時(shí)間：2023-01-23 16:26:09
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會(huì)計(jì)監(jiān)管論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
財(cái)務(wù)部門的工作內(nèi)容包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)處理國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)信息，主要是面向企業(yè)外部的會(huì)計(jì)核算，而管理會(huì)計(jì)涵蓋了部分非財(cái)務(wù)指標(biāo)，從價(jià)值的視角管理單位整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，主要是面向單位內(nèi)部的分析管理。現(xiàn)階段，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系雖然已經(jīng)建立，但一些部門和單位受局部利益或個(gè)人私利驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)工作秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)賬務(wù)違規(guī)違紀(jì)、弄虛作假現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重影響了投資者、債權(quán)人以及社會(huì)公眾的利益，乃至影響了國(guó)家整體的經(jīng)濟(jì)秩序。為了規(guī)范會(huì)計(jì)信息，監(jiān)督管理會(huì)計(jì)行為，我國(guó)已建立內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系。我國(guó)的會(huì)計(jì)制度是由政府相關(guān)部門對(duì)各單位的會(huì)計(jì)執(zhí)行情況的監(jiān)管。我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)管和會(huì)計(jì)監(jiān)督制度有著密切的聯(lián)系，一方面，會(huì)計(jì)監(jiān)管是會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分；另一方面，有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管與會(huì)計(jì)監(jiān)督制度密不可分，兩者相輔相成。會(huì)計(jì)監(jiān)管的執(zhí)法主體是財(cái)政部門《，會(huì)計(jì)法》賦予審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管和保險(xiǎn)監(jiān)管等部門的只是會(huì)計(jì)資料的檢查權(quán)，而沒(méi)有賦予其對(duì)違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰的權(quán)力，所以他們不是會(huì)計(jì)監(jiān)管的執(zhí)法主體。會(huì)計(jì)監(jiān)管的方式和方法是以間接管理為主，經(jīng)濟(jì)、法律和行政手段并用，通過(guò)制定會(huì)計(jì)政策，提供會(huì)計(jì)信息，進(jìn)行交流經(jīng)驗(yàn)、監(jiān)督檢查等措施，積極為基層單位和會(huì)計(jì)人員服務(wù)。
2現(xiàn)階段會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題及原因
現(xiàn)階段會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的主要問(wèn)題是會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不夠完善，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能沒(méi)有得到充分發(fā)揮。具體表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面。
2.1會(huì)計(jì)監(jiān)督的局限性及會(huì)計(jì)人員缺少保護(hù)
會(huì)計(jì)人員一方面代表國(guó)家的利益，對(duì)單位履行監(jiān)督職能，另一方面作為單位的一員，又是單位利益的直接受益者，衣食住行用都依賴單位。當(dāng)單位的某些做法與國(guó)家利益互相沖突時(shí)，會(huì)計(jì)就處在“兩難”的位置。明知同流合污不對(duì)，但堅(jiān)持原則就很可能會(huì)遭到打擊排擠，也就是說(shuō)，頂?shù)米〉恼静蛔。镜米〉捻敳蛔 Ｒ虼藭?huì)計(jì)監(jiān)督講起來(lái)重要，做起來(lái)難。一些堅(jiān)持原則的會(huì)計(jì)人員甚至遭到打擊報(bào)復(fù)而下崗。
2.2法制觀念淡薄及對(duì)違法違規(guī)問(wèn)題處理不力
在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)所起的作用是有限的。一些領(lǐng)導(dǎo)法制觀念淡薄，習(xí)慣依靠行政手段管理經(jīng)濟(jì)和處理會(huì)計(jì)事務(wù)。有的是非自己人不用，有的是寧要馴服的會(huì)計(jì)，不要明白的會(huì)計(jì)、會(huì)監(jiān)督的會(huì)計(jì)。這就造成會(huì)計(jì)監(jiān)督名存實(shí)亡，也就為、挪用公款、違法違規(guī)提供了可乘之機(jī)，造成每年查出的違法、違紀(jì)金額都相當(dāng)巨大，屢查屢犯。究其原因，很大程度上是因?yàn)閷?duì)直接責(zé)任人追究法律責(zé)任的很少，或處理太輕，許多總是不了了之，沒(méi)有觸動(dòng)他們的切身利益。
2.3會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)監(jiān)管人員數(shù)量過(guò)少，監(jiān)督人員工作積極性不高
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員的需求急劇增加，致使一部分會(huì)計(jì)沒(méi)有經(jīng)過(guò)專門的培訓(xùn)，業(yè)務(wù)水平偏低，法制觀念淡薄，職業(yè)道德素質(zhì)低下，甚至有的無(wú)證上崗。諸多單位強(qiáng)調(diào)政企分開(kāi)，對(duì)單位經(jīng)營(yíng)者缺乏必要監(jiān)督，單位責(zé)權(quán)利不明確，致使財(cái)務(wù)監(jiān)督人員工作積極性不高，往往存在以及在職消費(fèi)等現(xiàn)象，不利于單位的可持續(xù)發(fā)展。此外，諸多監(jiān)事會(huì)成員專業(yè)技能與自身綜合素質(zhì)不高，在監(jiān)督與檢查過(guò)程中往往不遵守相關(guān)法律法規(guī)，監(jiān)督不到位，導(dǎo)致單位諸多財(cái)務(wù)信息缺乏真實(shí)性，無(wú)法對(duì)單位的發(fā)展決策作出合理性評(píng)價(jià)與監(jiān)督，不明確單位實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，致使其發(fā)展受阻。多年來(lái)，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作已經(jīng)成為我國(guó)規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、打擊會(huì)計(jì)造假行為、保護(hù)國(guó)家和投資者利益的重要措施，在服務(wù)宏觀調(diào)控、促進(jìn)財(cái)政管理改革、確保財(cái)稅政策有效實(shí)施方面取得了明顯成效。然而，地方會(huì)計(jì)監(jiān)管部門，尤其是市、縣級(jí)的人員編制數(shù)量很少，盡管基層不像中央機(jī)關(guān)那樣負(fù)責(zé)制定相關(guān)法規(guī)，但是基層會(huì)計(jì)監(jiān)管部門面對(duì)的是眾多會(huì)計(jì)主體單位和會(huì)計(jì)人員，擔(dān)負(fù)著繁重的基層會(huì)計(jì)監(jiān)管任務(wù)，由于會(huì)計(jì)監(jiān)管人員數(shù)量過(guò)少，難以達(dá)到良好的監(jiān)管效果。
3關(guān)于強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管工作的幾點(diǎn)設(shè)想
3.1完善財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查工作
在財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查過(guò)程中，監(jiān)事會(huì)必須要做到四點(diǎn)：一是嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，遵循企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。監(jiān)事會(huì)要積極利用國(guó)務(wù)院相關(guān)法律以及公司法賦予的監(jiān)督職能來(lái)強(qiáng)化監(jiān)督。此外，要依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、財(cái)政稅收政策以及會(huì)計(jì)核算方法，做好檢查工作。二是規(guī)范監(jiān)督作業(yè)行為。明確監(jiān)督目標(biāo)、內(nèi)容、方法、程序、評(píng)價(jià)與報(bào)告方式，遵循相關(guān)程序與規(guī)定進(jìn)行，完善監(jiān)督檢查方案。三是積極獲取監(jiān)事會(huì)監(jiān)督資料。事先擬定文件，由監(jiān)督企業(yè)填寫(xiě)，企業(yè)報(bào)送資料時(shí)要加蓋公章，確保資料真實(shí)。四是分析與評(píng)價(jià)檢查結(jié)果，并積極總結(jié)問(wèn)題，提出可行性建議，完善監(jiān)督檢查報(bào)告。在這個(gè)過(guò)程中，要注意三個(gè)方面的問(wèn)題：第一，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督制度建設(shè)。健全財(cái)務(wù)總監(jiān)制，逐漸由稽察特派員制過(guò)渡為監(jiān)事會(huì)制。第二，強(qiáng)化市場(chǎng)監(jiān)督制度設(shè)計(jì)。整頓并重組中小事務(wù)所，加強(qiáng)事務(wù)所的權(quán)威性與獨(dú)立性。設(shè)立中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督委員會(huì)，開(kāi)展定期與不定期檢查，健全證券市場(chǎng)，規(guī)范企業(yè)并購(gòu)，避免經(jīng)理人員損害股東利益，積極發(fā)揮外部監(jiān)控作用。此外，健全經(jīng)理人才市場(chǎng)，構(gòu)建經(jīng)理人才中心。第三，完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度設(shè)計(jì)。明確董事會(huì)成員的決策權(quán)，積極維護(hù)中小投資者權(quán)益。與此同時(shí)，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，其成員可由職工代表、專家學(xué)者以及地方人大代表或當(dāng)?shù)厝舜蟠斫M成，國(guó)有企業(yè)要抽取一部分營(yíng)業(yè)收入作為監(jiān)事會(huì)成員活動(dòng)經(jīng)費(fèi)，國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)要強(qiáng)化考核，確保監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)效率，優(yōu)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)控制度。
3.2加強(qiáng)普法學(xué)習(xí)，加大對(duì)違法會(huì)計(jì)行為的處罰力度
單位領(lǐng)導(dǎo)要帶頭學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)法規(guī)并組織干部職工培訓(xùn)學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)法規(guī)，提高“全民”財(cái)經(jīng)法制觀念。把實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督納入領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任體系，與評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī)結(jié)合起來(lái)，讓單位領(lǐng)導(dǎo)真正關(guān)心支持會(huì)計(jì)工作。把會(huì)計(jì)法規(guī)學(xué)習(xí)與會(huì)計(jì)人員技術(shù)職稱考評(píng)結(jié)合起來(lái)，形成會(huì)計(jì)人員自我監(jiān)督的約束機(jī)制。建立一支能打硬仗的會(huì)計(jì)監(jiān)管隊(duì)伍，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管人員加強(qiáng)培訓(xùn)，不斷提高會(huì)計(jì)監(jiān)管人員的監(jiān)管素質(zhì)和能力，保證會(huì)計(jì)監(jiān)管人員的數(shù)量和質(zhì)量，讓“看不見(jiàn)的手”不斷變成一雙強(qiáng)有力的手。會(huì)計(jì)監(jiān)管人員要從提高自身素質(zhì)入手，樹(shù)立良好的職業(yè)形象，這是做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的基礎(chǔ)。首先，要不斷提高職業(yè)道德素養(yǎng)。嚴(yán)于律己，廉潔奉公，不，不弄虛作假，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)紀(jì)律，更好地代表國(guó)家實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。其次，要不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。作為一名合格的財(cái)會(huì)人員，必須有過(guò)硬的業(yè)務(wù)能力，除會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)外，還必須掌握一定的經(jīng)濟(jì)相關(guān)知識(shí)，如經(jīng)營(yíng)管理、市場(chǎng)營(yíng)銷、技術(shù)經(jīng)濟(jì)、稅務(wù)、法律等，才能在監(jiān)管復(fù)雜多變的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)做到胸有成竹。強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管工作，還需要加大對(duì)違法會(huì)計(jì)行為的處罰力度，使發(fā)生違法會(huì)計(jì)行為的單位和個(gè)人受到嚴(yán)厲懲處，使其違法的成本大于收益，同時(shí)發(fā)揮其“反面典型”作用，使其他違法者在嚴(yán)格監(jiān)管和嚴(yán)厲處罰的威懾下不敢作假。
3.3實(shí)行監(jiān)管責(zé)任追究制度，增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的責(zé)任感
制定嚴(yán)密的業(yè)務(wù)分管、執(zhí)行和審批制度，使會(huì)計(jì)監(jiān)管人員各司其責(zé)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題即追究相關(guān)人員的責(zé)任，從制度上杜絕、現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí)，通過(guò)完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制來(lái)促使各個(gè)部門之間相互監(jiān)督，定期或不定期地進(jìn)行內(nèi)部檢查，真正將內(nèi)部監(jiān)督落到實(shí)處。
3.4強(qiáng)化財(cái)務(wù)決算審核、審計(jì)與巡視工作協(xié)同首先，要強(qiáng)化財(cái)務(wù)決算審核協(xié)同。于決策批復(fù)前進(jìn)行監(jiān)督檢查，將發(fā)現(xiàn)的有關(guān)會(huì)計(jì)管理、核算等方面的問(wèn)題報(bào)送國(guó)資委，積極發(fā)揮監(jiān)事會(huì)在國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)決算審核以及批復(fù)工作中的作用。其次，要加強(qiáng)審計(jì)協(xié)同。協(xié)助國(guó)家相關(guān)機(jī)關(guān)進(jìn)行財(cái)務(wù)抽查審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，充分掌握單位的發(fā)展情況，最大限度地提高監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督效率。最后，要做好巡視工作協(xié)同。將巡視監(jiān)督與監(jiān)事會(huì)監(jiān)督進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，完善人員組成方式以及合力監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化社會(huì)審計(jì)協(xié)同，借助社會(huì)審計(jì)成果，對(duì)單位運(yùn)行狀況進(jìn)行監(jiān)督。
3.5大力加強(qiáng)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用
會(huì)計(jì)監(jiān)管還能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)間的關(guān)聯(lián)交易等不合法行為，及時(shí)有效的制止損害證券交易市場(chǎng)規(guī)則行為的發(fā)生，從而更好的維護(hù)證券市場(chǎng)交易的基本原則。從宏觀角度講，會(huì)計(jì)監(jiān)管保證證券市場(chǎng)的交易安全，從而實(shí)現(xiàn)資金的自由合理流動(dòng)，最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)資金及資源的合理配置，保證國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
我國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管現(xiàn)狀及問(wèn)題
我國(guó)證券市場(chǎng)形成和發(fā)展的歷史較短，加之其自身發(fā)展過(guò)程中形成的政府主導(dǎo)的監(jiān)管模式和會(huì)計(jì)監(jiān)管自身存有的一些問(wèn)題造成了該種監(jiān)管效果難以保證。在證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管常見(jiàn)的問(wèn)題主要有：
首先，缺乏完善的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系。由于我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展的歷史特點(diǎn)，使得市場(chǎng)監(jiān)管主體不明確，分工和責(zé)任的承擔(dān)存有交叉和混合，這些都給證券市場(chǎng)的監(jiān)督管理帶來(lái)的一些問(wèn)題，如監(jiān)管主體相互推卸責(zé)任扯皮等。對(duì)于監(jiān)管的客體而而言也存在有客體不明確，監(jiān)管內(nèi)容過(guò)簡(jiǎn)單化等問(wèn)題。如對(duì)于企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表等文本的監(jiān)管很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)報(bào)表背后隱藏的行為，而這些都可能對(duì)證券市場(chǎng)帶來(lái)負(fù)面影響。
其次，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)欠缺給證券市場(chǎng)的監(jiān)管帶來(lái)不利影響。上市公司誠(chéng)信水平和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)對(duì)于證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管效果有著重要的影響。市場(chǎng)上，上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者與會(huì)計(jì)師合伙制作假賬目以實(shí)現(xiàn)上市融資的行為并不鮮見(jiàn)，這樣一種勾結(jié)行為破壞證券市場(chǎng)秩序的同時(shí)也對(duì)投資者的利益造成了侵害。
最后，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管相關(guān)法律體系不完善。對(duì)于證券市場(chǎng)監(jiān)管法律隨市場(chǎng)的發(fā)展而不斷的增加，但對(duì)于會(huì)計(jì)行為監(jiān)管的法律只限于少有的幾個(gè)法律準(zhǔn)則，這樣一種法律的缺失給監(jiān)管帶來(lái)了法理依據(jù)的缺失，并且法律中懲罰機(jī)制的不完善和懲罰力度較輕，都從某種程度上降低了企業(yè)和個(gè)人的違法成本，導(dǎo)致了違背證券市場(chǎng)規(guī)則行為的屢禁不止。
證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管完善方向
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的背景下，市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)自我調(diào)節(jié)的同時(shí)還需要政府有力的宏觀調(diào)控的保證，對(duì)于證券市場(chǎng)的監(jiān)管而言，在充分尊重其自身規(guī)律的基礎(chǔ)上，在我國(guó)以政府監(jiān)管為主導(dǎo)這樣一個(gè)大背景下，我們可以從以下幾個(gè)方面來(lái)完善證券市場(chǎng)的會(huì)計(jì)監(jiān)管。
1、從監(jiān)管的主體而言，明確證券市場(chǎng)監(jiān)管主體及各自權(quán)責(zé)劃分。在證券市場(chǎng)上，監(jiān)管主體包括政府監(jiān)管部門、專業(yè)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和單位會(huì)計(jì)監(jiān)督，為保證證券市場(chǎng)的交易秩序，保護(hù)投資者的利益，應(yīng)明確每個(gè)監(jiān)管主體特別是單位會(huì)計(jì)和專業(yè)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管職責(zé)，通過(guò)交易環(huán)節(jié)或者各監(jiān)管主體自身特點(diǎn)進(jìn)行分工，實(shí)現(xiàn)各主體即各司其職又能實(shí)現(xiàn)有力的配合，最終實(shí)現(xiàn)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的目標(biāo)。
2、明確監(jiān)管客體和監(jiān)管內(nèi)容。監(jiān)管的客體是監(jiān)管行為的直接承受者，監(jiān)管客體和監(jiān)管內(nèi)容的明確對(duì)于監(jiān)管目的的實(shí)現(xiàn)有重要的意義。監(jiān)管客體即證券市場(chǎng)的參與者——上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因此，我們要明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所既可能作為專業(yè)機(jī)構(gòu)成為監(jiān)管主體也可能作為提供上市服務(wù)的輔助者而成為監(jiān)管對(duì)象。對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)管內(nèi)容是證券市場(chǎng)上的會(huì)計(jì)行為而非簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)監(jiān)管應(yīng)該透過(guò)報(bào)表看到其背后的行為，保證該份報(bào)表的真實(shí)可靠性，從而保證交易的真實(shí)和安全。
（一）生產(chǎn)能力的判定
企業(yè)生產(chǎn)力在一定程度上決定了收益，財(cái)務(wù)操作會(huì)使生產(chǎn)力高于其他同行公司，需要從總資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)凈資產(chǎn)幾個(gè)方面對(duì)不同指標(biāo)進(jìn)行考慮，其中，對(duì)靜態(tài)指標(biāo)范圍的規(guī)定值進(jìn)行嚴(yán)格把控，一般情況下應(yīng)大于零。經(jīng)營(yíng)凈資產(chǎn)=（資產(chǎn)總和-貨幣資金-短期投資）（-負(fù)債總和-短期借款-長(zhǎng)期借款），這反映了公司經(jīng)營(yíng)力和風(fēng)險(xiǎn)，如果凈資產(chǎn)低于零，表明經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)，投資者會(huì)認(rèn)為公司出現(xiàn)了困境，可判斷為財(cái)務(wù)異常。
（二）經(jīng)常性銷售判定
經(jīng)常性銷售指標(biāo)出現(xiàn)異常，是公司操縱著經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，財(cái)務(wù)操縱會(huì)由應(yīng)收賬款表現(xiàn)出來(lái)，因?yàn)閼?yīng)收類賬戶是公司用來(lái)進(jìn)行操縱的科目。所以，應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶進(jìn)行異常檢查。與此同時(shí)，要對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)和會(huì)計(jì)科目?jī)烧叩暮喜②厔?shì)進(jìn)行考察，對(duì)不完全反映的財(cái)務(wù)異常情況進(jìn)行詳細(xì)分析。
（三）利潤(rùn)指標(biāo)
其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)在很多情況下是上市公司對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行操縱的手段，比如，經(jīng)營(yíng)收入很大程度上被計(jì)入了其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)科目中。財(cái)務(wù)異常可以通過(guò)非經(jīng)常性業(yè)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行識(shí)別，識(shí)別相對(duì)較為復(fù)雜：
（1）上市公司想要進(jìn)行財(cái)務(wù)操縱，需要有利益者的支持；
（2）沒(méi)有嚴(yán)格的信息披露制度。
（四）資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)
資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)受到很多因素的影響，比如虛擬資產(chǎn)，虛擬資產(chǎn)包括了：待攤費(fèi)用和應(yīng)收款項(xiàng)等。公司對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行操縱在一定程度上對(duì)上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量有很大的影響，大大降低了公司資產(chǎn)質(zhì)量，增加了虛假資產(chǎn)。
二、上市公司財(cái)務(wù)異常的會(huì)計(jì)監(jiān)管
（一）合理界定上市公司的財(cái)務(wù)操縱
財(cái)務(wù)操縱具有一定的財(cái)務(wù)欺詐性，財(cái)務(wù)欺詐主要是指公司高層對(duì)重大數(shù)據(jù)進(jìn)行漏報(bào)錯(cuò)報(bào)，誤導(dǎo)閱讀者改變決策判斷，在財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告等環(huán)節(jié)很大程度上有欺詐行為，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不具有真實(shí)性。財(cái)務(wù)欺詐主要包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的人為操縱和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以外的人為操縱。為了保證投資者的利益不被損失，我國(guó)證監(jiān)會(huì)嚴(yán)格要求了上市公司的財(cái)務(wù)質(zhì)量，特別是凈利潤(rùn)指標(biāo)和凈資產(chǎn)的考核。上市公司如果進(jìn)行了財(cái)務(wù)操縱行為，財(cái)務(wù)流程肯定違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，致使財(cái)務(wù)信息失去真實(shí)性，使得財(cái)務(wù)信息在報(bào)送時(shí)出現(xiàn)了異常，公司管理層會(huì)在不違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容要求的前提下，選擇有利于自身的準(zhǔn)則。財(cái)務(wù)操縱致使財(cái)務(wù)異常，由此可以看出，財(cái)務(wù)指標(biāo)的表現(xiàn)往往較為極端，不是偏高就是偏低。很大程度上，上市公司財(cái)務(wù)操縱會(huì)出現(xiàn)多種行為，這種異常行為能夠通過(guò)一些指標(biāo)反映出來(lái)，使異常信息暴露出來(lái)，通這種異常信息為會(huì)計(jì)監(jiān)管提供必要的監(jiān)督管理的依據(jù)，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和各個(gè)財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行必要的調(diào)查，以此對(duì)上市公司采取財(cái)務(wù)操縱的真實(shí)性進(jìn)行確定。
（二）財(cái)務(wù)異常的會(huì)計(jì)信息監(jiān)管
上市公司財(cái)務(wù)進(jìn)行實(shí)施操縱往往是在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中進(jìn)行的，包括一些確認(rèn)環(huán)節(jié)和政策的選擇環(huán)節(jié)中。在日常經(jīng)營(yíng)中，一些上市公司很多情況下通過(guò)不公平交易、虛構(gòu)交易和一些非經(jīng)常性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等對(duì)日常經(jīng)營(yíng)進(jìn)行財(cái)務(wù)操縱。公司在確認(rèn)環(huán)節(jié)和會(huì)計(jì)記錄的環(huán)節(jié)中，很大程度上會(huì)對(duì)成本、收入和收入數(shù)據(jù)進(jìn)行不真實(shí)記錄和不合理確認(rèn)，以此來(lái)實(shí)施財(cái)務(wù)操縱。在會(huì)計(jì)政策環(huán)節(jié)中，上市公司會(huì)對(duì)政策進(jìn)行更改，實(shí)現(xiàn)操縱利潤(rùn)和資產(chǎn)質(zhì)量的目的。上市公司的外部主要是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所和證監(jiān)會(huì)進(jìn)行監(jiān)管，對(duì)此，監(jiān)管措施主要包括了一系幾個(gè)方面：
（1）通過(guò)監(jiān)管部門對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)管進(jìn)行加強(qiáng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過(guò)審計(jì)活動(dòng)對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行必要的質(zhì)量審計(jì)，對(duì)異常情況提出審計(jì)意見(jiàn)；
（2）證券交易所監(jiān)管。證券交易所監(jiān)管部門必須要根據(jù)不同的上市公司采取不同的監(jiān)管方式，對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行定期監(jiān)控和審核，如果對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告有疑問(wèn)，并拿出合理的證據(jù)，就可以把該公司確定為財(cái)務(wù)異常操縱懷疑對(duì)象，可對(duì)其進(jìn)行實(shí)地審查；
（3）證監(jiān)會(huì)監(jiān)管。公司在申請(qǐng)上市的過(guò)程中，公司出具的財(cái)務(wù)報(bào)告需要進(jìn)行嚴(yán)格的審查以確定報(bào)告數(shù)據(jù)的真實(shí)性和異常情況，最后確認(rèn)待上市公司是否出現(xiàn)財(cái)務(wù)操縱行為。與此同時(shí)，如果證監(jiān)會(huì)有合理的懷疑證據(jù)，質(zhì)證公司有財(cái)務(wù)操縱行為，應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行必要的深入調(diào)查，如果調(diào)查發(fā)現(xiàn)確實(shí)具有財(cái)務(wù)操縱的證據(jù)，證監(jiān)會(huì)要根據(jù)具體細(xì)節(jié)對(duì)違規(guī)公司進(jìn)行相應(yīng)的處罰。另外，我國(guó)財(cái)政部和政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)有權(quán)對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行抽查。
三、結(jié)語(yǔ)
實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理現(xiàn)代化的意義
企業(yè)管理現(xiàn)代化，是指在企業(yè)管理工作中以電子計(jì)算機(jī)為主要工具，結(jié)合現(xiàn)代數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等信息技術(shù)手段，建立符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的管理模式結(jié)構(gòu)，達(dá)到及時(shí)高效的企業(yè)現(xiàn)代化管理水平。企業(yè)信息管理現(xiàn)代化，使企業(yè)需要決策審批的各個(gè)環(huán)節(jié)處于隨時(shí)可控的狀態(tài)，通過(guò)實(shí)時(shí)監(jiān)控，當(dāng)企業(yè)在市場(chǎng)中面臨經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)，信息可以迅速反映到領(lǐng)導(dǎo)決策者，避免因信息不及時(shí)或不準(zhǔn)確而給決策帶來(lái)的影響，改善了企業(yè)的管理水平，盡可能降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。準(zhǔn)確的成本核算是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)和重中之重，在財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的支撐下，財(cái)務(wù)部門不但能了解各項(xiàng)大額成本支出的請(qǐng)購(gòu)，采購(gòu)，庫(kù)存，審批的全部過(guò)程，而且伴隨著它們的每一個(gè)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)都有相應(yīng)的反映，同時(shí)都有監(jiān)控。
會(huì)計(jì)電算化和企業(yè)管理現(xiàn)代化之間的關(guān)系
會(huì)計(jì)電算化是企業(yè)管理現(xiàn)代化的基礎(chǔ)，企業(yè)管理信息化依賴于會(huì)計(jì)電算化，以財(cái)務(wù)管理為核心，應(yīng)用科學(xué)測(cè)算方法，建立其企業(yè)內(nèi)部和外部系統(tǒng)管理模式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理現(xiàn)代化的目標(biāo)。企業(yè)管理現(xiàn)代化是整體建設(shè)，會(huì)計(jì)電算化是其局部建設(shè)。實(shí)現(xiàn)企業(yè)工作現(xiàn)代化起推動(dòng)作用和關(guān)鍵作用的就是會(huì)計(jì)電算化，會(huì)計(jì)電算化在企業(yè)管理現(xiàn)代化建設(shè)中非常具有代表性。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作現(xiàn)代化是企業(yè)管理現(xiàn)代化的重要內(nèi)容之一，企業(yè)管理現(xiàn)代化是對(duì)會(huì)計(jì)工作電算化的大力支撐，并且隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)電算化的也提出更加嚴(yán)格的要求和標(biāo)準(zhǔn)。
企業(yè)管理信息系統(tǒng)的研究開(kāi)發(fā)，建設(shè)發(fā)展，依賴于會(huì)計(jì)電算化又高于會(huì)計(jì)電算化。企業(yè)管理信息化的工作將涉及企業(yè)各個(gè)部門和環(huán)節(jié)的運(yùn)作系統(tǒng)，這些系統(tǒng)零散卻又被內(nèi)在的核心內(nèi)容聯(lián)系并管理。企業(yè)管理信息化就是要應(yīng)用先進(jìn)的技術(shù)及技術(shù)、網(wǎng)路技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)等優(yōu)化管理組織結(jié)構(gòu)，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部和外部環(huán)境的信息進(jìn)行全面系統(tǒng)的分析和把握，然后把這些信息資源完整準(zhǔn)確地匯總并在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映出來(lái)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一體化。會(huì)計(jì)電算化可以利用計(jì)算機(jī)軟件科學(xué)高效地系統(tǒng)地處理這些信息資源，然后再提供給企業(yè)管理信息系統(tǒng)，使得企業(yè)管理信息系統(tǒng)全面有效地運(yùn)行，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化服務(wù)。
因此，企業(yè)管理現(xiàn)代化和會(huì)計(jì)電算化之間是相輔相成的關(guān)系。會(huì)計(jì)電算化發(fā)展必然會(huì)促使企業(yè)管理現(xiàn)代化的形成。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)是整個(gè)企業(yè)管理信息系統(tǒng)的分支之一，它可以直接反映出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和效益情況之間內(nèi)在數(shù)據(jù)非常密切。要實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理現(xiàn)代化必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展。
會(huì)計(jì)電算化存在的問(wèn)題和對(duì)企業(yè)管理現(xiàn)代化的造成的影響
目前，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化工作中還存在一些不足，給企業(yè)管理現(xiàn)代化發(fā)展也帶來(lái)了一定影響。首先是沒(méi)有能夠深刻理解會(huì)計(jì)電算化。由于我國(guó)會(huì)計(jì)電算化起步時(shí)間不長(zhǎng)，它對(duì)企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的重要影響和意義還沒(méi)有得到足夠的認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)電算化常常被理解成表面的工作，就是使用計(jì)算機(jī)和軟件，代替人工財(cái)務(wù)工作，只是減少了工作人員的勞動(dòng)量，提高了工作效率，而設(shè)立科學(xué)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的重大意義還沒(méi)有被人們充分接受。其次是會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展需要更多知識(shí)全面、技術(shù)專業(yè)的會(huì)計(jì)人才。會(huì)計(jì)電算化涉及了計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)，所以會(huì)計(jì)人員除了會(huì)應(yīng)用計(jì)算機(jī)、操作財(cái)務(wù)軟件外，同時(shí)還需要熟悉會(huì)計(jì)軟件等知識(shí)。尤其在企業(yè)會(huì)計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)上，因?yàn)殚_(kāi)發(fā)軟件人員不熟悉財(cái)務(wù)知識(shí)，需要會(huì)計(jì)人員的配合，就要求會(huì)計(jì)人員具備綜合的素質(zhì)，才能面對(duì)會(huì)計(jì)電算化中的問(wèn)題。再次是由于會(huì)計(jì)電算化對(duì)企業(yè)管理現(xiàn)代化的重要作用，需要配備系統(tǒng)軟件維護(hù)等相關(guān)的管理維護(hù)崗位，目前很多企業(yè)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化的第一階段，但是在第二階段或第三階段卻放慢了腳步，就是在管理方面出現(xiàn)問(wèn)題和漏洞，企業(yè)缺乏針對(duì)會(huì)計(jì)電算化的完備管理機(jī)制。
如何在企業(yè)中加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)信息資源的處理工作受到國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的約束，企業(yè)現(xiàn)代化管理信息系統(tǒng)應(yīng)該包含企業(yè)管理內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)的細(xì)節(jié)事務(wù)，企業(yè)管理工作沒(méi)有約定俗成的形式，它沒(méi)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，而每個(gè)企業(yè)的規(guī)模大小、組織類型都各有不同和區(qū)別，企業(yè)所在的行業(yè)更是五花八門，這種情況是企業(yè)現(xiàn)代化管理工作中要解決的一個(gè)矛盾點(diǎn)。
因此，要使企業(yè)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)順利進(jìn)行，就要進(jìn)一步研究制作合適的會(huì)計(jì)電算化軟件，研究制作配合采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售各個(gè)操作環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)電算化軟件和系統(tǒng)，要使企業(yè)的信息資源可以被財(cái)務(wù)部門和各職能部門共享，信息數(shù)據(jù)資源的交流要能夠真實(shí)透明。系統(tǒng)之間相互監(jiān)督，相互合作，相互制約，使企業(yè)資源能夠有效地被調(diào)控。
在開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)電算化的方式上，要全方位組織企業(yè)人員，從財(cái)務(wù)職員到計(jì)算機(jī)職員，從管理領(lǐng)導(dǎo)層到生產(chǎn)員工，特別需要經(jīng)驗(yàn)豐富的人員參與進(jìn)來(lái)，對(duì)企業(yè)狀況全方位地把握。在開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)電算化的過(guò)程中，要把采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)、決策等信息模塊系統(tǒng)地結(jié)合起來(lái)，各個(gè)系統(tǒng)要交流暢通，形成可以有效運(yùn)行的企業(yè)管理網(wǎng)絡(luò)。同時(shí)要保證數(shù)據(jù)傳遞過(guò)程中的真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠性。這樣才能提高財(cái)務(wù)軟件本身的使用性，推動(dòng)我國(guó)企業(yè)管理現(xiàn)代化工作的進(jìn)程。市場(chǎng)上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件開(kāi)發(fā)公司可以進(jìn)行合作，揚(yáng)長(zhǎng)避短，同時(shí)參加企業(yè)管理信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，使企業(yè)管理信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的技術(shù)更深一層，提高開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)軟件的實(shí)用性和適用性，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理現(xiàn)代化奠定基礎(chǔ)。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)誠(chéng)信，治理
1.會(huì)計(jì)誠(chéng)信的定義
從現(xiàn)有的文獻(xiàn)看, 對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的定義有以下兩種代表性觀點(diǎn)得到會(huì)計(jì)界的廣泛認(rèn)同。其一是國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院“會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育”課題組的定義:會(huì)計(jì)誠(chéng)信包括良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)職業(yè)操守;精湛的會(huì)計(jì)技術(shù)和會(huì)計(jì)技能;完善的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和優(yōu)質(zhì)會(huì)計(jì)服務(wù)。其二是由楊雄勝教授首先提出的: 會(huì)計(jì)誠(chéng)信表達(dá)了會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)的一種基本承諾,即客觀、公正、不偏不倚地把現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映出來(lái),并忠實(shí)地為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。
對(duì)于以上的定義,筆者認(rèn)為,有些方面值得考量。一是我們?nèi)狈饬繒?huì)計(jì)準(zhǔn)則是否有效的必要尺度,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為執(zhí)業(yè)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)、工作評(píng)價(jià)的依據(jù)是否有效都存在疑義,那么會(huì)計(jì)誠(chéng)信從何談起?但這往往超出了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者的能力。二是財(cái)務(wù)信息的使用者的素質(zhì)問(wèn)題, 如果財(cái)務(wù)信息的使用者沒(méi)有得到財(cái)務(wù)信息或是他們沒(méi)有正確使用它, 那么財(cái)務(wù)信息的提供就不能完全防止使用者監(jiān)督職能的失敗,這有利于界定各方責(zé)任,而不是簡(jiǎn)單歸咎于會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題。基于以上分析, 筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)誠(chéng)信是指在會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)過(guò)程中, 能對(duì)會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)和會(huì)計(jì)信息公信力具有直接影響的會(huì)計(jì)人員，即誠(chéng)實(shí)、守信、不偏不倚依據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)提供會(huì)計(jì)信息,同時(shí)不斷完善加強(qiáng)內(nèi)部約束。
2.會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因分析
2.1會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失原因的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析
（1）委托關(guān)系下的視角。委托關(guān)系意味著交易雙方存在著信息的不對(duì)稱,委托人的福利成為受托人行為的函數(shù)。因此,要使得交易順利完成,受托人的誠(chéng)實(shí)、守信狀況就顯得尤為重要了。由于委托人和人都是有限理性的經(jīng)濟(jì)人, 都會(huì)追求自身效用的最大化,但是,他們的效用目標(biāo)通常是不一致的。鑒于此,有效保護(hù)委托方的利益和消除委托方的信息劣勢(shì)就成為必需。現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度恰恰充當(dāng)了消除委托方信息劣勢(shì)的角色, 完整的會(huì)計(jì)信息有效地滿足了委托方監(jiān)管方的基本需要。會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則正是基于此才成為會(huì)計(jì)生命的。論文大全。當(dāng)委托方現(xiàn)實(shí)地存在并對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生足夠的影響時(shí),會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則的體現(xiàn)就不會(huì)出現(xiàn)什么問(wèn)題。但是,一旦委托人變得遠(yuǎn)離企業(yè)或者根本找不到確定的真正代表, 那么會(huì)計(jì)誠(chéng)信就失去了動(dòng)力和壓力,會(huì)計(jì)造假行為開(kāi)始出現(xiàn)并愈演愈烈, 會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則的缺失就成為一種必然,會(huì)計(jì)造假問(wèn)題泛濫成災(zāi)就不足為奇了。
（2）博弈論下的視角。呂長(zhǎng)江教授通過(guò)建立一個(gè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的理論模型,說(shuō)明現(xiàn)有的企業(yè)制度破壞了所有者、企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所三方的利益及風(fēng)險(xiǎn)制衡關(guān)系,而形成了企業(yè)與監(jiān)管者、事務(wù)所與監(jiān)管者兩種利益關(guān)系。楊雄勝教授也指出,中國(guó)的會(huì)計(jì)誠(chéng)信是因?yàn)橹袊?guó)會(huì)計(jì)陷入了“囚徒困境”,缺少真正的委托人。由此可見(jiàn)“, 誠(chéng)信”的實(shí)質(zhì)就是博弈參與方為了長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益而“犧牲”眼前利益的一種非正式約束。由于企業(yè)和利益相關(guān)者之間錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系和利益的不一致,從而最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失。
2.2會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失原因的法學(xué)分析從法學(xué)的角度看,誠(chéng)信是民法的一項(xiàng)基本法律原則,可適用于整個(gè)民法領(lǐng)域
就會(huì)計(jì)而言,它是一種商事行為,而我國(guó)未制定單獨(dú)的商法典,可認(rèn)為我國(guó)是民、商法合一的國(guó)家,因此,會(huì)計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中應(yīng)遵守民法有關(guān)誠(chéng)信的規(guī)定。如果某一會(huì)計(jì)行為有具體的法律條款進(jìn)行規(guī)范的話, 則應(yīng)適用該具體法律條款,不能繞過(guò)該具體條款而直接適用誠(chéng)信原則。在我國(guó)建立社會(huì)誠(chéng)信基礎(chǔ)還是比較困難的,同時(shí)法律體系、監(jiān)管體系還不完善。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的誠(chéng)信問(wèn)題,其實(shí)最終還是法制問(wèn)題。由于我國(guó)未能用法制增加非誠(chéng)信行為的成本,所以使得會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失成為必然。
2.3會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失原因的文化分析誠(chéng)信不僅是一般道德規(guī)范的重要內(nèi)容,而且是會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的重要內(nèi)容
因此,職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的高低直接對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信產(chǎn)生影響。由于我國(guó)的道德體系還沒(méi)有完全建立起來(lái), 于是社會(huì)變遷發(fā)展與道德規(guī)范之間產(chǎn)生了巨大的歷史反差,形成了某種意義上的“道德歷史真空”,造成人們的社會(huì)行為失范,從而產(chǎn)生了社會(huì)道德危機(jī),誠(chéng)信危機(jī)也就應(yīng)運(yùn)而生,會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失也就不可避免。同時(shí),我們也看到,我國(guó)的傳統(tǒng)文化就是強(qiáng)調(diào)誠(chéng)實(shí)守信與信譽(yù)的,但是我國(guó)的傳統(tǒng)文化中誠(chéng)信和信譽(yù)的基礎(chǔ)是脆弱的。傳統(tǒng)文化對(duì)于違反誠(chéng)信的約束一般只停留在人的內(nèi)在道德領(lǐng)域, 而缺乏自上而下的普遍的法律制度約束。并且,傳統(tǒng)文化所強(qiáng)調(diào)的是單方實(shí)踐誠(chéng)信、道德義務(wù)型信任,重視以人情為基礎(chǔ)的誠(chéng)信,而不是以市場(chǎng)關(guān)系為基礎(chǔ)的“契約型”信任。因此,由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)破壞了舊的道德秩序,而新的標(biāo)準(zhǔn)還未完全建立,導(dǎo)致新舊觀念的不協(xié)調(diào),使得會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失成為必然。對(duì)于市場(chǎng)微觀主體來(lái)說(shuō),自身的文化環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信無(wú)時(shí)無(wú)刻不產(chǎn)生影響。
3.會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的治理對(duì)策
3.1完善我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系,加大會(huì)計(jì)法規(guī)執(zhí)法力度
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的誠(chéng)信問(wèn)題,其實(shí)最終還是法制問(wèn)題,要用法制增加違背誠(chéng)信行為的成本。在我國(guó),要從法律角度增強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信,一方面應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行法律法規(guī),對(duì)違法者進(jìn)行嚴(yán)厲的懲罰,并對(duì)法律的不足之處加以完善。應(yīng)本著與時(shí)俱進(jìn)的精神,在《會(huì)計(jì)法》修訂時(shí),將其作為會(huì)計(jì)工作規(guī)范和會(huì)計(jì)信息披露等的最基本要求,將會(huì)計(jì)誠(chéng)信直接寫(xiě)入《會(huì)計(jì)法》。論文大全。同時(shí), 《會(huì)計(jì)法》應(yīng)明確相應(yīng)的民事責(zé)任和刑事責(zé)任。任何違背會(huì)計(jì)誠(chéng)信的行為,最終都要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。另一方面,應(yīng)注意僅有強(qiáng)硬的法律制裁是不夠的,法律制裁還應(yīng)與道德教育相結(jié)合使用。
3.2建立和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督及相關(guān)監(jiān)督體系。監(jiān)管體系一般包括以下三個(gè)方面
（1）政府監(jiān)管,即外部監(jiān)管,是指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、中國(guó)人民銀行、證券監(jiān)管和保險(xiǎn)監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)的法律、行政法規(guī)所規(guī)定的職責(zé),從對(duì)全社會(huì)高度負(fù)責(zé)的角度出發(fā),對(duì)違法違規(guī)行為、會(huì)計(jì)失信行為予以嚴(yán)厲打擊和懲處。
（2）社會(huì)監(jiān)管,即社會(huì)監(jiān)督,既要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的作用, 還要發(fā)揮各種新聞媒體對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的監(jiān)督作用。
（3）內(nèi)部監(jiān)管,即內(nèi)部監(jiān)督,是指建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、監(jiān)督制度。應(yīng)當(dāng)創(chuàng)立新型的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系,即建立政府監(jiān)管、社會(huì)監(jiān)管和內(nèi)部監(jiān)管三者有機(jī)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系。同時(shí),完善信用披露及監(jiān)督體系,增大對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的監(jiān)督力度。
3.3加快會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè),構(gòu)建合理的企業(yè)文化
要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育,提高道德風(fēng)險(xiǎn)。一方面,在會(huì)計(jì)人員的選拔上,要盡量選拔政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、遵守職業(yè)道德的優(yōu)秀人員。另一方面,會(huì)計(jì)工作管理部門要不斷加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德檢查,以促進(jìn)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的不斷提高,使其能自覺(jué)抵制會(huì)計(jì)信息造假行為的發(fā)生。論文大全。以集體利益為上,國(guó)家、集體、企業(yè)利益有機(jī)協(xié)調(diào)的價(jià)值觀念,從而為會(huì)計(jì)誠(chéng)信營(yíng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。
參考文獻(xiàn)：
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1.從“會(huì)計(jì)法”到“法律與會(huì)計(jì)”的嬗變——我國(guó)會(huì)計(jì)法與會(huì)計(jì)法學(xué)三十年發(fā)展
2.會(huì)計(jì)法學(xué)研究方法研究
3.試論會(huì)計(jì)法學(xué)的研究對(duì)象及學(xué)科建立
4.財(cái)經(jīng)院校開(kāi)辦會(huì)計(jì)法學(xué)教育的思考
5.關(guān)于會(huì)計(jì)法學(xué)科研選題的探討
6.略論會(huì)計(jì)法學(xué)的內(nèi)容和體系
7.會(huì)計(jì)法學(xué)初探
8.高等財(cái)經(jīng)院校會(huì)計(jì)專業(yè)應(yīng)增設(shè)“會(huì)計(jì)法學(xué)”課程
9.關(guān)于建立會(huì)計(jì)法學(xué)的思考
10.關(guān)于會(huì)計(jì)法學(xué)的兩個(gè)問(wèn)題
11.會(huì)計(jì)真實(shí)之法學(xué)借鑒
12.法學(xué)會(huì)計(jì)：一個(gè)值得研究的新會(huì)計(jì)領(lǐng)域
13.淺談法學(xué)專業(yè)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程的教學(xué)
14.有益的嘗試 大膽的突破——《會(huì)計(jì)法學(xué)與會(huì)計(jì)》評(píng)介
15.基于交叉學(xué)科平臺(tái)的法學(xué)專業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的路徑探索——以法務(wù)(司法)會(huì)計(jì)本科教育為視角
16.會(huì)計(jì)法學(xué)科研選題的探討
17.法學(xué)角度下會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)的原因及對(duì)策
18.關(guān)于法學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)的跨學(xué)科人才培養(yǎng)研究——兼論法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式的構(gòu)建
19.會(huì)計(jì)報(bào)表附注之法學(xué)完善
20.會(huì)計(jì)真實(shí)的法學(xué)視角——兼論會(huì)計(jì)真實(shí)與法律真實(shí)、客觀真實(shí)的關(guān)系
21.淺談法學(xué)專業(yè)與會(huì)計(jì)專業(yè)經(jīng)濟(jì)法的授課內(nèi)容
22.法學(xué)角度下會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)的原因及對(duì)策
23.我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)社會(huì)責(zé)任的法學(xué)思考
24.論會(huì)計(jì)真實(shí)的理想目標(biāo)與現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)——會(huì)計(jì)學(xué)與法學(xué)雙重視角的解釋
25.從法學(xué)角度看誠(chéng)信會(huì)計(jì)的缺失與重構(gòu)
26.基于GMS的中越會(huì)計(jì)法之比較
27.淺析會(huì)計(jì)法文本中的法律責(zé)任及其規(guī)范
28.大陸與臺(tái)灣會(huì)計(jì)法比較
29.淺議財(cái)政部門會(huì)計(jì)法執(zhí)法檢查存在的問(wèn)題及對(duì)策
30.論新會(huì)計(jì)法對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)的影響
31.會(huì)計(jì)誠(chéng)信的法學(xué)思考
32.會(huì)計(jì)監(jiān)管的新視角——從法學(xué)看監(jiān)管
33.司法會(huì)計(jì)鑒定的法學(xué)概述
34.會(huì)計(jì)法的立法創(chuàng)新及其影響
35.會(huì)計(jì)監(jiān)管的新視角——從法學(xué)看監(jiān)管
36.論上市公司會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性標(biāo)準(zhǔn)——會(huì)計(jì)學(xué)視角與法學(xué)視角的比較與透視
37.對(duì)會(huì)計(jì)問(wèn)題的一點(diǎn)法學(xué)思考
38.會(huì)計(jì)專業(yè)經(jīng)濟(jì)法課程教學(xué)改革模式構(gòu)建——基于法學(xué)專業(yè)經(jīng)濟(jì)法課程教學(xué)模式的對(duì)比分析
39.會(huì)計(jì)監(jiān)管:法學(xué)視角的分析
40.會(huì)計(jì)誠(chéng)信分析的新框架:法學(xué)視角
41.土地資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量的法學(xué)思考
42.會(huì)計(jì)負(fù)債概念之法學(xué)完善
43.從法學(xué)角度談完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系
44.會(huì)計(jì)主體本質(zhì)之法學(xué)解讀
45.以真實(shí)為目標(biāo)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注——基于法學(xué)視角
46.法學(xué)視角下的會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題綜述
47.會(huì)計(jì)信息虛假陳述誤區(qū)的法學(xué)根源探究
48.會(huì)計(jì)法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的現(xiàn)實(shí)意義
49.上市公司會(huì)計(jì)義務(wù)不當(dāng)損害賠償?shù)姆▽W(xué)分析
50.關(guān)于股東表見(jiàn)行為的法學(xué)和會(huì)計(jì)思考
51.上市公司履行會(huì)計(jì)義務(wù)不當(dāng)損害賠償?shù)姆▽W(xué)分析
52.論會(huì)計(jì)真實(shí)的理想目標(biāo)與現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)——會(huì)計(jì)學(xué)與法學(xué)雙重視角的解釋
53.會(huì)計(jì)法視角下會(huì)計(jì)人員的權(quán)益保障
54.違反會(huì)計(jì)法的法律責(zé)任
55.企業(yè)落實(shí)新會(huì)計(jì)法的十大策略
56.應(yīng)付稅款法與納稅影響會(huì)計(jì)法的比較
57.會(huì)計(jì)法是企業(yè)健康發(fā)展的保障
58.事項(xiàng)會(huì)計(jì)法對(duì)于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算的改進(jìn)
59.切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)法實(shí)施的監(jiān)督與檢查
60.認(rèn)真學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法 不斷完善財(cái)務(wù)管理
61.會(huì)計(jì)法若干基本理論問(wèn)題的探討
62.會(huì)計(jì)法執(zhí)行情況現(xiàn)狀及對(duì)策研究
63.重新認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)法在經(jīng)濟(jì)法律體系中的地位
64.淺析我國(guó)會(huì)計(jì)法的缺陷
65.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)成為執(zhí)行會(huì)計(jì)法的衛(wèi)士
66.談會(huì)計(jì)法對(duì)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范
67.采取有效措施 全面實(shí)施會(huì)計(jì)法
68.萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假與完善會(huì)計(jì)法
69.納稅影響會(huì)計(jì)法視野下的中小企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法抉擇
70.對(duì)新會(huì)計(jì)法實(shí)施貫徹的建議
71.執(zhí)行會(huì)計(jì)法 開(kāi)創(chuàng)新局面
72.納稅影響會(huì)計(jì)法探析
73.貫徹《會(huì)計(jì)法》 完善會(huì)計(jì)法制
74.淺析納稅影響會(huì)計(jì)法
75.應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法之比較
76.對(duì)納稅影響會(huì)計(jì)法的探討
77.歡呼會(huì)計(jì)法新生及其實(shí)施貫徹建議
78.應(yīng)付稅款法與納稅影響會(huì)計(jì)法的比較分析
79.淺談會(huì)計(jì)法對(duì)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范
80.會(huì)計(jì)法制建設(shè)的新階段——學(xué)習(xí)新《會(huì)計(jì)法》的幾點(diǎn)體會(huì)
81.淺淡會(huì)計(jì)法的實(shí)施
82.對(duì)納稅影響會(huì)計(jì)法的探討
83.學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法,在真實(shí)上下功夫
84.認(rèn)真貫徹實(shí)施會(huì)計(jì)法 促進(jìn)會(huì)計(jì)事業(yè)健康發(fā)展
85.貫徹執(zhí)行新會(huì)計(jì)法的經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)
86.會(huì)計(jì)法修訂的主要目的和立法宗旨
87.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)法在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用
88.對(duì)新會(huì)計(jì)法中重要性原則的思考
89.會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)工作——學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》的體會(huì)
90.談會(huì)計(jì)法對(duì)會(huì)計(jì)委派制實(shí)施的影響
91.施行會(huì)計(jì)法不能變“戲法”
92.論會(huì)計(jì)法中的民事責(zé)任
93.會(huì)計(jì)信息失真與會(huì)計(jì)法教學(xué)改革初探
94.淺析所得稅會(huì)計(jì)中的納稅影響會(huì)計(jì)法
95.建立符合新會(huì)計(jì)法要求的內(nèi)部控制制度
96.納稅影響會(huì)計(jì)法“閃亮登場(chǎng)”
97.匈牙利的新會(huì)計(jì)法
98.納稅影響會(huì)計(jì)法的應(yīng)用質(zhì)疑
論文關(guān)鍵詞：金融危機(jī)，企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)策略
一、企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的誘因
1、會(huì)計(jì)資料信息不真實(shí)是主要原因之一。任何企業(yè)活動(dòng)都需要有真實(shí)的會(huì)計(jì)資料信息來(lái)對(duì)應(yīng)，這些資料信息也是企業(yè)集團(tuán)的屬性體現(xiàn)，是外界了解企業(yè)集團(tuán)運(yùn)營(yíng)狀態(tài)的重要依據(jù)。而部分企業(yè)集團(tuán)為了自身的某些利益要求，肆意更改會(huì)計(jì)信息，營(yíng)造表面現(xiàn)象，使得會(huì)計(jì)信息資料沒(méi)有真實(shí)性，甚至存在大量的假帳。這樣會(huì)引起外界對(duì)企業(yè)集團(tuán)的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，無(wú)法得出客觀的評(píng)價(jià)，為企業(yè)活動(dòng)帶來(lái)更大的風(fēng)險(xiǎn)。而對(duì)于外界投資者來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息的失真會(huì)嚴(yán)重影響自己的判斷，而當(dāng)發(fā)現(xiàn)自己的錯(cuò)誤決定后又回抽資金，如此形成連鎖反應(yīng)，后果不堪設(shè)想。
2、違背是重要的成因。謹(jǐn)慎原則要求企業(yè)集團(tuán)在會(huì)計(jì)核算時(shí)還應(yīng)該對(duì)將來(lái)可能產(chǎn)生的費(fèi)用支出或者資金流動(dòng)方向作出基本評(píng)估，并計(jì)入本期損益。也就是對(duì)未來(lái)可能要產(chǎn)生的費(fèi)用或損失提前做好準(zhǔn)備和分配，規(guī)避資金風(fēng)險(xiǎn)，讓會(huì)計(jì)資料能夠真實(shí)、可靠地反映出企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，確保財(cái)務(wù)的穩(wěn)定性。而我們縱觀此次美國(guó)的金融危機(jī)。表面上看來(lái)，是由次貸問(wèn)題引起的外債償付危機(jī)。由于大量不確定性的風(fēng)險(xiǎn)投資造成外債過(guò)高。而緊張的外部環(huán)境使得這些資金無(wú)法回籠造成銀行資金流斷裂而壞賬急速擴(kuò)大，外債無(wú)力償還，繼而引發(fā)股市、匯市的頻頻波動(dòng)。這一些都源于對(duì)未來(lái)資金損失項(xiàng)目和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)計(jì)不足，沒(méi)有保持足夠的謹(jǐn)慎態(tài)度，金融機(jī)構(gòu)盲目降息，降低資金投放門檻財(cái)務(wù)管理論文，最終導(dǎo)致了資金的斷流，引發(fā)了這次金融危機(jī)。
3、監(jiān)督乏力不力致使企業(yè)集團(tuán)無(wú)法合理分配資金，財(cái)務(wù)出現(xiàn)混亂。當(dāng)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力時(shí)，我們會(huì)看到盲目的生產(chǎn)投資，雜亂無(wú)章的資金流動(dòng)，經(jīng)常是行政花錢、會(huì)計(jì)記賬，一切等事后核算。企業(yè)集團(tuán)中出現(xiàn)的亂消費(fèi)、無(wú)計(jì)劃的生產(chǎn)、盲目攀比等不良財(cái)務(wù)支出，會(huì)計(jì)監(jiān)督失去了應(yīng)有的約束力，最終會(huì)引起財(cái)務(wù)系統(tǒng)的紊亂甚至癱瘓。
4、無(wú)法把握整體經(jīng)濟(jì)脈搏。在我國(guó)，存在很多企業(yè)圖一時(shí)的利益，不考慮和充分預(yù)計(jì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，盲目生產(chǎn)、兼并或者簽定短期巨額合同，這樣有可能在短期獲得利益，但是一但國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生變化由此很可能給企業(yè)財(cái)務(wù)帶來(lái)嚴(yán)重考驗(yàn)，使得企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力大大降低。
5．會(huì)計(jì)人員素質(zhì)亟待提高。部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)不高，無(wú)法在崗位中發(fā)揮足夠作用，有的因?yàn)樗刭|(zhì)不夠良好而在工作中表現(xiàn)出服務(wù)態(tài)度欠缺，操作行為不規(guī)范，粗心大意而出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)；還有個(gè)別企業(yè)會(huì)計(jì)的道德素質(zhì)低下，對(duì)企業(yè)缺乏忠誠(chéng)，勾結(jié)外部人員肆意侵害企業(yè)利益，引發(fā)經(jīng)濟(jì)案件，這一類的會(huì)計(jì)人員屬于違法人員，應(yīng)當(dāng)以法律的方式處理；其次是會(huì)計(jì)崗位職責(zé)的設(shè)計(jì)缺乏束縛和管理，會(huì)計(jì)核算方面存在紕漏，操作章程、制度均不夠完善，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)人員的辦事效率和質(zhì)量，影響企業(yè)集團(tuán)各部門之間協(xié)同工作。
二、金融危機(jī)下企業(yè)集團(tuán)加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的意義
1、加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的根本需要。在加強(qiáng)宏觀調(diào)控、改善經(jīng)營(yíng)管理以及維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序方面均發(fā)揮著重要作用。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)基本的經(jīng)濟(jì)管理工作，也是重要的環(huán)節(jié)，針對(duì)一個(gè)企業(yè)集團(tuán)而言，制作并提供客觀的會(huì)計(jì)資料，是對(duì)會(huì)計(jì)工作的起碼要求，也是會(huì)計(jì)工作的主要任務(wù)，而實(shí)際的會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和效率都取決于基礎(chǔ)工作是否到位。而會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的質(zhì)量已經(jīng)涉及到會(huì)計(jì)資料使用者及時(shí)知情的合法權(quán)益；影響到會(huì)計(jì)資料基本功能的發(fā)揮；影響到利益分配，以及整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的運(yùn)作。而這一切都源于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。可見(jiàn)真實(shí)的會(huì)計(jì)資料，詳盡而客觀的會(huì)計(jì)信息對(duì)于一個(gè)企業(yè)是多么的重要。
2、抓好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，符合會(huì)計(jì)工作秩序規(guī)范化的基本需要。理想的會(huì)計(jì)工作，應(yīng)該以良好的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作為本。最近幾年，我國(guó)非常重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化，隨著國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)重組和股份制的實(shí)施，更多的人開(kāi)始關(guān)心企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表和它的真實(shí)性，要求得到企業(yè)真實(shí)客觀的財(cái)務(wù)信息，這在客觀上也要求會(huì)計(jì)工作要符合基本規(guī)范。
3、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作關(guān)系到會(huì)計(jì)工作效率和會(huì)計(jì)工作者素質(zhì)的提升。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的良好有序進(jìn)行是整個(gè)會(huì)計(jì)工作系統(tǒng)正常運(yùn)行的重要保障。如果基礎(chǔ)工作都做不好，會(huì)計(jì)信息根本就談不上準(zhǔn)確、真實(shí)、客觀了，也談不上有效率地進(jìn)行會(huì)計(jì)工作財(cái)務(wù)管理論文，也無(wú)法實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作水平的提升。現(xiàn)實(shí)情況告訴我們，部分企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)秩序混亂、欠缺管理、假賬、賬目不清現(xiàn)象，這樣的會(huì)計(jì)工作是不可能發(fā)揮會(huì)計(jì)效果的。
三、金融危機(jī)下企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)策略
1、是保障信息客觀真實(shí)的重要手段。在現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)體制中，信息存在著不對(duì)稱性，而強(qiáng)制性會(huì)計(jì)披露制度可以規(guī)避這一問(wèn)題，也是投資者利益不遭受侵害的基本保障。推行強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)信息披露制度也是符合加強(qiáng)資源配置效率的基本要求的，是市場(chǎng)監(jiān)管的重要手段，也是企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該盡到基本義務(wù)。針對(duì)信息的不對(duì)稱性，會(huì)計(jì)信息的披露前提以及時(shí)、準(zhǔn)確、客觀為主。
2、建立和規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)是對(duì)企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行有效管理的基本措施。在現(xiàn)代企業(yè)機(jī)構(gòu)中，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)保障，建立合理、規(guī)范的企業(yè)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)，是有效控制、實(shí)施企業(yè)活動(dòng)的關(guān)鍵。基于此，首先要發(fā)揮的價(jià)值信息優(yōu)勢(shì)，制訂企業(yè)合理的產(chǎn)銷評(píng)估數(shù)據(jù)，降低無(wú)產(chǎn)勞動(dòng)帶來(lái)的損失；抓住企業(yè)產(chǎn)品特點(diǎn)，提高產(chǎn)品功能，降低成本。這些突進(jìn)都是要依靠財(cái)務(wù)部門的合理方針的制訂來(lái)實(shí)現(xiàn)。除此之外，還要拓寬財(cái)務(wù)考核領(lǐng)域，以財(cái)務(wù)為中心的考核體系。核算產(chǎn)品的有形、無(wú)形成本；將成本管理的中心轉(zhuǎn)移到成本控制；推行成本責(zé)任制，在內(nèi)部劃分核算單位，設(shè)立中心，公正地評(píng)價(jià)成本中心的績(jī)效，使財(cái)務(wù)部門在全員和全過(guò)程財(cái)務(wù)控制中發(fā)揮重要作用。
3、實(shí)行財(cái)務(wù)的集中管控必不可少。
（1）對(duì)采購(gòu)供應(yīng)系統(tǒng)進(jìn)行集中統(tǒng)一采購(gòu)，在采購(gòu)中進(jìn)行對(duì)比，篩選優(yōu)勢(shì)成分，降低成本。取消核算實(shí)體的物資部門，由集團(tuán)總部物資部門全面負(fù)責(zé)，減少中間不必要的環(huán)節(jié)。同時(shí)，對(duì)硬件資源和人力資源進(jìn)行優(yōu)化管理提高工作效率。
（2）資金要實(shí)行集中管理。利用結(jié)算中心實(shí)施資金集中管理，取締下屬企業(yè)的分戶，將資金的管理和使用權(quán)限上移到總部，以統(tǒng)一的銀行賬戶直接對(duì)外，保證了資金使用的效率，也強(qiáng)化了資金管理。
（3）銷售要集中管理。作為企業(yè)的終端業(yè)務(wù)，銷售業(yè)務(wù)開(kāi)展的好壞直接影響到企業(yè)的效益。對(duì)其實(shí)行集中管理可以將產(chǎn)品的優(yōu)勢(shì)最大化，銷售決策權(quán)集中于上層，能夠更加果斷的把握銷售時(shí)機(jī)，也是最終實(shí)現(xiàn)集中管理的必要前提。
4、讓會(huì)計(jì)行為必須實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、有序化。企業(yè)集團(tuán)的任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都是最終通過(guò)會(huì)計(jì)核算反映出來(lái)的。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制自然要從加強(qiáng)內(nèi)部控制入手。首先是要提高會(huì)計(jì)監(jiān)管的力度，提供足夠的監(jiān)管資源，分配監(jiān)管責(zé)任，監(jiān)管工作定期報(bào)告，真正實(shí)現(xiàn)財(cái)會(huì)工作自我管理、自我約束、自我監(jiān)督、完善的有效機(jī)制。再次，是要對(duì)會(huì)計(jì)事后業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，進(jìn)行內(nèi)部審核，實(shí)行自動(dòng)網(wǎng)絡(luò)與外部對(duì)賬相結(jié)合財(cái)務(wù)管理論文，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)自動(dòng)化與人工操作的有機(jī)結(jié)合。最后，會(huì)計(jì)人員的任何活動(dòng)都要依法進(jìn)行，遵守相關(guān)的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)，擁有良好的道德標(biāo)準(zhǔn)。
5、適時(shí)調(diào)整負(fù)債結(jié)構(gòu)，組織低成本存款，定期與活期存款比例進(jìn)行合理配置。貸款結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，提高資產(chǎn)質(zhì)量。重點(diǎn)項(xiàng)目的資金投入要加大，正確計(jì)算和科學(xué)地對(duì)資金預(yù)測(cè)，靈活調(diào)撥資金，大力壓縮庫(kù)存現(xiàn)金，降低無(wú)息資產(chǎn)的占有比例，有效地轉(zhuǎn)化為有息資產(chǎn)，最大限度地發(fā)揮資金使用效率。
6、企業(yè)人員的素質(zhì)是企業(yè)活動(dòng)開(kāi)展的前提。首先，應(yīng)從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)做起，提高全員的企業(yè)共存意識(shí)，只有企業(yè)全員齊心協(xié)力謀求發(fā)展，企業(yè)才有可能獲得良好生存。做好財(cái)務(wù)管理，提高企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力。其次對(duì)員工實(shí)施嚴(yán)格的錄用制度，提高人力資源的整體質(zhì)量，只用有用之才。適時(shí)的對(duì)現(xiàn)有員工進(jìn)行技能考核，了解員工的實(shí)效狀態(tài)。
總之，金融危機(jī)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中一定問(wèn)題積累后的集中爆發(fā)，它的出現(xiàn)要引發(fā)是經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)全方位的思考。會(huì)計(jì)思想在當(dāng)代企業(yè)集團(tuán)中的合理運(yùn)用是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范企業(yè)活動(dòng)的重要保障。
參考文獻(xiàn)：
[1]會(huì)計(jì)國(guó)際趨同及國(guó)外相關(guān)組織近期動(dòng)態(tài)，會(huì)計(jì)研究[J]，2008年第5期
[2]葛家澍，占美松，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析必須著重關(guān)注的幾個(gè)財(cái)務(wù)信息-流動(dòng)性、財(cái)務(wù)適應(yīng)性、預(yù)期現(xiàn)金凈流入、盈利能力和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)[J]，會(huì)計(jì)研究，2008年第5期
關(guān)鍵詞：上市公司,盈余管理
1．盈余管理概述
盈余管理是目前會(huì)計(jì)界廣泛研究的課題。盡管對(duì)盈余管理的概念尚未形成統(tǒng)一的意見(jiàn)，但是在某些方面，會(huì)計(jì)界的認(rèn)識(shí)是一致的，例如盈余管理的主體是企業(yè)的管理當(dāng)局；在盈余管理的過(guò)程中，企業(yè)管理當(dāng)局是有目的、有意圖地選擇對(duì)自身有利的會(huì)計(jì)政策或交易安排；管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理的目的在于獲得自身利益，從本質(zhì)上講，盈余管理是有害的。
盈余管理的存在既有外部原因，又有內(nèi)部原因。論文參考網(wǎng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度本身的不完善、信息的不對(duì)稱、盈余管理的收益大于成本、政治環(huán)境的壓力等外部原因給盈余管理的存在以可乘之機(jī)；另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督力量不足也是盈余管理存在的原因。上市公司內(nèi)部，公司管理當(dāng)局的股票發(fā)行、配股、估價(jià)變動(dòng)、避免停牌、退市等動(dòng)機(jī)客觀刺激其采用盈余管理。
盈余管理是一種機(jī)會(huì)主義行為，它的存在與市場(chǎng)效率、公司治理結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度設(shè)置以及企業(yè)的外部監(jiān)督密切相關(guān)。盡管無(wú)法消除盈余管理，但我們也不能放任自流, 應(yīng)該借鑒他國(guó)經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合我國(guó)實(shí)際, 構(gòu)筑起綜合的、多層面的防范體系和治理措施，盡可能使之對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響及由此造成的危害降至最低。
2．盈余管理治理的八項(xiàng)對(duì)策
要減少上市公司的盈余管理行為，可以采取以下措施:
2.1提高資金市場(chǎng)特別是證券市場(chǎng)的有效性
盈余管理產(chǎn)生原因之一是信息不對(duì)稱。要減少信息不對(duì)稱的程度，就要促使資本市場(chǎng)健康完善發(fā)展。我國(guó)政府對(duì)證券市場(chǎng)干涉過(guò)多，是其不能迅速發(fā)展起來(lái)的原因。因此應(yīng)當(dāng)減少政府對(duì)證券市場(chǎng)的干涉，發(fā)揮市場(chǎng)的自我調(diào)節(jié)能力，提高證券市場(chǎng)的有效性。
2.2完善公司的治理結(jié)構(gòu)
公司治理結(jié)構(gòu)的實(shí)質(zhì)是對(duì)相關(guān)權(quán)利、責(zé)任和收益的安排。健全的公司治理結(jié)構(gòu)可以防止舞弊行為，也有助于提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。我國(guó)上市公司大部分是由國(guó)有企業(yè)改制上市形成，公司股本大部分仍是國(guó)有股。要完善公司治理結(jié)構(gòu)，構(gòu)造規(guī)范盈余管理的內(nèi)部約束機(jī)制，必須盡快解決國(guó)有股和國(guó)有法人股的市場(chǎng)流通問(wèn)題。首先要“政企分開(kāi)”、“政資分開(kāi)”，解決“一股獨(dú)大”和“國(guó)有股虛置”問(wèn)題，允許國(guó)有股、國(guó)有法人股流通，實(shí)施上市公司股權(quán)的分散化，發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者。
另外，在公司治理結(jié)構(gòu)中，管理當(dāng)局報(bào)酬的安排對(duì)盈余管理會(huì)產(chǎn)生較大影響。管理當(dāng)局進(jìn)行的盈余管理其實(shí)是短期行為的一種表現(xiàn)，我國(guó)采用人才競(jìng)爭(zhēng)上崗制，由于經(jīng)理人員急于表現(xiàn)自己業(yè)績(jī)，易于操縱利潤(rùn)飲鴆止渴。因此，企業(yè)在進(jìn)行報(bào)酬安排時(shí)可以運(yùn)用一些長(zhǎng)期酬勞計(jì)劃。只有建立健全公司治理結(jié)構(gòu)，才能從制度上監(jiān)督管理者，使其將真實(shí)信息傳遞給外部投資者，為信息的充分披露提供制度保障，從根本上遏制盈余管理。
2.3完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與方法
目前大多數(shù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)制度給管理當(dāng)局提供了太多的判斷空間，準(zhǔn)則和制度的制訂者應(yīng)考慮盡可能性縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間，有關(guān)會(huì)計(jì)政策選擇方面的規(guī)范應(yīng)更加明確、具體，對(duì)一些主觀性判斷較強(qiáng)的會(huì)計(jì)原則和政策的運(yùn)用規(guī)定相應(yīng)的約束條件。在上市公司有關(guān)法規(guī)、制度建設(shè)中，既要考慮機(jī)構(gòu)、程序、規(guī)則的建設(shè)，又要考慮實(shí)施中的經(jīng)濟(jì)后果。準(zhǔn)則制定應(yīng)具有前瞻性，盡量避免會(huì)計(jì)處理中“無(wú)法可依”現(xiàn)象，把盈余管理行為控制在一個(gè)適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)。2006年2月15日，財(cái)政部了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將從2007年1月1日起首先在上市公司中正式實(shí)施。這些準(zhǔn)則縮小了經(jīng)營(yíng)者會(huì)計(jì)政策選擇的余地，將對(duì)抑制我國(guó)上市公司盈余管理，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性發(fā)揮重大作用。
2.4加強(qiáng)上市公司相關(guān)信息的披露
我國(guó)股市是一種低效市場(chǎng)，體現(xiàn)在：獲取足夠信息所花費(fèi)的成本普遍較高；市場(chǎng)參與者并不能及時(shí)獲取所需信息。因此，應(yīng)在成本效益原則的基礎(chǔ)之上，增加會(huì)計(jì)信息披露的數(shù)量，提高會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，以盡量減少會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱，也會(huì)一定程度上減少企業(yè)的盈余管理。如：增加披露易于被用來(lái)操縱盈余的報(bào)表項(xiàng)目（例如待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、應(yīng)收賬款、折舊、補(bǔ)貼收入、以前年度損益調(diào)整、投資收益、營(yíng)業(yè)外收支等）的主要構(gòu)成和計(jì)算方法；披露變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的理由、與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)原則的運(yùn)用、財(cái)務(wù)狀況披露以及審計(jì)范圍和程序方面存在的分歧等等。這樣做不僅使上市公司以前可能的利潤(rùn)操縱行為暴光, 給監(jiān)管部門提供了極好的監(jiān)管線索, 而且支持了那些堅(jiān)持原則的事務(wù)所, 鼓勵(lì)證券市場(chǎng)上的正義力量。市場(chǎng)也便于根據(jù)這些信息對(duì)股票做出合理的定價(jià)。因此, 提高信息披露的透明度是防范盈余管理泛濫最有力的措施。
2.5增加盈余管理的成本
影響上市公司盈余管理的預(yù)期成本主要有兩個(gè)因素：盈余管理行為被發(fā)現(xiàn)的概率的大小和發(fā)現(xiàn)后被處罰的力度。因此，提高發(fā)現(xiàn)的概率和處罰力度，增加其預(yù)期成本，使成本超過(guò)盈余管理的潛在收益，這是控制盈余管理的重要措施。
2.5.1加強(qiáng)外部監(jiān)督
主要是加強(qiáng)證券監(jiān)督管理部門的監(jiān)督和外部審計(jì)監(jiān)督。一方面，證券監(jiān)督管理部門應(yīng)從企業(yè)信息披露的相關(guān)性、可靠性以及披露的信息含量上加強(qiáng)管理監(jiān)督，并對(duì)違規(guī)的公司進(jìn)行嚴(yán)懲。證券市場(chǎng)上健全的法律法規(guī)及訴訟機(jī)制，可以均衡與會(huì)計(jì)信息供求各方利益相關(guān)的利益分配，對(duì)管理層盈余管理的機(jī)會(huì)主義行為起到威懾作用。
另一方面，要加強(qiáng)對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)責(zé)任的管理和監(jiān)督。獨(dú)立審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的核心，公司財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)不能由經(jīng)理人掌握聘用、續(xù)聘與審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等權(quán)利，而應(yīng)由公司監(jiān)事會(huì)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)決定。并加大對(duì)違約會(huì)計(jì)師行為的處罰力度，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。同時(shí)，建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師和證券監(jiān)管部門針對(duì)企業(yè)的盈余管理和利潤(rùn)操縱進(jìn)行正確區(qū)分，并編制盈余管理的審計(jì)報(bào)告，從而提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，使廣大投資者了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，減少企業(yè)的盈余管理。
2.5.2加大處罰力度
客觀地講，我們已告別了“無(wú)法可依”的時(shí)代。到目前為止，財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)已制定和頒布了一系列準(zhǔn)則和法規(guī)來(lái)規(guī)范上市公司的行為。但這些信息披露的規(guī)范仍存在一些不完善之處，并且還有大量的披露規(guī)范有待制定出臺(tái)。相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)而言，我國(guó)上市公司的監(jiān)管較為寬松，存在著市場(chǎng)監(jiān)管缺乏聯(lián)系性、量刑過(guò)輕、打擊面過(guò)窄的現(xiàn)象，這在一定程度上助長(zhǎng)了機(jī)會(huì)主義行為。在違約收益一定的情況下，違約成本越低，盈余管理的激勵(lì)就越大，所以我們必須改變對(duì)上市公司罰款的處罰模式，加大懲罰的力度和廣度，并健全訴訟機(jī)制和民事賠償機(jī)制。對(duì)違規(guī)者的處罰，由目前的行政處罰為主，初步過(guò)渡到行政處罰與經(jīng)濟(jì)處罰并重，充分利用經(jīng)濟(jì)杠桿迫使管理者當(dāng)局提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。論文參考網(wǎng)。
2.6改變終止上市公司掛牌交易、增發(fā)、配股的條件
盈余管理普遍存在，而盈余管理的重災(zāi)區(qū)是巨虧和追求配股權(quán)的公司。公司管理者為了避免被監(jiān)管部門特殊處理或終止上市，就會(huì)采取利潤(rùn)“大洗澡”等方式的盈余管理。所以，為了削弱虧損上市公司進(jìn)行盈余管理這一主要?jiǎng)訖C(jī)，對(duì)于PT和ST股，也應(yīng)改變以連續(xù)三年虧損作為衡量的惟一標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)考慮其他的因素。也可借鑒國(guó)外的做法，如美國(guó)納斯達(dá)克股票市場(chǎng)退市規(guī)則中著名的“一美元退市法則”。
目前我國(guó)作為衡量企業(yè)配股條件的惟一指標(biāo)——凈資產(chǎn)收益率的計(jì)量是建立在一系列會(huì)計(jì)假定和會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)上的，其結(jié)果并非十分準(zhǔn)確，帶有相當(dāng)大的主觀性，存在相當(dāng)大的管理空間。因此，對(duì)于配股資格的認(rèn)定，應(yīng)建立一個(gè)更科學(xué)的評(píng)價(jià)體系，如在凈資產(chǎn)收益率規(guī)定的基礎(chǔ)上，增設(shè)凈資產(chǎn)現(xiàn)金收益率。因?yàn)楝F(xiàn)金流量被稱為企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的“測(cè)謊器”，一個(gè)穩(wěn)步上升的公司其凈利潤(rùn)應(yīng)有現(xiàn)金的支持。中國(guó)證監(jiān)會(huì)也已經(jīng)把現(xiàn)金分紅派息作為上市公司再籌資的條件。2001年5月證監(jiān)會(huì)頒布的《中國(guó)證監(jiān)會(huì)股票發(fā)行審核委員會(huì)關(guān)于上市公司新股發(fā)行審核工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》中規(guī)定，“關(guān)于上市公司的分配情況，應(yīng)當(dāng)關(guān)注公司上市以來(lái)最近三年歷次分紅派息情況，特別是現(xiàn)金分紅占可分配利潤(rùn)的比例以及董事會(huì)對(duì)于不分配所陳述的理由。”
2.7加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范
盈余管理行為與公司管理當(dāng)局及會(huì)計(jì)人員的道德水平存在著密切的關(guān)系。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德體現(xiàn)在從事會(huì)計(jì)工作時(shí)的獨(dú)立性，對(duì)會(huì)計(jì)工作合法合規(guī)性的敏感性。應(yīng)當(dāng)建立兩種機(jī)制，一是社會(huì)評(píng)價(jià)機(jī)制。對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行社會(huì)評(píng)價(jià)，增強(qiáng)其榮辱感，形成外在的他律機(jī)制。社會(huì)輿論具有特殊的威懾性，其源于全社會(huì)的某種價(jià)值取向，可以起到抑惡揚(yáng)善、弘揚(yáng)正氣的作用，并最終促成會(huì)計(jì)人員從他律走向自律。二是社會(huì)利益導(dǎo)向機(jī)制。職業(yè)道德強(qiáng)調(diào)精神作用的同時(shí)，不能忽視物質(zhì)鼓勵(lì)與鞭策。在社會(huì)分配格局中提高會(huì)計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)報(bào)酬，對(duì)道德評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)獎(jiǎng)罰分明，鼓勵(lì)提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。
2.8發(fā)展財(cái)務(wù)分析師隊(duì)伍
我國(guó)的證券分析偏重于技術(shù)分析和國(guó)家政策分析，缺乏關(guān)于公司基本面分析的信息競(jìng)爭(zhēng)。隨著證券市場(chǎng)規(guī)模的擴(kuò)大，發(fā)展財(cái)務(wù)分析師職業(yè)勢(shì)在必行。在證券市場(chǎng)上培育一支較為成熟的分析、研究、利用財(cái)務(wù)信息的專業(yè)隊(duì)伍，會(huì)解決中小投資者信息處理能力的瓶頸，同時(shí)增進(jìn)市場(chǎng)信息的透明度，一定程度上解決我國(guó)證券市場(chǎng)上散戶居多、投機(jī)性較強(qiáng)以及專業(yè)知識(shí)匱乏的情況。財(cái)務(wù)分析師提供的信息有助于挖掘公司盈余管理的動(dòng)機(jī)、其可能的方向與數(shù)額，減少市場(chǎng)與公司管理當(dāng)局之間的信息不對(duì)稱。論文參考網(wǎng)。
3．總結(jié)
（一）問(wèn)題的提出
進(jìn)入21世紀(jì)后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得飛速發(fā)展，證券市場(chǎng)也正不斷發(fā)展。在這樣的背景之下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的一個(gè)重要中介行業(yè)也得到了充分發(fā)展。然而，超速發(fā)展的背后，往往也會(huì)存在一系列隱患，我國(guó)證券市場(chǎng)上頻發(fā)的“假賬事件”即暴露出了許多隱藏的問(wèn)題。
（二）制度背景
應(yīng)對(duì)各界對(duì)于審計(jì)師誠(chéng)信問(wèn)題的質(zhì)疑，除了靠審計(jì)師自身加強(qiáng)自我約束外，政府的監(jiān)管也必須起到作用。在我國(guó)，執(zhí)行這一監(jiān)管行為的即是中國(guó)證監(jiān)會(huì)。
1999年出臺(tái)的《證券法》和2005年修訂的《證券法》從法律高度規(guī)定了證監(jiān)會(huì)依法對(duì)全國(guó)證券市場(chǎng)實(shí)行集中統(tǒng)一監(jiān)督與管理。根據(jù)筆者對(duì)2001～2010年證監(jiān)會(huì)處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所樣本來(lái)看，行政處罰的處罰事由往往針對(duì)審計(jì)存在如下主要問(wèn)題：注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力不足，職業(yè)道德缺失，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制存在疏漏等。
二、理論依據(jù)
（一）行政處罰的懲罰功能
根據(jù)法律責(zé)任功能論，法律的目的就在于保障法律上的權(quán)利、義務(wù)及權(quán)力得以生效，在它們受到阻礙，使得法律所保護(hù)的利益受到侵害時(shí)，通過(guò)適當(dāng)?shù)木葷?jì)，使對(duì)侵害的發(fā)生負(fù)有責(zé)任的人承擔(dān)責(zé)任，消除侵害并盡量減少未來(lái)發(fā)生侵害的可能性。這一目的主要通過(guò)它的三個(gè)功能得以實(shí)現(xiàn)：懲罰功能、救濟(jì)功能和預(yù)防功能。其中，懲罰功能指的是通過(guò)對(duì)違法者和違約人的懲罰，以達(dá)到維護(hù)社會(huì)安全和秩序的目的。
根據(jù)該理論，支持行政處罰機(jī)制存在并不斷實(shí)施的一個(gè)重要假設(shè)就是：違規(guī)審計(jì)師受到行政處罰后，審計(jì)質(zhì)量顯著高于受處罰前。若根據(jù)研究，其結(jié)果與之相符，則說(shuō)明行政處罰的對(duì)于審計(jì)師行為的約束效果顯著。
（二）行政處罰的信號(hào)作用
正如前文所言，有必要研究行政處罰在市場(chǎng)上的信號(hào)效果，倘若行政處罰所釋放出的負(fù)面信號(hào)足以使得審計(jì)需求方改變?cè)冗x擇，棄暗投明，那么可以認(rèn)定，現(xiàn)行的行政處罰措施起到了一定的作用。以此也能警告審計(jì)學(xué)術(shù)參考網(wǎng)提供論文寫(xiě)作和寫(xiě)作服務(wù)lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨師，督促其保持良好的審計(jì)獨(dú)立性。這一點(diǎn)即是對(duì)審計(jì)市場(chǎng)客體選擇行為的分析。
我們可以預(yù)期，經(jīng)過(guò)那些被處罰過(guò)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的IP0公司的財(cái)務(wù)報(bào)告將被證監(jiān)會(huì)認(rèn)為可靠性較低，因此，經(jīng)過(guò)這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的IPO公司將更難通過(guò)發(fā)行審核；而在二級(jí)市場(chǎng)上，這些受處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其年報(bào)審計(jì)服務(wù)的市場(chǎng)份額，也勢(shì)必受到負(fù)面信號(hào)的影響而有所下降。
三、行政處罰對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為的影響
筆者以2001年至2010年受到證監(jiān)會(huì)行政處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為樣本框。選取被處罰會(huì)計(jì)師事務(wù)所在這10年間于二級(jí)市場(chǎng)出具的A股上市公司審計(jì)年報(bào)作為樣本（共1643條記錄）。剔除數(shù)據(jù)缺省公司（10家）。剔除合并或改制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所（620所）。最終樣本量為1013條記錄。
研究中使用到的上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息來(lái)自于“國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)”。數(shù)據(jù)的處理使用SPSS10.0統(tǒng)計(jì)軟件進(jìn)行（下同）。
筆者從單變量角度對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在受到處罰前后的行為進(jìn)行對(duì)比，以“非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)占比”作為對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的衡量指標(biāo)。
筆者將所有樣本按照受罰前與受罰后進(jìn)行分類，計(jì)算出每一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的對(duì)應(yīng)非標(biāo)比例數(shù)（出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告數(shù)占總數(shù)的比例）。最后對(duì)40條記錄進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)分析，結(jié)果由表3-1給出。
表3-1 處罰前后非標(biāo)比例
可以看到，處罰前后會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量并沒(méi)有明顯的上升趨勢(shì)。這可能是由于用“非標(biāo)比例”代表審計(jì)質(zhì)量有一定局限性。一些研究認(rèn)為，中國(guó)證券市場(chǎng)上存在“審計(jì)意見(jiàn)變通行為”，比如在應(yīng)當(dāng)出具“保留意見(jiàn)”時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具“無(wú)保留加說(shuō)明段審計(jì)意見(jiàn)”等，因而通過(guò)審計(jì)意見(jiàn)來(lái)衡量審計(jì)質(zhì)量存在一些問(wèn)題（陳信元、夏立軍2004）。所以筆者進(jìn)行了進(jìn)一步的穩(wěn)健性測(cè)試，尋求代替審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)。
當(dāng)審計(jì)師為某公司出具標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)時(shí)，若該上市公司存在“微利”現(xiàn)象，則認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量存疑。因此，可以考查會(huì)計(jì)師事務(wù)所某年度出具的標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，分析其中微利公司與微虧公司數(shù)量之比，若該比例趨高，則說(shuō)明審計(jì)質(zhì)量低，反之則反。
筆者依照該思路，以微利微虧公司比為指標(biāo)，反應(yīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量。這里以每股收益（EPS）作為衡量指標(biāo)，認(rèn)為ROE在[0，0.1]為微利公司，在（-0.1，0）為微虧公司。并用同樣的方式對(duì)樣本進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)，結(jié)果由表3-2給出。
表3-2 處罰前后微利微虧比
可以發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到行政處罰后，微利微虧比的均值有了明顯的下降，證明審計(jì)質(zhì)量有所上升。
可見(jiàn)，在我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上，行政處罰機(jī)制無(wú)法幫助改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，這一點(diǎn)值得監(jiān)管者引起重視。
四、行政處罰對(duì)客戶選擇行為的影響
筆者以2002年至2010年證監(jiān)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政處罰的披露為依據(jù)。選取2002～2010年A股上市公司審計(jì)年報(bào)，篩選其中未被取消或合并的具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。剔除缺失數(shù)據(jù)，最后得到566條會(huì)計(jì)師事務(wù)所觀察記錄。
在二級(jí)市場(chǎng)上，筆者用“客戶流失比例”對(duì)客戶選擇行為進(jìn)行衡量。客戶流失比例等于某會(huì)計(jì)師事務(wù)所“本年較上年年報(bào)審計(jì)客戶減少數(shù)”與“上年年報(bào)審計(jì)客戶總數(shù)”的比值。
而后，學(xué)術(shù)參考網(wǎng)提供論文寫(xiě)作和寫(xiě)作服務(wù)lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨筆者篩選了樣本框中，所有受過(guò)處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并將它們按照受罰前與受罰后進(jìn)行分類，計(jì)算出每一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶丟失比例。最后對(duì)這些記錄進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)分析，結(jié)果由表4-1給出。
從表4-1中可以看出，二級(jí)市場(chǎng)上的行政處罰對(duì)客戶選擇行為的影響強(qiáng)烈。
表4-1 處罰前后二級(jí)市場(chǎng)客戶丟失比例
我們可以得出如下針對(duì)客戶選擇行為層面的結(jié)論：審計(jì)客戶在選擇年報(bào)審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，會(huì)傾向于選擇未被行政處罰過(guò)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。監(jiān)管者應(yīng)當(dāng)綜合考慮審計(jì)市場(chǎng)主客體的特性，來(lái)加強(qiáng)處罰力度，力求更有效地達(dá)到行政處罰的懲罰功能。
五、結(jié)論
在一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)上，市場(chǎng)主體與客體的 相互作用，均會(huì)給彼此帶來(lái)重大的影響。審計(jì)市場(chǎng)自然也不例外。根據(jù)“法律責(zé)任功能論”，筆者推斷行政處罰的懲罰功能將對(duì)審計(jì)市場(chǎng)主體產(chǎn)生影響，進(jìn)而促使其嚴(yán)謹(jǐn)執(zhí)業(yè)，提高審計(jì)質(zhì)量。基于“信號(hào)理論”及對(duì)審計(jì)市場(chǎng)需求特征的分析，筆者認(rèn)為行政處罰的信號(hào)作用將對(duì)審計(jì)市場(chǎng)客體產(chǎn)生影響，促使客戶在選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，考慮行政處罰所釋放的負(fù)向激勵(lì)信號(hào)，由此影響其偏好，不傾向于選擇“信譽(yù)不好”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
審計(jì)論文范文一：現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題及應(yīng)對(duì)策略
由于我國(guó)改革開(kāi)放水平的提高，社會(huì)經(jīng)濟(jì)獲得了較快進(jìn)步，企業(yè)成為了社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中至關(guān)重要的一部分。當(dāng)代審計(jì)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，更是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最為常見(jiàn)的活動(dòng)之一。如今，會(huì)計(jì)審計(jì)工作是一個(gè)企業(yè)在市場(chǎng)中立足、持續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要保障。所以，進(jìn)一步分析會(huì)計(jì)審計(jì)工作對(duì)于企業(yè)的重要意義，能夠迅速推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理水平的提高，進(jìn)而提升其經(jīng)營(yíng)效益。
一、國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)現(xiàn)狀及其意義
(一)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的基本狀況
伴隨著國(guó)內(nèi)企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管控的專業(yè)性、綜合性不斷增強(qiáng)，會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)企業(yè)的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展起到越來(lái)越大的作用。現(xiàn)在不少企業(yè)的管理人員都未能實(shí)現(xiàn)合理管控，導(dǎo)致企業(yè)處于分離狀態(tài)，內(nèi)部存在嚴(yán)重的利益沖突。為促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展、保障各方權(quán)益，設(shè)立了會(huì)計(jì)審計(jì)體系。這一機(jī)制的建立的根本目的在于監(jiān)督企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)行為、監(jiān)管財(cái)務(wù)平時(shí)的工作狀況，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)的快速、穩(wěn)定發(fā)展。盡管企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模繼續(xù)擴(kuò)大，同時(shí)企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)審計(jì)工作的關(guān)注度也越來(lái)越高，然而，目前各個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)體制尚未成熟，和預(yù)期的會(huì)計(jì)審計(jì)目標(biāo)相去甚遠(yuǎn)，再加上管理人員的思想認(rèn)識(shí)還不夠到位，所以現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作依舊出現(xiàn)了不少問(wèn)題。
(二)強(qiáng)化會(huì)計(jì)審計(jì)工作的重要性
提高企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的水平和力度，除了能夠幫助健全企業(yè)內(nèi)部的管理體系外，也可以推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部管理能力的提升、經(jīng)濟(jì)效益的增加。強(qiáng)化會(huì)計(jì)審計(jì)，令相關(guān)人員依據(jù)有關(guān)制度行事，能夠保障企業(yè)資金配置的合理性。經(jīng)由會(huì)計(jì)審計(jì)工作的強(qiáng)化，提早發(fā)現(xiàn)企業(yè)中有關(guān)機(jī)制的問(wèn)題，并及時(shí)解決，不斷健全內(nèi)部控制機(jī)制，提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。
二、現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問(wèn)題
(一)會(huì)計(jì)審計(jì)體系不夠完善、缺乏一定的合理性
要想更好地推動(dòng)企業(yè)進(jìn)步，保障企業(yè)管理人員的工作力度，就必須要設(shè)立會(huì)計(jì)審計(jì)體制。會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)制的確立，有利于保障經(jīng)營(yíng)管理者及董事會(huì)成員積極履行職責(zé)、達(dá)到自我控制、自我約束的目的。對(duì)此，企業(yè)需要設(shè)立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部審計(jì)體系，但是絕大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和職業(yè)管控雙管并立，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)范圍模糊。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的監(jiān)督工具之一，承載著監(jiān)控企業(yè)決策合法、不損害社會(huì)和集體利益的職責(zé)，而審計(jì)體制同管理機(jī)制的失衡，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺失了應(yīng)有的監(jiān)管職能，雙向性的服務(wù)體系令內(nèi)部審計(jì)失去了有效性和獨(dú)立性。
(二)會(huì)計(jì)審計(jì)獨(dú)立性的缺失
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作具有極強(qiáng)的獨(dú)立性，不同于其他審計(jì)。現(xiàn)在，國(guó)內(nèi)大部分企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)工作由決策者進(jìn)行管控，而審計(jì)部門人員在平時(shí)的工作中處處受領(lǐng)導(dǎo)束縛，致使審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性喪失，也無(wú)法合理地審計(jì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，不利于審計(jì)工作的開(kāi)展。在此種經(jīng)營(yíng)模式下，企業(yè)的審計(jì)工作難以正常運(yùn)行，缺少一定的獨(dú)立性。
(三)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的整體素質(zhì)偏低
目前，國(guó)內(nèi)企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)人員總體素質(zhì)偏低。不少財(cái)務(wù)人員缺少扎實(shí)的專業(yè)理論知識(shí)及一些法律常識(shí)等，難以獨(dú)立完成綜合性較強(qiáng)的審計(jì)工作。因會(huì)計(jì)審計(jì)工作直接決定著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，和每名員工密切相關(guān)，它的職能范圍也很廣，通常要求會(huì)計(jì)審計(jì)人員兼?zhèn)涠喾N知識(shí)儲(chǔ)備。而現(xiàn)今的大部分會(huì)計(jì)審計(jì)人員還暫不具備這些能力。
(四)審計(jì)方式過(guò)于單一
目前，國(guó)內(nèi)不少企業(yè)存在著會(huì)計(jì)審計(jì)方法過(guò)于陳舊、單一的問(wèn)題，由于會(huì)計(jì)審計(jì)形式的轉(zhuǎn)變和創(chuàng)新，其由常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)逐漸向責(zé)任審計(jì)等方面擴(kuò)展，然而不少會(huì)計(jì)審計(jì)人員依舊停留在以往的作業(yè)模式當(dāng)中，無(wú)法熟練運(yùn)用相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，缺少風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等。
三、完善會(huì)計(jì)審計(jì)工作的建議
(一)健全內(nèi)部審計(jì)體制
為了更好地體現(xiàn)審計(jì)工作的力量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)健全內(nèi)部審計(jì)體制。為此，首先必須明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位，加強(qiáng)對(duì)其的重視程度，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)管；其次，可以借助網(wǎng)絡(luò)科技來(lái)搭建企業(yè)內(nèi)部信息平臺(tái)，令各項(xiàng)資金的配置情況更加明晰，便于企業(yè)的資金使用及管理；另外，國(guó)家必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)管力度，增強(qiáng)企業(yè)審計(jì)部和財(cái)務(wù)部的聯(lián)系，保障監(jiān)督機(jī)制的安全有效。
(二)提高會(huì)計(jì)審計(jì)部門的獨(dú)立性
這一點(diǎn)是保障內(nèi)部審計(jì)的重要舉措。會(huì)計(jì)審計(jì)是監(jiān)管企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的關(guān)鍵對(duì)策，更是企業(yè)內(nèi)部制度的構(gòu)成部分。所以說(shuō)，審計(jì)部門必須具備獨(dú)立性，才可更好地保障會(huì)計(jì)審計(jì)工作的開(kāi)展。
(三)提升審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，豐富審計(jì)形式
人是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的核心所在。所以，擁有一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)審計(jì)隊(duì)伍，是保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和管理水平的基本因素。除了強(qiáng)化有關(guān)人員的職業(yè)道德建設(shè)外，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的知識(shí)培訓(xùn)，并組織進(jìn)行定期或不定期考核。此外，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、會(huì)計(jì)審計(jì)的創(chuàng)新，不斷豐富和完善審計(jì)方式是必不可少的。
四、結(jié)束語(yǔ)
綜上，當(dāng)前企業(yè)要想增加效益，就必須更加注重會(huì)計(jì)審計(jì)工作，繼續(xù)深化內(nèi)部審計(jì)制度的改革，為企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升、綜合實(shí)力的增強(qiáng)提供有力保障。
審計(jì)論文范文二：我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效性及其措施
一、問(wèn)題的提出
企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)具備充分認(rèn)識(shí)和正確的運(yùn)用，有助于企業(yè)的自身發(fā)展和我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的健全。無(wú)論是微觀還是宏觀都具有積極的意義。
二、內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展的積極意義
前文已述，內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理的重要構(gòu)成，還對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的效果和效率有著積極影響。而且，內(nèi)部審計(jì)具有廣泛性、獨(dú)立性、綜合性的特點(diǎn)，其有助于提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防能力。具體而言，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的積極作用主要表現(xiàn)在兩處：第一，能夠?qū)ζ髽I(yè)的未來(lái)發(fā)展規(guī)劃方向；第二，能夠制約企業(yè)的不合理之處。首先，通過(guò)有效的內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理及經(jīng)營(yíng)中的漏洞和問(wèn)題，積極尋求改革方式方法，有助于企業(yè)的綜合治理。比如，內(nèi)部審計(jì)能夠結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)企業(yè)的資源配置情況進(jìn)行檢查，并提出適合企業(yè)自身發(fā)展的資源使用方法，有助于企業(yè)資源的優(yōu)化配置；在內(nèi)部控制措施方面，內(nèi)部審計(jì)也能針對(duì)制度漏洞及時(shí)提出審計(jì)意見(jiàn)和補(bǔ)救措施，提高控制效果。其次，內(nèi)部審計(jì)能夠制約企業(yè)的不合理之處。主要指企業(yè)能夠借助內(nèi)部審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)、管理、經(jīng)營(yíng)等方面的漏洞，從而提出改善建議；能夠?qū)ζ髽I(yè)的不合理之處起到一定的揭示和制約作用，將企業(yè)的不良影響降至最低。此外，有效的內(nèi)部審計(jì)能夠確保企業(yè)管理者決策所用信息的可靠性，有效避免了因信息不實(shí)而導(dǎo)致的決策失誤。
三、目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效性
(一)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)水平與業(yè)務(wù)能力難以滿足企業(yè)的發(fā)展需求
內(nèi)部審計(jì)實(shí)際是近年來(lái)才被企業(yè)所重視，尚不完善。不僅如此，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的人員無(wú)論是專業(yè)水平還是業(yè)務(wù)能力都較為薄弱，難以滿足企業(yè)的發(fā)展需求。通常，在企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)崗位往往變動(dòng)不大，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式等各個(gè)方面都較為熟悉。這在一定程度上雖然有利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，但是與此同時(shí)，卻也容易導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在工作之中感情用事，從而影響了內(nèi)部審計(jì)工作的效果，尤其是難以保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性與嚴(yán)肅性。再者，內(nèi)部審計(jì)不同于企業(yè)的其他崗位工作，對(duì)專業(yè)和技能的要求較強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)人員需要具備財(cái)務(wù)、審計(jì)、稅法等專業(yè)知識(shí)，了解宏觀經(jīng)濟(jì)政策，還要熟知企業(yè)銷售、生產(chǎn)、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)與步驟。可以說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)人員是高素質(zhì)高專業(yè)性人才。然而現(xiàn)實(shí)中，我國(guó)很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)論是專業(yè)水平還是個(gè)人素質(zhì)均不高，難以滿足企業(yè)審計(jì)工作的要求。甚至很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員非專科出身，而是調(diào)任委派，并不具備內(nèi)部審計(jì)工作所需要的審計(jì)技巧和能力。審計(jì)效果難以保證。
(二)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性與獨(dú)立性較差，審計(jì)職能難以發(fā)揮實(shí)效
除了目前我國(guó)企業(yè)審計(jì)人員的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力難以滿足企業(yè)發(fā)展需求之外，內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性與獨(dú)立性也較差，審計(jì)職能難以發(fā)揮實(shí)效。具體而言，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。第一，審計(jì)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立。縱觀我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的當(dāng)前現(xiàn)狀不難發(fā)現(xiàn)，在很多企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是企業(yè)的一個(gè)內(nèi)部管理部門，在關(guān)系上從屬于企業(yè)。不僅如此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的利益甚至要依賴于所審計(jì)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。這在一定程度上制約了內(nèi)部審計(jì)工作的“獨(dú)立性”，審計(jì)結(jié)果也有失客觀與公正。第二，審計(jì)人員與審計(jì)行為不獨(dú)立。從制度上來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，要嚴(yán)格依據(jù)客觀事實(shí)，合法合規(guī)，不受其他部門和人員的影響，獨(dú)立的做出合理公允的審計(jì)結(jié)論。審計(jì)人員應(yīng)具有充分的獨(dú)立權(quán)利和獨(dú)立地位。然而現(xiàn)實(shí)中，由于審計(jì)部門從屬于企業(yè)，部門與個(gè)人利益與所審計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)，導(dǎo)致審計(jì)人員與審計(jì)行為也難以真正獨(dú)立。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)行為難免不會(huì)受到管理者的影響。
(三)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的合規(guī)性較差
除上述問(wèn)題之外，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作不夠規(guī)范，存在“有法不依”、“有章不循”的現(xiàn)象。雖然近年來(lái)內(nèi)部審計(jì)逐漸受到我國(guó)企業(yè)的重視，但是內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際執(zhí)行效果并不佳。企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的“引入”，似乎更是一種“跟風(fēng)行為”。在很多企業(yè)中，管理者等相關(guān)人員都并未從根本上重視內(nèi)部審計(jì)的作用。有些管理者在概念上對(duì)內(nèi)部審計(jì)有所誤解，將內(nèi)部審計(jì)簡(jiǎn)單等同于一種財(cái)務(wù)管理工作，無(wú)視內(nèi)部審計(jì)的要求與程序。“有章不循”、“守制不嚴(yán)”現(xiàn)象較為普遍和嚴(yán)重。
四、現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)應(yīng)如何開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作
(一)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)有所轉(zhuǎn)移，“經(jīng)營(yíng)審計(jì)”是未來(lái)趨勢(shì)
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展之下，現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)機(jī)制愈發(fā)完善。在此背景下，我國(guó)企業(yè)應(yīng)以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向，要積極采取現(xiàn)代化和科學(xué)化的管理手段。內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理的一個(gè)重要構(gòu)成部門，其作用和功能也應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)變和加強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)向“經(jīng)營(yíng)審計(jì)”轉(zhuǎn)移。目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)主要是財(cái)務(wù)審計(jì)，實(shí)際很少涉及內(nèi)部管理和具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)。審計(jì)范圍也過(guò)于狹窄。以上種種已難以滿足企業(yè)的發(fā)展需要。當(dāng)前，在一個(gè)企業(yè)的發(fā)展中，經(jīng)濟(jì)、效率是重中之重。內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)將其作為側(cè)重點(diǎn)，并以此為依托針對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、管理、經(jīng)營(yíng)等各個(gè)環(huán)節(jié)，進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)，及時(shí)挖掘企業(yè)內(nèi)部管理和經(jīng)營(yíng)中的漏洞，探尋有效的改善措施，為企業(yè)的日后發(fā)展提供建設(shè)性參考意見(jiàn)。
(二)我國(guó)企業(yè)應(yīng)積極加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性
前文已述，目前，無(wú)論是我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員，還是具體的審計(jì)工作，獨(dú)立性都較差，導(dǎo)致審計(jì)職能難以發(fā)揮實(shí)效。對(duì)此，筆者建議，我國(guó)企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部審計(jì)程序、審計(jì)制度、審計(jì)模式等角度加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。主要可從三方面著手：第一，企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)工作“形式”的獨(dú)立性。實(shí)際上，內(nèi)部審計(jì)可以看成企業(yè)的一種“自我審計(jì)”。作為企業(yè)的一個(gè)內(nèi)部從屬部門，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員與企業(yè)是一種長(zhǎng)期的雇傭關(guān)系。這在一定程度上制約了審計(jì)工作的獨(dú)立性。鑒于此，企業(yè)管理者應(yīng)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)賦予不同于其他部門的“權(quán)力”，審計(jì)機(jī)構(gòu)直接對(duì)企業(yè)管理者負(fù)責(zé)。第二，企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)工作“精神”上的獨(dú)立性。“精神”上的獨(dú)立性要求內(nèi)部審計(jì)人員具備正直的道德品德、獨(dú)立的精神狀態(tài)。既能夠獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)工作，具備必須的職業(yè)操守和判斷力；又能保證審計(jì)結(jié)果不受他人意志所影響。第三，企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)工作“法制”上的獨(dú)立性。法制，既是保障也是約束。法制能夠從根本上保證審計(jì)結(jié)果的客觀和公正。我國(guó)企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)我國(guó)審計(jì)法等相關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)自身狀況，大力宣傳內(nèi)部審計(jì)的重要性，加強(qiáng)員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)知，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度。
(三)我國(guó)企業(yè)應(yīng)借助電子信息系統(tǒng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的科學(xué)性
目前，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大力發(fā)展之下，電子信息技術(shù)逐漸被我國(guó)企業(yè)所運(yùn)用。很多企業(yè)不僅利用“用友財(cái)務(wù)軟件”進(jìn)行財(cái)務(wù)工作，很多企業(yè)還引入了ERP等數(shù)據(jù)庫(kù)管理模式。鑒于此，筆者建議我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作中也應(yīng)重視對(duì)現(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)的運(yùn)用。可以根據(jù)自身特點(diǎn)，“量身定制”審計(jì)軟件，可以將“自查”作為審計(jì)軟件的主要功能。相較于人工，審計(jì)軟件能快、更全面、也更徹底，其能通過(guò)“穿行測(cè)試”等手段，第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)潛在問(wèn)題并予以糾正，以達(dá)到完善企業(yè)內(nèi)部管控的目的。此外，企業(yè)還可以利用現(xiàn)有財(cái)務(wù)、ERP等軟件，及時(shí)搜集和過(guò)濾審計(jì)數(shù)據(jù)，并利用Excel軟件對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工。通過(guò)對(duì)電子信息系統(tǒng)的運(yùn)用，確保審計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與合理性。
(四)我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)注重工作中的溝通技巧
獨(dú)立性一直都是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作所強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)。既要求審計(jì)部門與審計(jì)人員在審計(jì)工作的過(guò)程中要保持應(yīng)有的獨(dú)立性，還要求審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序、確定審計(jì)范圍時(shí)不受客觀干擾，對(duì)企業(yè)能夠提供指導(dǎo)。筆者認(rèn)為，這種獨(dú)立性的要求與內(nèi)部審計(jì)人員工作中的溝通技巧緊密相關(guān)。唯有內(nèi)部審計(jì)人員與各部門、各人員保持良好關(guān)系，妥善處理工作中的細(xì)節(jié)問(wèn)題，方能方能使自己的工作被他人認(rèn)可和支持，最優(yōu)化的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的效果。同時(shí)，也才能保證最后所出具的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告沒(méi)有受到干擾與影響。五、結(jié)束語(yǔ)作為企業(yè)內(nèi)部管理的重點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)的效果直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)。無(wú)論是企業(yè)的內(nèi)部管理，還是其發(fā)展、經(jīng)營(yíng)、決策等各個(gè)方面，內(nèi)部審計(jì)都起著積極的作用。因此，我國(guó)企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，轉(zhuǎn)移其側(cè)重點(diǎn)，向“經(jīng)營(yíng)審計(jì)”轉(zhuǎn)移；積極加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性；借助電子信息系統(tǒng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的科學(xué)性；內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)注重工作中的溝通技巧。唯有如此，方能確保內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的公允性和獨(dú)立性，切實(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
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【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)信息； 信息披露； 披露質(zhì)量
當(dāng)前中國(guó)資本市場(chǎng)要求提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。
一、質(zhì)量的基本問(wèn)題
影響會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的因素是多方面的。從公司內(nèi)部看，影響最大的因素有兩方面：一是會(huì)計(jì)工作規(guī)范程度和科學(xué)程度；二是公司領(lǐng)導(dǎo)階層的干預(yù)和操縱程度。從另一方面看，各種利益集團(tuán)也會(huì)影響會(huì)計(jì)信息披露的編制與，這些干預(yù)會(huì)使會(huì)計(jì)信息偏離正常的軌道。
筆者認(rèn)為，要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，需具體做好以下幾項(xiàng)工作：
（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施
應(yīng)以反映市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息要求而制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其目標(biāo)應(yīng)以達(dá)到會(huì)計(jì)信息披露對(duì)廣大投資者的有用性及有效性，而不是主要滿足國(guó)家宏觀管理及稅務(wù)上的要求。
（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部制度的設(shè)立和監(jiān)管
現(xiàn)在各國(guó)資本市場(chǎng)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)都積極研究及推行公司治理制度，以保障、提升上市公司的信譽(yù)及會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性。
（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人材素質(zhì)的建設(shè)，強(qiáng)化職業(yè)道德的責(zé)任
只有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，才能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。亦只有重視專業(yè)操守及職業(yè)道德才會(huì)排除干預(yù)。現(xiàn)在各國(guó)上市公司都規(guī)定要雇用合格的會(huì)計(jì)師，以執(zhí)行公司會(huì)計(jì)功能。
（四）強(qiáng)化股東對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的約束
在我國(guó)大部分上市公司，國(guó)有股占最大比重。而社會(huì)公共股占較少比重，無(wú)力對(duì)經(jīng)理人員實(shí)行有效制約。而最大的國(guó)有股東，也多未能找到理性管理者代其行使管理職權(quán)，以給公司經(jīng)理人員成功機(jī)會(huì)，達(dá)到自身利益最大化（Sub-optimization），而非公司利益最大化（Bona fide）。
（五）證監(jiān)會(huì)及交易所要增強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)管
證監(jiān)會(huì)及交易所應(yīng)增強(qiáng)主動(dòng)監(jiān)管意識(shí)，并制定落實(shí)監(jiān)督檢查制度。嚴(yán)格處罰會(huì)計(jì)信息披露中的違法及違規(guī)行為。加強(qiáng)監(jiān)管、及時(shí)發(fā)現(xiàn)、及時(shí)曝光、及時(shí)處理、及時(shí)停牌；主動(dòng)有效地維護(hù)資本市場(chǎng)的正常秩序，保證市場(chǎng)的規(guī)范化。
（六）強(qiáng)化審計(jì)及監(jiān)督職能
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)是會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范的保證機(jī)制。為此，應(yīng)確保他們的獨(dú)立性；建立嚴(yán)格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管制度，以約束其可能失職及疏忽行為。建立公司內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，以確保公司內(nèi)部審計(jì)的有效推行。
二、質(zhì)量的幾個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題
現(xiàn)時(shí)中國(guó)會(huì)計(jì)信息披露除質(zhì)量方面不足之外，還有以下幾個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題值得關(guān)注：
（一）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露問(wèn)題
上市公司關(guān)聯(lián)方交易一直是市場(chǎng)關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題，各國(guó)的會(huì)計(jì)信息披露，對(duì)此都有較為詳細(xì)的規(guī)定。
在關(guān)聯(lián)方交易披露中，最主要的是：準(zhǔn)確、完整、清晰地披露各交易要素。這是披露的重點(diǎn)，直接影響信息使用者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的判斷。但從實(shí)際情況來(lái)看，我國(guó)在關(guān)聯(lián)方交易披露中存在著以下幾個(gè)問(wèn)題：
1.交易要素披露不全
中國(guó)大部分上市公司不愿披露，總是遮遮掩掩想保留多一點(diǎn)隱私。結(jié)果，令信息使用者對(duì)中國(guó)上市公司的信息采取不信任及懷疑態(tài)度。
2.關(guān)聯(lián)方交易的轉(zhuǎn)讓價(jià)格的厘定，缺乏客觀獨(dú)立標(biāo)準(zhǔn)
從近年中國(guó)上市公司年報(bào)來(lái)看，其披露定價(jià)原則有：市場(chǎng)價(jià)、協(xié)定價(jià)、批發(fā)價(jià)、合同價(jià)、成本價(jià)、內(nèi)部?jī)r(jià)、優(yōu)惠價(jià)、計(jì)劃價(jià)等等。結(jié)果令上市公司有很大空間利用關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)，來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
3.關(guān)聯(lián)方借貸及擔(dān)保的披露及監(jiān)管
上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)及人士的借貸，除了要明確披露外，他們亦應(yīng)該受到適當(dāng)監(jiān)管以保障股東，特別是小股東的利益。因?yàn)檫@些借貸及擔(dān)保對(duì)公司會(huì)造成一定的風(fēng)險(xiǎn)，甚至可以令上市公司陷入危機(jī)。所以披露透明度一定要高，及市場(chǎng)監(jiān)管一定要強(qiáng)。
4.不適當(dāng)關(guān)聯(lián)方交易的披露
不適當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)方交易是指交易存在著不合理、不公允、沒(méi)有商業(yè)實(shí)質(zhì)等關(guān)聯(lián)方交易。這些交易包括一些只用來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告、調(diào)節(jié)利潤(rùn)的關(guān)聯(lián)方交易。關(guān)聯(lián)方交易的不適當(dāng)性，除非含有不合法，現(xiàn)時(shí)是沒(méi)有特定及充分的披露。
5.間接關(guān)聯(lián)方交易存在隱蔽性
間接關(guān)聯(lián)方交易是指關(guān)聯(lián)方不直接進(jìn)行交易，而是通過(guò)第三者完成。這樣，原本需要披露的交易信息，就可以合法地隱蔽起來(lái)。
為此，本文提出以下的解決措施：
1.強(qiáng)制交易要素完整披露，上市公司亦要接受監(jiān)管機(jī)構(gòu)適當(dāng)懲罰和及時(shí)曝光。
2.制定一套有客觀性及操作性強(qiáng)的關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)制度。
定價(jià)制度是關(guān)聯(lián)方交易的一個(gè)核心問(wèn)題。定價(jià)應(yīng)以最客觀、最公平及最可行為原則。一般英美法規(guī)都以“手臂長(zhǎng)度”（Arm’s length）為原則，意思是保持有一段距離的正當(dāng)交易，即假設(shè)沒(méi)有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，價(jià)錢也是會(huì)這樣決定。
根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提議，通常允許以下三種定價(jià)方法：
一是市場(chǎng)參考價(jià)格（Market price）；二是再銷售價(jià)格（Re-selling price）；三是成本加成價(jià)格（Cost-plus-margin price）。
3.設(shè)立關(guān)聯(lián)方交易申報(bào)機(jī)制
為避免上市公司作出“不適當(dāng)”或損害小股東利益的關(guān)聯(lián)方交易，可以設(shè)立關(guān)聯(lián)方交易申報(bào)機(jī)制。針對(duì)上市公司某些重大的關(guān)聯(lián)方交易，必須向證券監(jiān)管部門和交易所提出申請(qǐng)；經(jīng)審批后，方能進(jìn)行及入賬，否則視為非法，并且明確定立違規(guī)的懲罰及即時(shí)公布。
4.設(shè)立公布關(guān)聯(lián)交易的機(jī)制
為了提高上市公司會(huì)計(jì)信息的透明度及保障股東投資者的利益，應(yīng)設(shè)立公布關(guān)聯(lián)方交易的機(jī)制。對(duì)于特大及突發(fā)的關(guān)聯(lián)方交易，上布公司應(yīng)即時(shí)透過(guò)證監(jiān)部門或交易所，向公眾披露有一定規(guī)格的會(huì)計(jì)信息。
5.制定詳細(xì)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)準(zhǔn)則，以加強(qiáng)審計(jì)師針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)力度
借著審計(jì)師按審計(jì)準(zhǔn)則而作出的審計(jì)及報(bào)告，公眾可以清楚了解上市公司的關(guān)聯(lián)方交易信息披露是否真實(shí)及公允。上市公司通過(guò)獨(dú)立審計(jì)師對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)，提高關(guān)聯(lián)方交易的透明度和可信度，也可同時(shí)加大社會(huì)審計(jì)監(jiān)督力度，有利于資本市場(chǎng)及其參與上市公司的穩(wěn)定發(fā)展。
（二）盈利預(yù)測(cè)信息質(zhì)量問(wèn)題
上市公司在資本市場(chǎng)上向公眾籌集資金，存在著一個(gè)對(duì)公眾披露他們?nèi)绾芜\(yùn)用該資金及之后的盈利預(yù)測(cè)的責(zé)任。按中國(guó)有關(guān)證券法規(guī)的要求，上市公司需要在招股書(shū)、上市公告書(shū)中披露盈利預(yù)測(cè)信息。招股書(shū)英文“Prospectus”一詞，就是要說(shuō)明公司前景的意思。盈利預(yù)測(cè)信息，在投資者的投資決策中，有著關(guān)鍵的參考作用。尤其是在香港及美國(guó)的創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)，上市的創(chuàng)業(yè)公司。他們基本上是沒(méi)有以往的業(yè)績(jī)，或是還未有過(guò)盈利記錄的創(chuàng)業(yè)公司。他們的上市潛能，完全是在其預(yù)測(cè)的業(yè)務(wù)及盈利上。按目前國(guó)內(nèi)外的情況來(lái)看，上市公司新股發(fā)行價(jià)的厘定，也參考公司披露的盈利預(yù)測(cè)作為確定基礎(chǔ)。可見(jiàn)盈利預(yù)測(cè)信息披露，已在國(guó)內(nèi)外招股上市的過(guò)程中，占有十分重要的地位及價(jià)值。令人遺憾的是，有相當(dāng)部分的上市公司提供的盈利預(yù)測(cè)與實(shí)際盈利情況有差距，甚至差距是很大的。因?yàn)檫@些相差而令上市公司股價(jià)暴跌，亦時(shí)有發(fā)生。所以提高盈利預(yù)測(cè)可靠性是提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的一個(gè)重要內(nèi)容。
有關(guān)盈利預(yù)測(cè)的問(wèn)題，本文建議采取以下措施：
1.確立盈利預(yù)測(cè)的客觀“非假設(shè)條件”
盈利預(yù)測(cè)是建立于已存在的客觀條件及假設(shè)條件之基礎(chǔ)上。對(duì)于已存在的客觀條件，其正確性及可靠性應(yīng)該是很強(qiáng)及實(shí)在的。這一些條件是應(yīng)該分別披露，及不容許有太多的主觀變動(dòng)。一旦實(shí)際情況出現(xiàn)較大的改變，公司應(yīng)及時(shí)對(duì)預(yù)測(cè)結(jié)果進(jìn)行修正。
2.規(guī)范盈利預(yù)測(cè)的“內(nèi)部假設(shè)條件”
內(nèi)部假設(shè)條件是指上市公司具有可控性的條件，如投資專案假設(shè)、生產(chǎn)計(jì)劃假設(shè)等。這些內(nèi)部假設(shè)條件應(yīng)分別披露，公司應(yīng)該對(duì)可控制的條件負(fù)較大責(zé)任。如將來(lái)上市后有重大的不同，監(jiān)管部門要有機(jī)制要求上市公司作出解釋。如果發(fā)現(xiàn)有誤導(dǎo)成份，也可向其提出追究及處罰。
3.擴(kuò)大披露“外部假設(shè)條件”對(duì)盈利預(yù)測(cè)的影響
外部假設(shè)條件是指上市公司無(wú)法有控制性的條件，好象政策法規(guī)、市場(chǎng)因素、利率、匯率等。上市公司應(yīng)在一些重要條件因素，披露最有利、最不利及最可能的盈利預(yù)測(cè)結(jié)論，而不是主觀選擇對(duì)自己最有利的盈利預(yù)測(cè)。
4.設(shè)定盈利預(yù)測(cè)規(guī)范處理準(zhǔn)則
以上各盈利預(yù)測(cè)條件的分類、確定和披露，應(yīng)根據(jù)一定的規(guī)范處理準(zhǔn)則，以提高可比性、可靠性及披露質(zhì)量。
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論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制，代建制模式，政府工程管理企業(yè)
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境日趨復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也隨之逐步加大，因此控制和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)成了企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵，內(nèi)部控制就是企業(yè)控制和防范風(fēng)險(xiǎn)的一道防火墻。在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的過(guò)程中，代建制模式下的政府工程項(xiàng)目管理企業(yè)經(jīng)歷了從無(wú)到有，并且迅速發(fā)展壯大，同時(shí)政府工程項(xiàng)目暴露出許多弊端：像管理人員的專業(yè)水平不高、管理經(jīng)驗(yàn)積累不足、管理成本相對(duì)較高、政府控制能力相對(duì)較弱等，這就很容易造成政府投資工程項(xiàng)目超投資、超標(biāo)準(zhǔn)、超工期等現(xiàn)象，也容易給各方提供牟利的空間。因此越來(lái)越多的政府工程管理企業(yè)開(kāi)始意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)優(yōu)化企業(yè)管理、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力和防范風(fēng)險(xiǎn)具有至關(guān)重要的作用。
一、代建制模式下的政府工程項(xiàng)目管理企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀
經(jīng)過(guò)十幾年的研究與探索，我國(guó)政府開(kāi)始逐步采取“代建制”模式管理學(xué)論文，實(shí)現(xiàn)了“投資、建設(shè)、管理、使用”的適度分離，從而有效控制使用單位無(wú)限制的擴(kuò)大項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模，提高政府對(duì)工程項(xiàng)目的監(jiān)督力度，從而保證工程項(xiàng)目建設(shè)和管理的專業(yè)化水平。目前代建制模式下的政府工程項(xiàng)目管理企業(yè)內(nèi)部控制是以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的其它控制，存在的問(wèn)題主要有以下幾個(gè)方面：
（一）政府對(duì)工程項(xiàng)目管理企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行缺乏強(qiáng)制性措施
我國(guó)“代建制”政府工程管理企業(yè)作為政府投資項(xiàng)目管理中一個(gè)新出現(xiàn)的且十分重要的角色，得到了政府及建筑業(yè)的關(guān)注，許多企業(yè)也抓住這一契機(jī)，紛紛通過(guò)各種方式開(kāi)展工程項(xiàng)目管理業(yè)務(wù),但代建制還屬于新型項(xiàng)目管理模式，我國(guó)相應(yīng)法律法規(guī)還不是很健全，企業(yè)內(nèi)部控制，只能參照建筑施工企業(yè)。我國(guó)的建筑施工企業(yè)，只有上市公司在發(fā)生融資行為時(shí)，才被強(qiáng)制性披露其內(nèi)部控制方面的信息，只要不進(jìn)行融資，則可以不披露或少披露。這樣，就難以達(dá)到內(nèi)部控制報(bào)告應(yīng)有的效果，尤其是在強(qiáng)調(diào)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的義務(wù)和責(zé)任、在向投資者或其他財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供對(duì)決策有用的信息等方面是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。因此，為加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)制性要求企業(yè)建立并實(shí)施內(nèi)部控制①論文提綱格式。
①李連華．公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的鏈接與互動(dòng)．會(huì)計(jì)研究，2005，(2)：65-68．
（二）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不完善
一個(gè)完整的企業(yè)內(nèi)部控制制度，應(yīng)該有內(nèi)部審計(jì)來(lái)監(jiān)督執(zhí)行，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、糾正偏差、修改并最終完善企業(yè)內(nèi)部控制。企業(yè)設(shè)
立內(nèi)部審計(jì)部門，完善其內(nèi)部控制組織設(shè)置，關(guān)鍵是要按照不相容職務(wù)相分離的原則，科學(xué)劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡的機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接受董事會(huì)或下屬的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，以保持其獨(dú)立性和權(quán)威性。但是目前很多政府工程管理企業(yè)對(duì)于審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題重視不夠，對(duì)于審計(jì)人員提出的意見(jiàn)和建議不能積極整改，或者雖然上報(bào)整改方案，但是沒(méi)有真正執(zhí)行，等到再審計(jì)檢查時(shí)類似的問(wèn)題還依然存在，而且審計(jì)人員也沒(méi)有處罰權(quán)管理學(xué)論文，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不能及時(shí)處罰，這樣影響了審計(jì)部門的審計(jì)意見(jiàn)和執(zhí)行效果。
（三）內(nèi)部控制制度不夠健全
政府工程管理企業(yè)的內(nèi)部控制制度不是沒(méi)有制定，而是內(nèi)部控制的各項(xiàng)規(guī)章制度用來(lái)應(yīng)付上級(jí)檢查．裝訂成冊(cè)或張貼在墻上，但執(zhí)行中卻很隨意。像有的企業(yè)不相容職務(wù)混崗，合同的簽訂、執(zhí)行、付款手續(xù)辦理等全部由一人完成；對(duì)項(xiàng)目工程款結(jié)算的隨意性較大，有的結(jié)算原始單據(jù)沒(méi)有現(xiàn)場(chǎng)工程師或技術(shù)員的簽字或簽字手續(xù)不齊全；有的項(xiàng)目在沒(méi)有簽訂供料合同或設(shè)備租賃合同，就開(kāi)始開(kāi)工生產(chǎn)；有的項(xiàng)目工程合同的內(nèi)容發(fā)生了變更沒(méi)有及時(shí)簽訂補(bǔ)充協(xié)議；這些環(huán)節(jié)出現(xiàn)的缺陷都反映出內(nèi)部控制制度的不健全、內(nèi)部控制的薄弱、監(jiān)管力度不夠。
二、強(qiáng)化代建制模式下的政府工程項(xiàng)目管理企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策
（一）法律法規(guī)不斷完善
目前，不少地方正在建立各自的政府投資項(xiàng)目代建制管理辦法，如陜西、吉林等省份。各界人士面對(duì)代建法律法規(guī)嚴(yán)重缺乏的問(wèn)題，一致呼吁政府有關(guān)部門應(yīng)積極組織力量，重點(diǎn)加強(qiáng)立法調(diào)研，盡快研究制訂統(tǒng)一、全面、完善的代建制法規(guī)規(guī)章。相信在不遠(yuǎn)的將來(lái)，我國(guó)將會(huì)頒發(fā)國(guó)家級(jí)的代建制管理辦法、代建制合同示范文本、代建單位的資質(zhì)管理辦法等法規(guī)及相關(guān)配套政策，將會(huì)對(duì)代建制市場(chǎng)的開(kāi)放、監(jiān)管主體、代建制單位的設(shè)立條件和資質(zhì)審查、代建制的適用范圍和實(shí)施程序、代建制管理項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制、代建制項(xiàng)目的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面作出明確的規(guī)定，為代建制的順利開(kāi)展提供更好的法律保障②。隨著我國(guó)代建制管理辦法、代建制合同示范文本、代建單位的資質(zhì)管理辦法等法規(guī)及相關(guān)配套政策的建立，代建制政府項(xiàng)目工程管理企業(yè)的內(nèi)部控制制度也將逐步完善。
（二）構(gòu)建政府工程項(xiàng)目管理企業(yè)內(nèi)部控制體系
政府工程項(xiàng)目管理企業(yè)必須強(qiáng)化對(duì)工程建設(shè)全過(guò)程的監(jiān)控，制定和完善工程項(xiàng)目各項(xiàng)管理制度，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范工程立項(xiàng)、招標(biāo)、造價(jià)、建設(shè)、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)的工作流程及控制措施，保證工程項(xiàng)目的質(zhì)量和進(jìn)度。
（1）注重風(fēng)險(xiǎn)控制，加強(qiáng)職能管理
①加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和資金統(tǒng)一管理
集中會(huì)計(jì)核算和統(tǒng)一資金管理，加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理和成本控制，
②劉笑峰 《代建制模式下的工程項(xiàng)目管理企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理對(duì)策》 天津大學(xué)碩士學(xué)位論文2008，21．
建立有效的內(nèi)部結(jié)算支付制度，對(duì)各施工項(xiàng)目部的資金由企業(yè)對(duì)資金
統(tǒng)一進(jìn)行結(jié)算，按預(yù)算下?lián)埽瑢?shí)行統(tǒng)一調(diào)度管理，強(qiáng)化企業(yè)的資金調(diào)控力度，以便實(shí)現(xiàn)資金的統(tǒng)籌安排和有效使用，形成規(guī)模效應(yīng)。
②加強(qiáng)大型設(shè)備和材料采購(gòu)管理
企業(yè)建立統(tǒng)一的材料采購(gòu)與管理、租賃使用和更新改造制度，統(tǒng)一調(diào)配，加強(qiáng)管理，避免重復(fù)購(gòu)買，提高完好率和使用率管理學(xué)論文，加快更新改造資金的回籠；統(tǒng)一大宗材料采購(gòu)，加強(qiáng)公司內(nèi)部的統(tǒng)籌安排，降低經(jīng)營(yíng)成本③
③加強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)和招標(biāo)投標(biāo)管理
從符合企業(yè)總體利益的角度來(lái)統(tǒng)一調(diào)配資源，優(yōu)化選擇，因此企業(yè)必須強(qiáng)化市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)和招投標(biāo)管理職能，統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)決策，集中人力物力，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力。
④加強(qiáng)人力資源管理
企業(yè)應(yīng)與主要管理人員、技術(shù)人員和關(guān)鍵技術(shù)工人簽訂勞動(dòng)合同并在內(nèi)部有序流動(dòng)，對(duì)暫時(shí)無(wú)崗人員按待崗制度處理，保持其相對(duì)穩(wěn)定性，其他人員可由施工項(xiàng)目部按工程需要臨時(shí)聘用；設(shè)計(jì)合理的薪酬體系和激勵(lì)機(jī)制，配合項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)責(zé)任制的實(shí)施，真正做到績(jī)效掛鉤，吸引員工到一線項(xiàng)目部從事管理和技術(shù)工作，穩(wěn)定員工隊(duì)伍。
（2）建立良好的監(jiān)督檢查機(jī)制
企業(yè)應(yīng)建立對(duì)施工項(xiàng)目業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)
③凌家明．內(nèi)部控制理論的演進(jìn)軌跡分析．經(jīng)濟(jì)與管理，2005，19(J)：24—26．
或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查④。
①相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況，重點(diǎn)檢查是否存在施工項(xiàng)目業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。
②授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢要業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。
③業(yè)務(wù)流程的遵循情況，重點(diǎn)檢查是否存在跨越流程辦理施工項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)的現(xiàn)象論文提綱格式。
④責(zé)任制的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查相關(guān)責(zé)任是否真正落實(shí)到個(gè)人。
⑤各類款項(xiàng)的支付情況，重點(diǎn)檢查工程款、材料款、設(shè)備等的支付是否符合相關(guān)法規(guī)、制度和合同的要求；對(duì)監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。
（3）完善內(nèi)部審計(jì)制度
內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制定期進(jìn)行獨(dú)立、有效和全面的評(píng)審，并將結(jié)果向管理層直接報(bào)告，這是政府工程項(xiàng)目管理企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的一道防火線。在企業(yè)建立內(nèi)部控制制度時(shí)，內(nèi)審部門應(yīng)該參與評(píng)審和制度制定的全過(guò)程，這樣有利于內(nèi)審人員全面了解企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)成體系，發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵控制點(diǎn)，準(zhǔn)確理解各項(xiàng)內(nèi)控目的、控制環(huán)境、控制方法、控制程序等。建立完善的內(nèi)部審計(jì)工作制度，包括內(nèi)審工作任務(wù)、權(quán)限、人員分工、人員崗位、審計(jì)程序、審計(jì)檔案管理
等管理學(xué)論文，制定相應(yīng)的評(píng)審辦法，制定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，例如審計(jì)實(shí)施程序的標(biāo)準(zhǔn)、
④朱翠蘭．論企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督．企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)，2006，(J)：55-57．
審計(jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)等。政府工程項(xiàng)目管理企業(yè)通過(guò)完善的內(nèi)審制度的建立，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的全面有效審計(jì)再監(jiān)督，及時(shí)糾正控制的缺陷將顯得十分必要。
2010年4月26日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、國(guó)資委、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門在北京召開(kāi)聯(lián)合會(huì)，隆重了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本形成。《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的，就像盛夏里的一場(chǎng)及時(shí)雨，指引上市公司和非上市大中型企業(yè)的發(fā)展方向，提升經(jīng)營(yíng)管理水平。代建制模式下的政府工程項(xiàng)目管理企業(yè)屬于新時(shí)期的新型企業(yè)，應(yīng)該參照《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》擺正業(yè)務(wù)發(fā)展與內(nèi)部控制的關(guān)系，嚴(yán)格管理，強(qiáng)化控制，對(duì)各項(xiàng)管理工作要形成多層次多視角全方位的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，只有這樣，才能做好內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范，才能有實(shí)力應(yīng)對(duì)日益復(fù)雜的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。
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