時間：2022-12-05 16:12:32
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計市場論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：會計事務(wù)；海外；執(zhí)業(yè)
隨著社會的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，我國的經(jīng)濟(jì)體制獲得較大的轉(zhuǎn)變，使得市場對于會計的要求越來越高。我國已經(jīng)加入WTO，讓我國與外國企業(yè)有了更多的交流，越來越多的海外會計事務(wù)所進(jìn)入中國執(zhí)業(yè)，給我國會計事業(yè)帶來較大的影響，例如：讓我國會計事務(wù)所的經(jīng)營處于惡化狀態(tài)，影響我國會計行業(yè)的健康發(fā)展。我國對于海外會計事務(wù)所進(jìn)入中國執(zhí)業(yè)制定了一系列的法律法規(guī)，像《中華人民共和國注冊會計師法》、《外國會計師事務(wù)所在中國境內(nèi)臨時執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的暫行規(guī)定》，但是其中仍然存在著不足之處。
一、海外會計事務(wù)進(jìn)入中國的原因
1.滿足客戶的需要
當(dāng)全球經(jīng)濟(jì)化的趨勢日益明顯，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代化的需要，我國根本無法脫離其他國家而獨自發(fā)展，所以我國敞開大門來迎接國外企業(yè)。越來越多的外國人進(jìn)入中國發(fā)展，想要分享中國市場。既然國外企業(yè)來了，海外的會計事務(wù)所也跟隨自己的客戶來了，并且在我國各地設(shè)定多個分支機(jī)構(gòu)。
2.搶占中國業(yè)務(wù)
我國是全世界發(fā)展最快的國家，讓我國具有最具吸引力和潛力的經(jīng)濟(jì)市場。所以，國外的會計事務(wù)所開始窺探我國市場，漸漸向我國進(jìn)軍，開始搶占中國市場。
二、規(guī)范化海外會計事務(wù)在國內(nèi)執(zhí)業(yè)的方法
1.推進(jìn)會計準(zhǔn)則的國際化
要規(guī)范化海外會計事務(wù)在國內(nèi)執(zhí)業(yè)的方法，首先需要加快會計準(zhǔn)則的國際化發(fā)展。這樣就需要將國際會計準(zhǔn)則作為依據(jù)，根據(jù)我國的實際狀況，加快會計準(zhǔn)則的國際化發(fā)展。國際會計準(zhǔn)則是國際會計準(zhǔn)則委員會進(jìn)行指定的，主要為的是將不同國家的會計事務(wù)進(jìn)行協(xié)調(diào)，利于國際的經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。而我國的會計準(zhǔn)則是根據(jù)我國的基本國情制定的，但據(jù)核算，中國的出口商品受到國外的反傾銷調(diào)查，損失達(dá)到800多億元。所以我國的會計準(zhǔn)則必須更加國際化，以滿足國際化的需要，讓海外會計事務(wù)所的執(zhí)業(yè)更加規(guī)范化。
2.進(jìn)行人才培訓(xùn)
要讓海外會計事務(wù)所的執(zhí)業(yè)更加規(guī)范化，需要進(jìn)行人員培訓(xùn)，讓相關(guān)工作人員既能夠與國際接軌，又能夠了解中國的國情。據(jù)調(diào)查顯示，我國國內(nèi)能夠與國際接軌的會計專業(yè)人才數(shù)量明顯不足，專業(yè)人才的缺乏讓海外會計事務(wù)所在我國的發(fā)展受到影響。所以，相關(guān)會計人員需要加強(qiáng)自己的會計業(yè)務(wù)能力，努力學(xué)習(xí)國際會計準(zhǔn)則和中國的會計準(zhǔn)則，將其中的不同之處進(jìn)行對比，避免其中的漏洞發(fā)生。加強(qiáng)會計師自身素質(zhì)的同時，還應(yīng)該加強(qiáng)會計市場的管理，將其中的不當(dāng)行為進(jìn)行制止。
3.加大中外合資會計事務(wù)所的建設(shè)力度
外國會計事務(wù)所在我國的發(fā)展受到了一定的制約，制約的原因有文化差異、制度影響等等，大大減緩了海外會計事務(wù)所在中國執(zhí)業(yè)的速度。所以這些公司可以根據(jù)實際情況，與我國有實力的會計事務(wù)所進(jìn)行合作，既可以利用國外會計事務(wù)所的先進(jìn)理念和管理制度，又可以依靠中國會計事務(wù)所對于中國市場的熟悉程度。中外合資分為吸收合資和新設(shè)合資，在吸收合資中，其客戶資源可以共享，而新設(shè)合資中，則是建立新興的會計事務(wù)所。進(jìn)行會計事務(wù)所的合資，可以減少行業(yè)的競爭力，減少公司的總體開支，還可以通過全方位的服務(wù)來滿足客戶的多種需求。
三、對我國本土?xí)嬍聞?wù)提出建議
1.加強(qiáng)我國注冊會計師的職業(yè)道德
雖然我國對于注冊會計師頒布了較多的規(guī)定，像《中國注冊會計師職業(yè)道德基本標(biāo)準(zhǔn)》和《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，但是我國注冊會計師違反職業(yè)道德的行為時有發(fā)生，造成這種現(xiàn)象的原因是規(guī)范化機(jī)制不夠健全，市場監(jiān)督力度明顯不足。所以我國應(yīng)該首先加大高校的會計教育力度，并且規(guī)范化會計資格考試等環(huán)節(jié)，然后對于注冊會計師的后續(xù)培養(yǎng)也需要更加注重。
2.加強(qiáng)行業(yè)管理
我國應(yīng)該加強(qiáng)對于會計事務(wù)的行業(yè)管理，例如：建立證監(jiān)會、審計署等監(jiān)管部門。通過這種方式，可以對會計行業(yè)內(nèi)弄虛作假的行為進(jìn)行嚴(yán)懲。并且會計行業(yè)內(nèi)應(yīng)該逐步建立事務(wù)所的執(zhí)業(yè)報備情況，主要利用現(xiàn)代化的信息技術(shù)，將事務(wù)所的發(fā)展記錄在案，以便對于事務(wù)所進(jìn)行實時監(jiān)管。最后，在行業(yè)內(nèi)部、政府部門、社會中形成相聯(lián)系的監(jiān)管制度，設(shè)定全面的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，保證我國會計行業(yè)的健康發(fā)展。
四、總結(jié)
總而言之，我國需要加強(qiáng)管理措施，規(guī)范化海外會計事務(wù)在中國執(zhí)業(yè)。全球化的趨勢，使得越來越多的海外會計事務(wù)所進(jìn)入中國，而這種情況也給我國的會計市場帶來了很多問題，既給我國本土的會計事務(wù)所帶來競爭壓力，又給我國的會計市場管理帶來壓力。本文對海外會計事務(wù)所進(jìn)入中國的原因進(jìn)行說明，并對于管理措施進(jìn)行說明。希望全文能起到一定的借鑒作用，推動我國會計事業(yè)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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論文摘要：面對我國目前以會計信息失真為突出表現(xiàn)的會計職業(yè)道德嚴(yán)重失范的現(xiàn)狀，本文對其成因進(jìn)行了分析，并對重建會計職業(yè)道德規(guī)范，提出應(yīng)通過制度創(chuàng)新、完善相關(guān)法律和保障體制，采取自我修養(yǎng)和外部監(jiān)督相結(jié)合，宣傳、教育與檢查懲戒相結(jié)合，行業(yè)自律與輿論監(jiān)督、政府監(jiān)管相結(jié)合，形成社會各界齊抓共管的局面。
近年來，我國經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了大面積、持續(xù)的會計信息失真現(xiàn)象，嚴(yán)重干擾了正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序，損害了國家和社會公眾利益。會計信息失真固然有社會環(huán)境和會計系統(tǒng)本身的諸多原因，但我認(rèn)為會計職業(yè)道德失范是最重要原因之一。
一、我國會計職業(yè)道德的現(xiàn)狀
所謂會計職業(yè)道德，就是從事會計工作的人員在履行職責(zé)活動中應(yīng)具備的道德品質(zhì)。它既是會計工作要遵守的行為規(guī)范和行為準(zhǔn)則，也是衡量一個會計工作者工作好壞的標(biāo)準(zhǔn)。會計職業(yè)道德失范是指會計職業(yè)道德規(guī)范的缺乏或者喪失，它包括兩層含義：一是會計職業(yè)人員失去道德觀念；二是會計職業(yè)行為失去道德規(guī)范。會計職業(yè)道德失范的具體表現(xiàn)如下：
1、少數(shù)會計人員會計職業(yè)道德敗壞，主動違法犯罪。
有的會計人員個人利益膨脹，故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，監(jiān)守自盜，利用職務(wù)之便貪污、挪用公款、以身試法。這種嚴(yán)重的違法犯罪行為雖然是少數(shù)會計人員所為，但也的確反映出在改革開放后的市場經(jīng)濟(jì)條件下，在會計隊伍中確有一些人職業(yè)道德淪喪，走上犯罪的道路。
2、會計人員違反實事求是、客觀公正的道德規(guī)范。
實事求是、客觀公正是會計職業(yè)道德規(guī)范中最重要的道德規(guī)范，而恰恰在這一規(guī)范上存在的問題具有普遍性，造成大面積的會計信息失真。會計人員的主動出謀劃策、配合作假的行為，主觀動機(jī)雖有不同，多少都是一種故意作假行為，而其中主動出謀劃策的更是一種通同作弊的行為了。這不同程度地反映了會計人員在客觀公正，依法辦事方面不能堅持原則，是會計職業(yè)道德的嚴(yán)重缺欠。
3、不熟悉法規(guī)，遵紀(jì)守法的意識淡薄。
不少會計人員不能做到熟悉法規(guī)、依法辦事，遵紀(jì)守法的意識淡薄。在財政部調(diào)查中詢問現(xiàn)崗會計人員目前我國是否存在會計職業(yè)道德規(guī)范，如果存在是在哪里規(guī)定的等問題時，居然有11%的會計人員認(rèn)為不存在會計職業(yè)道德規(guī)范，只是在人們的信念之中。另有20%的人認(rèn)為存在會計職業(yè)道德，但不知道在哪里規(guī)定的。可見有三成的會計人員對法規(guī)的熟悉和了解是模糊的。
4、部分公司受利益驅(qū)使，在會計信息披露中弄虛作假。
近年來，我國出現(xiàn)了許多令人觸目驚心的會計造假案，嚴(yán)重違反了會計職業(yè)道德。如東方鍋爐、藍(lán)田股份、四通高科、黎明股份、銀廣夏等多個公司的嚴(yán)重造假事件。以上事實表明，會計職業(yè)道德失范乃是一個在利益驅(qū)動之下，有著深刻社會背景的復(fù)雜的社會問題。
二、會計職業(yè)道德嚴(yán)重失范的原因。
1、社會不良風(fēng)氣對會計人員職業(yè)道德的影響?yīng)?/p>
（1）利益驅(qū)動的負(fù)面影響。隨著經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，人們的思想意識、價值觀念都在發(fā)生變化。在會計領(lǐng)域也同樣遇到了經(jīng)濟(jì)發(fā)展與道德進(jìn)步"二律悖反"的困惑。例如，在下崗失業(yè)和違反原則作假帳的兩難選擇中，多數(shù)會計人員選擇了按單位負(fù)責(zé)人意見作假帳，表現(xiàn)了追求最基本的自身經(jīng)濟(jì)利益。
（2）會計規(guī)范體系不完善，法律監(jiān)督機(jī)制不完備，違反會計職業(yè)道德的處罰蒼白無力。
在《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）頒布前，對會計人員職業(yè)行為的要求，散見于各種財務(wù)會計行政規(guī)章制度中，沒有明確提出會計職業(yè)道德的具體條款和遵守會計職業(yè)道德的要求。直到1999年頒布的《會計法》第39條規(guī)定"會計人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。"，第一次將遵守會計職業(yè)道德寫進(jìn)了法律中，這些雖然表明我國會計職業(yè)道德逐步發(fā)展的進(jìn)程，但缺乏系統(tǒng)性、完整性。同時《會計法》對違法會計行為的制約，缺乏強(qiáng)制性和操作性。職業(yè)道德的違規(guī)行為懲治不力、缺乏職業(yè)道德自律組織及社會的監(jiān)督和對道德優(yōu)劣表現(xiàn)賞罰不明，客觀上不利于制約違法會計行為的滋生蔓延，又使會計人員抵制違法會計行為時，缺乏法律保障。
2、單位負(fù)責(zé)人的不良道德影響。
會計人員是受聘、受雇于其所在單位的工作人員。他們同獨立、公正執(zhí)業(yè)的注冊會計師不同，沒有在單位之外、之上的獨立執(zhí)業(yè)地位，他們的工作完全在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)、管理之下，會計人員在單位的地位具有天然的從屬性，使得其職業(yè)道德在單位會計工作中，能否發(fā)揮作用和作用大小，也就不可避免地具有了從屬性，從屬于所在單位的文化層次、及其單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)。
三、我國會計職業(yè)道德的重建
會計職業(yè)道德的重建是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，應(yīng)通過制度創(chuàng)新，采取自我修養(yǎng)與外部監(jiān)督相結(jié)合，宣傳、教育與檢查相結(jié)合，行業(yè)自律與輿論監(jiān)督、政府監(jiān)督相結(jié)合，使"誠信為本、操守為重、堅持準(zhǔn)則、不做假賬"成為廣大會計從業(yè)人員的行為準(zhǔn)則。本文主要從以下幾個方面對會計職業(yè)道德的重建進(jìn)行探討：
1、建立和完善相關(guān)的法律支持和政策保障，形成和發(fā)展良好的會計職業(yè)道德氛圍。
（1）在會計法律中明確規(guī)定會計職業(yè)道德的內(nèi)容。會計人員良好的職業(yè)道德的形成是一個長期、漸進(jìn)的過程，在我國當(dāng)前社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序尚不規(guī)范、會計信息嚴(yán)重失真的情況下，會計職業(yè)道德的建設(shè)需要靠會計法律制度的強(qiáng)制作用。我國目前的《會計法》規(guī)定："會計人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德"，確定了會計職業(yè)道德的法律地位和原則要求，但是還應(yīng)當(dāng)將會計職業(yè)道德的核心內(nèi)容濃縮，使會計職業(yè)道德不僅具備會計法律制度的屬性，還便于記憶與傳播，形成規(guī)模效應(yīng)。
（2）建立健全會計職業(yè)道德評價體系。會計職業(yè)道德評價體系包括社會組織、大眾輿論對會計行為的道德評價。對職業(yè)道德評價結(jié)果使用獎懲手段，并與崗位資格、升職、晉級、精神與物質(zhì)獎勵結(jié)合起來。同時還應(yīng)當(dāng)建立健全選拔機(jī)制，使德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才脫穎而出。
（3）加大獎懲力度，完善會計職業(yè)道德的獎懲機(jī)制。針對以往對違反會計職業(yè)道德行為監(jiān)管不力、處罰不嚴(yán)的問題，必須進(jìn)一步細(xì)化、深化會計職業(yè)道德的考評和獎懲機(jī)制。只有獎懲分明，加大違反職業(yè)道德的機(jī)會成本，提高遵守職業(yè)道德的機(jī)會收益，才能降低違反職業(yè)道德的發(fā)生頻率，并逐步提高職業(yè)道德對會計人員的約束力。
（4）重視和加強(qiáng)會計職業(yè)道德教育。會計職業(yè)道德教育是指對會計人員、潛在會計人員及單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行有目的、有計劃、有組織的職業(yè)道德教育活動。職業(yè)道德教育是培養(yǎng)職業(yè)人員具有良好的職業(yè)道德品質(zhì)、堅定的職業(yè)信念、自覺的職業(yè)行為不可缺少的環(huán)節(jié)。會計教育不僅要傳授技巧與知識，還應(yīng)灌輸?shù)赖聵?biāo)準(zhǔn)和敬業(yè)精神；不僅要重視在校會計專業(yè)學(xué)生的職業(yè)道德教育，更要重視在崗會計人員職業(yè)道德的提高，逐步將職業(yè)道德規(guī)范轉(zhuǎn)化成自身的思想觀念和行為準(zhǔn)則，促進(jìn)會計和經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。
2、建立會計行業(yè)自律組織，強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)管，樹立會計人員良好的職業(yè)形象。
良好的會計職業(yè)形象，不僅需要每一個會計人員的努力，更要充分發(fā)揮會計職業(yè)團(tuán)體的作用。借鑒國際慣例建立一個權(quán)威性的會計行業(yè)自律組織十分有必要。對于違反會計職業(yè)道德規(guī)范的行為進(jìn)行相應(yīng)的懲戒。
3、財政部門推動、社會各界配合，共同構(gòu)建全面的宣傳、監(jiān)督體系。
會計職業(yè)道德的建設(shè)與實施是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要政府部門的推動及社會各界的積極配合。財政部門是全國會計工作的主管部門，對會計工作的建設(shè)與發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。由財政部組織，在全國的會計人員中開展會計職業(yè)道德規(guī)范的學(xué)習(xí)與研究，相信一定可以形成頭腦風(fēng)暴，迅速有效地普及會計職業(yè)道德規(guī)范。同樣，會計職業(yè)道德觀念的維系和發(fā)展，會計從業(yè)環(huán)境的凈化，離不開社會輿論的監(jiān)督。宣傳、教育、文化部門、工會組織及社會各界應(yīng)當(dāng)積極參與、各盡其責(zé)、相互配合，把會計職業(yè)道德建設(shè)和業(yè)務(wù)工作緊密結(jié)合起來，納入目標(biāo)管理責(zé)任制，制定規(guī)劃，完善措施，扎實推進(jìn)，形成合力，才能使外在的會計職業(yè)道德要求轉(zhuǎn)化為會計人員內(nèi)在的職業(yè)道德品質(zhì)，使會計人員具有良好的職業(yè)道德品質(zhì)，愛崗敬業(yè)，誠實守信，自覺履行應(yīng)盡的職業(yè)義務(wù)，保證會計信息的質(zhì)量。
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關(guān)鍵詞：國際化；人才培養(yǎng)；國際商務(wù)
國際化人才培養(yǎng)模式，即對國際和國內(nèi)兩種不同的教學(xué)資源、師資資源等進(jìn)行有機(jī)融合，并滲透到課程體系、教學(xué)活動、教師研究及學(xué)生發(fā)展中的人才培養(yǎng)過程，最終目標(biāo)是培養(yǎng)具有國際競爭力的商務(wù)英語人才。具體來說，表現(xiàn)在中外教師共同授課、中外學(xué)生協(xié)同學(xué)習(xí)以及中外課程互補等方面。
一、融合課程體系，優(yōu)化授課模式
綜合考慮國際商務(wù)人才知識能力特征，我們可以構(gòu)建涵蓋三種層次的融合式課程體系。首先，由中國教師開設(shè)的雙語課程，這類課程應(yīng)作為國際化人才培養(yǎng)模式中的專業(yè)限選課程，其中包括國際商法、國家貿(mào)易、國際金融學(xué)一級商務(wù)禮儀、項目管理相關(guān)的課程。其次，由國內(nèi)和國外教師共同教授的雙語課程，這一類的課程處于國際化人才培養(yǎng)模式中的學(xué)科平臺課程，并具有專業(yè)核心的作用，一般應(yīng)包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計學(xué)及國際市場營銷等相關(guān)課程。再次，由國外教師授課的全英文課程，這類課程應(yīng)當(dāng)列入國際化人才培養(yǎng)模式中的專業(yè)必修課以及專業(yè)限選課中，一般包括商務(wù)英語、企業(yè)戰(zhàn)略管理及演講技巧等相關(guān)課程。
在這三種層次的課程體系中，實際上形成了三種中外教師授課模式。首先，由國內(nèi)教師通過雙語授課的途徑，對學(xué)生教授專業(yè)知識和專業(yè)技能，外教則主要教授最前沿的科研成果或?qū)I(yè)發(fā)展動態(tài)，當(dāng)然還有跨文化專業(yè)問題。另外，在課時上也應(yīng)作出相應(yīng)的調(diào)整。其次，國內(nèi)國外教師通過雙語授課時均應(yīng)重點講述自己較為擅長的研究。再次，可以采用外教負(fù)責(zé)全英文授課，而中方教師充當(dāng)助教的形式，由中方教師負(fù)責(zé)學(xué)生作業(yè)的批改及答疑等環(huán)節(jié)，這種授課方式適合在商務(wù)英語或演講技巧等課程應(yīng)用。
二、融合師資隊伍，提高教師自身素質(zhì)
教師作為教學(xué)活動的主導(dǎo)者和實施者，對于課堂質(zhì)量的高低起著關(guān)鍵作用，也直接影響著國家化人才培養(yǎng)模式的成敗。因而在國際商務(wù)專業(yè)中，應(yīng)致力于打造一批具有國家教育背景、雙語教學(xué)能力過硬的優(yōu)秀教師隊伍，對于外籍教師來說，需要提高其執(zhí)教能力和學(xué)術(shù)水平。在具體的實施上，可以堅持引進(jìn)來，走出去的策略，一方面聘請外國專家培訓(xùn)教學(xué)團(tuán)隊，另一方面選派本校優(yōu)秀教師境外進(jìn)修，同時還要組織校內(nèi)外的學(xué)術(shù)研討活動，對外籍教師開展針對性較強(qiáng)的培訓(xùn)。外籍教師具有較強(qiáng)的外語水平和外語文化背景，但是對中國文化及學(xué)校的教學(xué)要求缺乏了解，因而為了幫助其盡快融入到教學(xué)團(tuán)隊中來，應(yīng)強(qiáng)化外籍教師對我國文化、法律、教學(xué)政策、學(xué)生特點等的了解。還應(yīng)為中西方教師構(gòu)建溝通、交流的平臺，幫助雙方能夠共同學(xué)習(xí)，開拓視野。
三、融合中外學(xué)生，構(gòu)建中外學(xué)生交流的平臺
為了適應(yīng)我國學(xué)生對英語多元文化學(xué)習(xí)的多方面需求，同時也是為了滿足外國留學(xué)生對于中國文化的濃厚學(xué)習(xí)興趣，在國際商務(wù)英語教學(xué)上，應(yīng)加大中外學(xué)生共同學(xué)習(xí)的力度。首先，對于同年級的學(xué)生，可以將雙語及全英文專業(yè)匯聚到同一班級進(jìn)行授課，這一過程中應(yīng)注意保持培養(yǎng)目標(biāo)及考核標(biāo)準(zhǔn)的一致性。其次，共享實踐資源，可以組織中外學(xué)生一起參與專業(yè)實踐活動，如暑期實習(xí)、社會調(diào)查等。再次，還可以組織中外學(xué)生共同參與學(xué)術(shù)講座、舉辦文化節(jié)、藝術(shù)節(jié)及科技節(jié)等，讓學(xué)生在文化碰撞和娛樂活動中，加深對彼此文化的了解。同時，還可以針對經(jīng)濟(jì)、會計、人力資源管理等課程組織專項的實踐演練，由不同國家、不同文化背景的學(xué)生在相同的場景中扮演本國人民會做出的反應(yīng)，由此幫助學(xué)生更為深刻地了解文化背景的差別，并在以后的工作或?qū)W習(xí)中能夠靈活借鑒和應(yīng)用。
四、融合學(xué)術(shù)研究，保持本校教學(xué)的先進(jìn)性
國際商務(wù)專業(yè)和其他專業(yè)相比，具有明顯的時代性，學(xué)科的多樣性、復(fù)雜性、交叉性也決定了學(xué)術(shù)研究的重要性。學(xué)校應(yīng)充分挖掘和應(yīng)用國際、國內(nèi)的學(xué)術(shù)資源，最大限度實現(xiàn)資源的共享。應(yīng)積極鼓勵和支持本校教師參與到國際性的合作研究課題中，提高教師參與國際學(xué)術(shù)會議的積極性，將學(xué)術(shù)論文的發(fā)表、學(xué)術(shù)研究的成果等列入教師的個人評比中，從而提高教師參與學(xué)術(shù)研究的積極性，確保本校教學(xué)的先進(jìn)性。
當(dāng)前國家間貿(mào)易和國際經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流不斷深化，對從業(yè)人員提出了更高要求，除了具備堅實的國際商務(wù)知識和技能，熟練掌握相關(guān)的國家商務(wù)公約及管理外，還應(yīng)對國際上習(xí)慣采用的貿(mào)易法則和商務(wù)程序熟記于心。因此，高校應(yīng)在國際商務(wù)專業(yè)的教學(xué)中，以培養(yǎng)能夠直接參與國家交流的國際通用型商務(wù)人才為目標(biāo)，從多方面著手致力于國際化人才的培養(yǎng)。
參考文獻(xiàn)：
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勿庸質(zhì)疑,實證會計研究和規(guī)范會計研究已成為當(dāng)代會計理論研究之中的兩種主流。七十年代末、八十年代初,兩種研究的支持者們互不相讓,曾掀起一場理論大“論戰(zhàn)”:規(guī)范會計研究者們認(rèn)為實證會計研究只注重對細(xì)枝末節(jié)問題的糾纏不休,得出的結(jié)論往往是人們已經(jīng)熟知的既定事實,因而對整個會計理論并無貢獻(xiàn);實證會計研究者則抨擊規(guī)范會計研究方法的不科學(xué),認(rèn)為規(guī)范會計研究忽視對已有會計理論的檢驗。結(jié)果,整個會計理論框架仍擺脫不了“空中樓閣”的尷尬〔1〕〔2〕!而這場論戰(zhàn)也恰恰反映了我國會計研究者對實證會計研究和規(guī)范會計研究存在著的普遍模糊認(rèn)識。進(jìn)入九十年代以后,西方會計學(xué)界已經(jīng)開始平心靜氣地評價這兩種各具特色的會計理論研究〔3〕,本文將結(jié)合目前我國會計理論研究的現(xiàn)狀,來客觀地評價規(guī)范會計研究和實證會計研究,希望能對我國的會計研究有所啟發(fā)。
一、名稱考辨關(guān)于實證研究和規(guī)范研究的基本內(nèi)容,馬克·圖恩曾作過一個簡明扼要而又比較全面的對比分析〔4〕,即:
實證是手段事實現(xiàn)實描述真或假精神的問題解釋分析
規(guī)范應(yīng)該目的價值理想規(guī)定好或壞心靈的問題評價政策
我們可以看出,上述的區(qū)分涉及語言形態(tài)、研究領(lǐng)域、內(nèi)容性質(zhì)和作用特征等多個方面,如果具體到會計理論研究中來,多數(shù)會計學(xué)者首肯實證會計研究主要回答會計“是”什么,認(rèn)為進(jìn)行實證會計研究時應(yīng)該超脫或排斥一切價值判斷,只考慮建立會計信息系統(tǒng)運行之中的會計處理程序之間關(guān)系的規(guī)律;而規(guī)范會計研究一般著重回答會計“應(yīng)該是”什么,因此往往含有一定的價值判斷,需要提出某些準(zhǔn)則,作為進(jìn)行會計處理的標(biāo)準(zhǔn)和制定會計政策的依據(jù)。進(jìn)一步詳細(xì)來講,規(guī)范會計研究(NormativeAccountingResearch)的范式是(1)研究、分析大量的會計實務(wù),從中概括出良好、理想的會計實務(wù),并作為日后指導(dǎo)會計實務(wù)的標(biāo)準(zhǔn);(2)規(guī)范會計研究并不滿足于現(xiàn)有的會計慣例,而是試圖從邏輯性方面指明怎樣才算是良好的會計實務(wù);(3)規(guī)范會計研究往往以演繹法為主,但是并不排斥使用歸納法〔5〕,而恰恰從利用歸納法得到少數(shù)基本概念出發(fā),然后演繹出會計的基本原則與方法,再從中推出與之相適應(yīng)的會計程序與基本方法,用來指導(dǎo)會計實務(wù)。
而對于實證會計研究(PositiveAccountingResearch),由于我國近年來還處于介紹和初步運用階段,所以對“實證會計研究”不可避免地還存在著一定的模糊認(rèn)識,因此有必要詳細(xì)分析。關(guān)于實證會計研究的“實證”一詞,我國會計學(xué)者在引入的過程之中存在不同的理解,絕大多數(shù)同志從“positive”和“positivism”(實證主義)詞根的相似性入手,從哲學(xué)角度探討實證會計研究的哲學(xué)基礎(chǔ),試圖從中概括出實證會計研究的一般范式〔6〕。但是,對“實證”一詞最權(quán)威的解釋應(yīng)該來自“實證會計學(xué)派”(或稱羅切斯特學(xué)派)。按照實證會計學(xué)派的代表——瓦茨和齊默爾曼的解釋,“‘實證’一詞來自于實證經(jīng)濟(jì)學(xué),之所以將其研究冠名‘實證會計研究’,主要意圖是為了區(qū)別于業(yè)已存在的傳統(tǒng)的規(guī)范會計研究”(WattsandZimmerman,1990)。那么,“實證”一詞到底應(yīng)該如何解釋呢?筆者在查閱了大量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)學(xué)文獻(xiàn)(樊剛,1995;光,1997;張宇燕,1993)和典型的實證會計研究經(jīng)典文獻(xiàn)(WattsandZimmerman,1978,1979,1990;BallandBrown,1968;)以后認(rèn)為,實證會計研究包括兩個相互聯(lián)系的部分或階段——理論實證和經(jīng)驗實證。理論實證的目的是用來提供一個基本體系,對現(xiàn)實會計實務(wù)本身究竟是怎樣的問題作出理論和邏輯上的分析和解答。理論實證過程包括(1)三個基本要素——有關(guān)會計問題的基本假設(shè)、一套邏輯嚴(yán)密的系統(tǒng)化的推理機(jī)制和方法以及最終的理論結(jié)論;(2)提出理論假設(shè)、建立分析模型以及進(jìn)行邏輯推理和證明三個緊密聯(lián)系的步驟。經(jīng)驗實證是指對理論實證得出的結(jié)論進(jìn)行經(jīng)驗檢驗的過程。對于經(jīng)驗實踐和理論結(jié)論相符合的部分,就應(yīng)該當(dāng)作正確的理論加以運用,直到被經(jīng)驗證偽為止,而對于被經(jīng)驗直接所證偽的理論結(jié)論,就必須逐漸修改原有的理論假設(shè),再次進(jìn)行理論實證和經(jīng)驗實證。
二、規(guī)范會計研究和實證會計研究之比較
1、規(guī)范會計研究和實證會計研究的分化——一個簡單的回顧。
會計學(xué)研究方法的發(fā)展演變,均在不同程度上受到其它學(xué)科的影響。哲學(xué)家、科學(xué)家關(guān)于方法論的論述(如波普爾的“證偽主義”、庫恩的“科學(xué)范式”、拉卡托斯的“科學(xué)研究綱領(lǐng)方法論”),都對會計研究產(chǎn)生著不同程度的影響。但是,真正對會計學(xué)產(chǎn)生直接影響的無疑是經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論的演變和發(fā)展。經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論的發(fā)展和變遷對會計理論研究方法的影響可以大致分為兩個階段:第一,直到本世紀(jì)初以前,經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論的討論,都主要是圍繞著抽象演繹法和歷史歸納法哪個更適合于經(jīng)濟(jì)分析而展開〔7〕。在此影響下,會計理論研究亦是以這兩種方法為代表,如佩頓(WilliamPaton)、坎寧(Canning)、愛德華茲和玻爾(EdwardsandBell)、穆尼茨和斯普瑞斯(MoonitzsandSprouse)等都是演繹法的典型代表,而井尻雄士(YuijIjin)和利特爾頓(Littleton)等則極為推崇歸納法——一言以蔽之,該時期的會計理論研究主要以定性的文字描述為主,十分注意會計理論之間的內(nèi)在邏輯而忽視對既有的會計理論研究成果的檢驗,我們將之總稱為規(guī)范會計理論研究。一般認(rèn)為,本世紀(jì)60年代末期以前,會計理論研究中是規(guī)范會計研究占統(tǒng)治地位的時期。規(guī)范會計研究的形成,一掃19世紀(jì)末期以前會計理論研究混亂、無目的的狀況,在其大力推動下,會計理論體系于19世紀(jì)末20世?統(tǒng)醴礁娉醪叫緯傘5詼?從本世紀(jì)六十年代開始,經(jīng)濟(jì)學(xué)和財務(wù)學(xué)的研究取得了突破性的進(jìn)展,這主要表現(xiàn)在研究對象的擴(kuò)大化和廣義化,與此同時,西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的主要流派研究方法已不再滿足于定性的演繹或者歸納推理,而是逐步轉(zhuǎn)向?qū)嵶C分析。在經(jīng)濟(jì)學(xué)研究方法的影響下,或者更確切地說是在財務(wù)學(xué)研究方法的影響下(目前從事實證會計研究的學(xué)者更直接地從財務(wù)學(xué)中獲得或移植某些科學(xué)的研究方法,實質(zhì)上財務(wù)學(xué)承擔(dān)了經(jīng)濟(jì)學(xué)研究方法對會計理論研究產(chǎn)生影響的“載體”和“催化劑”的作用),一大批年輕的會計學(xué)者(以羅切斯特學(xué)派為主要代表)逐步豎起實證會計研究這面大旗,并形成了別具特色的實證會計研究方法,給會計理論研究帶來了巨大的影響和震撼。(1)1968年,鮑爾和布朗的“會計收益數(shù)據(jù)的經(jīng)驗性評價”一文標(biāo)志著實證會計研究初露端倪;(2)70年代中期“羅切斯特
學(xué)派”代表人物簡森(Jensen)的“關(guān)于會計研究現(xiàn)狀及會計管制的評論”一文可視為是向規(guī)范會計研究挑戰(zhàn)的宣言;(3)瓦茨(Watts)和齊默爾曼(Zimmerman)1978年“決定會計準(zhǔn)則的實證理論導(dǎo)論”、1979年“實證會計研究的供需:一個借口市場”兩篇論文的發(fā)表及1986年《實證會計理論》一書的出版,標(biāo)志著實證會計研究已逐漸與規(guī)范會計研究分庭抗禮。乃至1986年-1989年期間提呈給美國權(quán)威會計刊物《會計評論》(AccountingReview)的論文僅有一小部分可歸類為規(guī)范研究〔8〕。
2、規(guī)范會計研究和實證會計研究的優(yōu)缺點
規(guī)范會計研究在會計理論研究中的作用表現(xiàn)在:(1)規(guī)范會計研究對理論的論證具有重要作用,規(guī)范會計研究從假設(shè)或初始理論命題推導(dǎo)出下一層次的理論命題,并可對某一個理論命題作出演繹證明。這樣,在對理論進(jìn)行實踐檢驗前,可預(yù)先對理論進(jìn)行檢驗以使理論具有更加嚴(yán)密的邏輯性,這在會計基本理論和對整個會計理論體系的研究中尤其具有重要意義。(2)規(guī)范會計研究可從理論命題推導(dǎo)出事實命題,也可用來解釋已知的會計理論或會計行為。(3)規(guī)范會計研究同時還對已有會計理論進(jìn)行邏輯檢驗,以發(fā)現(xiàn)錯誤理論及現(xiàn)存理論的內(nèi)部矛盾。但是,規(guī)范會計研究又有其不可克服的系統(tǒng)性缺陷。這表現(xiàn)在:(1)規(guī)范會計研究忽略了對作為演繹邏輯推理起點的假設(shè)或前題的判別和檢驗。(2)規(guī)范會計研究往往忽視會計信息具有一定的經(jīng)濟(jì)后果、不重視會計主體的行為因素,僅將會計環(huán)境中的不同利益集團(tuán)簡化為一個總體來看待。(3)運用規(guī)范會計研究得到的結(jié)果往往由于缺乏經(jīng)驗支持而僅代表了“閉門造車”式的個人觀點和論斷。實證會計研究的作用表現(xiàn)在:(1)實證會計研究從評價規(guī)范會計研究所依據(jù)的前提入手,對規(guī)范理論賴以依存的前提的現(xiàn)實有效性進(jìn)行檢驗,進(jìn)而肯定或否定規(guī)范研究成果。(2)運用實證會計研究得到的實證理論不僅對所觀察到的會計實務(wù)提供解釋,說明現(xiàn)存會計實務(wù)程序、方法在應(yīng)用程序上存在差異的原因,而且還對未觀察到的會計現(xiàn)象、實務(wù)和那些雖已發(fā)生,但尚未通過數(shù)據(jù)搜集和分析獲得系統(tǒng)性證據(jù)加以證實的現(xiàn)象和實務(wù)提供解釋。實證理論不是告訴人們應(yīng)該做什么,而是告訴人們在特定歷史條件下能夠做些什么。可以說,實證會計研究使會計理論研究的目標(biāo)從理想轉(zhuǎn)向現(xiàn)實。(3)實證會計研究十分重視對會計主體行為及其動機(jī)的研究,并大量引進(jìn)了經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究成果如產(chǎn)權(quán)理論、契約理論、企業(yè)理論,拓寬了會計理論的研究范圍。實證會計研究將市場條件下的企業(yè)視為各種“契約關(guān)系”的結(jié)合體,對各種利益集團(tuán)出于維護(hù)自身利益而對會計準(zhǔn)則呈現(xiàn)出的態(tài)度行為進(jìn)行了大量的經(jīng)驗分析,得出了許多規(guī)范會計研究所不能認(rèn)識的有益結(jié)論。
實證會計研究的局限性表現(xiàn)在:(1)實證會計研究力圖使用有限的事實和現(xiàn)象去證明普遍命題,因而其研究結(jié)果不可避免的只具有概率或然性。(2)實證會計研究過分強(qiáng)調(diào)模型化和定量化,經(jīng)常由于忽略某些想當(dāng)然是次要的因素,結(jié)果有時會導(dǎo)致研究對象過于簡化和研究的系統(tǒng)性偏差。(3)實證會計研究在進(jìn)行會計理論研究的過程中完全排除價值判斷也有不盡合理之處,因為會計信息具有經(jīng)濟(jì)后果,作為“經(jīng)濟(jì)人”的會計研究者,在進(jìn)行實證會計研究的過程之中,不可能完全避免個人偏好所帶來的先入為主的干擾。(4)實證會計研究和規(guī)范會計研究相比往往具有時間上的滯后性,如對與具體某項會計準(zhǔn)則相關(guān)的問題研究總是在會計準(zhǔn)則公布之后若干年,確切地說總是等到有足夠的樣本數(shù)據(jù)建立數(shù)學(xué)模型進(jìn)行經(jīng)驗分析時才能得以實施。正是從這個意義上來講,Watts/Zimmerman在《實證會計理論》一書中認(rèn)為實證會計理論的作用只在于解釋和預(yù)測,而并沒有提及實證會計理論具有對會計實務(wù)的指導(dǎo)作用。
3、關(guān)于規(guī)范會計研究和實證會計研究總的評價
(1)規(guī)范會計研究和實證會計研究都具有自身所不可替代的特定功能。規(guī)范會計研究在理論證明和構(gòu)建會計理論時具有優(yōu)勢;實證會計研究則具有獲得新知識、新理論的優(yōu)勢作用。
(2)規(guī)范會計研究和實證會計研究在運用時應(yīng)該相互依賴、互相滲透。規(guī)范會計研究的大前提要接受、依賴實證會計研究來進(jìn)行經(jīng)驗檢驗,實證會計研究中的分析要依賴規(guī)范會計研究。
(3)單純依靠規(guī)范會計研究或?qū)嵶C會計研究都有其自身所無法克服的各自的系統(tǒng)缺陷。如實證會計研究結(jié)論的概率或然性質(zhì),規(guī)范會計研究大前提的來源及正確與否的問題。
(4)規(guī)范和實證會計研究都忽略了人的認(rèn)識本來就是從特殊到一般,又從一般到特殊的不斷往復(fù)的過程,是漸進(jìn)性和飛躍性,邏輯主義和非邏輯主義的統(tǒng)一。因此,片面強(qiáng)調(diào)任何一種方法都是不科學(xué)的。
(5)實證會計研究往往適合于對具體的會計理論問題進(jìn)行證實或證偽,但如若涉及到對整個會計理論框架的研究則無能為力,而此時便必須依賴規(guī)范會計研究。
本文以上的論述可以說明規(guī)范會計研究和實證會計研究存在著相互結(jié)合的必要性,以下將兩者的結(jié)合簡稱為規(guī)范—實證會計研究。
三、試論規(guī)范、實證會計研究的互補性
1、規(guī)范、實證會計研究的互補性——會計理論發(fā)展模式的啟迪〔9〕
會計理論體系一經(jīng)形成,就具有相對的穩(wěn)定性,在保持會計基本理論與結(jié)構(gòu)不變的前提下,可用于指導(dǎo)會計理論研究,對會計理論研究起到規(guī)范的作用。同時,它一般經(jīng)受得住某些“反常”的沖擊、詰難,具有一定的彈性,并通過對理論的局部調(diào)整或修改輔前提、假說,把反對轉(zhuǎn)化為支持,此時會計理論就處于上升時期。但是,任何會計理論總并非盡善盡美,總有其賴以存在的會計環(huán)境,一旦其在強(qiáng)大的“反常”面前一籌莫展并不能將其納入自己原有的理論框架之中時,就勢必將會被新的會計理論代替,這時就需重新調(diào)整會計理論的內(nèi)涵及其基本結(jié)構(gòu)。此時,會計理論就處于顯著變動狀態(tài),就強(qiáng)烈需求質(zhì)變。但是,新的會計理論并非對舊的會計理論的完全拋棄,而是一種“揚棄”。新舊會計理論之間仍然存在著一種包含或?qū)?yīng)關(guān)系,新理論是對舊理論的繼承和發(fā)展。整個會計理論的發(fā)展過程是前進(jìn)的上升運動,是向絕對真理逼近的過程。由此可見會計理論的發(fā)展過程是“相對穩(wěn)定顯著變動相對穩(wěn)定…”這樣一個不斷往復(fù)的過程。這樣,在會計理論不同的發(fā)展階段,其相應(yīng)的主要的會計理論研究方法也應(yīng)有區(qū)別:在會計理論體系相對穩(wěn)定的階段,會計理論表現(xiàn)出對會計研究的指導(dǎo)作用并具備應(yīng)付反常沖擊的彈性,因而可以在原有理論和思路指導(dǎo)下,主要運用規(guī)范會計研究(收斂性思維)繼續(xù)進(jìn)行研究,通過輔命題克服理論的困難,使理論作為規(guī)范較好地發(fā)揮作用。當(dāng)會計理論發(fā)展進(jìn)入顯著變動階段后,原有的會計理論如果繼續(xù)存在勢必會產(chǎn)生阻礙作用了,因而必須另辟蹊徑,從新的角度解決問題才能克服困難,因而主要采用實證會計研究(發(fā)散性思維),持批判的態(tài)度從會計實踐、現(xiàn)象的經(jīng)驗分析中創(chuàng)造出新的會計理論。總而言之,只有在會計理論發(fā)展的不同階段著重采用不同的研究方法,才能更好地促進(jìn)會計理論的發(fā)展。但是,需要明確的是在會計理論發(fā)展的特定階段,采用某種研究方法并不排斥同時使用另外一種研究方法。我們對會計理論發(fā)展階段的劃分是人為的,而事實上,會計理論體系中不同會計理論的各個發(fā)展階段又是相互交織在一起的,所以科學(xué)的會計理論研究方法是綜合的而非單一的,是各種研究方法的有機(jī)結(jié)合,是規(guī)范會計研究和實證會計研究的統(tǒng)一。如美國“財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)(SFAC)”便是規(guī)范會計研究和實證會計研究共同配合、協(xié)作成功的范例!
辯證唯物主義認(rèn)為:“問題就是事物的矛盾,科學(xué)研究從問題開始。”會計理論研究也不例外,它也必須從問題著手進(jìn)行研究。作為會計理論研究起點的問題可以直接來自于會計實踐,也可以來自過去會計實踐的產(chǎn)物——已有會計理論。因此,我們必須重視長期會計實踐中積累起來的已有會計理論,同時不斷從會計實踐中吸收“營養(yǎng)”,發(fā)現(xiàn)新問題,開辟新的研究領(lǐng)域,絕不允許忽略會計實踐。但是,從實踐中得到的會計知識由于其歸納特征不可避免地具有概率或然性,因而必須從會計理論高度運用規(guī)范會計研究進(jìn)行演繹推理,以發(fā)現(xiàn)其有無邏輯矛盾,得出正確的認(rèn)識然后上升為會計理論。所以會計理論研究的整個過程可歸納為“會計理論會計實踐新的會計理論…”這一不斷往復(fù)、逐漸完善的過程。相應(yīng)的,會計理論的研究方法也可歸納為“規(guī)范實證規(guī)范…”這樣一個循環(huán)過程。概括來講,規(guī)范—實證會計研究是會計理論研究者根據(jù)已有的知識,對會計實踐和理論發(fā)展過程中出現(xiàn)的問題,進(jìn)行深入的分析,進(jìn)而提出解決問題的假說,并通過對假說的實踐檢驗、修正,逐漸使假說演變?yōu)樾碌臅嬂碚摗?/p>
2、規(guī)范、實證會計研究互補的可能性
如果詳細(xì)比較規(guī)范會計研究和實證會計研究的大量會計文獻(xiàn)之后不難發(fā)現(xiàn)兩者在以下重大方面各具特色,也正是在這些重要方面,規(guī)范會計研究和實證會計研究需要互補:
（1）規(guī)范會計研究往往從少數(shù)幾個基本會計概念(會計基本假設(shè)或會計目標(biāo))出發(fā),主要運用演繹法來推出一套用來指導(dǎo)會計處理的基本原則。而大凡實證會計研究,一般總是先根據(jù)大量的會計現(xiàn)象歸納出一個或多個命題,然后利用來源于會計信息市場的若干會計數(shù)據(jù)來進(jìn)行經(jīng)驗檢驗;或者對規(guī)范會計研究的既有研究成果進(jìn)行證實或證偽。一言以蔽之,規(guī)范會計研究代表了會計人員對會計現(xiàn)象的本質(zhì)特征由一般到具體的認(rèn)識,而實證會計研究則代表了會計人員對會計現(xiàn)象的本質(zhì)特征由具體到一般的認(rèn)識。根據(jù)唯物主義的認(rèn)識論,我們對會計現(xiàn)象的認(rèn)識是由一般到具體和由具體到一般的有機(jī)結(jié)合,因此規(guī)范會計研究和實證會計研究不應(yīng)有所偏頗。
（2）規(guī)范會計研究往往從較高的會計理論層面上來把握整個會計理論框架的內(nèi)在邏輯一致性,如對財務(wù)會計概念框架的研究,其研究結(jié)果往往會作為制定會計政策的依據(jù);而實證會計研究則往往是針對具體的會計理論如存貨發(fā)出的計價在什么情況下采取先進(jìn)先出法,在什么情況下采取后進(jìn)先出法等。近年來,實證會計研究的趨向是研究的問題越來越小、越來越細(xì)致,一些規(guī)范會計研究者借此攻擊實證會計研究對整個會計理論體系沒有貢獻(xiàn)。筆者對此觀點不敢茍同,實際上,實證會計研究是規(guī)范會計研究的基礎(chǔ),因為實證會計研究的主要目的在于揭示會計現(xiàn)象的本質(zhì)是什么(Whatitis),只有掌握了各種會計現(xiàn)象的本質(zhì),才能從邏輯高度上來進(jìn)行探討會計應(yīng)該是什么(Whatitshouldbe)的問題;規(guī)范會計研究是實證會計研究的前提和終極目的,因為研究會計現(xiàn)象的最終目的并不僅僅在于探討會計是什么,而必須研究會計應(yīng)該是什么。可以這么來講,規(guī)范會計研究和實證會計研究與會計目標(biāo)系統(tǒng)的層次相關(guān)(實際上,Trueblood報告就曾指出,會計目標(biāo)是一個多層次的系統(tǒng)),會計目標(biāo)層次越低,其研究的實證性就越強(qiáng);會計目標(biāo)的層次越高,越需要對之進(jìn)行評價,因此其越具有規(guī)范性。規(guī)范會計研究和實證會計研究是對會計目標(biāo)不同層次上的研究,角度不一、相互聯(lián)系、相互?鉤?組成一個不可分割的研究整體。
（3）規(guī)范會計研究的較高層次性決定了其必然涉及到價值判斷,而實證會計研究則由于側(cè)重于在較低會計目標(biāo)層次上進(jìn)行研究,則涉及到事實判斷。那么,事實判斷和價值判斷的關(guān)系如何呢?兩者的關(guān)系如下所示〔10〕:自然事實存在人類經(jīng)驗認(rèn)知或判斷事實判斷主觀需求與客觀環(huán)境制約價值判斷（肯定或否定）由此可見,事實判斷和價值判斷是具有相互關(guān)聯(lián)性的,因此規(guī)范會計研究不可能排除事實判斷,實證會計研究也不可能完全摒棄價值判斷。此外,按照哲學(xué)觀點,“是什么”(事實判斷)先于“應(yīng)該是什么”(價值判斷),所以實證會計研究是規(guī)范會計研究的基礎(chǔ);但是由于“是什么”總有些捉摸不準(zhǔn)的味道(如會計基本假設(shè)來自于客觀會計環(huán)境,具有客觀性——“是什么”,而會計目標(biāo)代表了會計信息使用者的主觀需求即“應(yīng)該是什么”,但是會計界卻并沒有厚此薄彼,而是兩者并重,這是否對我們有所啟發(fā)?),所以需要對“應(yīng)該是什么”進(jìn)行某些規(guī)定,這樣規(guī)范會計研究同樣必不可少。
3、小結(jié)
（1）會計理論研究之中,“是”與“應(yīng)該是”,或者“事實判斷”與“價值判斷”往往交織在一起,并無明確的界限可以辨別或者有意識地去遵循。
(2)從邏輯上來講,事實的描述先于價值的形成,盡管在現(xiàn)實的會計研究之中,由于會計研究者個人的價值取向和意識形態(tài)的不可捉摸性,是什么總有點捉摸不準(zhǔn)的特點。
(3)雖然在會計理論研究之中不可能完全避免研究者個人先入為主的干擾,但是追求實證會計研究的“純潔性”,將人為的干擾降低到最小仍是一種會計研究者所應(yīng)該具備的科學(xué)精神。
(4)實證會計研究和規(guī)范會計研究之間并無人為的鴻溝,作為實證會計研究精神的對事實解釋和預(yù)測最終必須過渡到規(guī)范會計研究的主旨——會計應(yīng)該是什么上來,換句話來講,實證會計研究應(yīng)該以規(guī)范會計研究的目的為歸宿。
（5）在會計理論研究之中,由于兩者的互補性,絕對地將實證會計研究和規(guī)范會計研究對立起來的態(tài)度固然不可取,但是絕對抹殺實證會計研究和規(guī)范會計研究的做法也同樣不可取。
（6）規(guī)范會計理論研究由于是從邏輯高度來把握整個會計理論研究過程,因此其研究成果往往和會計實務(wù)存在著一定的差距,而實證會計理論研究則立足于會計實務(wù),因此其研究成果往往與會計實務(wù)中的結(jié)果比較吻合或基本接近,但是這并不能夠說明實證會計研究和規(guī)范會計研究孰優(yōu)孰劣——“存在的未必合理”!從一定意義上來講,規(guī)范會計研究的成果說到底是把會計實務(wù)界暫時認(rèn)識不到的結(jié)果展示給會計界,在理論的指導(dǎo)下,我們雖然不能改變既定的利益格局,但是我們確實可以借此改變會計人員的認(rèn)識格局,并可能最終因此影響他們的選擇。
四、規(guī)范—實證會計研究和實證會計研究的比較及應(yīng)用
實證會計研究和規(guī)范—實證會計研究方法的區(qū)別大致有二:
（1）實證會計研究以有用事實為基準(zhǔn)來檢驗假說,但“有用”并無一確定標(biāo)準(zhǔn),對某一利益集團(tuán)有用未必對另一利益集團(tuán)也有用,因而實證會計研究的檢驗標(biāo)準(zhǔn)實質(zhì)是以利益為導(dǎo)向并由此制約的社會需求為標(biāo)準(zhǔn)。而規(guī)范—實證會計研究以社會需求確立的課題為出發(fā)點,這既是形成會計理論的最終歸宿,也是逆向思維在會計理論研究中的具體應(yīng)用。概而論之,規(guī)范—實證會計研究的檢驗標(biāo)準(zhǔn)是思維模擬檢驗和社會實踐檢驗的統(tǒng)一,其中思維模擬檢驗大量運用了形象思維,直覺邏輯思維的方式將從會計實踐中抽象出的理性客體蒸發(fā)、升華為理想客體,使其既保持了本質(zhì)特征,又保持了思維過程的邏輯性;社會實踐檢驗則是對假說概念予以具體化,使之具備可度量性,從而將理論性假說轉(zhuǎn)化為可實踐性假說。
(2)實證會計研究片面強(qiáng)調(diào)感性經(jīng)驗對假說的檢驗,卻忽略了作為會計理論研究主體的研究者的能動認(rèn)識能力以及其創(chuàng)造性思維在會計理論研究中的作用,所以最終也未逃出對會計實踐進(jìn)行描述和解釋的傳統(tǒng)思維的來源。規(guī)范—實證會計研究辯證地運用發(fā)散性思維和收斂性思維,突出了研究者的主觀能動性及認(rèn)識活動所應(yīng)遵循的思維規(guī)律,因而具有明顯的綜合及辯證特征,并且具有在不同認(rèn)識階段調(diào)整認(rèn)識方法和認(rèn)識手段的內(nèi)在調(diào)節(jié)機(jī)制。
眾所周知,我國會計準(zhǔn)則是按規(guī)范(演繹)方法制定的,是準(zhǔn)則制定者在對我國經(jīng)濟(jì)體制改革現(xiàn)狀和未來發(fā)展趨勢的認(rèn)識基礎(chǔ)上做出的主觀規(guī)定,它代表了規(guī)范會計實務(wù)的理想準(zhǔn)則。但是,我國會計準(zhǔn)則的實施環(huán)境是一個在經(jīng)濟(jì)體制改革下不斷發(fā)展變化的環(huán)境,因而對準(zhǔn)則的實際效用及預(yù)期目的之間關(guān)系的檢驗就變得尤其重要。準(zhǔn)則制定者必須了解,現(xiàn)有準(zhǔn)則的執(zhí)行是否提高了會計信息的質(zhì)量,是否強(qiáng)化、規(guī)范了企業(yè)的財務(wù)行為,是否增強(qiáng)了外部利益集團(tuán)及企業(yè)內(nèi)部使用者對會計信息的重視程度,而要獲得以上各項認(rèn)識,既不能依賴研究者的個人主觀判斷,又不能從原有理論中演繹推理而知,而必須展開廣泛的會計實踐,通過調(diào)查、征集意見,獲得有關(guān)會計準(zhǔn)則實施后的反饋信息,才能不斷修改原有準(zhǔn)則,使會計準(zhǔn)則不斷地發(fā)展完善。規(guī)范—實證會計研究吸取了規(guī)范、實證會計研究的優(yōu)點,不僅彌補了傳統(tǒng)會計理論研究中的方法論缺陷,而且可促使研究者更加注意接觸會計實踐,按科學(xué)的程序,從會計實踐中獲得對會計準(zhǔn)則更深刻的認(rèn)識。
五、關(guān)于進(jìn)行多樣化會計研究的建議
誠如本文上述,實證會計研究具有時間上的相對滯后性,并不能在會計準(zhǔn)則制定之前就為準(zhǔn)則制定者提供有益的思路和意見,因此規(guī)范—實證會計研究也并非盡善盡美。為了克服這個缺陷,筆者建議:
（1）在會計理論研究中大量開展實地研究(FieldStudy)和案例研究(CaseStudy)。盡管這樣做并不一定能夠完全證實和證偽什么,但是卻可以力求在會計準(zhǔn)則制定之前對會計實務(wù)和會計現(xiàn)象的本質(zhì)及其矛盾運動過程作出恰當(dāng)?shù)拿枋龊椭锌系姆治觥?/p>
(2)應(yīng)該盡量學(xué)習(xí)美國和臺灣目前應(yīng)用較好的實驗會計研究(ExperimentalAccountingStudies),通過建立會計實驗室,模擬與所要研究的會計準(zhǔn)則相似的會計環(huán)境,對搜集的專家或?qū)I(yè)人士的意見進(jìn)行分類、分析和概括,事前為會計準(zhǔn)則制定提供有益的意見。
(3)在會計研究之中大量運用數(shù)學(xué)方法、模型開展量化研究。也許有的同志認(rèn)為鑒于我國目前證券市場還不太成熟,會計信息失真現(xiàn)象仍大量存在,由此搜集到的會計數(shù)據(jù)的可靠性往往值得質(zhì)疑,因而提倡在應(yīng)用數(shù)學(xué)方法和數(shù)學(xué)模型進(jìn)行研究時應(yīng)該謹(jǐn)慎,并對國外會計文獻(xiàn)中充斥著數(shù)學(xué)表示擔(dān)憂和不理解。筆者認(rèn)為這些同志混淆了會計研究中數(shù)學(xué)模型的兩種類型——理論模型和計量模型,前者是用數(shù)學(xué)符號對會計理論研究過程進(jìn)行的表述,無須使用來自于會計信息市場的具體會計數(shù)據(jù);而后者則必須帶入會計數(shù)據(jù),并要設(shè)定某些參數(shù)。筆者此處主要提倡會計研究的理論模型,因為數(shù)學(xué)語言表達(dá)最為簡潔明了、無歧義,可以加強(qiáng)對會計理論問題的論證力度,邏輯嚴(yán)密并且更容易被證實或證偽,因而更符合科學(xué)進(jìn)行會計理論研究的要求——一門學(xué)科只有在成功地使用數(shù)學(xué)時,才算達(dá)到了真正完善的地步(馬克思)。此外,筆者也贊成利用恰當(dāng)?shù)挠嬃磕Ｐ瓦M(jìn)行會計研究(實際上,與國外的會計數(shù)據(jù)相比,我國的會計數(shù)據(jù)來源也許更加可靠),關(guān)鍵在于建立我國自己的大型數(shù)據(jù)庫,為日后利用計量模型進(jìn)行大量的會計研究奠定條件。
注釋:（1）CharlesChristenson:“TheMethodologyofPositiveAccounting”,1983。
（2）Watts/Zimmerman:“PositiveAccountingTheory:ATenYearPerspective”,TheAccountingReviewVo1.65,No.1,January1990,pp131-156
〔3〕葛家澍:“關(guān)于市場條件下會計理論與方法的若干基本觀點”,原載于《財會月刊》,1996.2-6。—01—No.1.2000LIAONINGFINANCIALCOLLEGEJOURNALVol.2,SumNo.7
〔4〕馬克·圖恩:《自決的經(jīng)濟(jì)學(xué)》,商務(wù)印書館,1979,第279頁。
〔5〕Hendrikesen:《AccountingTheory》1995,5thed,Chapter2。
〔6〕劉峰:“實證會計的方法論基礎(chǔ)及批判”,《會計研究》,1997.7。
〔7〕樊剛:“思維方式的自我批判”,原載于《讀書》1988年第12期。
〔8〕HaimMozes:“AFrameworkForNormativeAccountingResearch”,JoumalofAccountingLiteratureVol.11,1992.P.93-120。
〔9〕本部分主要參考了西方著名科學(xué)哲學(xué)家?guī)於鳌げＦ諣柡屠ㄍ兴沟挠^點,如“范式理論”、“證偽主義”和“科學(xué)研究綱領(lǐng)理論”,是將上述理論應(yīng)用于會計理論研究之中并結(jié)合會計理論研究的具體情況后得到的結(jié)論。
〔10〕陳秉漳:《價值社會學(xué)》,臺北市桂冠圖書有限公司,1990.8第314頁。
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〔5〕[英]馬克·布勞格:《經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論》,黎明星等譯,北京大學(xué)出版社,1990年。
〔6〕關(guān)士續(xù)等編:《自然辨證法》,高等教育出版社,1989年。
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〔8〕Watts/Zimmerman:“PositiveAccountingTheory.ATenYearPerspective”,TheAccountingReviewVo1.65,No.1,January1990,pp131-156。
〔9〕Watts/zimmerman:“TowardsaPositiveAccountingTheoryofDeterminationofAccountingSandards”,TheAccountingReview(Jan),1978,P.112-134。
〔10〕Watts/Zimmerman:“TheDemandforandSupplyofAccountingTheory:TheMarketforExcuses”,TheAccountingReview(April),1979,P273-305。
（11）Ball/Brown:“AnEmpiricalEvaluationofAccountingIncomeNumbers”,Jou
malofAccountingResearch,196
〔12〕葛家澍:《市場經(jīng)濟(jì)下會計基本理論與方法研究》,中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,1996/5/13。
〔13〕劉元亮等編著:《科學(xué)認(rèn)識論與方法論》,清華大學(xué)出版社,1987年。
〔14〕Hung-ChaoYu:“IntroductiontoExperimentalEconomicsStudies”,參見俞洪紹先生1997年10月1日在廈門大學(xué)會計系的報告稿。
【關(guān)鍵詞】壟斷國有企業(yè)；高管薪酬；激勵
一、薪酬激勵及其作用
薪酬激勵是指通過合理的薪酬制度設(shè)計和薪酬結(jié)構(gòu)分配，激發(fā)組織成員工作積極性、主動性和創(chuàng)造性，為組織創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。它是收入分配制度中的一項重要功能。薪酬激勵遠(yuǎn)不只是支付多少貨幣工資的問題，而是一個細(xì)分為外在薪酬和內(nèi)在薪酬的體系。外在薪酬通常分為直接薪酬、間接薪酬和非財務(wù)性薪酬。直接薪酬的內(nèi)容有基本工資、加班及假日津貼、績效資金、利潤分享、股票期權(quán)；間接薪酬的內(nèi)容有各種保險、非工作日工資、服務(wù)及額外津貼等；非財務(wù)性薪酬的內(nèi)容甚至包括較喜歡的辦公室裝潢、較寬裕的午餐時間、特定的停車位、較喜歡的工作安排、業(yè)務(wù)用名片及動聽的頭銜等。內(nèi)在薪酬包括參與企業(yè)決策、獲得更大的工作空間或權(quán)限、較大的責(zé)任、更有趣的工作、個人成長機(jī)會和活動的多元化等內(nèi)容。通過薪酬激勵可以保證薪酬在勞動力市場上具有競爭力，吸引并留住優(yōu)秀人才。其次，對各類員工的貢獻(xiàn)給予充分肯定，使員工及時地得到相應(yīng)的回報。再次，可以合理地控制企業(yè)人工成本，提高勞動生產(chǎn)率，增強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品的競爭力。最后，通過薪酬激勵機(jī)制的確立，將企業(yè)與員工長期、中短期經(jīng)濟(jì)利益有機(jī)地結(jié)合在一起，促進(jìn)公司與員工結(jié)成利益關(guān)系的共同體，謀求員工與企業(yè)的共同發(fā)展。
二、我國壟斷國有企業(yè)高管薪酬激勵存在的問題
（1）高管薪酬的反市場機(jī)制。壟斷國有企業(yè)憑借其壟斷地位，其高管薪酬多由相關(guān)的國家行政部門進(jìn)行規(guī)定，很少與市場接軌，與其經(jīng)營業(yè)績掛鉤。企業(yè)績效中的一部分來自其壟斷租金，并非企業(yè)高管和員工的努力所得；另一方面，企業(yè)受到政府的保護(hù)，員工也大多缺乏市場競爭的壓力，員工的真實價值無法通過競爭機(jī)制顯現(xiàn)出來。高于市場均衡工資的支付，導(dǎo)致了壟斷國有企業(yè)董事和經(jīng)理的激勵缺乏動態(tài)化，強(qiáng)度太弱，個人收入和企業(yè)業(yè)績之間未建立起規(guī)范的聯(lián)系，對這些企業(yè)的董事和經(jīng)理不能起到足夠的激勵作用。（2）高管薪酬監(jiān)督機(jī)制不完善。國企高管薪酬信息不對稱，使高管漲薪的外部監(jiān)督無法實施。由于缺乏有效的監(jiān)督，我國壟斷國有企業(yè)的高管薪酬管理存在很大的問題，尤其是在非貨幣化薪酬方面。隱性收入大量存在，甚至有可能超過顯性薪酬，準(zhǔn)確隱性收入很難估計。有些壟斷企業(yè)的高管打著股東收益提高的幌子，利用手中的權(quán)力以會計手段任意調(diào)節(jié)收益，從而提高自己的報酬，損害股東收益。但從近幾年不斷發(fā)生的壟斷企業(yè)高管涉案事件中不難發(fā)現(xiàn)其嚴(yán)重性，領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)消費不清、假發(fā)票、違規(guī)發(fā)薪酬、福利費和工會經(jīng)費的不當(dāng)使用、商業(yè)保險的違規(guī)購買等。（3）偏重于短期激勵。我國壟斷國有企業(yè)高管薪酬一般包括基本薪金、獎金、股票期權(quán)、福利和津貼、在職消費五個方面，其中前三個方面是最主要的。基本薪金和獎金屬于短期激勵，股票期權(quán)則屬于長期激勵。而我國前兩者的比重過大（占80%以上），我國壟斷國有企業(yè)高管持股比例過低。持股比例過低導(dǎo)致其在全部薪酬中的比重偏低（大體在10%以下），加之一般都規(guī)定高管持有的流通股在任期內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓和拋售，這使高管持股難以發(fā)揮其長期激勵作用。國企管薪酬偏重于短期激勵的重要原因，是高管的行政任命并伴隨高管任職的短期化。（4）薪酬標(biāo)準(zhǔn)制定太過主觀化。由于我國大部分壟斷國有企業(yè)的薪酬水平由國家相關(guān)部門規(guī)定，薪酬標(biāo)準(zhǔn)過于固定化，缺少動態(tài)性，不能隨企業(yè)業(yè)績的變動而變動。同時，我國壟斷國有企業(yè)在確定高管薪酬標(biāo)準(zhǔn)時，不注重外部薪酬調(diào)查，即便進(jìn)行了調(diào)查，但范圍很窄，不具有可靠性和參考價值，造成薪酬標(biāo)準(zhǔn)的確定帶有較大的主觀性，如規(guī)定企業(yè)管理層的年薪最高額不能超過員工平均工資的14倍。這種不切實際的做法造成了高管與普通員工的薪酬差距過大，不能滿足普通員工的實際需求，也降低了對高管的激勵作用。
三、完善高管激勵機(jī)制的建議
（1）實行薪酬激勵的市場化運作。參照國內(nèi)經(jīng)理人市場價格、國際同類企業(yè)經(jīng)理人薪酬標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)定高管薪酬的動態(tài)標(biāo)準(zhǔn)；同時將業(yè)績考核和高管薪酬制定權(quán)更多交由公司決策機(jī)構(gòu)，國資委等監(jiān)管機(jī)構(gòu)行使指導(dǎo)、監(jiān)督和審核權(quán)限；還要嚴(yán)格監(jiān)管高管在職消費，加強(qiáng)薪酬和在職消費的信息披露。在高管績效考核中，要確定科學(xué)的評價體系和評價指標(biāo)，增加對工作業(yè)績方面評價的力度，諸如利潤指標(biāo)、市場占有率指標(biāo)、國有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)等。（2）加強(qiáng)對高管薪酬的監(jiān)督。監(jiān)督治理結(jié)構(gòu)是公司治理結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容，擴(kuò)大監(jiān)事會的職權(quán)范圍對我國壟斷國有企業(yè)治理的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行改善和改進(jìn)的重要內(nèi)容。首先要改善董事會的構(gòu)成及其職權(quán)，強(qiáng)化非執(zhí)行董事在公司戰(zhàn)略、治理、薪酬等事務(wù)中的地位和作用，增強(qiáng)董事會在決策上的獨立性；二是改革現(xiàn)行的監(jiān)事會制度，提升監(jiān)事會的地位，擴(kuò)大監(jiān)事會的職權(quán)范圍，并推行獨立監(jiān)事制度。同時應(yīng)實施國企高管薪酬的信息公開制度，加強(qiáng)高管薪酬的外部監(jiān)督。首先，應(yīng)明確規(guī)定作為全民所有的企業(yè)有義務(wù)讓民眾知曉高管詳細(xì)的薪酬信息，除個別特殊行業(yè)外，高管薪酬不應(yīng)被當(dāng)作商業(yè)秘密；其次，要鼓勵并保護(hù)各種媒體和相關(guān)團(tuán)體全面、及時、準(zhǔn)確地挖掘并相關(guān)信息；最后，企業(yè)內(nèi)部要設(shè)立專門的信息機(jī)構(gòu)，隨時向社會提供相關(guān)信息資料和接受質(zhì)詢。（3）增加長期激勵的比例。現(xiàn)代企業(yè)理論和國外實踐證明股權(quán)激勵對于改善公司治理結(jié)構(gòu)，降低成本、提升管理效率，增強(qiáng)公司凝聚力和市場競爭力起著非常積極的作用。股權(quán)激勵包括股票期權(quán)、員工持股計劃和管理層收購。通過股權(quán)激勵，降低經(jīng)營者薪酬中工資與獎金的比重，提高股權(quán)報酬比重，目的在于克服經(jīng)營者的短期行為傾向，改善我國壟斷國有企業(yè)的公司治理水平。另外，針對目前仍行政任命為主的壟斷國有企業(yè)，黨政管理部門要認(rèn)真研究影響國企高管任期的各種因素，盡可能地杜絕高管僅僅任職一兩年就變換的做法；應(yīng)注重通過提高市場化選拔、市場化淘汰的方式，來決定高管任職期限，在此基礎(chǔ)上逐步提高高管薪酬長期激勵的比重。（4）制定科學(xué)合理的薪酬標(biāo)準(zhǔn)體系。首先，明確高管薪酬管理在政府主管部門、公司董事會的職能與權(quán)限劃分；在國企分類的基礎(chǔ)上明確各類型國企高管薪酬體系，盡快出臺國企高管中長期薪酬激勵的指導(dǎo)性方案。其次，壟斷性企業(yè)高管薪酬與企業(yè)員工工資的比例應(yīng)嚴(yán)格限定。對于競爭性國企高管，選拔和薪酬確定則應(yīng)充分考慮市場化因素。再次，要高度重視高管業(yè)績考核的制度建設(shè)，強(qiáng)化業(yè)績考核力量和投入力度，精心計算高管真實的貢獻(xiàn)率，盡量剔除包括壟斷在內(nèi)的各種干擾因素。最后，推動國企逐步完善現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)，在加強(qiáng)董事會獨立性建設(shè)的基礎(chǔ)上，將高管薪酬制定權(quán)逐步轉(zhuǎn)移給公司的董事會，充分發(fā)揮董事會作用。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]鄒嫄.高管薪酬激勵的實務(wù)考察與建議[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)與管理.2006（5）：20～21
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[4]廖雪潔，劉漢民.《壟斷國企高管薪酬現(xiàn)狀分析——基于我國上市公司的數(shù)據(jù)》.《第五屆（2010）中國管理學(xué)年會——公司治理分會場論文集》.2010
[5]邱明珠.探析高管薪酬激勵機(jī)制[J].企業(yè)導(dǎo)報.2010（1）：217
關(guān)鍵詞：教學(xué)模式；貨幣銀行學(xué)；教學(xué)改革
中圖分類號：G712
文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A
文章編號：1009-4156（2013）08-132-03
一、“1+3”連貫性教學(xué)模式的構(gòu)建
所謂“1+3”模式是指貨幣銀行學(xué)課程改革的一個思路，即“一個中心，三個基本點”。“一個中心”是指教學(xué)要始終以學(xué)生為中心，改變傳統(tǒng)的填鴨式教學(xué)，讓學(xué)生變被動為主動，讓學(xué)生能夠自主學(xué)習(xí)。“三個基本點”是指三個連續(xù)性的課堂——教室、實驗室、實習(xí)地。三個課堂連續(xù)性的課堂是指時間上的連續(xù)性，教室和實驗室是根本，實習(xí)地是以前兩個為基礎(chǔ)的，從大一、大二基礎(chǔ)知識的學(xué)習(xí)到大三、大四的實習(xí)，將課程內(nèi)容連續(xù)貫穿，讓學(xué)生真正做到學(xué)而不忘、學(xué)有所用。三個連續(xù)性的課堂設(shè)置，就是將學(xué)生固有的學(xué)習(xí)環(huán)境打破，不只局限于教室中，不只局限于45分鐘的時間內(nèi)，通過實驗室、實習(xí)地等不同環(huán)境掌握不同能力，讓學(xué)生能夠做到理論聯(lián)系實際，融會貫通，提高學(xué)生對知識的綜合運用的能力，最終達(dá)到為社會培養(yǎng)應(yīng)用型人才的目標(biāo)（見圖1）。
“1+3”模式的最大特點：一是這一模式極大體現(xiàn)了“以學(xué)生為本”的人文關(guān)懷理念。通過與學(xué)生的互動，讓學(xué)生成為學(xué)習(xí)的主動者，教師作為引導(dǎo)者，充分調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)積極性。二是這種模式是一種知識的延續(xù)和時間上的連貫。讓學(xué)生在不同階段對已學(xué)的知識都有不同的理解和認(rèn)知，增加的知識的深度和廣度，讓學(xué)生能夠做到學(xué)而不忘，學(xué)有所獲，學(xué)以致用。
二、對于這個模式的具體解釋
（一）以學(xué)生為中心
這是美國心理學(xué)家卡爾·羅杰斯在20世紀(jì)50年代提出的一種教育理念，他提出的符合人本主義心理學(xué)的原理，長期以來備受教育學(xué)者的推崇。中國的教育模式長期是以教師為中心，以教材為中心，而忽視了學(xué)生的重要性和能動性，這就形成了一種以教師講授為主、學(xué)生強(qiáng)制接受的一種先入為主的填鴨式教學(xué)。隨著這種教學(xué)弊端的日益顯露，我國已經(jīng)逐步推行教學(xué)改革，打破傳統(tǒng)，嘗試新的教學(xué)模式。
注重以學(xué)生為中心，樹立以人為本的教育理念，就要始終把學(xué)生放在教學(xué)的首位，一切教學(xué)活動都圍繞著學(xué)生展開。教師要時刻關(guān)注每一位學(xué)生，了解每一位學(xué)生學(xué)習(xí)能力和個人特點，在教學(xué)中要因材施教，轉(zhuǎn)變教學(xué)觀念，更多地啟發(fā)學(xué)生、為學(xué)生指導(dǎo)、幫助學(xué)生自主學(xué)習(xí)，調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和探求知識的積極性。把教學(xué)過程變成了學(xué)生主動學(xué)習(xí)和培養(yǎng)自身能力的過程。真正做到傳道、授業(yè)、解惑的緊密融合。
（二）實現(xiàn)多個課堂連續(xù)性教學(xué)
傳統(tǒng)的教學(xué)模式局限于一個教室和固定的課堂時間，這種課上教學(xué)早已滿足不了現(xiàn)代大學(xué)生對知識的多樣需求，也無法為社會造就應(yīng)用型人才。改變傳統(tǒng)模式，實現(xiàn)多課堂教學(xué)，讓學(xué)生的學(xué)習(xí)環(huán)境更豐富，課堂活動更靈活多樣，通過學(xué)生互相啟發(fā)、印證，并能及時地反饋學(xué)習(xí)效果和課堂教學(xué)質(zhì)量，從而實現(xiàn)教師教學(xué)目標(biāo)與學(xué)生學(xué)習(xí)目標(biāo)的統(tǒng)一。
三個課堂是指教室、實驗室和實習(xí)地。第一，教室是傳統(tǒng)教學(xué)的延續(xù)，在課堂上，教師傳授基礎(chǔ)理論，介紹前沿學(xué)說，將書本知識講解給學(xué)生，讓學(xué)生掌握系統(tǒng)學(xué)科理論。通過多種教學(xué)手段讓學(xué)生掌握堅實的理論基礎(chǔ)。第二，實驗室，近些年學(xué)校紛紛增設(shè)了以專業(yè)軟件、高配置微機(jī)為特點的現(xiàn)代實驗室，通過軟件系統(tǒng)模擬金融環(huán)境，讓學(xué)生掌握實際的操作方法，培養(yǎng)學(xué)生應(yīng)用能力。但是實驗室的功能還應(yīng)該有更大的發(fā)揮空間。今后還應(yīng)該邀請銀行、保險、證券等專業(yè)人士來進(jìn)行專題講座，通過具體案例、專業(yè)講解、經(jīng)驗介紹讓學(xué)生開闊眼界。實驗室應(yīng)該對學(xué)生開放，定期舉行模擬交易競賽、知識講座，讓學(xué)生組成興趣小組，通過軟件操作，對各類金融產(chǎn)品都有一定的接觸和認(rèn)知。第三，實習(xí)地即是實踐能力培養(yǎng)的場所，也是學(xué)生步入社會的臺階。貨幣銀行學(xué)作為一門實用性較強(qiáng)的學(xué)科，很多金融機(jī)構(gòu)在招聘時專業(yè)課的考試中強(qiáng)調(diào)了貨幣銀行學(xué)內(nèi)容，所以第三個課堂——實習(xí)地是以前兩個課堂為基礎(chǔ)的，一般以金融方向的大三、大四的學(xué)生為主，主要是引導(dǎo)學(xué)生的就業(yè)方向，通過校企聯(lián)合等方式，讓金融類專業(yè)學(xué)生提前適應(yīng)各種不同的金融環(huán)境，讓學(xué)生對自己和今后的就業(yè)方向有個準(zhǔn)確的定位。
（三）教學(xué)改革的最終目標(biāo)是為社會培養(yǎng)人才
我國《高等教育法》明確規(guī)定：“高等教育的任務(wù)是培養(yǎng)具有創(chuàng)新精神和實踐能力的高級專門人才，發(fā)展科學(xué)技術(shù)文化，促進(jìn)社會主義現(xiàn)代化建設(shè)。”進(jìn)入新世紀(jì)以來，科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，信息化時代的到來，迫切要求我國科學(xué)技術(shù)實現(xiàn)大跨越的發(fā)展，要求各行各業(yè)盡快培養(yǎng)出大批不同類型的人才，這就要求大學(xué)的教學(xué)始終圍繞這一目標(biāo)不斷改革，不斷創(chuàng)新，讓學(xué)生在獲取知識的同時能夠?qū)W有所用，通過不斷地教學(xué)改革、教學(xué)嘗試，加強(qiáng)對學(xué)生基礎(chǔ)知識的學(xué)習(xí)和實踐能力的培養(yǎng)，為社會造就一批專業(yè)性強(qiáng)、實際應(yīng)用能力強(qiáng)的綜合型人才。
三、教學(xué)改革的方向
（一）實施全面教學(xué)改革，實現(xiàn)教學(xué)多樣化
1 改進(jìn)理論教學(xué)手段和方法
一是在建構(gòu)主義思想下，教學(xué)應(yīng)該以引導(dǎo)和啟發(fā)為主。從身邊、生活中的現(xiàn)實問題人手，通過教師的引導(dǎo)，激發(fā)學(xué)生對知識的發(fā)現(xiàn)與探索，對知識意義的構(gòu)建；強(qiáng)化學(xué)生學(xué)習(xí)的自主性和能動性，增加教學(xué)的廣度與深度，培養(yǎng)和提升學(xué)生攝取知識、提出問題、分析問題、解決問題的能力。二是設(shè)計完整的教學(xué)內(nèi)容。課堂上要提煉出學(xué)習(xí)的重點、難點，將所學(xué)的知識點總結(jié)在問題中、案例中，通過答疑、討論等形式強(qiáng)化學(xué)生記憶；課外通過布置作業(yè)練習(xí)，加深對課程內(nèi)容的理解和消化。通過定期不定期地組織研討、金融專家講座，學(xué)生廣泛參與，拓寬視野，增加興趣。三是改進(jìn)教學(xué)手段，綜合運用板書、多媒體和圖文資料，增加課堂講授的信息容量，實現(xiàn)基礎(chǔ)性與前沿性、理論性與實踐性相結(jié)合，拓寬學(xué)生的視野和知識面。
2 加強(qiáng)實踐教學(xué)改革
根據(jù)國家標(biāo)準(zhǔn)和黑龍江省高校專業(yè)特點和人才培養(yǎng)要求，各高校結(jié)合自身實際，制定實踐教學(xué)標(biāo)準(zhǔn)。貨幣銀行學(xué)課程作為一門實用性較強(qiáng)的學(xué)科，應(yīng)該增加實踐教學(xué)比重，加強(qiáng)實驗室人員培訓(xùn)，提升實驗教學(xué)水平；增設(shè)實習(xí)實訓(xùn)基地構(gòu)建實踐教學(xué)共享平臺；加強(qiáng)校企聯(lián)合，為學(xué)生搭建就業(yè)平臺。不斷加強(qiáng)實踐教學(xué)管理，提高實驗、實習(xí)實訓(xùn)、實踐和畢業(yè)設(shè)計（論文）質(zhì)量。
（二）建立有層次、有專業(yè)、有交織的“三有”的教學(xué)體系
構(gòu)建科學(xué)的教學(xué)體系，就要因地制宜，研究不同的知識水平、不同專業(yè)結(jié)構(gòu)的學(xué)生對知識的不同認(rèn)知情況和需求情況，然后做出詳細(xì)的評估，設(shè)計完整的教學(xué)方案，建立“三有”體系。
1 有層次
有層次是指現(xiàn)在的大學(xué)普及全民教育，不斷地擴(kuò)大招生，招收上來的學(xué)生在學(xué)習(xí)成績、對知識的掌握能力、知識水平上存在較大差異，對于不同層次的學(xué)生應(yīng)該設(shè)計不同的教學(xué)計劃和教學(xué)體系，通過多年的教學(xué)實踐總結(jié)，對于那些基礎(chǔ)知識掌握比較扎實、理解能力較好的一表、二表的學(xué)生應(yīng)該著重培養(yǎng)他們的實踐能力和創(chuàng)新能力。增加實踐在教學(xué)中的比重，通過教師引導(dǎo)，通過研究型教學(xué)改革，把課本知識通過問題引導(dǎo)、資料收集、分組討論、論證分析、理論總結(jié)等一系列過程，讓學(xué)生成為學(xué)習(xí)的主動者，增加知識的深度和廣度，讓學(xué)生在掌握基礎(chǔ)知識的前提下能夠綜合運用，拓寬思路，增長見識。此外，還要培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新意識。鼓勵學(xué)生另辟蹊徑，提出新想法、新觀念。對于知識水平相對較弱的學(xué)生，應(yīng)該著重基礎(chǔ)知識的夯實和學(xué)習(xí)興趣的培養(yǎng)。在課堂上，要把章節(jié)的重點難點講解清楚，讓學(xué)生能夠理解進(jìn)而掌握。還要不斷地引導(dǎo)學(xué)生去發(fā)現(xiàn)問題、思考問題、解決問題，通過啟發(fā)式教學(xué)，讓學(xué)生能夠積極主動去學(xué)習(xí)，通過互動教學(xué)，讓學(xué)生走上講臺，進(jìn)行講解和分析，鍛煉學(xué)生的表達(dá)能力和應(yīng)用能力。在課下，可以通過建立興趣小組，組織學(xué)生對當(dāng)下熱點問題進(jìn)行討論，在實驗室通過模擬交易比賽，提升學(xué)生積極參與的興趣。
2 有專業(yè)
有專業(yè)是指貨幣銀行學(xué)作為金融中的一門基礎(chǔ)學(xué)科，與其他的學(xué)科有著緊密的聯(lián)系，這門課程應(yīng)該作為大部分專業(yè)學(xué)生的基礎(chǔ)學(xué)科。其中，金融專業(yè)、財務(wù)管理專業(yè)、貿(mào)易專業(yè)應(yīng)該作為必修課程，學(xué)生應(yīng)該系統(tǒng)地掌握貨幣銀行學(xué)的全部理論，并能夠做到理論和實際的靈活運用。對于其他專業(yè)，比如物流專業(yè)、營銷專業(yè)等可以按照學(xué)科需求作為選修課程，設(shè)立相應(yīng)的學(xué)時，主要是讓學(xué)生能夠?qū)@門課程有一定的了解，對于基礎(chǔ)知識和基本規(guī)律有一定的掌握，以及實踐中涉及的具備一定應(yīng)用能力。除此之外，在全校還可以設(shè)立校選課，主要的目的是普及金融基礎(chǔ)知識，通過實物、案例、熱點解答、專題講座等形式讓學(xué)生對金融基礎(chǔ)知識有基本的認(rèn)知和掌握，這樣課程設(shè)置中難點會減少，知識面會增加，要做到通俗易懂，讓不同專業(yè)、有興趣的學(xué)生都能聽得懂學(xué)得會。
3 有交織
有交織是指學(xué)科上的交叉。貨幣銀行學(xué)這門課程同很多課程有交織，比如，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)、財政學(xué)、國際金融學(xué)、稅法、會計學(xué)等，都互相作用、緊密聯(lián)系，要想學(xué)好這門課程，就要認(rèn)清貨幣銀行學(xué)的基礎(chǔ)學(xué)科地位以及與其他學(xué)科的關(guān)系。比如，在學(xué)生學(xué)完宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)上再學(xué)習(xí)貨幣銀行學(xué)就對于利率和模型理解得更深刻，學(xué)完貨幣銀行學(xué)再學(xué)國際金融學(xué)就更容易些。但是在課程內(nèi)容設(shè)置上，不能和相近學(xué)科有過多的重復(fù)，要有自己的特點，就要將章節(jié)內(nèi)容的分配上、重點難點的設(shè)置上、重復(fù)內(nèi)容的復(fù)習(xí)上都有具體的規(guī)劃，做到溫故知新。將新知識和以前學(xué)習(xí)的內(nèi)容緊密銜接上，并為以后的學(xué)習(xí)奠定堅實基礎(chǔ)。
（三）建立網(wǎng)絡(luò)教學(xué)共享平臺，形成數(shù)字化教學(xué)新觀念
現(xiàn)在教學(xué)手段日益更新，很多學(xué)校教學(xué)實現(xiàn)多媒體教學(xué)，將傳統(tǒng)的板書變成生動的課件，通過多媒體教學(xué)實教學(xué)手段的豐富。但是僅僅是課件并不能滿足學(xué)生的學(xué)習(xí)需求，同時也存在一定弊端，很多知識不能及時更新，教師坐在電腦前講授，不能夠和學(xué)生很好地互動，打消學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性。學(xué)校應(yīng)該打破傳統(tǒng)教學(xué)模式，建立新型網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺。具體措施：一是設(shè)立視頻課程。這一點在我國的一些知名院校已經(jīng)展開，例如，北京大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺設(shè)置課程信息查詢、多媒體視頻點播、移動教育、網(wǎng)絡(luò)教學(xué)、名師講壇等，中南大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺設(shè)置了精品課程、4A網(wǎng)絡(luò)課程和CORE麻省理工學(xué)院開放課程等都取得了很好的效果。但是不同學(xué)校應(yīng)該根據(jù)自己學(xué)校的特點進(jìn)行課程設(shè)計，就目前黑龍江省的一些高校，網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺還在起步中，應(yīng)該按部就班，建立網(wǎng)絡(luò)視頻、網(wǎng)絡(luò)教學(xué)系統(tǒng)、開發(fā)網(wǎng)絡(luò)教學(xué)軟件，借鑒先進(jìn)手段的經(jīng)驗逐步建立本校的數(shù)字化教學(xué)平臺。二是加強(qiáng)教學(xué)溝通與互動。各高校之間應(yīng)該利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，加快教學(xué)資源共享。不定期地舉辦經(jīng)驗介紹、視頻交流，不僅專業(yè)教師之間進(jìn)行交流，學(xué)生之間也應(yīng)該經(jīng)常溝通，借助網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢，通過網(wǎng)絡(luò)傳播，推動學(xué)校教學(xué)改革與質(zhì)量工程建設(shè)。三是為學(xué)生提供全天候?qū)W習(xí)環(huán)境。數(shù)字化網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺的建立，能夠為學(xué)生創(chuàng)造寬松的教學(xué)環(huán)境，提高學(xué)生自主學(xué)習(xí)的能力，增強(qiáng)學(xué)生運用信息技術(shù)分析、解決問題的能力。
（四）改革課程考核標(biāo)準(zhǔn)，建立多元考核體系
改革以單一試卷考核的傳統(tǒng)考試方法，建立科學(xué)的四位一體的考核體系。具體措施：一是考試形式多元化。考核形式由兩部分組成，即理論考核和實驗考核。理論考核以試卷為主，試卷以自主答題為主；實驗考核以學(xué)生實踐操作過程及實驗報告完成情況為考核方式。二是考試題型多樣化。理論考核分兩部分。期中和期末設(shè)置不同考核內(nèi)容。期中主要考查中期重點內(nèi)容的掌握以計算和理論為主；期末考試包括基本概念、問題解答、圖形分析和綜合運用，概括全部的學(xué)習(xí)內(nèi)容。三是課程分值多樣化。課程分值設(shè)置為平時成績30%，其中出勤10%，課堂表現(xiàn)和筆記占20%；考試成績50%，期中占10%，期末占40%；實驗成績占20%，實驗看其操作及報告完成情況酌情打分。四是獎懲分明的考核標(biāo)準(zhǔn)。對于按時出勤，課堂積極主動、認(rèn)真完成作業(yè)的學(xué)生要有適當(dāng)?shù)莫剟畲胧瑢τ谏⒙⌒傅膶W(xué)生要有懲罰手段，以此來激勵學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。
參考文獻(xiàn)：
[1]王曉光，關(guān)于貨幣銀行學(xué)課程教學(xué)方法改革的探索[J]，長春大學(xué)學(xué)報，2003，（5）：23-24
