhì)作為整個(gè)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建基點(diǎn)更為恰當(dāng)。主要理由是：
（1）只有準(zhǔn)確地揭示了審計(jì)的本質(zhì)，才能把握住審計(jì)理論的發(fā)展方向。
（2）只有在審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)上有所創(chuàng)新與突破，才能帶動(dòng)整個(gè)審計(jì)理論研究的發(fā)展有質(zhì)的飛躍。
審計(jì)的本質(zhì)乃特殊的經(jīng)濟(jì)控制。以此為出發(fā)點(diǎn)，筆者構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基本思路是：
第一，需要研究審計(jì)這種特殊的經(jīng)濟(jì)控制存在的基本前提，這在理論上即屬于審計(jì)假設(shè)的范疇。
第二，控制與目標(biāo)緊密關(guān)聯(lián)，審計(jì)這種經(jīng)濟(jì)控制必須有其特定的目標(biāo)，因此，審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中應(yīng)有審計(jì)目標(biāo)這一要素。
第三，控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須依賴(lài)特定的控制手段與控制方式，因此，在以“經(jīng)濟(jì)控制論”為基點(diǎn)構(gòu)建的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中必然有審計(jì)控制手段與方式這一要素。
第四，控制系統(tǒng)的運(yùn)作和控制手段與方式之作用的發(fā)揮又必須通過(guò)符合特定質(zhì)量要求的信息流動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)，而且還須有約束與引導(dǎo)審計(jì)行為的控制規(guī)范（或標(biāo)準(zhǔn)），因此，審計(jì)信息與審計(jì)規(guī)范也自然構(gòu)成審計(jì)理論結(jié)構(gòu)之要素。
基于這種思路，筆者提出的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)由（1）“審計(jì)本質(zhì)”、（2）“審計(jì)假設(shè)”、（3）“審計(jì)目標(biāo)”、（4）“審計(jì)信息”、（5）“審計(jì)規(guī)范”和（6）“審計(jì)控制手段與方式”這樣六個(gè)要素構(gòu)成。相應(yīng)形成六大審計(jì)理論板塊，即“審計(jì)本質(zhì)論”、“審計(jì)假設(shè)論”、“審計(jì)目標(biāo)論”、“審計(jì)信息論”、“審計(jì)規(guī)范論”和“審計(jì)控制論”。該審計(jì)理論結(jié)構(gòu)各要素之內(nèi)在聯(lián)系是嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮头线壿嫷摹！皩徲?jì)本質(zhì)”要素處于該結(jié)構(gòu)的最高層次，起著統(tǒng)馭整個(gè)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的導(dǎo)向的作用：“審計(jì)假設(shè)”要素介于“本質(zhì)”要素與“目標(biāo)”要素之間，作為前提條件，支撐起審計(jì)理論結(jié)構(gòu)大廈，具有基石作用，同時(shí)，又指導(dǎo)審計(jì)目標(biāo)的確立。“審計(jì)目標(biāo)”要素直接決定和制約著“審計(jì)規(guī)范”、“審計(jì)信息”與“審計(jì)控制手段與方式”這三個(gè)要素的選擇與確定，反言之，這三者都是直接服務(wù)于如何保證審計(jì)目標(biāo)之有效實(shí)現(xiàn)的。當(dāng)然，它們本身還得反映“審計(jì)本質(zhì)”和“審計(jì)假設(shè)”的要求。
由此可見(jiàn)，該審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的建立是合理的，它是一套完全渾然一體、首尾相應(yīng)的命題體系。
審計(jì)目標(biāo)
“Accountability”一詞在我國(guó)20世紀(jì)8O年代有多種譯稱(chēng)，如責(zé)任、受托責(zé)任、經(jīng)管責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和責(zé)任性、責(zé)任制等。筆者在1989－1990年撰寫(xiě)博士論文期間，綜合各種譯稱(chēng)之優(yōu)點(diǎn)并結(jié)合審計(jì)、會(huì)計(jì)之特點(diǎn)，將其譯稱(chēng)“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任”，并運(yùn)用到博士論文之中，得到我的導(dǎo)師李寶震教授和閆金鍔、閆達(dá)五、楊紀(jì)琬、楊時(shí)展和郭道揚(yáng)等多位會(huì)計(jì)、審計(jì)大師的贊同和充分肯定。隨后，“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任”這一概念在我國(guó)審計(jì)與會(huì)計(jì)界得到廣泛。
受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在是審計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展之首要前提。審計(jì)的本質(zhì)目標(biāo)就是確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任（Accountability）的全面有效履行。不確立這一目標(biāo)，審計(jì)也就失去其存在的意義和價(jià)值。
受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本涵義是指按照特定要求或原則經(jīng)管受托經(jīng)濟(jì)資源和報(bào)告其經(jīng)管狀況的義務(wù)。由此，我們可將受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分為行為責(zé)任與報(bào)告責(zé)任兩大方面。從這一定義中，我們還可以看出，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的實(shí)質(zhì)就是按照特定要求（或原則）行事，其就是一系列的特定要求。從這些特定要求的來(lái)源看，它們來(lái)自委托人群體對(duì)受托人理想行為的期望與要求。由于委托人群體中的成員來(lái)自社會(huì)的方方面面，因而其期望與要求實(shí)際代表或反映了某種社會(huì)需要。從角度看，由于委托人的這種期望與要求是從低級(jí)向高級(jí)、由簡(jiǎn)單到復(fù)雜不斷發(fā)展變化的，因而受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容也是由單一到多樣不斷擴(kuò)展著的。
從行為責(zé)任方面，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主要內(nèi)容是按照保全性、合法（規(guī)）性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、社會(huì)性以及控制性和環(huán)境性等要求經(jīng)管受托經(jīng)濟(jì)資源，它們分別構(gòu)成受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的某個(gè)方面，即保全責(zé)任、遵紀(jì)守法責(zé)任、節(jié)約責(zé)任、效率責(zé)任、效果責(zé)任、社會(huì)責(zé)任以及控制責(zé)任和環(huán)境責(zé)任等；從報(bào)告責(zé)任方面來(lái)說(shuō)，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主要內(nèi)容是按照真實(shí)性、公允性或可信性的要求編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或年度報(bào)告以全面反映行為責(zé)任的履行情況。
審計(jì)正是作為保證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任之全面有效履行而存在的一種特殊的經(jīng)濟(jì)控制手段或機(jī)制。審計(jì)師通過(guò)其獨(dú)立、客觀、公正的檢查，對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況予以確認(rèn)，看其是否符合“全面有效”之目標(biāo)要求，一旦發(fā)現(xiàn)偏離此目標(biāo)要求之情形，即通過(guò)審計(jì)反饋進(jìn)行直接或間接的糾偏，以促使受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到全面有效的履行。
審計(jì)假設(shè)
審計(jì)作為一種客觀的社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，它的產(chǎn)生與發(fā)展必有其基本前提與約束條件。揭示這些基本前提與約束條件既是審計(jì)科學(xué)的首要任務(wù)，也是發(fā)展審計(jì)理論的必然要求，這也屬于審計(jì)假設(shè)研究的范疇。筆者認(rèn)為，審計(jì)的基本假設(shè)可有五項(xiàng)，即：
①責(zé)任關(guān)系假設(shè)。
②正當(dāng)懷疑假設(shè)。
③可確認(rèn)假設(shè)。
④獨(dú)立性假設(shè)。
⑤有效性假設(shè)。
這五項(xiàng)假設(shè)代表了決定審計(jì)事物產(chǎn)生與發(fā)展的最普遍、最基本的前提與條件，反映了審計(jì)最本質(zhì)的東西。
（1）關(guān)于“責(zé)任關(guān)系假設(shè)”
該項(xiàng)假設(shè)認(rèn)定各種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的確立與解除必須由獨(dú)立的第三者進(jìn)行客觀、公正的評(píng)定，充任這種第三者的人叫審計(jì)人，他所實(shí)施的行為活動(dòng)就是審計(jì)。因此，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在是審計(jì)產(chǎn)生的基本前提或首要前提。
（2）關(guān)于“正當(dāng)懷疑假設(shè)”
該項(xiàng)假設(shè)的基本涵義是，由于沒(méi)有充分的理由完全信任受托人的責(zé)任履行過(guò)程是全面有效的，沒(méi)有充分的理由完全信任受托人提供的說(shuō)明其責(zé)任履行狀況的經(jīng)濟(jì)信息都是真實(shí)、公允和可信的，因而，必須對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況及其表達(dá)信息之可信性進(jìn)行審計(jì)。因此，“正當(dāng)懷疑假設(shè)”的關(guān)鍵意義是明確了審計(jì)的直接原因，為實(shí)施審計(jì)明確了目標(biāo)、提供了依據(jù)。同時(shí)，從“正當(dāng)懷疑假設(shè)”中還可合乎邏輯地推導(dǎo)出審計(jì)上的一些重要概念或觀念，如應(yīng)有審慎態(tài)度或應(yīng)有審計(jì)關(guān)注，在權(quán)責(zé)劃分基礎(chǔ)上建立內(nèi)部控制等。
（3）關(guān)于“可確認(rèn)假設(shè)”
該項(xiàng)假設(shè)的基本涵義是，假定受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況可以通過(guò)收集、評(píng)價(jià)相關(guān)證據(jù)、驗(yàn)證相關(guān)信息而得到確認(rèn)。這包括三層意思：
第一，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況是可以確認(rèn)的。
第二，這種確認(rèn)是通過(guò)收集與評(píng)價(jià)相關(guān)證據(jù)以驗(yàn)證表征責(zé)任履行狀況的信息來(lái)實(shí)現(xiàn)的。
第三，為實(shí)現(xiàn)此種確認(rèn)，必須要求確立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。
這一假設(shè)非常重要。正因?yàn)槭芡薪?jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況是可以確認(rèn)的，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定，審計(jì)證據(jù)的收集與評(píng)價(jià)以及審計(jì)程序的實(shí)施才具有實(shí)際意義，否則，也就失去了實(shí)施各種審計(jì)手段之依據(jù)。因此，“可確認(rèn)假設(shè)”是審計(jì)準(zhǔn)則理論、審計(jì)程序理論與審計(jì)證據(jù)理論之基礎(chǔ)，也是審計(jì)中運(yùn)用概率理論之前提和確立審計(jì)師責(zé)任界限的依據(jù)。
（4）關(guān)于“獨(dú)立性假設(shè)”
審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員排除干擾及個(gè)人利害關(guān)系，秉公實(shí)施檢查并提出客觀、公正的審計(jì)意見(jiàn)的一種特性。獨(dú)立性是審計(jì)之最根本的特征，是審計(jì)的靈魂。失去獨(dú)立性之審計(jì)也就不可能成其為審計(jì)。
“獨(dú)立性假設(shè)”的基本涵義就是假設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員始終能保持其地位、精神、操作以及倫理上的獨(dú)立，并有能力排除各種干擾與約束，進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。該項(xiàng)假設(shè)的重要意義在于確立了審計(jì)的本質(zhì)特征，使之區(qū)別于其他檢查活動(dòng)，成為一種自成體系的檢查活動(dòng)，成為一門(mén)獨(dú)立的。該項(xiàng)假設(shè)是公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)職業(yè)道德中有關(guān)獨(dú)立性要求及道德行為概念的基本依據(jù)。
（5）關(guān)于“有效性假設(shè)”
該項(xiàng)假設(shè)的基本涵義在于假設(shè)審計(jì)師與管理部門(mén)之間不存在必然的利害沖突，即使有時(shí)存在，也可以避免或不至于妨礙審計(jì)行為的有效實(shí)施。我們可以設(shè)想，如果審計(jì)師與管理部門(mén)之間存在必然的、不可避免的利害沖突，那么，審計(jì)的獨(dú)立性就沒(méi)有保證，即使實(shí)施了審計(jì)，也失去了審計(jì)的本來(lái)意義。因此，“有效性假設(shè)”的確立為實(shí)施有效審計(jì)奠定了強(qiáng)有力的基礎(chǔ)，也進(jìn)一步鞏固了“獨(dú)立性假設(shè)”的地位。
以上五項(xiàng)假設(shè)相互聯(lián)系，結(jié)為一體，共同構(gòu)成了整個(gè)審計(jì)與實(shí)務(wù)的基本前提與條件。“責(zé)任關(guān)系假設(shè)”確立了審計(jì)存在的基本前提：“正當(dāng)懷疑假設(shè)”解釋了審計(jì)直接原因：“可確認(rèn)假設(shè)”提供了實(shí)施各種審計(jì)手段的基本依據(jù)：“獨(dú)立性假設(shè)”確立了審計(jì)的本質(zhì)特征；而“有效性假設(shè)”則是實(shí)施有效審計(jì)的堅(jiān)強(qiáng)后盾。
效益審計(jì)
審計(jì)在實(shí)現(xiàn)體制和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變即“兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變”中具有極其重要的地位，是幫助實(shí)現(xiàn)兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變的最重要的手段或最重要的手段之一，沒(méi)有健全有效的審計(jì)手段，兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變的完成是不可能的。兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變的共同核心是效益問(wèn)題，由此決定了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在促進(jìn)兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變中處于舉足輕重的地位，應(yīng)當(dāng)發(fā)揮決定性作用。為了更好地適應(yīng)兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變的需要，更好地發(fā)揮效益審計(jì)在其中的作用，應(yīng)當(dāng)對(duì)效益審計(jì)的和重點(diǎn)作出必要的擴(kuò)充和調(diào)整，即應(yīng)當(dāng)建立并實(shí)施“利潤(rùn)目標(biāo)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”和“投資報(bào)酬率導(dǎo)向?qū)徲?jì)”相結(jié)合的新型效益審計(jì)，并促進(jìn)審計(jì)重點(diǎn)由財(cái)務(wù)向效益的轉(zhuǎn)變。在財(cái)務(wù)審計(jì)中應(yīng)當(dāng)把企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果（利潤(rùn)）和投資報(bào)酬率同時(shí)予以披露，并對(duì)企業(yè)資產(chǎn)保值增值情況重點(diǎn)予以關(guān)注。
國(guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)權(quán)
國(guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)權(quán)本不應(yīng)該是一個(gè)問(wèn)題，但隨著國(guó)有企業(yè)審計(jì)環(huán)境的變化，它又似乎成了一個(gè)問(wèn)題。筆者認(rèn)為，國(guó)有企業(yè)的審計(jì)環(huán)境主要由經(jīng)濟(jì)因素、民主因素、因素、文化因素和審計(jì)職業(yè)因素等構(gòu)成。
國(guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)應(yīng)該擁有審計(jì)權(quán)，其基本依據(jù)在于：
①?lài)?guó)際審計(jì)慣例的要求。
②保證和促進(jìn)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的需要。
③國(guó)家審計(jì)與審計(jì)固有差異所決定。
④充分的法律支持。
國(guó)家審計(jì)如何實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)權(quán)，筆者提出了五個(gè)方面的選擇思路，即：
①?lài)?guó)家審計(jì)應(yīng)把國(guó)有企業(yè)審計(jì)作為重點(diǎn)來(lái)關(guān)注。
②通過(guò)進(jìn)一步調(diào)整和完善法律制度，明確界定國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)在國(guó)有企業(yè)審計(jì)上的職責(zé)權(quán)限，使兩種審計(jì)協(xié)調(diào)配合，共同強(qiáng)化對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)權(quán)。
③按照國(guó)有企業(yè)分類(lèi)改革戰(zhàn)略，劃分國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)權(quán)的實(shí)施范圍。
④?chē)?guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)的重點(diǎn)逐漸由財(cái)務(wù)合法性和合規(guī)性轉(zhuǎn)向效益性，建立并實(shí)施“利潤(rùn)目標(biāo)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”和“投資報(bào)酬率導(dǎo)向?qū)徲?jì)”相結(jié)合的新型效益審計(jì)。
⑤積極穩(wěn)妥地推進(jìn)國(guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)廠長(zhǎng)經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。
企業(yè)制度與現(xiàn)代審計(jì)的關(guān)系
建立現(xiàn)代企業(yè)制度是我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革的既定方向。現(xiàn)代審計(jì)與現(xiàn)代企業(yè)制度之間存在深刻的內(nèi)在聯(lián)系。主要表現(xiàn)為建立基礎(chǔ)的一致性——財(cái)產(chǎn)（資源）的委托受托經(jīng)營(yíng)。以法人財(cái)產(chǎn)制度和有限責(zé)任制度為主要內(nèi)容的現(xiàn)代企業(yè)制度是建立在財(cái)產(chǎn)（資源）委托受托經(jīng)營(yíng)關(guān)系基礎(chǔ)上的。在此種關(guān)系中，委托人是財(cái)產(chǎn)的終極或原本利益所有者，而受托人是作為企業(yè)法定代表的經(jīng)營(yíng)者、管理者和決策者；委托人作為出資者對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)擁有終極所有權(quán)，而受托人作為經(jīng)管者則對(duì)出資者投入的資本（財(cái)產(chǎn)）擁有法人產(chǎn)權(quán)，即獨(dú)立運(yùn)作的經(jīng)營(yíng)權(quán)。
現(xiàn)代與現(xiàn)代審計(jì)也是建立在財(cái)產(chǎn)（資源）委托受托經(jīng)營(yíng)關(guān)系上的。此種關(guān)系即會(huì)計(jì)、審計(jì)理論上所謂的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系（Accountability Relationship），即委托人與受托人之間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。在此種關(guān)系中，委托人將其財(cái)產(chǎn)（資源）托付給受托人并賦予其相應(yīng)的行為指令（示）、報(bào)酬和權(quán)力；受托人接受委托并對(duì)其承擔(dān)特定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任（如管好用好受托財(cái)產(chǎn)）。對(duì)現(xiàn)代企業(yè)而言，此種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系實(shí)際上是現(xiàn)代企業(yè)制度中法人財(cái)產(chǎn)制度與有限責(zé)任制度基本要求的邏輯延伸。
在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系中，委托人希望受托人能夠誠(chéng)實(shí)地、令人滿(mǎn)意地履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，不僅要求實(shí)現(xiàn)其受托財(cái)產(chǎn)（資本）保值，而且要實(shí)現(xiàn)其財(cái)產(chǎn)（資本）的增值；而受托人也具有向委托人交待或表明其在誠(chéng)實(shí)地、認(rèn)真地履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以便繼續(xù)獲得委托（投資）的內(nèi)在需要與動(dòng)機(jī)。基于受托人的需要與動(dòng)機(jī)產(chǎn)生了會(huì)計(jì)的需要，即借助于會(huì)計(jì)來(lái)反映受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，具體表現(xiàn)為：
（1）通過(guò)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與記錄，反映和控制受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的具體履行過(guò)程，即經(jīng)管受托財(cái)產(chǎn)的過(guò)程。
（2）通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)告總括地反映受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況。在實(shí)踐中，后者對(duì)于委托人來(lái)說(shuō)更為重要，它是委托人了解受托人責(zé)任履行狀況的最基本的依據(jù)。
基于委托人的愿望和保證受托人會(huì)計(jì)反映的真實(shí)公允性（Truth and Fairness）或可信性（Credibility），產(chǎn)生了對(duì)審計(jì)的需要，即委托人借助于審計(jì)來(lái)控制受托人受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行過(guò)程和狀況，以及受托人提供的會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量（即真實(shí)公允性或可信性）。在現(xiàn)實(shí)生活中，由于與受托人，特別是經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)存在著法律上、空間上和時(shí)間上的分離性，以及專(zhuān)業(yè)知識(shí)障礙和時(shí)間、成本方面的若干限制，委托人往往不能直接控制受托人的責(zé)任履行過(guò)程和會(huì)計(jì)報(bào)告之質(zhì)量，必須借助于一個(gè)獨(dú)立的第三者來(lái)實(shí)現(xiàn)這種控制，這即審計(jì)產(chǎn)生的重要原因。而受托人為了表明其責(zé)任履行情況并取信于委托人，也愿意接受此種控制。按審計(jì)動(dòng)因理論中的“人理論觀”（Agency theory）受托人通過(guò)審計(jì)可獲得至少四方面好處：
（1）解除（脫）受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
（2）提高企業(yè)的社會(huì)聲譽(yù)。
（3）擴(kuò)大企業(yè)對(duì)市場(chǎng)的力，增強(qiáng)盈利能力。
（一）、會(huì)計(jì)部分
1.關(guān)于會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的探討2.中外會(huì)計(jì)報(bào)告比較及啟示3.對(duì)我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思考4.關(guān)于會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的思考
5.試論人力資源會(huì)計(jì)6.關(guān)于會(huì)計(jì)政策的探討
7.建立我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)的探討8.關(guān)于商譽(yù)的會(huì)計(jì)思考
9.論會(huì)計(jì)的國(guó)家性和國(guó)際性10.關(guān)于法定財(cái)產(chǎn)重估增值的研究
11.試論重組會(huì)計(jì)12.現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與會(huì)計(jì)監(jiān)督
13.關(guān)于破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)若于問(wèn)題的思考14.關(guān)于會(huì)計(jì)管理體制的研究
15.論會(huì)計(jì)目標(biāo)16.關(guān)于或有事項(xiàng)的研究
17.試論會(huì)計(jì)學(xué)科體系的構(gòu)建18.關(guān)于會(huì)計(jì)工作的法律責(zé)任
19.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)20.關(guān)于會(huì)計(jì)管理體制的探討
21.會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德22.合并會(huì)計(jì)報(bào)表研究23.企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)研究
24.債務(wù)重組會(huì)計(jì)研究25.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的經(jīng)濟(jì)后果研究
26.關(guān)于借款費(fèi)用資本化的探討27.試論會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)制度
28.試論我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系29.試論會(huì)計(jì)報(bào)告披露的范圍
30.試論我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度面臨的問(wèn)題及對(duì)策31.關(guān)于強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的思考
32.關(guān)于期貨會(huì)計(jì)的探討33.試論會(huì)計(jì)環(huán)境34.非貨幣交易會(huì)計(jì)研究
35.現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制制度36.試論新《會(huì)計(jì)法》下的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系37.新《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求38.試論會(huì)計(jì)法律責(zé)任
39.股票期權(quán)會(huì)計(jì)研究
（二）、財(cái)務(wù)管理部分
1.上市公司股利政策實(shí)證研究2.企業(yè)配股財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)研究
3.資本成本決策研究4.企業(yè)/企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制研究
5.經(jīng)營(yíng)者薪酬計(jì)劃6.管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系7.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系
8.企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力分析體系9.企業(yè)獲利能力評(píng)價(jià)體系
10.企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警體系11.企業(yè)/企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略研究
12.企業(yè)/企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)政策研究13.企業(yè)/企業(yè)集團(tuán)投資政策研究
14.企業(yè)集團(tuán)股利政策研究15.關(guān)于投資財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)研究
16.關(guān)于企業(yè)價(jià)值研究17.預(yù)算管理與預(yù)算機(jī)制的環(huán)境保障體系
18.企業(yè)并構(gòu)財(cái)務(wù)問(wèn)題研究(題目宜具體化)19.企業(yè)/企業(yè)集團(tuán)存量資產(chǎn)重組研究20.企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制研究21.企業(yè)/企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制體系
22.企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)再認(rèn)識(shí)23.企業(yè)投資結(jié)構(gòu)研究24.關(guān)于財(cái)務(wù)的分層管理思想研究25.企業(yè)表外融資的財(cái)務(wù)問(wèn)題26.自由現(xiàn)金流量與企業(yè)價(jià)值評(píng)估
27.企業(yè)收益質(zhì)量及其評(píng)價(jià)體系28.企業(yè)信用政策研究
29.關(guān)于財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督“三權(quán)”分立研究
30.關(guān)于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格研究31.上市公司關(guān)聯(lián)交易分析32.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析33.上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量基礎(chǔ)分析
（三）、管理會(huì)計(jì)部分
1.變動(dòng)成本法的應(yīng)用研究2.管理會(huì)計(jì)的假設(shè)前提與原則
3.投資決策分析方法4.關(guān)于管理會(huì)計(jì)師及其職業(yè)道德研究
5.預(yù)算管理研究，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系與方法研究6.關(guān)于ABC法的研究
7.責(zé)任會(huì)計(jì)的研究8.關(guān)于投資項(xiàng)目決策的研究9.標(biāo)準(zhǔn)成本的研究
10.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究11.關(guān)于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的研究12.關(guān)于成本差異分析的研究13.關(guān)于敏感性分析14.關(guān)于成本控制方法
（四）、審計(jì)部分
1.論內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性2.論市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下審計(jì)的職能與作用
3.論審計(jì)在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中的地位與作用4.論審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)證據(jù)的獲取
5.論審計(jì)與經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)6.論我國(guó)審計(jì)組織體系的健全與發(fā)展
7.我國(guó)審計(jì)體制的改革與完善8.論審計(jì)的法制化、規(guī)范化建設(shè)
9.論審計(jì)執(zhí)法與處罰力度的強(qiáng)化10.論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范
11.比較審計(jì)初探12.論經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)13.論國(guó)有資產(chǎn)保值增值審計(jì)
14.論現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)15.對(duì)驗(yàn)資中有關(guān)問(wèn)題的探討
16.對(duì)資產(chǎn)評(píng)估中有關(guān)問(wèn)題的探討17.審計(jì)工作策略探討
18.論內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)（制度基礎(chǔ)審計(jì)探討）19.論審計(jì)方式方法體系的完善
20.論企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度的構(gòu)建21.論注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任
22.論審計(jì)工作質(zhì)量的控制與考核23.論我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系的完善
24.論我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的發(fā)展與完善25.獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則研究（可選一個(gè)準(zhǔn)則進(jìn)行研究）
（五）、會(huì)計(jì)電算化部分
1.會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的安全性分析2.會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的容錯(cuò)性及可操作性問(wèn)題
寫(xiě)會(huì)計(jì)審計(jì)畢業(yè)論文主要目的是培養(yǎng)學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)知識(shí)和技能，理論聯(lián)系實(shí)際，獨(dú)立分析，解決實(shí)際問(wèn)題的能力，使學(xué)生得到從事會(huì)計(jì)審計(jì)相關(guān)的基本訓(xùn)練，小編為大家推薦介紹會(huì)計(jì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文題目大全，希望可以幫助到大家。
1.會(huì)計(jì)越發(fā)展 政治越文明——論會(huì)計(jì)審計(jì)的政治環(huán)境及其在政治文明建設(shè)中的作用
2.信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題之我見(jiàn)
3.當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題研究
4.論現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策
5.現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問(wèn)題與對(duì)策
6.關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)的思考
7.信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)的誠(chéng)信問(wèn)題之我見(jiàn)
8.世界銀行充分肯定我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則改革成就——解讀世界銀行《中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)評(píng)估報(bào)告》
9.淺析會(huì)計(jì)審計(jì)中的會(huì)計(jì)核算方法
10.國(guó)際化會(huì)計(jì)審計(jì)人才培養(yǎng)策略研究
11.政府購(gòu)買(mǎi)會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)的績(jī)效評(píng)價(jià)研究
12.公允價(jià)值會(huì)計(jì)審計(jì)研究動(dòng)態(tài):國(guó)際視野與無(wú)形資產(chǎn)視角
13.當(dāng)前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問(wèn)題及解決對(duì)策
14.會(huì)計(jì)審計(jì)獨(dú)立性的影響要素及措施分析
15.現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問(wèn)題與對(duì)策研究
16.分析會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)管理的促進(jìn)作用
17.公允價(jià)值計(jì)量:中國(guó)引入綠色GDP理念和環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)的重要前提
18.會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素與信息化審計(jì)策略研究
19.探析會(huì)計(jì)電算化下的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)策略
20.會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素與信息化審計(jì)對(duì)策探究
21.關(guān)于信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的思考
22.云計(jì)算的發(fā)展及其對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)的挑戰(zhàn)
23.會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算的研究
24.中國(guó)企業(yè)境外上市、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同與會(huì)計(jì)審計(jì)跨境監(jiān)管——由中概股風(fēng)波談起
25.會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素與信息化審計(jì)策略研究
26.關(guān)于現(xiàn)代會(huì)計(jì)審計(jì)技術(shù)的思考
27.國(guó)際會(huì)計(jì)公司成員所的審計(jì)質(zhì)量——基于中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的初步研究
28.基于信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信價(jià)值的研究
29.基于信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信價(jià)值的研究
30.淺談會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響
31.電算化條件下會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)防范
32.對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)探討
33.談提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量與會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施
34.我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策分析
35.提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)監(jiān)督的策略探討
36.會(huì)計(jì)審計(jì)以及會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算淺析
37.探究企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題
38.試論會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素與信息化審計(jì)策略
39.會(huì)計(jì)審計(jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益探討
40.分析現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問(wèn)題與對(duì)策
41.試論會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素與信息化審計(jì)策略
42.會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響分析
43.中國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)和審計(jì)的現(xiàn)狀與未來(lái)
44.會(huì)計(jì)審計(jì)制度改革中審計(jì)穩(wěn)健性的概念體系構(gòu)建
45.對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在問(wèn)題的分析
46.提高企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)監(jiān)督的策略探討
47.面向信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題研究
48.論公允價(jià)值會(huì)計(jì)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中的若干重大問(wèn)題
49.現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問(wèn)題與對(duì)策
50.信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題分析
51.會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)工程財(cái)務(wù)管理的促進(jìn)意義研究
52.會(huì)計(jì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)影響原因分析和信息化審計(jì)對(duì)策探微
53.基于信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)的誠(chéng)信價(jià)值的研究
54.信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)中的誠(chéng)信價(jià)值分析
55.對(duì)于會(huì)計(jì)審計(jì)獨(dú)立性的影響要素及措施分析
56.解析會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算
57.探析提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策的分析
58.淺談會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響
59.論企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)
60.會(huì)計(jì)審計(jì)的誠(chéng)信價(jià)值與信任機(jī)制重構(gòu)
61.探討信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題
62.國(guó)際化會(huì)計(jì)審計(jì)人才培養(yǎng)策略
63.中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的歷史豐碑——中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系會(huì)上的發(fā)言摘要
64.簡(jiǎn)析信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)的誠(chéng)信問(wèn)題及建議
65.探討會(huì)計(jì)審計(jì)中的誠(chéng)信價(jià)值的重要性
66.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公路管理單位會(huì)計(jì)審計(jì)相關(guān)思考
67.對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在問(wèn)題的分析
68.會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算的若干研究論述
69.會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)管理的促進(jìn)意義研究
70.現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問(wèn)題與對(duì)策
71.淺析在國(guó)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作當(dāng)中的經(jīng)驗(yàn)
72.海峽兩岸會(huì)計(jì)審計(jì)高等教育資源共享機(jī)制研究——以福建省先行先試為平臺(tái)
73.國(guó)際化會(huì)計(jì)審計(jì)人才培養(yǎng)的實(shí)踐探索
74.會(huì)計(jì)審計(jì)中的誠(chéng)信價(jià)值考量
75.我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)發(fā)展史上新的里程碑
76.會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量與會(huì)計(jì)監(jiān)督的提高途徑分析
77.企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)中存在的問(wèn)題及對(duì)策
78.美國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同及其啟示
79.國(guó)際會(huì)計(jì)審計(jì)及其監(jiān)管的最新發(fā)展與中國(guó)對(duì)策——?dú)W盟國(guó)際會(huì)計(jì)審計(jì)發(fā)展大會(huì)綜述
80.內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量的影響——基于滬市A股上市公司的實(shí)證分析
81.對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公路管理單位會(huì)計(jì)審計(jì)的若干思考
82.解析會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算
83.現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問(wèn)題分析及應(yīng)對(duì)策略探討
84.探究關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)的思考
85.現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)理念下企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題及對(duì)策
86.提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)監(jiān)督的策略探討
87.淺談會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響
88.會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系:中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)發(fā)展史上新的里程碑
89.會(huì)計(jì)審計(jì)中的誠(chéng)信價(jià)值與博弈分析
90.探析會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響
91.探討企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要影響
92.新會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)遏制會(huì)計(jì)信息失真的作用
93.對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問(wèn)題分析
94.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的衍生金融工具及其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
95.加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)的有效策略分析
96.會(huì)計(jì)審計(jì)工作對(duì)優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理的路徑構(gòu)建
97.會(huì)計(jì)獨(dú)董、治理環(huán)境與審計(jì)委員會(huì)勤勉度
98.會(huì)計(jì)信息化審計(jì)方法初探
【論文摘 要】近年來(lái),在高速公路這一行業(yè)快速發(fā)展的同時(shí),其在內(nèi)部控制方面暴露出越來(lái)越多、越來(lái)越嚴(yán)重的問(wèn)題,因而引起了有關(guān)人員的重視,不斷采取有關(guān)措施來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。本文通過(guò)對(duì)高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀的分析,提出了加強(qiáng)高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)監(jiān)督的
隨著建筑業(yè)的發(fā)展,高速公路項(xiàng)目逐漸引起了人們的關(guān)注,在全社會(huì)廣泛開(kāi)展內(nèi)部控制的同時(shí),高速公路也開(kāi)展探求內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效措施,以加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理,在整體上提升管理水平,從而促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
一、高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀
1、對(duì)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)不夠
當(dāng)前,高速公路在全國(guó)大部分省份都是公司化運(yùn)作,特別是江浙一帶很多是民營(yíng)經(jīng)營(yíng)。在單位內(nèi)部,多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)都將財(cái)務(wù)和審計(jì)視為一家,缺乏應(yīng)有重視。
2、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠健全,內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度不夠完善
當(dāng)前,高速公路各個(gè)管理處并未設(shè)置比較獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu),而其內(nèi)部審計(jì)人員往往也并非專(zhuān)職,基本都是各個(gè)管理處財(cái)務(wù)人員來(lái)兼任。從而造成財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人就成為了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人,相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)工作只能對(duì)下級(jí)單位進(jìn)行監(jiān)督。
3、審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低
當(dāng)前的市場(chǎng)大環(huán)境要求從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員應(yīng)具備較寬的知識(shí)面,而從高速公路內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的人員更應(yīng)該具備較高的素質(zhì),擁有全面的掌握財(cái)務(wù)、施工、工程技術(shù)以及收費(fèi)管理等許多方面的知識(shí)。然而,在實(shí)際審計(jì)監(jiān)督工作中,審計(jì)人員并沒(méi)有全面掌握相關(guān)法律法規(guī),通常只做到知其一,而不知其二。從而導(dǎo)致難以適當(dāng)運(yùn)用好審計(jì)方法,或者運(yùn)用的審計(jì)方法比較單一等現(xiàn)象的出現(xiàn),為嚴(yán)格按照法律法規(guī)開(kāi)展審計(jì)程序,無(wú)法抓住審計(jì)的重點(diǎn),更無(wú)法準(zhǔn)確找出問(wèn)題的隱藏領(lǐng)域。
4、審計(jì)監(jiān)督方法不恰當(dāng),不能符合交通事業(yè)的發(fā)展需求
因?yàn)槿狈唧w的準(zhǔn)則,因此審計(jì)方法局限在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中,對(duì)于違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng)的糾正,只可以產(chǎn)生事后的監(jiān)督作用。在會(huì)計(jì)電算化廣泛應(yīng)用以及會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不斷提高的同時(shí),一般差錯(cuò)的出現(xiàn)機(jī)會(huì)不斷減少,若仍舊沿用舊的審計(jì)方法與思路,必將無(wú)法滿(mǎn)足當(dāng)前的發(fā)展新形勢(shì)。
5、缺乏審計(jì)責(zé)任感
部分審計(jì)人員缺乏較強(qiáng)的審計(jì)責(zé)任感,因而在審計(jì)監(jiān)督的過(guò)程中瞻前顧后,逐漸地淡化了自身職責(zé),以為了追求任務(wù)的完成情況,而未顧及到審計(jì)的質(zhì)量。
二、加強(qiáng)高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效措施
1、加強(qiáng)監(jiān)督,提升關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)
高速公路單位只有強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)上的監(jiān)督作用,在問(wèn)題的萌芽狀態(tài)就將其解決掉,才可以提升相關(guān)負(fù)責(zé)人關(guān)于內(nèi)審工作認(rèn)識(shí)的程度。如果有關(guān)人員正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督,就可以將其重要作用充分發(fā)揮出來(lái),以營(yíng)造較好的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的外部環(huán)境。
2、強(qiáng)化審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè),健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系
關(guān)于審計(jì)組織體系及其管理方式,應(yīng)與高速公路實(shí)際情況以及組織管理需要相結(jié)合,找到有效可行的審計(jì)組織體系以及管理方式,從而不斷推動(dòng)審計(jì)管理體制的創(chuàng)新,以建設(shè)內(nèi)部的專(zhuān)職與兼職審計(jì)網(wǎng)絡(luò)體系。同時(shí),還應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作加到具體工作中,從而及時(shí)地發(fā)現(xiàn)并抓住管理過(guò)程中有關(guān)的熱點(diǎn)、難點(diǎn)以及重點(diǎn)問(wèn)題,以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督更好更準(zhǔn)確地找準(zhǔn)審計(jì)定位。
3、加強(qiáng)審計(jì)基礎(chǔ)建設(shè),提升審計(jì)工作質(zhì)量
為了保證審計(jì)工作有序順利地發(fā)展,必須要加強(qiáng)制度方面的建設(shè),不斷改善人員的結(jié)構(gòu),并加強(qiáng)人員培訓(xùn)。事實(shí)表明,單純的、舊的財(cái)務(wù)人員發(fā)生器難以滿(mǎn)足高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的需求,因此應(yīng)配備工程技術(shù)、法律、征費(fèi)管理、以及計(jì)算機(jī)等諸多方面的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員。同時(shí),審計(jì)人員也應(yīng)積極參加到各種業(yè)務(wù)培訓(xùn)當(dāng)中,以更新自己的審計(jì)理念,提升業(yè)務(wù)能力,拓寬視野,從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的進(jìn)行,提升審計(jì)監(jiān)督工作的質(zhì)量。
4、抓緊審計(jì)重點(diǎn),促進(jìn)審計(jì)職能的全面履行
關(guān)于高速公路項(xiàng)目制度的建設(shè),應(yīng)從內(nèi)部控制制度的建立健全入手,加強(qiáng)關(guān)于內(nèi)部控制制度的測(cè)試以及評(píng)價(jià),并將其作為審計(jì)工作重點(diǎn)的確定基礎(chǔ),結(jié)合合理科學(xué)的審計(jì)方法,促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督工作效率的提高。
5、制定合理的審計(jì)實(shí)施方案
審計(jì)實(shí)施方案作為審計(jì)跟蹤的核心,在審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量控制中起著關(guān)鍵作用,因而成為審計(jì)監(jiān)督的一項(xiàng)主要依據(jù)。所以,制訂審計(jì)實(shí)施方案過(guò)程中,應(yīng)加以全面和周密的好驢,保證在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)定的總體框架范圍內(nèi)按照確定的進(jìn)程實(shí)施跟蹤審計(jì)。審計(jì)實(shí)施方案需具備審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)、審計(jì)實(shí)施時(shí)間、審計(jì)方式、審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容等要點(diǎn),并作為審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的正式條款。
6、開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)
改變以往事后審計(jì)方式,把審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移至工程實(shí)施前的項(xiàng)目可行性論證開(kāi)始,并在實(shí)施過(guò)程中開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)監(jiān)督,在此過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,同時(shí)可以指導(dǎo)解決問(wèn)題。
三、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述,關(guān)于高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)監(jiān)督有效措施的探討具有重要的意義,其不但有利于企業(yè)管理水平的提高,也可以促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展。因此,高速公路相關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)針對(duì)其內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督中存在的問(wèn)題,來(lái)采取相應(yīng)措施改善現(xiàn)狀,為高速公路的發(fā)展提供保證。
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關(guān)鍵詞：公共項(xiàng)目；投資；效益審計(jì)
2004年6月23日，國(guó)家審計(jì)署在政府年度審計(jì)報(bào)告中指出，目前部分城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、公路、水利等項(xiàng)目投資效益不高的問(wèn)題非常突出，部分項(xiàng)目未按期建成投產(chǎn)，部分已建成項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)效果差，有的工程質(zhì)量存在重大隱患，擠占挪用建設(shè)資金及損失浪費(fèi)問(wèn)題嚴(yán)重。可見(jiàn)，投資效益不高是我國(guó)目前存在的一個(gè)重要問(wèn)題，因此加強(qiáng)對(duì)公共投資的效益審計(jì)勢(shì)在必行。
一、關(guān)于公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)的目標(biāo)
明確公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)的目標(biāo)是確定審計(jì)內(nèi)容、范圍、方式和方法的基礎(chǔ)。要通過(guò)理清公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)的思路，明確公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)的定位，來(lái)確定公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)的目標(biāo)，并以審計(jì)目標(biāo)為指導(dǎo)，制定具體審計(jì)方案，做好效益審計(jì)的審前準(zhǔn)備，認(rèn)真實(shí)施效益審計(jì)，形成有說(shuō)服力的審計(jì)報(bào)告。
公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)要將真實(shí)性、合法性審計(jì)與效益性審計(jì)相結(jié)合，是一種全面性的效益審計(jì)，要兼顧項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、環(huán)境效益，是一種綜合性的效益審計(jì)，要將個(gè)別項(xiàng)目的效益情況與一批項(xiàng)目的效益情況，將個(gè)別項(xiàng)目的效益情況與專(zhuān)項(xiàng)資金的效益情況統(tǒng)籌兼顧，是一種系統(tǒng)性的效益審計(jì)，要發(fā)揮審計(jì)工作的特點(diǎn)，借鑒國(guó)外績(jī)效審計(jì)的技術(shù)方法，走具有創(chuàng)新性的效益審計(jì)之路。
二、關(guān)于公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)的組織方式
公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)的組織方式必須與我國(guó)的國(guó)情相結(jié)合，適應(yīng)我國(guó)公共投資項(xiàng)目管理的特點(diǎn)和政府審計(jì)工作的實(shí)際。
可供選擇的審計(jì)方式，一是跟蹤審計(jì)，這種方式比較適合于資金投入大、對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)影響較大的重點(diǎn)工程項(xiàng)目的審計(jì)。二是制度基礎(chǔ)審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)公共工程投資項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度的描述、測(cè)試和評(píng)價(jià)，確認(rèn)其內(nèi)部控制制度是否健全和有效，并通過(guò)這種審計(jì)方式，尋找投資管理中的薄弱環(huán)節(jié)，并以此為基礎(chǔ)，明確審計(jì)重點(diǎn)。三是戰(zhàn)略協(xié)作審計(jì)，主要是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的協(xié)作性審計(jì)，以充分利用各種審計(jì)資源的優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)在公共工程投資審計(jì)中的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。四是審計(jì)調(diào)查，用專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的方法，向有關(guān)方面進(jìn)行查證。
三、關(guān)于公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)的項(xiàng)目選擇
選擇好效益審計(jì)項(xiàng)目，是做好效益審計(jì)的第一步，選擇效益審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)充分考慮：一是該項(xiàng)目是否為財(cái)政資金投資的項(xiàng)目；二是項(xiàng)目的建設(shè)和運(yùn)行對(duì)社會(huì)發(fā)展和環(huán)境方面的影響如何；三是審計(jì)成本和可操作性，即選擇效益審計(jì)項(xiàng)目，投資額既不能過(guò)大，也不能太小。投資額過(guò)大，審計(jì)時(shí)間長(zhǎng)，成本高，審計(jì)力量不能滿(mǎn)足需要，可操作性差；投資額太小，政府和公眾關(guān)注程度低，審計(jì)效果會(huì)受到影響；四是效益審計(jì)項(xiàng)目必須是已建成并正式投入使用一定年限以上的項(xiàng)目，如果未建成或投入時(shí)間太短，則難以評(píng)價(jià)其投資效益。
四、關(guān)于公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)方案的制定
在制定審計(jì)方案時(shí)應(yīng)重點(diǎn)把握以下環(huán)節(jié)：一是明確審計(jì)目標(biāo)．二是確定審計(jì)范圍，細(xì)化審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容，重點(diǎn)把握三個(gè)結(jié)合：一將項(xiàng)目概算合理性審計(jì)、項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)、合同執(zhí)行審計(jì)以及工程造價(jià)審計(jì)與經(jīng)濟(jì)性審計(jì)相結(jié)合；二將概算執(zhí)行審計(jì)、建設(shè)工期審計(jì)以及資金使用的真實(shí)合法審計(jì)與效率性審計(jì)相結(jié)合；三將項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模、質(zhì)量管理、目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度審計(jì)與效果性審計(jì)相結(jié)合。三是整合審計(jì)資源，合理安排人員分工。針對(duì)不同的項(xiàng)目特點(diǎn)，審計(jì)分工靈活多樣，成立緊密型的效益審計(jì)小組，根據(jù)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)特點(diǎn)，讓每一位參審人員在完成各自財(cái)務(wù)或工程審計(jì)工作之外，充分發(fā)揮特長(zhǎng)，分別承擔(dān)部分效益審計(jì)的任務(wù)。
效益審計(jì)技術(shù)方法是指在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中收集和分析審計(jì)證據(jù)的技術(shù)和手段。由于效益審計(jì)范圍更廣，涉及項(xiàng)目投資管理活動(dòng)的各個(gè)方面，甚至需要收集來(lái)自于被審計(jì)單位以外與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的證據(jù)，因此需靈活運(yùn)用多種技術(shù)方法，效益審計(jì)技術(shù)方法遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)技術(shù)的范疇。
五、關(guān)于公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)的報(bào)告
績(jī)效審計(jì)報(bào)告沒(méi)有統(tǒng)一的格式，報(bào)告的格式與內(nèi)容因?qū)徲?jì)評(píng)價(jià)對(duì)象內(nèi)容的不同而不同，一般來(lái)說(shuō)績(jī)效審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)該主要包括：1．項(xiàng)目基本情況，介紹審計(jì)實(shí)施的基本情況和被審計(jì)項(xiàng)目或單位的基本情況，并說(shuō)明在評(píng)價(jià)績(jī)效時(shí)有哪些特別的考慮，比如被審計(jì)單位受到了什么影響和限制等；2．審計(jì)評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)論以及支持結(jié)論的依據(jù)，必須一一列出，不管是好的方面還是差的方面；3．審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題，主要與審計(jì)評(píng)價(jià)相對(duì)應(yīng)，反映項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)管理中存在的主要問(wèn)題，并揭示影響項(xiàng)目運(yùn)行效益的主要原因；4．審計(jì)建議，審計(jì)建議針對(duì)的是重要領(lǐng)域，要客觀、合理、可行，績(jī)效審計(jì)報(bào)告主要是建設(shè)性的，要站在幫助被審項(xiàng)目提高效益的角度上，從改進(jìn)被審計(jì)單位管理的體制和方法，提高管理效率，以更好的完成項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)的角度提出建議。
六、關(guān)于公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)制度的完善
解決公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)的法律依據(jù)，健全完善公共投資項(xiàng)目效益審計(jì)的規(guī)范是需要給予充分關(guān)注的重要問(wèn)題。
這包括兩方面的內(nèi)容：一是要做好效益審計(jì)的有關(guān)立法工作，明確效益審計(jì)的法律地位，使效益審計(jì)有必要的法律制度保障和工作機(jī)制保障；二是制定和完善國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的效益審計(jì)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制辦法、審計(jì)結(jié)果公告辦法等規(guī)范，以確保效益審計(jì)的質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
一、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)面臨的新形勢(shì)
近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外出現(xiàn)了一系列上市公司財(cái)務(wù)欺詐案，致使投資者遭受重大損失，嚴(yán)重動(dòng)搖了社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)報(bào)告的信任。從暴露的問(wèn)題看，這些上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)造假肆無(wú)忌憚，而提供審計(jì)服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不按準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，也難辭其咎。美國(guó)的安然公司和我國(guó)的銀廣夏公司進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐就是很典型的兩個(gè)例證。安然公司在清盤(pán)過(guò)程中，不得不對(duì)其編造的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行修正，將近三年來(lái)的利潤(rùn)額削減20%，約5.86億美元。安然公司作為美國(guó)的能源巨頭，在追求高速增長(zhǎng)的狂熱中操縱會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)行表外融資的游戲，并通過(guò)關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)。作為出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，正在接受美國(guó)司法部門(mén)的調(diào)查。值得注意的是，在過(guò)去三年中，美國(guó)涉及盈利報(bào)告數(shù)據(jù)失真并予以修正的大公司數(shù)量達(dá)到了233家。美國(guó)證券交易委員會(huì)前首席會(huì)計(jì)師特納說(shuō)，在過(guò)去6年中，金融欺詐和隨之而來(lái)的公司會(huì)計(jì)報(bào)表修正等行為已使投資者的損失超過(guò)1000億美元。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性問(wèn)題已引起美國(guó)社會(huì)的廣泛關(guān)注，公眾開(kāi)始對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生懷疑。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，美國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則還是比較完整的，但為什么還會(huì)出現(xiàn)象安然公司那樣的審計(jì)失敗呢？除了審計(jì)準(zhǔn)則存在的缺陷外，是否與美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)出現(xiàn)的與其行業(yè)職責(zé)不符的行為有關(guān)：一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以期加強(qiáng)與客戶(hù)的關(guān)系，發(fā)掘更多的咨詢(xún)業(yè)務(wù)。在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)方面，咨詢(xún)服務(wù)要比審計(jì)服務(wù)高得多；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了跳槽到客戶(hù)去工作，在執(zhí)業(yè)期間遷就客戶(hù)，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)；三是審計(jì)制度阻礙了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析和調(diào)查，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了降低成本往往使用新手或?qū)?huì)計(jì)報(bào)表的檢查流于形式。
我國(guó)出現(xiàn)的銀廣夏等上市公司財(cái)務(wù)欺詐案，目前正在審理中，據(jù)已公開(kāi)的案情分析，雖其根源在于上市公司管理層舞弊，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能?chē)?yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)出具的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告也負(fù)有審計(jì)責(zé)任。不可否認(rèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出現(xiàn)審計(jì)失敗，除了自身職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)勝任能力存在問(wèn)題外，還有一些外部因素的影響：一是有些公司法人治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，一旦與管理層發(fā)生分歧，容易發(fā)生公司購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)行為;二是有些公司對(duì)高質(zhì)量的獨(dú)立審計(jì)缺乏內(nèi)在需要，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，考慮的是誰(shuí)能以低價(jià)快速出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告;三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在著“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象，有些違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有受到應(yīng)有的處罰;四是有的地方或部門(mén)出于不同目的，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)進(jìn)行不恰當(dāng)干涉。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能由于存在著種種不利的外部環(huán)境而去遷就現(xiàn)狀，隨波逐流，甚至同流合污。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的是更加復(fù)雜的執(zhí)業(yè)環(huán)境，就更需要有針對(duì)性的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和道德規(guī)范。
國(guó)內(nèi)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)出現(xiàn)的新問(wèn)題，使得獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)面臨著新的形勢(shì)。最近發(fā)生的一系列審計(jì)失敗案件雖還沒(méi)有涉及審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題，但濫用審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型、審計(jì)意見(jiàn)避重就輕的問(wèn)題是存在的，隨著司法的介入，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的考究難以避免。我們有責(zé)任也有義務(wù)制定出高質(zhì)量的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，向社會(huì)公眾表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)和承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任，以引導(dǎo)社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)有一個(gè)合理的期望。因此，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)起到規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師恪守獨(dú)立、客觀、公正的基本原則，有效發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證和服務(wù)功能的作用；同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)為社會(huì)公眾衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量提供依據(jù)，從而使司法部門(mén)能夠作出公正合理的判斷，維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。
二、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)亟需研究的幾個(gè)問(wèn)題
第一，關(guān)于原則和規(guī)則的關(guān)系。當(dāng)前，國(guó)外在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)主要有“原則導(dǎo)向型會(huì)計(jì)方法”和“規(guī)則導(dǎo)向型會(huì)計(jì)方法”兩種做法。原則導(dǎo)向型會(huì)計(jì)方法適用性強(qiáng)，能夠應(yīng)付日漸復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但不夠詳細(xì)。規(guī)則導(dǎo)向型會(huì)計(jì)方法針對(duì)性強(qiáng)，具體明確，但只能在特定法律環(huán)境下才會(huì)起作用，容易受到操縱。因此，安然事件發(fā)生后，許多人士建議將兩種方法結(jié)合起來(lái)，趨利避害。在制定審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，我們同樣要處理好原則和規(guī)則的關(guān)系。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則既要有原則性的規(guī)定，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，又要有可操作性的程序，便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)，以保證獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則得到貫徹和落實(shí)。
第二，關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性問(wèn)題。在近期國(guó)內(nèi)外證券市場(chǎng)發(fā)生的一系列重大案件中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性倍受關(guān)注。我國(guó)雖然頒布了職業(yè)道德基本準(zhǔn)則，但還比較原則，需要制定具體準(zhǔn)則和指南。當(dāng)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在著一些與獨(dú)立性有關(guān)的現(xiàn)象急需規(guī)范和明確。例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶(hù)存在經(jīng)濟(jì)利益、親屬和個(gè)人關(guān)系;曾在審計(jì)客戶(hù)中工作或準(zhǔn)備到審計(jì)客戶(hù)中工作;長(zhǎng)期為同一客戶(hù)提供審計(jì)服務(wù);在提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)還提供非鑒證服務(wù)；等等。
第三，關(guān)于社會(huì)公眾期望差距。當(dāng)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更多的是公司管理層舞弊行為，由此導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)失敗越來(lái)越多。社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師期望很大，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)現(xiàn)公司管理層舞弊行為上發(fā)揮更為積極的作用。因此，滿(mǎn)足社會(huì)公眾的期望并維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益就顯得非常重要。我們既要堅(jiān)持審計(jì)準(zhǔn)則，保證審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)還要加大宣傳力度，讓社會(huì)公眾更多地了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)，縮小社會(huì)公眾與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界之間的期望差距。
第四，關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)點(diǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師既可以把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，又可以提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)成本。雖然風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論和實(shí)務(wù)尚不成熟，但已經(jīng)引起國(guó)際職業(yè)界的注意，包括國(guó)際審計(jì)與可信性保證準(zhǔn)則理事會(huì)在內(nèi)許多職業(yè)組織都在對(duì)此進(jìn)行研究，并取得了初步研究成果。隨著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)的提高，有必要適時(shí)出臺(tái)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的指導(dǎo)意見(jiàn)，引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在一些公司試用。
三、進(jìn)一步搞好獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)工作
從1995年起，中注協(xié)先后制定了5批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，共46個(gè)項(xiàng)目。總的來(lái)看，中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系已基本建立，它為規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，發(fā)揮著重要的作用。為應(yīng)對(duì)證券市場(chǎng)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨的新形勢(shì)，有必要做好以下工作：
第一，完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系。要按照既定的務(wù)實(shí)原則、接軌原則、配套原則和科學(xué)原則制定準(zhǔn)則，既要及時(shí)出臺(tái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師急需的準(zhǔn)則項(xiàng)目，又要適時(shí)修訂獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系及相關(guān)項(xiàng)目，增強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的可操作性。目前，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)發(fā)生變化，國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)也已經(jīng)更名為國(guó)際審計(jì)與可信性保證準(zhǔn)則理事會(huì)，它在國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下作為獨(dú)立的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)。國(guó)際審計(jì)與可信性保證準(zhǔn)則理事會(huì)已經(jīng)頒布了一套較為全面的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，成為許多國(guó)家制定審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，也是我國(guó)制定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的主要參考。我們要注意研究國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的新變化，取其所長(zhǎng)，使我們的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系制定得更加完善。
【概述】
結(jié)合當(dāng)前工作需要，的會(huì)員“潘思廷”為你整理了這篇科學(xué)技術(shù)局預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的整改報(bào)告范文，希望能給你的學(xué)習(xí)、工作帶來(lái)參考借鑒作用。
【正文】
區(qū)審計(jì)局：
根據(jù)《關(guān)于審計(jì)秀洲區(qū)科學(xué)技術(shù)局2019年預(yù)算執(zhí)行情況等的通知》（秀洲審?fù)ā?020〕3號(hào)），區(qū)審計(jì)局派出審計(jì)組于2020年4月13日起對(duì)秀洲區(qū)科學(xué)技術(shù)局2019年預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了審計(jì)。針對(duì)《嘉興市秀洲區(qū)科學(xué)技術(shù)局2019年預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)報(bào)告》（秀洲審報(bào)〔2020〕2號(hào)）提出的問(wèn)題和建議，現(xiàn)將整改情況報(bào)告如下：
一、關(guān)于“部分項(xiàng)目執(zhí)行率偏低”的整改情況
針對(duì)《審計(jì)報(bào)告》中“區(qū)科技局2019年‘海外孵化器補(bǔ)助’、‘科技資金四項(xiàng)經(jīng)費(fèi)’、‘科技工作經(jīng)費(fèi)’等專(zhuān)項(xiàng)資金年度執(zhí)行率較低”的問(wèn)題。
海外孵化器補(bǔ)助在2020年科技局第一批科發(fā)資金撥付中，該筆經(jīng)費(fèi)已撥付到位。另外，區(qū)科技局加強(qiáng)與業(yè)務(wù)科室溝通對(duì)接，每月通報(bào)執(zhí)行進(jìn)度，確保預(yù)算執(zhí)行率。
二、關(guān)于創(chuàng)新券問(wèn)題的整改情況
針對(duì)《審計(jì)報(bào)告》中，超額兌付創(chuàng)新券問(wèn)題。經(jīng)與企業(yè)聯(lián)系，9月2號(hào)10.43萬(wàn)元?jiǎng)?chuàng)新券退款已退回區(qū)核算中心賬戶(hù)，納入政府專(zhuān)項(xiàng)收入，完成整改工作。
下一步，區(qū)科技局將嚴(yán)格按照《秀洲區(qū)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)加快高質(zhì)量發(fā)展的若干政策意見(jiàn)》（秀洲委辦發(fā)〔2019〕77號(hào)）和新修訂的《秀洲區(qū)科技創(chuàng)新券使用及兌現(xiàn)實(shí)施辦法》要求，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金的使用管理，認(rèn)真做好創(chuàng)新券的審核兌付工作，杜絕出現(xiàn)超額兌付的現(xiàn)象，提高獎(jiǎng)補(bǔ)政策對(duì)我區(qū)科技創(chuàng)新的引導(dǎo)作用。
煙臺(tái)市牟平區(qū)審計(jì)局注重發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能,采取既查病因、又開(kāi)良方,還鞏固療效等措施,有效提升了為宏觀和微觀服務(wù)的“雙服務(wù)”水平,促進(jìn)了全區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展。今年以來(lái),該局共向區(qū)委、區(qū)政府及相關(guān)部門(mén)提交綜合報(bào)告、信息、要情等30多篇(次),促進(jìn)相關(guān)部門(mén)出臺(tái)規(guī)章制度10個(gè),啟動(dòng)民生工程4項(xiàng)。
1.發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”建設(shè)功能,促財(cái)政節(jié)支增收。針對(duì)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)“年年老一套、歲歲舊面孔”問(wèn)題,該局經(jīng)綜合分析和反復(fù)論證認(rèn)為,工作缺乏創(chuàng)新、建議針對(duì)性不足是“病因”。為此,該局加大了對(duì)掌握資料的匯總分析,向區(qū)委、區(qū)政府提交高質(zhì)量的專(zhuān)題分析報(bào)告、合理化意見(jiàn)建議12條,促使出臺(tái)規(guī)范性文件2個(gè),成立領(lǐng)導(dǎo)小組1個(gè)。為解決財(cái)政資金多頭審批、投入分散問(wèn)題,提出了應(yīng)對(duì)金融危機(jī)、關(guān)注政府債務(wù)、規(guī)范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)建議,區(qū)里出臺(tái)實(shí)施了《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范完善財(cái)政開(kāi)支審批制度的意見(jiàn)》,實(shí)行了大額財(cái)政撥款區(qū)委書(shū)記、區(qū)長(zhǎng)、常務(wù)副區(qū)長(zhǎng)等5人會(huì)審聯(lián)簽措施;針對(duì)地稅審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的稅收資源管理難問(wèn)題,提出了建立由區(qū)財(cái)政、地稅、審計(jì)共同參加的聯(lián)合治稅領(lǐng)導(dǎo)小組,建成了財(cái)政增收的長(zhǎng)效機(jī)制;為解決取消農(nóng)業(yè)稅后鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府運(yùn)轉(zhuǎn)困難問(wèn)題,向區(qū)里提出了應(yīng)高度關(guān)注鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政運(yùn)轉(zhuǎn)情況的分析報(bào)告,區(qū)政府很快出臺(tái)實(shí)施了《關(guān)于調(diào)整鎮(zhèn)級(jí)財(cái)政體制的意見(jiàn)》,使財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)在服務(wù)宏觀調(diào)控中發(fā)揮了越來(lái)越重要的作用。
2.發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”預(yù)警功能,促干部廉潔勤政。針對(duì)社會(huì)反映的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“審與不審一個(gè)樣”和離任審計(jì)“一審一個(gè)大窟窿”問(wèn)題,該局積極創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),加大任中審計(jì)比重,最大限度發(fā)揮預(yù)警功能,促進(jìn)干部廉政勤政、干事干凈。一是加強(qiáng)任中審計(jì),鏟除違規(guī)萌芽。今年以來(lái),該局完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目30個(gè),其中任中審計(jì)達(dá)到23個(gè),占76.6%。形成了干部任職“兩年必審一次,三年輪審一遍”經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度,將部分違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài);二是善于總結(jié)歸納,及時(shí)提出預(yù)警。為協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)干部過(guò)好離職、退休這道坎,該局對(duì)近3年來(lái)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律問(wèn)題進(jìn)行匯總整理為8類(lèi),聯(lián)合紀(jì)委、組織部門(mén)下發(fā)到全區(qū)60多個(gè)部門(mén)、鎮(zhèn)(街道辦),提醒他們自覺(jué)遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì),以免出現(xiàn)貪污私分、突出花錢(qián)問(wèn)題;三是完善體制機(jī)制,規(guī)范干部離職。針對(duì)部分項(xiàng)目不能做到“先審計(jì)后離任”的實(shí)際問(wèn)題,建議區(qū)里必須規(guī)范干部離職,實(shí)行離職責(zé)任交接,由紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)等部門(mén)共同組織實(shí)施。區(qū)里出臺(tái)實(shí)施了《領(lǐng)導(dǎo)干部離任責(zé)任交接辦法》,較好地解決領(lǐng)導(dǎo)干部離任中存在的“一走了之”問(wèn)題,減少了國(guó)有資產(chǎn)流失。
3.發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”監(jiān)督功能,促民生工程建設(shè)。近年來(lái)民生工程投入逐步加大,老百姓在享受實(shí)惠的同時(shí)也對(duì)資金使用提出了許多置疑,該局認(rèn)為資金使用無(wú)監(jiān)督、不整改是病因。為此,今年以來(lái)先后開(kāi)展了10個(gè)專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)項(xiàng)目,促進(jìn)區(qū)委、區(qū)政府啟動(dòng)了兩項(xiàng)民生工程和兩個(gè)規(guī)范性文件。如通過(guò)對(duì)敬老院布局、五保戶(hù)供養(yǎng)資金和標(biāo)準(zhǔn)、撥付是否到位等情況的專(zhuān)題審計(jì),發(fā)現(xiàn)7處敬老院改擴(kuò)工程進(jìn)度緩慢,五保戶(hù)集中供養(yǎng)率達(dá)不到上級(jí)規(guī)定的80%的要求。及時(shí)向區(qū)委、區(qū)政府報(bào)送了《我區(qū)迎接社會(huì)老齡化任重道遠(yuǎn)》的專(zhuān)題信息。區(qū)委、區(qū)政府主要領(lǐng)導(dǎo)先后批示了專(zhuān)題信息,多方籌集建設(shè)資金320多萬(wàn)元,實(shí)施了7個(gè)鎮(zhèn)(街道)敬老院改擴(kuò)建工程,新增養(yǎng)老院床位300多個(gè);通過(guò)開(kāi)展村級(jí)干部工資補(bǔ)貼情況專(zhuān)題審計(jì),發(fā)現(xiàn)個(gè)別鎮(zhèn)街以經(jīng)費(fèi)緊張為由遲發(fā)、少發(fā)村干部工資補(bǔ)貼,挫傷了基層干部工作積極性。通過(guò)積極向區(qū)里提交意見(jiàn)和建議,促進(jìn)區(qū)委、區(qū)政府下發(fā)了《關(guān)于統(tǒng)籌發(fā)放經(jīng)濟(jì)薄弱村村干部補(bǔ)貼的意見(jiàn)》,將空殼村、經(jīng)濟(jì)收入較低的行政村村干部工資補(bǔ)貼發(fā)放落到了實(shí)處。
4.發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”制約功能,促規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序。針對(duì)“經(jīng)濟(jì)要上,審計(jì)要讓”的片面認(rèn)識(shí),區(qū)審計(jì)局認(rèn)為必須“練好內(nèi)功強(qiáng)身體”,讓更多人理解、關(guān)心和支持審視工作,發(fā)揮審計(jì)獨(dú)立性和制約功能,全面參與對(duì)工程招投標(biāo)、政府采購(gòu)、企業(yè)改制、投資體制、國(guó)有資產(chǎn)管理、社保資金和住房資金以及市場(chǎng)價(jià)格調(diào)控政策等各個(gè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的審計(jì)監(jiān)督,以“有為”促“有位”。今年以來(lái),區(qū)審計(jì)局共完成行政、企事業(yè)單位撤并、改制、上劃前清產(chǎn)核資項(xiàng)目10個(gè),核實(shí)國(guó)有資產(chǎn)1.2億元,減少?lài)?guó)有資產(chǎn)流失2 300多萬(wàn)元;將未實(shí)行招投標(biāo)的工程全部納入審計(jì)監(jiān)督范圍,共開(kāi)展供熱管網(wǎng)、城區(qū)排水工程等投資審計(jì)項(xiàng)目27個(gè),核減虛增工程量、虛高施工企業(yè)資質(zhì)高收費(fèi)等1 500多萬(wàn)元,核減額達(dá)到了17%。真正成為一支維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的“衛(wèi)士”、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的“謀士”。
(作者單位:山東煙臺(tái)牟平區(qū)審計(jì)局)
很早就想來(lái)審計(jì)局看望大家，工作太忙了，因?yàn)樯硖幵诤诵牡奈恢茫杞裉烀裰魃顣?huì)這個(gè)機(jī)會(huì)，來(lái)認(rèn)識(shí)大家、接觸大家、了解大家、鼓舞大家。審計(jì)工作太重要了，同志們工作十分辛苦，也取得了非常顯著的成效，借此機(jī)會(huì)，也通過(guò)班子成員向全體審計(jì)人員表示慰問(wèn)，你們辛苦了。縣政府對(duì)審計(jì)工作是放心和滿(mǎn)意的。
剛才本全局長(zhǎng)介紹了今年的審計(jì)工作，審計(jì)工作那一世小說(shuō)網(wǎng)穿越小說(shuō)網(wǎng)言情小說(shuō)網(wǎng)免費(fèi)小說(shuō)網(wǎng)是政府的抓手，是政府的耳目，財(cái)政用錢(qián)，審計(jì)管錢(qián)，用李金華審計(jì)長(zhǎng)的話(huà)說(shuō)審計(jì)是看家的。前任縣長(zhǎng)只管幾個(gè)部門(mén)，包括審計(jì)，我雖不直接管審計(jì)，但我很關(guān)注。
來(lái)了以后，感到審計(jì)局班子很團(tuán)結(jié)、很有戰(zhàn)斗力，借此機(jī)會(huì)寄語(yǔ)大家：
一、關(guān)于廉潔自律問(wèn)題。大的問(wèn)題、原則性問(wèn)題一定要把握住，做人的底線要把握好。審計(jì)工作是有權(quán)的，要慎用權(quán)；審計(jì)工作是得罪人的，更要自身廉潔、正派、正氣，一旦和稀泥，這項(xiàng)工作就干不成、干不了、更干不好。凡是找到審計(jì)局，凡是找到領(lǐng)導(dǎo)的，總是有要求的，須知天上不會(huì)掉下餡餅，天上只會(huì)掉下陷井。時(shí)代在發(fā)展，跟過(guò)去不一樣了，大家生活上不缺什么，人的追求是無(wú)限度的，同志們保護(hù)自己最重要、很重要。
一個(gè)人要形成一個(gè)習(xí)慣，經(jīng)常靜下來(lái)，思考一下，心里平衡、心態(tài)健康；心理上出問(wèn)題，工作就可能會(huì)出問(wèn)題；一個(gè)人心理失衡，心態(tài)不健康，家庭不和美，就會(huì)出問(wèn)題。
二、關(guān)于團(tuán)結(jié)問(wèn)題。一個(gè)人生活在兩種環(huán)境中，即工作和家庭，工作中大家是同事，沒(méi)有什么好爭(zhēng)的，搞好本職工作是本份；在家中服侍好老婆和孩子是天職。在機(jī)關(guān)工作、在審計(jì)局工作，即便是普通的辦事員，也讓很多人嫉妒，很多人望塵莫及。俗話(huà)說(shuō)，退一步海闊天空；換位思考，一通百通，希望同志們珍惜。
三、繼續(xù)保持艱苦奮斗的精神，強(qiáng)烈的進(jìn)取精神。對(duì)工作要有激情。**縣現(xiàn)在發(fā)展的還不錯(cuò)，但跟周邊比、跟發(fā)達(dá)地區(qū)比，干部在工作、作風(fēng)、思想觀念上還有很大差距。近兩年，**縣的投資非常大，200*年、200*年、20*年財(cái)政收入將分別達(dá)到7個(gè)億、8個(gè)億、10個(gè)億。發(fā)展的勢(shì)頭很好，我相信未來(lái)的3—5年，**縣經(jīng)濟(jì)肯定會(huì)有更大的發(fā)展，需要同志們?nèi)硇牡赝度氲竭@火熱的發(fā)展中。
關(guān)鍵詞：人民銀行；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；治理程序
文章編號(hào)：1003－4625(2011)01－0106－04 中圖分類(lèi)號(hào)：F832.31 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
按照國(guó)際上通行的定義，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)、咨詢(xún)活動(dòng)，其基本職能是評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序。人民銀行內(nèi)審部門(mén)自成立以來(lái)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督，在健全和完善人民銀行自律機(jī)制，控制內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，糾正違規(guī)問(wèn)題，督促各職能部門(mén)、分支機(jī)構(gòu)及其工作人員依法履行公務(wù)起到了巨大的推動(dòng)作用。與此同時(shí)，關(guān)于人民銀行內(nèi)審職能的研究也逐漸增多，目前已經(jīng)積累了較為豐富的研究文獻(xiàn)。及時(shí)對(duì)這些文獻(xiàn)進(jìn)行總結(jié)和分析，對(duì)于總結(jié)前一階段的經(jīng)驗(yàn)成果，推動(dòng)人民銀行內(nèi)審職能研究的進(jìn)一步深入開(kāi)展都具有十分重要的意義。
一、研究的總體情況概述
筆者選擇“人民銀行”、“央行”、“內(nèi)審”、“轉(zhuǎn)型”等為題名或關(guān)鍵詞，在中國(guó)期刊全文數(shù)據(jù)庫(kù)(CJFD)和中文科技期刊數(shù)據(jù)庫(kù)(維普)檢索了相關(guān)文獻(xiàn)，剔除非學(xué)術(shù)性文獻(xiàn)及重復(fù)文章后，得到專(zhuān)題研究的期刊論文417條。檢索沒(méi)有找到1999年以前的研究文獻(xiàn)，這是由于人民銀行的內(nèi)審部門(mén)是在1998年的機(jī)構(gòu)調(diào)整中才正式成立的，在這之前雖然也有“內(nèi)控”和“自律”的概念，但是沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的組織機(jī)構(gòu)，因此相關(guān)的理論研究并未受到重視。在1999年李成文等發(fā)表了《基層人行內(nèi)審工作初探》一文，首次在公開(kāi)刊物上對(duì)人民銀行的內(nèi)審職能的定位和運(yùn)作進(jìn)行了探索后，相關(guān)的研究呈現(xiàn)出了逐年增加的趨勢(shì)(如圖1所示)。發(fā)文數(shù)量的增長(zhǎng)，反映了研究
通過(guò)觀察可以發(fā)現(xiàn)，近十年來(lái)關(guān)于人民銀行內(nèi)審職能的研究有兩次，分別出現(xiàn)在2003年和2008年，這種情況不是偶然的。第一次研究的出現(xiàn)是因?yàn)槿嗣胥y行各級(jí)分支機(jī)構(gòu)設(shè)立內(nèi)審部門(mén)已有數(shù)年，在這期間積累了一定的工作經(jīng)驗(yàn)，完善了規(guī)章制度，對(duì)內(nèi)審的范圍和意義有了較為清晰的認(rèn)識(shí)；第二次研究是因?yàn)?008年人民銀行總行下發(fā)了《中國(guó)人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》等文件，將內(nèi)審工作與國(guó)際接軌，正式向內(nèi)控確認(rèn)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)全面轉(zhuǎn)型，這就產(chǎn)生了很多亟待解決的新問(wèn)題。
對(duì)所載文獻(xiàn)的內(nèi)容進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)這些研究成果主要涉及5個(gè)方面的內(nèi)容，其中對(duì)“內(nèi)審工作存在的問(wèn)題與對(duì)策”的研究最多，約占研究總數(shù)的40％以上；其他研究領(lǐng)域包括內(nèi)審部門(mén)建設(shè)、某項(xiàng)具體內(nèi)審業(yè)務(wù)的開(kāi)展、關(guān)于內(nèi)審轉(zhuǎn)型的探索、內(nèi)審部門(mén)與其他部門(mén)的關(guān)系等方面。總體來(lái)看，這些研究中應(yīng)用研究多，基礎(chǔ)研究少；定性研究多，定量研究少。這與內(nèi)審工作側(cè)重實(shí)踐的性質(zhì)存在密切關(guān)系，但也反映了當(dāng)前對(duì)人民銀行內(nèi)審職能研究的范圍還比較狹窄，內(nèi)容還不夠深入，整體來(lái)說(shuō)尚屬于初級(jí)階段。
二、相關(guān)研究文獻(xiàn)分析
(一)關(guān)于內(nèi)審工作中存在的問(wèn)題
內(nèi)審部門(mén)作為人民銀行內(nèi)部監(jiān)督體系的重要組成部分，其設(shè)立的初衷在于完善內(nèi)部管理，防范和化解內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，防患于未然。這一目的決定了無(wú)論是內(nèi)審的對(duì)象，還是內(nèi)審的方法，都處在一個(gè)動(dòng)態(tài)的變化中，都要隨著宏觀環(huán)境和審計(jì)對(duì)象的變化而做出相應(yīng)的調(diào)整。再加上人民銀行內(nèi)審部門(mén)設(shè)立的時(shí)間不長(zhǎng)，內(nèi)審人員對(duì)于內(nèi)審工作的認(rèn)識(shí)還不全面，因此人民銀行各分支機(jī)構(gòu)在履行內(nèi)審職能時(shí)，難免在發(fā)揮“再監(jiān)督”與“再管理”作用方面存在某些欠缺，在實(shí)際的操作中遇到不少問(wèn)題，不少專(zhuān)業(yè)人士對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行了探索，得出了一些有價(jià)值的結(jié)論。
在審計(jì)報(bào)告的利用方面，孫宏(2007)認(rèn)為制約審計(jì)成果利用效能的主要因素有：利用機(jī)制滯后，利用范圍受限，缺乏規(guī)范的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以及整改落實(shí)不到位等，并提出了健全審計(jì)成果利用機(jī)制，擴(kuò)發(fā)審計(jì)成果利用范圍，完善責(zé)任追究制度等對(duì)策。金東鎮(zhèn)等(2007)認(rèn)為存在的問(wèn)題有：內(nèi)審報(bào)告沒(méi)有受到充分重視，報(bào)告中點(diǎn)與面相互脫節(jié)，內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)不高等，并針對(duì)這些問(wèn)題提出了自己的看法。杜曉春(2008)還提出了內(nèi)審成果共享度不高，內(nèi)審部門(mén)審計(jì)權(quán)和處理權(quán)不相匹配等問(wèn)題，認(rèn)為應(yīng)該建立信息共享機(jī)制，突出內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立性與權(quán)威性。
在實(shí)施內(nèi)審問(wèn)責(zé)的實(shí)踐方面，顧英東(2010)指出，基層人民銀行的內(nèi)審問(wèn)責(zé)應(yīng)有的作用沒(méi)有得到充分發(fā)揮，在問(wèn)責(zé)標(biāo)準(zhǔn)、問(wèn)責(zé)程序、問(wèn)責(zé)環(huán)境、問(wèn)責(zé)主體等方面存在一些矛盾和問(wèn)題，應(yīng)加大宣傳和溝通力度，為責(zé)任落實(shí)和追究創(chuàng)造環(huán)境，盡快制定統(tǒng)一明確的責(zé)任追究辦法，清楚區(qū)分各部門(mén)的責(zé)任，從而充分發(fā)揮內(nèi)審再監(jiān)督作用。
劉建平(2002)將視角轉(zhuǎn)移到內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)方面，指出內(nèi)審人員存在有道德風(fēng)險(xiǎn)、技能風(fēng)險(xiǎn)、紀(jì)律風(fēng)險(xiǎn)以及不作為風(fēng)險(xiǎn)的可能性，造成審計(jì)結(jié)論報(bào)告與被審計(jì)單位實(shí)際情況不相符，從而給央行事業(yè)健康發(fā)展帶來(lái)?yè)p失，提出了劃清內(nèi)審工作職責(zé)、遵循內(nèi)審工作規(guī)律等防范內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。
隨著近年來(lái)人民銀行辦公網(wǎng)絡(luò)化和信息化的深入，對(duì)信息系統(tǒng)安全進(jìn)行監(jiān)督已經(jīng)是內(nèi)審部門(mén)的一項(xiàng)重要職責(zé)。吳琳(2008)認(rèn)為信息技術(shù)審計(jì)中在內(nèi)控制度、系統(tǒng)運(yùn)行、軟件人才等方面存在諸多問(wèn)題，提出要樹(shù)立新的信息技術(shù)審計(jì)理念，開(kāi)發(fā)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)手段、加大對(duì)信息人才的選拔和培養(yǎng)等政策建議。
(二)關(guān)于某項(xiàng)具體審計(jì)業(yè)務(wù)
根據(jù)《中國(guó)人民銀行內(nèi)審工作制度》，各級(jí)內(nèi)審部門(mén)要按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理、監(jiān)督同級(jí)、下查一級(jí)”的原則，開(kāi)展轄區(qū)內(nèi)的全面審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部的離任審計(jì)。審計(jì)對(duì)象的多樣性和復(fù)雜性，對(duì)各級(jí)內(nèi)審部門(mén)的工作效率和人員素質(zhì)都提出了較高的要求。因此，對(duì)某一項(xiàng)具體審計(jì)業(yè)務(wù)的研究也受到了重視。
魏海幫(2004)提出財(cái)務(wù)審計(jì)是內(nèi)審工作的重中之重，并提出了履行財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的八個(gè)重點(diǎn)：會(huì)計(jì)憑證、總分賬核算、內(nèi)外賬目核對(duì)、利息計(jì)算、賬務(wù)收支、表外科目核算以及會(huì)計(jì)報(bào)表。
隨著信息技術(shù)(IT)在人民銀行金融服務(wù)、內(nèi)部管理等領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，如何保證信息系統(tǒng)安全和有效運(yùn)行成為內(nèi)審部門(mén)一個(gè)不容回避的問(wèn)題。劉學(xué)杰(2003)在介紹IT審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展的基礎(chǔ)上，認(rèn)為人民銀行IT審計(jì)的目標(biāo)定位應(yīng)為保證計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全穩(wěn)健運(yùn)行，有效控制系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)的方法應(yīng)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；展開(kāi)IT審計(jì)應(yīng)分兩步走：先以IS審計(jì)為主，在此基礎(chǔ)上不斷探索IT審計(jì)途徑，第二步實(shí)現(xiàn)以IT審計(jì)為主。
年終決算審計(jì)是近年來(lái)人民銀行內(nèi)審部門(mén)每年必審的項(xiàng)目。王曉東(2005)提出制約年終決算審計(jì)
向縱深發(fā)展的因素有審計(jì)缺乏獨(dú)立性，審計(jì)缺乏時(shí)效性，報(bào)告缺乏權(quán)威性以及工作缺乏獨(dú)立性，并提出了相應(yīng)的整改措施；段桂生等(2005)進(jìn)一步認(rèn)為年終決算審計(jì)應(yīng)提前介入決算，并建立相關(guān)的考核制度。
對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部開(kāi)展履職離職審計(jì)，是近年來(lái)新增的一個(gè)內(nèi)審項(xiàng)目。周航(2008)回顧了履職審計(jì)工作開(kāi)展以來(lái)所取得的成效，總結(jié)了推行履職審計(jì)取得的基本經(jīng)驗(yàn)，并對(duì)需改進(jìn)和努力的方向做了探討；中國(guó)人民銀行西安分行課題組(2009)認(rèn)為隨著人民銀行在經(jīng)濟(jì)職能方面的不斷轉(zhuǎn)變，現(xiàn)實(shí)的離任審計(jì)工作也面臨著一些新情況，內(nèi)審人員在思想觀念、全面履行職責(zé)及審計(jì)的深度上，還不能完全符合科學(xué)發(fā)展觀的要求。
在對(duì)具體職能部門(mén)的審計(jì)方面，針對(duì)國(guó)庫(kù)部門(mén)是央行系統(tǒng)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn).吳凱等(2nn6)總結(jié)了圍庫(kù)業(yè)務(wù)可能存在的10大風(fēng)險(xiǎn)，并提出了防范措施；任芳(2007)認(rèn)為內(nèi)審部門(mén)對(duì)征信業(yè)務(wù)審計(jì)開(kāi)展較少，滯后于征信業(yè)務(wù)的發(fā)展。
(三)關(guān)于內(nèi)審部門(mén)建設(shè)
作為1998年人民銀行機(jī)構(gòu)改革中唯一新增機(jī)構(gòu)，內(nèi)審部門(mén)從無(wú)到有、從小到大，在促進(jìn)人民銀行履行中央銀行職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督等方面取得了明顯成效。成績(jī)的取得離不開(kāi)人民銀行各級(jí)黨委的正確領(lǐng)導(dǎo)，也離不開(kāi)各級(jí)內(nèi)審工作人員艱辛探索。這其中既包括內(nèi)審部門(mén)的人力物力建設(shè)，也包括了內(nèi)審工作的制度方法改進(jìn)。
內(nèi)審人員的素質(zhì)高低直接影響著審計(jì)質(zhì)量。在內(nèi)審人才隊(duì)伍建設(shè)方面，劉秀全(2000)最早對(duì)內(nèi)審人員應(yīng)具備的素質(zhì)進(jìn)行了研究，認(rèn)為一個(gè)合格的內(nèi)審人員應(yīng)具備四個(gè)條件，即正確的政治和業(yè)務(wù)指導(dǎo)思想，過(guò)硬的業(yè)務(wù)能力，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)及高度的責(zé)任心；張君(2004)應(yīng)從明確目標(biāo)、擇優(yōu)選才、重視培訓(xùn)、明確權(quán)責(zé)等方面提高內(nèi)審人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力；王干彬等(2008)對(duì)人民銀行內(nèi)審人力資源統(tǒng)籌使用模式提出了設(shè)想，指出建立垂直管理模式有利于增強(qiáng)履職的有效性。
制度建設(shè)是內(nèi)審工作的靈魂，完善的制度為內(nèi)審過(guò)程提供了指南和依據(jù)。在內(nèi)審制度建設(shè)方面，金邢亞(2003)指出內(nèi)審規(guī)范化建設(shè)時(shí)人民銀行內(nèi)審工作的內(nèi)在要求，并從內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)審立項(xiàng)、內(nèi)審程序、內(nèi)審準(zhǔn)備工作、內(nèi)審記錄、內(nèi)審證明材料、內(nèi)審工作報(bào)告、內(nèi)審處理、內(nèi)審檔案管理及后續(xù)內(nèi)審等10個(gè)方面對(duì)規(guī)范化建設(shè)進(jìn)行了詳細(xì)的說(shuō)明；張寶林(2007)指出現(xiàn)行的《內(nèi)審操作規(guī)程》已經(jīng)不適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的需要，建議對(duì)其按照全面性原則進(jìn)行擴(kuò)充，按照適時(shí)性原則不斷完善，按照實(shí)用性原則豐富內(nèi)容；吳強(qiáng)(2009)通過(guò)對(duì)建立內(nèi)審處罰制度的重要性及制約因素的分析，指出目前建立內(nèi)審處罰制度仍存在干部職工思想認(rèn)識(shí)不到位，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題難以定性，處罰標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，內(nèi)審管理體制不順等問(wèn)題，并針對(duì)性地提出相關(guān)建議。
隨著人民銀行業(yè)務(wù)處理自動(dòng)化的實(shí)現(xiàn)，推行內(nèi)審信息化建設(shè)也勢(shì)在必行。黃必勛等(2005)闡述了加強(qiáng)內(nèi)審信息化建設(shè)的必要性，提出應(yīng)盡快引入計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)手段，建立內(nèi)審基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，為內(nèi)審人員提供一個(gè)科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn)、全面的平臺(tái)；鄭偉(2008)對(duì)當(dāng)前內(nèi)審信息化建設(shè)和傳統(tǒng)審計(jì)模式并存進(jìn)行了分析，并對(duì)這一不匹配的現(xiàn)象提出了相關(guān)對(duì)策。
在內(nèi)審方法的量化上，多數(shù)研究都將視角投向了審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建上。例如，在內(nèi)審質(zhì)量控制方面，王會(huì)奇等(2007)主張將定性分析和定量分析相結(jié)合，并建立了質(zhì)量控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，在數(shù)據(jù)處理方面，采用了主成分分析的數(shù)學(xué)方法；在績(jī)效審計(jì)方面，王曉軍(2009)在將人民銀行績(jī)效審計(jì)劃分為全面工作績(jī)效審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)工作績(jī)效審計(jì)兩大類(lèi)的基礎(chǔ)上，分別對(duì)指標(biāo)進(jìn)行了初步的探討，并確立了績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的基本原則。
(四)關(guān)于內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型
在繼賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)之后，國(guó)際上出現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)模式，并引領(lǐng)著內(nèi)審方式的轉(zhuǎn)型和發(fā)展。為了更好地與國(guó)際接軌，從2008年開(kāi)始，人民銀行的內(nèi)審工作也開(kāi)始從傳統(tǒng)的真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)，向現(xiàn)代的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)全面轉(zhuǎn)型。內(nèi)審轉(zhuǎn)型是對(duì)內(nèi)審工作人員的一個(gè)重大挑戰(zhàn)，目前仍然處在探索的初期階段。作為一個(gè)嶄新的課題，關(guān)于內(nèi)審轉(zhuǎn)型的文獻(xiàn)數(shù)量還比較少，且多數(shù)是對(duì)概念層面上的闡述，但仍然有不少有價(jià)值的見(jiàn)解。
海云桃(2004)認(rèn)為人民銀行已經(jīng)具備實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的條件，但在實(shí)施中仍有缺少組織制度、人員素質(zhì)限制、信息渠道狹窄等因素的限制。張偉等(2008)研究了風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制之間的關(guān)系，認(rèn)為內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是緊密相關(guān)的，風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了內(nèi)部控制，兩者分別是一般到具體和具體到一般的過(guò)程。王晶(2009)從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的內(nèi)涵人手，通過(guò)分析內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間的辯證關(guān)系，闡述風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)人民銀行內(nèi)部控制的作用，提出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)下人民銀行內(nèi)部控制工作的新構(gòu)思。南京分行內(nèi)審處課題組(2009)從人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型與發(fā)展的現(xiàn)實(shí)意義、總體目標(biāo)、指導(dǎo)思想等方面進(jìn)行具體闡述，指出了內(nèi)審轉(zhuǎn)型的基本原則是統(tǒng)籌兼顧、循序漸進(jìn)、全面協(xié)調(diào)，并著重說(shuō)明了轉(zhuǎn)型過(guò)程中需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)。張建軍(2010)提出內(nèi)審轉(zhuǎn)型可以分解為5個(gè)方面的轉(zhuǎn)變，分別是內(nèi)審理念(從監(jiān)督者到管理者)、審計(jì)方法(從事后到全過(guò)程)、審計(jì)手段(從手工操作到信息技術(shù))、審計(jì)類(lèi)型(從差錯(cuò)糾弊到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向)、審計(jì)結(jié)果(從責(zé)任追究到效益審計(jì))。郭寶峰(2010)認(rèn)為當(dāng)前基層人民銀行實(shí)現(xiàn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型還存在5大障礙：尚未建立轉(zhuǎn)型相關(guān)制度，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，對(duì)轉(zhuǎn)型工作的認(rèn)知程度不夠，人員素質(zhì)有待提高，內(nèi)審觀念有待轉(zhuǎn)變。接貴鋒(2010)認(rèn)為績(jī)效審計(jì)是內(nèi)審轉(zhuǎn)型的突破口，對(duì)人民銀行績(jī)效審計(jì)的各要素進(jìn)行了分析探索，進(jìn)而對(duì)人民銀行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行了探討。
(五)關(guān)于內(nèi)審與其他部門(mén)的關(guān)系
內(nèi)部審計(jì)是人民銀行內(nèi)控機(jī)制的一個(gè)重要組成部分，擔(dān)負(fù)著對(duì)其他部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督的責(zé)任，具有一定的獨(dú)立性，但本身又是人民銀行系統(tǒng)的有機(jī)組成部分，不可避免要與其他職能部門(mén)發(fā)生業(yè)務(wù)合作與交流。在這方面的研究中，多數(shù)文獻(xiàn)都是關(guān)于內(nèi)審部門(mén)獨(dú)立性的研究，認(rèn)為提高內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立性和權(quán)威性，可以排除一些不必要的干擾，更好地履行內(nèi)審職責(zé)。在其他研究方面，吳濤(2000)與李力(2008)分別研究了內(nèi)審部門(mén)與人事、監(jiān)管等部門(mén)的業(yè)務(wù)整合問(wèn)題。
三、簡(jiǎn)要評(píng)述及展望
相比人民銀行其他職能部門(mén)，內(nèi)審部門(mén)成立較晚。盡管經(jīng)過(guò)十年的探索與開(kāi)拓，已經(jīng)取得了積極效果，積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，但從總體研究現(xiàn)狀來(lái)看，無(wú)論是內(nèi)審的思想理念還是內(nèi)審的方法手段，研究的領(lǐng)域都相對(duì)狹窄，相關(guān)主題的研究也不夠深入，存在的問(wèn)題和不足較為明顯。
第一，基礎(chǔ)研究欠缺。內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)應(yīng)用性和實(shí)用性，重視解決實(shí)踐中遇到的各種問(wèn)題，但這并不否定基礎(chǔ)研究的重要性。這是因?yàn)椋瑧?yīng)用研究可以讓我們應(yīng)對(duì)實(shí)踐中的一些困難，而基礎(chǔ)研究則能從根本上給內(nèi)審的方法形式帶來(lái)重大變革與推進(jìn)。要繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審基礎(chǔ)理論的研究，進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)的研究?jī)?nèi)容和研究對(duì)象，對(duì)內(nèi)審的重要命題進(jìn)行攻關(guān)，同時(shí)借鑒其他學(xué)科經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建人民銀行的內(nèi)審理論體系。
第二，研究方法單一。已有文獻(xiàn)大多采用定性分析方法，缺乏對(duì)內(nèi)審工作必要的定量探索。對(duì)內(nèi)審工作的某些程序如內(nèi)審報(bào)告、內(nèi)控管理等進(jìn)行量化處理，有利于對(duì)內(nèi)審質(zhì)量控制情況進(jìn)行具體分析和解剖，從而把握內(nèi)審過(guò)程的細(xì)微變化。要采用案例分析和實(shí)證研究的方法，提高研究成果的針對(duì)性和準(zhǔn)確性。在具體研究中，研究者要善于運(yùn)用問(wèn)卷調(diào)查、參與觀察、訪談等數(shù)據(jù)收集方法，注重定性與定量方法的充分結(jié)合。
