時(shí)間：2024-03-29 10:08:20
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會(huì)計(jì)監(jiān)督方法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
李國麗（大興安嶺松嶺林業(yè)局財(cái)務(wù)核算中心）
摘要：合同管理全過程就是由洽談、草擬、簽訂、生效開始，直至合同失效為止。不僅要重視簽訂前的管理，更要重視簽訂后的管理。系統(tǒng)性就是凡涉及合同條款內(nèi)容的各部門都要一起來管理。動(dòng)態(tài)性就是注重履約全過程的情況變化，特別要掌握對(duì)自己不利的變化，及時(shí)對(duì)合同進(jìn)行修改、變更、補(bǔ)充或中止和終止。對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算來說是一個(gè)重要的方向，所以做好合同審計(jì)是會(huì)計(jì)事前監(jiān)督的根本保證。
關(guān)鍵詞：合同管理審計(jì)方法會(huì)計(jì)事前監(jiān)督途徑
0引言在項(xiàng)目管理中，合同管理是一個(gè)較新的管理職能。在國外，從二十世紀(jì)七十年代初開始，隨著工程項(xiàng)目管理理論研究和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的積累，人們越來越重視對(duì)合同管理的研究。在發(fā)達(dá)國家，八十年代前人們較多地從法律方面研究合同；在八十年代，人們較多地研究合同事務(wù)管理（Contract Administration）；從八十年代中期以后，人們開始更多地從項(xiàng)目管理的角度研究合同管理問題。近十幾年來，合同管理已成為工程項(xiàng)目管理的一個(gè)重要的分支領(lǐng)域和研究的熱點(diǎn)。它將項(xiàng)目管理的理論研究和實(shí)際應(yīng)用推向新階段。在市場經(jīng)濟(jì)條件下信息瞬息萬變。如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行前期出現(xiàn)失誤，將會(huì)造成無法彌補(bǔ)的損失和影響，輕則影響效率和效益，重則違反國家法律法規(guī)。但如果在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前加以必要的會(huì)計(jì)監(jiān)督，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的專業(yè)優(yōu)勢，則能夠有效地規(guī)避這種現(xiàn)象的發(fā)生。這就是會(huì)計(jì)事前監(jiān)督的意義。
1企業(yè)合同管理審計(jì)的方法與內(nèi)容根據(jù)企業(yè)的管理模式和要求、合同數(shù)量的多寡、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)資源等的不同，合同管理審計(jì)可以采取項(xiàng)目管理式審計(jì)和過程參與式審計(jì)兩種模式。
1.1項(xiàng)目管理式審計(jì)項(xiàng)目管理式審計(jì)是有重點(diǎn)、有目的地將合同管理納入年度審計(jì)計(jì)劃，形成特定審計(jì)項(xiàng)目，并實(shí)施相應(yīng)審計(jì)程序的審計(jì)模式。項(xiàng)目管理式審計(jì)主要審查合同的管理是否規(guī)范、有效，其主要內(nèi)容包括四個(gè)方面：一是合同管理機(jī)構(gòu)或管理網(wǎng)絡(luò)的審查。企業(yè)的合同管理應(yīng)首先建立健全管理機(jī)構(gòu)或管理網(wǎng)絡(luò)，審計(jì)時(shí)應(yīng)著重審計(jì)企業(yè)合同管理機(jī)構(gòu)或管理網(wǎng)絡(luò)的設(shè)置是否合理；各機(jī)構(gòu)之間的分工和職責(zé)是否明確，上下左右關(guān)系是否協(xié)調(diào)；組織最高領(lǐng)導(dǎo)層與合同管理機(jī)構(gòu)及各個(gè)機(jī)構(gòu)之間、各機(jī)構(gòu)相互之間的信息交流是否充分；合同管理流轉(zhuǎn)是否科學(xué)、有效；相互之間的控制是否有效；合同的履行是否受到定期檢查等合同。二是管理人員素質(zhì)的審查。企業(yè)合同管理人員的素質(zhì)關(guān)系到企業(yè)合同管理工作的優(yōu)劣，必須重視對(duì)合同管理人員素質(zhì)的審查。
首先應(yīng)審查合同管理人員是否具備專業(yè)知識(shí)；其次應(yīng)審查合同管理人員是否熟悉企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)作流程和外部信息。此外，還應(yīng)審查其是否具有較強(qiáng)的組織能力和協(xié)調(diào)能力，敏捷的洞察、分析能力，嚴(yán)密的邏輯思維能力，較強(qiáng)的責(zé)任心等。三是合同管理制度的審查。首先審查合同管理制度是否健全，尤其是一些重要的合同管理制度是否是根據(jù)企業(yè)實(shí)際而制定，包括：合同歸口管理和分類專項(xiàng)管理制度、合同示范文本制度、合同授權(quán)委托制度、合同的審查制度或?qū)徲?jì)審簽制度、合同的鑒證、公證制度、合同專用章管理制度、合同臺(tái)賬制度、合同檔案制度、市場調(diào)研制度、大件大宗企業(yè)采購(包括物資、服務(wù)、工程等)或資產(chǎn)處置的制度。在對(duì)合同管理制度的健全性進(jìn)行測試和評(píng)價(jià)后，還應(yīng)對(duì)這些制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。四是合同執(zhí)行結(jié)果和管理效果的審查。主要審查合同內(nèi)容是否得到全面、嚴(yán)格地履行；審查有無合同違約、違約的原因及違約處理結(jié)果，如對(duì)方違約，是否及時(shí)組織索賠；如本方違約，責(zé)任人是否向分管領(lǐng)導(dǎo)提交書面報(bào)告，經(jīng)審批后辦理賠償手續(xù)，并追究相關(guān)責(zé)任；協(xié)商不成的合同糾紛是否及時(shí)上報(bào)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和法律部門，通過申請(qǐng)仲裁或向人民法院起訴解決合同糾紛。另外，還要審查合同管理效果是否達(dá)到合法、規(guī)范、效率、效益的要求。
1.2過程參與式審計(jì)過程參與式審計(jì)是由專職內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部所簽合同進(jìn)行審計(jì)審簽，參與監(jiān)督合同管理的部分重要過程，實(shí)現(xiàn)合同審計(jì)審簽的日常化。其審計(jì)的主要內(nèi)容包括以下幾方面：一是審“該不該簽”;，即對(duì)合同項(xiàng)目的可行性審查和效益性審查。應(yīng)該檢查合同項(xiàng)目是否列入年度計(jì)劃，或經(jīng)組織內(nèi)有批準(zhǔn)權(quán)的部門或領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；檢查合同項(xiàng)目是否經(jīng)過可行性研究或項(xiàng)目評(píng)估，其技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性是否達(dá)到了先進(jìn)、合理；檢查與立項(xiàng)有關(guān)的文件資料的真實(shí)性、可靠性；檢查合同標(biāo)的數(shù)量是否適當(dāng)，企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營能力是否能滿足對(duì)方的要求，或者合同標(biāo)的數(shù)量是否能滿足企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營的需求；檢查合同履行時(shí)間是否充分考慮了企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營能力或?qū)嶋H需要。二是審“跟誰簽”;和“以什么樣的價(jià)格簽”;，即對(duì)合同簽約主體的選擇和合同價(jià)格選擇的合理性、適當(dāng)性進(jìn)行的審查。
首先，對(duì)合同經(jīng)辦部門是否進(jìn)行市場調(diào)研，是否采用了一定的合理方式確定合同主體和合同價(jià)格進(jìn)行審查。其次，應(yīng)對(duì)合同簽約主體的合法性進(jìn)行審查。當(dāng)事人在訂立合同時(shí)必須具有相應(yīng)的民事行為能力。三是審“怎么簽”;，即對(duì)合同的形式、文本格式和合同條款進(jìn)行審查。按照民法一般原則，合同屬于不要式行為。審查時(shí)，首先注意合同形式是否符合法律、行政法規(guī)等規(guī)定。其次應(yīng)審查合同文本的規(guī)范性。簽訂合同應(yīng)當(dāng)盡可能使用國家推行的示范文本，以保證合同條款的完備。對(duì)企業(yè)有特殊要求的，示范文本不能滿足的，企業(yè)可以自行制定合同文本，但應(yīng)向工商行政管理部門辦理審批備案手續(xù)。對(duì)其他沒有示范文本的，采用手寫或微機(jī)打印的合同，要特別注意一式多份合同條款的一致性，防止被他人篡改內(nèi)容，引起合同糾紛。在審查合同形式的合法性和文本格式的規(guī)范性后，要重點(diǎn)對(duì)合同條款的完備性進(jìn)行審查。《合同法》規(guī)定，合同的內(nèi)容由當(dāng)事人約定，一般包括以下條款：當(dāng)事人的名稱或者姓名和住所；標(biāo)的；數(shù)量；質(zhì)量；價(jià)款或者報(bào)酬；履行期限、地點(diǎn)和方式；違約責(zé)任；解決爭議的方法。因此，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照合同的性質(zhì)，依據(jù)相應(yīng)的法律、法規(guī)對(duì)合同條款進(jìn)行認(rèn)真審查，確定合同主要條款有無遺漏，各條款內(nèi)容是否具體、明確、切實(shí)可行，避免因合同條款不全或過于簡單、抽象、原則，給合同履行帶來困難。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；審計(jì)；聯(lián)系；區(qū)別
會(huì)計(jì)與審計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理中不可缺少的兩種手段，在經(jīng)濟(jì)體制改革的今天則顯得更重要。但審計(jì)與會(huì)計(jì)又是兩種不同的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)管理手段，他們各有其獨(dú)立的研究對(duì)象，審計(jì)不等于會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)也不等于審計(jì)，為了更好地發(fā)揮兩者的職能，在理論上對(duì)兩者的關(guān)系進(jìn)行探討是十分必要的。
概括學(xué)術(shù)界的一般思想，會(huì)計(jì)和審計(jì)的聯(lián)系主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
首先，會(huì)記是審計(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，先有會(huì)計(jì)才有審計(jì)。追溯審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展歷史，審計(jì)原是會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分，后來隨著生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，物質(zhì)財(cái)富的積累，資產(chǎn)所有者和經(jīng)營者的分離，也由于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要，這樣審計(jì)逐漸從會(huì)計(jì)中分離出來，形成了一門獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督科學(xué)。毫無疑問，會(huì)計(jì)在審計(jì)的形成發(fā)展中起著不可代替的作用。
其次，工作范圍都涉及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在形成財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，會(huì)計(jì)人員按照適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)、計(jì)量、分類、披露和報(bào)告財(cái)務(wù)信息。審計(jì)人員則以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為標(biāo)準(zhǔn)來評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表表達(dá)的公允性。
再次，同樣要求提高經(jīng)濟(jì)效益。從內(nèi)部審計(jì)的角度來看，在一定程度上會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督是第一監(jiān)督，而審計(jì)監(jiān)督是第二監(jiān)督。
最后，審計(jì)和會(huì)計(jì)工作的對(duì)象是會(huì)計(jì)資料。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《會(huì)計(jì)法》規(guī)定會(huì)計(jì)核算是由原始憑證到編制會(huì)計(jì)報(bào)表，構(gòu)成企業(yè)會(huì)計(jì)工作的對(duì)象是一系列的會(huì)計(jì)資料。而審計(jì)的直接對(duì)象是企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，同樣要審查相關(guān)的由原始憑證到賬冊反映的經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，所以審計(jì)和會(huì)計(jì)的工作的對(duì)象都是會(huì)計(jì)資料。
應(yīng)該指出的是，審計(jì)的對(duì)象雖然主要是會(huì)計(jì)資料，但不等于說會(huì)計(jì)資料是審計(jì)的唯一對(duì)象，因?yàn)楝F(xiàn)代審計(jì)的任務(wù)不只是消極地查錯(cuò)防弊，而是要透過會(huì)計(jì)資料對(duì)其所反映的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行深入細(xì)致的分析，作出客觀的、恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，同時(shí)借以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中取得的成績和存在的問題，并提出鞏固成績、改正缺點(diǎn)的具體措施和建議，使企業(yè)的有限資源得到最佳的運(yùn)用，取得最大的經(jīng)濟(jì)效果。
總的來說，審計(jì)與會(huì)計(jì)二者之間是相輔相成、互相促進(jìn)的關(guān)系。審計(jì)通常與會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)過程有關(guān)，大多數(shù)審計(jì)證據(jù)來源與會(huì)計(jì)系統(tǒng)，一個(gè)審計(jì)時(shí)必須具備會(huì)計(jì)的專門知識(shí)和技能，而會(huì)計(jì)師不必有審計(jì)師的專門知識(shí)和技能。
然而會(huì)計(jì)和審計(jì)是有重要區(qū)別的，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
第一，目的不同。會(huì)計(jì)是基于以下目的提供信息的：第一，作出關(guān)于利用有限資源的決策，其中包括確定重要的決策領(lǐng)域和確定目的和目標(biāo)；第二，有效的管理和控制一個(gè)組織內(nèi)的人力和物力資源；第三，保護(hù)資源，并報(bào)告期管理情況；第四，有利于履行社會(huì)職能和社會(huì)控制。審計(jì)的目標(biāo)是判定被審計(jì)的對(duì)象和建立的標(biāo)準(zhǔn)之間的吻合程度。
第二，方法不同。會(huì)計(jì)的方法是用來反映和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象，完成會(huì)計(jì)任務(wù)的手段。會(huì)計(jì)的方法實(shí)際上是用來管理經(jīng)濟(jì)的方法，必須結(jié)合管理的內(nèi)容和要求加以運(yùn)用會(huì)計(jì)方法可分為會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)分析方法和會(huì)計(jì)檢查的方法。
而審計(jì)方法是為完成審計(jì)任務(wù)服務(wù)的有些方法看似與其他學(xué)科的方法一樣，但用于審計(jì)則著眼點(diǎn)不同，例如，庫存商品的盤點(diǎn)，用于會(huì)計(jì)是為了保證帳實(shí)相符，加強(qiáng)會(huì)計(jì)記錄的正確性，而用于審計(jì)則是為了核實(shí)被審單位實(shí)有的資產(chǎn)，證實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表上的有關(guān)項(xiàng)目是否真實(shí)。審計(jì)的方法很多，而且使用起來也很靈活，不同的目的，可以采取不同的方法，總之，方法要服從于審計(jì)的目的審計(jì)的方法則主要是審核、檢查，它與會(huì)計(jì)方法是不同的。
再次，審計(jì)與會(huì)計(jì)的職能不同。關(guān)于審計(jì)職能問題，眾說不一。我認(rèn)為監(jiān)督職能是審計(jì)的首要職能，離開了監(jiān)督，就無所謂審計(jì)。審計(jì)的監(jiān)督主要是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，它是在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段產(chǎn)生的當(dāng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使財(cái)產(chǎn)資源有了一定的積累，財(cái)產(chǎn)所有者和經(jīng)營者分離這種特定的經(jīng)濟(jì)關(guān)系下，才成為必要并發(fā)生作用，這種分離的程度越大，審計(jì)越重要。會(huì)計(jì)雖然也具有監(jiān)督職能，但會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督是兩種監(jiān)督形式，并非是重復(fù)性監(jiān)督。
最后，工作流程不同。會(huì)計(jì)和審計(jì)的流程可用下圖表示：
從上述可見，審計(jì)和會(huì)計(jì)關(guān)系極為密切，從保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)的目標(biāo)下，實(shí)行對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的雙重監(jiān)督。會(huì)計(jì)的任務(wù)是為管理人和其他信息使用人提供和個(gè)何種價(jià)值信息，便于其作出經(jīng)濟(jì)決策。為了能提供與決策相關(guān)的信息，會(huì)計(jì)人員必須充分理解處理會(huì)計(jì)信息的原則和基礎(chǔ)。審計(jì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的注冊會(huì)計(jì)師必須充分理解這些會(huì)計(jì)規(guī)則。例如，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，會(huì)計(jì)規(guī)則就是一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。因此，在學(xué)習(xí)審計(jì)知識(shí)以前，必須先掌握-公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的知識(shí)。除了要掌握會(huì)計(jì)知識(shí)以外，注冊會(huì)計(jì)師還必須是收集和解釋審計(jì)證據(jù)的專家，這是會(huì)計(jì)和審計(jì)的最大區(qū)別。注冊會(huì)計(jì)師必須運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，決定測試的項(xiàng)目和類型，并進(jìn)行評(píng)價(jià)，這是審計(jì)必須完成的工作。所以，學(xué)會(huì)了會(huì)計(jì)未必就能做審計(jì)。
參考文獻(xiàn)：
[1]呂先培.審計(jì)學(xué)[M].成都:西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2005.
（一）監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。實(shí)行企業(yè)預(yù)算改革，目的是細(xì)化預(yù)算內(nèi)容，強(qiáng)化預(yù)算和監(jiān)督職能，優(yōu)化企業(yè)資金投向、投量，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)費(fèi)預(yù)算反映部門經(jīng)費(fèi)總量，經(jīng)費(fèi)分配形式和任務(wù)的項(xiàng)目及總規(guī)模，監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行是切實(shí)增強(qiáng)預(yù)算宏觀調(diào)控能力，規(guī)范預(yù)算管理的重要程序，具體內(nèi)容為：一是預(yù)算總量。審核預(yù)算總量的目的是明確經(jīng)費(fèi)來源渠道，核實(shí)完成任務(wù)的各項(xiàng)目需求量，把握代供代管經(jīng)費(fèi)指標(biāo)，杜絕盲目開支、無項(xiàng)目投入現(xiàn)象。二是預(yù)算結(jié)構(gòu)。這是監(jiān)督的主體，預(yù)算結(jié)構(gòu)審核目的，是監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行的質(zhì)量。首先，要控制經(jīng)費(fèi)的投向、投量，審查開支的方向和供應(yīng)量，分析任務(wù)、排序項(xiàng)目輕重緩急以及總體結(jié)構(gòu)科學(xué)程度。其次，考查項(xiàng)目開支、完成時(shí)限和經(jīng)費(fèi)保障程度。按項(xiàng)目、任務(wù)要求審核經(jīng)費(fèi)開支情況，監(jiān)督經(jīng)費(fèi)開支的每個(gè)環(huán)節(jié)，控制不良因素的侵入。
（二）監(jiān)督各方面資金的運(yùn)行。資金運(yùn)行反映著部門經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行的運(yùn)動(dòng)軌跡。監(jiān)督資金運(yùn)行是提高經(jīng)費(fèi)使用效益的保證。可從以下三個(gè)方面進(jìn)行：一是對(duì)資金集中統(tǒng)一管理的監(jiān)督。集中管理資金，監(jiān)督部門資金活動(dòng)，防止資金分散、管理弱化、使用無序的現(xiàn)象發(fā)生；二是對(duì)經(jīng)費(fèi)統(tǒng)一核算的監(jiān)督。對(duì)每項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的借款、撥付、結(jié)算、報(bào)銷各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)督，監(jiān)督項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度和資金核算程序，保證經(jīng)費(fèi)收支核算的真實(shí)性、合法性、合理性；三是對(duì)資金運(yùn)行效果的監(jiān)督。主要監(jiān)督項(xiàng)目從立項(xiàng)到位、資金撥入到資金核算所產(chǎn)生效果的全過程，考核資金主體運(yùn)作所產(chǎn)生的效益。
（三）監(jiān)督所有資金的安全。這是監(jiān)督管理的重點(diǎn)。一是法律法規(guī)貫徹執(zhí)行的監(jiān)督。全面宣傳資金安全管理的要求，增強(qiáng)部門分管人員的安全防范意識(shí)，遵守規(guī)章制度，按資金管理程序操作業(yè)務(wù)，讓資金活動(dòng)在法規(guī)制度下運(yùn)行，保證資金管理“零風(fēng)險(xiǎn)”；二是安全措施落實(shí)的監(jiān)督。規(guī)范資金支付程序，不攜帶大額現(xiàn)金外出采購，加固防盜設(shè)施并定期進(jìn)行檢查；三是資金存儲(chǔ)的監(jiān)督。加強(qiáng)資金賬戶管理，嚴(yán)格執(zhí)行各種財(cái)經(jīng)紀(jì)律，監(jiān)督資金存儲(chǔ)動(dòng)作程序，確保資金安全，防范金融風(fēng)險(xiǎn)。
二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督需要界定幾個(gè)關(guān)系
（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督。企業(yè)審計(jì)監(jiān)督也可由企業(yè)專職審計(jì)機(jī)構(gòu)人員，依法對(duì)被審計(jì)下屬子公司單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、有效性進(jìn)行審查和監(jiān)督，是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督。國家審計(jì)部門作為“職業(yè)選手”，相對(duì)處于超脫的地位，具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性、公正性、權(quán)威性等特點(diǎn)，在監(jiān)督主體、監(jiān)督機(jī)制、監(jiān)督范圍上還是有比較明顯的區(qū)別的。在實(shí)際工作中，國家審計(jì)完全是為國家負(fù)責(zé)的，而企業(yè)審計(jì)主要是為企業(yè)的自身發(fā)展而服務(wù)的，要防止把兩種監(jiān)督合二為一的傾向，要防止把兩種監(jiān)督對(duì)立起來的傾向。企業(yè)要加強(qiáng)與國家審計(jì)部門的聯(lián)系，國家審計(jì)部門要對(duì)企業(yè)部門審計(jì)給予支持，兩者之間必須互相支持，密切配合，注重協(xié)調(diào)，各有側(cè)重。
（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督與法律監(jiān)督。法律監(jiān)督在企業(yè)內(nèi)部主要是以財(cái)經(jīng)紀(jì)律檢查的形式存在的，它是通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行的一項(xiàng)監(jiān)督行為。法律監(jiān)督偏重于一種事后監(jiān)督，往往1～2年組織實(shí)施一次，在權(quán)威性上，它高于財(cái)務(wù)監(jiān)督和會(huì)計(jì)監(jiān)督，并對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督與會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)施再監(jiān)督，督促公司主管和職員遵紀(jì)守法，秉公辦事，防止違法亂紀(jì)、行賄受賄等不正之風(fēng)發(fā)生；在針對(duì)性上，法律監(jiān)督往往針對(duì)廣大群眾反映的問題進(jìn)行及時(shí)的清理查處，必要時(shí)還要立案交司法部門。
（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督與群眾監(jiān)督。群眾監(jiān)督是企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)。很多經(jīng)濟(jì)案件是從群眾監(jiān)督開始的，很多違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為是從群眾監(jiān)督渠道反映上來的，但嚴(yán)格說只能是一種民主性、自發(fā)性上的監(jiān)督，它并無實(shí)質(zhì)性的內(nèi)涵，真正發(fā)現(xiàn)了違紀(jì)和違法行為，只能是群眾監(jiān)督提供線索，其他監(jiān)督進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢查。
三、當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的主要問題
（一）監(jiān)督力度流于形式，監(jiān)控弱化。主要突出表現(xiàn)在“三個(gè)不夠”，一是主管領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，長官意志干擾會(huì)計(jì)監(jiān)督，受本位主義和利己主義等不良思想影響，有些單位主管不僅不支持日常會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，相反，“一手遮天”置財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)制度于不顧，帶頭做出一些違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的事來，由于編制體制和制約機(jī)制的先天不足，礙于方方面面的原因，財(cái)務(wù)人員往往睜一只眼閉一只眼，內(nèi)部監(jiān)督形如虛設(shè)；二是財(cái)務(wù)人員能力不夠，尤其是一些小、散、遠(yuǎn)單位，很多財(cái)務(wù)人員大多半途出家，業(yè)務(wù)技能低下，理論功底單薄，正常會(huì)計(jì)工作已經(jīng)相當(dāng)吃力，不會(huì)監(jiān)督、不善監(jiān)督的現(xiàn)象不同程度存在；三是法規(guī)制度涵蓋面不夠，立法往往滯后于監(jiān)督需要，財(cái)務(wù)管理上出了問題才想到立法去規(guī)范和制約，致使面對(duì)市場經(jīng)濟(jì)或者企業(yè)改革的一些新情況、新問題，會(huì)計(jì)監(jiān)督往往無充分法律和標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)，容易出現(xiàn)“真空”和無以下手的現(xiàn)象。
（二）監(jiān)督方法走于形式，手段單一。會(huì)計(jì)監(jiān)督方法包括思想方法與技術(shù)方法，在思想方法上，有的會(huì)計(jì)人員僅從個(gè)人喜好出發(fā)，憑主觀意志決斷，沒有堅(jiān)持以實(shí)事求是、一分為二和走群眾路線等科學(xué)的思想方法為指導(dǎo)；在技術(shù)方法上，對(duì)審核法、分析法、驗(yàn)證法、考核法等方法，財(cái)會(huì)人員僅憑個(gè)人意愿各取所需，缺乏一套規(guī)范的、程序化的監(jiān)督流程來實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督，現(xiàn)在大多數(shù)單位和個(gè)人所采取的監(jiān)督方法可以說只是一種經(jīng)驗(yàn)式監(jiān)督，“一支筆、一把算盤、一本賬”的監(jiān)督方法仍然在唱主角，科學(xué)化、規(guī)范化程度不是很高。
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的涵義有廣義和狹義兩種。廣義的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，是指會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)相關(guān)職業(yè)人員根據(jù)國家現(xiàn)行會(huì)計(jì)法律、法規(guī)，利用自身的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)職責(zé)范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)（含財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告）應(yīng)采取的原則、方法、程序等所進(jìn)行的理性選擇、判斷和認(rèn)定。狹義的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，專指會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)采取的原則、方法、程序等所做的選擇和判斷。目前，對(duì)其比較普遍的看法是后一種。
筆者認(rèn)為，談及“提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平”，宜從廣義的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷定義出發(fā)去思考問題。其理由是：
1．從我國1999年修訂的《會(huì)計(jì)法》來看，《會(huì)計(jì)法》規(guī)范了各單位（包括國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織）會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)管理行為。由于會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)信息是全社會(huì)通用的“商業(yè)語言”，因此，會(huì)計(jì)信息對(duì)于國家宏觀管理，對(duì)于各投資者、債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)決策，對(duì)于各單位管理者和社會(huì)財(cái)富創(chuàng)造者了解本單位真實(shí)的經(jīng)濟(jì)情況，尋求提高資金運(yùn)營或使用效益的途徑，都有重要作用。從單位內(nèi)部來說，單位負(fù)責(zé)人、單位會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）、單位會(huì)計(jì)人員都有一個(gè)對(duì)單位會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督的原則、方法、程序等如何進(jìn)行選擇、判斷的問題。從單位外部來說，財(cái)政、審計(jì)等部門和人員都有一個(gè)對(duì)單位所選擇、認(rèn)定的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督的原則、方法、程序等如何再認(rèn)定、再判斷的問題。而財(cái)政、審計(jì)等部門和人員所進(jìn)行的再認(rèn)定、再判斷，對(duì)于宏觀調(diào)控、微觀需要可能更為重要一些，因?yàn)檫@種再認(rèn)定、再判斷往往具有鑒定和公證性質(zhì)。故此，不宜認(rèn)為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷僅是在職會(huì)計(jì)人員的事。
2．從我國目前會(huì)計(jì)信息失真的原因來看，既有單位負(fù)責(zé)人、單位會(huì)計(jì)人員在選擇、運(yùn)用會(huì)計(jì)政策上的錯(cuò)誤，也有社會(huì)監(jiān)督的不力。如果社會(huì)監(jiān)督部門和人員依法辦事，在履行其職責(zé)時(shí)科學(xué)地判斷、監(jiān)督，即使一些單位意圖會(huì)計(jì)造假或財(cái)務(wù)欺詐，也難以如愿。由此，我們在探索會(huì)計(jì)信息如何做到真實(shí)、完整，提出要提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平時(shí)，不能忽視單位之外的與單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)的部門和人員對(duì)單位會(huì)計(jì)工作的判斷、認(rèn)定水平。
3．把“會(huì)計(jì)職業(yè)判斷”僅限于狹義上的理解，也不適當(dāng)。因?yàn)閺默F(xiàn)實(shí)情況來看，每個(gè)單位到底采用怎樣的會(huì)計(jì)政策，在會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督中選擇怎樣的原則、方法、程序，往往并不是由單位會(huì)計(jì)人員所決定，而是由單位負(fù)責(zé)人決定。《會(huì)計(jì)法》將單位會(huì)計(jì)工作和單位會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的責(zé)任明確規(guī)定在單位負(fù)責(zé)人身上，恰恰證明了擁有相當(dāng)管理權(quán)和決策權(quán)的單位負(fù)責(zé)人的重要地位和作用。
二、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷應(yīng)堅(jiān)持的原則
1．以會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章制度為依據(jù)。會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章制度，是指導(dǎo)、規(guī)范和約束會(huì)計(jì)人員及相關(guān)人員會(huì)計(jì)行為的特殊規(guī)范。它們明確昭示了人們應(yīng)該做什么、不應(yīng)該做什么，并且規(guī)定了應(yīng)該做到而沒有做到、不應(yīng)該做反而做了應(yīng)負(fù)怎樣的法律責(zé)任。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，是判斷主體選擇、判斷和認(rèn)定會(huì)計(jì)原則、方法、程序的具體行為，從大的方面看，也屬于《會(huì)計(jì)法》調(diào)整的范疇。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的行為性質(zhì)決定它應(yīng)該在國家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章制度的框架內(nèi)進(jìn)行。
2．以公允、真實(shí)、完整為準(zhǔn)則。為本單位和他人提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息才為公允。真實(shí)、完整同時(shí)也是公允的前提。在會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位的會(huì)計(jì)核算處理和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)，必須既對(duì)本單位負(fù)責(zé)，又對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)。履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的財(cái)政、審計(jì)等部門和人員，也應(yīng)既對(duì)各單位負(fù)責(zé)，又對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)，在確認(rèn)、鑒證被監(jiān)督單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料時(shí)，應(yīng)持公正立場，實(shí)事求是。只有這樣，外部會(huì)計(jì)監(jiān)督才會(huì)令人信服。
3．以恪守職業(yè)道德為前提。職業(yè)道德，是指由于職業(yè)分工，社會(huì)道德的一般原則和規(guī)范在職業(yè)行為和職業(yè)相互關(guān)系中形成的職業(yè)心理、職業(yè)習(xí)慣、道德理念、道德情操、道德品質(zhì)。會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)相關(guān)職業(yè)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)原則、方法、程序的選擇、判斷、認(rèn)定時(shí)，始終面臨著可靠性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、自身利益與他人利益、利益選擇與客觀公正等觀念和立場的矛盾和斗爭。而正確的態(tài)度應(yīng)該是，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，不畏懼外部勢力，不受狹隘利益思想的影響，公允公正，剛直不阿。
4．保持職業(yè)謹(jǐn)慎，并持之以恒。這里所指的“持之以恒”，是指會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)相關(guān)職業(yè)人員在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)，必須堅(jiān)持時(shí)時(shí)、事事、處處，堅(jiān)持以上三個(gè)原則，在思想上、行為中不能麻痹松懈，應(yīng)始終保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎。這樣才有可能使正確的職業(yè)判斷做到始終如一，即使出現(xiàn)一時(shí)的職業(yè)判斷失誤，也能較快地予以糾正。
三、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的方法體系
筆者認(rèn)為，恰當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷方法，是做出正確的職業(yè)判斷的重要保障。而會(huì)計(jì)職業(yè)判斷方法本身是一個(gè)體系。馬克思列寧主義的唯物論和辯證法，應(yīng)該首推為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷最重要的方法。在這一前提下，按職業(yè)判斷一般過程劃分，大致有以下幾類方法：
1．職業(yè)判斷的調(diào)研方法。這里所指的調(diào)研，是指對(duì)所要判斷的對(duì)象概況、所處環(huán)境及相關(guān)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章制度的充分了解和掌握。如單位會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位會(huì)計(jì)政策選擇，首先要弄清有哪些可供選擇的政策，實(shí)際情況適合選用哪些政策，選擇某種政策后將會(huì)產(chǎn)生怎樣的影響。又如社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)行為的判斷，首先要搞清楚將對(duì)什么事項(xiàng)進(jìn)行判斷，其過去或現(xiàn)時(shí)狀態(tài)如何，其由來、過程和趨勢怎樣，影響事項(xiàng)的內(nèi)部和外在因素有哪些，影響程度如何。這些都是做出正式職業(yè)判斷前，應(yīng)弄清的問題。
2．相關(guān)資料的審閱和相關(guān)事項(xiàng)的印證方法。在調(diào)研的基礎(chǔ)上，還應(yīng)去粗取精，去偽存真。這就需要必要的相關(guān)資料的審閱和相關(guān)事項(xiàng)的印證核實(shí)，以確保判斷（選擇）的合理、合規(guī)、合法、有效。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì) 監(jiān)督
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大，人們對(duì)與市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)緊密相關(guān)的會(huì)計(jì)也有了嶄新的認(rèn)識(shí)，愈來愈認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)在社會(huì)生產(chǎn)中的重要地位。會(huì)計(jì)被人們看作是各種主體單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合管理者和信息提供者，與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能必將更好地為發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。
一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的概念
建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是各單位的法定義務(wù)。會(huì)計(jì)監(jiān)督可以定義為“經(jīng)授權(quán)的會(huì)計(jì)人員按照本單位的相關(guān)規(guī)章制度使用特定的程序和方法，對(duì)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程進(jìn)行綜合監(jiān)督和督促，以確保會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，為管理和決策服務(wù)，從而達(dá)到提高單位經(jīng)濟(jì)效益的目的”。由此可以看出，會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體應(yīng)該是經(jīng)授權(quán)的會(huì)計(jì)人員而不是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。監(jiān)督是一種權(quán)力機(jī)制，會(huì)計(jì)監(jiān)督的客體即監(jiān)督的對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程。會(huì)計(jì)人員通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等手段全面反映企業(yè)活動(dòng)，監(jiān)督的依據(jù)是企業(yè)的相關(guān)規(guī)章制度。國家的法律法規(guī)是對(duì)企業(yè)和會(huì)計(jì)人員的外部約束力量，監(jiān)督的直接目的是為企業(yè)管理者做出決策服務(wù)，最終是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
二、會(huì)計(jì)監(jiān)督的方法
1、認(rèn)真貫徹執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》，以強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能作用
要加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)法規(guī)制度的學(xué)習(xí)和宣傳，使之人人懂法，人人守法，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任制，《會(huì)計(jì)法》明確了單位負(fù)責(zé)人作為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，要對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人要時(shí)刻牢記自己的責(zé)任，應(yīng)以身作則，帶頭執(zhí)法，不得干預(yù)、阻撓會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，更不能授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，切實(shí)維護(hù)國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。不斷提高執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)法規(guī)的自覺性，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，理順會(huì)計(jì)工作關(guān)系，保證會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行以及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與完整，確保《會(huì)計(jì)法》和各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法紀(jì)的貫徹執(zhí)行。
2、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度
根據(jù)當(dāng)前會(huì)計(jì)工作狀況，很有必要由財(cái)政部門配備專職的會(huì)計(jì)檢查人員，對(duì)所屬會(huì)計(jì)單位進(jìn)行常年的循環(huán)往復(fù)的檢查，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的提高，保證檢查制度的正確執(zhí)行。在內(nèi)容上要側(cè)重對(duì)會(huì)計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)的檢查，主要檢查憑證、賬簿、報(bào)表等，核查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理、合法、真實(shí)。在方法上應(yīng)側(cè)重于憑證所反映的內(nèi)容，向有關(guān)單位和人員進(jìn)行查對(duì)，要本著實(shí)事求是的原則真實(shí)處理。
三、如何更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能
1、正視會(huì)計(jì)的地位，積極改善會(huì)計(jì)履行職能的環(huán)境
從現(xiàn)代企業(yè)制度的構(gòu)成來看。會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的一個(gè)重要組成部分，其目的是為了幫助企業(yè)管理者合法有效地完成受托責(zé)任，并利用真實(shí)公允的會(huì)計(jì)信息向社會(huì)有關(guān)職能部門及利益相關(guān)者證明企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)及成果分配的合法有效性。但為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，真正發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，除了需要來自企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督，還需要財(cái)政稅務(wù)部門、政府審計(jì)部門、民間中介機(jī)構(gòu)甚至司法監(jiān)督部門對(duì)企業(yè)行為的監(jiān)督與控制，從而營造一個(gè)良好的外部監(jiān)督環(huán)境，促使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
2、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)管理社會(huì)化
會(huì)計(jì)人員職業(yè)化管理指會(huì)計(jì)人員從業(yè)前必須通過財(cái)政部門組織的統(tǒng)一考試，并取得相應(yīng)的任職資格證書。《會(huì)計(jì)法》已經(jīng)作了明確規(guī)定，還對(duì)因有違法違紀(jì)行為的會(huì)計(jì)人員重申了處罰決定。由于會(huì)計(jì)人員是市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的特殊從業(yè)人員，不僅要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，還應(yīng)有較強(qiáng)的政策觀念和職業(yè)道德，受法規(guī)制度和職業(yè)紀(jì)律的約束。不具備條件的人員，不允許從事會(huì)計(jì)工作。政府有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作從業(yè)人員的管理，并對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)成績、執(zhí)業(yè)執(zhí)行情況做出完整記錄并定期進(jìn)行考核。
3、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和敬業(yè)精神的監(jiān)督檢查。培養(yǎng)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)主管人員
會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德包括：愛崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保守秘密等內(nèi)容。建立會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的工作，在我國還剛剛開始，實(shí)踐不多，經(jīng)驗(yàn)也有待積累，因此，有必要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的監(jiān)督和檢查工作。監(jiān)督和檢查，主要是監(jiān)促和教育，幫助會(huì)計(jì)人員提高職業(yè)道德，同時(shí)通過正反典型案例的宣傳，逐步樹立會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德的良好風(fēng)尚，這樣才能維護(hù)好會(huì)計(jì)職業(yè)的社會(huì)形象，增加會(huì)計(jì)監(jiān)督的力量，財(cái)務(wù)管理工作更需要有合格的總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)科長等財(cái)務(wù)主管人員，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施離不開財(cái)務(wù)主管人員積極性的發(fā)揮。應(yīng)做好對(duì)財(cái)務(wù)主管人員組織能力、協(xié)調(diào)能力、業(yè)務(wù)理論能力和處理問題能力的考核和培養(yǎng)，達(dá)到全方位的綜合性素質(zhì)，保證會(huì)計(jì)工作秩序不亂。
1會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式。
1.1會(huì)計(jì)信息的故意造假和會(huì)計(jì)信息的無意失真。會(huì)計(jì)信息的故意造假是指會(huì)計(jì)主體為了謀取不正當(dāng)利益，經(jīng)過事前謀劃和準(zhǔn)備，使用欺詐、舞弊、篡改等手段，使會(huì)計(jì)信息不能客觀反映經(jīng)營活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)信息的故意造假可以表現(xiàn)為幾下幾點(diǎn)：（1）假“政績”型失真；（2）假票據(jù)型失真；（3）假賬型失真；（4）假項(xiàng)目型失真；（5）假財(cái)務(wù)報(bào)告型失真。會(huì)計(jì)信息的無意失真是指會(huì)計(jì)人員在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的前提下，在提供會(huì)計(jì)信息的過程中，由于主觀遇見不足、經(jīng)驗(yàn)欠缺和會(huì)計(jì)系統(tǒng)自身具有的局限性，造成會(huì)計(jì)信息未能客觀、真實(shí)地反映經(jīng)營活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的情況。判斷會(huì)計(jì)信息失真是故意失真還是無意失真，其標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是會(huì)計(jì)人員在主觀上是否具有使會(huì)計(jì)信息失真的主觀故意。筆者認(rèn)為判斷是故意失真還是無意失真，主要有兩個(gè)構(gòu)成要件：一是會(huì)計(jì)人員及其他人員是否有造成信息不真實(shí)的動(dòng)機(jī)；二是會(huì)計(jì)人員及其他人員是否可從不真實(shí)的信息中獲利。
1.2制度漏洞引起的會(huì)計(jì)信息失真和操作過程中引起的會(huì)計(jì)信息失真。制度漏洞引起的會(huì)計(jì)信息失真是指由于會(huì)計(jì)制度自身的不健全和會(huì)計(jì)技術(shù)自身的不足等原因引起的會(huì)計(jì)信息不能客觀反映真實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)，造成會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，這是造成會(huì)計(jì)信息失真的制度層面的因素。操作過程中引起的會(huì)計(jì)信息失真是指由于會(huì)計(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的誤差導(dǎo)致反映的會(huì)計(jì)信息被歪曲，會(huì)計(jì)事項(xiàng)反映不真實(shí)的情況，出現(xiàn)該會(huì)計(jì)信息失真的原因可能是會(huì)計(jì)處理措施不正確、會(huì)計(jì)活動(dòng)主體業(yè)務(wù)素質(zhì)低下、對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的判斷出現(xiàn)誤差等。
1.3經(jīng)濟(jì)活動(dòng)失真導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)處理失真導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)失真導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真是指由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身就不存在、不客觀或不真實(shí)，使得所記載的會(huì)計(jì)事項(xiàng)不能夠客觀反映，從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真，即“假賬假算”。會(huì)計(jì)處理失真導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真是指雖真實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已被會(huì)計(jì)資料客觀地反映，但由于會(huì)計(jì)處理過程中的誤差或失誤導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)了不真實(shí)的情況，也就是“真賬假算”。
2會(huì)計(jì)信息失真的危害。
2.1會(huì)計(jì)信息失真侵犯了國家的稅收，削弱了國家對(duì)經(jīng)濟(jì)的管理能力。
2.2會(huì)計(jì)信息失真破壞了正常的市場經(jīng)濟(jì)體系。公平競爭才能促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行和順利發(fā)展。會(huì)計(jì)信息失真，使違法者非法謀取了不正當(dāng)利益，破壞了市場經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行和公平競爭的市場秩序。
2.3會(huì)計(jì)信息失真將會(huì)引發(fā)宏觀判斷的失誤、利益和資源的不合理配置，使會(huì)計(jì)信息制假者能夠謀取私利，破壞了經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，造成資源的不正常流動(dòng)，使投資人不能作出正確的判斷和決定，嚴(yán)重破壞了投資人的合法權(quán)益。
2.4會(huì)計(jì)信息失真導(dǎo)致國家在制定經(jīng)濟(jì)政策時(shí)無法認(rèn)清經(jīng)濟(jì)形勢，導(dǎo)致不能制定正確的經(jīng)濟(jì)措施。社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)是在國家宏觀調(diào)控下運(yùn)行的市場經(jīng)濟(jì)。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、價(jià)格、稅金、利率、匯率等經(jīng)濟(jì)杠桿，積累與消費(fèi)、內(nèi)貿(mào)與外貿(mào)等都需要在宏觀調(diào)控下，使市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制逐步完善。如果會(huì)計(jì)信息失真，市場銷售、資金流轉(zhuǎn)、成本水平、效益狀況等數(shù)據(jù)虛假，會(huì)導(dǎo)致宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控與微觀決策失誤，使國家不能有效的進(jìn)行宏觀調(diào)控，將會(huì)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。②
2.5會(huì)計(jì)信息失真還主要表現(xiàn)為腐蝕會(huì)計(jì)隊(duì)伍和干部隊(duì)伍。會(huì)計(jì)隊(duì)伍是一具有專門技能的人員集合體，而干部隊(duì)伍則是具有管理才能的人員集合體。會(huì)計(jì)人員或管理干部被腐蝕，向社會(huì)拋出失真的會(huì)計(jì)信息，不僅擾亂了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，更深遠(yuǎn)的危害是敗壞了人們的思想。培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員和管理干部的成本，反而會(huì)成為制造虛假會(huì)計(jì)信息的墊腳石。同時(shí)，也損害了會(huì)計(jì)行業(yè)的形象，造成會(huì)計(jì)行業(yè)的誠信危機(jī)，例如由美國安然公司的破產(chǎn)就引發(fā)了全球會(huì)計(jì)師事務(wù)所一連串的重新洗牌。可以看出，會(huì)計(jì)人員一旦喪失會(huì)計(jì)職業(yè)道德，將引發(fā)一系列的嚴(yán)重問題，例如將導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，投資人遭受巨額損失，從而導(dǎo)致了全社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的不信任，注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)操守將受到社會(huì)的質(zhì)疑。這一切都將會(huì)嚴(yán)重危險(xiǎn)著整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展。
會(huì)計(jì)信息失真的成因
1制度原因。制度不健全導(dǎo)致可能會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真。首先，會(huì)計(jì)制度不統(tǒng)一。會(huì)計(jì)法規(guī)之間的摩擦及法規(guī)本身的局限性。我國先后頒布了《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《公司法》及《證券法》等法律法規(guī)以及一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。但這些法律法規(guī)、準(zhǔn)則和制度之間卻存在著不統(tǒng)一的情況。例如，在會(huì)計(jì)核算制度下，要求企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并計(jì)入損益，而稅法則規(guī)定對(duì)未來發(fā)生的資產(chǎn)損失不允許在應(yīng)納稅所得額前予以扣除，這就產(chǎn)生了矛盾的地方，無法適用；其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有被嚴(yán)格執(zhí)行。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一旦被制定，就應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行，但在實(shí)際中，不少企業(yè)在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)沒有認(rèn)真執(zhí)行、往往落實(shí)不到位、相關(guān)部門的處罰力度不夠，相應(yīng)的責(zé)任沒有完全讓違規(guī)操作者承擔(dān)，致使個(gè)別會(huì)計(jì)人員不惜鋌而走險(xiǎn)，觸犯法律法規(guī)；再次，會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。會(huì)計(jì)監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督包括了上級(jí)業(yè)務(wù)部門的監(jiān)督檢查和本級(jí)財(cái)務(wù)部門監(jiān)控制度的落實(shí)。而外部監(jiān)督是指對(duì)會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)外的機(jī)構(gòu)、單位和人員進(jìn)行的監(jiān)督，包括財(cái)政監(jiān)督、銀行監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督和群眾監(jiān)督。從目前的情況來看，在監(jiān)督執(zhí)行過程中，各單位在不可避免地會(huì)受到經(jīng)濟(jì)、利益等因素的影響，其履行監(jiān)督職能的效果大大降低，出現(xiàn)了監(jiān)督不到位的現(xiàn)象，出現(xiàn)問題也沒有及時(shí)上報(bào)。
2會(huì)計(jì)自身的局限性。反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的晴雨表是會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)自身具有的特性卻影響著會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。一是會(huì)計(jì)在確認(rèn)計(jì)量中有局限性。會(huì)計(jì)就對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的事項(xiàng)進(jìn)行的確認(rèn)、計(jì)量活動(dòng)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行記錄、反映和控制。然而，會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量本身就存在著諸多的混亂和不確定因素。會(huì)計(jì)信息記錄的都是過去的事項(xiàng)，即已經(jīng)發(fā)生了的事項(xiàng)或交易，若會(huì)計(jì)計(jì)量采用歷史成本原則，則價(jià)值的運(yùn)動(dòng)情況不能被會(huì)計(jì)真實(shí)表現(xiàn)。例如，在固定資產(chǎn)核算中，對(duì)老舊報(bào)廢資產(chǎn)的殘值進(jìn)行的計(jì)算本質(zhì)上是一種估算，由于在會(huì)計(jì)計(jì)量中存在著多種折舊計(jì)提方法，不同的計(jì)算方法會(huì)產(chǎn)生對(duì)經(jīng)營績效不同的評(píng)價(jià)；二是會(huì)計(jì)假設(shè)存在局限性。會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)工作者結(jié)合實(shí)際需要而作出的假設(shè)，在持續(xù)經(jīng)營、貨幣計(jì)量、會(huì)計(jì)分期等方面帶有鮮明的主觀色彩和人為成分，而現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)并不是完全和會(huì)計(jì)假設(shè)相對(duì)應(yīng)的，這就可能使提供的會(huì)計(jì)信息并不能真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀；三是會(huì)計(jì)的一般原則也有局限性。會(huì)計(jì)計(jì)量往往運(yùn)用歷史成本的方法，資產(chǎn)一旦確認(rèn)價(jià)值，就不隨意變動(dòng)，但物價(jià)的波動(dòng)會(huì)導(dǎo)致入賬的價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不相符合，使會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性不夠高。另外，會(huì)計(jì)的全面及重要性原則，要求會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)將單位的財(cái)務(wù)收支狀況及結(jié)果作全面反映，在會(huì)計(jì)核算中對(duì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別對(duì)待，根據(jù)重要性不同，使用不同核算方法，進(jìn)行反映。但對(duì)于“重要程度”的區(qū)分，并沒有一個(gè)十分明顯的界限，主要還是靠人為辨別。
3人為原因。人是會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體，會(huì)計(jì)工作者的工作能力、業(yè)務(wù)素質(zhì)、操作方法、職業(yè)操守等都會(huì)影響著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞。（1）如果會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理滯后，將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真問題的出現(xiàn)；（2）由于操作不規(guī)范而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。由于會(huì)計(jì)工作者經(jīng)常變化、工作能力不足等原因造成會(huì)計(jì)工作不能正常開展，有的原始憑證缺乏真實(shí)性、客觀性與合法性，有的記賬憑證書寫不規(guī)范，有的任意更改會(huì)計(jì)憑證內(nèi)容，有的會(huì)計(jì)核算方法不正確，有的不按按規(guī)定制作會(huì)計(jì)賬簿，都會(huì)引發(fā)會(huì)計(jì)信息失真。
治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策
1強(qiáng)化法治理念，努力嚴(yán)格執(zhí)法。一方面，各單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法規(guī)和其它財(cái)經(jīng)法規(guī)的宣傳教育活動(dòng)。不僅要組織會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，還要組織單位負(fù)責(zé)人以及相關(guān)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，從而建立起一個(gè)正常、合法、有序的會(huì)計(jì)環(huán)境；另一方面，相關(guān)部門要嚴(yán)格執(zhí)法，使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的每一個(gè)人在企業(yè)運(yùn)行中都能夠自覺遵紀(jì)守法，自覺避免會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的出現(xiàn)。
2努力提高會(huì)計(jì)工作者的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力。一方面，提高會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)道德操守和業(yè)務(wù)素質(zhì)是維護(hù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的重要前提。要努力加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)道德教育和財(cái)經(jīng)法紀(jì)教育；另一方面，要經(jīng)常組織會(huì)計(jì)工作者參加業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，經(jīng)常組織對(duì)新規(guī)定、新準(zhǔn)則進(jìn)行學(xué)習(xí)，努力提高會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)操守和業(yè)務(wù)素質(zhì)。
3完善會(huì)計(jì)監(jiān)管體系。（1）相關(guān)部門要大力加強(qiáng)財(cái)政稅收檢查監(jiān)督力度，要充分發(fā)揮財(cái)政、稅務(wù)、工商等部門管理會(huì)計(jì)工作及監(jiān)督的職能，經(jīng)常開展會(huì)計(jì)監(jiān)督工作；（2）要努力加強(qiáng)政府、社會(huì)、內(nèi)部三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)查體系，提升審計(jì)的質(zhì)量；（3）要加快注冊會(huì)計(jì)師事業(yè)建設(shè)，改進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師的培養(yǎng)機(jī)制，加快注冊會(huì)計(jì)師人才培養(yǎng)，努力提升注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體素質(zhì)。
4加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)理論和實(shí)際工作的研究。一方面，要明確會(huì)計(jì)相關(guān)概念，根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)的新情況和新條件，大力發(fā)展會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量理論，努力減少會(huì)計(jì)信息的不確定因素；另一方面，爭取從數(shù)學(xué)等其它學(xué)科中汲取理論精華，努力研習(xí)出更科學(xué)、更具有實(shí)用性的會(huì)計(jì)信息處理方法來充實(shí)會(huì)計(jì)學(xué)科理論和會(huì)計(jì)實(shí)際工作。
5健全和完善我國的財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度。（1）針對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中產(chǎn)生的新情況，適時(shí)作出一些補(bǔ)充、修改或重新規(guī)定，刪除過時(shí)的、不適用的規(guī)定，努力縮小會(huì)計(jì)信息與真實(shí)情況之間的差距；（2）要努力減小因會(huì)計(jì)制度的靈活性給會(huì)計(jì)信息帶來的誤差。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)計(jì)量、核算方法可以以一個(gè)行業(yè)或者一類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為基礎(chǔ)，選定一種運(yùn)用較為廣泛，易于被人接受的合理方法為其基本核算方法則，其它方法則成為輔助方法。這樣，就能夠在適當(dāng)消除會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性所產(chǎn)生的影響，使會(huì)計(jì)信息能夠更加真實(shí)、客觀。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，成因，解決方法
按照國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)要求，提供的一種標(biāo)準(zhǔn)語言和文字信息，經(jīng)過加工處理后的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)稱之為會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息是提供包括會(huì)計(jì)記錄、報(bào)告、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料來幫助內(nèi)外部信息使用者進(jìn)行分析決策的資料。我國目前的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不容樂觀，會(huì)計(jì)信息失真已經(jīng)成為影響國家宏觀管理，誤導(dǎo)信息使用者進(jìn)行決策的重要問題。這種狀況的出現(xiàn)，既有企業(yè)自身的問題，也有政策層面所導(dǎo)致，絕非偶然，以下進(jìn)行逐一的分析。
一、社會(huì)道德、職業(yè)道德欠缺
隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展腳步加快，會(huì)計(jì)主體行為也日益多樣化，會(huì)計(jì)技術(shù)方法和會(huì)計(jì)程序日益科學(xué)化，會(huì)計(jì)的核算也在逐步擴(kuò)大化。因此對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求也在提高。在社會(huì)大環(huán)境中，社會(huì)普遍的倫理道德、價(jià)值觀念不斷地影響和作用于會(huì)計(jì)人員，
導(dǎo)致其中一些人員為達(dá)到狹隘的團(tuán)體利益而不按制度規(guī)定處理會(huì)計(jì)事務(wù)；偽造、變造會(huì)計(jì)事項(xiàng)；提供虛假的會(huì)計(jì)信息等從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失實(shí)。
二、法規(guī)體系、監(jiān)督機(jī)制待完善
鑒于當(dāng)前部分法律法規(guī)之間存在不嚴(yán)謹(jǐn)和矛盾，或不適應(yīng)企業(yè)自身的特點(diǎn)，或不夠科學(xué)、合理等諸多現(xiàn)狀，因此，在執(zhí)行過程中難免產(chǎn)生很多問題。對(duì)企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，主要來自政府部門監(jiān)督、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督三個(gè)方面。前二者是外部監(jiān)督，一個(gè)具有強(qiáng)制性，一個(gè)具有鑒定性。政府監(jiān)督由于體制性的原因，主觀意思過多，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督，也容易受到利益的驅(qū)使而喪失“經(jīng)濟(jì)警察”的作用，甚至“同流合污”、“助紂為虐”。此類案例中外也不勝枚舉；企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督是自覺主動(dòng)的監(jiān)督，內(nèi)部控制的不完善和失效讓規(guī)章、制度淪為紙上談兵。一些企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度還不十分清楚，并且缺乏認(rèn)識(shí)，缺乏相互約束機(jī)制，一人經(jīng)手單獨(dú)完成導(dǎo)致工作透明度不高。如果企業(yè)從狹隘的團(tuán)體利益出發(fā)，則監(jiān)督難免流于形式。以上所有，足以讓會(huì)計(jì)信息的客觀性畫一個(gè)問號(hào)。
三、會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的提升是持續(xù)的
會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的制造者，其專業(yè)素養(yǎng)的差異可能會(huì)導(dǎo)致對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)做出不同甚至相悖的處理。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低，決定著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。不同素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)估計(jì)、判斷的差異往往導(dǎo)致不同的結(jié)果，這必然使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生差異。以上所述，既有某些會(huì)計(jì)人員不熟悉國家相關(guān)政策法規(guī)，專業(yè)知識(shí)和技能不熟練，缺乏責(zé)任感等內(nèi)因；也有唯上級(jí)意志是從，客觀上無法堅(jiān)持原則的外因，從而喪失了會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的職業(yè)操守。如此，也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的原因。鑒于此，如何可持續(xù)的提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平，是政府、企業(yè)、院校以及相關(guān)從業(yè)者值得認(rèn)真思考的課題。
四、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)帶來的影響
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)使得會(huì)計(jì)工作方式發(fā)生了質(zhì)的改變，是不可逆的趨勢。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)核算的形式、會(huì)計(jì)計(jì)量計(jì)算方法、會(huì)計(jì)報(bào)告模式產(chǎn)生了很大的影響。在手工操作條件下，根據(jù)不同生產(chǎn)流程可以采用不同的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序，如記賬憑證賬務(wù)處理形式、匯總記賬憑證賬務(wù)處理形式、科目匯總表賬務(wù)處理形式、日記賬賬務(wù)處理形式等。而在采用信息技術(shù)條件下，原始會(huì)計(jì)憑證經(jīng)過確認(rèn)、計(jì)量，按復(fù)式記賬分類轉(zhuǎn)化為分錄數(shù)據(jù)進(jìn)入分錄數(shù)據(jù)庫，通過分錄數(shù)據(jù)庫即可產(chǎn)生記賬憑證、明細(xì)分類賬和日記賬等資料，對(duì)分錄數(shù)據(jù)庫進(jìn)一步處理形成綜合會(huì)計(jì)信息。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算中，會(huì)計(jì)計(jì)量方法受人工計(jì)算能力的限制，在選擇計(jì)量和計(jì)算方法時(shí)經(jīng)常求簡。信息系統(tǒng)的引入，為各種會(huì)計(jì)計(jì)量和計(jì)算方法的運(yùn)用、發(fā)展和創(chuàng)新提供了廣闊的空間。主要表現(xiàn)在以下幾方面：為選擇更科學(xué)合理精確的會(huì)計(jì)核算方法創(chuàng)造了條件，為建立和運(yùn)用新的會(huì)計(jì)方法創(chuàng)造了條件。如運(yùn)用各種復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型為會(huì)計(jì)分析和決策服務(wù)，為建立多元化的會(huì)計(jì)計(jì)量方法體系創(chuàng)造了技術(shù)條件。新技術(shù)的產(chǎn)生，對(duì)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的要求也越高，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的安全也極大的威脅著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。在企業(yè)內(nèi)控過程中如何將軟件、硬件合理的組合、安全運(yùn)用，是當(dāng)前需要面對(duì)的一個(gè)課題。由操作人員操作不當(dāng)、軟件缺陷、計(jì)算機(jī)硬件問題、病毒、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境等諸多因素帶來的沖擊，時(shí)刻威脅著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
以上列舉了造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的原因，它給社會(huì)以及人們的生活工作帶來了巨大的危害。從微觀角度看，會(huì)計(jì)信息影響著生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，包含著融資、投資、計(jì)劃或控制，利潤的分配決策等，最終損害各方利益；從宏觀角度看，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的低下，尤其是會(huì)計(jì)信息的失真很可能會(huì)引起不正確的經(jīng)濟(jì)政策的出臺(tái)，從而帶來嚴(yán)重的社會(huì)經(jīng)濟(jì)問題。鑒于此，筆者提出以下舉措。
第一，完善會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督制度
根據(jù)證券市場及市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求和現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的情況，適時(shí)的制定一批體現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的，適用我國基本國情的，并與國際慣例相協(xié)調(diào)的具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以進(jìn)一步改善會(huì)計(jì)信息的透明度和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，從而規(guī)范會(huì)計(jì)信息的披露。考慮到會(huì)計(jì)核算制度將會(huì)在一個(gè)相對(duì)較長的時(shí)期內(nèi)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并行的情況，所以，需要加強(qiáng)并提高會(huì)計(jì)核算制度的靈敏性，以便及時(shí)準(zhǔn)確地反映日趨復(fù)雜的，多變的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。尤其是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程當(dāng)中，需采取謹(jǐn)慎小心的態(tài)度，處理好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的靈活性與統(tǒng)一性的關(guān)系，防止個(gè)別企業(yè)利用不合理的手段美化粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，操縱企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤。
第二，制定并實(shí)施與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
隨著會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的普及應(yīng)用，計(jì)算機(jī)與會(huì)計(jì)工作已密不可分。然而，現(xiàn)階段我國的審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還沒能與國際接軌，相對(duì)滯后，影響著會(huì)計(jì)工作的效率和質(zhì)量，因此制定相關(guān)的準(zhǔn)則已成為必須，可用來規(guī)范使用會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得以保證。
第三，對(duì)關(guān)乎國計(jì)民生的主要企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制度，確保會(huì)計(jì)人員的客觀性、獨(dú)立性
實(shí)行會(huì)計(jì)人員的委派制度，可使會(huì)計(jì)人員不完全受制于企業(yè)管理者，比較獨(dú)立的開展會(huì)計(jì)工作，而且可以避免一些低素質(zhì)的有關(guān)系人員進(jìn)入會(huì)計(jì)的行列，保證會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。
第四，加強(qiáng)外部監(jiān)管，建立健全社會(huì)監(jiān)控體系
發(fā)揮政府的監(jiān)督職能，稅務(wù)、銀行、財(cái)政等部門不僅是會(huì)計(jì)信息的使用者，更是會(huì)計(jì)信息的有效監(jiān)督者。稅務(wù)部門需加強(qiáng)征管鑒定工作和發(fā)票的管理工作，監(jiān)督納稅人依法繳納稅款；銀行扮演著統(tǒng)計(jì)及會(huì)計(jì)的角色，是會(huì)計(jì)信息的匯總與綜合；財(cái)政部門搞好財(cái)政的檢查與監(jiān)督。
加強(qiáng)社會(huì)的監(jiān)督檢查，提高會(huì)計(jì)人員尤其是注冊會(huì)計(jì)師的素質(zhì)，運(yùn)用法律的武器規(guī)范審計(jì)監(jiān)督。被譽(yù)為“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊會(huì)計(jì)師，需維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、公正的鑒定財(cái)務(wù)報(bào)告，理應(yīng)成為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不可或缺的力量，而實(shí)際情況并非如此，令人深感擔(dān)憂。因此，注冊會(huì)計(jì)師需要參加各種培訓(xùn)加強(qiáng)并提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)，而且還要拿起法律武器打擊那些與企業(yè)勾結(jié)在一起提供虛假會(huì)計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師，以確保會(huì)計(jì)行業(yè)的公平、公正，有效地規(guī)范社會(huì)審計(jì)監(jiān)督。
加強(qiáng)人民群眾的監(jiān)督和管理。要在全國范圍內(nèi)，形成人人參與監(jiān)督和管理，共同監(jiān)督會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。可通過設(shè)立舉報(bào)電話，獎(jiǎng)勵(lì)制度，不定期的會(huì)計(jì)信息的大檢查等多種形式來提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
第五，改善企業(yè)經(jīng)營管理
結(jié)合我國的現(xiàn)狀，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下尤其是會(huì)計(jì)信息失真時(shí)，人們往往指責(zé)會(huì)計(jì)人員本身，認(rèn)為缺乏有效的，相關(guān)的決策信息是會(huì)計(jì)人員自身的失職。顯然這種觀點(diǎn)是不全面的。試想一下：若企業(yè)的經(jīng)營管理者是以行政委派的方式來到企業(yè)而非競爭產(chǎn)生，若企業(yè)還沿用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的相關(guān)制度進(jìn)行企業(yè)的生產(chǎn)管理，會(huì)計(jì)信息就不能發(fā)揮其作用。所以，要解決會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的問題，就要完善并加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理。而且，企業(yè)還應(yīng)該建立內(nèi)部控制自我評(píng)估系統(tǒng)或設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)估與監(jiān)督，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和隱患，對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)及出現(xiàn)的新問題新情況進(jìn)行改進(jìn)，做到有章可循、違章必罰、以罰促糾，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以便更好地完成內(nèi)部控制的目標(biāo)。
第六，完善會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)
提高我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)前提條件要從提高會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員的從業(yè)素質(zhì)入手。財(cái)會(huì)從業(yè)人員的再教育是一個(gè)持續(xù)的過程，國家、企業(yè)、個(gè)人都是這個(gè)鏈條中不能分割的環(huán)節(jié)。首先國家對(duì)財(cái)務(wù)人員再教育要予以高度關(guān)注和投入，不能把再教育過程淪為牟利的手段。企業(yè)也要建立相應(yīng)的規(guī)章制度，從長遠(yuǎn)角度出發(fā)，認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高是和企業(yè)未來利益緊密關(guān)聯(lián)的，是魚和水的關(guān)系。作為從業(yè)人員自身，也要有緊迫感，新技術(shù)帶來的變革要求與時(shí)俱進(jìn)，否則逆流行舟，不進(jìn)則退。
綜上所述，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改善是一個(gè)宏觀的系統(tǒng)工程，國家、企業(yè)、個(gè)人乃至社會(huì)環(huán)境科技進(jìn)步都是這個(gè)工程中的主要節(jié)點(diǎn)，不可缺失和忽視。緊靠一個(gè)方面的努力，扭轉(zhuǎn)不了目前的局面。所以要上下統(tǒng)籌合力，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改善才能柳暗花明。
參考文獻(xiàn):
李孫珊：《關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的思考》，《財(cái)會(huì)研究》，2009年第1期。
摘 要 本文針對(duì)于現(xiàn)行會(huì)計(jì)事后監(jiān)督體系中存在的多項(xiàng)弊端全面的剖析，之后，結(jié)合我國現(xiàn)行新一代銀行的實(shí)際經(jīng)營情況和需求特點(diǎn)，從會(huì)計(jì)事后監(jiān)督觀念、監(jiān)督系統(tǒng)中的分析模塊以及監(jiān)督手段與和查處機(jī)制三個(gè)方面構(gòu)建新一代銀行會(huì)計(jì)事后監(jiān)督體系，確保新一代銀行各項(xiàng)會(huì)計(jì)事后監(jiān)督工作得以順利、高效、有序開展。
關(guān)鍵詞 新一代銀行 會(huì)計(jì)事后監(jiān)督 會(huì)計(jì)監(jiān)督體系
會(huì)計(jì)事后監(jiān)督體系作為新一代銀行經(jīng)營活動(dòng)中的核心部分，對(duì)規(guī)范我國新一代銀行會(huì)計(jì)核算、提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量與水平、降低銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)資金的安全性產(chǎn)生著重要的積極影響。與發(fā)達(dá)國家相比，我國新一代銀行對(duì)會(huì)計(jì)事后監(jiān)督體系建構(gòu)起步比較晚，以至于我國現(xiàn)行新一代銀行在會(huì)計(jì)事后監(jiān)督工作上存在著監(jiān)督手段滯后，無法充分利用監(jiān)督成果、監(jiān)督系統(tǒng)中分析模塊功能與實(shí)際嚴(yán)重脫節(jié)以及新一代銀行對(duì)會(huì)計(jì)事后監(jiān)督思想認(rèn)識(shí)不足等多項(xiàng)弊端，一定程度上削弱了會(huì)計(jì)事后監(jiān)督體系的高效性、時(shí)效性。
會(huì)計(jì)事后監(jiān)督作為會(huì)計(jì)工作基本職能和重要職責(zé)之一,是內(nèi)控機(jī)制的重要組成部分。而作為國民經(jīng)濟(jì)的銀行會(huì)計(jì),長期以來,以其制度嚴(yán)密、核算準(zhǔn)確、反映真實(shí)而在社會(huì)上享有較高信譽(yù)。但近幾年一些銀行會(huì)計(jì)部門出現(xiàn)了違法違規(guī)問題,有的甚至造成資金損失,給有“三鐵”之稱的銀行會(huì)計(jì)抹上了一層陰影。因此加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)事后監(jiān)督,既是履行會(huì)計(jì)職能和保障業(yè)務(wù)發(fā)展正常有序進(jìn)行的重要措施,也是防范化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的一道防線、更是促進(jìn)金融業(yè)整體健康發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
由此,充分發(fā)揮銀行會(huì)計(jì)事后監(jiān)督職能,是對(duì)全行各項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)范發(fā)展,具有重要作用。加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)事后監(jiān)督,不僅是強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)、改善經(jīng)營、提高效益的有效手段,而且是有效防范和保證銀行資金安全的重要手段。
一、新一代銀行會(huì)計(jì)事后監(jiān)督體系運(yùn)行過程中存在的問題
（一）監(jiān)督系統(tǒng)中分析模塊功能與實(shí)際嚴(yán)重脫節(jié)
現(xiàn)階段，我國新一代銀行會(huì)計(jì)事后監(jiān)督系統(tǒng)中分析模塊功能未能夠緊密結(jié)合實(shí)際，其主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一方面是無歷史數(shù)據(jù)查詢功能。受系統(tǒng)設(shè)置的影響，再加上，我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)事后監(jiān)督系統(tǒng)仍處于原始狀態(tài)，使其缺乏歷史數(shù)據(jù)查詢功能，從而，不利于新一代銀行更好的分析歷史數(shù)據(jù)；另一方面是監(jiān)督系統(tǒng)報(bào)表內(nèi)容無法滿足監(jiān)督分析的需求。通常情況下，銀行監(jiān)督報(bào)告表是對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)監(jiān)督管理開展?fàn)顩r的詳細(xì)記錄，基于我國新一代銀行會(huì)計(jì)事后監(jiān)督系統(tǒng)報(bào)表統(tǒng)計(jì)口徑偏差現(xiàn)象較為嚴(yán)重，導(dǎo)致《監(jiān)督企管科統(tǒng)計(jì)分析報(bào)告表》、《會(huì)計(jì)質(zhì)量趨勢分析報(bào)告表》以及《會(huì)計(jì)核算質(zhì)量情況比較分析報(bào)告表》嚴(yán)重脫離了實(shí)際，不利于實(shí)現(xiàn)監(jiān)督系統(tǒng)的充分應(yīng)用。
（二）監(jiān)督手段滯后，無法充分利用監(jiān)督成果
與傳統(tǒng)銀行不同的是，我國新一代銀行在實(shí)施會(huì)計(jì)事后監(jiān)督時(shí)采用人工監(jiān)督和計(jì)算機(jī)監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)督方式，這種監(jiān)督方式雖一定程度上打破了傳統(tǒng)單純以人工監(jiān)督方式的薄弱環(huán)節(jié)，但其也存在著較大的弊端，如，人工監(jiān)督和計(jì)算機(jī)監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)督方式落實(shí)不到位，在實(shí)際工作過程中，大部分監(jiān)督工作仍以人工監(jiān)督為主，以此，大大降低了新一代銀行會(huì)計(jì)事后監(jiān)督效率和質(zhì)量。同時(shí)，以人工監(jiān)督為主的監(jiān)督方式給予銀行事后監(jiān)督人員帶來了巨大的工作負(fù)擔(dān)，使其不能夠高質(zhì)量的完成各項(xiàng)會(huì)計(jì)事后監(jiān)督工作，不利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)新一代銀行經(jīng)營活動(dòng)過程中存在的漏洞，從而，使得新一代會(huì)計(jì)事后監(jiān)督體系難以起到有效防范銀行資金風(fēng)險(xiǎn)的作用。
（三）新一代銀行對(duì)會(huì)計(jì)事后監(jiān)督思想認(rèn)識(shí)不足
會(huì)計(jì)事后監(jiān)督作為一項(xiàng)管理工作，具有顯隱性特點(diǎn)，其顯性特征表現(xiàn)為人工成本和運(yùn)營費(fèi)用等，其隱性特征表現(xiàn)在規(guī)避的各種風(fēng)險(xiǎn)。目前，我國新一代銀行對(duì)會(huì)計(jì)事后監(jiān)督思想認(rèn)識(shí)不足：一是新一代銀行尚未充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)事后監(jiān)督的重要性以及必要性，以至于會(huì)計(jì)事后監(jiān)督體系實(shí)施積極性不高，重視力度不夠，影響了監(jiān)督職能作用的發(fā)揮；二是監(jiān)督職責(zé)定位不明確。我國相當(dāng)一部分銀行的事后監(jiān)督人員將工作重心放在日常會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的復(fù)審和檢驗(yàn)上，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范預(yù)防的精力和時(shí)間較少，大大削弱了會(huì)計(jì)事后監(jiān)督體系應(yīng)有的職能。
二、建構(gòu)新一代銀行會(huì)計(jì)事后監(jiān)督體系的措施
（一）完善監(jiān)督系統(tǒng)分析模塊
一方面是拓展會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)查詢功能。即增設(shè)“歷史監(jiān)督數(shù)據(jù)查詢”模塊，由該模塊承擔(dān)對(duì)賬戶設(shè)置、準(zhǔn)備金余額、卡片記錄以及系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置的全面查詢職責(zé)，保證新一代銀行能夠更好的查詢所需信息；另一方面是健全《會(huì)計(jì)質(zhì)量趨勢分析報(bào)告表》、《監(jiān)督情況統(tǒng)計(jì)分析報(bào)告表》以及《會(huì)計(jì)核算質(zhì)量情況比較分析報(bào)告表》，統(tǒng)一監(jiān)督情況報(bào)告表統(tǒng)計(jì)口徑，確保每一個(gè)監(jiān)督情況報(bào)告表均能夠應(yīng)用到實(shí)際中。
（二）創(chuàng)新監(jiān)督手段，加大監(jiān)督查處機(jī)制執(zhí)行力度
1、改善監(jiān)督方法。新一代銀行應(yīng)立足于傳統(tǒng)優(yōu)秀監(jiān)督方法的基礎(chǔ)之上，通過開展會(huì)計(jì)事前控制和事后監(jiān)督工作，全面挖掘銀行經(jīng)營過程中存在的問題，并予以及時(shí)糾正，積極吸取多方意見，以此，促進(jìn)監(jiān)督方法的不斷改進(jìn)。
2、創(chuàng)新監(jiān)督手段。近年來，我國各銀行突飛猛進(jìn)發(fā)展，使得傳統(tǒng)的監(jiān)督手段已經(jīng)不能夠滿足新一代銀行的需求，因此，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)新一代銀行會(huì)計(jì)事后監(jiān)督手段的創(chuàng)新，首先是積極引進(jìn)現(xiàn)行日益發(fā)達(dá)的電子計(jì)算機(jī)技術(shù)，構(gòu)建計(jì)算機(jī)監(jiān)督系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)銀行會(huì)計(jì)事后監(jiān)督的信息化、現(xiàn)代化；其次是新一代銀行在實(shí)施會(huì)計(jì)事后監(jiān)督體系時(shí)需統(tǒng)一思想，避免人財(cái)物重復(fù)和浪費(fèi)行為，力爭實(shí)現(xiàn)電子化監(jiān)督手段，運(yùn)用該手段將有助于事后監(jiān)督堵塞資金漏洞，最大限度上規(guī)避資金風(fēng)險(xiǎn)。
(一)有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
會(huì)計(jì)文化的產(chǎn)生是以會(huì)計(jì)實(shí)踐為基礎(chǔ),在先進(jìn)的管理理論的指導(dǎo)下存在發(fā)展的。會(huì)計(jì)文化對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)有一定的指導(dǎo)作用和約束作用,對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督活動(dòng)有重大影響,因而對(duì)提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有著重要意義。基于此,我們在建設(shè)企業(yè)會(huì)計(jì)文化的過程中要強(qiáng)調(diào)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要性,將提供公允的會(huì)計(jì)信息作為每一個(gè)財(cái)務(wù)人員必須遵循的原則。另外還要注意培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的團(tuán)隊(duì)精神,為整個(gè)企業(yè)的建設(shè)貢獻(xiàn)力量,注重提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
(二)有助于形成良好的價(jià)值觀念
企業(yè)會(huì)計(jì)文化是企業(yè)文化的重要組成部分,優(yōu)秀的企業(yè)文化能夠促進(jìn)企業(yè)良好的價(jià)值觀念的形成,因而培養(yǎng)優(yōu)秀的企業(yè)會(huì)計(jì)文化有助于企業(yè)形成良好的價(jià)值觀念。價(jià)值觀念的形成不是一朝一夕形成的,是在長期工作的過程中逐漸形成的。建立良好的企業(yè)會(huì)計(jì)文化能夠潛移默化地影響員工的思想價(jià)值觀念,企業(yè)人員尤其是會(huì)計(jì)工作者在參與企業(yè)會(huì)計(jì)文化建設(shè)的過程中,思想得以不斷提升強(qiáng)化,并逐步內(nèi)化為員工的行為準(zhǔn)則,在員工的日常工作中起到較好的指導(dǎo)及規(guī)范作用。
(三)有助于協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)組織內(nèi)部之間的關(guān)系
就一個(gè)組織而言,內(nèi)部必然會(huì)存在一些矛盾和隔閡,會(huì)計(jì)組織也是如此。由于會(huì)計(jì)政策具有模糊性、隨意性等特點(diǎn),因而會(huì)計(jì)主體在某些情況下需要進(jìn)行自主判斷,選擇特定的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法,這就可能使得會(huì)計(jì)主體存在一些矛盾。如果我們將會(huì)計(jì)活動(dòng)中所選擇的會(huì)計(jì)原則以及會(huì)計(jì)方法作為會(huì)計(jì)主體的硬件的話,那么我們可以將企業(yè)的會(huì)計(jì)文化作為會(huì)計(jì)主體的軟件。當(dāng)會(huì)計(jì)主體的硬件設(shè)備不足,也就是會(huì)計(jì)主體對(duì)于會(huì)計(jì)原則與方法產(chǎn)生矛盾時(shí),企業(yè)的會(huì)計(jì)文化這一軟件起到了劑的作用。企業(yè)會(huì)計(jì)文化能夠彌補(bǔ)會(huì)計(jì)實(shí)踐中硬件不足的問題,將財(cái)務(wù)人員的思想統(tǒng)一到整體的發(fā)展目標(biāo)之上,指導(dǎo)財(cái)務(wù)人員的行為,保證會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行。
二、企業(yè)優(yōu)秀會(huì)計(jì)文化建設(shè)中的障礙
我們知道建立優(yōu)秀的企業(yè)會(huì)計(jì)文化對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)工作的開展有著重要意義,建立優(yōu)秀的企業(yè)會(huì)計(jì)文化有助于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,有助于促進(jìn)企業(yè)員工形成良好的價(jià)值觀念,有助于協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)組織內(nèi)部之間的關(guān)系,促進(jìn)企業(yè)文化建設(shè)的全面提升。但是就目前情況而言,我國企業(yè)會(huì)計(jì)文化建設(shè)仍然存在著許多問題,具體來說包括以下兩個(gè)方面。
(一)現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制與市場經(jīng)濟(jì)不協(xié)調(diào)
會(huì)計(jì)文化中的一個(gè)重要的組成部分是會(huì)計(jì)的管理體制,就我國目前的情況而言,主要實(shí)行的是統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的會(huì)計(jì)管理體制,這一管理體制存在著許多弊端,主要表現(xiàn)為對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)管理不夠靈活。我國目前的經(jīng)濟(jì)體制是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制,需要應(yīng)變能力強(qiáng),較為靈活的管理體制與之相匹配,是統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的會(huì)計(jì)管理體制顯然與市場經(jīng)濟(jì)要求顯然不符。
(二)企業(yè)會(huì)計(jì)理論、技術(shù)與方法研究開發(fā)不夠
企業(yè)會(huì)計(jì)理論、技術(shù)與方法應(yīng)當(dāng)為會(huì)計(jì)工作服務(wù),會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)服務(wù),而我國企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的組成部分,由此可見,企業(yè)會(huì)計(jì)理論、技術(shù)與方法應(yīng)當(dāng)與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢相一致。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與技術(shù)的進(jìn)步,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)步入了信息時(shí)代,因而企業(yè)會(huì)計(jì)理論、技術(shù)與方法企業(yè)信息化也應(yīng)當(dāng)相應(yīng)地實(shí)現(xiàn)信息化,但就我國目前的現(xiàn)實(shí)情況而言,企業(yè)會(huì)計(jì)理論、技術(shù)與方法的程度仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到要求。會(huì)計(jì)技術(shù)條件等方面亟需改善。
三、加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)文化建設(shè)的措施
(一)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德建設(shè)
財(cái)務(wù)人員是會(huì)計(jì)工作的主體,加強(qiáng)會(huì)計(jì)文化建設(shè)首先應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)人員出發(fā)。其一,要提高財(cái)務(wù)人員的道德素質(zhì)。對(duì)于財(cái)務(wù)人員來說,誠信是其最基本的職業(yè)道德,是財(cái)務(wù)人員從事會(huì)計(jì)行業(yè)的基本準(zhǔn)繩。因此,想要提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德最重要的一點(diǎn)是增強(qiáng)其誠信意識(shí)。提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德,要使其明白遵守規(guī)章制度的重要性,按照法律法規(guī)的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng),履行自己的職責(zé),保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)合法公允,保證會(huì)計(jì)活動(dòng)的真實(shí)可靠,廉潔奉公,不為自己謀取私利。其二,要增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。扎實(shí)的業(yè)務(wù)能力能夠使得財(cái)務(wù)人員為管理人員及信息使用者提供有用且可靠的信息,舉例來說,財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收策劃知識(shí)有很好的了解和掌握,那么就有可能利用合法手段為企業(yè)節(jié)約資金,增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。這樣能夠使得財(cái)務(wù)人員擺脫單純的記賬行為,而在一定程度上成為公司的決策者與領(lǐng)導(dǎo)者,這樣做的好處是能夠提高財(cái)務(wù)人員的地位,增強(qiáng)其說話的分量,使領(lǐng)導(dǎo)從根本上重視財(cái)務(wù)工作,尊重財(cái)務(wù)人員的意見,保證了財(cái)務(wù)工作的獨(dú)立性。
(二)建立有效的監(jiān)督體制
一、關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)督問題
1.會(huì)計(jì)學(xué)的會(huì)計(jì)監(jiān)督概念
會(huì)計(jì)監(jiān)督是指通過會(huì)計(jì)工作對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督，它是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要組成部分，是會(huì)計(jì)工作的重要職能。這個(gè)定義有四個(gè)要點(diǎn)：
（1）會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是會(huì)計(jì)人員，只有會(huì)計(jì)人員所進(jìn)行的監(jiān)督才屬于會(huì)計(jì)監(jiān)督；（2）會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)核算是同時(shí)進(jìn)行的，兩者不可分割、互相補(bǔ)充，通過反映來進(jìn)行監(jiān)督，用監(jiān)督保證反映的真實(shí)性；（3）會(huì)計(jì)監(jiān)督的客體是本單位，正如《會(huì)計(jì)法》規(guī)定會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督；（4）會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從理論上看既包括對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性的監(jiān)督也包括對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理性的監(jiān)督，從法律規(guī)定看僅包括對(duì)合法性的監(jiān)督。
2.新《會(huì)計(jì)法》的會(huì)計(jì)監(jiān)督概念
新《會(huì)計(jì)法》把會(huì)計(jì)監(jiān)督分為本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)督以及政府部門監(jiān)督三種，并被有影響的人士解釋為三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。
（1）內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督。其主要內(nèi)容是：各單位建立、健全本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，包括職責(zé)分割制度、重要事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的程序制度、財(cái)產(chǎn)清查制度和內(nèi)部審計(jì)制度；會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)是發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，做出處理。（2）注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)督。注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)督是指依據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定，對(duì)需經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的單位實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督，被審計(jì)單位應(yīng)如實(shí)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供會(huì)計(jì)資料和有關(guān)情況。
二、關(guān)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)問題
1.會(huì)計(jì)學(xué)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概念
會(huì)計(jì)工作人員在企業(yè)運(yùn)作過程中的主要作用，就是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。企業(yè)運(yùn)行中的財(cái)務(wù)狀況以及收益等這些業(yè)務(wù)事項(xiàng)的開展，不需要經(jīng)過會(huì)計(jì)人員的整理進(jìn)行入賬處理。這些業(yè)務(wù)在種類上分為內(nèi)部與外部兩種，這兩種事物的開展，都需要經(jīng)過會(huì)計(jì)工作人員的信息整理，值得一提的是，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的調(diào)整與轉(zhuǎn)賬等工作內(nèi)容，并沒有真正活動(dòng)事項(xiàng)作為實(shí)務(wù)支撐，只是會(huì)計(jì)工作開展的一個(gè)必要程序。這項(xiàng)程序的運(yùn)作，對(duì)于企業(yè)的運(yùn)行發(fā)展具有非常重要的影響作用，所以，新《會(huì)計(jì)法》在開展過程中，一定要得到會(huì)計(jì)人員的重視。從業(yè)人員在對(duì)事項(xiàng)處理過程中也要承擔(dān)起相應(yīng)的法律責(zé)任，如果沒有將這項(xiàng)事務(wù)的開展進(jìn)行足夠的重視，草草應(yīng)對(duì)的話，可能會(huì)對(duì)公司的正常運(yùn)作發(fā)展帶來阻礙。會(huì)計(jì)在對(duì)賬務(wù)進(jìn)行管理過程中，如果沒有按照相應(yīng)的法律規(guī)定開展工作，很可能會(huì)造成企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行效率低下，使得這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無法得到正常的開展。由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有實(shí)物進(jìn)行支撐，所以企業(yè)的管理層很難對(duì)這些問題進(jìn)行察覺，如果從業(yè)人員在工作過程中做手腳，最后可能導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)混亂，企業(yè)出現(xiàn)倒閉的情況。
2.新《會(huì)計(jì)法》的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)概念
新《會(huì)計(jì)法》在施行過程中，沒有對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行概念上的制定，并沒有一個(gè)相應(yīng)的專業(yè)用語對(duì)其進(jìn)行規(guī)范。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是兩個(gè)概念，而新會(huì)計(jì)法則并沒有對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行區(qū)分，這就需要企業(yè)中的會(huì)計(jì)從業(yè)人員在工作過程中將這兩種概念進(jìn)行實(shí)際內(nèi)容上的劃分。盡量保證在工作過程中不出現(xiàn)混淆上的差錯(cuò)，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，在概念上的方法處理上都有不同。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)需要通過特殊的運(yùn)作模式進(jìn)行認(rèn)定，與此同時(shí)，在內(nèi)容開展上，主要包括企業(yè)生產(chǎn)流通上的活動(dòng)進(jìn)程，而會(huì)計(jì)事項(xiàng)的運(yùn)作是用會(huì)計(jì)特有模式進(jìn)行確認(rèn)，這兩個(gè)事項(xiàng)處理原則在進(jìn)行認(rèn)定時(shí)，兩者在認(rèn)證方法上同樣存在天差地別的差異。會(huì)計(jì)工作人員在對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí)，需要根據(jù)物價(jià)變動(dòng)以及記錄的金額進(jìn)行相應(yīng)的分析。根據(jù)這些內(nèi)，容認(rèn)定這項(xiàng)事項(xiàng)是分屬于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)還是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。這兩種思想在認(rèn)定原則上還包括時(shí)間存在的差異，因?yàn)閮煞N經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在概念上的處理方法不同，所以擇使用的時(shí)間也是不相同的。
三、關(guān)于真實(shí)性問題
1.會(huì)計(jì)學(xué)中的反映真實(shí)概念
會(huì)計(jì)資料在上交到財(cái)務(wù)處理部門時(shí)，應(yīng)該保證資料信息的真實(shí)性。在新《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定中為了保障會(huì)計(jì)處理信息的內(nèi)容真實(shí)性，應(yīng)該將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的核算進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，統(tǒng)計(jì)出的結(jié)果如果與上交的處理信息內(nèi)容可以保持一致，則說明這些信息是真實(shí)準(zhǔn)確的。當(dāng)然，有些企業(yè)在運(yùn)行發(fā)展管理中不會(huì)對(duì)信息的真實(shí)性進(jìn)行重視，因?yàn)闀?huì)計(jì)實(shí)務(wù)在處理過程中利用真實(shí)性，對(duì)問題的解決能力非常有限，真實(shí)性需要得到法律上的保障，才能對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)證。許多企業(yè)在運(yùn)行發(fā)展，過程中，會(huì)建立相應(yīng)的管理制度，來對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的開展進(jìn)行規(guī)范。
許多企業(yè)對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容處理也會(huì)直接納入到會(huì)計(jì)運(yùn)行制度中，這樣處理的目的是可以將事物的運(yùn)行發(fā)展過程進(jìn)行制約，防止事物在運(yùn)行過程中出現(xiàn)任何突況，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)工作內(nèi)容進(jìn)行管理時(shí)，會(huì)明確要求會(huì)計(jì)工作人員所提交的信息是否具有真實(shí)性，如果沒有相應(yīng)的手段對(duì)信息的真實(shí)性進(jìn)行檢驗(yàn)，此時(shí)，財(cái)務(wù)部門會(huì)采用多種計(jì)量屬性以及估計(jì)方法對(duì)信息進(jìn)行處理，如果會(huì)計(jì)核算沒有做到結(jié)果上的真實(shí)，則說明會(huì)計(jì)在工作過程中的事項(xiàng)與處理內(nèi)容，沒有達(dá)到相應(yīng)的規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)。
2.對(duì)問題的分析
財(cái)務(wù)管理人員在對(duì)會(huì)計(jì)呈交上來的資料進(jìn)行整理時(shí)，會(huì)要求會(huì)計(jì)資料的信息內(nèi)容具有真實(shí)性。但由于會(huì)計(jì)工作人員在對(duì)信息進(jìn)行整理時(shí)，會(huì)受到自身方法上的局限，與此同時(shí)，處理過程中經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)一直存在著變化，如果將這些活動(dòng)限時(shí)都納入到會(huì)計(jì)的反映內(nèi)容中去，不僅會(huì)影響資料信息的提取，也會(huì)影響匯兌核算的詳細(xì)程度。因?yàn)闀?huì)計(jì)整理出的財(cái)務(wù)信息會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的信息有效性以及成本等多種因素進(jìn)行展示。所以影響真實(shí)性的因素也有很多。財(cái)務(wù)管理活動(dòng)在開展過程中，如果要求會(huì)計(jì)信息處理結(jié)果上的真實(shí)性。不僅無法實(shí)現(xiàn)，也沒有一個(gè)可以作為參考的驗(yàn)證方法進(jìn)行驗(yàn)證。因?yàn)闀?huì)計(jì)師傅在開展過程中所采用的計(jì)量屬性，大多為估計(jì)方法，這些方法的使用，只能對(duì)信息的數(shù)值進(jìn)行大約的估算，無法將真實(shí)的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。所以財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)只能將這些估算出的數(shù)據(jù)作為對(duì)會(huì)計(jì)工作的真實(shí)性參考信息。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)在核算過程中采用的模式也會(huì)對(duì)結(jié)果的真實(shí)性產(chǎn)生相應(yīng)的影響，不同的運(yùn)作模式，會(huì)導(dǎo)致運(yùn)算出來的利潤產(chǎn)生相應(yīng)的差異。這些差異也會(huì)對(duì)準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響，當(dāng)然，數(shù)據(jù)上的差異在計(jì)算過程中會(huì)控制在相應(yīng)的范圍內(nèi)，不會(huì)出現(xiàn)差距巨大的情況。
會(huì)計(jì)信息失真，是指會(huì)計(jì)信息的形成與提供違背了客觀的可靠性原則，不能真實(shí)反映財(cái)務(wù)主體的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果，未能真實(shí)反映客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而給會(huì)計(jì)信息的使用者提供了虛假情況，給決策者相關(guān)決策造成誤導(dǎo)。
會(huì)計(jì)信息失真主要有三種具體的表現(xiàn)形式：內(nèi)部失真與監(jiān)控失真。內(nèi)部失真是指企業(yè)的員工以及股東組成的企業(yè)法人對(duì)會(huì)計(jì)信息的取得、處理的時(shí)候造成的失真。而監(jiān)督失真是指實(shí)施會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督的部門由于疏忽而造成的會(huì)計(jì)信息失真。技術(shù)失真與非技術(shù)失真。技術(shù)失真是指由于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的局限而造成會(huì)計(jì)信息的失真。非技術(shù)失真是指會(huì)計(jì)人員為實(shí)現(xiàn)某種利益而故意造成的會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)事實(shí)失真與會(huì)計(jì)處理失真。會(huì)計(jì)事實(shí)失真是指會(huì)計(jì)憑證、賬簿等等的不真實(shí)而造成會(huì)計(jì)報(bào)表信息的失真。會(huì)計(jì)處理失真是指在對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行處理的過程中出現(xiàn)的失真，通常反映在會(huì)計(jì)賬簿與報(bào)表上。
會(huì)計(jì)信息的失真原因：企業(yè)內(nèi)部控制職能缺失。很多企業(yè)本身缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督的自覺性，缺乏對(duì)各種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，各個(gè)部門各自為政，導(dǎo)致了不能從整體上發(fā)揮監(jiān)督的作用。很多的企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)不夠重視內(nèi)部審計(jì)的重要性，他們單純的以為其只是國家實(shí)施微觀經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督，迫于國家的管理?xiàng)l例而設(shè)立，并不能夠發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際監(jiān)督作用。一些內(nèi)部審計(jì)人員也在這種管理者地領(lǐng)導(dǎo)下明哲保身，對(duì)于企業(yè)中的財(cái)務(wù)活動(dòng)不管不問，出現(xiàn)違法亂紀(jì)的行為也不加以監(jiān)督和提醒。
相關(guān)法律法規(guī)的矛盾及局限性。我國先后頒布了《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《公司法》及《證券法》等法律、法規(guī)和一些具體準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。但這些法律、法規(guī)和制度之間卻存在一些不協(xié)調(diào)和不一致。例如，會(huì)計(jì)核算制度要求企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并計(jì)入損益，而稅法一般情況下對(duì)未來發(fā)生的資產(chǎn)損失不允許在應(yīng)納稅所得額前予以扣除，這就產(chǎn)生了矛盾而必須協(xié)調(diào)問題。另外對(duì)會(huì)計(jì)制度的局限性和缺陷也是值得關(guān)注的。如8項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、重要性概念的應(yīng)用和會(huì)計(jì)政策、方法及會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇等，均允許并需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員根據(jù)具體情況和經(jīng)驗(yàn)加以判斷，實(shí)際上會(huì)計(jì)核算本身就包含著不確定因素，對(duì)其質(zhì)量也必然產(chǎn)生一定的影響。
企業(yè)經(jīng)營者與所有者信息不對(duì)稱。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，兩者在經(jīng)濟(jì)上的聯(lián)系表現(xiàn)為一種契約關(guān)系。由于兩者間的利益不一致，從而形成了信息不對(duì)稱問題，從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一方為最大限度的增加自身的利益，會(huì)做出不利于另一方的行動(dòng)；更可能會(huì)利用另一方信息的缺乏，而使對(duì)方不利，從而使市場交易過程偏離信息缺乏方的愿望。而企業(yè)所有者最關(guān)心的是投入資本的安全性和收益性，總希望從企業(yè)獲得真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，并據(jù)此客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營成果，正確估計(jì)其財(cái)務(wù)狀況，以利于未來投資決策；另外，還希望能夠控制會(huì)計(jì)政策向維護(hù)所有者方面傾斜。會(huì)計(jì)信息的重要作用之一是反映經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績，而經(jīng)營者的努力程度很難預(yù)測，這就使經(jīng)營者有可能在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)左右會(huì)計(jì)信息的生成，他們更看重的是短期經(jīng)濟(jì)效益給自己帶來的利益，而不會(huì)關(guān)心企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，采取與所有者期望相反的會(huì)計(jì)政策，使會(huì)計(jì)信息失真。
會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提高。會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者，其素質(zhì)高低直接影響著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。當(dāng)前我國的會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)水平不高，主要表現(xiàn)在大部分會(huì)計(jì)工作者不熟悉會(huì)計(jì)工作的相關(guān)規(guī)章制度，而且其會(huì)計(jì)資格的獲得是通過單純的考試，缺乏實(shí)際的操作經(jīng)驗(yàn)，實(shí)踐的業(yè)務(wù)操作能力低，在工作中，面對(duì)復(fù)雜的業(yè)務(wù)缺乏足夠的應(yīng)變與處理能力。另外很多會(huì)計(jì)缺乏法律意識(shí)和工作責(zé)任心，不能正確的認(rèn)識(shí)工作的重要性，堅(jiān)持原則的少，主動(dòng)為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策，提供虛假會(huì)計(jì)信息的多。
監(jiān)督體系不健全，外部監(jiān)督未發(fā)揮應(yīng)有職能。會(huì)計(jì)信息失真的根本原因還在于會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。首先，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門本來對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，從而履行職能，而內(nèi)部各部門只是在企業(yè)主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下行使職權(quán)開展工作的，故內(nèi)部審計(jì)人員往往出于自身利益考慮，無法獨(dú)立行使審計(jì)職能。其企業(yè)外部雖有許多監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但各自為完成自身任務(wù)，各有取舍。如工商部門對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，往往就是一年一次的工商年檢，而財(cái)政部門平時(shí)與企業(yè)幾乎無聯(lián)系，稅務(wù)僅監(jiān)督企業(yè)是否如實(shí)納稅等，都沒有對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作實(shí)施具體全面的監(jiān)督，企業(yè)外部未能形成一個(gè)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行有效的整體監(jiān)督的體系。最后，從社會(huì)監(jiān)督來看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所中介機(jī)構(gòu)其獨(dú)立性遠(yuǎn)未達(dá)到市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，一方面受注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍素質(zhì)方面的制約，未能充分發(fā)揮客觀監(jiān)督作用：另一方面，由于國家對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)管理的不規(guī)范以及一些中介機(jī)構(gòu)出于商業(yè)的目的，給企業(yè)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告，如“銀廣廈事件”就涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這樣助長了會(huì)計(jì)信息失真的惡性循環(huán)。
2.確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的措施
健全內(nèi)部控制制度，發(fā)揮內(nèi)部控制職能。企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員應(yīng)在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，積極建立健全各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度，并組織人員認(rèn)真執(zhí)行落實(shí)，防止企業(yè)會(huì)計(jì)信息因?yàn)閱挝粌?nèi)部制度不健全或不切實(shí)執(zhí)行而失真。
單位應(yīng)建立符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)核算程序，并制成制度牌上墻公布，由全體會(huì)計(jì)核算人員相互監(jiān)督和執(zhí)行，同時(shí)應(yīng)明確企業(yè)選擇的會(huì)計(jì)政策和方法以及變更會(huì)計(jì)政策和方法的情形。企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的財(cái)產(chǎn)物資登記、保管和核算制度，明確登記保管人員與會(huì)計(jì)核算人員的相互職責(zé)、權(quán)限。應(yīng)建立原材料、半成品、產(chǎn)成品等的出入庫登記、保管、核算制度，明確存貨收、支、存的計(jì)價(jià)方法。應(yīng)建立存貨、固定資產(chǎn)等的期末盤存制度，明確盤盈、盤虧、毀損等的處理方法。應(yīng)建立科學(xué)嚴(yán)密的成本核算制度，明確工資、原材料、制造費(fèi)用等成本核算員的職責(zé)、權(quán)限等等。
在內(nèi)部控制制度制訂上，應(yīng)體現(xiàn)不相容崗位之間的相互制約、相互監(jiān)督的原則。單位應(yīng)制定會(huì)計(jì)、出納、審批人等崗位設(shè)置及其職責(zé)和權(quán)限的制度，保證不相容崗位的分設(shè)。應(yīng)制訂財(cái)務(wù)支出的“一支筆”審批制度，明確審批人、經(jīng)手人、證明人及會(huì)計(jì)人員的職責(zé)、權(quán)限。應(yīng)制訂財(cái)務(wù)會(huì)審、財(cái)務(wù)公開等制度，確保企業(yè)職工民主理財(cái)，加強(qiáng)民主監(jiān)督。同時(shí)，應(yīng)建立單位內(nèi)部的審計(jì)和稽核制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督工作，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整和準(zhǔn)確。
強(qiáng)化會(huì)計(jì)從業(yè)隊(duì)伍的建設(shè)，提升會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)。建立完善的法律保障體系是加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的前提，但是關(guān)鍵還是要有人執(zhí)行和實(shí)現(xiàn)。因此，建立一支專業(yè)化、技能化和高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍至關(guān)重要。首先企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)在職的會(huì)計(jì)工作人員的培訓(xùn)工作，加強(qiáng)其會(huì)計(jì)工作專業(yè)能力的提高，在招聘新會(huì)計(jì)工作者時(shí)，選擇有一定經(jīng)驗(yàn)和能力的工作人員。其次是要組織全體會(huì)計(jì)工作人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范和相關(guān)法律法規(guī)，以增強(qiáng)他們的法律意識(shí)。最后在全企業(yè)中明確會(huì)計(jì)工作的重要性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)工作人員的責(zé)任意識(shí)，同時(shí)也促使各個(gè)部門積極的配合會(huì)計(jì)工作，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。將學(xué)習(xí)貫穿于工作實(shí)踐中，有效提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，完善財(cái)會(huì)人員的后續(xù)教育，做到學(xué)習(xí)內(nèi)容豐富，學(xué)習(xí)形式多樣，學(xué)習(xí)時(shí)間充足，學(xué)習(xí)效果明顯，切實(shí)幫助財(cái)會(huì)人員提高素質(zhì)，積累經(jīng)驗(yàn)，更新知識(shí)。建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制。加大對(duì)違法違紀(jì)行為的處罰力度和教育工作。
健全法律制度、完善法規(guī)體系、發(fā)展和完善會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的規(guī)定。其一，各項(xiàng)有關(guān)會(huì)計(jì)的法律、制度要保持一致性。其二，對(duì)新出現(xiàn)的不確定的經(jīng)濟(jì)交易和會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)盡早出臺(tái)相關(guān)法規(guī)。其三，作為證監(jiān)會(huì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)信息披露的監(jiān)管力度，進(jìn)一步完善信息披露的格式與內(nèi)容，充分披露出財(cái)務(wù)信息外的其他決策所需信息，盡可能傳達(dá)出上市公司的真實(shí)價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)。
健全和完善社會(huì)監(jiān)督機(jī)制。應(yīng)當(dāng)依法實(shí)行企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)制度。由注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，逐步健全國有企業(yè)、事業(yè)單位報(bào)表管理和會(huì)計(jì)信息檢查制度。積極推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革，規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)行為，充分發(fā)揮社會(huì)審計(jì)的公證作用，依靠注冊會(huì)計(jì)師這種社會(huì)監(jiān)督力量監(jiān)督企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任監(jiān)督，對(duì)不負(fù)責(zé)或違反職業(yè)道德的注冊會(huì)計(jì)師制定具體的處罰措施，切實(shí)改變社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)弱化、起不到社會(huì)監(jiān)督作用的狀況。
關(guān)鍵詞：行政，事業(yè)單位，集中核算
會(huì)計(jì)集中核算制是指省、市、縣(區(qū))財(cái)政部門成立會(huì)計(jì)核算中心，在單位資金所有權(quán)、使用權(quán)和財(cái)務(wù)自不變的前提下，取消單位銀行賬戶、會(huì)計(jì)和出納，各單位只設(shè)報(bào)賬員，通過會(huì)計(jì)委托記賬，對(duì)行政事業(yè)單位集中辦理會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，融會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的會(huì)計(jì)委派形式。從會(huì)計(jì)集中核算制度的基本運(yùn)作模式看，其顯著特點(diǎn)就是在機(jī)制創(chuàng)新上的“三分離一公開”。
1事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算
1.1事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容
(1)核算和監(jiān)督所取得的業(yè)務(wù)活動(dòng)收入。收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金。目前事業(yè)單位的收入來源主要有國家財(cái)政撥款、業(yè)務(wù)活動(dòng)收入和接受捐贈(zèng)等。(2)核算和監(jiān)督發(fā)生的支出。支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失以及用于基本建設(shè)項(xiàng)目的開支。各事業(yè)單位的支出主要表現(xiàn)為按照國家規(guī)定的各項(xiàng)收支項(xiàng)目、規(guī)定用途、開支標(biāo)準(zhǔn)支付經(jīng)費(fèi)，或撥付下屬單位所需經(jīng)費(fèi)。
1.2事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)
(1)事業(yè)單位會(huì)計(jì)在很大程度上仍與財(cái)政預(yù)算相連。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算及賬務(wù)處理方法都采用預(yù)算會(huì)計(jì)的方法，不計(jì)算盈虧，不實(shí)行完全的成本核算。(2)會(huì)計(jì)核算及會(huì)計(jì)管理的內(nèi)容復(fù)雜。從一個(gè)事業(yè)單位來看，既有預(yù)算資金的收支活動(dòng)，又有非預(yù)算資金的收支活動(dòng)，甚至還有經(jīng)營性的收支活動(dòng)。針對(duì)不同情況進(jìn)行的管理要求不同，會(huì)計(jì)信息的處理和會(huì)計(jì)管理控制的方式也不同，這就導(dǎo)致了事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜性和管理方式的復(fù)雜性。(3)事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系容納多種不同行業(yè)，不同行業(yè)間的核算有較大的差異。事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)際上包括了高等學(xué)校、醫(yī)療機(jī)構(gòu)、科研單位、文化藝術(shù)團(tuán)體等各個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)。(4)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法實(shí)行雙軌制。當(dāng)在一個(gè)事業(yè)單位中既有營利活動(dòng)，又有非營利活動(dòng)時(shí)，對(duì)于屬于營利活動(dòng)的業(yè)務(wù)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算費(fèi)用成本、盈虧等一系列企業(yè)會(huì)計(jì)的做法；對(duì)于非營利活動(dòng)的業(yè)務(wù)，采用收付實(shí)現(xiàn)制不計(jì)算費(fèi)用成本盈虧的做法。
2行政事業(yè)單位實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算存在的問題
2.1財(cái)政記賬缺乏法律基礎(chǔ)
現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整”，“各單位應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在相關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員”，這在法律上就規(guī)定了行政事業(yè)單位必須設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并要指定會(huì)計(jì)人員。同時(shí)，《會(huì)計(jì)法》還規(guī)定了行政事業(yè)單位財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)工作負(fù)有主管與監(jiān)督的職責(zé)，而不是直接單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。取消行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)崗位和會(huì)計(jì)人員，成立會(huì)計(jì)集中核算中心單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，明顯缺乏法律基礎(chǔ)。
2.2會(huì)計(jì)信息失真問題沒有根本上解決
實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的目的主要是確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，而從當(dāng)前行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)集中核算的運(yùn)行模式來看，會(huì)計(jì)信息失真恐怕在所難免。一方面是支出不真實(shí)。會(huì)計(jì)核算中心是通過報(bào)賬員報(bào)來的單位單據(jù)進(jìn)行賬務(wù)處理的，會(huì)計(jì)核算中心只能審查會(huì)計(jì)憑證的合法性，而無法準(zhǔn)確把握憑證的真實(shí)性，如果行政事業(yè)單位用合法票據(jù)虛列支出套取現(xiàn)金，會(huì)計(jì)核算中心就無法分辨和控制。另一方面容易造成單位資產(chǎn)賬實(shí)不符。
2.3弱化會(huì)計(jì)監(jiān)督
我國的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是由單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督和國家會(huì)計(jì)監(jiān)督構(gòu)成的三位一體的監(jiān)督體系，單位內(nèi)部監(jiān)督是基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。財(cái)政部門實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的初衷，就是為了加強(qiáng)對(duì)單位收支的事前、事中和事后的監(jiān)督，但事實(shí)上實(shí)行集中核算后，這種監(jiān)管職責(zé)很難實(shí)現(xiàn)。一方面是核算中心對(duì)單位監(jiān)督的力不從心。首先是撤銷單位會(huì)計(jì)崗位，等于取消了單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)，動(dòng)搖了會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的基礎(chǔ)；其次單位報(bào)賬員其經(jīng)濟(jì)利益與單位直接掛鉤，二者很容易達(dá)成共謀來蒙騙會(huì)計(jì)核算中心；第三會(huì)計(jì)核算中心的一個(gè)統(tǒng)管會(huì)計(jì)要負(fù)責(zé)十幾個(gè)單位的會(huì)計(jì)核算，整天要忙于報(bào)賬記賬的具體事務(wù)，很難有時(shí)間和精力再去發(fā)揮監(jiān)督管理的職能。另一方面是財(cái)政對(duì)會(huì)計(jì)核算中心的監(jiān)督的不現(xiàn)實(shí)。由于會(huì)計(jì)核算中心歸口財(cái)政部門管理，財(cái)政部門既是“運(yùn)動(dòng)員”，又是“裁判員”，這違背了權(quán)力制衡的原則，財(cái)政部門如何有效實(shí)施監(jiān)督，難度很大。
3完善行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算的對(duì)策
3.1正確處理單位財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算的關(guān)系，建立行政事業(yè)單位報(bào)賬會(huì)計(jì)向責(zé)任會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)化
鑒于實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算產(chǎn)生的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算分離的尷尬局面，有必要嘗試建立責(zé)任會(huì)計(jì)的研究。目前，行政事業(yè)單位的報(bào)賬會(huì)計(jì)其實(shí)充當(dāng)著“出納”的角色，并沒有對(duì)單位的資金運(yùn)動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)起到事前預(yù)測、事中控制和事后分析的作用，但其地位都是聯(lián)系會(huì)計(jì)核算中心與具體發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)單位的樞紐，只有責(zé)任會(huì)計(jì)才能把責(zé)任單位或責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任具體而系統(tǒng)地反映出來，給會(huì)計(jì)核算中心的監(jiān)督提供必要的基礎(chǔ)。
3.2加強(qiáng)行政事業(yè)單位收支的統(tǒng)一化、規(guī)范化，建立部門預(yù)算法制化
對(duì)于政府采購、人員工資等專項(xiàng)資金，實(shí)行統(tǒng)一直接支付制，而對(duì)于公用性的經(jīng)費(fèi)支出，需根據(jù)預(yù)算目標(biāo)管理，寫出詳細(xì)的使用報(bào)告，并建立相關(guān)的責(zé)任人業(yè)績考評(píng)機(jī)制，把責(zé)任人的工作實(shí)績和費(fèi)用消耗與責(zé)、權(quán)、利有機(jī)地結(jié)合起來，以提高會(huì)計(jì)核算中心的監(jiān)督控制作用，從而達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益和資金使用效果的目的。
3.3建立有效的監(jiān)督系統(tǒng)，加大對(duì)行政事業(yè)單位的監(jiān)督力度
具體操作中可以考慮建立計(jì)算機(jī)遠(yuǎn)程控制系統(tǒng)和監(jiān)督行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的用款審批權(quán)限，逐步實(shí)現(xiàn)具體日常會(huì)計(jì)核算向財(cái)政監(jiān)督、財(cái)政宏觀調(diào)控轉(zhuǎn)軌。從實(shí)際運(yùn)行情況看，會(huì)計(jì)核算中心整天忙碌在報(bào)賬記賬的具體事務(wù)中，監(jiān)督管理的職能尚未得到充分發(fā)揮，背離了當(dāng)初成立核算中心的初衷，單位會(huì)計(jì)檔案的大量集中存放，帶來了大量的管理問題，既不利于審計(jì)部門審計(jì)，也不利于調(diào)動(dòng)單位籌集資金的積極性，同時(shí)也把核算中心擺在了矛盾的漩渦中。為盡快擺脫這種被動(dòng)局面，會(huì)計(jì)核算中心應(yīng)由辦理具體日常會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)向會(huì)計(jì)審核和監(jiān)督轉(zhuǎn)軌。會(huì)計(jì)集中核算中心會(huì)計(jì)人員可以通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)隨時(shí)檢查行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的核算情況、資金使用情況以及固定資產(chǎn)的變動(dòng)情況，嚴(yán)格審核行政事業(yè)單位的原始憑證的填制，避免單位虛列開支，而不只是從形式上監(jiān)督其合法性。
參考文獻(xiàn)
[1]馬成旭著. 會(huì)計(jì)可持續(xù)發(fā)展研究[M]. 寧夏人民教育出版社，2008.10.
