時間：2022-12-16 23:34:53
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
會計審計論文3950字(一)：提高會計審計質(zhì)量和會計監(jiān)督的探討論文
摘要：企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)行為的發(fā)生，都涉及到不同規(guī)模的資金，要想做到資金的利用高效化，就需要對其使用進(jìn)行有效監(jiān)督，會計審計工作的作用就在于此，即保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的準(zhǔn)確，以及經(jīng)濟(jì)行為的高效。高質(zhì)量的會計信息，也能夠優(yōu)化現(xiàn)有的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，有利于更好地投資。但是，部分企業(yè)卻出現(xiàn)了“短視”行為，想要借助會計人員來做假賬，讓賬本上的信息看起來“好看”，卻不知這會加速企業(yè)的失敗，而且損害國家整體經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，是企業(yè)不承擔(dān)經(jīng)濟(jì)和社會責(zé)任的表現(xiàn)。基于此，就企業(yè)如何進(jìn)行會計監(jiān)督以及提升會計審計質(zhì)量進(jìn)行分析研究。
關(guān)鍵詞：會計審計質(zhì)量；會計監(jiān)督；建議
中圖分類號：F234文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2020）18-0097-02
企業(yè)發(fā)展必然要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動，產(chǎn)生資金流，會計部門和人員存在的意義是保證這些資金流可以安全、有效地流通，并產(chǎn)生更大的經(jīng)濟(jì)效益。在企業(yè)的會計工作中，涉及到的業(yè)務(wù)范圍很廣，工作重要且繁雜，其中的會計審計就是很重要的內(nèi)容，在進(jìn)行這項工作時，需要工作人員及時獲取真實且完整的經(jīng)濟(jì)信息，從而能夠保證領(lǐng)導(dǎo)層獲知企業(yè)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，做出科學(xué)的決策。會計審計工作的重點不在于簡單的完成，而在于質(zhì)量的高低，這與負(fù)責(zé)人員的素質(zhì)高低，以及企業(yè)會計審計制度是否完善密切相關(guān)。那么如何來提升一個企業(yè)的會計審計質(zhì)量，需要考慮上面兩個因素。另外，提到會計監(jiān)督，顧名思義，是對企業(yè)會計工作的一系列監(jiān)督行為，關(guān)系到制度層面，即企業(yè)監(jiān)督機(jī)制的設(shè)置，需要有專門的會計監(jiān)督部門，企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督體系是否完善，又直接關(guān)系到會計審計質(zhì)量，兩者是具有密切聯(lián)系的，可以結(jié)合起來一起討論。因此，本文將分別就如何提升這兩項工作的質(zhì)量進(jìn)行探討。
一、會計審計與會計監(jiān)督概述
對于企業(yè)負(fù)責(zé)會計審計工作的人來說，獲取到的經(jīng)濟(jì)信息是否準(zhǔn)確、真實、完整，直接關(guān)系到這項工作完成的質(zhì)量高低，即會計審計質(zhì)量。另外，還需要考慮獲取的過程和獲取的信息是否在法律允許范圍之內(nèi)。基于會計工作范圍非常廣，那么在進(jìn)行這項工作時，就需要從多個方面考慮，來保障最終的質(zhì)量。一方面，負(fù)責(zé)人員的專業(yè)素質(zhì)高低有直接影響，需要專業(yè)出身，或有職業(yè)資格證書。另一方面，國內(nèi)相關(guān)法律法規(guī)的完善程度，只有各方面法律健全，才能使這項工作做到有法可依。影響會計監(jiān)督工作質(zhì)量的因素也有很多，比較重要的有工作人員和企業(yè)的監(jiān)督體系，這兩者共同決定會計監(jiān)督工作能夠高效高質(zhì)量完成。綜上，雖然影響會計審計和會計監(jiān)督工作質(zhì)量的因素不一，但這兩者卻有共通之處，若能做好會計監(jiān)督工作，無疑可以大力提升會計審計工作的質(zhì)量。
二、提升會計監(jiān)督的措施建議
通過前文分析可得，會計監(jiān)督是會計審計工作的重要一環(huán)，因此，我們先來探討如何做好企業(yè)的會計監(jiān)督工作，主要從兩個方面入手。第一，挑選高素質(zhì)的工作人員，會計工作專業(yè)性強(qiáng)，自然需要有專業(yè)素養(yǎng)的人來負(fù)責(zé)，在招聘時就需要明確入職門檻，包括專業(yè)、資格證書、從業(yè)經(jīng)歷等，尤其需要具備相關(guān)證書，保證招進(jìn)來的人能夠快速上崗，準(zhǔn)確處理工作中的問題，減少失誤。另外，還需要職業(yè)忠誠度，會計工作涉及到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息，會計監(jiān)督人員必須要對企業(yè)忠誠，并知法、守法。除了招聘，還需要定期對企業(yè)現(xiàn)有的會計人員進(jìn)行培訓(xùn)，不僅要學(xué)習(xí)最新的會計法律法規(guī)和理論知識，還要與時俱進(jìn)，掌握新興的會計軟件操作方法以及審計技術(shù)，提升工作效率。第二，從企業(yè)內(nèi)部管理制度入手，完善會計相關(guān)制度，為會計監(jiān)督人員提供明確的職業(yè)發(fā)展方向和渠道，同時完善薪酬福利體系，刺激員工工作積極性，多組織團(tuán)建，讓員工從枯燥的會計工作中得到放松。
三、提升會計審計質(zhì)量的對策建議
1.建立高素質(zhì)、強(qiáng)有力的會計審計從業(yè)人員隊伍。不管是會計審計工作，還是單純的會計監(jiān)督工作，要想保證質(zhì)量，其關(guān)鍵都是在于提升負(fù)責(zé)人員的專業(yè)素質(zhì)，因此企業(yè)首先要考慮的是建立起一支高素質(zhì)、強(qiáng)有力的會計審計從業(yè)人員隊伍。為達(dá)成這一目的，需要做的工作有以下幾個：首先，嚴(yán)格控制招聘門檻，企業(yè)的會計人員都是需要專業(yè)出身，在招聘簡章上明確崗位的工作內(nèi)容、任職要求、資格證書以及從業(yè)經(jīng)歷等，尤其要注重招聘人員的操作能力，以及是否通過注冊會計師等考試。為了保證入職人員能夠順利上崗，企業(yè)還需要對其進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，讓他們了解企業(yè)的基本運(yùn)作情況。基于會計工作的保密性，企業(yè)還需要重要考察面試人員的責(zé)任心和職業(yè)素養(yǎng)，人品不過關(guān)，是不適合從事會計審計工作的，當(dāng)然，這一素質(zhì)需要時間來驗證，可以在入職后著重考察，并納入考核體系。其次，針對會計審計工作人員的培訓(xùn)是要一直進(jìn)行的，因為市場上的會計準(zhǔn)則千變?nèi)f化，要想讓企業(yè)的運(yùn)作緊隨市場腳步，就必須讓從業(yè)人員接受培訓(xùn)，來掌握國家變化了的政策法規(guī)，才能在實際操作時有章可循，不觸犯法律。另外，為激發(fā)員工學(xué)習(xí)的積極性，也可以舉辦會計審計能力競賽，對表現(xiàn)好的員工進(jìn)行獎勵。最后，為會計審計從業(yè)人員提供完善的發(fā)展機(jī)制和保障機(jī)制，也是提升這一工作質(zhì)量的重要內(nèi)容，只有明確了職業(yè)發(fā)展路徑，才能更好地留住高素質(zhì)員工，減少用人成本。而且會計人員的素質(zhì)較高，他們對自己價值實現(xiàn)的需求更多，企業(yè)要從職業(yè)發(fā)展上滿足他們的需求。
2.利用目標(biāo)管理，通過會計監(jiān)督來提升會計審計質(zhì)量。從會計監(jiān)督和會計審計工作的內(nèi)容和目的來看，兩者是有重合部分的，因此可以利用目標(biāo)管理的手段，通過會計監(jiān)督來提升會計審計的質(zhì)量。因為會計監(jiān)督的成果是時刻保證所獲取經(jīng)濟(jì)信息的合法、準(zhǔn)確、完整，屬于會計審計重要環(huán)節(jié)。具體來說，根據(jù)時間長度，企業(yè)目標(biāo)分為短期、中期和長期，在不同的目標(biāo)要求下，企業(yè)在銷售、發(fā)展等方面的目標(biāo)也會有所不同，比如短期目標(biāo)的側(cè)重點在于經(jīng)濟(jì)利益，而長期目標(biāo)轉(zhuǎn)移到企業(yè)的品牌建設(shè)。在不同目標(biāo)背景下，企業(yè)所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)行為、產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)信息是不同的，而會計審計工作質(zhì)量的提升，需要結(jié)合實際，也是工作的對象和目標(biāo)，會計審計工作內(nèi)容包括審核原始單據(jù)和會計憑證以及賬簿的記錄。另外，檢查財務(wù)報表、是否在會計準(zhǔn)則要求下也是重點。企業(yè)在發(fā)展的過程中，要想實現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)，從一開始生產(chǎn)計劃的制定，到中期的投入生產(chǎn)，都需要落實責(zé)任到個人，那么，在進(jìn)行會計審計工作時，也要明確責(zé)任到個人身上，并結(jié)合企業(yè)目標(biāo)來制訂會計審計工作計劃。為保證這一過程準(zhǔn)確高效的進(jìn)行，需要企業(yè)對從業(yè)人員進(jìn)行激勵，將完成的程度細(xì)化成指標(biāo)，并與薪酬、福利掛鉤。目標(biāo)管理的實質(zhì)其實是使會計審計工作更精準(zhǔn)，減少資源浪費(fèi)，同時又能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督體系的完善。
3.利用內(nèi)部監(jiān)督控制體系來提升會計審計水平。在前期，通過組建一支高素質(zhì)的從業(yè)人員隊伍，以及目標(biāo)管理，來提升后期會計審計，以及會計監(jiān)督的質(zhì)量，確實能在一定程度上改善以往經(jīng)濟(jì)信息混亂的問題。但要想在真正實踐過程中保證目的的實現(xiàn)，還需要常態(tài)化的監(jiān)督控制體系來進(jìn)行跟進(jìn)和約束。在構(gòu)建的這一內(nèi)部監(jiān)督控制體系中，所有會計審計從業(yè)人員的行為都受到了監(jiān)督與約束，減少偏離正軌的可能性，實質(zhì)上是通過制度的完善，利用監(jiān)督手段，來倒逼從業(yè)人員可以保持初心和責(zé)任感，準(zhǔn)確完善企業(yè)的會計審計工作，而不是做假賬等，若出現(xiàn)違規(guī)行為，則要受到處罰，這形成了一種震懾作用。同時，監(jiān)督體系的作用還在于改善企業(yè)財務(wù)部門的工作，設(shè)置一系列具有操作性的制度，來讓每個工作人員都能堅守在自己崗位上，做好每一項工作，讓企業(yè)的財務(wù)工作有條不紊地進(jìn)行。對于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)來說，還需要看到這一體系作用的發(fā)揮，需要有力的支持和保障，為此，領(lǐng)導(dǎo)要真正提升對內(nèi)部控制的重視程度，并且通過動員和宣傳，來讓全體員工認(rèn)識到財務(wù)工作的重要性和嚴(yán)謹(jǐn)性。首先，領(lǐng)導(dǎo)的重視，給員工傳遞了重要信息：自己的所作所為是透明的，沒有暗箱操作的空間。領(lǐng)導(dǎo)除了在制度上進(jìn)行完善之外，還需要將目標(biāo)落實到財務(wù)部門的每個成員，做到賞罰分明。其次，企業(yè)的凝聚力，這有利于增強(qiáng)會計人員的企業(yè)忠誠度，通過企業(yè)形象的塑造以及價值觀的傳遞，讓員工感受到工作是輕松、快樂的，自己的付出會得到相應(yīng)的匯報。那么，在這一工作氛圍中，大家都朝著一個方向努力，好處是不同部門在進(jìn)行工作溝通時可以更加順暢，對于負(fù)責(zé)會計審計工作的人員來說，更加保證了他們在收集企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息時的效率，提升工作的高效性和準(zhǔn)確性。
4.借助外部監(jiān)督，提高內(nèi)部會計審計監(jiān)督質(zhì)量。要想減少企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制體系帶來的隨機(jī)性，以及部門之間相互勾結(jié)的問題，可以引入外部會計監(jiān)督，其手段主要是與其他企業(yè)進(jìn)行合作，定期交換會計審計人員，互相學(xué)習(xí)對方的有效做法，從而發(fā)現(xiàn)自身不足，并進(jìn)行改進(jìn)。另外，找到業(yè)界權(quán)威的審計轉(zhuǎn)接，以及事務(wù)所的高素質(zhì)人才隊伍，再次核對企業(yè)的會計審計信息，都是非常有效的措施。若企業(yè)對目前內(nèi)部的監(jiān)督控制體系不滿意，還可以有償征求上述專業(yè)人士的意見，進(jìn)行完善。
另外，在企業(yè)會計審計工作和會計監(jiān)督工作中，政府的角色也至關(guān)重要。要不定期檢查企業(yè)在這一方面工作質(zhì)量，倒逼企業(yè)加強(qiáng)日常監(jiān)督。為此，政府部門要有專業(yè)負(fù)責(zé)這一工作的崗位，需要會計從業(yè)人員來任職，并且也要遵循法律法規(guī)，接受社會監(jiān)督，讓抽檢在陽關(guān)底下進(jìn)行。
企業(yè)要想長遠(yuǎn)發(fā)展，就不能“耍小聰明”，做好會計審計工作，監(jiān)測好各項經(jīng)濟(jì)信息，保證經(jīng)濟(jì)行為要正軌上進(jìn)行，才能更好地適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展。把握好會計審計與會計監(jiān)督之間的關(guān)系，通過強(qiáng)化從業(yè)人員素質(zhì)和完善內(nèi)部控制體系，推動企業(yè)財務(wù)管理工作質(zhì)量的提升，這是企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任，這對于企業(yè)以及國民經(jīng)濟(jì)的整體健康發(fā)展都具有重要意義。
會計審計畢業(yè)論文范文模板(二)：會計審計對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響分析論文
摘要：此文簡單介紹了會計審計與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在關(guān)系，詳細(xì)分析了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要性與會計審計職能，并研究了企業(yè)會計審計對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有的影響。
關(guān)鍵詞：會計審計；企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；影響分析
如今隨著市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展日益成熟，企業(yè)面臨的市場環(huán)境愈發(fā)多變，經(jīng)濟(jì)活動也愈發(fā)復(fù)雜，為更好地應(yīng)對經(jīng)營管理風(fēng)險，需要企業(yè)提高對會計審計的重視程度，了解其在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升中發(fā)揮的作用，并認(rèn)識到會計審計對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益帶來的影響，從而采取有效措施，提升會計審計工作開展的規(guī)范性，充分發(fā)揮會計審計工作作用價值，這對于提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，推動企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。
一、會計審計與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在關(guān)系
（一）了解會計審計工作的特點
對于會計審計而言，在其工作的主要內(nèi)容當(dāng)中最能夠體現(xiàn)工作職責(zé)的就是在對會計的管理和會計核算這兩項工作當(dāng)中能夠充分的體現(xiàn)會計審計的工作職責(zé)。就會計核算來說，是會計工作當(dāng)中的一項基礎(chǔ)，也是相關(guān)的會計人員在進(jìn)行會計審計工作當(dāng)中必須要具備的專業(yè)技術(shù)和信息操作能力等相關(guān)方面的要求。從而在相關(guān)會計操作人員具備這些過硬的專業(yè)技術(shù)和信息操作能力，才能夠保障對大型國有企業(yè)之間的會計審計核算，達(dá)到數(shù)字信息的準(zhǔn)確，相關(guān)內(nèi)容的完整[1]。
（二）掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益概念
從企業(yè)的角度出發(fā)來看，對于企業(yè)自身的發(fā)展道路，一定要看清形勢和發(fā)展趨勢準(zhǔn)確的把握企業(yè)在發(fā)展當(dāng)中的最好機(jī)會。雖然國有企業(yè)是能夠在國家的扶持和幫助之下有一個更好的發(fā)展前景，但是也要具有對機(jī)會的把握能力。通過對網(wǎng)絡(luò)等相關(guān)數(shù)字信息化的技術(shù)使用，在其生產(chǎn)和經(jīng)營環(huán)節(jié)降低成本，減少對勞動力的超額使用，基于這些措施工要目的是為了給企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益發(fā)展之中，會計審計的工作管理模式能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)效益起到一個決定性的作用。而會計審計的管理和運(yùn)營能夠促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一個更好的發(fā)展，因為在會計審計的管理和運(yùn)營當(dāng)中，會對企業(yè)的整個經(jīng)濟(jì)往來進(jìn)行一個監(jiān)督和計算，保障其經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)步提升。
二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要性與會計審計職能
（一）經(jīng)濟(jì)效益對企業(yè)的重要性
就企業(yè)來說，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)效益和利潤以及投資成本等相關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)來往，對于我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著很大的促進(jìn)意義，而且在這些國有企業(yè)的發(fā)展為我國公民提供了許多的就業(yè)機(jī)會，使得他們能夠有一個更好的經(jīng)濟(jì)來源來維持他們的日常生活，而且在國有企業(yè)當(dāng)中相關(guān)的產(chǎn)品生產(chǎn)也能夠給我國外貿(mào)經(jīng)濟(jì)上帶來很大的增收，產(chǎn)品對外出口一方面能夠提升國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，另一方面能夠向世界展現(xiàn)我國的實力提高中國在國際當(dāng)中的地位[2]。
（二）會計審計職能
在會計審計當(dāng)中，其主要表現(xiàn)的職責(zé)和能力就是對于相關(guān)的企業(yè)在經(jīng)濟(jì)方面有一個更好的監(jiān)督，和通過對這些經(jīng)濟(jì)方面進(jìn)行核算得出的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行評價，以及見證這些經(jīng)濟(jì)收入的合法性。就拿會計的核算部分來說，其主要就是通過會計操作人員使用相關(guān)的會計工具以及自身的專業(yè)知識和技能，對企業(yè)當(dāng)中的經(jīng)濟(jì)往來等各方面進(jìn)行整理和歸納，然后再有效地計算這些信息，使這些信息能夠準(zhǔn)確、完整的將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)部分展現(xiàn)出來，反映出企業(yè)在發(fā)展和運(yùn)營當(dāng)中真實的經(jīng)濟(jì)效益情況，從而為企業(yè)在相關(guān)的發(fā)展和生產(chǎn)當(dāng)中提供一個更加準(zhǔn)確有效的信息。促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的管理避免出現(xiàn)虧損，保證企業(yè)能夠在競爭激烈的市場環(huán)境當(dāng)中穩(wěn)步提升。而會計監(jiān)督也就是對在核算過程和評價之中進(jìn)行一個有效的監(jiān)控，保證這些數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確和有效，以及它的真實性和可靠性[3]。
三、企業(yè)會計審計對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益所產(chǎn)生的影響
（一）科學(xué)管理會計審計可提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益
在相關(guān)的企業(yè)發(fā)展的情況之中來看，對于其企業(yè)在發(fā)展過程中最核心的想法就是追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的完整和提高，而要想保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)的效益能夠穩(wěn)步上升，對于會計審計的管理工作就一定要做好充足的應(yīng)對措施，從而能夠促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)向前邁進(jìn)。通過利用一些科學(xué)的方法對企業(yè)當(dāng)中的會計審計進(jìn)行管理和相關(guān)工作的運(yùn)營，能夠保障企業(yè)在對經(jīng)濟(jì)方面做出一個準(zhǔn)確的評價和判斷，以及在企業(yè)運(yùn)營當(dāng)中的決策有一個更加明確的目標(biāo)，使得會計審計在企業(yè)當(dāng)中充分的發(fā)揮作用和價值[4]。
（二）企業(yè)會計審計可確保經(jīng)濟(jì)活動的順利進(jìn)行
在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益當(dāng)中，對會計審計進(jìn)行科學(xué)有效的管理，能夠保證其企業(yè)在一個相對穩(wěn)定且良好的狀態(tài)下發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步提升。在實際當(dāng)中，對于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益活動，應(yīng)該保證企業(yè)在其中對于人力物力的使用盡量控制，保證在審計過程中能夠客觀的評價和計算相關(guān)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息，為相關(guān)的企業(yè)管理人員能夠做出一個更加準(zhǔn)確有效的判斷和決定，從而推動企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，保證我國大中型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益能夠在企業(yè)的發(fā)展中做到精準(zhǔn)、可靠、有效。
（三）會計審計管理能夠使企業(yè)資金合理利用
會計審計的管理能夠讓企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)揮最大的作用，對于企業(yè)來說，在會計審計管理工作中能夠有效的將企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮到最大。而且有效的會計審計能夠使企業(yè)的生產(chǎn)等各方面的實力得到提升。而且會計審計可以很直觀的將企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益和財務(wù)狀況通過相應(yīng)工作的結(jié)果呈現(xiàn)給相關(guān)的企業(yè)管理負(fù)責(zé)人。企業(yè)在整體的生產(chǎn)和運(yùn)營當(dāng)中，都離不開經(jīng)濟(jì)的運(yùn)轉(zhuǎn)，所以說在財務(wù)管理方面，相關(guān)的負(fù)責(zé)人以及操作人員要及時發(fā)現(xiàn)當(dāng)中的問題，然后有效地解決問題，避免在企業(yè)生產(chǎn)當(dāng)中的經(jīng)濟(jì)效益數(shù)據(jù)信息不夠可靠、不真實，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)虧損[5]。
關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；改善；成本管理；經(jīng)濟(jì)效益
中圖分類號：F407.21
1、煤炭企業(yè)成本管理現(xiàn)狀
在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的方法中，成本管理可以說是一種十分重要的方法，它在企業(yè)管理當(dāng)中的應(yīng)用也比較早。但是，就我國當(dāng)前煤炭企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀來說，仍然存在著各種各樣的問題，這些問題也對我國煤炭企業(yè)的健康發(fā)展造成了一定的阻礙作用。筆者就其中幾個突出問題作了一點總結(jié)。
1.1 成本管理制度不健全。
目前，部分煤炭企業(yè)對成本管理在制度上進(jìn)行了相關(guān)約束。就當(dāng)前情況來看，規(guī)劃和預(yù)算指標(biāo)在經(jīng)營過程中仍然存在一些缺陷，比如科學(xué)性和公正性不足等。這就造成在成本管理過程中，一些經(jīng)營者的積極性不夠，也就無法形成降低
成本、節(jié)約資源的良好效果。另外，在成本計劃的編報上，相關(guān)實用性還不強(qiáng)，因此并不能在降低成本上取得明顯的、實質(zhì)性的效果；對于成本管理制度，不僅是存在不健全的地方，有些企業(yè)甚至還沒有形成必要的成本管理制度。
1.2 企業(yè)人員成本管理水平低下
在部分煤炭企業(yè)中，相關(guān)成本管理人員綜合素質(zhì)不高，技術(shù)水平還有待進(jìn)一步提高。正是由于企業(yè)管理人員在管理知識上存在不足，因此企業(yè)在經(jīng)營過程中也難免會出現(xiàn)很多問題。在有些成本管理人員眼中，將眼前利益擺在首位，而缺少對成本管理的關(guān)注和重視，所以，成本管理也往往流于形式，這對健全成本管理制度，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益都是極為不利的。
1.3 成本管理的方式落后
當(dāng)今社會正是經(jīng)濟(jì)全球化的時代，競爭激烈而殘酷，煤炭企業(yè)要想能夠立于不敗之地，那么就必須重視并加強(qiáng)對成本的管理。如今，很多煤炭企業(yè)都配備了計算機(jī)等相關(guān)設(shè)備，但是卻很少有煤炭企業(yè)對計算機(jī)進(jìn)行有效利用，以實現(xiàn)對企業(yè)成本的有效管理。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，煤炭企業(yè)也有必要在成本管理上做更多的改革創(chuàng)新。另外，就成本管理方法而言，其信息化程度仍需提高，目前，它還不能有效預(yù)測分析市場的相關(guān)信息。煤炭企業(yè)報表也無法對企業(yè)真實的經(jīng)營情況進(jìn)行反映。更有甚者，對一些實物虧空，企業(yè)都作打入成本處理，以逃避審計和法律追究，這也在一定程度上提高了成本。
1.4 成本核算方式不科學(xué)。
在成本核算機(jī)制上，很多企業(yè)仍存在各種各樣的問題。煤炭企業(yè)沒能健全完善相關(guān)的內(nèi)部核算機(jī)制， 這就使得責(zé)任落實不到位，經(jīng)費(fèi)核算上也不清不楚。在有些企業(yè)的管理體系中，往往對事前的預(yù)測和決策不夠重視，而花更多精力進(jìn)行事后管理， 這就使得成本管理的預(yù)防性作用完全無從發(fā)揮。
2、加強(qiáng)成本管理相關(guān)措施
不論是煤炭企業(yè)還是其它各種企業(yè)，要想能夠長久健康發(fā)展，就必需實行合理有效的成本管理措施。而在對煤炭企業(yè)成本管理進(jìn)行改革創(chuàng)新的過程中，其重中之重就是加強(qiáng)對成本的控制。在實踐過程中，只有科學(xué)合理地運(yùn)用成本控制和管理手段，同時緊跟社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐，適宜的改革創(chuàng)新成本管理體系，才能對煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高提供更大的助力。
2.1 以人為本，建立激勵、約束機(jī)制
要想加強(qiáng)煤炭企業(yè)的成本管理，首先就是要加強(qiáng)企業(yè)員工的成本意識教育。只有這樣才能使得全體員工參與到成本管理和控制當(dāng)中來， 以最少的投入收獲最大的經(jīng)濟(jì)效益。另外對員工的教育和培訓(xùn)工作也必不可少，這樣不僅能夠促進(jìn)員工素質(zhì)的提高， 還能激發(fā)員工創(chuàng)造力。員工素質(zhì)提高之后， 就能對企業(yè)管理幅度進(jìn)一步擴(kuò)大；設(shè)計開發(fā)人員在成本意識提高之后， 就能積極改善優(yōu)化工藝，從而實現(xiàn)成本降低。企業(yè)要鼓勵并支持員工提供一些合理化的改革建議和其發(fā)明創(chuàng)造，真正將科學(xué)技術(shù)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，從而促進(jìn)企業(yè)效益提高； 企業(yè)要給予優(yōu)秀員工適當(dāng)?shù)谋碚煤酮剟睿?使勞動報酬制度更加合理， 將員工個人利益和企業(yè)利益有效結(jié)合， 形成利益共同體。同時，企業(yè)還需積極借鑒國內(nèi)外優(yōu)秀的激勵、約束機(jī)制，真正實現(xiàn)自主管理模式。這種管理模式不僅代價最低，而且也能有效降低成本。
2.2 建立系統(tǒng)的規(guī)章制度， 完善成本責(zé)任制
煤炭企業(yè)要將相關(guān)規(guī)章制度系統(tǒng)化， 并以相關(guān)責(zé)任者的職責(zé)和權(quán)限為基礎(chǔ)，對可控成本進(jìn)行記錄和歸集。對其節(jié)約或者浪費(fèi)情況進(jìn)行審核，明確相關(guān)責(zé)任， 將物質(zhì)利益同考核結(jié)果聯(lián)系在一起，整個煤炭企業(yè)從上至下，都必須嚴(yán)格遵守規(guī)章制度。在明確了各項考核指標(biāo)之后， 都要將責(zé)任細(xì)化到每個區(qū)隊、班組以及個人。并且為了確保考核工作具有說服力，還必須加強(qiáng)對原始記錄和原始憑證的管理，除特殊情況之外，對承包指標(biāo)要堅決執(zhí)行，嚴(yán)格落實“成本否決”。
2.3 實行科學(xué)的成本核算方法。
在原煤生產(chǎn)過程中，要經(jīng)歷很多環(huán)節(jié)步驟，不論是在哪個環(huán)節(jié)，都或多或少地要消耗一定量的資源。而其中掘進(jìn)費(fèi)用就占了最大的比重，一般來說，掘進(jìn)費(fèi)用都能對成本產(chǎn)生最直接的影響。對于不同的環(huán)節(jié)，我們可以將其當(dāng)作不同的成本中心，首先要依照各個環(huán)節(jié)對作業(yè)成本進(jìn)行歸集，然后確認(rèn)并計量相關(guān)作業(yè)成本，最后再匯集這些作業(yè)成本，并完成最終產(chǎn)品成本的計算。所以，煤炭企業(yè)有必要在成本核算和成本管理中引入作業(yè)成本法，對煤炭企業(yè)來說，作業(yè)成本管理理念能夠有效指導(dǎo)成本控制。在其具體實施過程中，對煤炭企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)，人們也會有更加清楚的認(rèn)識，對于產(chǎn)品的成本信息，它不僅能夠有效反映，而且加強(qiáng)成本管理的同時也促進(jìn)了生產(chǎn)效率的提高
2.4對企業(yè)目標(biāo)成本進(jìn)行科學(xué)合理規(guī)劃
煤炭企業(yè)在進(jìn)行成本預(yù)算時，要緊密結(jié)合企業(yè)經(jīng)營狀況以及自身財務(wù)狀況，以便預(yù)算科學(xué)合理。在成本控制過程中，科學(xué)的預(yù)算能夠?qū)ぷ鞯拈_展起到良好的指導(dǎo)作用。除此之外，在對目標(biāo)成本進(jìn)行管控時，要以企業(yè)的產(chǎn)量變化規(guī)律為基礎(chǔ)，充分激發(fā)員工的工作積極性。
3、結(jié)束語
當(dāng)今煤炭行業(yè)競爭激烈，相關(guān)企業(yè)只有加強(qiáng)成本管理，不斷改革創(chuàng)新管理方式，才能有效提高自身經(jīng)濟(jì)效益，才能確保企業(yè)的生存發(fā)展。篇幅有限，以上所述希望能夠?qū)γ禾科髽I(yè)的成本管理有所裨益。
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論文摘要:經(jīng)過二十多年的改革開放，中國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)上升到一個新的發(fā)展階段．高速公路作為公路運(yùn)輸高度發(fā)展的產(chǎn)物，已成為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱。本文圍繞高速公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)審工作如何貫徹落實新《交通行業(yè)內(nèi)部審計工作規(guī)定》的精神以及適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的變化．應(yīng)對挑戰(zhàn)．促進(jìn)發(fā)展等問題．作粗淺的探討。
一、相關(guān)背量及問囊的提出
伴隨著經(jīng)濟(jì)的高速增長，我國高速路事業(yè)得到了長足的發(fā)展。這種發(fā)展一面表現(xiàn)為高速公路通車?yán)锍痰难杆僭黾咏刂?003年年底，全國高速公路通車?yán)镆淹黄迫f公里，躍居世界第二，預(yù)計2007年，將達(dá)七萬公里：另一方面 ，表現(xiàn)高速公路經(jīng)營公司及其下屬企業(yè)業(yè)務(wù)性的多元化趨勢，包括：建設(shè)企業(yè)(處于高公路建設(shè)期的項目公司 )；營運(yùn)管理企(已通車營運(yùn)的高速公路公司 )和副營企業(yè)(高速公路養(yǎng)護(hù)、交通安全配套設(shè)旋的產(chǎn)安裝，收費(fèi)、監(jiān)控及通信系統(tǒng)的設(shè)計維護(hù)，服務(wù)區(qū)經(jīng)營、物流管理公司等)。這種高速發(fā)展的態(tài)勢、日益形成的龐大的資產(chǎn)規(guī)模以及多元化的業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍給高速公路內(nèi)部審計工作帶來了新的挑戰(zhàn)。
為繼續(xù)促進(jìn)交通事業(yè)健康發(fā)展，交通部以2004年第 12號令的形式了經(jīng)修訂的《交通行業(yè)內(nèi)部審計工作規(guī)定》(以下簡稱 《規(guī)定》)，并于2005年 1月 1日起旋行。《規(guī)定》的實旋是規(guī)范交通行業(yè)內(nèi)部審計行為，促進(jìn)和加強(qiáng)交通行業(yè)內(nèi)部審計法制化、規(guī)范化和科學(xué)化建設(shè)的重要依據(jù)和動力。為有效地貫徹落實《規(guī)定》的精神，推動高速公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)審工作走上一個新的臺階，筆者結(jié)合高速公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)審工作的實踐談?wù)劥嬖诘膯栴}與對策。
二、內(nèi)審工作存在的問囊
(一)定位不準(zhǔn)，內(nèi)審職能認(rèn)識模糊
《規(guī)定》對內(nèi)審職能的最新定義：是交通經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作重要組成部分，是交通主管部門和企事業(yè)單位依法評價和監(jiān)督本單位及所屬單位財務(wù)收支與經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、效益性，以及為加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理、實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)提供保證和咨詢服務(wù)的行為。通過新定義．可深刻了解到內(nèi)部審計是管理的一個組成部分．是為了幫助企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)．向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供真的控制信息，使企業(yè)在管理中目標(biāo)到位、措旋得力、管理有效。因此定位于企業(yè)、服務(wù)于企業(yè)．寓服務(wù)于監(jiān)督之中是內(nèi)審的最主要職能。
在實際工作中，內(nèi)審職能仍然受各種類似 “國家代言人”等模糊觀點的影響．內(nèi)部審計地位與政府審計地位之間、內(nèi)審職能與企業(yè)監(jiān)事職能之間界定模糊，致使許多人認(rèn)為內(nèi)部審計與企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制無關(guān)．把企業(yè)靈活經(jīng)營與內(nèi)部審計對立起來這種認(rèn)識，一方面使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作不重視．削弱或淡化內(nèi)審機(jī)構(gòu)；一方面使內(nèi)審人員有 “雙向服務(wù)”思想．工作目標(biāo)上可操作性不強(qiáng)．影響內(nèi)審職能的有效發(fā)揮。
(二)地位不明確．獨(dú)立性受到限制
關(guān)于審計獨(dú)立性，《規(guī)定 》第四條指出：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在交通主管部門和企事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機(jī)構(gòu)的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依法獨(dú)立履行內(nèi)部審計職責(zé)；第九條指出，法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的交通企事業(yè)單位．必須設(shè)立獨(dú)立的與本單位其他職能部門同級的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。但是，目前高速公路經(jīng)營企業(yè)大量存在內(nèi)審部門與財務(wù)會計部門合并設(shè)立的情況，即設(shè)財務(wù)審計部．內(nèi)審部門從屬于財務(wù)會計部門，并受其領(lǐng)導(dǎo)。這使得內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性受到限制，內(nèi)部審計工作難以有效開展。
(三)審計范圍過窄，審計內(nèi)容急需拓展
《規(guī)定》第十八條從十個方面指明了審計的內(nèi)容，包括財政財務(wù)收支、預(yù)算內(nèi)外資金、領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任 、固定資產(chǎn)投資項目、交通經(jīng)費(fèi)征收管理和建設(shè)資金管理使用情況、經(jīng)營管理和效益情況、內(nèi)部控制制度與風(fēng)險管理、經(jīng)濟(jì)管理中的重要問題的合規(guī)性及其他等等。但是，長期以來．高速公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)審工作主要局限于財務(wù)收支審計和基建投資審計，以及少量的領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任和專項審計等審計項目，且多以事后審計為主，這與《規(guī)定》的要求還相差甚遠(yuǎn)。
(四)內(nèi)審機(jī)構(gòu)自身建設(shè)薄弱，亟待加強(qiáng)《規(guī)定》第十一條指出，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)配備與其承擔(dān)的審計任務(wù)相適應(yīng)的內(nèi)部審計人員．內(nèi)部審計人員應(yīng)保持相對穩(wěn)定。第十二條指出，內(nèi)部審計人員應(yīng)具備良好的政治素質(zhì)，具有較高的審計、會計業(yè)務(wù)平和必要的經(jīng)濟(jì)、法律、工程、信息技術(shù)專業(yè)知識。從目前的情況看，首先，內(nèi)審構(gòu)設(shè)置種類多樣：少數(shù)設(shè)立了專職的內(nèi)機(jī)構(gòu)．多數(shù)將其并入財務(wù)或紀(jì)委監(jiān)察部門其次．人員的穩(wěn)定性不強(qiáng)，存在隨意撤并審機(jī)構(gòu)、精簡和抽調(diào)內(nèi)審人員的現(xiàn)象，這得許多內(nèi)審機(jī)構(gòu)勢單力薄；再次，內(nèi)審人結(jié)構(gòu)不盡合理，主要表現(xiàn)在：1．多數(shù)來自會隊伍，專業(yè)單一，后續(xù)教育不足，知識構(gòu)不合理。2．缺乏企業(yè)管理、工程建設(shè)、法等方面的專業(yè)知識；最后，內(nèi)審制度建設(shè)后，現(xiàn)有制度可操作性不強(qiáng)。
(五)科技含量低，利用計算機(jī)審計進(jìn)展緩慢
由于計算機(jī)已廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營管理的各個領(lǐng)域 ，加之企業(yè)局域網(wǎng)的建立和完善，高速公路經(jīng)營企業(yè)及下屬公司與物資供應(yīng)商、金融機(jī)構(gòu)、稅務(wù)局等外部組織的聯(lián)系也越來越多地通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，這就要求內(nèi)部審計必須伸入 “網(wǎng)絡(luò)”空間，開展計算機(jī)審計(主要包括兩個方面的內(nèi)容：1對計算機(jī)會計信息系統(tǒng)(EDP)進(jìn)行審計，即將計算機(jī)系統(tǒng)作為審計的對象。2．計算機(jī)輔助審計，即利用計算機(jī)作為審計的輔助工具)計算機(jī)審計是計算機(jī)技術(shù)和電算化會計信息系統(tǒng)發(fā)展的結(jié)果 ，更重要的是利用計算機(jī)審計可提高信息管理的質(zhì)量和工作效率。為此，《規(guī)定》第 21條指出：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)按有關(guān)規(guī)定，積極開展審計信息化工作。高速公路經(jīng)營企業(yè)目前的審計方式比較單一仍以每年一次的現(xiàn)場審計監(jiān)督為主，遠(yuǎn)程審計、計算機(jī)審計涉足甚少。審計手段落后，審計信息化工作有待改善。
三、內(nèi)審工作的發(fā)晨對策
(一)找準(zhǔn)定位，突出服務(wù)職能
找準(zhǔn)定位，是高速公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)審工作發(fā)展的前提。《規(guī)定》將內(nèi)審職能定位為保證和咨詢兩大服務(wù)職能，這就意味著新形勢下內(nèi)審部門作為企業(yè)管理的一個職能部門，目的是維護(hù)企業(yè)整體的合法利益實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動最優(yōu)化 、經(jīng)濟(jì)效益最大化，而不僅僅是履行監(jiān)督檢查、查錯糾弊職能。這就要求內(nèi)審部門充分利用其熟諳企業(yè)經(jīng)營管理諸環(huán)節(jié)的有利條件，以監(jiān)督為手段．以服務(wù)為目的．為企業(yè)經(jīng)營績效的改善出謀劃策。只有這樣，內(nèi)審工作也才有旺盛的生命力。
(二)明確地位．增強(qiáng)獨(dú)立性
獨(dú)立性是高速公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部審計能否充分發(fā)揮作用的保障，而內(nèi)部審計的獨(dú)立程度依賴于企業(yè)的內(nèi)部審計管理模式。從內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系上看，高速公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部審計管理模式有：隸屬于財務(wù)部門．受財務(wù)經(jīng)理或總會計師領(lǐng)導(dǎo)的模式；獨(dú)立設(shè)置內(nèi)審部門．受總經(jīng)理、董事會或監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的模式。很顯然．前一種模式的獨(dú)立性較弱。為充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須堅持兩條原則：獨(dú)立性和權(quán)威性。結(jié)合目前高速公路經(jīng)營企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的實際．監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是比較理想的模式。
(三)拓寬審計范圍．實現(xiàn)財務(wù)審計與效益審計并重
開展效益審計是高速公路經(jīng)營企業(yè)有效發(fā)揮內(nèi)審作用的關(guān)鍵。由傳統(tǒng)的財務(wù)審計向管理、效益及企業(yè)可持續(xù)發(fā)展審計轉(zhuǎn)變是現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢。效益審計在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控基礎(chǔ)管理、防范企業(yè)風(fēng)險和為企業(yè)增加價值方面有著其他控制方法無法替代的作用。在審計方法上．效益審計變事后審計為事前、事中和事后審計相結(jié)合．能更好地為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。因此．目前要有計劃有步驟地推行效益審計．實現(xiàn)財務(wù)審計與效益審計并重。同時重視環(huán)境保護(hù)、追求可持續(xù)發(fā)展已成為高速公路經(jīng)營企業(yè)的共同使命和責(zé)任，由此而來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展審計、資源審計和環(huán)境審計也將成為內(nèi)部審計的主要內(nèi)容，從而使內(nèi)部審計為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。
(四)加強(qiáng)自身建設(shè)．提高業(yè)務(wù)水平
穩(wěn)定內(nèi)部審計隊伍．改善內(nèi)審人員組成結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)，健全內(nèi)審制度是高速公路經(jīng)營企業(yè)有效發(fā)揮內(nèi)審作用的基礎(chǔ)。首先．要穩(wěn)定內(nèi)部審計隊伍．限制隨意抽調(diào)或擠占內(nèi)審崗位的現(xiàn)象．適當(dāng)增加人員編制．增強(qiáng)內(nèi)審力量；其次．要改善內(nèi)審人員的結(jié)構(gòu)．由于內(nèi)審范圍的拓展，并向管理領(lǐng)域延伸．原來單一的人員結(jié)構(gòu)已不適應(yīng)內(nèi)審工作的需要．需配備工程技術(shù)、企業(yè)管理法律及 lT審計人才：再次．要實行內(nèi)審人員從業(yè)準(zhǔn)入制度．進(jìn)入內(nèi)審隊伍必須具有相關(guān)專業(yè)知識和從業(yè)資格．同時．加強(qiáng)內(nèi)審人員的培訓(xùn)和交流．一方面企業(yè)要為內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展提供條件；另一方面內(nèi)審人員要增強(qiáng)使命感、緊迫感、危機(jī)感．以適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)審對從業(yè)人員素質(zhì)的要求；最后。要健全內(nèi)部審計制度．明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式．健全內(nèi)部審計組織體系，建立內(nèi)審人員崗位責(zé)任體系。
(五)推進(jìn)信息化建設(shè)．開展計算機(jī)審計開展計算機(jī)審計是高速公路經(jīng)營企業(yè)有效發(fā)揮內(nèi)審作用的必要手段。高速公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)審工作如果沒有現(xiàn)代化的科技手段．就無法適應(yīng)多變的形勢。企業(yè)應(yīng)根據(jù)知識經(jīng)濟(jì)時代信息化建設(shè)的要求，加大對內(nèi)部審計的科技投資力度．使內(nèi)審工作擺脫手工操作．早日進(jìn)入信息化、規(guī)范化的發(fā)展階段：從而盡可能減少、避免資產(chǎn)的閑置、浪費(fèi)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
近十多年來，我國民營經(jīng)濟(jì)的崛起和迅速發(fā)展已成為推動我國經(jīng)濟(jì)體制改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)寫作論文展的重要力量，也是國民經(jīng)濟(jì)最具生機(jī)與活力的組成部分。就飛速增長的GDP而言，民營經(jīng)濟(jì)是當(dāng)代經(jīng)濟(jì)的特色所在，優(yōu)勢所在，也是加快中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的希望所在。但是，很多民營企業(yè)都存在著直接從非規(guī)范性的家族管理模式演化而來，缺乏系統(tǒng)化、專業(yè)化和規(guī)范化的管理，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全問題等等，這些問題阻礙了民營企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。近幾年我國部分民營企業(yè)已朝規(guī)模化、公司制方向發(fā)展，并向建立現(xiàn)代企業(yè)制度邁進(jìn)。而要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，就必須發(fā)展內(nèi)部審計，因此民營企業(yè)內(nèi)部審計建設(shè)勢在必行。
一、轉(zhuǎn)變策略，走適應(yīng)民營企業(yè)發(fā)展的審計道路
（一）民營企業(yè)主應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，提高對內(nèi)部審計的重視。公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)認(rèn)識到審計并不是可有可無，審計工作開展得好可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要為內(nèi)審人員創(chuàng)造一種有利于內(nèi)審人員工作的環(huán)境和氛圍，通過授權(quán)讓內(nèi)審人員參與到公司的各種管理活動中去來推動審計的發(fā)展。
（二）內(nèi)審人員應(yīng)更新觀念，樹立服務(wù)的思想，努力使內(nèi)審部門成為創(chuàng)造價值的部門，認(rèn)識內(nèi)審的“增值服務(wù)”職能，內(nèi)審工作既是監(jiān)督也是服務(wù)，但更側(cè)重為企業(yè)服務(wù)，突出其“內(nèi)向性”。
二、以服務(wù)為導(dǎo)向，擴(kuò)大審計范圍，轉(zhuǎn)移審計重點，加強(qiáng)風(fēng)險管理審計
（一）在開展審計實務(wù)時，重點突出內(nèi)審的服務(wù)職能，以服務(wù)為導(dǎo)向設(shè)計審計內(nèi)容，培育民營企業(yè)內(nèi)部審計朝著服務(wù)于組織目標(biāo)實現(xiàn)的正確方向發(fā)展。
（二）在實施財務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)合同審計等營運(yùn)性工作的同時，應(yīng)突出戰(zhàn)略審計和風(fēng)險評估，通過內(nèi)審人員加強(qiáng)企業(yè)對經(jīng)營風(fēng)險的控制，起到保證作用。
（三）在企業(yè)經(jīng)營的過程要改變傳統(tǒng)的事后審計，形成以事前、事中審計為主，并以事前、事中、事后相結(jié)合的方法。在審計涉及面上，既要對企業(yè)的重大經(jīng)營決策、重大投資項目及占用資金數(shù)額較大的購銷業(yè)務(wù)進(jìn)行事前審計，又要通過審計來監(jiān)督、評價有關(guān)可行性理論資料、預(yù)算和經(jīng)濟(jì)合同的真實性、合法性、合理性、有效性，及時反饋信息以防止失誤。
三、加強(qiáng)審計手段的多元化、先進(jìn)性，建立先進(jìn)的內(nèi)審系統(tǒng)隨著計算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)的深入發(fā)展及其在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)意義上的會計記錄，以及整個財務(wù)運(yùn)作過程逐步實現(xiàn)無紙化
公司管理方式也由計算機(jī)、信息技術(shù)的運(yùn)用而發(fā)生深刻的變革，傳統(tǒng)的審計手段面臨新的挑戰(zhàn)，為此企業(yè)可以購買或者開發(fā)內(nèi)部審計軟件，促進(jìn)內(nèi)部審計的智能化，為提高經(jīng)濟(jì)活動的分析、評價水平，可采用新的市場信息識別技術(shù)，經(jīng)濟(jì)活動的比較技術(shù)，以及運(yùn)用經(jīng)濟(jì)模型和統(tǒng)計學(xué)原理的擇優(yōu)技術(shù)等，大力發(fā)展審計的服務(wù)職能。內(nèi)審流程的監(jiān)管范圍：（一）以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，以管理審計為重點。民營企業(yè)進(jìn)行財務(wù)審計是一項基礎(chǔ)工作，是進(jìn)行管理審計的基礎(chǔ)。民營企業(yè)進(jìn)行財務(wù)審計評價內(nèi)部控制系統(tǒng)，一是保證企業(yè)組織科學(xué)合理，生產(chǎn)流程規(guī)范運(yùn)行；二是保證內(nèi)部控制系統(tǒng)提供的信息真實及時，以便保證實現(xiàn)審計目標(biāo)，提供決策有用性的信息。在此基礎(chǔ)上發(fā)揮內(nèi)審的管理職責(zé)，實試論提高施管理審計，達(dá)到經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。內(nèi)審人員通過自己的工作，幫助組織成員，提高組織機(jī)構(gòu)的效率，合理配置經(jīng)濟(jì)資源，達(dá)到企業(yè)經(jīng)營的既定目標(biāo)。質(zhì)量審計。開展質(zhì)量審計，促進(jìn)民營企業(yè)參與市場競爭，不斷發(fā)展壯大，以質(zhì)量求生存。ISO9000系列標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容幾乎包括了質(zhì)量管理和質(zhì)量保證的各個方面，要達(dá)到ISO9000的標(biāo)準(zhǔn)，需要企業(yè)組織成員共同努力，對每個工序、流程、作業(yè)方式、管理模式、質(zhì)檢過程等進(jìn)行嚴(yán)格控制和規(guī)范。所以內(nèi)審有責(zé)任也有權(quán)威結(jié)合ISO9000搞好質(zhì)量審計，提高民營企業(yè)的核心競爭力，實現(xiàn)內(nèi)審目的。
內(nèi)部控制審計。民營企業(yè)目前正面臨經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期和第三次創(chuàng)業(yè)的考驗，民營企業(yè)的家族經(jīng)營模式還沒有形成一個企業(yè)家隊伍，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對未來經(jīng)營環(huán)境和核心競爭力的洞察力、預(yù)知力和創(chuàng)新力都不夠敏銳，對新興行業(yè)經(jīng)驗不足，定力不夠。這些不利條件使得民營企業(yè)舉步維艱，一旦出現(xiàn)投資決策、經(jīng)營決策錯誤，就有可能出現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金斷流，造成災(zāi)難性的后果。所以民營企業(yè)目前迫切需要的是戰(zhàn)略性內(nèi)部審計和風(fēng)險評估，期望內(nèi)審能夠?qū)M織管理的業(yè)務(wù)性質(zhì)、產(chǎn)品和服務(wù)的銷售市場、組織的市場形象、運(yùn)營機(jī)制等戰(zhàn)略問題進(jìn)行審計和評估，協(xié)助保證組織規(guī)避市場風(fēng)險、獲取戰(zhàn)略優(yōu)勢。新晨
動議審計。對經(jīng)批準(zhǔn)立項的舉報項目及公司股東會、董事會、監(jiān)事會、總裁臨時要求的審計項目進(jìn)行查證和處理。
四、把民營企業(yè)內(nèi)部審計納入國家審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的范圍民營企業(yè)的內(nèi)部審計還是一個還不很成熟的事物，還有待于進(jìn)一步完善，因此要使民企在進(jìn)行自我完善的同時接受國家審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，同時也要和職業(yè)組織、會計師事務(wù)所等一些外部團(tuán)體進(jìn)行學(xué)習(xí)。要嚴(yán)格規(guī)定民營企業(yè)內(nèi)部審計程序，賦予民營企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)必要的審計權(quán)限和審計手段，國家審計機(jī)關(guān)或內(nèi)審協(xié)會要制定內(nèi)部審計準(zhǔn)則，統(tǒng)一規(guī)范內(nèi)部審計行為，提高內(nèi)審工作質(zhì)量。
【參考文獻(xiàn)】
中國地質(zhì)大學(xué)碩士32002班
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淺談國有企業(yè)內(nèi)部審計
前言：
伴隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，一些企業(yè)的財經(jīng)違紀(jì)問題有增無減。顯示了我國國有企業(yè)內(nèi)部審計十分薄弱。與此同時，西方發(fā)達(dá)國家的企業(yè)內(nèi)部審計已近由早期的查錯防弊、發(fā)揮保護(hù)作用發(fā)展到強(qiáng)調(diào)經(jīng)營審計重點。內(nèi)部審計人員已經(jīng)有早期的發(fā)現(xiàn)問題發(fā)展到不僅僅善于發(fā)現(xiàn)問題，還要善于解決問題。故強(qiáng)化我國國有企業(yè)內(nèi)部審計就成為會計界的當(dāng)務(wù)之急。而我國國有企業(yè)也面臨一個嚴(yán)重的問題：如何強(qiáng)化國有企業(yè)內(nèi)部審計？
審計由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的會計報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活力進(jìn)行審查并發(fā)表意見。
審計從不同的角度加以參考，可以作出不同的分類。本文就是從被審計單位關(guān)系不同，所劃分的內(nèi)部、外部審計入手，淺談一下內(nèi)部審計。
內(nèi)部審計是與國家審計、社會審計相并列的一種審計形式，是與外部審計（包括內(nèi)部審計和社會審計）相對而言。
一、內(nèi)部審計職能定位
正確認(rèn)識內(nèi)部審計的職能，是建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部審計制度首先要解決的問題之一，這對深刻、全面地認(rèn)識內(nèi)部審計的本質(zhì)，正確行使內(nèi)部審計職能具有重大意義。
（一）、內(nèi)部審計具有管理職能
從內(nèi)部審計發(fā)展的歷史來看，內(nèi)部審計一直是為管理者服務(wù)的。事實上，內(nèi)部審計從查錯防弊到參與內(nèi)部控制的建立，發(fā)展到風(fēng)險管理一直都是作為管理的一種手段為管理者服務(wù)的。
有人認(rèn)為內(nèi)部審計沒有管理職能，它獨(dú)立于管理部門之外，是對管理控制的再控制，是對管理監(jiān)督的再監(jiān)督。如果我們從某種角度上孤立地看待內(nèi)部審計，則這種說法是有一定道理的，但從企業(yè)整體來說，內(nèi)部審計應(yīng)服從于企業(yè)的總目標(biāo)。如果把內(nèi)部審計置于“對管理控制的再控制，對管理監(jiān)督的再監(jiān)督”的地位，反而會損害內(nèi)部審計的獨(dú)立性及其審計效果。因此，無論從理論上，還是從實踐上，內(nèi)部審計不應(yīng)獨(dú)立于管理之外，而應(yīng)從屬于管理，發(fā)揮管理職能，它在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)處于“參與者”、“協(xié)調(diào)者”的地位。
（二）、內(nèi)部審計具有經(jīng)濟(jì)控制、內(nèi)部公正兩大職能，經(jīng)濟(jì)控制是其基本職能
內(nèi)部審計的本質(zhì)是一種特殊的組織控制，它是通過對流入一個企業(yè)的具有控制功能的信息的質(zhì)量和完整性進(jìn)行評價來實現(xiàn)的。所以，從內(nèi)部審計的目的和本質(zhì)上看，經(jīng)濟(jì)控制應(yīng)是其基本職能。
內(nèi)部審計的另一項職能是內(nèi)部公正。它從屬于經(jīng)濟(jì)控制這一職能，并為之服務(wù)。
內(nèi)部公正這一職能是從經(jīng)濟(jì)評價、經(jīng)濟(jì)鑒證這兩個功能引申、綜合得來的。從企業(yè)內(nèi)部的各級管理者和被管理者來看，無論是從主觀上，還是客觀上，都需要對其經(jīng)營的效率、效益、責(zé)任進(jìn)行評述。如果沒有這一過程，則會使內(nèi)部責(zé)任不清，賞罰不明，造成內(nèi)部環(huán)境的不公正。因此，我們可以說進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評價和經(jīng)濟(jì)鑒證，其實質(zhì)就是在企業(yè)的內(nèi)部行使公正職能。但如果我們簡單地以經(jīng)濟(jì)評價和經(jīng)濟(jì)鑒證這兩個職能來代替內(nèi)部公正，則既掩蓋了其實質(zhì)，也影響了對內(nèi)部審計實質(zhì)的理解。
二我國國有企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析
在實習(xí)的過程中，我參與了對多家二級單位的內(nèi)部審計工作。發(fā)現(xiàn)了許多問題（附件）。可以說只要有審計，就有錯誤。一些國有企業(yè)的財經(jīng)違紀(jì)問題有增無減，屢禁不止，其中一個重要問題就是企業(yè)內(nèi)部審計是十分薄弱。我國傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)體制和企業(yè)經(jīng)營管理模式，使人們對內(nèi)部審計的認(rèn)識產(chǎn)生了許多誤區(qū)。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要充分發(fā)揮現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的職能和作用，必須澄清對內(nèi)部審計的某些錯誤認(rèn)識。
（一）、內(nèi)部審計認(rèn)識的誤區(qū)
誤區(qū)一：內(nèi)部審計具有“雙向服務(wù)職能”。既承擔(dān)著代表國家對各部門和企事業(yè)單位加強(qiáng)監(jiān)督管理的職能，又要為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)。
誤區(qū)二：強(qiáng)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)重視，認(rèn)為應(yīng)由各部門、各企事業(yè)單位行政領(lǐng)導(dǎo)主管內(nèi)部審計工作，在一定程度上夸大了內(nèi)部審計的職能。
誤區(qū)三：過分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性。主張內(nèi)部審計實行派駐制，并賦予其處罰權(quán)力，完全把內(nèi)部審計同本單位割裂開來，其實質(zhì)是把內(nèi)部審計變成外部審計，扭曲了內(nèi)部審計的本來面目。）
（二）、產(chǎn)生認(rèn)識誤區(qū)的根源
我個人認(rèn)為，產(chǎn)生以上內(nèi)部審計認(rèn)識誤區(qū)的根源，在于計劃經(jīng)濟(jì)體制下的觀念導(dǎo)致了行政管理模式和國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的不完善。企業(yè)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)被按照國家行政單位設(shè)置。
傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)體制實行高度集中的經(jīng)營管理方式，一切都要按照國家需要設(shè)立機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)被當(dāng)作行政部門來設(shè)置。其目的就在于把內(nèi)部審計作為行政管理的一種手段，以監(jiān)督企業(yè)的行為。正是這種制度的缺陷，使得內(nèi)部審計職能、目標(biāo)不明確，在國家利益、集體利益和個人利益不完全一致的情況下，內(nèi)部審計處于兩難境地，弱化了其監(jiān)督職能。
傳統(tǒng)國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的缺陷也是產(chǎn)生內(nèi)部審計認(rèn)識誤區(qū)的重要根源。其主要表現(xiàn)在：政府履行經(jīng)營者職能，因而企業(yè)不負(fù)盈虧；剩余所有權(quán)不可轉(zhuǎn)讓，企業(yè)沒有被淘汰的壓力。在這種殘缺的產(chǎn)權(quán)制度下，盡管實行委托制度，但由于缺少科學(xué)的激勵與約束機(jī)制，使得權(quán)利與責(zé)任失衡，產(chǎn)生了“內(nèi)部人控制”問題。把內(nèi)部審計置于企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)之下，無異于形同虛設(shè)，又怎能發(fā)揮其監(jiān)督企業(yè)的職能作用呢？
三中美內(nèi)部審計比較分析
建立一個完善的內(nèi)部審計制度，必不可少需要了解、借鑒外國的內(nèi)部審計。在這里我對比分析了中美的內(nèi)部審計之異同。
(一)、中美企業(yè)內(nèi)部審計主要特征
美國現(xiàn)代內(nèi)部審計的產(chǎn)生于20世紀(jì)30年代的“華爾街”金融危機(jī)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在70年代末以前，大多設(shè)在管理層以下，獨(dú)立性受到很大的限制。70年代末，出現(xiàn)了新的組織機(jī)構(gòu)，既董事會下設(shè)與高級管理層平行的審計委員會，業(yè)務(wù)直接受審計委員會領(lǐng)導(dǎo)并向其報告工作。與中國內(nèi)部審計的區(qū)別主要表現(xiàn)在下表：
中美內(nèi)部審計的特征對比
美國內(nèi)部審計的特征
中國內(nèi)部審計的特征
1、內(nèi)部審計對本單位的一個權(quán)威組織負(fù)責(zé)
1、內(nèi)審機(jī)構(gòu)被按照行政部門設(shè)置
2、內(nèi)部審計師的工作計劃、人員配置、財務(wù)預(yù)算呈送本單位高級管理部門
2、內(nèi)部審計人員就工作計劃、人員配置、財務(wù)預(yù)算與上級審計機(jī)構(gòu)直接聯(lián)系
3、內(nèi)審人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題
3、工作的重點在于發(fā)現(xiàn)問題，作為一個監(jiān)督部門存在。
可以看出我國與西方發(fā)達(dá)資本主義國家在內(nèi)部審計制度上有一定的差距。在這些方面，我國的內(nèi)部審計在近年內(nèi)已逐步向國際慣例靠攏。
（二）、對比中美內(nèi)部審計與政府的關(guān)系
在美國，內(nèi)部審計行業(yè)與政府基本上沒有關(guān)系。政府對內(nèi)部審計沒有專門立法，內(nèi)部審計具體規(guī)定取決于各個企業(yè)。唯一有政府性質(zhì)的、在美國最有權(quán)威制定規(guī)章制度的權(quán)力性機(jī)構(gòu)“證券交易委員會”規(guī)定：第一，上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計委員會，由不參加經(jīng)營的外部董事組成；第二，任何一個企業(yè)必須有內(nèi)部審計部門；第三，必須有獨(dú)立于該公司的審計人員。內(nèi)部審計協(xié)會規(guī)定了內(nèi)部審計人員必須遵循的行為準(zhǔn)則、道德準(zhǔn)則和從業(yè)準(zhǔn)則，因此，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是一種企業(yè)內(nèi)部自律性組織。
我國內(nèi)部審計從體系到主體都與政府有緊密的聯(lián)系。國家審計監(jiān)督包括國家審計、社會審計、內(nèi)部審計，內(nèi)部審計成為整個國家審計監(jiān)督的一個重要組成部分。
（三）、對比中美內(nèi)部審計的職權(quán)與內(nèi)容
中美內(nèi)部審計的職權(quán)對比
美國內(nèi)部審計的職權(quán)
中國內(nèi)部審計職權(quán)
1、監(jiān)督企業(yè)遵循已有的政策和規(guī)則
1、要求有關(guān)單位按時報送有關(guān)文件資料，對其進(jìn)行審核、取證
2、檢查企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完善／是否得到有效執(zhí)行
2、參加有關(guān)會議
3、提高企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)效率和降低企業(yè)運(yùn)營成本
3、對違紀(jì)、違規(guī)、違法及阻礙審計工作的行為提出處理意見
4、檢查企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動是否欺騙或會計記錄虛假現(xiàn)象
5、檢查企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動是否符合國家或政府的法律
中美內(nèi)部審計的內(nèi)容對比
美國內(nèi)部審計的內(nèi)容
中國內(nèi)部審計的內(nèi)容
1、財務(wù)收支審計。
1、財務(wù)計劃或單位預(yù)算的執(zhí)行和決算
2、違紀(jì)審計
2、財政、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動
3、效益和效率審計
3、經(jīng)濟(jì)效益
4、合法合規(guī)審計
4、內(nèi)部控制制度
5、內(nèi)部咨詢。投資決策分析
5、經(jīng)濟(jì)責(zé)任
6、建設(shè)項目預(yù)、決算
從兩國的審計內(nèi)容看，是基本相同的。從兩國的審計人員職權(quán)對比，我國注重于保證審計行為本身，如審核資料、取證、參加會議了解情況及審計結(jié)果的處理意見；而美國注重于保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善有效、企業(yè)效益與效率及遵紀(jì)守法。
（四）、美國內(nèi)部審計值得借鑒之處
1、企業(yè)內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)需要根據(jù)我國現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的推進(jìn)進(jìn)行徹底地變革。
我國企業(yè)目前正在進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，進(jìn)行股份制和有限責(zé)任公司的轉(zhuǎn)變，社會主義市場經(jīng)濟(jì)也正在發(fā)育，隨著股份持有者、董事會的出現(xiàn)，內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計的職權(quán)的變更也成為一種客觀需要。
2、加快制定內(nèi)部審計行業(yè)從業(yè)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計職業(yè)道德準(zhǔn)則、制度的步伐。
規(guī)范、科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部審計執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，是內(nèi)部審計客觀、公正和職業(yè)權(quán)威的有力保障，同時也是建立我國內(nèi)部審計監(jiān)督體系的需要。
3、盡快提高內(nèi)部審計師的素質(zhì)和實現(xiàn)審計電腦化。
四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計的建議與思考。
內(nèi)部審計作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個重要標(biāo)志，加強(qiáng)內(nèi)部審計則是企業(yè)轉(zhuǎn)化經(jīng)營機(jī)制、適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)對內(nèi)部審計工作也提出了新的要求。
（一）、走出計劃經(jīng)濟(jì)體制下內(nèi)部審計認(rèn)識的誤區(qū)
建立一個應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)、現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部審計制度首先需要走出計劃經(jīng)濟(jì)體制下對內(nèi)部審計認(rèn)識的誤區(qū)，必須重新認(rèn)識內(nèi)部審計，首先確認(rèn)內(nèi)部審計僅有單向服務(wù)職能——為企業(yè)服務(wù)職能；其次只有建立現(xiàn)代企業(yè)制度，內(nèi)部審計才能受到重視。內(nèi)部審計的獨(dú)立性是相對的，其權(quán)威性在于功能的發(fā)揮；內(nèi)部審計的職能發(fā)揮要受技術(shù)、人員素質(zhì)的限制，內(nèi)部審計人員資格應(yīng)實行統(tǒng)一選擇制度。筆者認(rèn)為，對內(nèi)部審計的上述認(rèn)識，必須滿足如下條件：
（1、變傳統(tǒng)企業(yè)制度為現(xiàn)代企業(yè)制度。傳統(tǒng)企業(yè)制度的產(chǎn)權(quán)制度本質(zhì)上是政府產(chǎn)權(quán)制度。這種單一化的產(chǎn)權(quán)制度與市場經(jīng)濟(jì)不相容，企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)制不能發(fā)揮作用。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，財產(chǎn)的終極所有權(quán)和企業(yè)的法人財產(chǎn)權(quán)是分離的，在健全的法人治理結(jié)構(gòu)下，股東大會、董事會、經(jīng)理、監(jiān)事會之間是分權(quán)制衡的關(guān)系，企業(yè)“內(nèi)部人”會格外關(guān)注內(nèi)部審計，以使其充分發(fā)揮監(jiān)督作用，監(jiān)督其他“內(nèi)部人”的行為。
2、變行政設(shè)立內(nèi)部審計為企業(yè)按自身實際需要設(shè)立。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)可根據(jù)其經(jīng)營規(guī)模、管理復(fù)雜程度等，確立建立何種形式的內(nèi)部審計。或者不設(shè)立內(nèi)部審計，常年聘用社會審計人員等，這樣更能體現(xiàn)內(nèi)部審計僅有單向服務(wù)職能——為企業(yè)服務(wù)職能；的本質(zhì)。
3、變行政管理模式為協(xié)會管理模式。由于我國建國后很長一段時間，行政管理模式成為經(jīng)濟(jì)管理的主要模式，各行各業(yè)里，本來應(yīng)由民間或行業(yè)自行管理的領(lǐng)域，也深深烙上行政管理的烙印，越來越不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和行業(yè)自身發(fā)展的需要。在內(nèi)部審計發(fā)達(dá)的西方國家，大都實行協(xié)會管理，由協(xié)會對內(nèi)部審計進(jìn)行監(jiān)督，并協(xié)調(diào)其與各方面的關(guān)系，政府機(jī)關(guān)僅僅就某些方面對其加以限定，沒有太多的干預(yù)。實踐證明，這種做法很有利于內(nèi)部審計的發(fā)展。
4、變企業(yè)選擇內(nèi)部審計人員為協(xié)會統(tǒng)一選擇。在改變行政管理模式之后，加強(qiáng)協(xié)會對內(nèi)部審計的管理就顯得十分重要了，可以對內(nèi)部審計人員實行統(tǒng)一注冊考試制度，做到持證上崗，促使其在業(yè)務(wù)水平和技能上滿足現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)部審計的要求。）
（二）、建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式
設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是各企業(yè)單位建立自我約束和監(jiān)督機(jī)制的一種措施，其目的在于加強(qiáng)對本單位的審計監(jiān)督，促進(jìn)提高本單位的工作效率，提高其經(jīng)濟(jì)效益。一般而言，審計機(jī)構(gòu)隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性就越強(qiáng)，地位就越高。
在現(xiàn)代企業(yè)制度中，股份制是企業(yè)主要的、典型的組織形式。國有企業(yè)的原有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)模式已經(jīng)不適應(yīng)股份制企業(yè)的要求。目前，股份制企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的組織模式，按隸屬關(guān)系分，主要有以下幾種：
1、監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。
2、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式
3、董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。
在這種組織模式下，內(nèi)部審計能夠保持較高的獨(dú)立性、權(quán)威性和地位。但是，由于董事會實行集體討論決定制，這會影響內(nèi)部審計的正常進(jìn)行。為了解決這一問題，可在董事會下設(shè)審計委員會，審計委員會由執(zhí)行董事和內(nèi)審人員組成，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作。這樣的組織模式是比較理想的模式。
以上幾種組織模式各有利弊，可根據(jù)企業(yè)具體情況進(jìn)行選擇。
（三）、內(nèi)部審計應(yīng)以經(jīng)濟(jì)效益審計為中心
傳統(tǒng)的財務(wù)審計，主要是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行審查、評價及報告。現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計，則應(yīng)該站在企業(yè)的立場上，為維護(hù)本企業(yè)正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益，以經(jīng)濟(jì)效益審計為工作的中心，著眼于挖掘企業(yè)增加利潤的潛力；注重于本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的效率、效果進(jìn)行審查和評價；注重于如何當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)改進(jìn)經(jīng)營管理的參謀，發(fā)揮內(nèi)部審計建設(shè)性的職能作用。同時，應(yīng)搞好效益審計和其他各類審計的結(jié)合，更好地為決策層和管理層服務(wù)。
內(nèi)部審計要以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，以經(jīng)濟(jì)效益審計為中心，在核實財務(wù)會計資料真實、正確的基礎(chǔ)上，展開經(jīng)濟(jì)效益審計。審查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的財務(wù)成果是否真實、準(zhǔn)確，審查利潤率等，還可以對影響企業(yè)財務(wù)成果的因素進(jìn)行分析，以評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，以及挖掘企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力。
（四）、內(nèi)部審計應(yīng)做到事前、事中、事后審計相結(jié)合
企業(yè)內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部的一個管理職能部門，向本單位負(fù)責(zé)，是企業(yè)管理機(jī)能的一部分。隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動作出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評價。因此，內(nèi)部審計要做到的事前、事中、事后審計相結(jié)合，使之貫穿于經(jīng)營管理的全過程。首先，要對會企業(yè)的計劃、決策進(jìn)行審計，審查決策方法的科學(xué)性，審查決策所依據(jù)的資料、數(shù)據(jù)的可靠性，審查決策有關(guān)保證措施的可行性和執(zhí)行情況與結(jié)果。在企業(yè)經(jīng)營決策過程中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)積極參與項目可行性研究，對各方面進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析和論證，提出自己的意見，作為企業(yè)的決策參考。項目上馬后，要進(jìn)行跟蹤審計調(diào)查，對計劃的實施、方案的落實和決策的執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)效益和工作效果進(jìn)行分析。當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動結(jié)束后，內(nèi)部審計應(yīng)對計劃、決策的完成情況作全面、綜合的審查、分析和評價，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，并提出改進(jìn)意見。通過事前、事中、事后審計相結(jié)合的方法，可以降低企業(yè)在項目建設(shè)中的消耗，挖掘企業(yè)的潛力，從而保證企業(yè)預(yù)期效益的實現(xiàn)。
（五）、內(nèi)部審計應(yīng)做到規(guī)范化，內(nèi)審人員素質(zhì)有待提高
內(nèi)部審計作為一種獨(dú)立的職業(yè)存在，就應(yīng)該有一套公認(rèn)的職業(yè)規(guī)范，即把內(nèi)部審計納入規(guī)范化的軌道。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不再是作為國家審計機(jī)關(guān)的附屬機(jī)構(gòu)對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，而是企業(yè)內(nèi)部管理自我約束機(jī)制中的重要組成部分，它僅接受國家審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。因此，適合于國家審計機(jī)關(guān)的有關(guān)工作規(guī)范并不一定就適合于內(nèi)部審計，而現(xiàn)代企業(yè)制度為內(nèi)部審計又賦予了新的內(nèi)容，內(nèi)部審計在新形勢下，應(yīng)有自己的職業(yè)規(guī)范。
企業(yè)內(nèi)部審計制度是否真正地能為企業(yè)實現(xiàn)其最終目標(biāo)服務(wù)，不僅要有完善的內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)作為內(nèi)部審計人員的行為規(guī)范，更重要的是要有一批合格的、高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員。高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員除應(yīng)具有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，高度的責(zé)任心，還須有過硬的業(yè)務(wù)能力。要提高我國內(nèi)部審計水平，應(yīng)該從提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)入手，為此，應(yīng)建立“注冊內(nèi)部審計師”資格考試制度。這樣，可以較大幅度的提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)真正成為現(xiàn)代企業(yè)管理的臂膀，在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。
（六）、我國現(xiàn)階段現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置
為了適應(yīng)社會主義市場體制的產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明晰、政企分開、管理科學(xué)的企業(yè)制度。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，公司制是主要的、典型的組織形式。公司一般是根據(jù)權(quán)力機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)相互分離、相互制衡的原則，依據(jù)法律制定企業(yè)的章程，組建由股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層組成的公司組織機(jī)構(gòu)。為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的機(jī)制，必須建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計制度，包括內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、工作重點、人員的素質(zhì)等都需要提高和改善。
現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置原則
內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)，科學(xué)、有效的內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)，是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的關(guān)鍵。為了充分發(fā)揮內(nèi)審的作用，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)時應(yīng)堅持兩條原則：
1、獨(dú)立性原則。這是設(shè)立內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)最重要的原則。在這個原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計單位，獨(dú)立行使審計職權(quán)，不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。如果將內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬或合并于本單位的其他部門，就會使內(nèi)部審計失去其應(yīng)有的獨(dú)立性。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在它的《內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則》的一開始就強(qiáng)調(diào)：內(nèi)部審計師“必須獨(dú)立于他們所審核的活動”“獨(dú)立性可使內(nèi)部審計師提出公正的不偏不倚的鑒證和評價，這對于正確的審計工作實施是必不可少的”，而這一點，是“要通過組織狀況和客觀性來獲得的”。
2、權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個關(guān)鍵因素。主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。美國內(nèi)部審計的實踐也表明，內(nèi)審的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面，作用的擴(kuò)大為內(nèi)部審計贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機(jī)會；另一方面，組織地位的提高，獨(dú)立性增強(qiáng)又為內(nèi)部審計人員卓有成效地履行其職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用提供了條件。另外，內(nèi)部審計要有一定的處罰權(quán)，這樣才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計的權(quán)威性。
現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審機(jī)構(gòu)模式的最佳選擇
從內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置的原則上看，第三種模式最為科學(xué)、有效，即在董事會下設(shè)審計委員會，在行政系統(tǒng)——經(jīng)營管理系統(tǒng)設(shè)置審計機(jī)構(gòu)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)，作為審計業(yè)務(wù)，要向?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)并報告工作；作為行政內(nèi)容，要向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報告工作；審計委員會成員由董事長、非執(zhí)行董事、總審計和非公司董事（外聘）等組成。這種組織模式是現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的最佳模式，其理由如下：
1、能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性。現(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，而獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱取決于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低。領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性和權(quán)威性越高，反之越弱。董事會和經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)是企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，故在其領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審機(jī)構(gòu)能夠較好體現(xiàn)它的相對獨(dú)立性和權(quán)威性，從而為內(nèi)審工作順利開展奠定良好的基礎(chǔ)。
2、這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報告，保持雙重關(guān)系的組織形式，與國際內(nèi)部審計師協(xié)會的《內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則》的要求相一致。該準(zhǔn)則在它的緒言部分指出，“內(nèi)部審計的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”，而內(nèi)審所要協(xié)助本組織的“管理成員”，是“包括管理人員和董事會成員”兩方面的成員的；內(nèi)審機(jī)構(gòu)是“根據(jù)高級管理層和董事會所規(guī)定的政策來執(zhí)行其職能”的，其宗旨、權(quán)力和責(zé)任的說明（章程），是“由高級管理層批準(zhǔn)并得到董事會認(rèn)可的”。
3、這種內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)模式，有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審職能的發(fā)牢揮。傳統(tǒng)審計多強(qiáng)調(diào)和偏重于內(nèi)審的監(jiān)督職能，忽視了內(nèi)審的評價、鑒證和服務(wù)職能。從西方現(xiàn)代內(nèi)部審計工作的發(fā)展來看，其重心已轉(zhuǎn)移到評價、鑒證和建設(shè)的發(fā)揮，這同樣也是我國內(nèi)審的發(fā)展趨勢。在這種組織模式下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為審計業(yè)務(wù)，主要發(fā)揮監(jiān)督職能；作為行政內(nèi)容，則承擔(dān)評價、服務(wù)等職能，更好地實現(xiàn)內(nèi)部審計促進(jìn)“改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益”職能的發(fā)揮。
展望內(nèi)部審計的未來
應(yīng)該看到，企業(yè)規(guī)模的日益擴(kuò)大，社會對更大的會計責(zé)任和更多有效地控制費(fèi)用及資源的需要，都會對內(nèi)部審計向職業(yè)化邁進(jìn)產(chǎn)生很大影響。內(nèi)審人員只有充分充實自己，能夠?qū)?nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立的觀察并提出切實可行的建議，才可能被看作是管理機(jī)構(gòu)的助手，樹立自己的地位。任何一個職業(yè)其權(quán)威的來源存在于職業(yè)本身；它的知識體系、內(nèi)部制度規(guī)定、成員的素質(zhì)等等。目前，內(nèi)部審計在某些方面尚有所欠缺，在其向職業(yè)化邁進(jìn)的過程中仍有重重困難，但內(nèi)部審計界對此充滿信心，我們看到的是一個雄心勃勃、方興未艾、還沒有成熟的職業(yè)。
結(jié)束語
實踐證明，企業(yè)內(nèi)部審計開展的難度很大，稍一放松管理，不僅內(nèi)部審計會走過場、走形式，且會帶來很大的負(fù)面影響。
因此，只有注重實效，從責(zé)任管理上強(qiáng)化，才能保證和提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，才能進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計的功能作用。主要加強(qiáng)三個方面的責(zé)任管理。首先要建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計制度。明確企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)以經(jīng)濟(jì)效益為中心。落實內(nèi)部審計人員的崗位責(zé)任制，增強(qiáng)審計人員的工作責(zé)任心，提高審計人員的素質(zhì)。強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計的“單項服務(wù)職能”，使企業(yè)內(nèi)部審計擺脫計劃經(jīng)濟(jì)的烙印。以真正強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督、服務(wù)功能，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最佳化。
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致謝詞
首先，我要感謝我的指導(dǎo)老師畢重榮老師。無論是在我擬題還是定稿時，畢老師都給我莫大的關(guān)懷與幫助。在我選題時,她經(jīng)過反復(fù)的思考,為我的題目與提綱提供寶貴的參考意見。這對我開拓論文寫作思路提供了極大的幫助。另外，在我論文完畢之時，她又耐心地為我的論文進(jìn)行修改，細(xì)心地指出我論文中的不足之處，使我論文的思路更為清晰,道理更為透徹。
管理會計在企業(yè)管理中的重要性淺論
眾所周知，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，現(xiàn)代企業(yè)管理也逐步趨于成熟。對于謀求價值最大化的企業(yè)來說，管理當(dāng)局是企業(yè)目標(biāo)的實施者。這就決定了管理當(dāng)局希望企業(yè)會計站在有利于企業(yè)自身發(fā)展的立場，寄希望于會計和管理當(dāng)局立場一致，產(chǎn)生出有利于企業(yè)經(jīng)營管理的協(xié)同效應(yīng)。另外，因為現(xiàn)代社會的經(jīng)濟(jì)交易趨向于復(fù)雜化，企業(yè)的會計政策選擇、會計記錄、計量、報告都會對管理效率和最終的經(jīng)濟(jì)利益分配，帶來明顯的經(jīng)濟(jì)影響。企業(yè)管理當(dāng)局希望在任何情況下，會計活動都能服從于企業(yè)的利益需要。由于會計和企業(yè)管理當(dāng)局之間處于一種雇傭契約關(guān)系，加之人們普遍認(rèn)為會計人員在一個機(jī)構(gòu)中處于一種相對從屬地位，就會計的職能定位形成以下觀點:一、會計的本質(zhì)是一個信息系統(tǒng)，其職能就是反映經(jīng)濟(jì)活動，為有關(guān)方面提供管理信息；二、會計的監(jiān)督職能因為缺乏必要的獨(dú)立性而流于形式，不具有實際意義。
從會計產(chǎn)生的歷史來看，無論是原始社會的結(jié)繩記事，或是后來在地中海興起的復(fù)式記賬，還是發(fā)展到今天的會計電算化，會計產(chǎn)生和發(fā)展的根源都?xì)w溯為人類記述經(jīng)濟(jì)活動的需要，“客觀反映經(jīng)濟(jì)活動”是會計產(chǎn)生至今一直沒有改變過的最基本的職能，這一點不容置疑。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到今天，在現(xiàn)代企業(yè)管理中的會計職能如何準(zhǔn)確定位，是我們需要探討的一個問題。
我國的市場經(jīng)濟(jì)是以公有制為主體多種所有制并存的市場經(jīng)濟(jì)體制，任何一個市場主體的經(jīng)營活動必須符合國家的有關(guān)法律法規(guī)，在維護(hù)自身利益的同時，要維護(hù)國家整體利益，任何一個經(jīng)營者都必須在公平競爭的市場環(huán)境中謀求經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)資本的保值和增值。市場經(jīng)濟(jì)是一種競爭機(jī)制發(fā)揮主要作用的經(jīng)濟(jì)，企業(yè)要在競爭中生存發(fā)展，必須不斷提高經(jīng)營管理水平，從而提高生產(chǎn)效率和經(jīng)濟(jì)效益。現(xiàn)代企業(yè)的特征之一是現(xiàn)代化管理，科學(xué)規(guī)范的管理是現(xiàn)代企業(yè)不可缺少的重要內(nèi)容，作為企業(yè)管理核心的財務(wù)管理是有關(guān)資金籌集、投放、運(yùn)用、收回和分配等方面的管理工作，基本都是通過會計來完成，處于這一個核心的位置，如何發(fā)揮其在一個管理組織中的工作效能，確保微觀經(jīng)濟(jì)信息與宏觀經(jīng)濟(jì)信息之間的協(xié)調(diào)與溝通，滿足相關(guān)利益團(tuán)體各方面的需要，使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)資本的保值和增值，最終達(dá)到企業(yè)價值最大化。基于實現(xiàn)這些目標(biāo)的需要，現(xiàn)代企業(yè)管理中會計職能需要強(qiáng)化以下三個方面:
1.會計要強(qiáng)化核算職能，規(guī)范會計行為，確保會計信息質(zhì)量，客觀地記錄和報告企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)營成果，提供管理需要的財務(wù)信息，在財務(wù)指標(biāo)的構(gòu)建、信息的分類與報告等方面，要充分滿足考核投資者對經(jīng)營者委托責(zé)任的履行情況以及資本保值和增值情況的需要，同時滿足社會廣泛的利益團(tuán)體對企業(yè)了解的需要。
2.會計要強(qiáng)化管理職能，從企業(yè)經(jīng)營看，隨著我國統(tǒng)一開放、競爭有序的市場體系形成，各種市場機(jī)制如價格機(jī)制、供求機(jī)制等的調(diào)節(jié)作用將得以充分發(fā)揮。企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的主體，其經(jīng)營行為、經(jīng)營業(yè)績等無疑要受到這些機(jī)制的調(diào)節(jié)和約束。對于任何企業(yè)，要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地并實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，必須不斷優(yōu)化經(jīng)營管理、改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量、降低勞動耗費(fèi)。為適應(yīng)這一要求，會計除及時提供完整、可靠的核算信息外，更要充分發(fā)揮其對經(jīng)營的預(yù)測、決策職能。進(jìn)而言之，會計應(yīng)在做好核算的同時，參與市場調(diào)研，廣泛搜集環(huán)境信息，并根據(jù)這些信息，運(yùn)用特定方法，對市場供求趨勢、價格變化趨勢等進(jìn)行合理預(yù)測，提出優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的備選方案。在此基礎(chǔ)上，運(yùn)用現(xiàn)代決策方法，對各備選方案的經(jīng)濟(jì)性、周期性進(jìn)行分析論證，編制決策會計報告，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策提供可靠依據(jù)，為企業(yè)管理提供多方面服務(wù)。
3.會計要強(qiáng)化監(jiān)督職能，目的在于保證會計信息的真實、準(zhǔn)確和完整，最終達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。其監(jiān)督體系構(gòu)成分為兩個層次，單位內(nèi)部會計監(jiān)督即自我約束和監(jiān)督，著重對單位經(jīng)濟(jì)過程的會計監(jiān)督；外部會計監(jiān)督，著重對單位經(jīng)濟(jì)活動和會計資料的真實性和完整性的會計監(jiān)督，包括行政監(jiān)督即財政、稅務(wù)、審計、等部門的監(jiān)督。社會監(jiān)督，主要是社會中介機(jī)構(gòu)的會計以及個人檢舉制度的監(jiān)督。由內(nèi)而外形成經(jīng)濟(jì)行為—會計監(jiān)督—內(nèi)審監(jiān)督—企業(yè)外部監(jiān)督的監(jiān)督體系。更加完善和強(qiáng)化了會計監(jiān)督體系，加大了會計監(jiān)督的力度。會計監(jiān)督作為法律監(jiān)督的一種形式，在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程中也經(jīng)歷了全方位的改革和調(diào)整。為適應(yīng)計劃經(jīng)濟(jì)體制下的會計監(jiān)督體系，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步轉(zhuǎn)變確立，其目標(biāo)由維護(hù)國家的財政財務(wù)利益轉(zhuǎn)向微觀主體利益和信息真實；監(jiān)督主體由單一的會計機(jī)構(gòu)和會計人員轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)外結(jié)合的多元主體；形成多層次全方位科學(xué)嚴(yán)密的監(jiān)督體系和監(jiān)督機(jī)制。并通過加大單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任，使會計監(jiān)督更具有現(xiàn)實性。
會計監(jiān)督的內(nèi)容與其目標(biāo)和要求相聯(lián)系。在計劃體制下監(jiān)督的內(nèi)容著重合法性監(jiān)督，即企業(yè)是否符合國家的財經(jīng)紀(jì)律和財經(jīng)制度，符合國家作為所有者和管理者的要求。多元利益主體的出現(xiàn)使監(jiān)督的內(nèi)容和目標(biāo)發(fā)生改變，會計監(jiān)督不僅要符合國家而且要符合投資者、債權(quán)人的利益和要求，同時由于會計處理方法的多樣性和靈活性，會計政策成為監(jiān)督的主要依據(jù)之一。在具體的監(jiān)督內(nèi)容構(gòu)成上，包括企業(yè)內(nèi)部會計管理體系、會計人員崗位責(zé)任制度、會計賬務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、原始記錄管理制度、計量驗收制度、財產(chǎn)清查制度、財務(wù)收支審批制度、成本核算制度、財務(wù)分析制度等，通過這些會計監(jiān)督體系的有效實施達(dá)到嚴(yán)格控制、有效監(jiān)管，保證企業(yè)健康、長遠(yuǎn)地持續(xù)發(fā)展。作為企業(yè)會計監(jiān)督在整個監(jiān)督體系中起到了基礎(chǔ)性的保證作用。
綜上所述，現(xiàn)代會計是企業(yè)的重要組成部門，是信息社會中通過對包括財務(wù)會計信息在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)信息的優(yōu)化與利用，以期實現(xiàn)對既定目標(biāo)的關(guān)鍵性管理工作，其職能定位，由單純的反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)走向全面的綜合管理，是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)會計與經(jīng)營管理雙重目標(biāo)的要求，同時也是實現(xiàn)國家利益、社會利益與企業(yè)利益相互協(xié)調(diào)和統(tǒng)一的必然要求。
【關(guān)鍵詞】環(huán)境成本；生命周期成本法；環(huán)境成本核算
1.環(huán)境成本概述
1.1 環(huán)境成本定義
目前環(huán)境成本權(quán)威定義來自于《環(huán)境會計和報告的立場公告》，其中“環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而被要求采取措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。如避免和處置廢棄物、保持和提高空氣質(zhì)量、清除泄漏油料、去除建筑物中的石棉、開發(fā)更有利于環(huán)境的產(chǎn)品、開展環(huán)境審計和檢查等方面的成本”。
1.2 環(huán)境成本研究現(xiàn)狀
1.2.1 國外研究現(xiàn)狀
美國、日本、德國等國家已在企業(yè)環(huán)境成本核算、環(huán)境審計、環(huán)境成信息披露等開展實施工作。
美國學(xué)者M(jìn)arc J. Epstein（1996）提出將生命周期評價運(yùn)用到環(huán)境成本管理中；Dana R. Hayworth（1997）提出環(huán)境成本會計和環(huán)境成本管理是一個實用的工具，適時利用既滿足政府監(jiān)管需要又提高企業(yè)公眾形象。
日本環(huán)境會計發(fā)展突出體現(xiàn)在環(huán)境的報告方面。1999年日本環(huán)境廳 “關(guān)于環(huán)境保護(hù)成本的把握及公開的原則”的規(guī)定。自此，日本企業(yè)對環(huán)境會計重視加強(qiáng)并陸續(xù)公布“環(huán)境報告書”。
德國環(huán)境管理機(jī)構(gòu)于2003年編制《企業(yè)環(huán)境成本管理指南》。環(huán)境成本被分為四種類型：（1）事后環(huán)境保全成本；（2）環(huán)境保全預(yù)防成本；（3）殘余物發(fā)生成本；（4）不含環(huán)境費(fèi)用的產(chǎn)品成本。
1.2.2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀
我國對環(huán)境會計認(rèn)識始于20世紀(jì)90年代初期，葛家澍教授最早提出了環(huán)境會計問題。我國學(xué)者關(guān)于環(huán)境會計的研究分為以下方面：
（1）確認(rèn)計量：徐瑜青和王燕祥（2003）認(rèn)為可以用作業(yè)成本法計算企業(yè)的環(huán)境成本，郭曉梅（2003）采用作業(yè)成本法對環(huán)境成本與完全成本會計法、壽命周期法相結(jié)合計量計算企業(yè)環(huán)境成本；
（2）環(huán)境成本歸集分配：浙江省教育廳課題組2001年指出環(huán)境成本計算方法，應(yīng)當(dāng)較多采用FCA法(全部成本法)、ABC法(作業(yè)成本法)和LCC法(生命周期法)。徐瑜青等在2002年，還以火力發(fā)電廠為案例對采用ABC法計算環(huán)境成本進(jìn)行了專門的分析研究。
（3）環(huán)境成本披露：郭靜娟(2003)提出構(gòu)建環(huán)境會計信息披露的兩種模式：一方面借鑒財務(wù)報告模式的思路；另一方面編制獨(dú)立環(huán)境報告提供企業(yè)的環(huán)境績效狀況。張勁松、何學(xué)軍(2002)認(rèn)為在我國構(gòu)建新的環(huán)境會計信息披露模式時應(yīng)遵循漸進(jìn)性原則。
2.環(huán)境成本核算
2.1 環(huán)境成本核算理論基礎(chǔ)
環(huán)境成本核算理論基礎(chǔ)包括：可持續(xù)發(fā)展理論、總成本理論和邊際機(jī)會成本理論。
2.1.1 可持續(xù)發(fā)展理論
可持續(xù)發(fā)展的觀念，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境協(xié)調(diào)。生態(tài)環(huán)境是社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基礎(chǔ)條件，資源和環(huán)境變化對經(jīng)濟(jì)的影響須反映在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的價值核算體系中。可持續(xù)發(fā)展強(qiáng)調(diào)重視發(fā)展的狀態(tài)和目標(biāo)，更強(qiáng)調(diào)發(fā)展?jié)摿Φ呐囵B(yǎng)和發(fā)展持續(xù)性。
2.1.2 總成本理論
總成本理論認(rèn)為，產(chǎn)品成本由環(huán)境費(fèi)用、物化勞動和活勞動構(gòu)成。公式表示：Y=C+V+E，其中，Y為產(chǎn)品總成本，C為物質(zhì)成本，V為勞動力成本，E為環(huán)境成本。
2.1.3 邊際機(jī)會成本理論
邊際機(jī)會成本（MOC）中邊際機(jī)會成本由邊際生產(chǎn)成本（MPC）、邊際使用成本（MUC）、邊際外部成本（MEC）三部分組成，MPC是生產(chǎn)過程中直接支付的生產(chǎn)費(fèi)用；MUC是資源耗竭成本；MEC是環(huán)境生態(tài)等方面的損失。
2.2 環(huán)境成本計量方法
環(huán)境成本的計量可歸為以下四種方法：
（1）作業(yè)成本計算法(ABC)產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代，是管理會計中采用的按作業(yè)對成本進(jìn)行歸集并按成本動因?qū)⒊杀痉峙涞接嘘P(guān)的產(chǎn)品或流程上的方法。
（2）環(huán)境質(zhì)量成本法。將環(huán)境成本分為四類：環(huán)境保護(hù)成本，環(huán)境檢測成本、環(huán)境內(nèi)部損失成本和環(huán)境外部損失成本。其中前兩者是符合性成本，后兩者是非符合性成本。
（3）完全成本法。根據(jù)加拿大特許會計師協(xié)會的定義，完全成本會計法是 “將與企業(yè)的經(jīng)營、產(chǎn)品或勞務(wù)對環(huán)境產(chǎn)生的影響相關(guān)的內(nèi)部成本(包括所有的內(nèi)部環(huán)境成本)和外部成本綜合起來的方法”。
（4）生命周期(Life Cycle)法。基本思想是對環(huán)境成本加以確認(rèn)、計量、記錄和報告時，立足于產(chǎn)品的生命周期全過程，對產(chǎn)品設(shè)計材料加工、倉儲、銷售、使用、廢棄等各個階段所有內(nèi)部和外部環(huán)境費(fèi)用加以處理。
3.環(huán)境成本管理
3.1 企業(yè)環(huán)境成本管理
對于企業(yè)環(huán)境成本的管理可以按照其生產(chǎn)經(jīng)營事前、事中、事后三個層次進(jìn)行劃分，以期清晰看到企業(yè)環(huán)境成本產(chǎn)生的具體原因和環(huán)境保護(hù)投入的效果。
（1）環(huán)境成本事前管理項目：環(huán)境教育培訓(xùn)費(fèi)，環(huán)境管理考核機(jī)構(gòu)的運(yùn)作、構(gòu)建費(fèi)，環(huán)境認(rèn)證費(fèi)和環(huán)保研究開發(fā)費(fèi)。
（2）環(huán)境成本事中管理項目：原料存儲、運(yùn)輸、耗減費(fèi)用，綠色材料消耗、運(yùn)輸、存儲等費(fèi)用，環(huán)保設(shè)備投入、更新改造、運(yùn)行、維護(hù)費(fèi)用，綠色包裝方案設(shè)計及消耗費(fèi)用以及副產(chǎn)品回收及廢料循環(huán)利用投入費(fèi)用。
（3）環(huán)境成本事后管理項目：土地污染、自然環(huán)境破壞的修復(fù)成本，環(huán)境事故或公害的賠償金、罰金，排污費(fèi)、超標(biāo)排污費(fèi)，環(huán)保案件訴訟費(fèi)。
3.2 環(huán)境成本管理注意事項
（1）進(jìn)行環(huán)境成本管理事前規(guī)劃實行事前規(guī)劃，可以使企業(yè)獲得聲譽(yù)、品牌等方面的價值增長，贏得社會公眾和政府的鼓勵性投入或在稅收方面的優(yōu)惠政策，進(jìn)一步降低企業(yè)的環(huán)境成本。
（2）改善生產(chǎn)過程，清潔生產(chǎn)。生產(chǎn)之前整體考慮生產(chǎn)及產(chǎn)品對環(huán)境的影響，重新設(shè)計產(chǎn)品，從而達(dá)到清潔生產(chǎn)；在生產(chǎn)過程中，盡可能地尋找更加環(huán)保的材料、原料替代以前對環(huán)境造成影響的材料；在生產(chǎn)過程完成之后，要進(jìn)行廢棄物循環(huán)利用。
4.結(jié)論
本文對相關(guān)相關(guān)文獻(xiàn)的梳理來歸納環(huán)境成本的確認(rèn)、計量，得出四種常用的資本成本計量方法。通過對這四種方法從不同角度進(jìn)行比較，并且對資本成本環(huán)境成本的相關(guān)研究視角進(jìn)行了整理，發(fā)現(xiàn)對于環(huán)境成本成本理論本身的研究、估算方法還須有較大突破。環(huán)境成本的計量和披露對于企業(yè)效益的提高以及成本節(jié)約和企業(yè)持續(xù)發(fā)展多有極大的積極促進(jìn)作用。
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關(guān)鍵詞：公路施工企業(yè) 公司治理結(jié)構(gòu) 問題 思考
一、我國地方公路施工企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)存在的問題
雖然近年我國地方公路施工企業(yè)在國家加大基礎(chǔ)建設(shè)和加快轉(zhuǎn)換國有企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的機(jī)遇下，在經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營管理上取得了一定的進(jìn)步。但目前我國地方很多公路施工企業(yè)存在國有股權(quán)單一或一股獨(dú)大、“行政干預(yù)下的內(nèi)部人控制”、監(jiān)事會監(jiān)督不到位、企業(yè)披露信息不真實、缺乏激勵約束機(jī)制等問題，沒能真正建立起合理的公司治理結(jié)構(gòu)，這已經(jīng)嚴(yán)重影響了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升和國家深化國有企業(yè)改革的進(jìn)程。
以某市為例，截至2011年在該市注冊的具有公路資質(zhì)等級的施工企業(yè)共計28家，其中具有一級公路資質(zhì)的施工企業(yè)9家，二級的14家，三級的5家，其中除1家二級公路資質(zhì)企業(yè)外，其他企業(yè)都是國有企業(yè)或者具有國有企業(yè)背景，主要由原先的市政、交通局、公路局和設(shè)計院等單位的工程處、工程隊等改制并不斷發(fā)展而來。從股權(quán)結(jié)構(gòu)看，絕大多數(shù)是國有獨(dú)資或者國有股權(quán)處于絕對壟斷地位；從經(jīng)濟(jì)效益看，大多數(shù)企業(yè)處于微利或虧損狀態(tài)。
二、我國地方公路施工企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)存在問題的原因
從現(xiàn)實情況看，導(dǎo)致地方公路施工企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)不合理、不完善有多個方面原因， 下面就影響地方公路施工企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的幾個主要方面分析如下：
（一）股權(quán)改革受到行政化管理約束，造成“行政干預(yù)下的內(nèi)部人控”國有股東與施工企業(yè)不是現(xiàn)代企業(yè)制度要求的財產(chǎn)所有者與受托經(jīng)營的關(guān)系，國有股東對其所屬企業(yè)的產(chǎn)權(quán)控制相對較弱，而在行政上管理控制較強(qiáng)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)沒有擺脫行政目標(biāo)影響，很難讓企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)下自主決策和經(jīng)營，參與市場競爭
同時，國有股股權(quán)過度集中和股權(quán)的有效持有主體缺位，所有權(quán)“虛置”，導(dǎo)致公司沒有形成真正意義上的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)控制主體，造成企業(yè)風(fēng)險承擔(dān)主體缺失。
其次，國有獨(dú)資或一股獨(dú)大導(dǎo)致不同治理主體相互制衡機(jī)制失靈。國有獨(dú)資雖然是公有制的重要實現(xiàn)形式，但它不是一種典型的現(xiàn)代企業(yè)制度。國有獨(dú)資制度在公司治理結(jié)構(gòu)方面很難有明顯、有效的變化，其股東大會、董事會、經(jīng)理層構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)沒有形成權(quán)責(zé)分明、相互制衡的公司治理機(jī)制，和現(xiàn)代企業(yè)制度要求的精神有很大差距，難以真正建立現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度的委托關(guān)系，多數(shù)公司出現(xiàn)“一套班子，兩塊牌子”的現(xiàn)象，國有資產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)理層管理權(quán)限沒有按照《公司法》要求嚴(yán)格分離，這種模式進(jìn)一步加大了“行政干預(yù)下的內(nèi)部人控”，市場運(yùn)作原則被行政管理手段代替。一股獨(dú)大的股權(quán)結(jié)構(gòu)也造成了類似的效果。
（二）企業(yè)經(jīng)理人未按照市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)作要求選聘
一些企業(yè)經(jīng)理層的選擇，還是按照行政管理體制委派和選拔甚至兼職，造成職務(wù)激勵制度不規(guī)范或難以真正實施，特別是經(jīng)理層將滿足行政目標(biāo)作為唯一管理目標(biāo)，不利于企業(yè)開拓經(jīng)營思路，選拔優(yōu)秀人才，很難形成科學(xué)的投資決策機(jī)制。
（三）經(jīng)營者激勵約束機(jī)制不足，考核體系不健全
由于“行政干預(yù)下的內(nèi)部人控”等原因造成很多地方公路施工企業(yè)未能建立一套完整的激勵約束機(jī)制和相應(yīng)的經(jīng)營者考核指標(biāo)體系，經(jīng)營者的貢獻(xiàn)、責(zé)任、風(fēng)險和收益不對稱，難以調(diào)動經(jīng)營者的積極性、主動性和創(chuàng)造性。同時，對于業(yè)績不好或者努力程度不夠的經(jīng)營者懲罰也相對不足。
（四）監(jiān)事會監(jiān)督不力
由于目前我國監(jiān)事會和獨(dú)立董事同時存在，有關(guān)法規(guī)也沒有明確獨(dú)立董事和監(jiān)事會各自得監(jiān)督范圍和責(zé)任，容易造成兩者相互推諉；另外，有的地方公路施工企業(yè)設(shè)立的監(jiān)事會監(jiān)督權(quán)與黨委會、職代會的監(jiān)督權(quán)限不清晰。
（五）信息披露存在不真實等問題
由于會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的良莠不齊，注冊會計師的個人道德等問題，造成地方公路施工企業(yè)在信息披露上存在漏洞。
三、完善我國地方公路施工企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的幾點建議
我國地方公路施工企業(yè)要在企業(yè)經(jīng)營管理方面進(jìn)一步解放思想，與時俱進(jìn)，按照社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革的要求，從長遠(yuǎn)和大局出發(fā)，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，推進(jìn)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，激活企業(yè)經(jīng)營發(fā)展?jié)撃埽ぐl(fā)出企業(yè)新的活力。
（一）改革和完善國有股管理體制
股份制使企業(yè)贏得市場競爭優(yōu)勢的一種有效組織和運(yùn)營方式，是公有制運(yùn)行的有效實現(xiàn)形式，在國有企業(yè)推行股份制、規(guī)范控股行為是適應(yīng)我國目前經(jīng)濟(jì)體制改革和促進(jìn)生產(chǎn)力發(fā)展的需要。
地方公路施工企業(yè)國有股管理體制的不完善是造成其經(jīng)營管理效率低下的根本原因，要改變這種現(xiàn)狀，就要建立產(chǎn)權(quán)清晰、政企適度分開、權(quán)責(zé)分明、監(jiān)督有力的新的企業(yè)體制。其行業(yè)管理部門和股東應(yīng)當(dāng)從行業(yè)發(fā)展趨勢和自身情況出發(fā)，統(tǒng)籌規(guī)劃，循序漸進(jìn)，分類指導(dǎo)，改變國有股一股獨(dú)大的現(xiàn)狀，實現(xiàn)股權(quán)多元化。通過允許民資、外資、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營者和職工參股等辦法，鼓勵技術(shù)要素和管理要素入股，實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)置換和優(yōu)化重組，優(yōu)化股本結(jié)構(gòu)，建立起產(chǎn)權(quán)主體多元化制度和歸屬清晰、權(quán)責(zé)明確、保護(hù)嚴(yán)格、流轉(zhuǎn)順暢的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度，真正規(guī)范公司法人治理結(jié)構(gòu)，使企業(yè)直接對接市場，成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的經(jīng)營主體。
（二）公開選聘經(jīng)理人，經(jīng)離任身份實行政企分開
企業(yè)通過公開選聘經(jīng)理人，被選聘的經(jīng)理人不能保留企業(yè)與行政雙重身份，要按照企業(yè)受托者身份參加企業(yè)經(jīng)營管理，履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
（三）建立健全績效評價與激勵約束機(jī)制
激勵、約束機(jī)制能促使人們積極、主動工作，并激發(fā)人們工作的潛能，使工作朝著希望達(dá)到的目標(biāo)努力，以使不利的經(jīng)濟(jì)后果避免或減小。
地方公路施工企業(yè)要實現(xiàn)經(jīng)營管理水平的提升，就要建立健全績效評價與激勵約束機(jī)制。首先，要通過編制責(zé)任成本預(yù)算，并將目標(biāo)責(zé)任分解落實到各責(zé)任人和作業(yè)人員，使各責(zé)任人和作業(yè)人員之間的職責(zé)和分工協(xié)調(diào)一致，實現(xiàn)“責(zé)”、“權(quán)”、“利”的有機(jī)結(jié)合。其次，要通過一系列的成本管理目標(biāo)和發(fā)展目標(biāo)、效益指標(biāo)和安全指標(biāo)等，對各責(zé)任人和作業(yè)人員的進(jìn)行績效評估和考核，并按照預(yù)先規(guī)定的方法和績效評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理獎懲，從而調(diào)動經(jīng)營管理人員和員工的積極性和創(chuàng)造性，不斷提高經(jīng)營管理效益。再次，要重視對績效突出者的激勵，使一些管理能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的人員脫穎而出，把他們選聘到企業(yè)較高層次的管理崗位，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)管理水平和效益的提升。
（四）明確監(jiān)事會、董事會和黨委會、職代會的監(jiān)督權(quán)
為了防止監(jiān)督權(quán)虛置，要進(jìn)一步明確其職責(zé)，以免出現(xiàn)問題先互推諉。同時，既不能既不能以黨務(wù)代替企業(yè)經(jīng)營管理，也不能忽視黨的基層組織建設(shè)，要使黨的組織建設(shè)服務(wù)于企業(yè)的改革和發(fā)展。
（五）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督和信息披露
有效的內(nèi)部監(jiān)督和信息披露制度是完善的公司治理結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容。地方公路施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督和信息披露，行業(yè)管理部門、社會公眾和企業(yè)員工要對經(jīng)理層的經(jīng)營管理進(jìn)行監(jiān)督檢查，地方公路施工企業(yè)經(jīng)理層要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)、投資、籌資、財務(wù)等方面的信息進(jìn)行綜合分析，認(rèn)真查找存在的問題，分析問題產(chǎn)生的原因，拿出措施加以改進(jìn)，同時通過有關(guān)渠道及時向股東等反饋需要披露的信息，促進(jìn)企業(yè)將康有序發(fā)展，保證企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
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隨著我國正式加入WTO,以及社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系的建立和完善,現(xiàn)行公路管理體制的弊端日益凸顯。由于事企不分和長期的封閉保護(hù),使公路企業(yè)機(jī)制不活,競爭乏力,嚴(yán)重制約了公路新一輪跨越式大發(fā)展,改制勢在必行。然而,長期以來,公路企業(yè)一直在計劃經(jīng)濟(jì)的大樹下長大,很少經(jīng)歷過市場經(jīng)濟(jì)的風(fēng)險,尤其是這些企業(yè)從公益性事業(yè)單位要轉(zhuǎn)變?yōu)樽非笃髽I(yè)效益最大化的經(jīng)營性生產(chǎn)單位,無論是在思想觀念還是在經(jīng)營理念上,無異于是一場脫胎換骨、全方位的變革,也使內(nèi)審部門在目前進(jìn)行的公路企業(yè)改制過程中面臨嚴(yán)重的挑戰(zhàn),從而必須完成兩個轉(zhuǎn)變:一是從注重審計查處轉(zhuǎn)到注重審計結(jié)果的分析,提出防范風(fēng)險和提高經(jīng)濟(jì)效益的建議,突出審計內(nèi)向服務(wù)性;二是從事后的查錯糾弊審計轉(zhuǎn)到滲入經(jīng)濟(jì)活動的全過程,注重事前、事中的有效控本論文由整理提供制,突出管理審計。具體地講,應(yīng)著力從三個方面發(fā)揮作用。
一.發(fā)揮審計評價作用,推進(jìn)公路企業(yè)改制進(jìn)程
內(nèi)部審計應(yīng)該提前介入改制企業(yè),加大監(jiān)控力度,把各種違規(guī)違法問題消滅在萌芽狀態(tài),防患于未然,減少改革阻力。
1.扎實作好資產(chǎn)清查,為職工解惑。公路企業(yè)改制是真正觸及根本機(jī)制的轉(zhuǎn)換,肯定會引起職工巨大的恐慌:置換經(jīng)費(fèi)哪里來?變賣資產(chǎn)能填補(bǔ)空缺嗎?企業(yè)價值還有多少?在缺乏客觀的數(shù)據(jù)進(jìn)行評價之前,職工選擇的往往是拒絕和抵制,此時,內(nèi)審部門要集中精力對這些改制企業(yè)財務(wù)狀況進(jìn)行審核。對房產(chǎn)、設(shè)備等一一造冊登記,核實盤點實物,分清不良資產(chǎn)項目和數(shù)額,確認(rèn)待處理財產(chǎn)損失數(shù)額,并對債權(quán)債務(wù)全面清理,查實損益情況,及時公布相關(guān)數(shù)據(jù)資料,解開職工思想疙瘩,使企業(yè)改制取得職工的支持與參與。
2.多方籌集轉(zhuǎn)換資金,為企業(yè)解困。由于公路行業(yè)管理受到行政干預(yù)大,不時無償承接工程任務(wù),擠占公路資金,加之人員龐大,行政事業(yè)費(fèi)安排較少,養(yǎng)人養(yǎng)路矛盾尖銳,造成資金缺口大,不能一時為改制企業(yè)籌集充足的轉(zhuǎn)換資金。因此,內(nèi)部審計要在摸清家底,了解第一手資料的基礎(chǔ)上,為企業(yè)籌集轉(zhuǎn)換資金提出建設(shè)性意見。一是通過盤活資產(chǎn),置換資本金,轉(zhuǎn)讓經(jīng)營權(quán),把小錢盤大、死錢盤活,以存量求增量,推進(jìn)資本運(yùn)作。二是對分布在各級公路部門、直屬企業(yè)的土地、設(shè)備、房屋等有量資源,進(jìn)行整合拍賣,籌集改制發(fā)展資金。三是根據(jù)自愿原則,將職工獲得的補(bǔ)償或其他資產(chǎn)相應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)楣煞?依法重組公路企業(yè),減少籌集難度,達(dá)到減員減負(fù)增效目的,加快企業(yè)改制步伐。
3.結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,為廉政服務(wù)。公路企業(yè)直接隸屬于公路管理機(jī)構(gòu),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)由之任命或兼任,對企業(yè)的控制權(quán)力大,而內(nèi)審人員大多由財務(wù)人員兼任,監(jiān)督控制職能得不到很好地履行,缺少對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)行之有效的約束,造成企業(yè)監(jiān)督的“空位”。因此,內(nèi)審部門在對改制企業(yè)進(jìn)行全面審計的同時,也要注重結(jié)合對企業(yè)法定代表人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,客觀界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任,防止個別領(lǐng)導(dǎo)操縱改制,或利用改制、隱匿、轉(zhuǎn)移、非法處置和浪費(fèi)國有資產(chǎn),在一定程度上促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉政建設(shè),提高改制企業(yè)的透明度。
二.提高審計服務(wù)水平,引導(dǎo)改制企業(yè)市場運(yùn)作
現(xiàn)代內(nèi)部審計已不象傳統(tǒng)的內(nèi)審?fù)Ａ粼谝话愕膸?wù)審計上,而應(yīng)站在管理者的高度,用管理者的目光分析問題,從專業(yè)部門的角度提出方案,通過管理層的決策,達(dá)到服務(wù)企業(yè)的目的。根據(jù)公路行業(yè)具體情況,內(nèi)部審計要在改制中從以下三個方面用力氣下功夫,提高服務(wù)水平。
1.利用政策優(yōu)惠,扶持公路改制企業(yè)。公路內(nèi)審部門要利用熟悉相關(guān)政策法規(guī)和公路企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營情況這兩大優(yōu)勢,站在第三方客觀公正的立場上參與改制分流方案研究,建議主管單位與有關(guān)本論文由整理提供部門協(xié)商,利用改制分流稅收優(yōu)惠政策、資產(chǎn)評估處置變現(xiàn)、債權(quán)債務(wù)清償?shù)扔嘘P(guān)規(guī)定,針對改制企業(yè)的實際困難進(jìn)行必要扶持。例如,可以將除工區(qū)、道班房等非經(jīng)營性資產(chǎn)外的所有經(jīng)營性優(yōu)良資產(chǎn),全部無償劃歸公路企業(yè)改制;對行政指令性投資形成的債務(wù),明確由當(dāng)?shù)卣鉀Q,不能轉(zhuǎn)嫁給養(yǎng)護(hù)工程企業(yè)4爭取給與養(yǎng)護(hù)項目的免稅照顧或者適當(dāng)調(diào)整養(yǎng)護(hù)經(jīng)費(fèi)定額,對企業(yè)資質(zhì)與市場份額予以適當(dāng)照顧。
2.通過評估審查,引導(dǎo)公路改制企業(yè)。傳統(tǒng)的公路管理實行縣局一級財務(wù)核算,公路養(yǎng)建企業(yè)模擬法人身份進(jìn)行運(yùn)作,很少單獨(dú)注冊成獨(dú)立的市場主體,企業(yè)財務(wù)核算沒有獨(dú)立,沒有與市場真正直接溝通,管理手段難以創(chuàng)新;加之內(nèi)控制度不嚴(yán),材料報價、采購等方面沒有遵循合理有效的控制程序,造成物資虛耗、資金積壓、企業(yè)流動資金利用率低下。內(nèi)審部門要通過對改制企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)評估和審查,針對缺陷和漏洞進(jìn)行分析,并提供其他改制企業(yè)成功經(jīng)驗,揭示差異,引導(dǎo)改制企業(yè)未雨綢繆,完善管理制度,以資產(chǎn)為紐帶,組建新的企業(yè),實現(xiàn)真正意義上的事企分開、管養(yǎng)分離、養(yǎng)建分離,使之成為獨(dú)立的、專業(yè)的市場主體,快速形成規(guī)模,搶占公路市場制高點。超級秘書網(wǎng)
3.運(yùn)用公路資源,發(fā)展公路改制企業(yè)。依托公路、整合資源,對施工企業(yè)抓好圖紙會審,參入工程決算審計關(guān),為企業(yè)爭取合法收入,建立質(zhì)量檔案,提高工程質(zhì)量,控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險,定期進(jìn)行成本分析,對施工現(xiàn)場進(jìn)行跟蹤審計,監(jiān)督企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行成本預(yù)算,努力節(jié)約成本,提高施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益;對養(yǎng)護(hù)企業(yè)主要在經(jīng)費(fèi)控制上減少水份、堵塞漏洞,降低施工成本,使工、料、機(jī)費(fèi)用比例更趨合理。
三.強(qiáng)化審計監(jiān)督職能,確保國有資產(chǎn)安全完整
公路企業(yè)改制實際上重點是落實出資人制度,明確企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán),建立完善企業(yè)法人結(jié)構(gòu),通過公開拍賣、內(nèi)部轉(zhuǎn)讓、國退民進(jìn)、實行公有資產(chǎn)民營化,將職工轉(zhuǎn)為股東或社會人,但無論實行哪一種方式,都必須做到產(chǎn)權(quán)清晰、責(zé)權(quán)利結(jié)合、確保國有資產(chǎn)不流失。日常審計發(fā)現(xiàn),部分直屬企業(yè)對固定資產(chǎn)帳務(wù)處理不夠重視,固定資產(chǎn)帳帳不符,新增固定資產(chǎn)沒有及時入帳,固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓沒有通過正常手續(xù),已報廢資產(chǎn)沒有進(jìn)行核銷,甚至有些根本就沒有設(shè)立固定資產(chǎn)明細(xì)帳。為此,在改制中必須強(qiáng)化審計監(jiān)督。首先要審查改制企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn),有無隱匿、轉(zhuǎn)移和非法處置4是否存在部門和個人坐支、挪用國有資產(chǎn)收益4國有資產(chǎn)收益是否及時足額入帳4有無抽逃資金、虛列債權(quán)債務(wù)、編制假帳或私設(shè)帳外帳4有無假借各種名義私分、挪用公款以及巧立名目突擊發(fā)錢和濫發(fā)獎金、補(bǔ)貼實物。其次要審核所有需要提供給外部審計和評估機(jī)構(gòu)的資料,保證這些資料作為外部審計評估工作依據(jù)的可靠性和完整性,避免各類舞弊行為的發(fā)生。再次要對評估機(jī)構(gòu)采用的評估方法、依據(jù)發(fā)表內(nèi)部審計建議,就改制企業(yè)的資產(chǎn)評估報告進(jìn)行分析評價,判斷是否客觀、公正、可信。尤其應(yīng)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備、廠房設(shè)備以及所擁有的專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的市場價值進(jìn)行調(diào)查,認(rèn)真分析評估資產(chǎn)的增減值情況,做到心中有數(shù),防止資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評估時僅以企業(yè)帳面資產(chǎn)凈值作股,低估國有資產(chǎn)、忽視無形資產(chǎn)價值,導(dǎo)致國有資產(chǎn)隱性流失。并對公開拍賣、招標(biāo)、變賣、轉(zhuǎn)讓國有資產(chǎn)的全過程進(jìn)行監(jiān)督,審查是否遵循“公開、公平、公正”的原則,以確保國有資產(chǎn)不流失。
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摘 要 全球經(jīng)濟(jì)進(jìn)入一個新的發(fā)展階段,隨著我國加入WTO,中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中扮演著相當(dāng)重要的角色,我國政府也越來越加強(qiáng)對中小企業(yè)會計工作方面的關(guān)注。本論文主要探討了我國中小企業(yè)的現(xiàn)狀,指出了中小企業(yè)會計制度存在的問題,并從會計制度設(shè)計的原則和實施兩個方面提出了解決對策。希望這些建議能對我國的中小企業(yè)會計制度改革有所裨益。
關(guān)鍵詞企業(yè)會計 制度 會計信息
一、我國中小企業(yè)現(xiàn)狀與制度問題分析
(一)中小企業(yè)的地位和作用
我國現(xiàn)代中小企業(yè)推動了國民經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,也成為構(gòu)造市場的經(jīng)濟(jì)主體和促進(jìn)社會穩(wěn)定的基礎(chǔ)力量。當(dāng)前,我國中小企業(yè)的發(fā)展在促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)增長、緩解就業(yè)壓力、實現(xiàn)科技進(jìn)步、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等方面,均發(fā)揮著越來越重要的作用。因此,正確指導(dǎo)國有中小企業(yè)改革,大力扶持各類中小企業(yè)在改革的基礎(chǔ)上進(jìn)行發(fā)展,已成為一項迫切的戰(zhàn)略任務(wù)。
(二)中小企業(yè)會計制度問題分析
在會計體制的改革進(jìn)程中,我國的《企業(yè)會計制度》首先對國有大中型企業(yè)和上市公司會計工作進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范,而對不斷發(fā)展壯大、地位不斷提升的中小企業(yè)卻缺乏合理的會計制度規(guī)范。由于中小企業(yè)經(jīng)常面臨著資金短缺;技術(shù)、管理水平落后;財務(wù)管理工作問題嚴(yán)重。如果中小企業(yè)建立并執(zhí)行完善、合理、有效的中小企業(yè)會計制度,將有利于解決我國中小企業(yè)中的相關(guān)問題,促進(jìn)其又好又快發(fā)展。
首先,我國現(xiàn)行的企業(yè)會計制度基本上是由國家圍繞企業(yè)會計事項統(tǒng)一制定,在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性,具體表現(xiàn)在兩個方面:一方面,一些現(xiàn)代會計分支未納入會計規(guī)范體系。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展,會計本身也在與時俱進(jìn),目前,我國對一些新的會計分支如勞動者權(quán)益會計、社會責(zé)任會計、金融工具會計等并未出臺具體的準(zhǔn)則規(guī)范。
其次,許多企業(yè)內(nèi)部的核算制度不夠系統(tǒng)、完善。企業(yè)一要執(zhí)行國家統(tǒng)一制定的會計規(guī)范,還要能夠根據(jù)其經(jīng)營特點制定內(nèi)部核算制度。是完善會計體系所不可缺少的。現(xiàn)階段我國中小企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的核算制度,出現(xiàn)了帳目混亂、數(shù)據(jù)失真、信息披露不全面等問題,影響會計信息使用者的決策。
二、企業(yè)會計制度問題的原因
首先,會計制度執(zhí)法力度不夠。諾斯認(rèn)為“制度是個社會的游戲規(guī)則,更規(guī)范的講,它們是為人們的相互關(guān)系而人為設(shè)定的一些制約”,他又將制度分即正式規(guī)則、非正式規(guī)則和這些規(guī)則的執(zhí)行機(jī)制。這三部分共同構(gòu)成完整的制度內(nèi)涵,是不可分割的整體,其中執(zhí)行機(jī)制其為了確保制度的順利實施,是關(guān)鍵的一環(huán)。為了營造良好的企業(yè)發(fā)展環(huán)境,必須加強(qiáng)執(zhí)行機(jī)制的完成。建立嚴(yán)格的監(jiān)管制度,認(rèn)真執(zhí)行《會計法》對由于會計信息失真造成損失的當(dāng)事人要有法必究,執(zhí)法必嚴(yán),才能保證企業(yè)會計制度的落實。
其次,對企業(yè)會計制度的理解不同。在我國加強(qiáng)企業(yè)會計改革的進(jìn)行中,由于企業(yè)會計人員素質(zhì)的差異,會使對企業(yè)會計制度的理解上有所偏差。不乏有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到私人的目的,與會計人員一道濫用權(quán)力,造成會計信息嚴(yán)重失真。這樣不但嚴(yán)重阻礙了我國企業(yè)會計信息質(zhì)量的提高而且偏離我企業(yè)會計改革的目標(biāo)。所以,認(rèn)真貫徹落實統(tǒng)一的會計標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的會計制度至關(guān)重要。
三、解決我國中小企業(yè)會計制度問題的對策建議
(一)中小企業(yè)會計制度原則的設(shè)計
1.統(tǒng)一性原則 任何一個中小企業(yè)在設(shè)計自身的會計制度時必須遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《會計法》及相關(guān)的法律法規(guī)并以它們?yōu)橹贫纫罁?jù)。
2.成本效益原則,在市場經(jīng)濟(jì)條件,會計制定設(shè)計比不是越完善越好,尤其是對于中小企業(yè)來說,成本與收益符合收益遞減規(guī)律,企業(yè)偏愛一以最少的會計成本獲得最多的會計信息。會計信息成本主要考慮的是運(yùn)行成本,要科學(xué)權(quán)衡成本與效益的關(guān)系才能使制度收益最大化。
3.可行性原則。企業(yè)會計是以企業(yè)為主體,以其經(jīng)營資金運(yùn)動為對象,旨在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動,是為企業(yè)實現(xiàn)其獲取利潤的目服務(wù)的。企業(yè)會計制度的設(shè)計必須考慮企業(yè)的規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營方式。明確企業(yè)會計制度與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的一致性,使中小企業(yè)會計制度能夠滿足企業(yè)未來發(fā)展的需要,更加強(qiáng)調(diào)穩(wěn)定性與靈活性來應(yīng)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變動,從而使其更具有可行性的要求。
(二)解決中小企業(yè)會計制度實施中的問題
中小企業(yè)會計制度的執(zhí)行機(jī)制是為了保證該會計制度的順利實施,采取有效的相應(yīng)的手段使會計制度在實踐中運(yùn)用才能發(fā)揮其作用。
1.加強(qiáng)監(jiān)管力度。除了財政部的督導(dǎo)和稅務(wù)部門稅收檢查等國家監(jiān)督外有條件的企業(yè)可以設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在保證其獨(dú)立性的前提下對本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)狀況依法進(jìn)行監(jiān)督。使中小企業(yè)會計工作更加規(guī)范化。
2.加強(qiáng)會計電算化管理。通過計算機(jī)建立完整的會計信息系統(tǒng),可以大大減輕財務(wù)人員的手工體力勞動而把主要的精力投向財會管理而且可以實現(xiàn)資源共享提高了工作效率。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制作用，內(nèi)容，措施
內(nèi)部會計控制是科研單位會計工作的一個重要組成部分，它有利于提供真實完整的會計信息、保護(hù)科研單位資產(chǎn)的安全、有效推動科研任務(wù)的順利完成。會計控制是經(jīng)濟(jì)管理的基礎(chǔ)，也是科研單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，會計控制的好壞直接影響一個單位內(nèi)部控制的全局效果。
1 建立內(nèi)部控制制度的意義
內(nèi)部控制制度，是指單位內(nèi)部為了有效地進(jìn)行管理，而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱。
單位內(nèi)部控制制度，其范圍相當(dāng)廣泛，其作用已遠(yuǎn)不止防弊糾錯，比較完善的內(nèi)部控制制度可以發(fā)揮以下幾方面作用。
1.1能夠促進(jìn)財務(wù)物資的妥善保管和正確使用
內(nèi)部控制制度對財產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費(fèi)、貪污、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生。
1.2能夠促進(jìn)提高信息報告質(zhì)量
正確可靠的會計數(shù)據(jù)、資料是管理者了解過去、控制目前、預(yù)測未來、作出決策的必要條件，能夠促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全完整。資產(chǎn)的安全完整是單位可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，而內(nèi)部控制系統(tǒng)通過制訂和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工，使會計資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯誤和弊端，保證會計資料正確性和可靠性。
1.3能夠促進(jìn)國家法律法規(guī)有效遵循
國家制度的一系列財政紀(jì)律及法規(guī)，都需要通過建立內(nèi)部控制制度來落實，通過實施內(nèi)部控制制度以進(jìn)行自我約束，遵循國家的財政紀(jì)律和法規(guī)。
1.4能夠促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)管理的效率
科學(xué)的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對單位內(nèi)部各個職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證單位的各項活動有序、高效地進(jìn)行。
為了達(dá)到內(nèi)部控制的目的，應(yīng)預(yù)先確立衡量實際績效的標(biāo)準(zhǔn)；正確記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)執(zhí)行情況，并將工作實績與標(biāo)準(zhǔn)目標(biāo)進(jìn)行比較，借以發(fā)現(xiàn)差異并分析造成差異的原因以及各種因素對差異的影響程度；針對偏離目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象，提出糾正的措施予以補(bǔ)救。還應(yīng)注意一些特定控制程序的執(zhí)行，如核對會計記錄數(shù)字的準(zhǔn)確性、保持調(diào)節(jié)表、日常編報資料和試算表，核準(zhǔn)與控制各種憑證，同外部資料比較，將現(xiàn)金、有價證券和記錄核對預(yù)算與執(zhí)行結(jié)果比較等。論文參考，措施。論文參考，措施。
2 內(nèi)部控制的主要內(nèi)容
2.1組織機(jī)構(gòu)的控制
包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置，分工的科學(xué)性，部門崗位責(zé)任制，人員素質(zhì)控制。在設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)時，既要考慮工作的需要，也應(yīng)兼顧內(nèi)部控制的需要，使機(jī)構(gòu)設(shè)置既精干又合理。對內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)分工要有整體規(guī)劃。采用一定的方法和手段，保證各級人員具有與他們所負(fù)責(zé)的工作相適應(yīng)的素質(zhì)，從而保證業(yè)務(wù)工作的質(zhì)量。
2.2不相容職務(wù)的分離控制
授權(quán)和執(zhí)行的職務(wù)要分離，執(zhí)行和審查的職務(wù)要分離，保管和記錄的職務(wù)要分離；對各項業(yè)務(wù)的處理要能體現(xiàn)出互相監(jiān)督的作用。相關(guān)的職務(wù)，必須進(jìn)行分工負(fù)責(zé)，不能由一個包辦兼任。在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，有關(guān)人員能夠互相制約、相互監(jiān)督。
2.3授權(quán)批準(zhǔn)控制
各級工作人員在辦理各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)和批準(zhǔn)，才能對有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)，這些人員不允許接觸這些業(yè)務(wù)，這一控制方式使每一個過程、環(huán)節(jié)責(zé)任、權(quán)利明確，使某些事件在發(fā)生時就得到控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制要求規(guī)定各級管理人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限，同 時也要求明確各級管理人員所承擔(dān)的責(zé)任，使他們對自己的業(yè)務(wù)處理行為負(fù)責(zé)。
2.4財會控制管理
為確保財產(chǎn)物資安全完整，所采用的各種方法和措施。可包括財務(wù)管理，如貨幣收支管理、費(fèi)用、成本管理、資金管理等；財務(wù)物資管理，如存貨管理、固定資產(chǎn)管理、應(yīng)收賬款管理等。
2.5風(fēng)險防范控制
內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)有全球經(jīng)濟(jì)意識，要能敏感地認(rèn)識到各類新生事物的價值，可以建立新型的資金供給制度，最大限度地滿足科技創(chuàng)新、管理創(chuàng)新等對資金的需求。但是創(chuàng)新活動具有很大風(fēng)險，為防止風(fēng)險、信用風(fēng)險、合同風(fēng)險等風(fēng)險。風(fēng)險防范是單位一項基礎(chǔ)性、經(jīng)常性工作，單位應(yīng)根據(jù)不同業(yè)務(wù)類型建立應(yīng)對機(jī)制和應(yīng)對措施。論文參考，措施。
3 當(dāng)前內(nèi)部控制存在的問題
3.1 沒有建立周密內(nèi)部會計控制制度
多數(shù)是用一般財經(jīng)規(guī)章制度說成是內(nèi)部會計控制制度，只在財政資金使用上提出開支范圍及審批權(quán)限，它只能解決單位內(nèi)紫金錠使用方向，而不能有效解決資金安全問題。長期以來科研單位的資金都依靠國家撥款，用完可以再要，致使個項目成本費(fèi)用支出控制不住，浪費(fèi)、重購現(xiàn)象屢屢發(fā)生，甚至出現(xiàn)物資外流事件。
3.2 內(nèi)部會計控制意識薄弱
他們僅把財會科室看作是單位的“錢袋子”，無論支出憑證是否合法合理，只要領(lǐng)導(dǎo)簽字就能報銷。財會人員未能獲得監(jiān)督管理資金資產(chǎn)的有效權(quán)限，財會人員合理建議和監(jiān)督意見只能起到?jīng)Q策參考的效果，致使一些不合理的開支不能徹底杜絕。一些項目的內(nèi)部會計監(jiān)督流于形式，不呢個發(fā)揮相互制約、共同監(jiān)督的作用。
3.3 貨幣資金和資產(chǎn)管理控制制度不夠完善
主要負(fù)責(zé)人對財物安全負(fù)責(zé)的意識不強(qiáng)、缺乏明確規(guī)范的財務(wù)核算及內(nèi)部審計制度。例如：出入庫制度、賬實盤點、庫存限額、崗位分離，往來賬核對等不能有效及時實施；一些科室經(jīng)常強(qiáng)調(diào)科研的特殊性，有的一起未辦入庫手續(xù)就直接投入使用，還有科室強(qiáng)調(diào)工作忙，對某些資產(chǎn)長期不盤點，不對賬，難免導(dǎo)致部分資產(chǎn)流失。
3.4 會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)良莠不齊
雖然多數(shù)單位財會人員的水平都適應(yīng)本職工作，但是也有部分單位經(jīng)常出現(xiàn)登記未按法規(guī)程序，核算未按正確方法等人為失誤，個別財會還出現(xiàn)泄漏財務(wù)秘密或造假賬申報項目等不良行為，致使財務(wù)正常運(yùn)行受到影響。隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，科學(xué)事業(yè)單位對財務(wù)會計的要求越來越高，過去會計那種只知道“事后作賬”、不管“事前、事中管理”的方法已經(jīng)不能滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需求。論文參考，措施。科學(xué)單位迫切需要財務(wù)人員在資本運(yùn)作、經(jīng)營性資產(chǎn)的監(jiān)管管理等方面提供更科學(xué)的決策依據(jù)，因此加大會計人員人才培訓(xùn)，盡早建立一套安全有效的內(nèi)部會計控制制度是十分重要的。
4完善內(nèi)部會計控制制度的措施
4.1 內(nèi)部會計控制制度設(shè)計采用濕度控制的原則
由于科學(xué)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡單，運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)少，并且多年形成一套固定的工作流程，加上人員結(jié)構(gòu)大多是以“以老帶新”，人員流動不像企業(yè)那么頻繁，因此科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部會計控制總的來說還是做到比較好的。盡管科研單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)單純，但是資金來源復(fù)雜多樣，承受的科研課題涉及國家的各個領(lǐng)域，除了遵守《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》之外，還需要按照資金來源遵守相關(guān)的會計制度。科學(xué)事業(yè)單位每年需要接受多次各個方面的監(jiān)察審計，不可控因素比較多；加上在投資、融資、租賃、經(jīng)營等方面都有涉足；這就造成了如果內(nèi)部控制制度過于嚴(yán)禁，常常會顧此失彼。因此在設(shè)計科學(xué)事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度時應(yīng)該采取適度控制的原則。論文參考，措施。對于投資、融資、租賃、經(jīng)營等容易出現(xiàn)問題的領(lǐng)域應(yīng)該采用嚴(yán)加控制原則。
4.2加強(qiáng)各方面的內(nèi)部牽制制度
明確規(guī)定各個機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。。不相容職務(wù)相互分離控制，他的核心是“內(nèi)部牽制”，是指對具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作進(jìn)行正確性檢查。它由適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)組成。這種制約包括上、下級之間的互相制約、相關(guān)部門之間的相互制約。如物資采購業(yè)務(wù)，批準(zhǔn)進(jìn)行采購與直接辦理采購，即屬于不相容的職務(wù)，如果這兩個職務(wù)由同一個人擔(dān)當(dāng)，即出現(xiàn)該員工既有權(quán)決定采購什么，采購多少，又可以決定采購價格、采購時間等，如果沒有其他崗位或人員的監(jiān)督、制約，就容易發(fā)生舞弊行為。
4.3加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制
會計作為一個信息系統(tǒng)，對內(nèi)能夠向管理層提供經(jīng)營管理的諸多信息，對外可以向投資者、債權(quán)人等提供用于投資等決策信息，要對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報等需進(jìn)行的控制。做好財務(wù)內(nèi)部控制，直接的影響財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)和財產(chǎn)的安全。建立科學(xué)、嚴(yán)密的財務(wù)內(nèi)部控制制度是安全、有效的財務(wù)管理基礎(chǔ)。財務(wù)內(nèi)部控制主要包括以下幾點：1、建立會計工作崗位責(zé)任，對會計人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督的制約；2、明確憑單的填制、傳遞、裝訂、保管的程序和責(zé)任；3、嚴(yán)格限制無關(guān)人員對資產(chǎn)的直接接觸；4、定期對實物資產(chǎn)進(jìn)行盤點，并將盤點結(jié)果與會計記錄進(jìn)行核對等。
4.4加強(qiáng)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部審計制度
內(nèi)部審計控制都同樣來自單位內(nèi)部。內(nèi)部審計的主要職責(zé)就是監(jiān)督和評價內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和風(fēng)險，內(nèi)部審計越薄弱內(nèi)部控制風(fēng)險越大。內(nèi)部審計重在檢查和評價企業(yè)的內(nèi)部控制，它不是側(cè)重某一活動的評價結(jié)果，而是注重建立一種監(jiān)督機(jī)制。建立健立稽核制度和內(nèi)部審計制度是預(yù)防舞弊、根治腐敗的根本策略。內(nèi)部審計既要監(jiān)督企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)遵守國家法律法規(guī)、維護(hù)社會整體利益、適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)發(fā)展；又要對內(nèi)當(dāng)好參謀、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、糾正違規(guī)、化解風(fēng)險。管理者應(yīng)發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用，切實加強(qiáng)考核、監(jiān)督、制約機(jī)制，將內(nèi)部審計人員，直接對單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，真正發(fā)揮內(nèi)審人員的作用，監(jiān)督和保護(hù)單位的資產(chǎn)、財產(chǎn)安全，監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法的良性方面發(fā)展。良好的內(nèi)部控制制度應(yīng)包括獨(dú)立于單位其他部門的內(nèi)部審計制度，內(nèi)審部門負(fù)責(zé)查各項內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，并將審查結(jié)果向單位最高管理者報告。內(nèi)部審計工作越仔細(xì)，內(nèi)部控制制度越健全，越能增強(qiáng)內(nèi)部控制工作的效率與可靠性。
綜上所述，完善的內(nèi)部控制制度，不但是審計的基礎(chǔ)，而且是各項財產(chǎn)的安全保證，是防止貪污和浪費(fèi)的重要措施，對會計數(shù)據(jù)的正確性、合法性起著保證作用，能起到事前預(yù)防、事中、事后及時發(fā)現(xiàn)工作漏洞的作用。論文參考，措施。內(nèi)部控制制度的合理設(shè)計和有效施行，依賴于農(nóng)業(yè)科研單位健全的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)營造的優(yōu)良控制環(huán)境。現(xiàn)代內(nèi)部控制制度作為一個先進(jìn)的內(nèi)部管理制度已經(jīng)被實踐所證明，得控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂，不控則敗。建立和完善內(nèi)部控制制度是改進(jìn)法人治理機(jī)制的重要保證。
論文摘要:重點介紹了我國出口產(chǎn)品的綠色營梢戰(zhàn)略。
環(huán)境問題成為國際貿(mào)易發(fā)展的主題，以綠色壁壘為代表的技術(shù)壁壘已悄然取代日益削弱的關(guān)稅壁壘，成為限制中國產(chǎn)品順利出口的巨大障礙。分析了我國企業(yè)綠色營銷的現(xiàn)狀與問題，并為突破綠色壁壘提出了我國企業(yè)實施綠色營銷的具體戰(zhàn)略。
1我國企業(yè)綠色營銷發(fā)展現(xiàn)狀與問題
1.1大多數(shù)企業(yè)仍未確立綠色營銷理念
大多數(shù)企業(yè)沒有樹立環(huán)保觀念，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營仍是在追求近期的經(jīng)濟(jì)效益理念下進(jìn)行的，對眼前利益考慮得多，對環(huán)境保護(hù)和社會長遠(yuǎn)利益考慮得很少。另外不少企業(yè)認(rèn)為綠色營銷必然增加企業(yè)經(jīng)營成本，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。然而，隨著人們生活水平的提高和環(huán)保意識增強(qiáng)，綠色營銷能更好迎合綠色消費(fèi)心理、給消費(fèi)者帶來更大的效用，消費(fèi)者愿意付出更高的價格，企業(yè)則贏得更大的利潤。因此，企業(yè)必須更新成本觀念，改變不合理的生產(chǎn)模式，提倡可持續(xù)發(fā)展的全面綠色營銷觀念，實現(xiàn)消費(fèi)者、企業(yè)和社會的共贏。
1.2企業(yè)的生產(chǎn)方式滯后，不能滿足綠色產(chǎn)品生產(chǎn)要求
我國企業(yè)仍然沿續(xù)投人高、產(chǎn)出低的落后生產(chǎn)方式，不僅浪費(fèi)能源，同時還產(chǎn)生大量的工業(yè)“三廢”。如果繼續(xù)沿用這種舊的生產(chǎn)管理方式，必然對環(huán)境造成更大的污染，所生產(chǎn)的非綠色產(chǎn)品也將逐漸失去市場。
1.3企業(yè)的營銷組合策略不相適應(yīng)
綠色營銷對我國企業(yè)的營銷組合策略提出了挑戰(zhàn)。首先綠色產(chǎn)品必將取代非綠色產(chǎn)品逐步成為市場營銷活動的中心，而我們的企業(yè)卻普遍缺乏開發(fā)過硬的綠色產(chǎn)品的緊迫感，現(xiàn)有綠色產(chǎn)品的綠色含量也有待提高;其次，產(chǎn)品的包裝至今仍是一味追求堅固、精美、豪華，很少考慮所用材料的環(huán)保性;再次，企業(yè)缺少綠色會計和綠色審計制度，用于環(huán)境保護(hù)方面的費(fèi)用沒有科學(xué)地計人成本而制定出綠色產(chǎn)品價格;再其次，在銷售渠道的選擇上，仍是沿用傳統(tǒng)的方式，還沒有從產(chǎn)品的綠色特征出發(fā)來考慮怎樣簡化分銷環(huán)節(jié)，如何防止綠色產(chǎn)品在分銷過程中的二次污染;最后，促銷方式陳舊，特別是一些先行生產(chǎn)綠色產(chǎn)品的企業(yè)，還沒有負(fù)擔(dān)起綠色信息的傳播者、宣傳者的責(zé)任，缺乏引導(dǎo)綠色消費(fèi)，開辟綠色市場的時代創(chuàng)意。
2我國企業(yè)實施綠色營銷的對策
2.1注重綠色教育，大力進(jìn)行綠色宣傳，努力營造綠色時尚
我國目前人們的綠色意識淡薄，相當(dāng)多的人對環(huán)境問題缺乏認(rèn)識。政府必須承擔(dān)起對全民進(jìn)行綠色教育的責(zé)任，針對不同對象，采取不同方式進(jìn)行教育培訓(xùn)，以提高全民的環(huán)境知識水平，增強(qiáng)全社會的綠色意識。其次，要利用各種宣傳媒體和宣傳方式，積極傳播環(huán)境保護(hù)和綠色消費(fèi)知識，積極引導(dǎo)廣大消費(fèi)者將眼界，由自身擴(kuò)展到自然生態(tài)環(huán)境及整個社會范圍，增強(qiáng)公眾的環(huán)保意識;使越來越多的消費(fèi)者明確綠色消費(fèi)是一種社會責(zé)任感的體現(xiàn)，是一種高尚的社會時尚。這樣才能培育出全社會的綠色意識，才能真正形成有效的綠色需求。
2.2大力推行清潔生產(chǎn)，開發(fā)綠色產(chǎn)品，強(qiáng)化綠色質(zhì)量管理
所謂清潔生產(chǎn)是指生產(chǎn)、使用及處理過程符合環(huán)境保護(hù)要求，對環(huán)境無害或危害極小，有利于資源再生和回收利用的產(chǎn)品生產(chǎn)。綠色產(chǎn)品是清潔生產(chǎn)的產(chǎn)物，要生產(chǎn)綠色產(chǎn)品就必須采用清潔生產(chǎn)方式。這不僅需要觀念的突破，更需要大量的資金投人和技術(shù)改造，并且切實付諸實施。我國科技水平相對落后，但企業(yè)必須注意增加綠色科技投人，盡量采用易于回收的低污染材料，不用或少用有毒有害材料;盡量采用先進(jìn)技術(shù)改進(jìn)工藝與設(shè)備，努力減少生產(chǎn)中的各種危險及以廢棄物;盡可能節(jié)約原材料與能源的消耗，加強(qiáng)對產(chǎn)品的廢物處理，減少排污量。
2.3推廣環(huán)境認(rèn)證，積極發(fā)展環(huán)境保護(hù)事業(yè)
對環(huán)境、資源的保護(hù)與合理利用不僅關(guān)系到人類社會的可持續(xù)發(fā)展，也關(guān)系到企業(yè)能否突破綠色貿(mào)易壁壘實現(xiàn)利潤。我們應(yīng)在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下，積極建立完善的環(huán)境標(biāo)志制度，加強(qiáng)與其他國家環(huán)境標(biāo)志的相互認(rèn)證，并通過推動IS014000系列標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行，發(fā)展環(huán)境保護(hù)事業(yè)，保護(hù)環(huán)境，突破綠色貿(mào)易壁壘。我國應(yīng)在堅持“誰污染、誰治理”的原則下，通過稅收等措施加以調(diào)整，并加大對環(huán)境成本外在化行為的制裁和處罰，強(qiáng)化企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)在化的主動性。
2.4樹立綠色營銷觀念，實施綠色營銷戰(zhàn)略
企業(yè)必須在確立綠色營銷觀念的基礎(chǔ)上，在產(chǎn)品、包裝、價格、分銷、促銷和銷售服務(wù)等各個環(huán)節(jié)上始終貫徹綠色原則，并科學(xué)地予以組合運(yùn)用。
2.4.1抓好綠色產(chǎn)品的開發(fā)
綠色產(chǎn)品的開發(fā)是綠色營銷的支撐點，面對大量的商機(jī)，企業(yè)要從市場需求出發(fā)，及時開發(fā)綠色產(chǎn)品。生產(chǎn)綠色產(chǎn)品要使用無公害、易分解的新能源、新資源;要采用新技術(shù)、新設(shè)備，節(jié)能降耗;要力求資源的回收再生，提高資源利用率;還要考慮產(chǎn)品的使用安全與使用后的廢棄物無環(huán)境污染。
2.4.2采用綠色包裝
綠色包裝是綠色營銷的引擎，要把以促銷為主的包裝觀念轉(zhuǎn)變?yōu)橐员Ｗo(hù)生態(tài)環(huán)境為主的包裝觀念。綠色包裝應(yīng)該采用組合型、復(fù)用型等節(jié)料包裝物，應(yīng)選用紙質(zhì)等易分解、無毒無味材料，應(yīng)增加對消費(fèi)者使用和處理包裝物的宣傳及處理方法說明。
2.4.3合理制定綠色價格
綠色價格是指附加了開發(fā)綠色產(chǎn)品的知識、勞動和物質(zhì)投人而高于傳統(tǒng)產(chǎn)品價格的價格。綠色價格的制定要樹立“環(huán)境有償使用”的新觀念，要合理考慮人們求新、求異、崇尚自然的心理因素。在國際市場上，綠色商品的定價要以有利于增強(qiáng)商品的國際競爭力和提高商品的綠色形象度為基本指導(dǎo)思想，主要實行新產(chǎn)品定價策略。在國內(nèi)市場上，綠色產(chǎn)品的價格定位則必須面向大眾消費(fèi)者，與同類產(chǎn)品的比價要力求保持基本平衡。可靈活采用目標(biāo)價格策略、心理定價策略和滿意定價策略。
2.4.4選好綠色分銷渠道
綠色渠道的通暢是成功實施綠色營銷的關(guān)鍵。選擇綠色渠道，要注意選擇在消費(fèi)者心中具有良好綠色信譽(yù)的中間商，以便維護(hù)綠色產(chǎn)品的形象;要以回歸自然的裝飾為標(biāo)志來設(shè)立綠色產(chǎn)品專營機(jī)構(gòu)或?qū)９瘢阌谙M(fèi)者識別和購買;要合理設(shè)置供應(yīng)配送中心和簡化供應(yīng)配送系統(tǒng)及環(huán)節(jié);要建立全面覆蓋的銷售網(wǎng)絡(luò)，不斷提高綠色產(chǎn)品的市場占有率;還要在選擇經(jīng)銷商時注意該經(jīng)銷商所經(jīng)營的非綠色商品與綠色商品的相互補(bǔ)充性和非排斥、非競爭性，謀求中間商對綠色產(chǎn)品的虔心推銷。
2.4.5開展綠色促銷
促銷是企業(yè)與消費(fèi)者的溝通，有著誘導(dǎo)需求、創(chuàng)造需求的功能。綠色促銷的核心是通過充分的信息傳遞，來樹立企業(yè)和企業(yè)產(chǎn)品的綠色形象，使之與消費(fèi)者的綠色需求相協(xié)調(diào)，鞏固企業(yè)的市場地位。
