時間：2022-07-08 13:31:53
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇收支制度，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、醫院財務收支審計的現狀
（一）缺乏完善的醫院財務管理制度。制度是管理的根本。目前大部分醫院雖然在名義上有設置財務管理制度，但大都不完善。醫院現行的財務管理制度只涵括一些關于費用報銷審批和會計崗位責任制方面的管理。沒有關于醫院財務管理過程的完整描述，對醫院的財務收支管理沒有過多的指導意義。在醫院的收入管理方面，沒有嚴格按照醫院財務管理制度進行收入和支出。醫院經營的重要資金來源是醫院的各種收入，醫院的收入可以反映醫院的效益情況也能反映各種補貼政策是否切實落實。現階段醫院收支的記錄情況混亂，存在收入賬目記錄不完整或者是賬目缺失的情況。
（二）成本失真，經濟活動未履行法定程序。醫院在支付醫療活動的耗費和開銷時需要醫院成本。醫院成本的多少應當根據醫療活動實際所產生的費用來決定。但是現在很多醫療機構為了創造良好的效益或者是業績存在虛報謊報成本開支的情況。正確合理的醫院成本應當經過市場調查和考核后再結合醫院實際情況再進行成本核算。醫院成本的不真實導致資源分配不合理，造成了國家財產的損失，也沒有得到應有的效益。在對醫院財務進行審計的過程中，要求每一筆賬目的往來項目都要符合法定程序。醫院的基礎建設需要嚴格按照流程，通過招標、投標的過程及控制建筑項目規模來進行。在醫療設備的購買及藥品的購置方面，也應當嚴格參照政府采購和藥品集中招標采購的業務標準。但是現在部分醫療機構投機取巧，將自己的利益擺在制度之前，并未按照法定的流程進行經濟活動往來。這種行為是違反法律規定的，從事違法活動的相關人士應當受到法律責任的譴責。
（三）會計核算及會計監督工作存在失誤。據調查顯示，部分醫院的會計基礎工作存在很大漏洞。醫院會計核算工作中的每一筆賬都應當根據審核無誤的原始憑證作為記錄。會計活動得以順利進行的一個重要的保障就是賬賬相符。部分醫院并沒有做到認真審核原始憑證及原始報表，部分財務人員存在道德失誤的問題，造成會計信息失真的情況。會計信息失真造成會計審核工作存在不準確性，影響了會計信息的質量，影響醫院財務收支審計工作的正常進行。同時，醫院的會計監督工作也有待提高，良好的監督機制是會計核算，收支審計活動順利進行的重要保障。
（四）非獨立核算屬機構收支未納人預算管理。在財務收支管理活動中，醫院舉辦的一些非獨立核算分院的收支也屬于醫院財務收支，應當將這些納入醫院財務進行統一的核算和管理，部分醫院在進行財務統計時并沒有將醫院舉辦的非獨立核算分院的收支納入，造成了醫院財務收支情況統計的不完整性。
二、關于醫院財務收支審計的改進意見
（一）完善財務管理制度，加強審計力度。財務是審計的前提，在進行財務收支審計之前，應先對財務制度進行審計。財務管理制度健全才能夠保證審核中的會計信息是真實、完整的。通過對財務制度的審計，可以及時的預防和發現財務制度運行中存在的不足和需要改進的地方，及時減少醫院財務方面的損失，維護財務資產的安全。審查時應注意財務制度的制定是否合理恰當，制度內容是否健全，是否被醫院嚴格的貫徹執行。健全的財務制度有助于為財務人員減輕負擔，減少在審計工作時不必要的工作量，提高了會計人員的工作效率，提供了準確的審計結果，同時為審計工作的順利開展提供保障。
（二）明確會計相關職位分工，減少審計失誤。加強對會計相關職業分工的審計十分有必要。在醫院中，各個會計職位及其相關職業得到合理的分工，互相分離不相容的職位，才能保障醫院會計控制制度合理進行。據調查，部分醫院仍然存在一人多用，職責模糊的情況。如果一個財務人員擔任多個互相分離不相容的職位，這種情況下醫院的會計職位之間無法做到良性的自我監督，很容易產生人為性的技術錯誤或者是道德失誤。如果醫院存在人力資源缺乏，不得已的情況下發生沒有分離不相容職位的情況，也應當著重注意沒有分離的不相容職位的賬戶是否做到了收支平衡，賬目完整。同時，審計的主體是人。醫院應當注意引進高素質，高道德的綜合型專業人才，即使在財務人員進入醫院工作后也不能放松，應定期對醫院財務人員進行崗位培訓，不斷提高財務人員的專業知識和道德素質。順應社會經濟的發展要求。在審計的過程中，也要加大內部監督的強度，制定合理的監督機制，防止財務人員的失職行為，及時的減少財務損失。
（三）加強往來賬款審計。醫院每天都會產生大量的來往賬目，在進行財務收支審計時應當注意核對總賬與明細賬是否一致，應該收回的賬款是否如數收回，支付出去的金額是否超出了應付賬款限定的數額。簡單來說，就是是否做到了賬賬相符，是否存在財務漏洞。此外，醫療保險作為醫院一項重要的收支項目，也要重點關注。醫院與各工費醫療單位的應收款項，要加強審計，查看是否按時收回，如果不能按時收回醫療保險的費用，也應當及時了解原因并交由財務部進行記錄處理。
（四）加強會計基礎工作審計。會計基礎對財務審計有著非常重要的作用。在進行醫院財務收支審計時，應當檢查會計基礎科目的設置是否合理，對原始憑證的審核是否嚴格按照高標準高要求執行。支付款項的審批以及會計憑證等也應當嚴格按照合法程序進行。
三、結束語
《企業會計制度》規定，企業的固定資產在計提折舊時以應提的折舊總額為準。所謂應提的折舊總額是指固定資產原價減去預計殘值加上預計清理費用。筆者認為，計提固定資產折舊時不應考慮預計清理費用。
1.計提固定資產折舊時考慮預計清理費用沒有理論依據。《國際會計準則第4號-折舊會計》規定，可提折舊資產的可提折舊額是它的歷史成本或在財務報表中替代歷史成本的其他金額，估計的殘值除外。這與我國《〈企業會計準則-租賃〉指南》中“如果承租人或與其有關的第三方對租賃資產余值提供了擔保，則應計折舊總額為租賃開始日固定資產的入賬價值扣除擔保余值后的余額；如果承租人或與其有關的第三方未對租賃資產余值提供擔保，則應計折舊總額為租賃開始日固定資產的入賬價值”的規定相一致。也就是說，不論是國內會計準則，還是國際的有關會計準則，計提固定資產折舊時都不考慮預計清理費用。
2.預計清理費用不是歷史成本，不能準確估計與攤提。①固定資產預計清理費用不是歷史成本，而固定資產應計提折舊額是對其歷史成本的攤銷而不是預提。②實際工作中，除了不動產，并不是所有的固定資產都存在清理費用。因為科學技術進步、固定資產到期處置方式等不確定因素的存在，很難估計固定資產使用期屆滿時預計清理費用的數額。
3.預計清理費用在固定資產開始使用時攤銷而又在發生時據實列支，存在重復核算問題。《企業會計制度》規定，由于出售、報廢或者毀損等原因而發生的固定資產清理凈損益，計入當期營業外收支。如果一開始就將固定資產清理費用預計攤銷，而后又在固定資產減少時，將發生的固定資產清理凈損益，計入當期營業外收支，會出現重復核算問題。
綜上所述，計提折舊時不能也不應該考慮預計清理費用，而應該在實際發生固定資產清理費用時，將其據實作為當期損益的影響額，記入“營業外支出”賬戶。
宿遷日報·張華 [責任編輯：編輯部]
關鍵詞：鄉鎮衛生院 收支管理 財務 制度
一、引言
醫療衛生事業關系到我國社會的穩定，全體居民的健康，是我國社會公共事業的主要組成部分。它一方面是社會進步的標志，另一方面也是提高人民健康，改善居民生活質量的重要保障。我國是個農業大國，全國農村人口將近8億，占我國人口總數的64%。所以，農村醫療衛生是我國醫療衛生工作中的重點內容，農村衛生工作的發展狀況將對全面反映我國醫療服務水平和居民健康狀況起著十分重要的作用。鄉鎮衛生院作為農村三級衛生服務網的樞紐，是實現農村衛生工作的關鍵所在，更是廣大農村居民獲得基本醫療衛生服務的重要途徑。
我國衛生部曾經提出在我國鄉鎮衛生院財務管理中實行“收支兩條線”管理，這不僅體現了我國政府的職責，更是使我國鄉鎮衛生院回歸公益性的有效措施，還是我國農村醫療衛生工作的中心環節。
二、實行“收支兩條線”的資金財務管理模式面臨的問題
對我國鄉鎮衛生院實行“收支兩條線”的財務管理模式是一種新的嘗試和挑戰。其中最主要的就是資金管理模式的改革，在不斷的改革中必然會遇到很多方面的問題，如：人事制度、分配制度、人員考核、資金監管、人員激勵、政策導向等。這些方方面面的內容都和醫療衛生改革有著密切的關系，因此，“收支兩條線”財務管理是一種體制的改革，一種機制的變革，改革過程中必須認真對待管理中的每個環節。
（一）傳統的人事管理制度是對農村醫療衛生事業管理的阻礙
過去在計劃經濟體制下，我國傳統的鄉鎮衛生院是以院長任命制為主的人事管理制度，職工屬于在編人員。隨著我國社會主義市場經濟體制的建立和不斷發展，我國的鄉鎮衛生院的人事管理制度也實行了改革，逐漸發展成為任命制、聘用制、非聘用制三種形式結合的人事管理制度。衛生院的職工也相應地出現了在編人員、在崗人員、臨時工三種形式。但是有調查顯示，很多鄉鎮衛生院仍把院長聘用制看作是一種流于形式的走過場現象。在鄉鎮衛生院實行“收支兩條線”的財務管理后，人事管理制度不僅僅要適應市場經濟發展的需要和“收支兩條線”財務的管理需要，還要不斷的促進我國醫療衛生事業發展所需要的人事管理制度。
目前，隨著我國事業單位人事制度改革的不斷進行，對傳統人事制度的改革也在實施中，但是鄉鎮衛生院的院長仍是上級政府部門任命的，雖然也有公開招聘任命的，但是很多都是流于形式主義。對衛生院職工和院長的績效考核沒有一套完整、合理的考核制度，考核的指標也不全面。這就導致衛生院的經營效率和服務質量無法同職責掛鉤，激勵和獎勵制度的缺乏導致衛生院的人事管理浮于形式，服務效率低下，服務質量逐年下降。所以，要積極鼓勵衛生院從業人員，提高衛生院的運營效率是實行“收支兩條線”財務管理面臨的挑戰。
（二）政府投入資金的有限
雖然隨著我國醫療制度的改革，每年政府都在增加對鄉鎮衛生院的投入，但是，比例仍比較低，這就意味著鄉鎮衛生院的資金仍需要通過市場的補償來維持正常的運轉。因此，政府應加大對鄉鎮衛生院的財政投入力度，將各項補償的政策切實落實到位，實現我國的衛生事業與GDP、財政支出的同步增長。同時，還應建立起以政府的購買服務為主的補償機制，引導衛生院實現自身公益目標，最大程度的發揮財政資金對我國衛生事業的發展、農民健康所取到的促進作用。
（三）鄉鎮衛生院機構的低運轉率，衛生資源處于閑置或配置不足
目前我國鄉鎮衛生院的服務效率偏低，整體上處于低效率的機構運轉中。衛生院面臨著提高機構運轉率、使有限的衛生資源充分利用的新難題，這將是改革的目標之一。衛生院可以充分做好職工的考核制度并建立起與之相適應的激勵措施來全面調動職工的積極性，以此來提高機構的低運轉率狀況。在我國計劃經濟時期，衛生院主要是實行全額撥款和差額撥款兩個過程，造成衛生院人員“吃大鍋飯”的局面，從而導致衛生院的服務效率低下、服務質量極差，使廣大農民看病要找熟人排大隊才能解決看病問題。因此，在體現出鄉鎮衛生院公益性的同時，又可以有效的提高機構的運營效率，為廣大農民提供適宜、安全、有效地基本依醫療服務。
（四）現行的收入分配制度不能適應“收支兩條線”的需要
現行的收入分配制度中允許通過醫療收入來彌補醫療服務費用，但是在我國鄉鎮衛生院存在著嚴重的“以藥養老”的現象，衛生院的醫療收入和藥品收入是醫療工作人員的工資和獎金的重要來源。另外，由于受計劃經濟的影響，鄉鎮衛生院的工作人員一般業務素質較低，工作能力較差。但是衛生院屬于事業單位，并沒有多余的編制來引進醫療業務骨干，衛生院本身沒有人事任免權，只能通過聘用的形式來招攬人才，面對待遇較低的衛生院很多醫療人才根本不愿到衛生院來工作。最終使衛生院出現人才匱乏、醫療從業人員素質低下、機構建設臃腫的現象。
（五）很多無法預測的因素導致衛生院年度經費預算難
衛生事業單位的預算一般包括：收支預算、利潤預算、資產負債預算。但是對于鄉鎮衛生院而言其預算一般只編制收支預算。在實行“收支兩條線”管理后衛生院的收入全部上繳，而支出則由政府全額撥款。所以，政府必須做好預算，這是實行“收支兩條線”管理的必要條件。根據相關政策規定，針對鄉鎮衛生院的補助一般采取定額與定向相結合的方式進行，我國目前主要采取的是定額補助。另外，目前我國鄉鎮衛生院屬于差額撥款的事業單位，如果財政補助不足，衛生院的部分經費可以通過衛生院的業務收入來進行補償，所以確定政府對衛生院的撥款是政府對衛生院投入的主要依據，更是收支兩條線的難點工作。
（六）難以確定衛生院的收支核算標準
由于鄉鎮衛生院的收入較為繁雜，如醫療收入、藥品收入、相關輔助檢查費用收入、其他收入等，支出的項目主要有業務支出、人員工資支出、設備經費支出、基礎建設支出、其他支出等，還有一些不可提前預測的支出。由于在衛生院存在如此繁多的收支種類，所以在具體的核算中就很難做到合理、科學的預測。
三、實行“收支兩條線”管理的作用
（一）規范鄉鎮衛生院財務管理和會計核算工作
通過實踐說明在鄉鎮衛生院實施“收支兩條線”的管理，設立了會計核算中心，實施集中支付，同時規范了衛生院的財務管理和會計核算。通過有效的審核衛生院的各項支出和資金使用情況的有效監督，降低了衛生院的各項不合理開支，減少了資金的浪費，達到收支管理平衡的目的，提高了資金的使用率，并能及時、準確、完整、真實的向各部門提供財務信息。
（二）改變了衛生院職工工資沒有保障的隱患
通過財政撥款提高了政府對衛生院職工工資的撥款比率，使職工工資得到保障，工作人員積極性增加。同時通過對職工固定工資和績效工資相結合的方法，制定了崗位工作目標，極大的帶動了職工的工作熱情和積極性。
（三）規范了藥品采購和藥品價格
通過對藥品采購制度的規范，在保證藥品質量的同時，逐漸將藥品價格降低到底線，把更多的實惠讓給人民群眾，切實解決了農民群眾“看病難、看病貴”的現狀。同時，通過對績效考核管理辦法的探索和研究，改變了過去醫務人員的工資、獎金與業務收入掛鉤的工資分配方法，提高了衛生院的整體管理水平，使衛生院的服務質量大幅度提升，并且還在一定程度上有效地控制了醫藥費用的增長，真正做到了降低醫療費用、讓利于民。
總之，鄉鎮衛生院“收支兩條線”管理是我國農村醫療事業的一種大膽嘗試，涉及到諸如人事制度、資金管理制度、人員考核制度等多方面的改革。收支兩條線管理不僅改革了衛生院收入和分配掛鉤的內部運行機制，更是徹底切斷了職工工資和業務收入之間的關系，為廣大農民群眾提供了優質服務的醫療保障，緩解了農民“看病難、看病貴”的實際問題。
參考文獻：
[1]金春蓮，王景福，醫療機構實行藥品收支結余兩條線管理的背景與關鍵點[J]。中國衛生資源，2005.1（25）32-35
[2]劉正喜，趙瑾瑤，鄉鎮衛生院存在的主要問題和發展思路[J],中國初級衛生保健，2004（7）
一、國際收支統計的重要性
1、國際收支統計是國民經濟綜合平衡必不可少的一個環節首先，國際收支狀況是國民經濟綜合平衡的一個重要部分，國際收支的順差或逆差可以彌補國內投資和消費與國內生產總值間的缺口；其次，國際收支與國內本幣的供應有密切的聯系，國際收支中無論經常項目還是資本項目的交易都需要人民幣資金的配套。外匯儲備的增減更直接影響人民幣外匯占款的規模，進而影響信貸資金的投放。因此，國際收支狀況可影響國內信貸平衡，對金融調控至關重要。
2、良好的國際收支統計信息是制定正確的對外經濟政策的基礎國際收支狀況對一國的匯率、利率、財政、貿易、利用外資、對外投資、外匯管理等方面有著深刻的影響。良好的國際收支統計信息可以幫助我們了解并掌握國內外經濟聯系情況及其相互影響情況，從而制定相應的經濟政策。
3、國際收支統計工作關系到一個國家的對外形象目前，我國向國際貨幣基金組織及其它國際機構提供的國際收支統計數據和資料是國際社會觀察和評估我國經濟發展狀況的重要組成部分，成為國際信用評定機構和商業銀行對我國進行風險信用評級的重要依據之一。因此，我們的國際收支統計工作如何，能否提供完整的國際收支信息已是我國在國際資本市場上籌資的一個前提條件。
二、中國國際收支統計的發展與現狀
（一）中國國際收支的發展歷程目前我國的國際收支統計已開始使用基金組織《國際收支手冊》第五版的概念和標準分類，其間的發展可以劃分為以下幾個階段：第一階段：1980年以前，中國僅有外匯收支統計，其中主要項目是進出口貿易以及非貿易。由于當時實行的是“以收定支、收支平衡、略有節余”的方針，外匯收支和外匯儲備的規模都很小。
第二階段：1980年－1984年，國際收支統計制度的初步建立。在這一期間，有兩個原因促使國家宏觀決策當局開始重視國際收支問題：（1）恢復了在國際貨幣基金組織和世界銀行的合法地位，根據國際貨幣基金組織和世界銀行有關條款規定，其成員國有義務向基金報送數據；同時，提供資料是從國際金融組織取得優惠貸款的必要前提。（2）1979年以后，大量引進技術設備造成外匯收支逆差，給宏觀經濟平衡帶來了困難。
1980年，由當時的國家進出口管理委員會提出應著手制定國際收支編制計劃，以國家統計局為主草擬了我國國際收支制度，并會同有關部門對該制度進行修改和完善。1980年，國家外匯管理總局和中國銀行總行試編制了國際收支平衡表。
1981年，由上述四家在“國家外匯收支報表”的基礎上，制定了國際收支統計制度。
第三階段：1984－1995：國際收支統計制度不斷改進1984年11月，由國家統計局與國家外匯管理局對原有的國際收支統計制度進行了修改。所采用的標準為國際貨幣基金組織國際收支手冊第四版。1985年9月，正式對外公布了中國國際收支概覽表，并自1988年開始，每年公布上一年的國際收支平衡表。
第四階段：1996年－至今。中國人民銀行行長令于1995年8月正式頒布了《國際收支統計申報辦法》。這個辦法是根據1993年12月《國務院關于進一步改革外匯管理體制的通知》要求制訂的。經過近兩年的起草、論證和修改，于1995年8月30日經國務院批準，自1996年1月1日起施行。
1997年中國國際收支平衡表按照國際收支手冊第五版的原則進行編制公布。1998年開始按照季度編制國際收支平衡表，供內部參考和與基金組織磋商使用。
（二）中國國際收支統計的數據收集框架1996年開始，我國依據《國際收支統計申報辦法》陸續推出了一系列新的國際收支統計申報制度，建立了一套較為完整、系統的數據收集體系。目前我國的國際收支統計數據收集框架包括：
1、通過金融機構進行的逐筆間接申報。當居民通過境內金融機構進行收付匯時，需向國際收支統計部門申報每一筆與非居民發生交易的內容。國際收支統計部門將申報信息進行匯總用于編制國際收支平衡表。
2、金融機構匯兌統計。除代客進行逐筆間接申報外，金融機構還單獨匯總統計通過其進行的金額較小、頻繁發生的現金、旅行支票及信用卡的兌換數據，作為國際收支統計數據的補充。
3、金融機構對境外資產負債及損益申報。金融機構除代客戶進行國際收支交易申報外，作為特殊的企業，應向國際收支統計部門直接申報其自身的資產負債及損益變化情況。
4、直接投資企業的直接申報統計。由于直接投資企業存在大量的關聯交易及內部交易，因此對直接投資企業的經營狀況設計了單獨的統計制度，即中國境內外商投資企業以及對境外有直接投資企業的企業，需直接向國際收支統計部門度申報其投資者權益、直接投資者與直接投資企業間的債權債務狀況以及分紅派息情況。
5、證券投資統計。包括兩方面的內容，一是中國境內的證券交易所及其機構，須向國際收支部門申報居民與非居民之間發生的證券交易以及相應的分紅派息情況；二是中國在境外上市公司須直接申報有關其證券的交易情況和分紅派息情況。
6、境外帳戶統計。中國居民在境外開立帳戶，須直接向國際收支統計部門申報其帳戶變動及余額情況。
三、中國國際收支統計體系的特點及國際比較
從我國現行國際收支統計體系的設計看，具有以下幾個特點：1、主要實行交易主體申報制。在國際收支申報辦法中，對各自涉及的國際收支交易進行了詳細劃分，并在大多數的申報制度中要求由交易主體根據交易的性質，按不同的國際收支交易分類進行申報。新辦法中要求以交易主體進行申報為主，是因為只有交易主體才能夠真正了解發生交易的性質。所以交易主體能夠根據國際收支制定的詳細國際收支交易分類進行準確申報，從而保證國際收支交易信息的準確性。
2、統計體系獨立完整。1996年前，中國的國際收支統計數據主要來自各政府行政主管部門，數據質量和報表公布頻率受到很大限制。新的國際收支辦法實行后，逐步開始建立以銀行間接申報為主，企業直接申報為輔，獨立于行政管理部門統計的國際收支統計數據采集體系，并且新的國際收支統計體系針對我國經濟現狀，設計了六個子申報系統，涵蓋了中國所有涉外經濟領域，是一套相對完整的統計體系。
3、與國際接軌程度高。在設計新的國際收支統計體系之前，中國的國際收支統計人員對世界各國的統計體系進行了全面考察和研究，并結合中國實際經濟發展水平和基金組織最新要求，設計了中國現行的國際收支統計體系。在新的統計體系中所采用的統計方法與發達國家，如德國、荷蘭和法國等歐洲國家所采用的方法基本一致。這些國家現行的國際收支統計方法已歷經幾十年的發展，在各方面已趨于成熟。我國的國際收支統計體系就是在這些國家的統計體系的基礎上開發建立的，因此起點較高，同時也保證了我國統計數據的國際可比性。
一、大力應用計算機信息技術，為企業實施資金的集中管理和有效監控提供有力保障
(一)以財務資金管理為中心推進企業計算機網絡技術的應用
企業財務資金信息是各類信息的交匯點，也是支撐經營決策的基礎。企業管理以財務管理為中心，財務管理以資金管理為中心的理念，已成為目前企業界的共識。計算機網絡技術和統一的財務管理軟件是先進的管理思想、管理模式和管理方法的有效載體。也是實施資金集中管理和有效監督控制的必然選擇。財務管理軟件的推廣使用，不單純是推廣軟件本身，更重要的是推廣一種科學、先進的管理理念、管理方法和管理技術。
(二)要從薄弱環節入手，建立起以財務管理為植心的內部信息管理系統
目前我國多數企業在采購、庫存、分銷、成本核算等環節的財務資金信息時效性差，會計信息質量特別是信息的真實性方面問題突出。通過采用計算機網絡手段和統一的財務管理軟件，可以將過去繁瑣的會計數據加工、分析及人工無法做到的基礎性管理工作和“人盯人”的監控方式，借助計算機管理軟件應用予以取代，使管理工作的“手”伸長，透明度增加，特別是規章制度可以通過計算機程序固化，減少人為因素，變成硬約束，從技術上解決信息不及時、不對稱和監督乏力、滯后問題。
(三)積極推進企業財務與業務一體化工作
企業應結合實際，積極引進開發運用統一的財務與業務一體化的管理軟件，逐步實現生產經營全過程的信息流、物流、資金流的集成和數據共享，保障企業預算、結算、監控等財務管理工作規范化、高效化。同時財務應為業務部門提供準確信息，服務于日常生產經營，引導生產經營健康發展，并做好財務分析工作。財務分析要做到“從財務的觀點來看經營，從經營的觀點來看財務”，對重點業務和重要財務變動情況進行跟蹤，定期或不定期地提出各種財務分析報告。
二、推行全面預算管理，完善結算制度，實施全方位財務控制
采取以成本為起點的預算管理模式，分解到公司的各個部門，建立約束各預算單位行為的分預算成本。通過嚴格控制預算執行過程，考核預算執行結果，及時糾正調整偏差，將公司的經營目標滲透到生產經營的各個環節，增強了企業的競爭能力。在具體實踐中，按照“總量控制，分解到項，重點突出”的成本控制思路，將各項成本，特別是可控成本，分門別類細化到最末端，然后在總量控制的基礎上，將各成本項目考核指標層層分解，落實到人或物，對責任人或單位進行考核。
三、推行企業會計委派制和內、外部審計制度，強化財務的監督與控制
(一)推行會計委派制
會計人員委派制度作為會計管理體制的一種新模式，其優勢和作用日漸突出。會計人員委派制度是對原有財務管理體制的一個突破，要充分發揮該體制的內在作用，從上到下必須統一思想，達成共識，只有這樣，才有可能心往一處想，勁往一處使。要認識到會計人員委派制度是加強管理、加強監督的一項有效措施，增強會計人員的競爭意識，有利于提高財務人員的整體素質。實行會計人員委派制度，將會打破會計人員一個崗位做到老的傳統。
(二)強化企業內部和外部審計制度
企業的內部審計是嚴格監督、考核企業財務資金管理的重要環節。大型企業都應建立高層的內部預算審計監督機構，配備專門人員，確立其地位，明確其職能，并健全內部審計監督考核制度，保證企業財務信息的真實可靠。要加強對企業內部規章制度和重大經營決策執行情況的過程性審計和監督，前移監督關口，變過去的“事后監督”為事前、事中監督和適時監督。圍繞企業的發展目標和年度預算，對其全資或控股子公司的投融資、資金流向、財務狀況變動等情況實施全過程的跟蹤和監控，定期檢查，及時反饋預算執行中的突出問題，并給予糾正和處理，確保預算的嚴肅性和企業發展目標的如期實現。
四、推行精細化財務管理，把好會計控制關
精細化財務管理是以“細”為起點，做到細致入微，對每一崗位、每一項具體的業務，都建立起一套相應的工作流程和業務規范，在實踐中狠抓落實，并將財務管理的觸角延伸到公司的各個生產經營領域，通過行使財務監督職能，拓展財務管理與服務職能，實現財務管理“零”死角，挖掘財務活動的潛在價值。
財務收支審批制度作為內部會計監督制度的重要內容之一，應該得到各單位的重視。從財務收支審批制度設計的內容上看，企業設計財務收支審批制度，應該包括以下內容：
財務收支審批人員和審批權限。財務收支審批人員及其權限由企業根據其組織結構、規模大小等實際情況確定。在確定審批人員和審批權限時，必須堅持可控性原則，即審批人員必須能夠對其審批權限內的經濟業務具有管理(控制)權。只有這樣，才能保證審批人員能夠正確審批財務收支的真實性、合法性和合理性，提高審批質量。
財務收支審批程序。企業發生的各項財務收支，應該按照規定的程序進行審批和批準。在實際工作中，一般情況下，審批人員的職位高于會計人員，先審批后審核，必然造成會計人員的審核形同虛設。許多會計人員直接以是否有領導簽字為依據進行審核。如果領導已審批通過，會計人員往往不會或不敢有異議，這顯然不利于發揮會計的審核監督作用。因此，在設計審批程序時，如果審批人員的職位高于審核人員，應實行先審核、后審批的程序。
財務收支審批內容。財務收支審批的內容主要是財務收支的真實性、合法性和合理性。具體包括：財務收支是否符合財務計劃或合同規定；財務收支是否符合《會計法》、有關法規和企業內部會計管理制度；財務收支的內容和數據是否真實；財務收支是否符合效益性原則；財務收支的原始憑證是否符合國家統一會計制度規定等等。
關鍵詞：基層醫療機構；收支兩條線；管理
收支兩條線管理實際上就是進行預算管理時，將所有的收入都上繳至專門的財政用戶中，而支出都歸于社區服務中心的預算項目里，再交予財政部門安排。由于該管理方式在社區服務中心財務工作方面提出了高標準和要求，有利于財務管理工作的標準化，并使其財務管理工作的重點轉變為全面的預算管理。此外，收支兩條線的管理方式還加強了財務部門的監督管理職能，把私自挪用資金等不法行為的發生率降到最低。
1社區服務中心實行收支兩條線管理出現的問題
1.1收支兩條線管理的收入與支出之間存在著矛盾 自從國家推行收支兩條線的管理方式以來，許多社區服務中心都沒有將其醫療收入納入到預算外的資金進行管理。而在實施了非稅收入收繳管理制度之后，也沒有將醫療收入歸為行政性收費進行非稅收入的管理[1]。但在財政收支的分類科目關于非稅收項目這一科目中，并沒有醫療的收費收入科目，而且相關部門也有明文規定，不能夠把醫療服務機構的收費收入納入到非稅收入科目中進行管理，這就造成了收入與支出之間的矛盾。
1.2社區服務中心內部會計核算與收支兩條線管理存在著矛盾 我國的衛生部和財政部都明確規定了社區服務中心內部會計核算應實行權責發生制，即以權利是否發生作為確定機構收入的標準，不管現金收付與否，都應該按照各會計期間收益確定具體的歸屬期。而就算沒有收到款項，只要是本個期間的收益，就應該當做本個會計期間的收入進入賬簿[2]。而這樣的核算方式已經和收支兩條線要求實施收付實現制之間出現了矛盾。
1.3許多財政資金供給量不足的地區無法承擔收支兩條線管理 如果實行收支兩條線的管理方法，社區服務中心獲得的所有的收入都要上繳予地方的財政部門，而其支出則是由地方財政部門按照支出預算進行撥付，導致收入和支出之間脫節。而這樣的方式會在一定程度上改變社區服務中心運營的整體行為，在支出上升或維持不變的情況下，收入的總量卻明顯的呈現為下降趨勢，其中的差價就需要地方財政部門填補，而經濟實力薄弱的地區顯然就無法承擔。例如，某區于2012年衛生財務金額的決算資料中顯示，其社區服務中心2012年的業務收入金額為2.5億元，但其業務支出為3億元。若該社區服務中心實行藥品的零差率出售方案，其全年的業務收入量會低于1億元，但業務支出的金額卻不會下降。
2社區服務中心實行收支兩條線管理出現問題的解決對策
2.1改革社區服務中心服務收費的收入性質 社區服務中心在醫療服務過程中獲取到的服務收費，應將其納入到非稅收入的項目中，由財政專戶進行管理。同時，還應該保留機構的基本賬戶，將現金收入進行定期解繳，并由財政部門核算和撥付支出。而在核定支出金額的時候，應該結合機構所具備的突然性特征，放寬核撥的額度。針對具備逐日解繳現金收入能力的地區，應根據其運轉需要，由財政部門核撥相對數額的周轉金，使其能保持正常運行狀態。
2.2社區服務中心應嚴格的執行相關會計制度 社區服務中心的服務資金具有流動性，在執行專業的財務會計制度的基礎上，利用權責發生制代替收付實現制[3]。而實行收支兩條線管理，會出現收入之間的差異，賬面的收入與實際的收入之間出現差距，表現在待結算的資金解繳方面。因此，社區服務中心應嚴格的執行相關會計制度，對會計科目與會計報表進行重新的規范，適應政府部門對收支分類的改革，并同財政部門進行定期的對賬。
2.3政府應加大對社區服務中心的資金投入 社區服務中心實行收支兩條線管理后，就不會有多余的資金滿足日常周轉與長期的發展，而這些資金就需要財政部門投入。因此，地方的財政部門應該根據具體的發展規劃，針對社區服務中心制定相應的建設計劃與發展計劃，并將其列入項目庫內，加大資金投入。同時，還應對社區服務中心收支之間的差額進行核定，并安排相應的經費，真正落實預算計劃。
3結論
社區服務中心實行收支兩條線管理的過程中存在著收支兩條線管理的收入與支出之間出現矛盾、會計核算與收支兩條線管理出現矛盾、財政經濟實力薄弱的地區無法承擔收支兩條線管理等問題[4]。因此，地方財政部門及社區服務中心應改革服務收費的收入性質、嚴格執行相關會計制度，而政府也應加大對基層社區服務中心的資金投入，促使收支兩條線管理能發揮其最大功效。
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關鍵詞：收支兩條線 資金管理模式
一、管窺收支兩條線管理模式
（一）原理層面的宏觀認識
“收支兩條線”是將經濟主體的收支劃分為涇渭分明的不同流向，杜絕坐支坐收，抑制收支混雜，嚴防違規操作。收支兩條線的資金管理模式可以保障資金流向的監管有效性，堵塞預算外資金漏洞，降低資金運行成本，管控資金交易風險，提升資金使用效益，實現資金運用的健康有序。此種做法普遍適用于政府以及各類企事業單位。
（二）特征層面的微觀認識
一般而言，學校財務實行收支兩條線的目的在于建立健全學校財務內控機制，通過資金內部控制體系實現學校財務資金的集中管理，防止出現資金閑置或現金持有，從本質上提高資金使用效率，促進資金管理過程的效益最大化。學校內部財務資金的收支兩條線具備如下特征：第一，收支兩條線更大程度實現了資金量入為出，促進學校資金在其內部經濟體之間進行分配時，更全面的考慮學校財務整體經濟指標，有理有據的合理劃分。第二，收支兩條線有利于學校財務內部預算的全方位、全過程、全范圍的徹底展開。學校財務可以將其內部組成單位的資金預算作為切入點，以預算來制約和控制資金支出和資金流向，確保資金周轉的物盡其用。第三，收支兩條線可以幫助學校財務主管部門為學校財務量入為出、量力而行，保障學校財務費用控制的有效性。第四，收支兩條線可以促進學校財務更明晰的掌握其收入環節的具體狀況，幫助學校財務主管部門有效管理資金賬目，防止出現資金運行過程的呆賬壞賬。
二、收支兩條線資金管理模式的建立構想
“資金收支兩條線管理以總分賬戶作為收支分離的管理手段，以資金計劃作為資金收支額度控制的辦法，實質是集中管理資金，強化預算管理。”[1]收支兩條線更適合于學校內部財務具備多重隸屬關系的業務部門之間的資金管控。收支兩條線的資金管理模式益處良多，具言之：收支兩條線使收支一目了然，防止任何環節和層面的坐支坐收，確保學校財務資金回籠的及時足額，減少中間環節的資金閑置，促進學校財務費用支出的量入為出，幫助學校財務建立健全內控體系。因此，以學校為例的事業單位的財務主管部門建立收支兩條線的資金管理模式具有可行性。具體構想如下：第一，學校可以通過“總分賬戶”和“收支賬戶”形式，監控其內部業務部門的資金流向。學校的內部業務部門與學校財務主管部門之間必須通過總分賬戶的方式實現資金流動和管控；學校的內部業務部門的各項收入和支出款項必須分戶進行。對于學校內部業務部門而言，收入賬戶內的資金只允許存入，不允許取出。換言之，支出賬戶只能用于支取該業務部門各項預算范圍內的支出款項。而這些支出款項必須以校級財務主管部門的審批為前提，并通過劃撥方式將資金落實到支出賬戶；而收入賬戶只能用于其收入各類現金收益。第二，學校財務主管部門可以通過建立資金流量監控統計分析系統，督導學校內部業務部門的收入資金及時進入賬，扼殺各部門私分截留或暗中建立小金庫，杜絕現金坐支坐收行為，嚴防腐敗滋生。此外，學校財務主管部門還可以在結算、調度和支出三個環節上嚴控資金流量。在結算環節，學校應當以最優的結算速度和方式嚴控資金結余和閑置；在調度環節，學校應根據資金預算和列支計劃，實現資金流量的精確調用；在支出環節，學校應當嚴格的量入為出、以收定支。總之，資金流量的動態監控可以幫助學校財務主管部門從動態過程控制一切違規操作行為的出現和泛濫。第三，學校財務應該從收支兩條線方向進行嚴密、科學、合理的資金使用流程規定，并確保流程不被束之高閣。收支兩條線的資金內控體系強調資金運行的程序化和規范化。在收支兩條線的資金管理模式當中，資金流程是其核心內容，是資金收支有效管理的制度保障。具言之，資金流程應當涵蓋資金賬戶管理流程、資金貨幣安全管理流程、資金收入管控流程、資金支出管控流程、資金結算流程、資金信貸管控流程、收支保障流程等。
三、收支兩條線資金管理模式的保障措施探討
確保收支兩條線的資金管理模式的優質高效運行，需要如下方面的保障措施和配套機制的建立健全：第一，銀行賬戶的集中管理是收支兩條線資金模式有效運行的保障機制。學校財務主管部門只有通過銀行協力搭建的資金遠程操控平臺，才能使其對收支兩條線過程中收入和支出資金的實時監控成為現實。第二，資金預算的全方位、全過程、全范圍的徹底實行是收支兩條線資金模式有效運行的內部控制機制。學校財務主管部門只有將其內部各業務部門的一切費用支出款項進行預算手段控制，才能確保學校內部財務資金量入為出、以收定支、收支合理。第三，建立健全的學校財務內部規章制度和資金流程是收支兩條線資金模式有效運行的根本保證。規章制度是財務主管部門立足學校整體利益，從整體大局和宏觀領域確保學校財務資金正常運行的制度性方圓尺度；資金流程由于其涵蓋資金賬戶管理、資金安全管理、資金收支管控、資金結算管理、資金信貸管控、收支保障管理等不同領域，屬于確保學校財務資金安全有序運行的微觀領域的物質載體。總之，“無規矩不成方圓”述盡其中哲理！
一、企業財務統計中的收支日常控制工作的意義
1.實現財務收支組織的合理化
財務收支能夠對企業的財務狀況進行反映，如果企業資金收支之間的平衡關系被打破，將對企業的生產經營造成嚴重的影響。在企業的資金循環中，財務支出代表著開始，財務收入代表著結束。因此，財務收支已經成為了資金循環的紐帶。企業通過對企業財務統計中的收支日常控制工作，能夠保持財政收入與支出之間的平衡關系，確保企業資金順利進行。
2.實現企業生產經營管理的完善化
財務收支能夠對企業的再生產過程的進展進行及時、明確的反映，主要的內容包括各個生產環節中的實際情況、經濟效益等。如果企業企業不能夠保持供、產、銷各個環節之間的平衡與銜接，將會導致企業成本上升，出現人不敷出的情況，對企業的再生產造成不良的影響。因此，企業財務收支狀況能夠對生產經營中存在的各種問題進行反映，為企業的經濟效益的提高奠定基礎。
3.實現企業與各方面財務關系的正確處理
企業資金活動中必然會同各個方面發生經濟關系，這種經濟關系就是企業的財務收支活動。只有實現企業財務收支調度得當，才能夠避免企業出現資金短缺的文壇，確保企業的支付能力與資信度，促進企業的生存與發展。
二、企業財務統計中的收支日常控制的強化措施
1.財務收支指標分管責任制的建立與完善
通過財務收支指標分管責任制實現財務收支計劃指標在各個部門的劃分與落實，明確不同的部分在財務收支計劃中自身的責任。同時，應該對分管計劃指標的執行情況進行定期的考核，對部門收支計劃指標的執行進行監督與督促。通過財務收支指標分管責任制，進一步促進部門生產經營管理的發展與完善，實現收支計劃指標的完成。
2.依據財務收支規律實現財務收支日常控制
企業的生產經營活動處于不斷的變化中，而企業的財務收支與企業的生產經營活動之前存在著密切的聯系，企業的財務收支會隨著生產經營活動的變化而出現變動。在企業財務統計中的收支日常控制工作中，要依據生產經營活動的變化對資金日常凋動工作進行及時的調整，確保財務收支的順利進行。在企業的財務收支中包含了非常繁多的項目，在企業財務統計中的收支日常控制工作中應該抓住重點與關鍵，例如產品銷售收入、材料采購支出、工資支出、上繳稅金等。同時，通過對企業收支狀況的分析總結財務收支規律：第一，按照周期重復發生的財務收支，例如企業的材料采購支出、工資支出、水電支出、上繳稅金等；第二，與相關因素存在依存關系的財務收支，例如產品的銷售數量與價格決定產品銷售收入，材料的使用數量與耗用定額決定材料采購支出；第三，受到生產條件影響的財務收支，如果企業存在季節性生產的情況，不同月份的產品銷售收入、材料采購支出方面存在著顯著的不同。在財務支出的日常控制中應該抓住重點，依據收支規律進行財務收支安排。
3.財務收支計劃的編制與完善
企業應該通過財務收支計劃的編制與完善，為財務收支計劃的完成奠定堅實的基礎。財務收支計劃在編制的過程中應該劃分為年收支計劃、季度收支計劃與月度收支計劃。同時，財務收支計劃的編制過程中應該在時間、數額等方面增加增收節支等相關的要求，一方面積極對企業的收入進行組織，另一方面對企業的支出進行安排，盡可能地降低企業不必要的財務支出情況。通過相關的措施促進相關收入的提前與向支出的推后，從而實現資金的合理調度。
4.實現財務收支指標檢查制度的建立與完善
為了能夠對財務收支的實際進度進行及時的掌握，為財務收支日常控制與資金調度平衡提供便利，企業應實現財務收支指標檢查制度的建立與完善，強化財務收支計劃在執行過程中的各項檢查工作，例如貨幣收支狀況檢查、部分支出指標檢查、部門資金周轉檢查等，通過檢查為財務收支的合理與財務收支的平衡奠定基礎。
一、完成新舊帳套的對接，為新制度的實施奠定基礎
首先要了解和掌握新的醫院會計科目、掌握新的入賬標準。新的醫院會計制度對會計科目進行了較大調整，對一些會計科目的定義進行了重新界定；對入帳的標準也進行了重新規定，比如醫院固定資產的入賬價值相對于舊的醫院會計制度就有了較大變化，提高到1000元至1500元。醫院的日常核算更為準確。新制度將應收款項的壞賬準備金率為調整為2%-4%，這也體現了財政部對醫院應收款項變現能力的重視；也反映新制度與時俱進。了解和掌握新的醫院會計科目、掌握新的入賬標準是醫院開展新的日常財務核算工作的前提。其次是做好新會計科目期初數的錄入，要求將截止到2011年底的舊制度下的醫院會計科目并入到新的會計科目中。本次新的醫院會計制度有一級會計科目52項，在這些科目中有新增科目11項，調整科目12項，刪除1項， 例如取消了固定基金會計科目，增加了累計折舊會計科目對固定資產進行核算；將藥品收支全部納入醫療業務收支科目進行核算，同時為了反映醫院科教項目的收支情況，新制度還專門設立了科教項目收支和科教項目結轉(余)科目；根據目前醫院的經營需要增設了零余額賬戶用款額度科目；新增預付款項核算預收款項；應收及預付款項中新增加財政應返還資金科目；把應收在院病人醫藥費歸入應收醫療款統一核算；庫存物資和藥品均作為存貨科目進行核算；新增了應付職工薪酬項目；專用基金科目取消修購基金，新增了醫療風險基金；新增了待沖基金等等。新制度規定單獨核算管理費用，而不是直接將管理費用分攤到醫療支出和藥品支出科目中，要求醫院嚴格控制管理費用。因此做好新舊會計科目的對應與數據銜接工作包括新的財務軟件科目調整、財務數據入帳、統計上報、比較分析等工作，是財務核算工作基礎。最后要學習新增的現金流量表和成本報表的編制方法。向企業會計借鑒，完善醫院財務報告體系，新增現金流量表、財政補助收支情況表及報表附注。在財務情況說明書中新增成本控制情況、負債管理情況、資產變動及利用情況、或有事項的說明等。新制度新增醫院成本報表，包括醫院直接成本表、醫院全成本表和醫院全成本分析表，從而使醫院的財務報表體系更為完整。這就要求財務人員必須掌握新的會計報表的編制方法。
二、新醫院會計制度對醫院的內部財務控制提出了更高的要求
（一）新醫院會計制度強化的對預算的管理和監督力度。新制度將醫院所有收支項目全部納入預算管理體系，如增加固定資產折舊支出和應收賬款壞賬準備支出等，維護預算的科學性、完整性、嚴肅性，以防止隨意調整列支項目的行為，促進醫院規范運營。新制度明確規定對醫院實行“核定收支、定項補助、超支不補、結余按規定使用”的預算管理辦法，明確各級管理機構和部門在預算管理中的責任和各環節的職責，并對醫院預算的編制審核、審批控制、執行監督、決算評價等各個環節所遵循的方法、原則、程序等做出了詳細規定。
（二）完善資產負債信息，加強資產管理與財務風險防范。全面、真實反映醫院資產負債情況，為醫院管理和投融資提供有力的決策依據。舊的醫院會計科目中有些資產類科目的余額不實，比如固定資產和應收賬款等科目，存在虛增資產價值的現象，而新的醫院會計制度要求固定資產按照類別計提相應的折舊，應收賬款按照一定的百分比計提壞賬準備，這就使得醫院的資產更加符合實際的價值。
（三）規范了收支項目的核算管理。新的醫院會計制度一是要求嚴格收支分類，對收入按來源，對支出按用合理分類，將醫療、教學和科研進行合理分類處理，并將科教項目納入了收支管理；二是按照新醫改要求，逐步取消藥品差價，降低藥品收入在醫院收入中所占的比重；三是根據業務活動需要，科學合理核算醫療外收支。這些規定既體現了醫院的公益性質和業務特點，又規范了醫院的各項收支核算與管理。
總之，新的醫院會計制度是在新形勢下對醫院會計工作的重新分類和細化，財務人員必須更新觀念，完善制度，加強對新制度的理解，以便更好的為醫院財務核算工作服務。
參考文獻：
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關鍵詞：財務收支審計；管理效益審計；必然性
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）05-0-01
一、財務收支審計和管理效益審計的概念
所謂財務收支審計是指對實行預算管理的事業單位或基本建設項目的財務收支情況進行的審計、實行企業管理的單位財務收支審計、行政事業單位財務收支審計等。財務收支審計是部分企業內部審核的一個概念，其在企業中具有比較重要的作用，因為通過財務收支審計能夠詳細的說明企業現金或銀行存款手指憑證是否符合規定。但是，在現代社會中財務收支審計可以說是一種非常原始的審計方法，其所表現出來的審計特色是非常明顯的。
在具體概述管理效益審計之前，對管理審計和效益審計有一定了解是非常必要的。管理審計是指審計組織采取特定的審計方法和程序，對管理現狀進行評價，謀取改進管理。效益審計是在財務收支真實性、合法性的基礎上，對生產經營、建設等活動的經濟效益和設計效益進行審計。管理效益審計是由管理審計和效益審計共同構成的，促使其從管理的角度出發對企業各項活動進行經濟效益和社會效益審計，從而最大限度的提高審計的準確性、合理性、有效性。管理效益審計符合當下現代化社會的特點，相對于財務收支審計來說，更適合應用現代社會中的各個企業中。
二、企業財務收支審計向管理效益審計發展的必然性
隨著我國經濟水平不斷的提高，社會不斷的進步，相應的各行各業都有所發展。為了更好的促進企業不斷的發展，應用管理效益審計來替換財務收支審計是一種必然情況。財務收支審計這種原始審計方法在很多方面都不符合當前各個企業的審計需求，而應用社會發展產物的管理效益審計能夠有效的彌補財務收支審計的不足，為促進企業發展起到積極的作用。企業財務收支審計向管理效益審計發展的必然性具體表現為：
1.概念上的層次遞進性
從上文中對財務收支審計和管理效益審計概念的分析，能夠看出財務收支審計中包含了管理效益審計的內容，但是不夠具體和詳細。而管理效益審計是在財務收支審計的基礎上進行細化，充分的體現審計的作用。也就是說，從財務收支審計到管理效益審計是一個層層遞進的形式，將企業中審計工作更加細致化，提高審計工作的準確性、有效性、合理性。
2.管理層的需求發生了轉變
在現代化社會中，企業之間的競爭越來越激烈，只有經濟實力強的企業才能夠在競爭社會中站穩，并長遠的發展下去。如此一來，企業內部各個管理環節加強協調、協作，充分的發揮管理的作用，調整企業薄弱環節，才能夠促進企業不斷的發展。因此，從企業需求的角度出發來調整各個部分，最終才促使企業經營正常、穩定的進行，創造更多的經濟效益。這也正是企業管理層需求發生轉變的表現。因此，采用管理效益審計是一種必然情況。
3.財務審計自身發展的需求
在我國經濟不斷發展的過程中，中國的變化不僅僅體現在社會進步、企業發展上，還更加具體的體現在工作上，其中，財務審計就是一方面。在我國發展的30年歷程中，財務審計工作中所運用的審計方法、管理制度等方面在不斷的變革，不斷的優化和改善，這大大的促進財務審計的發展。而財務審計自身之所以能夠不斷的發展，其源于企業發展的需求和本身的需求，才致使財務審計工作發展到今天，以管理效益審計的形式出現在各個企業中。
4.以往審計工作中已經表現出管理效益的特點
應現代化社會中各企業的需求，財務審計工作形成管理效益審計的形式是一種必然情況。這在以往的審計工作或多或少的表現出來了。在我國一些大型國有企業或其他企業中已經積極的借鑒發達國家管理效益審計的方式，在企業內部進行嘗試，以此來探索管理效益審計的應用效果，這對于管理效益審計的形成及應用起到非常重要的作用。
三、企業財務收支審計向管理效益審計發展的措施
審計工作總是伴隨著經濟、社會的發展而發展。在我國經濟蓬勃發展的今天，應現代化社會的需求，實現審計工作現代化是一種必然情況。而要想真正意義上將企業財務收支審計向管理效益審計的方向發展，還需要具體必要要條件。
1.強化外部制約機制
所謂強化外部制約機制就是為管理效益審計能夠在企業中充分的發揮作用，需要制定能夠約束管理效益審計機制，從而保證管理效益審計合理、有效的應用。強化外部制約機制的做法主要體現在以下兩方面：
（1）建立完善的內部審計制度。依照《中華人民共和國審計法》中的相關內容，并結合企業內部實際情況對管理效益審計的各個方面進行詳細的分析，確定管理效益審計可能出現的問題，進而建立完善的內部審計制度，對審計工作各個方面進行約束，及時財務收支審計向管理效益審計發展的過程中，依舊不會因審計工作而影響到企業的發展。
（2）建立內部審計人員上崗資格制度。建立內部審計人員上崗資格制度具有兩方面好處，一方面是能夠得到國家審計機關內審協會的監督，促使企業內部審計機構和從業人員嚴格的按照制度進行工作。另一方面是提高企業內部審計工作的整體水平，進而為企業創造更多的經濟效益。因此，建立內部審計人員上崗資格制度是非常必要的。建立內部審計人員上崗資格制度主要是參考國際內部審計師協會，建立國際注冊內部審計師制度的做法，在我國建立注冊內部審計師資格考試辦法，為企業篩選合格的會計人員，為更好的完成審計工作創造條件。
2.提高企業內部管理水平
提高企業內部管理水平是促使財務收支審計向管理效益審計方向發展所需的條件。只有通過提高企業內部管理水平，才能夠促使企業內部審計組織機構獨立運作，并提高審計人員的整體水平，這樣即便企業財務收支審計向管理效益審計發展，內部審計組織機構能夠有效的規劃審計工作，而審計工作人員出色的完成相關的審計工作。提高企業內部管理水平需要進行的工作是
（1）加強組織機構設置。通過完善的內部審計制度以及企業內部實際情況，對組織機構進行適當的調整，促使其能夠獨立運作，對企業內部審計工作進行規劃、監督、控制。
（2）提高審計人員的素質。審計人員作為審計工作的主體，其綜合素質對審計工作質量和效率影響較大，也間接的影響企業的經濟效益。應用培訓、教育等方式來提高審計人員的素質是非常必要的。
3.提高實踐操作質量
在現代化社會中，全面管理已經廣泛的應用于各個企業中，為推動企業更好更快的發展創造良好的條件。除了在管理方面加強以外，企業還需要應用各種先進技術將管理內容落實到實際工作中，才能夠真正意義提高企業經濟效益，促進企業發展。新技術、新知識、新思維呈現在企業當中，審計人員需要一段時間來適應和掌握，才能夠利用新技術進行具體的審計工作。然而，在審計人員掌握新技術、新知識的過程中容易出現錯誤，加強新技術的實踐操作質量是非常必要的，運用適合的方法進行實踐操作，將會大大的提高實踐操作質量，促使審計人員有效的掌握新技術的使用為執行管理效益審計做好鋪墊。
隨著我國經濟水平不斷的提高，社會不斷的進步，各行各業都有不同程度的發展。此種情況下，原始的財務收支審計已經不能夠滿足企業的需求。為了避免企業因審計工作效果不佳而導致經濟效益受損的情況出現，將財務收支審計轉化成管理效益審計，不僅不會影響經濟效益，還會促進企業發展。然而，要想企業財務收支審計向管理效益審計發展，需要滿足強化外部制約機制、提高企業內部管理水平、提高實踐操作質量這三個條件，才能夠實現管理效益審計合理的、規范的應用。
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【關鍵詞】企業資金收支兩條線 現金流轉 責任追究
一、企業資金收支兩條線管理模式分析
企業資金收支兩條線管理模式，屬企業現金管理模式的一種，是指企業采取資金收入和支出分開管理的方式。在實踐中，多適用于規模較大、資金結算管理中心獨立性強、分公司多且分散布局的大型企業。該管理模式具有如下特點：
（一）該模式的優勢
1.全盤考慮，統籌兼顧。企業通過實施收支兩條線的管理模式，從企業發展全局戰略角度考慮，統籌兼顧企業融資、籌資、投資等各項經濟活動，通過提高資金集中管控的聚集效應，即將企業的閑散資金集中起來，統籌安排、管理和使用，壓縮銀行的貸款規模，進而有效地滿足企業長期與短期戰略目標資金需求，降低了資金運行成本。
2.資金安全性不斷提高。企業資金使用的安全性是指資金能夠按照原定的預算、用款計劃及相關要求運轉，及時、準確、價值不發生減損的收入的支出。但在實踐中，貨幣資金的流動性較強，因多頭開戶、實行兩套賬目、會計信息不全等導致的資金安全性降低實例屢見不鮮。而實行企業收支兩條線對收入和支出分開管理，對應收賬款采取非靜態管理和隨時監控，減少了資金的體外循環和內部的資金積壓。
（二）該模式的弊端
1.實際操作困難。企業收支兩條線管理模式涉及到總公司、分公司及各項目部等對象，涉獵范圍大，區域廣，加大了企業總部的工作量和管理難度。以財務結算高峰期為例，如果總部或分公司的財務人員整體水平不高，或是在收入或支出某個環節出現操作失誤等，將對分公司的正常經營產生嚴重影響。
2.靈活性差。企業收支兩條線管理模式是根據預算進行資金的統一支付。分公司喪失了行使財務管理的權力，如收支的決策權和自。在出現經濟問題或是急需資金時，需向總部申請撥付資金。但由于資金的調配需要時間，或是企業總部的管理缺乏及時性和科學性，不能針對各分支機構作出正確的決策，極易造成商機的延誤，其工作的積極性也受到了影響。
二、企業資金收支兩條線管理模式的實際應用
在社會主義市場經濟條件下，企業應根據自身的實際情況，在實施企業資金收支兩條線管理模式的過程中，不斷完善資金管理模塊，有效提高本企業的經濟效益。在實際應用中，企業資金收支兩條線的管理模式主要是通過對先進流向、流量和流程的規范管理，進而達到資金管理目標的一種財務管理模式。
（一）資金的流向：分支機構根據企業總部的要求在指定的開戶銀行設立收入和支出賬戶。將每日營業收入的資金及時存入收入賬戶，不得留存和坐支。在這期間支付費用由支出賬戶支付。其中，支出賬戶的資金來源于總部根據預算進行的撥付，銀行系統負責每日自動將分公司的收入歸集到總公司收入賬戶。
（二）資金的流量：企業總部通過明文規定或成立督導小組，嚴把收入關，確保收入環節的規范性，根除小金庫賴以生存的土壤；同時，根據分支機構的差異性和實際情況，定期撥付支出款項，保證資金的最低占用和最高集中。通過規范收入和支出環節，確保收入資金及時到賬，有效控制支出費用，以節省成本，增加企業受益。
（三）資金的流程：資金的流程是該管理模式的最終組成部分，其構成主要包括五個方面：賬戶管理及資金的安全性，收入或支出資金的管控，內部結算的管控，相應的制度保障措施等方面。在實踐中，由于收支兩條線涉獵面廣，金額較多，構建科學合理的資金流程及健全相應的制度如賬戶核對、預算審批制度等是非常必要的。
三、提出的建議
（一）加強監管。通過將表外資金及多種經營單位資金納入管理，并進行實時監控，確保資金的安全性及降低管理成本；加強收入環節的監管，嚴禁留存和坐支現象；通過對分公司賬戶余額及相關明細的查詢，對其資金使用的具體情況進行監管并做出預算，以便在高度集中資金的前提下，科學撥付支出，加大對分支機構的影響力和控制力。
（二）完善資金管理流程。筆者建議通過用友NC—ERP系統建立資金管理模塊，更好地進行資金流量和流程的管控。同時，不斷完善與資金管理流程有關的各項制度，如賬戶使用和管理制度、賬戶核對制度、預算審批制度、考核制度和內部稽核制度等。
（三）建立嚴格的責任追究制度。企業總部和各分支機構可抽調相關人員組成調研小組，不定期的對各分支機構進行調查，對小金庫或者坐支、留存的相關人員予以處分；同時，完善考核機制，提高分支機構對資金計劃編制的重視程度，對考核不合格的人員或計劃執行不利的人員予以辭退或降職等處分，確保資金計劃執行的權威性。
（四）加強內控。實現人力行政資源的優化配置，明確單位內部會計崗位人員的具體職責，避免職責交叉或重復現象，或設立專門的財會人員管理部門，保證監管的真實性和有效性；企業總部可抽調人員設立資金結算分理處，減輕總部的負擔和工作量，在對資金結算進行全方位控制的同時，提高工作效益；完善相應的內部控制制度，防止資金管理流于形式。
四、結束語
隨著科技體制改革的不斷深化,科研單位的外部環境和內部運行機制都發生了變化。因而,加強科研單位的財務管理,建立與國家科技體制、財政體制以及相關政策適應的科研單位財務管理新機制,就顯得更為重要。這就要求科研單位樹立新的財務管理觀念,充分發揮財務預測、財務決策、財務控制與財務分析的職能作用。依據《會計法》、《軍工科研事業單位會計制度》等國家有關法律、法規和財務規章制度,充分利用各種財務管理的方法,對單位的業務活動以及經營活動進行監督檢查,發現問題及時解決,維護財經紀律,使單位的各項工作順利開展。但當前,科研經費在使用上還存在著一些問題:科研經費管理力度不夠;科研經費不規范,非科研性質的開支占較大比例,開支范圍較大;財務審核把關不嚴,經費使用效能不佳等。要提高科研單位財務管理能力,主要應抓好以下環節。
一、加強制度建設,規范財務管理,建立健全日常操作和管理制度
(一)健全財務管理制度,加強經濟核算,提高資金使用效益,建立健全財務管理制度要從本單位實際出發,根據本單位的業務特點、經營機制、管理要求、資金運動、人員配置等,充分體現本單位的特點,需要制定制度的唯一標準。制定制度要講究系統和配套,制度與制度之間不能相互矛盾。科研單位要想在激烈的市場競爭中站穩腳跟,必須首先提高內部競爭能力。為此,必須建立單位內部相適應的核算和指標體系,對科研部門、開發部門、后勤服務部門等采用不同的核算方法,設定不同的考核指標,逐步建立起以提高經濟效益為目標,適應單位內部運行機制要求,利于推行和落實的內部經濟責任制,以利于在單位經濟活動中實行全過程、全方位的控制和監督。
(二)提高會計人員的業務水平和專業技能,為保證資金安全完整和信息真實著手做好會計基礎工作,財務審核把關尤為重要。財務人員審核發票要嚴格,發票名稱要實事求是,數量、單價要填寫齊全,要嚴格控制各種會議開支,召開會議必須提前上報會議計劃,經批準后予以報銷。科研經費計劃內預算開支,要嚴格計劃列支,對撥入的科研經費要專款專用,不得擠占、挪用。
二、合理編制單位預算,加強收支管理科研單位預算是財務管理的重要措施
(一)編制單位預算是單位財務管理的主要任務,對合理地籌集、分配和使用資金,促進科研事業的發展有著重要意義。財務人員和科研人員要共同研究,合理編制科研經費預算,編制預算應堅持“以收定支、收支平衡、統籌兼顧、保證重點”的原則,考慮到積累與發展的關系,合理地科學地安排收支。
(二)按現行制度編制上報的預算,滿足了上級財政和主管部門的要求,但對執行單位來說,就顯得不夠具體,缺少可操作性和實際管理價值,各單位應根據本單位管理的需要,設計一套表格,編制出一套分部門、分項目、分期(按月按季)的切實可行、實實在在的內部財務收支預算,以利于在日常的財務收支中掌握執行。編制預算之前,應正確分析上年度的財務收支情況,清理核實各項基礎數字,正確劃分收支項目,按照管理要求,按部門、分項目編制出按季分月的財務收支計劃。
(三)單位內部預算一經核準,即進入實施階段,各部門對實施財務預算要作為一項經濟性工作來抓。其次要加強預算執行管理,調節經費構成比例。財務部門要定期分析考評,及時了解經費開支進度,發現執行過程中存在的問題,從而總結經驗,采取措施,提高預算管理水平。
三、注重財務分析,發揮輔助決策職能作用
科研單位的財務分析,是在真實、科學、系統地歸集了會計資料與數據,充分利用財務管理信息,借助一定的方法,運用財務報表、會計核算資料對科研單位過去的財務狀況和經濟效益及未來前景的一種評價。
(一)通過財務管理的定性、定量分析,真實反映經濟活動中的問題和矛盾,對財務環境變化的不確定性因素進行預測,為決策層提供真實可靠的分析數據,發揮財務管理的輔助決策職能,積極采取措施,降低風險。加強對日常經濟活動的財務分析對日常經濟活動進行財務分析,主要是為滿足日常財務管理工作的需要,對經費的收入及支出情況、資金的運轉情況和預算執行情況進行財務分析。通過財務收支情況分析,分析其是否合理恰當,收支效果如何,收支是否相適應,并且通過與上年同期經費收支情況的比較和對預算執行情況的分析,分析各項經費收入的到位情況,從中發現問題,找出原因,分析各種經費開支的增減幅度和數額以及開支進度,對其進行控制,保證預算執行的順利進行。
