時(shí)間：2022-02-04 02:47:31
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇外包風(fēng)險(xiǎn)論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【摘要】本文首先分析了設(shè)備維護(hù)外包對(duì)企業(yè)的重要性，依據(jù)“委托—”理論，分析了設(shè)備維護(hù)外包的風(fēng)險(xiǎn)。通過外包的博弈分析，我們得到了影響方違規(guī)、委托方監(jiān)督的影響因素，并提出了降低設(shè)備維護(hù)外包風(fēng)險(xiǎn)的措施。
【關(guān)鍵詞】設(shè)備維護(hù)外包委托—博弈
一、引言
當(dāng)前，隨著全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)一體化和全球化的趨勢(shì)加強(qiáng)。以業(yè)務(wù)外包為主要特征的供應(yīng)鏈管理是企業(yè)由“縱向一體化”向“橫向一體化”模式轉(zhuǎn)變的重要體現(xiàn)。通過企業(yè)間的外包合作，各個(gè)供應(yīng)鏈成員，在獲取其他企業(yè)的優(yōu)勢(shì)資源的同時(shí)，可以降低企業(yè)的成本，集中精力從事企業(yè)的核心業(yè)務(wù)。
設(shè)備維護(hù)外包，是指企業(yè)為了節(jié)省設(shè)備維護(hù)的成本或者提高設(shè)備維護(hù)的質(zhì)量，將企業(yè)的設(shè)備維護(hù)部分或者全部外包給實(shí)力更強(qiáng)的專業(yè)設(shè)備維護(hù)公司，使企業(yè)能夠?qū)Ｐ膹氖缕髽I(yè)的核心業(yè)務(wù)，從而提高企業(yè)的競(jìng)爭力。
在當(dāng)前的設(shè)備維護(hù)體制下，企業(yè)僅僅依靠自身的資源，難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)企業(yè)設(shè)備維護(hù)的要求。企業(yè)要保證設(shè)備的高效運(yùn)行，必須采用新的管理方式，綜合利用社會(huì)的設(shè)備維護(hù)技術(shù)與資源，才能獲得高質(zhì)量的設(shè)備維護(hù)服務(wù)、低成本的設(shè)備維護(hù)費(fèi)用。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場(chǎng)的細(xì)分，設(shè)備維護(hù)市場(chǎng)日趨成熟，設(shè)備維護(hù)外包必將成為企業(yè)未來設(shè)備維護(hù)管理的重要選擇。
但是，設(shè)備維護(hù)外包雙方之間的關(guān)系是基于“委托—”關(guān)系，由于信息的不對(duì)稱，企業(yè)在設(shè)備維護(hù)外包過程中存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，需要對(duì)設(shè)備維護(hù)外包的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。
二、設(shè)備維護(hù)外包中的“委托―”關(guān)系及風(fēng)險(xiǎn)分析
“委托―”關(guān)系是非對(duì)稱信息的交易關(guān)系，占有私有信息的一方為方，缺乏私有信息的一方為委托方。只要當(dāng)事人各方在擁有的信息中處于非均衡狀態(tài)，就存在著“委托―”關(guān)系。
根據(jù)信息經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，并結(jié)合設(shè)備維護(hù)外包的特點(diǎn)，在設(shè)備維護(hù)外包所體現(xiàn)的“委托―”關(guān)系中，設(shè)備維護(hù)外包企業(yè)盡管可以通過方的承諾、市場(chǎng)以及咨詢公司對(duì)外包進(jìn)行了解，但在外包實(shí)施之前并沒有科學(xué)的方法對(duì)服務(wù)的質(zhì)量、效果進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)。設(shè)備維護(hù)外包企業(yè)與設(shè)備維護(hù)企業(yè)存在著信息不對(duì)稱，實(shí)施設(shè)備維護(hù)外包的企業(yè)就是委托方，提供服務(wù)的企業(yè)就是方。
（一）設(shè)備維護(hù)外包的逆向選擇
總體來說，設(shè)備維護(hù)的方比委托方更加了解自己的資信、真實(shí)的服務(wù)水平和質(zhì)量。為了能夠簽訂對(duì)自己有利的契約，方會(huì)在不具備提供應(yīng)有的服務(wù)質(zhì)量或服務(wù)水平下，向委托方發(fā)出其適應(yīng)外包的市場(chǎng)信號(hào)。方在簽訂合約之前，對(duì)真實(shí)的信息進(jìn)行掩蔽是一種機(jī)會(huì)主義行為，目的是為了誘使委托方作出錯(cuò)誤的選擇，以有利于獲得自身本不具備的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)。
（二）設(shè)備維護(hù)外包的道德風(fēng)險(xiǎn)
道德風(fēng)險(xiǎn)是指在執(zhí)行契約的過程中，方根據(jù)自己的私有信息，選擇不利于委托人的行為，而委托方既無法接觸到這些信息，又不能作出事前的評(píng)價(jià)。在執(zhí)行契約的過程中，方出于自身利益最大化的追求，可能采取不利于委托方的行為，如簡化應(yīng)有的部分服務(wù)流程、降低服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而損害委托方的利益。而且，由于設(shè)備維護(hù)技術(shù)更新的速度很快，設(shè)備維護(hù)人缺乏來自委托方的激勵(lì)，為賺取更多的利益反而會(huì)限制新技術(shù)的應(yīng)用。這些行動(dòng)都會(huì)導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)。
在設(shè)備維護(hù)外包過程中，方違反了合同，如果不被發(fā)現(xiàn)，付出較小的成本就可能獲得較高的收益；如果被發(fā)現(xiàn)，就會(huì)要付出一定的賠償和罰金。同時(shí)，委托方如果實(shí)施強(qiáng)大的監(jiān)督力度，就能及時(shí)發(fā)現(xiàn)方的違反合同的情況，改變方的違規(guī)行為，保證設(shè)備維護(hù)的質(zhì)量。但是，監(jiān)督的力度越大，監(jiān)督的成本就越高。如果不實(shí)施監(jiān)督，方違反合同的概率就會(huì)越大，就會(huì)給企業(yè)帶來損失。設(shè)備維護(hù)的委托方和方為了各自的利益就會(huì)產(chǎn)生沖突,由于信息不對(duì)稱，就存在著較為復(fù)雜的博弈關(guān)系。
三、企業(yè)降低外包風(fēng)險(xiǎn)的措施
（一）控制和降低企業(yè)的監(jiān)督成本
為了降低設(shè)備維護(hù)外包的風(fēng)險(xiǎn)，委托方要降低外包業(yè)務(wù)中的監(jiān)督成本。委托方應(yīng)建立一套全面的外包考核評(píng)價(jià)體系，在實(shí)施設(shè)備維護(hù)外包前，要通過企業(yè)的信息系統(tǒng)了解設(shè)備維護(hù)外包的市場(chǎng)信息，以及通過咨詢、評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)對(duì)方的資質(zhì)、服務(wù)的水平、服務(wù)的質(zhì)量等有全面地了解，從而選出服務(wù)水平好、服務(wù)質(zhì)量高、信譽(yù)好的企業(yè)，就可以一定程度的控制企業(yè)未來的監(jiān)督成本。
當(dāng)委托方把自己的設(shè)備維護(hù)交由方管理之后,就失去了對(duì)設(shè)備的直接控制能力。如果雙方的權(quán)利、義務(wù)的界定不清時(shí),就容易導(dǎo)致設(shè)備維護(hù)失控的風(fēng)險(xiǎn)。委托方應(yīng)依據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況,與方簽定詳細(xì)、合理的外包合同。通過詳細(xì)、合理的外包合同,委托方就可以對(duì)方的行為進(jìn)行約束,一方面有利于對(duì)設(shè)備維護(hù)外包的事后評(píng)價(jià),另一方面又可以減少方在設(shè)備維護(hù)外包服務(wù)中為了獲取更多的利益限制新技術(shù)的應(yīng)用、降低服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)等“敗德行為”，從而就降低了企業(yè)的監(jiān)督成本。
同時(shí)，依據(jù)公式②，委托方通過詳細(xì)、合理的外包合同，能降低方達(dá)到合同約定的服務(wù)需要付出的成本與實(shí)際的服務(wù)成本的差值，就可以降低監(jiān)督的概率，從而降低監(jiān)督的成本。
（二）通過價(jià)格補(bǔ)償來加強(qiáng)對(duì)方的激勵(lì)
在設(shè)備維護(hù)過程中，導(dǎo)致“道德風(fēng)險(xiǎn)”問題的一個(gè)重要的原因就是方缺乏來自委托方的激勵(lì)。根據(jù)上面的公式①，如果方按照合同的標(biāo)準(zhǔn)提供服務(wù)的收益與實(shí)際的服務(wù)中的收益差值很大時(shí)，方違反合同的概率就會(huì)減小。委托方要設(shè)計(jì)合理、有效的激勵(lì)措施，在方按照合同的約定提供了服務(wù)時(shí)，要給予較高的激勵(lì)，增大收益的差值，就可以減少方違反合同的概率。在設(shè)備維護(hù)過程中，委托方應(yīng)通過各種價(jià)格補(bǔ)償來增加方“敗德行為
與方就建立了一種長期的戰(zhàn)略協(xié)作關(guān)系。這種戰(zhàn)略關(guān)系會(huì)增加方“敗德行為”的機(jī)會(huì)成本，可以避免方的短期行為，促使方更加關(guān)注長期利益，從而為委托方提供高質(zhì)量的設(shè)備維護(hù)。
2.對(duì)方的努力進(jìn)行價(jià)格補(bǔ)償。在設(shè)備維護(hù)外包過程中，當(dāng)方按照委托方的要求進(jìn)行了設(shè)備的維護(hù)，并取得了良好的成效時(shí)，委托方可以采取延長外包合同、企業(yè)利潤的提成等激勵(lì)措施，給方一定的價(jià)格補(bǔ)償,調(diào)動(dòng)方的積極性，從而降低設(shè)備維護(hù)外包的風(fēng)險(xiǎn)。
（三）建立基于過程的外包實(shí)時(shí)控制模式
在設(shè)備維護(hù)外包過程中，設(shè)備維護(hù)的質(zhì)量、效率等難以量化。因此，委托方應(yīng)建立基于過程的實(shí)時(shí)控制模式，進(jìn)行外包全過程的動(dòng)態(tài)管理。在外包實(shí)施過程中，委托方要制定外包的總目標(biāo)和分階段目標(biāo)，建立相應(yīng)的同步監(jiān)督系統(tǒng)和信息反饋系統(tǒng)。通過基于過程的實(shí)時(shí)控制模式，委托方一方面可以獲取來自方的更多的信息，改善信息不對(duì)稱的狀況；另一方面，企業(yè)可以跟蹤、檢查和分析方提供的服務(wù)的質(zhì)量與企業(yè)計(jì)劃目標(biāo)的偏離程度，便于委托方的外包事后評(píng)價(jià)。
[論文摘要]對(duì)企業(yè)物流外包的決策進(jìn)行了深入分析。首先分析了企業(yè)的四種物流運(yùn)作方式，在此基礎(chǔ)上探討了影響物流外包決策的三種因素，進(jìn)而提出了物流外包分析矩陣和物流外包決策分析流程。
自從80年代以來，外包（outsourcing）已成為企業(yè)運(yùn)營的一大趨勢(shì)。許多企業(yè)，包括生產(chǎn)企業(yè)，也包括流通企業(yè)，越來越多的企業(yè)摒棄了“大而全”的傳統(tǒng)意識(shí)，將有限的資源集中在核心業(yè)務(wù)上，從而紛紛將自己的全部或部分非核心業(yè)務(wù)外包出去。在所有業(yè)務(wù)外包中，物流業(yè)務(wù)外包是發(fā)展最快、應(yīng)用最廣、最為普及、最受歡迎的一種外包業(yè)務(wù)。這就給人一種錯(cuò)覺，那就是所有的企業(yè)都必須將物流業(yè)務(wù)外包，實(shí)際情況并非如此。那么如何進(jìn)行企業(yè)物流外包決策呢？
一、企業(yè)物流運(yùn)作方式
企業(yè)的物流運(yùn)作方式有以下四種：
（一）自營物流：以沃爾瑪為代表的企業(yè)，把物流作為企業(yè)的核心競(jìng)爭力，自營物流。
（二）直接使用第二方物流：對(duì)許多中小型企業(yè)來說，物流活動(dòng)并不很復(fù)雜，加上客觀存在的一些原因，企業(yè)自己完成對(duì)第二方物流的整合。
（三）使用第三方物流：將物流活動(dòng)外包，是近年來企業(yè)專注核心業(yè)務(wù)的結(jié)果。
（四）部分自理，部分使用第三方物流：這類企業(yè)往往在原料物流上自理，而利用第三方物流的管理能力和配送能力為企業(yè)節(jié)約物流成本和提高企業(yè)的競(jìng)爭力。
二、企業(yè)物流外包的潛在風(fēng)險(xiǎn)
物流外包已為眾多企業(yè)，特別是外資企業(yè)及跨國公司所采用，發(fā)展迅速，但物流外包在實(shí)際運(yùn)作中還存在一些問題。因此，企業(yè)在實(shí)施物流外包這種物流形式之前，需要對(duì)物流外包的潛在風(fēng)險(xiǎn)做詳細(xì)的分析，以制定應(yīng)對(duì)策略，有效地控制風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)物流外包的潛在風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾個(gè)方面：
（一）外包控制不足。外包常常會(huì)使企業(yè)失去對(duì)一些產(chǎn)品或服務(wù)的控制，從而增加了企業(yè)正常生產(chǎn)的不確定性。企業(yè)在外包的過程中有可能由于喪失對(duì)外包的控制而影響整個(gè)業(yè)務(wù)的發(fā)展。
（二）增大外包依賴風(fēng)險(xiǎn)。長期依賴某一個(gè)第三方物流服務(wù)商對(duì)企業(yè)的資本投資、效率提高具有潛在的好處，但同時(shí)又會(huì)使第三方物流服務(wù)商滋生自滿情緒而讓企業(yè)難以控制。
（三）內(nèi)部員工抵制。企業(yè)物流外包往往會(huì)影響企業(yè)的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，需要企業(yè)的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程重組，這個(gè)過程很可能對(duì)所有員工都產(chǎn)生影響，受到企業(yè)內(nèi)部員工的抵制而對(duì)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生負(fù)面影響。
（四）降低用戶滿意度。企業(yè)過于依賴第三方物流服務(wù)商，又無法控制或影響他們，使企業(yè)不能取得所需的用戶需要信息，從而影響企業(yè)的產(chǎn)品改進(jìn)。從長期來看，由于對(duì)物流活動(dòng)的失控可能阻礙核心業(yè)務(wù)與物流活動(dòng)之間的聯(lián)系而降低用戶滿意度。
（五）企業(yè)利益受損。物流活動(dòng)的長期外包，會(huì)使第三方物流服務(wù)商認(rèn)為企業(yè)缺乏專家技術(shù)，因此抬高物流服務(wù)的價(jià)格或提供較差的物流服務(wù)，從而使企業(yè)蒙受損失。
綜上所述，物流外包雖然具有成本節(jié)約等方面的優(yōu)勢(shì)，但同時(shí)隱藏著潛在的風(fēng)險(xiǎn)。這也是有些企業(yè)放棄物流外包而選擇物流自營的原因之一。因此，企業(yè)需要進(jìn)行物流決策：物流活動(dòng)是完全依賴第三方物流服務(wù)商而承擔(dān)一些風(fēng)險(xiǎn)，還是自身培養(yǎng)一些技術(shù)專家來防范相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。
三、企業(yè)物流外包決策模式
到底使用哪種物流運(yùn)作方式，必須對(duì)企業(yè)的物流進(jìn)行戰(zhàn)略上的考慮。
（一）識(shí)別企業(yè)核心能力(Key Competence)
企業(yè)核心力量是企業(yè)組織內(nèi)部一系列互補(bǔ)的技能和知識(shí)的組合。它具有價(jià)值優(yōu)越性、差異性、難代替性、可延伸性等特征。對(duì)企業(yè)的核心力量和非核心力量進(jìn)行區(qū)分是非常困難的。企業(yè)在某一業(yè)務(wù)上的突出業(yè)績并不意味著該項(xiàng)業(yè)務(wù)就一定是戰(zhàn)略核心的一部分。在識(shí)別了本企業(yè)的核心力量之后，也就明確了非核心的能力。
（二）物流外包決策考慮因素
從某種意義講，物流是一種思考問題的方式。對(duì)于任一物流活動(dòng)，都存在著自己做或外購的決策。對(duì)于企業(yè)而言，物流外包決策的依據(jù)有以下幾個(gè)方面：
1．物流對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的影響
Hamel等BPR專家認(rèn)為：“一個(gè)組織應(yīng)該將價(jià)值創(chuàng)造體系中的每項(xiàng)活動(dòng)定義為一種服務(wù)；仔細(xì)分析每項(xiàng)服務(wù)活動(dòng)，看其是否能成為世界最佳；對(duì)于那些不能通過公司內(nèi)部供應(yīng)成為世界最佳的活動(dòng)，就將其取消、外包或與他人合作”。如果自營物流不是企業(yè)的核心力量，并且通過自身努力難以達(dá)到最佳，那么，從企業(yè)戰(zhàn)略上考慮，應(yīng)將有限的資源投入到企業(yè)的核心業(yè)務(wù)，從而將物流外包。另外我們還要看到外包存在的風(fēng)險(xiǎn)。
2．物流對(duì)企業(yè)降低成本的影響
降低成本往往是使用第三方物流的最原始的動(dòng)機(jī)。由于第三方物流提供商往往擁有規(guī)模、專業(yè)優(yōu)勢(shì)、管理經(jīng)驗(yàn)等方面的優(yōu)勢(shì)，這些都是降低成本的重要驅(qū)動(dòng)因素，因此企業(yè)可以借此獲得較為顯著的成本降低。據(jù)美智管理顧問公司與中國倉儲(chǔ)協(xié)會(huì)2002年對(duì)第三方物流市場(chǎng)狀況的調(diào)查表明：有33%的企業(yè)選擇第三方物流的原因是降低成本，占第一主要原因，而專注企業(yè)核心業(yè)務(wù)、提高服務(wù)水平和質(zhì)量、減化復(fù)雜流程、增強(qiáng)供應(yīng)鏈的靈活性分別占27%、24%、13%、3%。
物流總成本的計(jì)算公式如下：
D=T+S+L+FW+VW+P+C
式中：D為物流系統(tǒng)總成本；T為系統(tǒng)運(yùn)輸總成本；S為庫存維持費(fèi)用；L為批量成本；FW為系統(tǒng)總固定倉儲(chǔ)費(fèi)用；VW為系統(tǒng)總變動(dòng)倉儲(chǔ)費(fèi)用；P為訂單處理和信息費(fèi)用；C為客戶服務(wù)費(fèi)用。
3．物流對(duì)企業(yè)提高服務(wù)水平的影響
物流實(shí)際上是服務(wù)水平與物流成本的一種權(quán)衡。企業(yè)使用第三方物流的目的，在于以更少的成本達(dá)到目前的服務(wù)水平，或以現(xiàn)有的成本達(dá)到更高的服務(wù)水平，或增加少量成本，以實(shí)現(xiàn)服務(wù)水平的大提升。
4．物流外包對(duì)企業(yè)形象的影響
當(dāng)前制造企業(yè)的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)集中體現(xiàn)在低成本、高質(zhì)量和準(zhǔn)時(shí)交貨等方面，其中低成本和高質(zhì)量可由制造企業(yè)在生產(chǎn)過程中加以控制，但往往容易在交貨時(shí) 間和售后服務(wù)質(zhì)量等方面做得不盡人意，這在很大程度上影響企業(yè)的形象和顧客滿意度。因此將物流外包給第三方物流供應(yīng)商可以使客戶得到優(yōu)質(zhì)的物流服務(wù)，從而 縮短定單的備貨周期，有效地滿足顧客多樣化的需求，使制造企業(yè)全面提升客戶服務(wù)質(zhì)量，提高顧客滿意度。
5．物流外包對(duì)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的影響
制造企業(yè)進(jìn)行物流外包時(shí)，可以通過外向資源配置，分散由政府、經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)、財(cái)務(wù)等因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。制造企業(yè)利用第三方物流供應(yīng)商的專業(yè)和規(guī)模優(yōu)勢(shì)對(duì)物流進(jìn)行整合，可以更好地控制其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，并在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和物流活動(dòng)中找到一種平衡，保持兩者之間的連續(xù)性，使企業(yè)的物流成本和總成本都達(dá)到最低，從而使企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)得到分擔(dān)。
參考文獻(xiàn)
[1]駱溫平：《第三方物流---理論、操作與案例》，上海社會(huì)科學(xué)出版社，2001。
[2]郝聚民：《第三方物流》，四川人民出版社，2002。
論文摘要:文章首先分析了信息安全外包存在的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)提出信息安全外包的管理框架，并以此框架為基礎(chǔ)詳細(xì)探討了信息安全外包風(fēng)險(xiǎn)與管理的具體實(shí)施。文章以期時(shí)信息安全外包的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，并獲得與外包商合作的最大收益。
1信息安全外包的風(fēng)險(xiǎn)
1.1信任風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)是否能與信息安全服務(wù)的外包商建立良好的工作和信任關(guān)系，仍是決定時(shí)候?qū)踩?wù)外包的一個(gè)重要因素。因?yàn)樾畔踩耐獍炭梢栽L問到企業(yè)的敏感信息，并全面了解其企業(yè)和系統(tǒng)的安全狀況，而這些重要的信息如果被有意或無意地對(duì)公眾散播出去，則會(huì)對(duì)企業(yè)造成巨大的損害。并且，如若企業(yè)無法信任外包商，不對(duì)外包商提供一些關(guān)鍵信息的話，則會(huì)造成外包商在運(yùn)作過程中的信息不完全，從而導(dǎo)致某些環(huán)節(jié)的失效，這也會(huì)對(duì)服務(wù)質(zhì)量造成影響。因此，信任是雙方合作的基礎(chǔ)，也是很大程度上風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的重點(diǎn)內(nèi)容。
1.2依賴風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)很容易對(duì)某個(gè)信息安全服務(wù)的外包商產(chǎn)生依賴性，并受其商業(yè)變化、商業(yè)伙伴和其他企業(yè)的影響，恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)緩釋方法是將安全服務(wù)外包給多個(gè)服務(wù)外包商，但相應(yīng)地會(huì)加大支出并造成管理上的困難，企業(yè)將失去三種靈活性:第一種是短期靈活性，即企業(yè)重組資源的能力以及在經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化時(shí)的應(yīng)變能力;第二種是適應(yīng)能力，即在短期到中期的事件范圍內(nèi)所需的靈活性，這是一種以新的方式處理變革而再造業(yè)務(wù)流程和戰(zhàn)略的能力，再造能力即包括了信息技術(shù);第三種靈活性就是進(jìn)化性，其本質(zhì)是中期到長期的靈活性，它產(chǎn)生于企業(yè)改造技術(shù)基本設(shè)施以利用新技術(shù)的時(shí)期。進(jìn)化性的獲得需要對(duì)技術(shù)趨勢(shì)、商業(yè)趨勢(shì)的準(zhǔn)確預(yù)測(cè)和確保雙方建立最佳聯(lián)盟的能力。
1.3所有權(quán)風(fēng)險(xiǎn)
不管外包商提供服務(wù)的范圍如何，企業(yè)都對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施的安全操作和關(guān)鍵資產(chǎn)的保護(hù)持有所有權(quán)和責(zé)任。企業(yè)必須確定服務(wù)外包商有足夠的能力承擔(dān)職責(zé)，并且其服務(wù)級(jí)別協(xié)議條款支持這一職責(zé)的履行。正確的風(fēng)險(xiǎn)緩釋方法是讓包括員工和管理的各個(gè)級(jí)別的相關(guān)人員意識(shí)到，應(yīng)該將信息安全作為其首要責(zé)任，并進(jìn)行安全培訓(xùn)課程，增強(qiáng)常規(guī)企業(yè)的安全意識(shí)。
1.4共享環(huán)境風(fēng)臉
信息安全服務(wù)的外包商使用的向多個(gè)企業(yè)提供服務(wù)的操作環(huán)境要比單獨(dú)的機(jī)構(gòu)內(nèi)部環(huán)境將包含更多的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)楣蚕淼牟僮鳝h(huán)境將支持在多企業(yè)之間共享數(shù)據(jù)傳輸(如公共網(wǎng)絡(luò))或處理(如通用服務(wù)器)，這將會(huì)增加一個(gè)企業(yè)訪問另一企業(yè)敏感信息的可能性。這對(duì)企業(yè)而言也是一種風(fēng)險(xiǎn)。
1.5實(shí)施過程風(fēng)險(xiǎn)
啟動(dòng)一個(gè)可管理的安全服務(wù)關(guān)系可能引起企業(yè)到服務(wù)外包商，或者一個(gè)服務(wù)外包商到另一個(gè)外包商之間的人員、過程、硬件、軟件或其他資產(chǎn)的復(fù)雜過渡，這一切都可能引起新的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)該要求外包商說明其高級(jí)實(shí)施計(jì)劃，并注明完成日期和所用時(shí)間。這樣在某種程度上就對(duì)實(shí)施過程中風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)間期限做出了限制。
1.6合作關(guān)系失敗將導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
如果企業(yè)和服務(wù)商的合作關(guān)系失敗，企業(yè)將面臨極大的風(fēng)險(xiǎn)。合作關(guān)系失敗帶來的經(jīng)濟(jì)損失、時(shí)間損失都是不言而喻的，而這種合作關(guān)系的失敗歸根究底來自于企業(yè)和服務(wù)外包商之間的服務(wù)計(jì)劃不夠充分完善以及溝通與交流不夠頻繁。這種合作關(guān)系在任何階段都有可能失敗，如同其他商業(yè)關(guān)系一樣，它需要給予足夠的重視、關(guān)注，同時(shí)還需要合作關(guān)系雙方進(jìn)行頻繁的溝通。
2信息安全外包的管理框架
要進(jìn)行成功的信息安全外包活動(dòng)，就要建立起一個(gè)完善的管理框架，這對(duì)于企業(yè)實(shí)施和管理外包活動(dòng)，協(xié)調(diào)與外包商的關(guān)系，最大可能降低外包風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到外包的目的是十分重要的。信息安全外包的管理框架的內(nèi)容分為幾個(gè)主體部分，分別包括企業(yè)協(xié)同信息安全的外包商確定企業(yè)的信息安全的方針以及信息安全外包的安全標(biāo)準(zhǔn)，然后是對(duì)企業(yè)遭受的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的評(píng)估.并根據(jù)方針和風(fēng)險(xiǎn)程度.決定風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容并確定信息安全外包的流程。之后，雙方共同制定適合企業(yè)的信息安全外包的控制方法，協(xié)調(diào)優(yōu)化企業(yè)的信息安全相關(guān)部門的企業(yè)結(jié)構(gòu)，同時(shí)加強(qiáng)管理與外包商的關(guān)系。
3信息安全外包風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施
3.1制定信息安全方針
信息安全方針在很多時(shí)候又稱為信息安全策略，信息安全方針指的是在一個(gè)企業(yè)內(nèi)，指導(dǎo)如何對(duì)資產(chǎn)，包括敏感性信息進(jìn)行管理、保護(hù)和分配的指導(dǎo)或者指示。信息安全的方針定義應(yīng)該包括:(1)信息安全的定義，定義的內(nèi)容包括信息安全的總體目標(biāo)、信息安全具體包括的范圍以及信息安全對(duì)信息共享的重要性;(2)管理層的目的的相關(guān)闡述;(3)信息安全的原則和標(biāo)準(zhǔn)的簡要說明，以及遵守這些原則和標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)的重要性;(4)信息安全管理的總體性責(zé)任的定義。在信息安全方針的部分只需要對(duì)企業(yè)的各個(gè)部門的安全職能給出概括性的定義，而具體的信息安全保護(hù)的責(zé)任細(xì)節(jié)將留至服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的部分來闡明。
3.2選擇信息安全管理的標(biāo)準(zhǔn)
信息安全管理體系標(biāo)準(zhǔn)BS7799與信息安全管理標(biāo)準(zhǔn)IS013335是目前通用的信息安全管理的標(biāo)準(zhǔn):
(1)BS7799:BS7799標(biāo)準(zhǔn)是由英國標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會(huì)指定的信息安全管理標(biāo)準(zhǔn)，是國際上具有代表性的信息安全管理體系標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)包括如下兩部分:BS7799-1;1999《信息安全管理實(shí)施細(xì)則》;BS7799-2:1999((信息安全管理體系規(guī)范》。
(2)IS013335:IS013335《IT安全管理方針》主要是給出如何有效地實(shí)施IT安全管理的建議和指南。該標(biāo)準(zhǔn)目前分為5個(gè)部分，分別是信息技術(shù)安全的概念和模型部分;信息技術(shù)安全的管理和計(jì)劃部分;信息技術(shù)安全的技術(shù)管理部分;防護(hù)和選擇部分以及外部連接的防護(hù)部分。
3.3確定信息安全外包的流程
企業(yè)要根據(jù)企業(yè)的商業(yè)特性、地理位置、資產(chǎn)和技術(shù)來對(duì)信息安全外包的范圍進(jìn)行界定。界定的時(shí)候需要考慮如下兩個(gè)方面:(1)需要保護(hù)的信息系統(tǒng)、資產(chǎn)、技術(shù);(2)實(shí)物場(chǎng)所(地理位置、部門等)。信息安全的外包商應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的信息安全方針和所要求的安全程度，識(shí)別所有需要管理和控制的風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容。企業(yè)需要協(xié)同信息安全的外包商選擇一個(gè)適合其安全要求的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理方案，然后進(jìn)行合乎規(guī)范的評(píng)估，識(shí)別目前面臨的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可以定期的選擇對(duì)服務(wù)外包商的站點(diǎn)和服務(wù)進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估，或者在年度檢查中進(jìn)行評(píng)估。選擇和使用的獨(dú)立評(píng)估的方案要雙方都要能夠接受。在達(dá)成書面一致后，外包商授予企業(yè)獨(dú)立評(píng)估方評(píng)估權(quán)限，并具體指出評(píng)估者不能泄露外包商或客戶的任何敏感信息。給外包商提供關(guān)于檢查范圍的進(jìn)一步消息和細(xì)節(jié)，以減少任何對(duì)可用性，服務(wù)程度，客戶滿意度等的影響。在評(píng)估執(zhí)行后的一段特殊時(shí)間內(nèi)，與外包商共享結(jié)果二互相討論并決定是否需要解決方案和/或開發(fā)計(jì)劃程序以應(yīng)對(duì)由評(píng)估顯示的任何變化。評(píng)估所需要的相關(guān)材料和文檔在控制過程中都應(yīng)該予以建立和保存，企業(yè)將這些文檔作為評(píng)估的重要工具，對(duì)外包商的服務(wù)績效進(jìn)行考核。評(píng)估結(jié)束后，對(duì)事件解決方案和優(yōu)先級(jí)的檢查都將記錄在相應(yīng)的文件中，以便今后雙方在服務(wù)和信息安全管理上進(jìn)行改進(jìn)。
3.4制定信息安全外包服務(wù)的控制規(guī)則
依照信息安全外包服務(wù)的控制規(guī)則，主要分為三部分內(nèi)容:第一部分定義了服務(wù)規(guī)則的框架，主要闡明信息安全服務(wù)要如何執(zhí)行，執(zhí)行的通用標(biāo)準(zhǔn)和量度，服務(wù)外包商以及各方的任務(wù)和職責(zé);第二部分是信息安全服務(wù)的相關(guān)要求，這個(gè)部分具體分為高層服務(wù)需求;服務(wù)可用性;服務(wù)體系結(jié)構(gòu);服務(wù)硬件和服務(wù)軟件;服務(wù)度量;服務(wù)級(jí)別;報(bào)告要求，服務(wù)范圍等方面的內(nèi)容;第三部分是安全要求，包括安全策略、程序和規(guī)章制度;連續(xù)計(jì)劃;可操作性和災(zāi)難恢復(fù);物理安全;數(shù)據(jù)控制;鑒定和認(rèn)證;訪問控制;軟件完整性;安全資產(chǎn)配置;備份;監(jiān)控和審計(jì);事故管理等內(nèi)容。
3.5信息安全外包的企業(yè)結(jié)構(gòu)管理具體的優(yōu)化方案如下:
(1)首席安全官:CSO是公司的高層安全執(zhí)行者，他需要直接向高層執(zhí)行者進(jìn)行工作匯報(bào)，主要包括:首席執(zhí)行官、首席運(yùn)營官、首席財(cái)務(wù)官、主要管理部門的領(lǐng)導(dǎo)、首席法律顧問。CSO需要監(jiān)督和協(xié)調(diào)各項(xiàng)安全措施在公司的執(zhí)行情況，并確定安全工作的標(biāo)準(zhǔn)和主動(dòng)性，包括信息技術(shù)、人力資源、通信、法律、設(shè)備管理等部門。
(2)安全小組:安全小組的人員組成包括信息安全外包商的專業(yè)人員以及客戶企業(yè)的內(nèi)部IT人員和信息安全專員。這個(gè)小組的任務(wù)主要是依照信息安全服務(wù)的外包商與企業(yè)簽訂的服務(wù)控制規(guī)則來進(jìn)行信息安全的技術(shù)。
(3)管理委員會(huì):這是信息安全服務(wù)外包商和客戶雙方高層解決問題的機(jī)構(gòu)。組成人員包括雙方的首席執(zhí)行官，客戶企業(yè)的CIO和CSO，外包商的項(xiàng)目經(jīng)理等相關(guān)的高層決策人員。這個(gè)委員會(huì)每年召開一次會(huì)議，負(fù)責(zé)審核年度的服務(wù)水平、企業(yè)的適應(yīng)性、評(píng)估結(jié)果、關(guān)系變化等內(nèi)容。
(4)咨詢委員會(huì):咨詢委員會(huì)的會(huì)議主要解決計(jì)劃性問題。如服務(wù)水平的變更，新的技術(shù)手段的應(yīng)用，服務(wù)優(yōu)先等級(jí)的更換以及服務(wù)的財(cái)政問題等，咨詢委員會(huì)的成員包括企業(yè)內(nèi)部的TI’人員和安全專員，還有財(cái)務(wù)部門、人力資源部門、業(yè)務(wù)部門的相關(guān)人員，以及外包商的具體項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人。
(6)安全工作組:安全工作組的人員主要負(fù)責(zé)解決信息安全中某些特定的問題，工作組的人員組成也是來自服務(wù)外包商和企業(yè)雙方。工作組與服務(wù)交換中心密切聯(lián)系，將突出的問題組建成項(xiàng)目進(jìn)行解決，并將無法解決的問題提交給咨詢委員會(huì)。
(7)服務(wù)交換中心:服務(wù)交換中心由雙方人員組成，其中主要人員是企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)業(yè)務(wù)部門中與信息安全相關(guān)的人員。他們負(fù)責(zé)聯(lián)絡(luò)各個(gè)業(yè)務(wù)部門，發(fā)掘出企業(yè)中潛在的信息安全的問題和漏洞，并將這些問題報(bào)告給安全工作組。
（8）指令問題管理小組:這個(gè)小組的人員組成全部為企業(yè)內(nèi)部人員，包括信息安全專員以及各個(gè)業(yè)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人。在安全小組的技術(shù)人員解決了企業(yè)中的安全性技術(shù)問題之后，或者，是當(dāng)CSO了關(guān)于信息安全的企業(yè)改進(jìn)方案之后，這些解決方案都將傳送給指令問題管理小組，這個(gè)小組的人員經(jīng)過學(xué)習(xí)討論后，繼而將其到各個(gè)業(yè)務(wù)部門。
(9)監(jiān)督委員會(huì):這個(gè)委員會(huì)全部由企業(yè)內(nèi)部人員組成。負(fù)責(zé)對(duì)外包商的服務(wù)過程的監(jiān)督。
論文關(guān)鍵詞：人力資源,外包,分析,對(duì)策
20世紀(jì)80年代末，美國興起了企業(yè)外包的風(fēng)潮，后來發(fā)展到歐日，再后來擴(kuò)展到整個(gè)世界。到目前企業(yè)外包所包含的內(nèi)容也從傳統(tǒng)的信息、制造業(yè)等，擴(kuò)展到了企業(yè)人力資源模塊。據(jù)相關(guān)調(diào)研，2000年時(shí)美國的人力資源服務(wù)投入就超過了227億美元，其中人力資源外包是其增長量最大的一塊。當(dāng)時(shí)有研究者對(duì)美國的外來人力資源方面的投入做預(yù)估，預(yù)言未來幾年這方面的投入將翻番，且以人力資源外包投資增長最快。事實(shí)上，美國在上世紀(jì)90年代，人力資源外包就發(fā)展較廣泛，當(dāng)時(shí)大量的PEO機(jī)構(gòu)（專業(yè)雇主機(jī)構(gòu)），來服務(wù)于其它企業(yè)的人力資源方面，也就是企業(yè)人力資源的外包服務(wù)。
2.人力資源管理外包的必要性
（1）人力資源管理外包的產(chǎn)生根源 企業(yè)人力資源的外包可以說是管理細(xì)化的產(chǎn)物，它的實(shí)質(zhì)就是勞動(dòng)分工的延伸，企業(yè)為了減少管理的復(fù)雜，就會(huì)將部分職位進(jìn)行外包。人力資源管理包括作業(yè)性的、戰(zhàn)略性的兩種，許多的企業(yè)大都忙碌于較為基礎(chǔ)的作業(yè)性管理，很少有時(shí)間投入到戰(zhàn)略性管理上，即企業(yè)核心競(jìng)爭力的相關(guān)工作。另外人力資源的具體工作涉及較多，通過外包方式，來簡化工作，有利于企業(yè)員工將更多的經(jīng)歷精力投入到企業(yè)利益最大化的工作上面。
（2）人力資源管理外包的作用 企業(yè)通過人力資源的外包，有助于降低企業(yè)的成本，因?yàn)槠髽I(yè)在自己進(jìn)行人力資源管理時(shí)，需要接觸招聘、人員面試等多項(xiàng)環(huán)節(jié)工作，這不僅要投入人力、物力，更得投入財(cái)力。然而將企業(yè)人力資源外包，就能使企業(yè)在人力方面的投入轉(zhuǎn)到中介公司，從而降低企業(yè)的成本。再有人力資源外包，對(duì)企業(yè)來說是精簡機(jī)構(gòu)，這不禁會(huì)使企業(yè)的效率提高，另外企業(yè)可以由此獲得專業(yè)性的服務(wù)。
3.我國人力資源管理外包現(xiàn)狀
我國的人力資源管理外包已呈現(xiàn)出較快的增速，和巨大的市場(chǎng)潛力，這也是其以后的發(fā)展趨勢(shì)。一方面，進(jìn)行人力資源管理外包的企業(yè)越來越多，由以前的高新技術(shù)領(lǐng)域的合資企業(yè)，拓展到了我國各類企業(yè)；另一方面，外包范圍得到拓寬。由早期的員工招聘等行政事務(wù)，延伸到了員工激勵(lì)、主管選擇等戰(zhàn)略工作水平。前期中國人力資源外包的調(diào)查顯示，7成企業(yè)未曾用這項(xiàng)服務(wù)，用過這項(xiàng)服務(wù)而又放棄的比例也較高。現(xiàn)階段我國人力資源管理外包發(fā)展呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：（1）市場(chǎng)潛力較大，得到的關(guān)注越來越多。因此，我國人力資源外包的覆蓋范圍還比較窄，這一領(lǐng)域仍存在不少問題，有待進(jìn)一步研究和解決。雖然我國外包管理起步較晚，但它為我國企業(yè)改革提供了新思路，在具體的實(shí)踐中也需要企業(yè)自身進(jìn)行不斷的探索完善。（2）發(fā)展水平還比較低，有很多問題。人力資源管理外包概念的引入，發(fā)展水平還比較低，處于探索階段。
4.人力資源管理外包對(duì)策
（1）加強(qiáng)企業(yè)對(duì)人力資源管理外包的認(rèn)識(shí) 加強(qiáng)企業(yè)對(duì)人力資源管理外包的認(rèn)識(shí)是一個(gè)長期的過程，畢業(yè)論文隨著市場(chǎng)的成熟，人力資源管理外包業(yè)務(wù)也進(jìn)一步成熟，外包承包的企業(yè)也積極進(jìn)行市場(chǎng)開發(fā)，另外隨著企業(yè)管理層面的逐步完善，它們也會(huì)漸漸地感受到人力資源管理外包帶來的利益，明白人力資源管理外包的優(yōu)點(diǎn)，進(jìn)而為了在市場(chǎng)競(jìng)爭中規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)逐步選擇人力資源管理外包來增強(qiáng)自身的核心競(jìng)爭力。
（2）企業(yè)要注意人力資源管理外包中決策方法 在人力資源管理外包中企業(yè)的決策應(yīng)該分為兩個(gè)步驟：首先，要結(jié)合自身企業(yè)的指標(biāo)來確定企業(yè)是否需要人力資源外包。如果企業(yè)的人力資源部門忙于日常的關(guān)鍵工作，如人事檔案、員工福利等，這時(shí)為了減輕人力資源部門的工作量，讓他們有充足的時(shí)間用在企業(yè)的關(guān)鍵工作上，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭力。翰威特咨詢公司在亞太地區(qū)曾對(duì)4百多家公司進(jìn)行過人力資源管理外包的調(diào)研，在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)超過一半的公司認(rèn)可人力資源外包管理，它們認(rèn)為這樣可以有更多的精力投入到主營業(yè)務(wù)上，另外有關(guān)調(diào)查顯示，企業(yè)外包有效降低了企業(yè)的成本，使企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)的適應(yīng)能力獲得提高。其次，企業(yè)要關(guān)注哪塊業(yè)務(wù)可以外包，通常人力資源的工作職能包括招聘、培訓(xùn)、HR信息系統(tǒng)、薪酬、福利、績效考核。這些職能可大致分為事務(wù)型、職能型、戰(zhàn)略型三類。事務(wù)型是指如工資、福利等傳統(tǒng)人事管理，是企業(yè)人力資源管理中較為重要的工作。職能型是指如招聘、培訓(xùn)、考核等基礎(chǔ)性的工作，這是人力資源管理中的基礎(chǔ)工作。戰(zhàn)略型是指如人力資源規(guī)劃、企業(yè)文化優(yōu)化等戰(zhàn)略性工作，是人力資源管理中的創(chuàng)新性工作。根據(jù)工作的重要性來講，企業(yè)在人力資源管理外包中，應(yīng)優(yōu)先選擇事務(wù)型業(yè)務(wù)外包，其次選擇職能型業(yè)務(wù)外包，而戰(zhàn)略型業(yè)務(wù)則不能也不容易進(jìn)行外包。另外這種外包業(yè)務(wù)的選擇，也要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，如果企業(yè)覺得自身在某項(xiàng)職能中缺乏人手或能力，就可以選擇將這類職能工作外包。
（3）企業(yè)注意規(guī)避人力資源管理外包存在的風(fēng)險(xiǎn) 企業(yè)實(shí)施外包時(shí)要注意規(guī)避其中存在的風(fēng)險(xiǎn)，這方面的風(fēng)險(xiǎn)主要是來自與外包商的合作中。需要注意的事項(xiàng)主要包括：要考慮外包商的資質(zhì)、聲譽(yù)、經(jīng)驗(yàn)等，對(duì)其進(jìn)行全面的分析；在簽訂合同時(shí)，要注意明確外包責(zé)任、服務(wù)要求、費(fèi)用明細(xì)等；外包中要加強(qiáng)與外包商的溝通，以及監(jiān)督其工作，避免不必要的問題發(fā)生；外包后要注意進(jìn)行評(píng)估總結(jié)，做好外包帶來的效益分析。企業(yè)在實(shí)施外包之前，就應(yīng)該制定好外包細(xì)則，預(yù)估可能出現(xiàn)的問題，并針對(duì)問題制定解決方案，盡可能將外包風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
（4）要規(guī)范化人力資源管理外包市場(chǎng) 人力資源管理外包雖然已經(jīng)興起一段時(shí)間，但在市場(chǎng)上仍然不夠規(guī)范，對(duì)應(yīng)的組織管理也不健全。針對(duì)這些問題，政府應(yīng)該對(duì)應(yīng)出臺(tái)相關(guān)政策，來規(guī)范人力資源管理外包市場(chǎng)，構(gòu)建良好的市場(chǎng)環(huán)境，避免非正規(guī)操作。另外可以組織建立外包行業(yè)的協(xié)會(huì)等類似機(jī)構(gòu)，使其能夠?yàn)橥獍袠I(yè)做出指導(dǎo)或提供服務(wù)，另外可以讓其進(jìn)行外包新技術(shù)、新方法創(chuàng)新，進(jìn)而使市場(chǎng)更規(guī)范。
結(jié)束語
人力資源管理外包由于自身特點(diǎn)，能較好地服務(wù)于一些企業(yè)，為它們提供專業(yè)知識(shí)等。不過這并不意味著企業(yè)人力資源管理不重要，選擇人力資源外包的企業(yè)也需要做到良好的管理，只有這樣才能獲得外包帶來的益處。
參考文獻(xiàn)
論文摘要:文章首先分析了信息安全外包存在的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)提出信息安全外包的管理框架，并以此框架為基礎(chǔ)詳細(xì)探討了信息安全外包風(fēng)險(xiǎn)與管理的具體實(shí)施。文章以期時(shí)信息安全外包的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，并獲得與外包商合作的最大收益。
論文關(guān)鍵詞:信息安全外包風(fēng)險(xiǎn)管理
1信息安全外包的風(fēng)險(xiǎn)
1.1信任風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)是否能與信息安全服務(wù)的外包商建立良好的工作和信任關(guān)系，仍是決定時(shí)候?qū)踩?wù)外包的一個(gè)重要因素。因?yàn)樾畔踩耐獍炭梢栽L問到企業(yè)的敏感信息，并全面了解其企業(yè)和系統(tǒng)的安全狀況，而這些重要的信息如果被有意或無意地對(duì)公眾散播出去，則會(huì)對(duì)企業(yè)造成巨大的損害。并且，如若企業(yè)無法信任外包商，不對(duì)外包商提供一些關(guān)鍵信息的話，則會(huì)造成外包商在運(yùn)作過程中的信息不完全，從而導(dǎo)致某些環(huán)節(jié)的失效，這也會(huì)對(duì)服務(wù)質(zhì)量造成影響。因此，信任是雙方合作的基礎(chǔ)，也是很大程度上風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的重點(diǎn)內(nèi)容。
1.2依賴風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)很容易對(duì)某個(gè)信息安全服務(wù)的外包商產(chǎn)生依賴性，并受其商業(yè)變化、商業(yè)伙伴和其他企業(yè)的影響，恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)緩釋方法是將安全服務(wù)外包給多個(gè)服務(wù)外包商，但相應(yīng)地會(huì)加大支出并造成管理上的困難，企業(yè)將失去三種靈活性:第一種是短期靈活性，即企業(yè)重組資源的能力以及在經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化時(shí)的應(yīng)變能力;第二種是適應(yīng)能力，即在短期到中期的事件范圍內(nèi)所需的靈活性，這是一種以新的方式處理變革而再造業(yè)務(wù)流程和戰(zhàn)略的能力，再造能力即包括了信息技術(shù);第三種靈活性就是進(jìn)化性，其本質(zhì)是中期到長期的靈活性，它產(chǎn)生于企業(yè)改造技術(shù)基本設(shè)施以利用新技術(shù)的時(shí)期。進(jìn)化性的獲得需要對(duì)技術(shù)趨勢(shì)、商業(yè)趨勢(shì)的準(zhǔn)確預(yù)測(cè)和確保雙方建立最佳聯(lián)盟的能力。
1.3所有權(quán)風(fēng)險(xiǎn)
不管外包商提供服務(wù)的范圍如何，企業(yè)都對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施的安全操作和關(guān)鍵資產(chǎn)的保護(hù)持有所有權(quán)和責(zé)任。企業(yè)必須確定服務(wù)外包商有足夠的能力承擔(dān)職責(zé)，并且其服務(wù)級(jí)別協(xié)議條款支持這一職責(zé)的履行。正確的風(fēng)險(xiǎn)緩釋方法是讓包括員工和管理的各個(gè)級(jí)別的相關(guān)人員意識(shí)到，應(yīng)該將信息安全作為其首要責(zé)任，并進(jìn)行安全培訓(xùn)課程，增強(qiáng)常規(guī)企業(yè)的安全意識(shí)。
1.4共享環(huán)境風(fēng)臉
信息安全服務(wù)的外包商使用的向多個(gè)企業(yè)提供服務(wù)的操作環(huán)境要比單獨(dú)的機(jī)構(gòu)內(nèi)部環(huán)境將包含更多的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)楣蚕淼牟僮鳝h(huán)境將支持在多企業(yè)之間共享數(shù)據(jù)傳輸(如公共網(wǎng)絡(luò))或處理(如通用服務(wù)器)，這將會(huì)增加一個(gè)企業(yè)訪問另一企業(yè)敏感信息的可能性。這對(duì)企業(yè)而言也是一種風(fēng)險(xiǎn)。
1.5實(shí)施過程風(fēng)險(xiǎn)
啟動(dòng)一個(gè)可管理的安全服務(wù)關(guān)系可能引起企業(yè)到服務(wù)外包商，或者一個(gè)服務(wù)外包商到另一個(gè)外包商之間的人員、過程、硬件、軟件或其他資產(chǎn)的復(fù)雜過渡，這一切都可能引起新的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)該要求外包商說明其高級(jí)實(shí)施計(jì)劃，并注明完成日期和所用時(shí)間。這樣在某種程度上就對(duì)實(shí)施過程中風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)間期限做出了限制。
1.6合作關(guān)系失敗將導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
如果企業(yè)和服務(wù)商的合作關(guān)系失敗，企業(yè)將面臨極大的風(fēng)險(xiǎn)。合作關(guān)系失敗帶來的經(jīng)濟(jì)損失、時(shí)間損失都是不言而喻的，而這種合作關(guān)系的失敗歸根究底來自于企業(yè)和服務(wù)外包商之間的服務(wù)計(jì)劃不夠充分完善以及溝通與交流不夠頻繁。這種合作關(guān)系在任何階段都有可能失敗，如同其他商業(yè)關(guān)系一樣，它需要給予足夠的重視、關(guān)注，同時(shí)還需要合作關(guān)系雙方進(jìn)行頻繁的溝通。
2信息安全外包的管理框架
要進(jìn)行成功的信息安全外包活動(dòng)，就要建立起一個(gè)完善的管理框架，這對(duì)于企業(yè)實(shí)施和管理外包活動(dòng)，協(xié)調(diào)與外包商的關(guān)系，最大可能降低外包風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到外包的目的是十分重要的。信息安全外包的管理框架的內(nèi)容分為幾個(gè)主體部分，分別包括企業(yè)協(xié)同信息安全的外包商確定企業(yè)的信息安全的方針以及信息安全外包的安全標(biāo)準(zhǔn)，然后是對(duì)企業(yè)遭受的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的評(píng)估.并根據(jù)方針和風(fēng)險(xiǎn)程度.決定風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容并確定信息安全外包的流程。之后，雙方共同制定適合企業(yè)的信息安全外包的控制方法，協(xié)調(diào)優(yōu)化企業(yè)的信息安全相關(guān)部門的企業(yè)結(jié)構(gòu)，同時(shí)加強(qiáng)管理與外包商的關(guān)系。
3信息安全外包風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施
3.1制定信息安全方針
信息安全方針在很多時(shí)候又稱為信息安全策略，信息安全方針指的是在一個(gè)企業(yè)內(nèi)，指導(dǎo)如何對(duì)資產(chǎn)，包括敏感性信息進(jìn)行管理、保護(hù)和分配的指導(dǎo)或者指示。信息安全的方針定義應(yīng)該包括:(1)信息安全的定義，定義的內(nèi)容包括信息安全的總體目標(biāo)、信息安全具體包括的范圍以及信息安全對(duì)信息共享的重要性;(2)管理層的目的的相關(guān)闡述;(3)信息安全的原則和標(biāo)準(zhǔn)的簡要說明，以及遵守這些原則和標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)的重要性;(4)信息安全管理的總體性責(zé)任的定義。在信息安全方針的部分只需要對(duì)企業(yè)的各個(gè)部門的安全職能給出概括性的定義，而具體的信息安全保護(hù)的責(zé)任細(xì)節(jié)將留至服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的部分來闡明。
3.2選擇信息安全管理的標(biāo)準(zhǔn)
信息安全管理體系標(biāo)準(zhǔn)BS7799與信息安全管理標(biāo)準(zhǔn)IS013335是目前通用的信息安全管理的標(biāo)準(zhǔn):
(1)BS7799:BS7799標(biāo)準(zhǔn)是由英國標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會(huì)指定的信息安全管理標(biāo)準(zhǔn)，是國際上具有代表性的信息安全管理體系標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)包括如下兩部分:BS7799-1;1999《信息安全管理實(shí)施細(xì)則》;BS7799-2:1999((信息安全管理體系規(guī)范》。
(2)IS013335:IS013335《IT安全管理方針》主要是給出如何有效地實(shí)施IT安全管理的建議和指南。該標(biāo)準(zhǔn)目前分為5個(gè)部分，分別是信息技術(shù)安全的概念和模型部分;信息技術(shù)安全的管理和計(jì)劃部分;信息技術(shù)安全的技術(shù)管理部分;防護(hù)和選擇部分以及外部連接的防護(hù)部分。
3.3確定信息安全外包的流程
企業(yè)要根據(jù)企業(yè)的商業(yè)特性、地理位置、資產(chǎn)和技術(shù)來對(duì)信息安全外包的范圍進(jìn)行界定。界定的時(shí)候需要考慮如下兩個(gè)方面:(1)需要保護(hù)的信息系統(tǒng)、資產(chǎn)、技術(shù);(2)實(shí)物場(chǎng)所(地理位置、部門等)。信息安全的外包商應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的信息安全方針和所要求的安全程度，識(shí)別所有需要管理和控制的風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容。企業(yè)需要協(xié)同信息安全的外包商選擇一個(gè)適合其安全要求的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理方案，然后進(jìn)行合乎規(guī)范的評(píng)估，識(shí)別目前面臨的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可以定期的選擇對(duì)服務(wù)外包商的站點(diǎn)和服務(wù)進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估，或者在年度檢查中進(jìn)行評(píng)估。選擇和使用的獨(dú)立評(píng)估的方案要雙方都要能夠接受。在達(dá)成書面一致后，外包商授予企業(yè)獨(dú)立評(píng)估方評(píng)估權(quán)限，并具體指出評(píng)估者不能泄露外包商或客戶的任何敏感信息。給外包商提供關(guān)于檢查范圍的進(jìn)一步消息和細(xì)節(jié)，以減少任何對(duì)可用性，服務(wù)程度，客戶滿意度等的影響。在評(píng)估執(zhí)行后的一段特殊時(shí)間內(nèi)，與外包商共享結(jié)果二互相討論并決定是否需要解決方案和/或開發(fā)計(jì)劃程序以應(yīng)對(duì)由評(píng)估顯示的任何變化。評(píng)估所需要的相關(guān)材料和文檔在控制過程中都應(yīng)該予以建立和保存，企業(yè)將這些文檔作為評(píng)估的重要工具，對(duì)外包商的服務(wù)績效進(jìn)行考核。評(píng)估結(jié)束后，對(duì)事件解決方案和優(yōu)先級(jí)的檢查都將記錄在相應(yīng)的文件中，以便今后雙方在服務(wù)和信息安全管理上進(jìn)行改進(jìn)。
3.4制定信息安全外包服務(wù)的控制規(guī)則
依照信息安全外包服務(wù)的控制規(guī)則，主要分為三部分內(nèi)容:第一部分定義了服務(wù)規(guī)則的框架，主要闡明信息安全服務(wù)要如何執(zhí)行，執(zhí)行的通用標(biāo)準(zhǔn)和量度，服務(wù)外包商以及各方的任務(wù)和職責(zé);第二部分是信息安全服務(wù)的相關(guān)要求，這個(gè)部分具體分為高層服務(wù)需求;服務(wù)可用性;服務(wù)體系結(jié)構(gòu);服務(wù)硬件和服務(wù)軟件;服務(wù)度量;服務(wù)級(jí)別;報(bào)告要求，服務(wù)范圍等方面的內(nèi)容;第三部分是安全要求，包括安全策略、程序和規(guī)章制度;連續(xù)計(jì)劃;可操作性和災(zāi)難恢復(fù);物理安全;數(shù)據(jù)控制;鑒定和認(rèn)證;訪問控制;軟件完整性;安全資產(chǎn)配置;備份;監(jiān)控和審計(jì);事故管理等內(nèi)容。
3.5信息安全外包的企業(yè)結(jié)構(gòu)管理具體的優(yōu)化方案如下:
(1)首席安全官:CSO是公司的高層安全執(zhí)行者，他需要直接向高層執(zhí)行者進(jìn)行工作匯報(bào)，主要包括:首席執(zhí)行官、首席運(yùn)營官、首席財(cái)務(wù)官、主要管理部門的領(lǐng)導(dǎo)、首席法律顧問。CSO需要監(jiān)督和協(xié)調(diào)各項(xiàng)安全措施在公司的執(zhí)行情況，并確定安全工作的標(biāo)準(zhǔn)和主動(dòng)性，包括信息技術(shù)、人力資源、通信、法律、設(shè)備管理等部門。
(2)安全小組:安全小組的人員組成包括信息安全外包商的專業(yè)人員以及客戶企業(yè)的內(nèi)部IT人員和信息安全專員。這個(gè)小組的任務(wù)主要是依照信息安全服務(wù)的外包商與企業(yè)簽訂的服務(wù)控制規(guī)則來進(jìn)行信息安全的技術(shù)。
(3)管理委員會(huì):這是信息安全服務(wù)外包商和客戶雙方高層解決問題的機(jī)構(gòu)。組成人員包括雙方的首席執(zhí)行官，客戶企業(yè)的CIO和CSO，外包商的項(xiàng)目經(jīng)理等相關(guān)的高層決策人員。這個(gè)委員會(huì)每年召開一次會(huì)議，負(fù)責(zé)審核年度的服務(wù)水平、企業(yè)的適應(yīng)性、評(píng)估結(jié)果、關(guān)系變化等內(nèi)容。
(4)咨詢委員會(huì):咨詢委員會(huì)的會(huì)議主要解決計(jì)劃性問題。如服務(wù)水平的變更，新的技術(shù)手段的應(yīng)用，服務(wù)優(yōu)先等級(jí)的更換以及服務(wù)的財(cái)政問題等，咨詢委員會(huì)的成員包括企業(yè)內(nèi)部的TI’人員和安全專員，還有財(cái)務(wù)部門、人力資源部門、業(yè)務(wù)部門的相關(guān)人員，以及外包商的具體項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人。
(6)安全工作組:安全工作組的人員主要負(fù)責(zé)解決信息安全中某些特定的問題，工作組的人員組成也是來自服務(wù)外包商和企業(yè)雙方。工作組與服務(wù)交換中心密切聯(lián)系，將突出的問題組建成項(xiàng)目進(jìn)行解決，并將無法解決的問題提交給咨詢委員會(huì)。
(7)服務(wù)交換中心:服務(wù)交換中心由雙方人員組成，其中主要人員是企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)業(yè)務(wù)部門中與信息安全相關(guān)的人員。他們負(fù)責(zé)聯(lián)絡(luò)各個(gè)業(yè)務(wù)部門，發(fā)掘出企業(yè)中潛在的信息安全的問題和漏洞，并將這些問題報(bào)告給安全工作組。
（8）指令問題管理小組:這個(gè)小組的人員組成全部為企業(yè)內(nèi)部人員，包括信息安全專員以及各個(gè)業(yè)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人。在安全小組的技術(shù)人員解決了企業(yè)中的安全性技術(shù)問題之后，或者，是當(dāng)CSO了關(guān)于信息安全的企業(yè)改進(jìn)方案之后，這些解決方案都將傳送給指令問題管理小組，這個(gè)小組的人員經(jīng)過學(xué)習(xí)討論后，繼而將其到各個(gè)業(yè)務(wù)部門。
(9)監(jiān)督委員會(huì):這個(gè)委員會(huì)全部由企業(yè)內(nèi)部人員組成。負(fù)責(zé)對(duì)外包商的服務(wù)過程的監(jiān)督。
【摘要】為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)外包的作用,防止其可能出現(xiàn)問題,企業(yè)在實(shí)際操作內(nèi)部審計(jì)外包時(shí),應(yīng)當(dāng)把握好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、外包商選擇、外包合同審查和事后監(jiān)督控制等主要環(huán)節(jié)。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì);外包;操作環(huán)節(jié)
內(nèi)部審計(jì)外包(OutsourcingtheInternalAuditFunction)是指組織將其內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過契約委托給組織外部的具備專業(yè)勝任能力的機(jī)構(gòu)或人員執(zhí)行。它有利于提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督;有利于降低企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成本,增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭力,提高企業(yè)經(jīng)營效率;有利于轉(zhuǎn)移企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),充分利用社會(huì)資源,提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)外包在給企業(yè)帶來諸多好處的同時(shí),也帶來了風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在實(shí)際操作內(nèi)部審計(jì)外包時(shí),應(yīng)當(dāng)把握好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、外包商選擇、外包合同審查和事后監(jiān)督控制等主要環(huán)節(jié)。
一、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)董事會(huì)和高級(jí)管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)了解與內(nèi)部審計(jì)外包相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),并確保有效的風(fēng)險(xiǎn)管理程序能充分到位。作為董事會(huì)職責(zé)的一部分,董事會(huì)應(yīng)當(dāng)就內(nèi)部審計(jì)外包對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和計(jì)劃的支持情況、與外包商的關(guān)系管理情況進(jìn)行評(píng)估。沒有一個(gè)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段,內(nèi)部審計(jì)外包就可能與企業(yè)的戰(zhàn)略計(jì)劃不一致,或帶來不可預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)。
評(píng)估內(nèi)部審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn),一方面要通過感性認(rèn)識(shí)和歷史經(jīng)驗(yàn)來判斷,另一方面要通過對(duì)各種客觀的統(tǒng)計(jì)、計(jì)劃、總結(jié)等歷史資料,以及本企業(yè)或其他企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)事故的記錄進(jìn)行分析、歸納和整理,并在必要時(shí)向?qū)＜易稍?從而發(fā)現(xiàn)外包可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),為后期的風(fēng)險(xiǎn)控制提供對(duì)象。同時(shí)也要注意內(nèi)部審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一項(xiàng)連續(xù)性和系統(tǒng)性的工作,隨著企業(yè)內(nèi)外各種環(huán)境和條件的變化,企業(yè)所面臨的內(nèi)部審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)的大小和種類也有所不同,這就需要企業(yè)持續(xù)不斷地去評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。
內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)考慮下列情形:企業(yè)的戰(zhàn)略目的、目標(biāo)和經(jīng)營需要;評(píng)價(jià)和監(jiān)督外包商的能力;內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)的重要性和外包的風(fēng)險(xiǎn)程度;對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的明確要求;必要的控制和報(bào)告程序;外包商的義務(wù);內(nèi)部審計(jì)外包的應(yīng)急計(jì)劃;對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包協(xié)議的持續(xù)評(píng)估,以評(píng)價(jià)是否與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)一致;外包商的工作業(yè)績是否符合監(jiān)管要求和有關(guān)準(zhǔn)則等。
二、選擇外包商
選擇好的外包商是內(nèi)部審計(jì)外包成功實(shí)施的關(guān)鍵。如果企業(yè)對(duì)外包商的選擇出現(xiàn)失誤,將會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不同程度的負(fù)面影響。因此,企業(yè)一定要謹(jǐn)慎選擇外包商。一個(gè)良好的外包商必須是內(nèi)部控制完備、具備專業(yè)勝任能力和財(cái)務(wù)狀況良好的公司。一般來說,企業(yè)在選擇外包商時(shí)可以從以下幾個(gè)方面考慮:
a.質(zhì)量承諾。質(zhì)量承諾是否達(dá)到企業(yè)的預(yù)期要求,是否能有效解決企業(yè)的問題,是選擇外包商的首要因素。
b.收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包的一個(gè)主要原因是降低成本。內(nèi)部審計(jì)外包是否一定會(huì)節(jié)約成本,因企業(yè)的具體情況而論,不能輕易做出主觀判斷。所以將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行外包前,進(jìn)行綜合性的成本分析是保證決策正確的客觀要求,而外包商的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)就是其中的一個(gè)重要因素。
c.外包商的專業(yè)知識(shí)和技能。企業(yè)外包的一般是不占優(yōu)勢(shì)的內(nèi)部審計(jì)工作,是為了彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)的缺陷而采取的行動(dòng)。為達(dá)到這一目標(biāo)應(yīng)首選行業(yè)中居于領(lǐng)先地位的服務(wù)商,這也是質(zhì)量承諾得以實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。在外包商的專業(yè)知識(shí)和技能方面,企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮:評(píng)估外包商提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的經(jīng)驗(yàn)和能力;評(píng)價(jià)外包商在未來預(yù)期的運(yùn)作環(huán)境下提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的經(jīng)驗(yàn)知識(shí);必要的話,要進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)督察,以更好地了解外包商是如何開展內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的。21寫作秘書網(wǎng)
d.外包商的市場(chǎng)地位及市場(chǎng)成熟度。考慮外包商在內(nèi)部審計(jì)行業(yè)中的執(zhí)業(yè)期限有多長、市場(chǎng)份額有多大,這關(guān)系到外包商提供服務(wù)被監(jiān)管部門認(rèn)可的程度,也可用以評(píng)價(jià)外包商承接內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的資質(zhì)。
三、審查外包合同
選擇好外包商之后,企業(yè)應(yīng)該與外包商就有關(guān)事項(xiàng)簽訂外包合同。外包合同作為雙方的主要約束條件,對(duì)外包合作的順利開展有著至關(guān)重要的作用。一個(gè)有效的合同可以幫助企業(yè)甄別高效承包商,并在一定程度上避免道德風(fēng)險(xiǎn)問題,促使承包商努力完成外包業(yè)務(wù)。
內(nèi)部審計(jì)外包合同應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)經(jīng)營需求和在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、選擇外包商階段被識(shí)別出的重要風(fēng)險(xiǎn)因素。合同應(yīng)當(dāng)采用書面形式,內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)范圍、業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)、安全保密、控制措施、審計(jì)條款、報(bào)告制度、審計(jì)收費(fèi)、爭議解決。
a.服務(wù)范圍:合同應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定有關(guān)各方的權(quán)利和義務(wù),包括外包商的任務(wù)和職責(zé);外包商實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)分析和制定的計(jì)劃必須事先得到企業(yè)高級(jí)管理層的批準(zhǔn)。
b.業(yè)績標(biāo)準(zhǔn):業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了外包商最低的服務(wù)水平要求以及如果未能滿足標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施的補(bǔ)救措施。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期審查外包商的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn),確保其內(nèi)部審計(jì)服務(wù)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。
c.安全保密:合同應(yīng)當(dāng)規(guī)定外包商保守執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲知的商業(yè)秘密,以防止其泄露企業(yè)的商業(yè)機(jī)密而影響企業(yè)的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)。
d.控制措施:企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮外包商的內(nèi)部控制措施;遵循監(jiān)管要求的合規(guī)性;外包商保持的有關(guān)記錄;高級(jí)管理層及其代表、外部審計(jì)人員和監(jiān)管當(dāng)局有權(quán)在任何時(shí)候接觸與外包商任務(wù)有關(guān)的記錄,包括審計(jì)工作計(jì)劃和工作報(bào)告。
e.審計(jì)條款:合同應(yīng)當(dāng)注明外包商提供的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告類型(如財(cái)務(wù)、內(nèi)部控制和安全評(píng)估)。合同也應(yīng)當(dāng)注明內(nèi)部審計(jì)次數(shù)、有關(guān)審計(jì)成本和企業(yè)獲取內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的權(quán)利。
f.報(bào)告制度:合同條款應(yīng)當(dāng)規(guī)定企業(yè)收到的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的時(shí)間、類型和次數(shù)。
g.審計(jì)收費(fèi):合同應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部審計(jì)服務(wù)收費(fèi)的計(jì)費(fèi)依據(jù)、計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及付款方式與時(shí)間。
h.爭議解決:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同中訂立一個(gè)爭議解決規(guī)定,以解決未來可能出現(xiàn)的問題。
環(huán)境的變化會(huì)給企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)帶來新的問題,企業(yè)管理當(dāng)局在簽訂外包合同時(shí)應(yīng)考慮合同是否具備足夠的靈活性,所以企業(yè)與外包商之間也應(yīng)當(dāng)訂立可以改變合同條款的協(xié)議,尤其是會(huì)預(yù)料到可能出現(xiàn)重大問題而需要擴(kuò)大審計(jì)工作的時(shí)候。在簽字之前,雙方應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)法律顧問進(jìn)行審查。
四、控制和監(jiān)督
內(nèi)部審計(jì)外包后,企業(yè)面對(duì)的不再是企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員,而是承包商,這樣就增加了企業(yè)的運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)。因此,對(duì)整個(gè)外包活動(dòng)的控制和監(jiān)督就顯得額外重要,它直接關(guān)系到整個(gè)外包工作的成敗,是整個(gè)外包工作的關(guān)鍵所在。對(duì)于外包過程的風(fēng)險(xiǎn),如果企業(yè)不能很好地甄別并加以控制,那么企業(yè)不僅不能從外包中獲益,還有可能面臨難以估量的損失。特別是當(dāng)企業(yè)將一項(xiàng)重要的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包出去的時(shí)候,就更需要對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和監(jiān)督。
企業(yè)可以不參與外包審計(jì),但不能不控制審計(jì)過程。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作無論是否外包,企業(yè)的董事會(huì)和最高管理層都應(yīng)對(duì)確保內(nèi)部控制體系、內(nèi)部審計(jì)工作的適當(dāng)性和有效性負(fù)最終的責(zé)任。部分外包內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè),應(yīng)當(dāng)考慮維持一支少量精干的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍,并讓具備資深和經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人。外包商協(xié)助內(nèi)部審計(jì)人員確定要審查的風(fēng)險(xiǎn),提出建議,實(shí)施經(jīng)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理批準(zhǔn)的審計(jì)程序,并與內(nèi)部審計(jì)人員共同向董事會(huì)或其審計(jì)委員會(huì)報(bào)告其發(fā)現(xiàn)的問題。全部外包內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè),應(yīng)保留一名內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人,對(duì)內(nèi)部審計(jì)日程進(jìn)行適當(dāng)?shù)陌才藕涂刂啤?/p>
對(duì)外包過程的監(jiān)督,主要是監(jiān)督承包商的行為及結(jié)果,企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面著手:
a.監(jiān)督外包商的運(yùn)作狀況
審查審計(jì)報(bào)告和獲取的監(jiān)管檢查報(bào)告,評(píng)價(jià)外包商控制措施的完備性;跟蹤檢查審計(jì)報(bào)告所指明的任何缺陷;定期審查外包商與內(nèi)部控制有關(guān)的政策;監(jiān)督外包商在內(nèi)部審計(jì)方面的人動(dòng);實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督檢查等。
b.評(píng)估外包商提供的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)質(zhì)量
企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期審查有關(guān)外包商業(yè)績的報(bào)告,確定這些報(bào)告是否準(zhǔn)確;及時(shí)追查內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題,評(píng)估外包商加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作水準(zhǔn)的計(jì)劃;評(píng)價(jià)外包商支持和增強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向的能力等。
c.監(jiān)督合同遵守情況
企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期審查合同條款是否得到遵守,是否有必要根據(jù)企業(yè)需要對(duì)某些條款進(jìn)行修改;保留與合同遵守、修改和爭議解決相關(guān)的檔案記錄。
如果外包合同出現(xiàn)突然終止的情況,企業(yè)要有應(yīng)急措施。假如在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域還有許多可待選擇的外包商,應(yīng)急措施應(yīng)當(dāng)對(duì)某個(gè)候選外包商進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查。假如新外包商需要過一段時(shí)間才能開展工作,企業(yè)就必須考慮臨時(shí)增加其自身的內(nèi)部審計(jì)能力。
內(nèi)部審計(jì)外包合同完成后,企業(yè)要對(duì)本輪外包進(jìn)行評(píng)估和總結(jié),及時(shí)地解決本輪外包中遺留的各種問題,如解決合同爭議、進(jìn)行事后的補(bǔ)救工作等,為下一輪外包的開展做好準(zhǔn)備工作。
【參考文獻(xiàn)】
[1]吳秋生,馮婷.當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作需要轉(zhuǎn)變的觀念[J].中國審計(jì),2008(11).
【論文摘要】 內(nèi)部審計(jì)外包是指組織將其內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機(jī)構(gòu)執(zhí)行。這種舉措，有利于企業(yè)充分利用外部優(yōu)勢(shì)資源，從總體上提升競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)，但是，也給公司治理帶來了不利的影響。筆者認(rèn)為，應(yīng)根據(jù)公司自身的規(guī)模、性質(zhì)、財(cái)務(wù)狀況等作出外包的決策。
外包是現(xiàn)代企業(yè)建立起應(yīng)變性組織的重要環(huán)節(jié)，是企業(yè)組織的再造和管理戰(zhàn)略的實(shí)施和拓展。從西方內(nèi)部審計(jì)外包的實(shí)踐來看，內(nèi)部審計(jì)外包主要采用以下四種形式:一是部分外包。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門及人員與外部審計(jì)人員相互配合、相互協(xié)調(diào)，共同完成企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)于一些經(jīng)常性的、不太重要的審計(jì)工作，由內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行;而對(duì)一些重要的、涉及面較廣、需要較高職業(yè)判斷技能和合理知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)工作則由外界人員與內(nèi)部審計(jì)人員共同開展。二是全部外包。企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，與專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)簽約，將內(nèi)部審計(jì)職能全部外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或咨詢機(jī)構(gòu)由其提供職業(yè)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。三是審計(jì)管理咨詢，主要是指請(qǐng)咨詢機(jī)構(gòu)幫助企業(yè)確定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的形成和改進(jìn)，幫助管理層定義主要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域等等。四是內(nèi)外成員結(jié)合審計(jì)，亦可稱合作內(nèi)審，內(nèi)部審計(jì)工作由一個(gè)統(tǒng)一的項(xiàng)目和審計(jì)工作組來完成，成員包括內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師，并分別承擔(dān)不同的責(zé)任。
20世紀(jì)90年代在西方發(fā)達(dá)國家內(nèi)審?fù)獍押芷毡椋鶕?jù)美國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明:內(nèi)部審計(jì)外包能為企業(yè)節(jié)約財(cái)務(wù)預(yù)算開支，且服務(wù)優(yōu)質(zhì)高效。我國加入世貿(mào)組織后，市場(chǎng)細(xì)分和服務(wù)不斷完善，經(jīng)濟(jì)全球一體化給我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)帶來了挑戰(zhàn)和機(jī)遇，內(nèi)部審計(jì)外包成為了新的發(fā)展趨勢(shì)。
一、內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢(shì)
(一)提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性
外部審計(jì)人員工作時(shí)，獨(dú)立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營者，與企業(yè)其他部門沒有內(nèi)在的利益沖突和聯(lián)系，使之站在一個(gè)客觀公正的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)委托事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并嚴(yán)格地按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制要求實(shí)施審計(jì)，提供更具獨(dú)立性和客觀性的評(píng)價(jià)結(jié)果。
(二)提升內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量
現(xiàn)代審計(jì)要求審計(jì)人員具有寬廣的知識(shí)、豐富的經(jīng)驗(yàn)、高度的責(zé)任心和嫻熟的審計(jì)技巧，而我國目前的內(nèi)審人員隊(duì)伍還不能滿足這些需要。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的外部審計(jì)組織擁有大批管理咨詢、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)服務(wù)等領(lǐng)域多方面經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人才;注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為外部審計(jì)主體，服務(wù)對(duì)象分布在各行各業(yè)，熟悉不同的經(jīng)營理念和管理方式，能夠根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)及被審計(jì)單位的經(jīng)營過程、風(fēng)險(xiǎn)控制和管理等活動(dòng)進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)并提出切合管理者需要的建議。同時(shí)，外部審計(jì)組織為了維護(hù)自身的信譽(yù)，會(huì)全心全意為客戶著想，審計(jì)質(zhì)量可以得到保證。
(三)符合成本效益原則
一是節(jié)約招募、培訓(xùn)費(fèi)用和維持成本。將內(nèi)部審計(jì)外包可以使企業(yè)保留較少的內(nèi)部審計(jì)人員，從而可以避免內(nèi)部審計(jì)人員的招聘費(fèi)用、為更新和擴(kuò)充知識(shí)而發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)用以及支付專業(yè)人員的高額薪金。二是節(jié)約開發(fā)軟件和新方法的成本。電子商務(wù)的發(fā)展是內(nèi)部審計(jì)面臨的新環(huán)境，為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計(jì)，必須不斷開發(fā)新的審計(jì)軟件以及對(duì)新出現(xiàn)的問題尋找解決方案，這會(huì)給企業(yè)帶來高額的開發(fā)費(fèi)用。如果內(nèi)部審計(jì)外包，這些開發(fā)費(fèi)用就可以分?jǐn)偨o多個(gè)客戶。三是降低雇傭成本。內(nèi)部審計(jì)外包將會(huì)拓寬外部審計(jì)的市場(chǎng)，從而也會(huì)加劇外部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的競(jìng)爭，最終將導(dǎo)致在相同的價(jià)格下，企業(yè)可以選擇更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。規(guī)模經(jīng)濟(jì)的實(shí)現(xiàn)，使同樣審計(jì)成本的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)質(zhì)量提高或同樣內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的審計(jì)成本降低，減輕了經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。
(四)分配資源更具靈活性
內(nèi)部審計(jì)外部化，能夠使社會(huì)人力資源得到充分有效的利用，外部咨詢機(jī)構(gòu)由各方面的專家組成，他們具有專業(yè)技術(shù)資格認(rèn)證，并且在對(duì)不同類型企業(yè)提供咨詢服務(wù)的過程中積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，熟悉不同的經(jīng)營理念和管理方式，能夠根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)及被審計(jì)單位的經(jīng)營過程、風(fēng)險(xiǎn)控制和管理等活動(dòng)進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)并提出切合管理者需要的建議，這一點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)所不能及的。內(nèi)部審計(jì)外部化能充分利用信息資源，將一些企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)介紹給其他的企業(yè);還可以充分利用資源優(yōu)勢(shì)，避免過長的適應(yīng)期所帶來的額外開支。
(五)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
由于內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)等的限制，某些內(nèi)審業(yè)務(wù)光靠內(nèi)審人員是沒有能力完成的。為了保證內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，這部分審計(jì)業(yè)務(wù)除了可以利用外部專家的服務(wù)外，還可以采用內(nèi)審?fù)獍淖龇ǎ砸?guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包，不論從實(shí)質(zhì)上或是形式上都能夠提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，可以為企業(yè)節(jié)約財(cái)務(wù)開支、降低雇傭成本，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的目標(biāo)，從而穩(wěn)定審計(jì)質(zhì)量。如果內(nèi)置增加的成本大于外包成本，且審計(jì)質(zhì)量不如外包，那么，內(nèi)部審計(jì)外包應(yīng)是不錯(cuò)的選擇。
二、內(nèi)部審計(jì)外包存在的問題
內(nèi)部審計(jì)外部化也會(huì)帶來一些新問題，主要包括:
(一)放棄了內(nèi)部審計(jì)自身的優(yōu)勢(shì)
內(nèi)部審計(jì)職能是公司內(nèi)部治理的一部分，也是組織文化的一部分。內(nèi)部審計(jì)人員熟悉本公司的管理政策、業(yè)務(wù)程序、經(jīng)營活動(dòng)和人事政策，了解企業(yè)文化和風(fēng)險(xiǎn)控制等方面的特點(diǎn)，可能提供更好的符合管理當(dāng)局長期戰(zhàn)略的咨詢活動(dòng)。而外部咨詢?nèi)耸轮荒軕{借企業(yè)提供的資料進(jìn)行服務(wù)，他們可能會(huì)把內(nèi)部審計(jì)工作變成一種程序化的工作，不會(huì)像內(nèi)部人員那樣全心全意為企業(yè)考慮，降低為管理層服務(wù)的忠誠度。
(二)不利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展
將內(nèi)部審計(jì)工作外包難免讓員工產(chǎn)生外部人控制內(nèi)部人的感覺，工作積極性下降，這樣既不利于人才的培養(yǎng)，也不利于企業(yè)的發(fā)展，缺少了為企業(yè)未來的管理人員提供培訓(xùn)的平臺(tái)。從長遠(yuǎn)來看，可能會(huì)影響企業(yè)的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)。
(三)審計(jì)安全性與法律方面的風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)部審計(jì)外包是一個(gè)新生事物，外包主體和外包合作者之間的權(quán)利和義務(wù)在我國尚無完善的法律和法規(guī)去規(guī)范，外包服務(wù)的安全問題讓人擔(dān)憂。由于外包減少了企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)控，外包合作者掌握了大量的外包主體的信息和機(jī)密，使外包主體陷入被動(dòng)，如果外露可能影響公司內(nèi)部控制，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利的影響。
(四)內(nèi)部審計(jì)喪失主動(dòng)性和前瞻性
內(nèi)部審計(jì)外包后，外包人員一般只在契約規(guī)定的范圍內(nèi)消極地進(jìn)行審計(jì)，盡量削減審計(jì)計(jì)劃，減少審計(jì)工作量，不是積極主動(dòng)地幫助管理層及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提出建議;并且外包人員不熟悉具體企業(yè)的實(shí)際情況，可能影響到審計(jì)計(jì)劃的深度和審計(jì)程序的執(zhí)行，并可能會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果產(chǎn)生重大的影響。這對(duì)公司內(nèi)部治理效率的提高，對(duì)公司的長遠(yuǎn)發(fā)展會(huì)產(chǎn)生不利影響。
內(nèi)部審計(jì)在公司治理中起重要作用，如果將內(nèi)部審計(jì)外包出去，高層管理者和信息委員會(huì)將會(huì)失去一個(gè)重要的信息來源，也可能使信息外泄，影響公司治理有效性。此外，外包人員可能消極工作，缺乏忠誠度，不利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，內(nèi)部審計(jì)仍然是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，但是隨著外包的趨勢(shì)，可以精簡內(nèi)審機(jī)構(gòu)，通過采用合作內(nèi)審的辦法，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的外包。
三、內(nèi)部審計(jì)外包關(guān)鍵環(huán)節(jié)的把握
從經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)看，企業(yè)采取內(nèi)部審計(jì)外包有一定的合理性和經(jīng)濟(jì)性。至于外包的方式和范圍需要結(jié)合企業(yè)自身的具體情況來分析。在審計(jì)外包的工作中，應(yīng)把握好以下幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié):
(一)轉(zhuǎn)變觀念，重新認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)
企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度是開展工作的基礎(chǔ)。企業(yè)管理層應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)人員明白，外部審計(jì)師是來幫助他們而不是來搶他們飯碗的，消除擔(dān)憂，增加信任感，使內(nèi)部審計(jì)師真正接納外部審計(jì)人員，通過實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化來彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏的弊端。
(二)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管和規(guī)范
制定內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)性規(guī)范，使內(nèi)部審計(jì)服務(wù)沿著正確的方向發(fā)展。同時(shí)，政府應(yīng)該完善相應(yīng)的法規(guī)，就會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)所導(dǎo)致的獨(dú)立性等相關(guān)問題作出明確的規(guī)定。
(三)企業(yè)應(yīng)根據(jù)情況，選擇合適的外包形式
內(nèi)部審計(jì)外包是一個(gè)系統(tǒng)的工程，首先要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展需求對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包進(jìn)行決策分析，考慮是否開展外包以及外包的內(nèi)容;然后根據(jù)需要選擇適當(dāng)?shù)男问健?duì)于國有大中型企業(yè)而言，可以考慮采用作為部分內(nèi)審職能外包、審計(jì)管理咨詢以及合作內(nèi)審的方式。在具體操作過程中，可以參照國外企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)企業(yè)的需要及成本效益作出決策。企業(yè)應(yīng)該設(shè)置內(nèi)審部門，配備熟悉企業(yè)情況、業(yè)務(wù)水平精干的內(nèi)部審計(jì)人員，并根據(jù)企業(yè)需要，聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者其他的專門人才配合內(nèi)部審計(jì)人員共同開展內(nèi)部審計(jì)工作。對(duì)于計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)等專業(yè)領(lǐng)域，可以采用“作為內(nèi)部審計(jì)補(bǔ)充”的形式，借助注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成依靠內(nèi)部力量無法完成的工作。企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況、內(nèi)部審計(jì)人員的招聘等方面可以采用“審計(jì)管理咨詢”的形式。對(duì)于那些內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)很少的中小型企業(yè)，難以聘到高水平的審計(jì)師，單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門并配備專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員可能不符合成本效益原則，此時(shí)“內(nèi)部審計(jì)職能全部外包”則可能是企業(yè)的最佳選擇。
當(dāng)然，更多企業(yè)可選擇合作內(nèi)審。在此形式下，企業(yè)保留較少的內(nèi)審人員，通過與外部審計(jì)師的合作獲得許多內(nèi)審工作所需要的職業(yè)判斷和知識(shí)技能，為企業(yè)節(jié)約了培訓(xùn)費(fèi)用。內(nèi)審人員能夠利用外審人員開展一些比較復(fù)雜的內(nèi)審工作，并就審計(jì)方式、審計(jì)目標(biāo)等問題達(dá)成一致，內(nèi)部審計(jì)人員還可把握審計(jì)建議的可行性，確保審計(jì)工作結(jié)果符合企業(yè)的特定情況，更具針對(duì)性。
無論企業(yè)選擇哪種方式，都應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的管理需要和成本來決定。但是成本將不再是企業(yè)管理層作出決定的唯一依據(jù)，審計(jì)服務(wù)的有效性，即能否在相同的成本條件或更低的成本支出下，提供更高質(zhì)量的服務(wù)，將成為重要的參考依據(jù)。
(四)要做好內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)控制
開展內(nèi)部審計(jì)外包可以節(jié)約企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成本，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率，但同時(shí)也要警惕其伴隨的風(fēng)險(xiǎn)。作為內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的主要提供者，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的成功與否起著關(guān)鍵作用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制制度，就內(nèi)審服務(wù)的業(yè)務(wù)承接、人員配置、業(yè)務(wù)開展、責(zé)任限制、報(bào)酬等方面進(jìn)行明確規(guī)定，著重在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、機(jī)構(gòu)選擇、合同審查、監(jiān)督控制等方面做好控制工作，從而降低事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)為客戶提供高質(zhì)量的內(nèi)審服務(wù)。同時(shí)審計(jì)外包雙方應(yīng)及時(shí)交流工作中的問題和信息，以保證外包目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，降低審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)。
研究內(nèi)部審計(jì)外包是為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，更好地治理公司。公司應(yīng)該根據(jù)自身的規(guī)模、性質(zhì)、財(cái)務(wù)狀況等作出外包的決策。內(nèi)部審計(jì)將為會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和盈利空間。因此，內(nèi)部審計(jì)外包可以成為企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雙贏戰(zhàn)略，我國實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化已是大勢(shì)所趨，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)外包對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展也起到了促進(jìn)的作用。
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（一）物流業(yè)務(wù)外包的界定
所謂物流業(yè)務(wù)外包即生產(chǎn)或銷售等企業(yè)（即需方）為集中精力增強(qiáng)核心競(jìng)爭能力，而將其物流業(yè)務(wù)以合同的方式委托于專業(yè)的物流公司（即供方）運(yùn)作，這是一種長期的、戰(zhàn)略的、相互滲透的、互利互惠的業(yè)務(wù)委托和合約執(zhí)行方式。簡言之，物流業(yè)務(wù)外包是由發(fā)包方或委托方與承包方或受托方之間基于契約合同而產(chǎn)生的一種業(yè)務(wù)關(guān)系。
（二）物流業(yè)務(wù)外包的特點(diǎn)
物流這種業(yè)務(wù)外包關(guān)系一般具有以下特征：
1.長期的跨組織關(guān)系。物流業(yè)務(wù)外包是一種長期的跨組織關(guān)系，而不是基于單個(gè)交易的傳統(tǒng)關(guān)系。作為物流業(yè)務(wù)外包載體的第三方物流有別與傳統(tǒng)的交易物流，它不是僅滿足客戶企業(yè)的臨時(shí)物流需求，而是根據(jù)長期合同條款的規(guī)定，提供長期全方位的物流服務(wù)，并且它通過個(gè)性化，差異化的物流服務(wù)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。第三方物流企業(yè)站在客戶企業(yè)的角度，按照客戶企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和需求，量身定制全方位的，差異化的物流解決方案，提供物流運(yùn)作服務(wù)。這也表明物流服務(wù)理論從“產(chǎn)品推銷”發(fā)展到了“市場(chǎng)營銷”階段，同時(shí)通過一定的加工，包裝等拓展服務(wù)范圍，滿足不同客戶需求。
2.物流外包各方之間體現(xiàn)的是合作關(guān)系。外包雙方是“合作關(guān)系”而不是“交易性關(guān)系”,通過合作完成互補(bǔ)性工作，實(shí)現(xiàn)單方面難以完成的成效。合作各方共享信息，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，互惠互利謀求“雙贏”而不是零和競(jìng)爭。利益一體化是第三方物流管理的利潤基礎(chǔ)。第三方物流管理的利潤從本質(zhì)上講來源于現(xiàn)代物流管理科學(xué)推廣所產(chǎn)生的新價(jià)值，即我們經(jīng)常提到的第三利潤源泉。與傳統(tǒng)的物流服務(wù)不同，第三方物流企業(yè)的利潤源泉與工商企業(yè)的利益是一致的。第三方物流服務(wù)的利潤來源不僅僅來自運(yùn)費(fèi)、倉管費(fèi)等直接收入，也不僅僅是以工商企業(yè)的成本性支出為代價(jià)，而是來源于與工商企業(yè)一起在物流領(lǐng)域創(chuàng)造的新價(jià)值。其運(yùn)作低成本加上為工商企業(yè)提供更好的客戶服務(wù)，從而大大地提高工商企業(yè)的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)，這與傳統(tǒng)的物流服務(wù)方式有本質(zhì)的不同。
3.合作伙伴數(shù)量約定。在物流外包合作伙伴關(guān)系中，物流需求企業(yè)一般只保留少數(shù)幾個(gè)物流伙伴。物流需求企業(yè)的物流伙伴的數(shù)目取決于自身的經(jīng)營以及第三方物流的供應(yīng)能力。而在傳統(tǒng)的交易關(guān)系中有“更多的物流供應(yīng)商”可選為服務(wù)對(duì)象。五是長期戰(zhàn)略聯(lián)盟關(guān)系。雙方本著“有所為有所不為”的理念，各自發(fā)揮自己的優(yōu)勢(shì)與特色，在簽訂契約前提下，借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，揚(yáng)長避短，資源互補(bǔ)，在“親密”與“愿景”氛圍下，產(chǎn)生1+1﹥2的聚核效應(yīng)，取得“共贏”效果。
二、企業(yè)物流業(yè)務(wù)外包面臨的風(fēng)險(xiǎn)分析
（一）存在控制能力下降的風(fēng)險(xiǎn)
在物流業(yè)務(wù)外包的過程中，企業(yè)在將物流業(yè)務(wù)外包給第三方物流企業(yè)之后，其更多的是依靠第三方物流企業(yè)來掌控自身物流業(yè)務(wù)。第三方物流企業(yè)會(huì)參與到客戶企業(yè)的采購、生產(chǎn)、分銷、售后服務(wù)、信息傳遞等生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，成為客戶企業(yè)實(shí)際上的物流業(yè)務(wù)管理者。如果客戶企業(yè)對(duì)于第三方物流企業(yè)缺乏有效的監(jiān)控、跟蹤控制、績效評(píng)價(jià)等手段，容易導(dǎo)致物流服務(wù)提供商缺乏相應(yīng)的約束，進(jìn)而使得企業(yè)的信息溝通與反饋機(jī)制發(fā)生阻礙。信息傳遞在出現(xiàn)偏差、延誤的情況下，甚至不能有效到達(dá)企業(yè)，容易出現(xiàn)客戶企業(yè)對(duì)物流業(yè)務(wù)的控制能力面臨降低的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）面臨信息泄漏的風(fēng)險(xiǎn)
在物流業(yè)務(wù)外包的過程中，客戶企業(yè)為了讓第三方物流企業(yè)更好地進(jìn)行自身物流業(yè)務(wù)的運(yùn)行及管理，會(huì)將許多信息告知物流服務(wù)提供商。在長期的物流外包合作中，客戶企業(yè)的公司戰(zhàn)略如供應(yīng)渠道、市場(chǎng)競(jìng)爭策略、經(jīng)營現(xiàn)狀、未來發(fā)展規(guī)劃、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整、客戶關(guān)系管理策略等，第三方物流企業(yè)都可能得到其信息，甚至其還會(huì)接觸到客戶企業(yè)的機(jī)密信息。如果第三方物流企業(yè)職業(yè)道德感不強(qiáng)，就有可能導(dǎo)致企業(yè)的核心技術(shù)與商業(yè)機(jī)密泄露。而這些泄露的信息一旦被客戶企業(yè)的競(jìng)爭對(duì)手知道，客戶企業(yè)在競(jìng)爭中將陷入被動(dòng)局面，進(jìn)而給企業(yè)造成巨大的損失。
（三）面臨與客戶關(guān)系削弱的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)采用自營物流的方式，往往能夠?qū)崿F(xiàn)與上下游廠商的直接聯(lián)系與溝通，企業(yè)能夠得到及時(shí)有效的信息反饋。而在物流業(yè)務(wù)外包過程中，企業(yè)與上下游廠商的信息溝通往往是通過第三方物流企業(yè)來進(jìn)行傳遞，企業(yè)不能獲得第一手真實(shí)的客戶對(duì)服務(wù)質(zhì)量滿意度情況，以及客戶對(duì)產(chǎn)品個(gè)性化需求等重要信息，企業(yè)也不能及時(shí)對(duì)物流服務(wù)或產(chǎn)品的缺陷進(jìn)行改進(jìn)，容易導(dǎo)致企業(yè)的客戶服務(wù)質(zhì)量下降，影響企業(yè)在客戶中的形象。
（四）其他風(fēng)險(xiǎn)
1.企業(yè)外包決策失誤風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在物流外包決策的過程中，由于不能很好地識(shí)別自身的核心業(yè)務(wù)，在自營物流與物流外包、在物流業(yè)務(wù)部分外包與全部外包中艱難抉擇，常常會(huì)因作出了錯(cuò)誤物流外包決策后遭受巨大的損失。
2.企業(yè)與物流服務(wù)提供商協(xié)調(diào)困難的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)與物流服務(wù)提供商在合作過程中，由于雙方的背景、利益主體不甚相同，再加上如果雙方?jīng)]有建立很好的信息溝通機(jī)制與矛盾協(xié)調(diào)機(jī)制，雙方協(xié)調(diào)運(yùn)作的困難是很大的。
3.企業(yè)物流管理能力進(jìn)一步下降的風(fēng)險(xiǎn)。物流業(yè)務(wù)外包使企業(yè)充分利用外部資源，獲得了競(jìng)爭的優(yōu)勢(shì)，但是也會(huì)使企業(yè)喪失了在物流業(yè)務(wù)管理上進(jìn)行學(xué)習(xí)與創(chuàng)新的可能，進(jìn)而使企業(yè)物流管理能力進(jìn)一步下降。
4.企業(yè)物流成本確定與控制難度加大的風(fēng)險(xiǎn)。物流成本自身核算就較為復(fù)雜，物流業(yè)務(wù)外包后，整個(gè)物流業(yè)務(wù)的成本要等到第三方物流服務(wù)提供商的物流服務(wù)完成后才能知道，企業(yè)對(duì)物流成本的確定與控制難度會(huì)進(jìn)一步加大。
三、企業(yè)物流業(yè)務(wù)外包的建議
（一）決策科學(xué)嚴(yán)密
企業(yè)在決定自營物流還是物流外包時(shí)，除了要對(duì)外包成本與自營成本進(jìn)行分析比較，在外包成本小于自營成本的情況才能做出物流業(yè)務(wù)外包的決策之外，企業(yè)還要設(shè)立一個(gè)行之有效的決策流程。首先要判斷物流業(yè)務(wù)是不是企業(yè)的核心業(yè)務(wù)，每個(gè)企業(yè)都有它的核心業(yè)務(wù)，即能為企業(yè)帶來主要利潤并能使企業(yè)保持一定競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)的業(yè)務(wù)。所以在進(jìn)行物流業(yè)務(wù)外包的決策過程中，要先確定企業(yè)的核心能力，只有在確定了物流不是企業(yè)的核心業(yè)務(wù)的情況下才能實(shí)施物流外包，整合利用外部資源，否則企業(yè)應(yīng)該選擇自營物流。其次要分析物流業(yè)務(wù)外包能不能為企業(yè)帶來外部戰(zhàn)略經(jīng)濟(jì)利益，只有能帶來外部經(jīng)濟(jì)效益的情況下才能選擇外包。最后企業(yè)只有在內(nèi)部管理層認(rèn)識(shí)到物流外包的重要性并充分做好了外包的準(zhǔn)備工作后，才能決定實(shí)施企業(yè)物流業(yè)務(wù)外包。
（二）選好物流業(yè)務(wù)外包伙伴
企業(yè)在進(jìn)行物流外包決策中很重要的一個(gè)問題是外包伙伴的選擇問題。企業(yè)需要從各個(gè)角度去考察物流服務(wù)提供商，考慮其物流服務(wù)價(jià)格、物流業(yè)務(wù)能力、物流服務(wù)質(zhì)量、財(cái)務(wù)資信狀況、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等情況，并運(yùn)用一系列定性指標(biāo)與定量指標(biāo)來分析評(píng)價(jià)物流服務(wù)提供商。首先要對(duì)可能的第三方物流提供商進(jìn)行分析調(diào)查與評(píng)價(jià)，要對(duì)其戰(zhàn)略規(guī)劃、管理團(tuán)隊(duì)、信息系統(tǒng)、物流設(shè)施、行業(yè)經(jīng)驗(yàn)、未來發(fā)展等進(jìn)行調(diào)查，在此基礎(chǔ)上評(píng)價(jià)物流提供商的物流成本狀況，并結(jié)合其信譽(yù)度進(jìn)行綜合考慮。其次評(píng)價(jià)后還要結(jié)合物流提供商提出的針對(duì)本企業(yè)的物流外包解決方案，探討其是否能開發(fā)出可行性較強(qiáng)的物流信息系統(tǒng)模式。再次還要考察物流提供商能否具有按照本企業(yè)的要求進(jìn)行信息交換和組織實(shí)施物流方案的能力。最后根據(jù)調(diào)查評(píng)價(jià)的結(jié)果，從所有潛在的第三方物流服務(wù)提供商中選擇出能夠最大限度滿足本企業(yè)要求的第三方物流企業(yè)，并與之形成良好的戰(zhàn)略聯(lián)盟關(guān)系。
（三）設(shè)計(jì)好物流外包合約
企業(yè)在選好物流供應(yīng)商后，首先應(yīng)設(shè)計(jì)一個(gè)完善規(guī)范的物流外包合作協(xié)議，并加強(qiáng)和規(guī)范物流外包合約的簽訂和管理，要在合約中較好地體現(xiàn)雙方的權(quán)利義務(wù)，和各自承擔(dān)的責(zé)任等法律問題。其次，企業(yè)在合約中除了保證自身物流業(yè)務(wù)外包得到利益最大化的同時(shí)，也要維護(hù)物流服務(wù)提供商的利益，使得雙方互助互利，達(dá)到雙贏的局面，這樣就能保證雙方的長期互信的良好合作關(guān)系。最后，企業(yè)還要建立一個(gè)企業(yè)內(nèi)部的合約管理部門，在合約的設(shè)計(jì)、簽訂、管理等過程中全程參與，并能在企業(yè)與物流服務(wù)提供商產(chǎn)生矛盾時(shí)及時(shí)溝通協(xié)調(diào)，保證合約的順利履行，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降到最低的程度。
（四）加強(qiáng)對(duì)外包物流業(yè)務(wù)的控制
企業(yè)在與第三方物流服務(wù)提供商簽訂合約后，在物流業(yè)務(wù)外包的同時(shí)，也要加強(qiáng)對(duì)物流服務(wù)提供商的監(jiān)控，尤其是對(duì)其提供的物流服務(wù)進(jìn)行檢查與評(píng)價(jià)。對(duì)于物流作業(yè)的相關(guān)過程，客戶企業(yè)也要加強(qiáng)管理，要參與到物流計(jì)劃、操作標(biāo)準(zhǔn)、作業(yè)流程等管理過程中去，以此來加強(qiáng)對(duì)物流服務(wù)提供商的監(jiān)控。要避免放任物流服務(wù)提供商單獨(dú)運(yùn)作管理企業(yè)物流業(yè)務(wù)產(chǎn)生不良后果的可能性。此外，企業(yè)也要建立內(nèi)部相關(guān)的監(jiān)控管理制度，對(duì)物流業(yè)務(wù)外包涉及到的商品貨物等嚴(yán)格把關(guān)，從源頭上保證物流服務(wù)的質(zhì)量。
（五）完善良好的信息共享及保密機(jī)制
企業(yè)要享受物流業(yè)務(wù)外包所帶來自身核心競(jìng)爭力提升的戰(zhàn)略競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)，就必須要與第三方物流服務(wù)提供商建立良好的信息共享機(jī)制。雙方的信息共享應(yīng)該是建立在互相信任基礎(chǔ)之上的，各自以企業(yè)的誠信、信譽(yù)、形象等作為承諾。通過現(xiàn)代信息技術(shù)建立有效的信息共享系統(tǒng)，及時(shí)準(zhǔn)確地共享運(yùn)輸費(fèi)用、運(yùn)輸計(jì)劃、運(yùn)輸需求、倉儲(chǔ)能力、倉儲(chǔ)需求、生產(chǎn)計(jì)劃等物流相關(guān)信息，最終實(shí)現(xiàn)提升外包物流業(yè)務(wù)的管理與運(yùn)行水平的戰(zhàn)略目標(biāo)。雙方還應(yīng)建立有效的保密機(jī)制，在物流相關(guān)信息共享的同時(shí)還要做到相互保密，一旦發(fā)生泄漏對(duì)方商業(yè)秘密的情況，就應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的違約責(zé)任與法律責(zé)任。
[論文摘要]說明邱村金礦采用采礦工程外包方式，詳細(xì)闡述外包價(jià)格、生產(chǎn)技術(shù)、安全管理和產(chǎn)生的效益，通過外包管理取得了一些成績，但還存在很多不足，在今后發(fā)展過程中將進(jìn)一步完善和改進(jìn)，以適應(yīng)礦山建設(shè)和發(fā)展需要。
一、概述
邱村金礦位于德化縣葛坑鎮(zhèn)交通便利，自1998年6月建成投產(chǎn)以來，開采+647m－+882m礦體，經(jīng)調(diào)試及改造，目前實(shí)際采選生產(chǎn)能力200噸/日，最終產(chǎn)品金精礦全部供應(yīng)福建省德化縣冶煉廠。
二、采礦工程外包
（一）外包的概念
所謂外包(Outsourcing)，英文直譯為“外部資源”，指企業(yè)整合利用其外部最優(yōu)秀的專業(yè)化資源，從而達(dá)到降低成本、提高效率、充分發(fā)揮自身核心競(jìng)爭力和增強(qiáng)企業(yè)對(duì)環(huán)境的迅速應(yīng)變能力的一種管理模式[1]。外包的方式有：生產(chǎn)外包、后勤外包、銷售外包、采選設(shè)計(jì)外包、財(cái)務(wù)外包、人力資源外包等。
（二）外包的意義
其意義在于根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)需要，企業(yè)將自己做不好或者別人能做得更好更便宜的事，把一項(xiàng)或幾項(xiàng)工作外包出去，交由其它企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營管理，達(dá)到降低本企業(yè)的經(jīng)營成本和風(fēng)險(xiǎn)，這樣本企業(yè)可集中精力去做企業(yè)的核心業(yè)務(wù)，以減少資金投入，達(dá)到企業(yè)效率最大化。
（三）井下采礦工程外包的方式
井下采礦工程外包的方式一般有3種。
1．按作業(yè)類型分包。即采礦和掘進(jìn)承包。優(yōu)點(diǎn)是：便于生產(chǎn)管理；缺點(diǎn)是：存在相互影響，巖石混入管理難度增加，不利于降低損失率和貧化率。
2．按作業(yè)區(qū)域分包[2]。即按不同中段進(jìn)行分包。優(yōu)點(diǎn)是：可以根據(jù)實(shí)際采掘情況進(jìn)行調(diào)整。缺點(diǎn)是：不能實(shí)現(xiàn)專業(yè)化，每個(gè)中段各自為一個(gè)生產(chǎn)系統(tǒng)，不利于統(tǒng)一管理。
3．按工序分包。即按打眼、爆破、裝車運(yùn)輸?shù)确职?yōu)點(diǎn)是：可以實(shí)現(xiàn)專業(yè)化作業(yè)。缺點(diǎn)是：成本較高，不利于生產(chǎn)管理。
（四）邱村金礦的采礦工程外包方式
邱村金礦采礦工程采用作業(yè)類型承包和按工序分包結(jié)合的外包方式，即采礦工程用作業(yè)類型承包，部分礦石運(yùn)輸采用單獨(dú)分包。
三、采礦工程外包的管理
邱村金礦外包管理經(jīng)歷了一個(gè)逐步完善的過程，目前已基本確定，管理走向科學(xué)化，但是隨著市場(chǎng)變化，今后工作仍然需進(jìn)一步完善。邱村金礦除+873中段礦石運(yùn)輸承包給一家運(yùn)輸公司，主要采礦工程承包給一家施工單位。
（一）價(jià)格管理
1．采用外包方式的礦山企業(yè)與承包單位是甲乙的合同關(guān)系，雙方考慮的是外包的價(jià)格，外包的價(jià)格越低，企業(yè)的利潤越高，當(dāng)然在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)不僅要盡量降低成本，也要考慮承包方的接受能力，邱村金礦每年7月份從新簽定合同，根據(jù)上一年的采掘成本和本年度物價(jià)漲落情況，確定本年度的外包單價(jià)，按采礦、掘進(jìn)分別確定，同時(shí)核算出價(jià)格漲落和主要材料漲落比率，保證雙方制定出一個(gè)合理的價(jià)格。
2．采礦和掘進(jìn)價(jià)格的確定是按作業(yè)成本計(jì)算。礦石分采礦礦石與副產(chǎn)礦石（凡井巷掘進(jìn)中回收的礦石），不同礦石制定出合理的價(jià)格。
3．掘進(jìn)單價(jià)確定，礦山802m中段以上部分，平巷、天井、溜井、漏斗、硐室、舊巷道擴(kuò)邦、舊巷道抬底、清理舊礦碴、水倉按施工立方分別制定出合理的價(jià)格。斜井開拓部分，一、二次提升斜井及各種附屬工程制定出一個(gè)價(jià)格，802中段（含802中段）至712中段（含712中段）之間各中段掘進(jìn)工程，其價(jià)格在802以上中段相應(yīng)單價(jià)的基礎(chǔ)上增加5元/m3，經(jīng)二次提升巷道掘進(jìn)工程其價(jià)格在802以上中段相應(yīng)價(jià)格的基礎(chǔ)上增加10元/m3，硐室、舊巷道擴(kuò)幫、抬底、清理舊礦碴等工程在各中段價(jià)格相同。上述單價(jià)包含直接費(fèi)、管理費(fèi)及各種稅費(fèi)。
（二）生產(chǎn)技術(shù)管理
1．工程采用外包后，邱村金礦生產(chǎn)科工程技術(shù)人員對(duì)采掘工程是間接管理，所以只能通過經(jīng)濟(jì)手段來保證承包方按設(shè)計(jì)要求進(jìn)行施工。
2．采掘計(jì)劃由生產(chǎn)科根據(jù)礦山實(shí)際，承包方設(shè)備、人員的實(shí)際生產(chǎn)能力制定出年月采掘計(jì)劃，由于井下工作有時(shí)會(huì)發(fā)生相應(yīng)變化，所以在執(zhí)行采掘施工過程中會(huì)有一定的調(diào)整。井下設(shè)備管理和生產(chǎn)組織由承包方管理，生產(chǎn)科屬于間接管理，為了保證采掘計(jì)劃的執(zhí)行，檢查和調(diào)整工作較多，經(jīng)常要與承包方協(xié)調(diào)溝通。
3．采礦地質(zhì)管理工作是礦山的重要工作之一，邱村金礦礦體沿走向、傾向具有波皺起伏、膨脹收縮、分叉復(fù)合及尖滅再現(xiàn)等特征，其厚度、品位變化系數(shù)大，礦體與圍巖界線不明顯，礦石的損失率、貧化率等技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)情況，確定礦石損失率為7%，貧化率為10%。
4．年供礦量：根據(jù)我礦生產(chǎn)組織安排，承包方應(yīng)均衡穩(wěn)定供礦，保證全年選廠的生產(chǎn)需要，其產(chǎn)量、質(zhì)量指標(biāo)執(zhí)行按生產(chǎn)科月度計(jì)劃要求。
5．礦石質(zhì)量：礦石要求塊度不少于250*250mm。為防止人為貧化，承包方應(yīng)嚴(yán)格按生產(chǎn)科的要求合理進(jìn)行配礦，承包方不能把廢石、廢渣倒入礦井或倒入礦倉。
6．礦石計(jì)量：以承包方每天的出礦車數(shù)計(jì)量為準(zhǔn)，礦車的容礦體積不低于0.75m3，少于0.75m3的出礦車不參與礦石計(jì)算，滿礦車(礦石必須超出礦車頂水平面)為1噸濕礦量，不滿1礦車的按0.5噸濕礦量計(jì)算，不滿半礦車的不予計(jì)量，邱村金礦每天派人管理，計(jì)量當(dāng)天的出礦車數(shù)，以全月統(tǒng)計(jì)的濕礦量扣除4%的水分作為干礦量計(jì)價(jià)，
7．工程驗(yàn)收以生產(chǎn)科設(shè)計(jì)要求為依據(jù)。若工程質(zhì)量不符合設(shè)計(jì)要求的，承包方應(yīng)按生產(chǎn)科要求返工，維修。
四、安全管理
1．邱村金礦在確定承包單位時(shí)，對(duì)承包單位進(jìn)行安全資質(zhì)進(jìn)行全面審查。在采礦工程承包合同書中，明確雙方責(zé)任義務(wù)。
2．邱村金礦制定了安全管理制度，監(jiān)督承包方執(zhí)行。在爆破管理上，制定明確的爆破材料管理制度，從進(jìn)庫、領(lǐng)出、運(yùn)輸、裝藥、連線、起爆、剩余清退，安全員進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督。
3．每月支付工程結(jié)余款項(xiàng)的95%，其余5%作為保證金，合同期滿后一次性支付給承包方。
4．承包方自配取得特種作業(yè)資格證書的特種作人員（包括空壓機(jī)工、電焊工、絞車工、爆破工等工種）。
5．承包方必須遵守《國家安全生產(chǎn)法》的有關(guān)規(guī)定及邱村金礦制定的井下安全生產(chǎn)制度。
五、效益
1．礦山建設(shè)投資減少。邱村金礦主要投資選礦廠，道路建設(shè)、電力外網(wǎng)、主扇風(fēng)機(jī)生活設(shè)施等，而其它設(shè)備及維護(hù)設(shè)施，由承包單位承擔(dān)，減少了建設(shè)投資。
2．降低采掘成本。生產(chǎn)科的有效管理，承包方的選進(jìn)設(shè)備、技術(shù)、管理人員，提高了工作效率，使采掘成本大幅度降低。
3．材料采購、儲(chǔ)備及流動(dòng)資金的占用減少，因此產(chǎn)生的費(fèi)用大為降低。
4．人員的安全和技術(shù)培訓(xùn)工作總量減少。承包單位具有礦山生產(chǎn)和建設(shè)的管理人員，有一定的基礎(chǔ)，培訓(xùn)時(shí)安全技術(shù)的理解能力較強(qiáng)，容易接受。
5．減少安全風(fēng)險(xiǎn)。承包方要保證安全文明生產(chǎn)、承擔(dān)工傷事故責(zé)任及所發(fā)生的一切費(fèi)用。
六、結(jié)語
邱村金礦通過幾年來的采礦工程外包，采礦工程成本得到有效的控制，企業(yè)效益較好，通過幾年的實(shí)踐，外包形式比較成功。外包已經(jīng)作為一種新的經(jīng)營管理模式，已經(jīng)被許多企業(yè)所接受。邱村金礦外包形式在今后發(fā)展當(dāng)中定繼續(xù)改進(jìn)和完善，通過科學(xué)管來降低成本，使企業(yè)利潤最大化。
參考文獻(xiàn)：
[1]中國人力資源外包網(wǎng).
摘要：本文以我國離岸IT及軟件外包為切入點(diǎn)，通過面板數(shù)據(jù)，根據(jù)分布滯后模型的夸克方法構(gòu)建變截距回歸模型，進(jìn)行計(jì)量分析，對(duì)2005—2012 年的數(shù)據(jù)實(shí)證分析離岸IT及軟件外包的人力資本效應(yīng)，分析其對(duì)我國人力資本形成及積累的影響作用。研究結(jié)果表明：離岸IT及軟件外包的即期與長期人力資本效應(yīng)均為正，但小于人力資本的自身積累效應(yīng)，而分省市固定效應(yīng)的統(tǒng)計(jì)結(jié)果上有正有負(fù)，原有人力資本水平越高的地區(qū)其作用效應(yīng)越大，存在一定的門檻。基本上，離岸IT和軟件外包對(duì)我國現(xiàn)階段的人力資本形成存在一定促進(jìn)作用。
關(guān)鍵詞 ：人力資本效應(yīng)；離岸外包；軟件外包；IT服務(wù)外包；人力資本積累
IT服務(wù)外包指的是企業(yè)把相關(guān)信息建設(shè)智能分配給第三方公司或組織來完成，自己集中精力關(guān)注公司發(fā)展，而軟件外包指的是企業(yè)把軟件項(xiàng)目中的全部或部分工作交由服務(wù)提供商來完成的過程。IT服務(wù)外包和軟件外包一直是服務(wù)外包領(lǐng)域中多年來的研究熱點(diǎn)，事實(shí)上，最早引起學(xué)界重視的正是20世紀(jì)90年生的大量IT服務(wù)與軟件外包。而學(xué)界較為公認(rèn)的對(duì)服務(wù)外包的分類ITO（信息技術(shù)服務(wù)外包）、BPO（業(yè)務(wù)流程外包）和KPO（知識(shí)流程外包），也很能體現(xiàn)這一點(diǎn)。
自1990 年代以來，快速發(fā)展的信息技術(shù)和通訊手段使得離岸外包在全球產(chǎn)生了擴(kuò)張性的發(fā)展，各國學(xué)者也紛紛對(duì)此進(jìn)行了學(xué)術(shù)研究，然而目前學(xué)界研究更多地將重點(diǎn)放在技術(shù)溢出效應(yīng)、經(jīng)濟(jì)效應(yīng)、市場(chǎng)競(jìng)合等方面，對(duì)于離岸IT及軟件外包所帶來的人力資本效應(yīng)并沒有較多地探討。同時(shí)，技術(shù)外出、市場(chǎng)競(jìng)合等效應(yīng)都在一定程度上與一國或一地的人力資本水平有相關(guān)性，因而筆者將在本文中對(duì)離岸IT及軟件外包中的人力資本效應(yīng)進(jìn)行研究。
一、文獻(xiàn)綜述
目前國內(nèi)外對(duì)于服務(wù)外包與人力資本相互關(guān)系的研究，主要集中在服務(wù)外包中的人力資本與技術(shù)水平、服務(wù)外包中人力資本對(duì)風(fēng)險(xiǎn)與決策的影響、人力資本對(duì)服務(wù)外包的促進(jìn)等幾方面。其中闞澄宇和于清從3個(gè)層面研究人力資本投資對(duì)技術(shù)吸收能力的作用，研究顯示人力資本投資對(duì)于技術(shù)創(chuàng)新的實(shí)現(xiàn)和產(chǎn)業(yè)順利升級(jí)有重大意義，再對(duì)大連與其他服務(wù)外包基地城市的人力資本教育狀況進(jìn)行比較，根據(jù)比較劣勢(shì)提出政策建議。而劉征馳和陳巧以中小型軟件外包模式的特征為出發(fā)點(diǎn)，分析人力資本投資風(fēng)險(xiǎn)的形成過程，基于交易成本和期權(quán)理論提出控制人力資本投資風(fēng)險(xiǎn)的再外包和分階段投資策略，為我國中小軟件外包企業(yè)緩解人力資本流失，控制人力資本投資風(fēng)險(xiǎn)提供理論依據(jù)。Farok J. Contractor and Susan M.Mudambi 對(duì)25 個(gè)國家1989-2003 年的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算，分析研究人力資本投資對(duì)商品和服務(wù)出口的影響，結(jié)果表明人力資本投資對(duì)商品和服務(wù)出口有著顯著的正相關(guān)效應(yīng)，并且對(duì)亞洲新興國家的影響要明顯高于發(fā)達(dá)國家。
而對(duì)于服務(wù)外包與人力資本提升及積累的相關(guān)研究則較少，其中江小涓從合約理論的角度解釋了外包的意義，對(duì)服務(wù)業(yè)人力資本的特殊性及其對(duì)服務(wù)業(yè)合約性質(zhì)的影響進(jìn)行分析，認(rèn)為服務(wù)外包合約是人力資本市場(chǎng)合約與勞務(wù)活動(dòng)企業(yè)合約的統(tǒng)一，兼取了二者的優(yōu)勢(shì)。這種形式的合約能夠提高服務(wù)業(yè)專業(yè)化程度，擴(kuò)大規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，促進(jìn)人力資本積累，同時(shí)能夠提供更多的就業(yè)機(jī)會(huì)。張婷婷則從信號(hào)效應(yīng)、教育與培訓(xùn)和積累經(jīng)驗(yàn)三方面分析了離岸服務(wù)外包對(duì)承接國人力資本的影響途徑，認(rèn)為離岸服務(wù)外包有利于提高承接國人力資本水平，并指出了我國如何促使這種積極效應(yīng)最大化的政策建議。
綜上所述，關(guān)于服務(wù)外包與人力資本的相互影響中，現(xiàn)階段研究多是在對(duì)其外部效應(yīng)及衍生影響如技術(shù)溢出與吸收、經(jīng)濟(jì)促進(jìn)等方面進(jìn)行探討，而在與人力資本積累及投資等方面研究較少，且多是以理論分析為主。故本文選取由國際咨詢公司Alsbridge 在2007 年一項(xiàng)以交通狀況、人口、教育以及經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定性為考量的研究報(bào)告所指出的中國十大IT軟件外包潛力城市（包括成都、沈陽、廣州、杭州、濟(jì)南、南京、深圳、天津、武漢和西安）以及我國原有的IT軟件外包中心北京、上海、大連共計(jì)13個(gè)城市所在的11個(gè)省及直轄市，對(duì)IT外包中的人力資本效應(yīng)進(jìn)行相關(guān)的實(shí)證分析。
二、IT 及軟件外包人力資本效應(yīng)分析
1.各省市人力資本測(cè)量
對(duì)于人力資本的測(cè)量方法，現(xiàn)在通常有收益法、教育存量法和成本法幾種。而由于收益法與成本法的測(cè)度過程中相關(guān)勞動(dòng)者的收入及具體教育成本難以計(jì)量，可操作性及獲得性較低，因此較多研究中偏好使用教育存量法即教育年限法來進(jìn)行測(cè)算。該方法易于操作且具有較強(qiáng)的合理性，并且不受貨幣價(jià)格影響，故本文采用教育存量法對(duì)各省市人力資本進(jìn)行測(cè)度與計(jì)量。本文選取2005-2012 年北京、天津、上海、遼寧、廣東、湖北、四川、江蘇、浙江、山東、陜西等11個(gè)省市就業(yè)人員的受教育程度數(shù)據(jù)，根據(jù)教育年限法將其轉(zhuǎn)化，計(jì)算相關(guān)人力資本水平。根據(jù)平均教育年限法計(jì)算公式如下：
人力資本水平=小學(xué)程度比重×6+初中程度比重×9+高中程度比重×12+大專程度比重×15+本科程度比重×16+研究生及以上程度比重×19。（表1）
2.離岸IT 及軟件外包人力資本效應(yīng)分析
本文選用分布滯后模型的夸克方法構(gòu)建自回歸模型如下：
LnHRt =C +aLnOSt +βLnHRt -1 +ε通過該模型可以考察離岸IT及軟件外包的即期和長期人力資本效應(yīng)。
模型中，α 用以表示離岸IT 及軟件外包對(duì)人力資本的即期效應(yīng)，用α/(1-β)來度量對(duì)應(yīng)的長期效應(yīng)（即總效應(yīng)），而β則表示人力資本自身的積累效應(yīng)。本文選取上述11個(gè)省市2005-2012年的面板數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析。其中，HRt 指當(dāng)期人力資本水平，即2005-2012年上述各省市從業(yè)人員平均受教育年限（年）。OSt 指2005-2012年全國對(duì)外貿(mào)易中信息傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)實(shí)際利用額，用以表示各年份全國離岸IT及軟件外包發(fā)生額（萬美元），數(shù)據(jù)來源于國家統(tǒng)計(jì)局官方網(wǎng)站。HRt -1 指滯后一期的人力資本水平，即2004-2011 年各省市從業(yè)人員的平均受教育年限（年）。
經(jīng)過相關(guān)計(jì)算及檢驗(yàn)，本文采用變截距固定效應(yīng)模型分析離岸IT及軟件外包的人力資本效應(yīng)如表2。
通過對(duì)表2 的回歸結(jié)果可以得出以下結(jié)論：（1）根據(jù)模型回歸結(jié)果，我國離岸IT及軟件外包對(duì)人力資本形成的即期效應(yīng)為0.0435，即我國離岸IT及軟件外包每增長1萬美元，我國從業(yè)人員的平均受教育年限便提高0.04年；（2）我國離岸IT及軟件外包對(duì)人力資本形成的長期效應(yīng)（即總效應(yīng)）為0.0435/(1-0.7681)=0.1876；（3）我國人力資本的自身積累效應(yīng)為0.7681，遠(yuǎn)大于離岸服務(wù)外包的即期與長期效應(yīng)；（4）根據(jù)固定效應(yīng)顯示，除北京、天津、上海外，其余8個(gè)省市的人力資本形成效應(yīng)為負(fù)。
3.回歸結(jié)果分析
根據(jù)以上四點(diǎn)結(jié)論有以下分析：
（1）離岸IT及軟件外包的確在即期與長期情形下對(duì)我國人力資本的積累和形成有促進(jìn)作用，但效果并不十分顯著，并且較大低于人力資本自身的積累效應(yīng)，可能存在如下原因：考量到數(shù)據(jù)的真實(shí)可得以及產(chǎn)業(yè)相關(guān)性，本文選取的就業(yè)人員數(shù)據(jù)為各省市全行業(yè)就業(yè)人員數(shù)據(jù)，因而存在離岸IT及軟件外包人力資本效應(yīng)被稀釋的可能性，從而導(dǎo)致效應(yīng)雖然為正但并不十分明顯。
（2）通過對(duì)11 個(gè)省市的固定效應(yīng)比較可以看到，基本符合人力資本水平較高的省或市所獲得的固定效應(yīng)越大（或負(fù)得越小）這一現(xiàn)象，因而部分省市人力資本形成的固定效應(yīng)為負(fù)。存在如下解釋：其一，當(dāng)?shù)毓逃械娜肆Y本水平不夠，因而承接的也都是較低水平的外包工作，在帶動(dòng)低水平勞動(dòng)力就業(yè)的同時(shí)在某種程度上鈍化了其固定效應(yīng)甚至導(dǎo)致效應(yīng)為負(fù)；其二，由于無法準(zhǔn)確獲得13個(gè)IT及軟件外包中心城市細(xì)致數(shù)據(jù)，在本文分析計(jì)算過程中使用的是全省（直轄市）全行業(yè)的勞動(dòng)力數(shù)據(jù)，因而對(duì)于一些在其全省經(jīng)濟(jì)中離岸IT及軟件外包或是外資產(chǎn)業(yè)占比并不很大的情形下會(huì)出現(xiàn)一些計(jì)算偏差。
三、結(jié)論及建議
本文通過對(duì)11個(gè)省市面板數(shù)據(jù)的變截距回歸模型計(jì)量分析，可以看出離岸IT及軟件外包一定程度地帶動(dòng)了我國人力資本的形成和提升，具有明顯的人力資本形成效應(yīng)，但力度較小，我國現(xiàn)階段IT及軟件外包業(yè)人力資本的形成更依賴于其自身積累。同時(shí)，原有人力資本水平越高的省市，其效應(yīng)越明顯。因此，我國應(yīng)該繼續(xù)加大在教育、培訓(xùn)等人力資本形成方面的國內(nèi)內(nèi)部因素投資，而不能只依賴于離岸外包、FDI 等外部因素。此外，在離岸外包、FDI等流入外資發(fā)揮人力資本效應(yīng)時(shí)，顯然存在一定的人力資本門檻，在當(dāng)?shù)厝肆Y本水平較低，未達(dá)到相應(yīng)門檻水準(zhǔn)時(shí)，過多流入的外資會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)厝肆Y本的形成造成一定負(fù)面作用，如何確定該門檻則將是下一步研究中的一個(gè)重點(diǎn)，一旦確定門檻的計(jì)量方法后，可以幫助我們更有效率地利用外資。
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關(guān)鍵詞：電子商務(wù)； 物流； 物流模式
中圖分類號(hào)：F590 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-3315（2014）07-139-001
一、背景
1993年，我國將電子商務(wù)的概念引進(jìn)來，電子商務(wù)在我國的發(fā)展一直呈現(xiàn)持續(xù)上升的趨勢(shì)。
根據(jù)中國電子商務(wù)中心顯示，2009-2012年，中國電子商務(wù)交易額分別為3.7萬億元人民幣、4.5萬億元人民幣、6萬億元人民幣、8.1萬億元人民幣；2010-2012年，中國電子商務(wù)交易額同比增長率分別為22%、33%、35%。根據(jù)侯文柏學(xué)者的預(yù)測(cè)，到2020年，社會(huì)消費(fèi)品零售總額將達(dá)到20億元人民幣[1]。電子商務(wù)交易額若以30%的速度持續(xù)增長的話，那么到2022年，它將占整體零售市場(chǎng)份額的50%多。由此可見，電子商務(wù)將會(huì)深深影響我國人們的生活消費(fèi)以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
雖然服務(wù)于商流的信息流、資金流的相關(guān)技術(shù)在我國的發(fā)展已經(jīng)比較成熟。然而，與美國、日本等國家相比，我國電子商務(wù)的發(fā)展并不具備良好的物流環(huán)境，因?yàn)槲覈锪鳂I(yè)起步晚、發(fā)展緩慢。立足當(dāng)前物流環(huán)境，如何突破物流瓶頸，成為電子商務(wù)企業(yè)不可忽視的問題。
二、電子商務(wù)的分類
按照交易對(duì)象來劃分，電子商務(wù)可以分為企業(yè)對(duì)企業(yè)B2B、企業(yè)對(duì)消費(fèi)者B2C、企業(yè)對(duì)政府B2G、消費(fèi)者對(duì)政府C2G、消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者C2C。
本文主要研究B2B、B2C和C2C。
B2B即企業(yè)對(duì)企業(yè)的模式。企業(yè)通過外部網(wǎng)站和內(nèi)部信息系統(tǒng)平臺(tái)，將面向下游的銷售業(yè)務(wù)和上游的采購業(yè)務(wù)有機(jī)地聯(lián)系到一起，從而降低企業(yè)之間的交易成本，提高顧客滿意度[2]。
B2C即企業(yè)對(duì)消費(fèi)者的模式。這種模式的電子商務(wù)企業(yè)主要借助Internet來開展線上銷售活動(dòng)[3]。按照年交易額劃分， B2C電子商務(wù)企業(yè)可分為三種，大型B2C（10億以上）、中型B2C（1-10億）、小型B2C（1億以下）[4]。
C2C即個(gè)人對(duì)個(gè)人的模式。買賣雙方在商務(wù)平臺(tái)上進(jìn)行交易，按比例支付給平臺(tái)提供者費(fèi)用[5]。
三、電子商務(wù)企業(yè)物流模式分類
盡管有很多學(xué)者提出了很多物流模式，但是本文認(rèn)為電子商務(wù)企業(yè)主要采用自營物流和第三方物流。
1.自營物流模式
自營物流即企業(yè)自身投資建設(shè)物流的運(yùn)輸工具、儲(chǔ)存?zhèn)}庫等基礎(chǔ)硬件，經(jīng)營管理企業(yè)的整個(gè)運(yùn)作過程。在電子商務(wù)企業(yè)發(fā)展的初期，規(guī)模較小，它們普遍采用自營模式。
（1）自營物流的優(yōu)勢(shì)。由本企業(yè)人員從事物流管理業(yè)務(wù)，因此便于企業(yè)管理物流工作人員；企業(yè)可以有效控制供應(yīng)鏈上游至下游的整個(gè)物流運(yùn)作系統(tǒng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。從而企業(yè)牢牢掌握了控制權(quán)。與其他模式相比，在自營物流模式下，企業(yè)運(yùn)營環(huán)境相對(duì)封閉，因此可以有效防止企業(yè)商業(yè)機(jī)密的泄露。
（2）自營物流的劣勢(shì)。自營物流是需要企業(yè)投入大量的資金，因此會(huì)推高物流成本。由于一般企業(yè)受資源有限性和企業(yè)規(guī)模大小的影響，很難建立先進(jìn)的物流信息系統(tǒng)，加之缺乏專業(yè)的物流人才，導(dǎo)致物流管理專業(yè)化程度很低。物流并不是電子商務(wù)企業(yè)的核心競(jìng)爭力，自營物流迫使企業(yè)把有限的資源分配到非核心業(yè)務(wù)上去，會(huì)影響企業(yè)核心競(jìng)爭力的發(fā)揮。
2.第三方物流
第三方物流（Third Party Logistics，3PL），是由供方、需方之外的第三方去完成物流服務(wù)的運(yùn)作方式。
（1）第三方物流的優(yōu)勢(shì)。將物流業(yè)務(wù)外包，企業(yè)可以將有限的資源集中于核心業(yè)務(wù)上。由第三方物流企業(yè)來投入建設(shè)物流硬件和軟件等基礎(chǔ)設(shè)施，這樣企業(yè)可以省去這部分的投入，從而降低企業(yè)成本；第三方物流企業(yè)可以提供企業(yè)自身無法提供的物流服務(wù)，他們可以根據(jù)客戶需求提供定制化的服務(wù)；同時(shí)，第三方物流企業(yè)可以滿足企業(yè)業(yè)務(wù)擴(kuò)張時(shí)的物流需求，從而避免物流的滯后性。
（2）第三方物流的劣勢(shì)。物流業(yè)務(wù)外包，企業(yè)對(duì)物流的控制能力降低；第三方物流公司在為本企業(yè)提供物流服務(wù)時(shí)，也為競(jìng)爭對(duì)手提供物流服務(wù)，這樣企業(yè)的商業(yè)機(jī)密就有被泄露的危險(xiǎn)；企業(yè)通過第三方物流公司來完成最后的配送，只能通過第三方來間接接觸自己的客戶，客戶關(guān)系管理的風(fēng)險(xiǎn)可能增加；若第三方物流企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)問題，可能給企業(yè)帶來連帶經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
四、物流模式的選擇
自營物流模式需要電子商務(wù)企業(yè)自身投資建設(shè)運(yùn)輸工具、儲(chǔ)存?zhèn)}庫等物流基礎(chǔ)硬件以及物流信息系統(tǒng)等軟件，這些都需要很大的資金投入。因此，要想自建物流，企業(yè)不僅要有較大的業(yè)務(wù)規(guī)模，而且要有雄厚的資金實(shí)力。從業(yè)務(wù)規(guī)模和資金實(shí)力的角度看，目前只有采用B2B企業(yè)和大型B2C企業(yè)，才有能力自建物流，如京東商城。
與以上兩種電子商務(wù)企業(yè)相比，中小型B2C企業(yè)和C2C企業(yè)，在業(yè)務(wù)規(guī)模和資金實(shí)力方便顯得很遜色。因此，這種類型的企業(yè)應(yīng)該將物流業(yè)務(wù)外包。
五、總結(jié)
我國第三方物流企業(yè)無法滿足B2B和大型B2C電子商務(wù)企業(yè)對(duì)物流的需求。迫于現(xiàn)狀，他們只能選擇自建物流。盡管自建物流在一定程度上滿足了自身的物流需求，但卻給企業(yè)帶來了巨大的資金壓力。本文認(rèn)為電子商務(wù)企業(yè)的核心競(jìng)爭力在于價(jià)格策略和渠道開發(fā)，而非物流。因此，從核心競(jìng)爭力和專業(yè)化分工理論的角度出發(fā)，物流外包是電子商務(wù)企業(yè)的最終選擇。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】 受托責(zé)任理論； 內(nèi)部審計(jì)外部化； 高校審計(jì)
中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）22-0081-03
一、引言
內(nèi)部審計(jì)外部化（Internal Audit Outsourcing）起源于西方國家，已經(jīng)得到了很好的普及和運(yùn)用。近幾年，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展及專業(yè)化協(xié)作日趨精細(xì)，我國越來越多的企業(yè)選擇內(nèi)部審計(jì)外部化這種形式，以達(dá)到促進(jìn)企業(yè)管理和資源高效利用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。目前理論界對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化的理論研究概括起來主要從三個(gè)方面切入：基于核心競(jìng)爭力外包理論、交易費(fèi)用理論、委托理論，且研究對(duì)象都只限于企業(yè)。
高校領(lǐng)域?qū)嵭袃?nèi)部審計(jì)外部化是伴隨著高校近幾年規(guī)模化發(fā)展、經(jīng)費(fèi)來源的多元化及高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀發(fā)展起來的。高校與企業(yè)性質(zhì)不同，經(jīng)費(fèi)來源渠道亦有差異，因此，本文主要探討在高校推廣內(nèi)部審計(jì)外部化模式的可行性及由此產(chǎn)生的潛在風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。
二、受托責(zé)任理論和內(nèi)部審計(jì)外部化的內(nèi)涵
（一）受托責(zé)任理論內(nèi)涵
受托責(zé)任理論是關(guān)于受托責(zé)任關(guān)系的理論，各個(gè)學(xué)科對(duì)受托責(zé)任理論有不同的定義。在會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)領(lǐng)域，受托責(zé)任關(guān)系是指資源占有人與資源經(jīng)管人之間所形成的資源委托與資源受托經(jīng)管關(guān)系。由于資源占有人將資源經(jīng)營權(quán)委托給受托人后需要對(duì)其管理和使用情況進(jìn)行有效監(jiān)督；同時(shí)資源經(jīng)管人受托經(jīng)管資源占有人的資源后需要向委托人證明自己有效管理和使用資源的情況，兩者之間需要一個(gè)具有獨(dú)立身份的第三者對(duì)其加以檢查和評(píng)價(jià)。而審計(jì)恰好獨(dú)立于受托責(zé)任關(guān)系雙方，又具備應(yīng)有的專業(yè)技能，可以對(duì)受托履行責(zé)任情況進(jìn)行客觀公正的監(jiān)督和證明。因此，審計(jì)本質(zhì)上屬于受托責(zé)任問題，一切會(huì)計(jì)、審計(jì)問題都離不開受托責(zé)任。而內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)體系的一個(gè)重要組成部分，其審計(jì)關(guān)系的建立也是以受托關(guān)系理論為基礎(chǔ)的，因此，內(nèi)部審計(jì)外部化正是基于這種理論下產(chǎn)生和發(fā)展的，只是受托責(zé)任從內(nèi)部受托轉(zhuǎn)為外部受托。
（二）高校內(nèi)部審計(jì)外部化內(nèi)涵及表現(xiàn)形式
內(nèi)部審計(jì)外部化是指將內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過契約委托組織外部的機(jī)構(gòu)執(zhí)行。其表現(xiàn)形式主要有三種：（1）部分外包，即將部分的內(nèi)部審計(jì)職能賦予第三方；（2）全部外包，指內(nèi)部一般不設(shè)審計(jì)部門，將審計(jì)職能全部外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或咨詢機(jī)構(gòu)；（3）合包，即內(nèi)外成員結(jié)合審計(jì)，亦稱合作內(nèi)審，指內(nèi)部審計(jì)工作由一個(gè)統(tǒng)一的項(xiàng)目和審計(jì)工作組來完成，成員包括內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師，但對(duì)這種結(jié)合內(nèi)外審計(jì)分別承擔(dān)不同的責(zé)任。經(jīng)調(diào)查了解，高校審計(jì)業(yè)務(wù)外部化的形式有多種，是由高校的辦學(xué)規(guī)模、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置及管理層的意識(shí)決定的。
（三）受托責(zé)任理論下高校內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)關(guān)系
受托責(zé)任系統(tǒng)的發(fā)展導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)的變遷，外部受托責(zé)任和內(nèi)部受托責(zé)任共同影響了內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展。隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)對(duì)象從財(cái)會(huì)領(lǐng)域擴(kuò)展到高校教學(xué)、科研、后勤等，受托責(zé)任結(jié)構(gòu)及內(nèi)容發(fā)生了變化。在高校組織架構(gòu)中內(nèi)部審計(jì)部門是受托責(zé)任關(guān)系的受托方，承擔(dān)著內(nèi)部受托責(zé)任關(guān)系職責(zé)；內(nèi)部審計(jì)外部化后，高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)由內(nèi)外審計(jì)人員合作完成，內(nèi)部審計(jì)部門在受托責(zé)任關(guān)系中既是委托方又是受托方。因此，在高校受托關(guān)系中有兩種受托關(guān)系，即外部受托關(guān)系和內(nèi)部受托關(guān)系。內(nèi)部受托責(zé)任關(guān)系的核心是高校管理層、內(nèi)部審計(jì)部門和各被審計(jì)單位之間的受托責(zé)任關(guān)系；外部受托責(zé)任關(guān)系是內(nèi)部審計(jì)部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、內(nèi)部被審計(jì)單位之間的受托責(zé)任關(guān)系。在這些特定的受托責(zé)任關(guān)系中，內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)著確保各種受托責(zé)任完整履行，從而保證整個(gè)受托責(zé)任系統(tǒng)有效運(yùn)行的職責(zé)。
三、高校開展內(nèi)部審計(jì)外部化的動(dòng)因及客觀必要性
近幾年高校審計(jì)領(lǐng)域的不斷擴(kuò)張及“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的剛性要求，使得內(nèi)部審計(jì)范圍越來越大、內(nèi)容更加復(fù)雜、審計(jì)的技術(shù)手段更為先進(jìn)。在大環(huán)境和小環(huán)境共同作用下高校內(nèi)部審計(jì)外部化逐步發(fā)展起來。
（一）審計(jì)工作的需要
新時(shí)期高校內(nèi)部審計(jì)從性質(zhì)上發(fā)生了巨大變化，內(nèi)部控制審計(jì)概念首次在實(shí)務(wù)指南中提出，并且內(nèi)容涵蓋整個(gè)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，包括教學(xué)、科研、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、采購等。可見，高校日益增長的審計(jì)需求與內(nèi)部審計(jì)的緩慢發(fā)展越來越不協(xié)調(diào)，必須探索出提高內(nèi)部審計(jì)效率，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)效果的新方法。借助“外部資源”來履行內(nèi)部審計(jì)職能，既增強(qiáng)了審計(jì)效果，拓展了審計(jì)領(lǐng)域，又節(jié)約了相關(guān)成本，提升了人員素質(zhì)，從而實(shí)現(xiàn)雙贏。
（二）審計(jì)環(huán)境的需要
高校的政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、文化環(huán)境、學(xué)術(shù)環(huán)境等構(gòu)成了高校的審計(jì)環(huán)境。當(dāng)前，高校屢屢爆出基建、科研、物資采購、招生、財(cái)務(wù)等領(lǐng)域違紀(jì)違法現(xiàn)象，已成為公眾關(guān)注的焦點(diǎn)。審計(jì)作為高校監(jiān)督體系的重要組成部分，不僅負(fù)有確保高校經(jīng)濟(jì)資源安全完整的職責(zé)，更肩負(fù)著確保高校審計(jì)環(huán)境符合高校法制化建設(shè)要求的責(zé)任，從而促進(jìn)高校黨風(fēng)廉政建設(shè)。“十二五”期間國家對(duì)高等教育的投入加大，高等學(xué)校進(jìn)入新一輪的快速發(fā)展期，民間捐贈(zèng)等各種經(jīng)費(fèi)進(jìn)入高等教育的投資也呈快速上升趨勢(shì)。對(duì)這些資金的使用直接關(guān)系到高校的發(fā)展。如何將高校的資金合理、合法、高效地用好是高校面臨的問題，也是審計(jì)面臨的難點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)外部化模式的建立是解決這些問題的有效路徑，從而形成良好的審計(jì)環(huán)境，為確保高校全面落實(shí)《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010―2020年）》奠定了基礎(chǔ)。
（三）審計(jì)獨(dú)立性的需要
內(nèi)部審計(jì)部門在本部門、本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。在對(duì)所屬部門或機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，雖然在組織上不受這些部門和機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)，保持一定程度的獨(dú)立性，但由于內(nèi)部審計(jì)人員本身為該單位職工，個(gè)人利益與單位利益休戚相關(guān)，又與被審計(jì)單位一樣同受本單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)怎樣審、審計(jì)結(jié)果如何處理、審計(jì)建議能否落實(shí)都要受本單位領(lǐng)導(dǎo)的制約，因此，獨(dú)立性是有限的。如果高校把內(nèi)部審計(jì)的部分業(yè)務(wù)交給會(huì)計(jì)師事務(wù)所來做，帶來的好處是：外部審計(jì)獨(dú)立于高校管理層和內(nèi)部審計(jì)單位，與被審計(jì)單位沒有內(nèi)在利益矛盾和聯(lián)系，可以客觀公正地對(duì)受托事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并提供更具獨(dú)立性和客觀性的評(píng)價(jià)結(jié)果；對(duì)于內(nèi)審部門來說可以避免高校各種利益格局的束縛，可以通過事務(wù)所客觀公正的報(bào)告表達(dá)他們想表達(dá)但不便充分表達(dá)的意見。
四、高校內(nèi)部審計(jì)外部化的現(xiàn)狀
（一）高校內(nèi)部審計(jì)外部化現(xiàn)狀
內(nèi)部審計(jì)外部化近幾年在高校得到蓬勃發(fā)展，這與高校快速發(fā)展的客觀需要和內(nèi)部審計(jì)有限的作用是密不可分的。基建工程審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)外部化在高校內(nèi)部審計(jì)中適用性最廣、效益最佳、最能得到管理層認(rèn)可的、最能體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)外部化價(jià)值的審計(jì)事項(xiàng)。高校內(nèi)部審計(jì)外部化和企業(yè)有明顯不同，節(jié)約審計(jì)成本是企業(yè)首先考慮的因素，而高校審計(jì)費(fèi)在專項(xiàng)資金中都有保證，節(jié)約審計(jì)成本不是高校內(nèi)部審計(jì)外部化的首要?jiǎng)右颍驹蚴歉咚刭|(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員還比較少，不能適應(yīng)日益增長的高校審計(jì)業(yè)務(wù)的需要。因此，高校是以提高審計(jì)質(zhì)量，完成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)為首要目標(biāo)來開展內(nèi)部審計(jì)外部化的。
（二）高校內(nèi)部審計(jì)外部化存在的問題
1.目標(biāo)的差異性。外部審計(jì)人員的審計(jì)目標(biāo)是完成契約既定的目標(biāo)，在審計(jì)中往往就事論事，不會(huì)積極主動(dòng)地圍繞學(xué)校的目標(biāo)開展審計(jì)工作，不用對(duì)最終審計(jì)結(jié)果承擔(dān)責(zé)任，審計(jì)結(jié)論和建議往往宏觀較多，實(shí)用性較差。內(nèi)部審計(jì)人員忠于組織，以學(xué)校利益為出發(fā)點(diǎn)和終結(jié)點(diǎn)，需要對(duì)最終審計(jì)結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。這樣容易造成內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)所關(guān)注問題的差異性，從而對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生分歧，影響審計(jì)質(zhì)量。
2.配合的協(xié)調(diào)性。內(nèi)部審計(jì)部門熟悉高校各方面情況，熟知被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，而外部審計(jì)只有通過內(nèi)部審計(jì)了解高校的組織構(gòu)架、部門的利益格局及審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。但在實(shí)際工作中，內(nèi)審人員與外審人員的協(xié)調(diào)有一定困難，內(nèi)部審計(jì)部門為了保證其地位，可能不愿意與外部人員合作，兩者之間的權(quán)力、利益的斗爭導(dǎo)致審計(jì)作用不能很好發(fā)揮。
3.審計(jì)結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)性。內(nèi)部審計(jì)外部化后，由于契約的不完備性，外部審計(jì)人員一般只在約定的范圍內(nèi)審計(jì)，不會(huì)像內(nèi)部審計(jì)人員那樣積極主動(dòng)地開展工作，工作比較消極。另外，外部審計(jì)人員不熟悉高校實(shí)際情況，審計(jì)結(jié)果就事論事，審計(jì)結(jié)果缺乏深度和實(shí)用性，往往達(dá)不到管理層的認(rèn)可，這些情況都可能造成審計(jì)結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)性。
五、發(fā)展高校內(nèi)部審計(jì)外部化的對(duì)策
（一）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化的監(jiān)管
高校內(nèi)部審計(jì)外部化一般都通過招投標(biāo)取得，通過合同條款進(jìn)行監(jiān)管和控制。從實(shí)踐操作看效果欠佳。要想提高內(nèi)部審計(jì)外部化的服務(wù)質(zhì)量，并不能單純依靠外部市場(chǎng)的約束機(jī)制來實(shí)現(xiàn)，要實(shí)現(xiàn)全方位立體式監(jiān)控。
1.選擇高品質(zhì)的會(huì)計(jì)事務(wù)所是關(guān)鍵。要綜合聲譽(yù)、資質(zhì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量、實(shí)力、等級(jí)等因素全面考量事務(wù)所，防止資質(zhì)低、市場(chǎng)份額占比小的事務(wù)所以低價(jià)位中標(biāo)。
2.完善合同內(nèi)容。基于受托責(zé)任原理，合同是受托責(zé)任是否得到全面履行的載體。因此，在合同中必須明確受托責(zé)任內(nèi)容，它至少應(yīng)包括四個(gè)方面：一是行為責(zé)任，即完成某項(xiàng)任務(wù)的責(zé)任；二是報(bào)告責(zé)任，即受托人按委托人利益行事，以真實(shí)報(bào)告或不真實(shí)報(bào)告應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；三是某種規(guī)范，即受托責(zé)任履行中，什么可以為，什么不可以為；四是控制責(zé)任，即對(duì)受托責(zé)任關(guān)系中，各方責(zé)任和權(quán)利的控制。
3.建立暢通的溝通渠道。內(nèi)部審計(jì)部門在與學(xué)校管理層、被審計(jì)單位、事務(wù)所交流中應(yīng)建立溝通機(jī)制，采取例會(huì)制、報(bào)告制等方式確保信息溝通開放和富有成效性，保證外包目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，降低審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)。
（二）根據(jù)高校內(nèi)審業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，選擇合適的外包形式
高校內(nèi)部審計(jì)外部化形式的選擇應(yīng)從審計(jì)效益和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升角度來考量。全部外包和部分外包各有優(yōu)缺點(diǎn)，如果實(shí)行全外包，意味著高校不保留內(nèi)審部門，全部審計(jì)業(yè)務(wù)交外部審計(jì)人員實(shí)施，這不符合《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)――高校內(nèi)部審計(jì)》第三條規(guī)定：“高校應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，規(guī)模較大的高校（年收入5億元以上或教職工人數(shù)在3 000人以上）應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)”，所以高校應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)采取部分外包模式下的不同合作形式。基建工程審計(jì)實(shí)行業(yè)務(wù)全權(quán)委托；以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、合法性為主的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，如單位下屬的食堂、校辦產(chǎn)業(yè)等實(shí)行部分委托；領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)因涉及到高校部分核心業(yè)務(wù)，不宜外部化。不同類型的審計(jì)業(yè)務(wù)選擇不同形式的外部化模式，這樣可以達(dá)到審計(jì)服務(wù)和質(zhì)量的最佳結(jié)合。
（三）尋找內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)最佳結(jié)合點(diǎn)
外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)既相互獨(dú)立，又相互影響，相互促進(jìn)，互為因果。內(nèi)部審計(jì)的已有成果為外部審計(jì)打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；外部審計(jì)的專業(yè)素養(yǎng)是有效開展審計(jì)工作的重要保障。兩者最終目標(biāo)都是為高校教育事業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。因此，尋找到內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的結(jié)合點(diǎn)是高質(zhì)量完成審計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵。
1.保持審計(jì)目標(biāo)的統(tǒng)一性和一致性。內(nèi)部審計(jì)人員熟悉高校實(shí)際情況，了解學(xué)校管理層的需要，可以引導(dǎo)外部審計(jì)圍繞學(xué)校目標(biāo)開展審計(jì)。外部機(jī)構(gòu)執(zhí)行審計(jì)時(shí)需要內(nèi)部審計(jì)協(xié)助，更多了解高校內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)流程及管理層關(guān)注的焦點(diǎn)問題，便于準(zhǔn)確找到審計(jì)切入點(diǎn)，確保審計(jì)結(jié)果實(shí)用性。
2.確保審計(jì)資源共享性。高校內(nèi)部審計(jì)部門作為高校內(nèi)部職能部門，在貫徹執(zhí)行教育部第17號(hào)令《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》過程中積累了豐富的審計(jì)資源，在審計(jì)外部化過程中內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)要有合作意識(shí)，外審可以借鑒內(nèi)審已有的審計(jì)結(jié)論，內(nèi)審可以利用外審的專業(yè)特長，整合利用高校的內(nèi)、外部資源，共同達(dá)到提高審計(jì)工作質(zhì)量的目的。
3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范性。由于審計(jì)目標(biāo)的一致性，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)一樣都面臨相同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（這里指狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)）。高校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化可以更有效地防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)通過與外審人員溝通交流，對(duì)外部審計(jì)人員審計(jì)過程進(jìn)行有效監(jiān)督就是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過程，以提高審計(jì)質(zhì)量。外部審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果利用的過程，可以確保審計(jì)結(jié)論更加富有實(shí)效性和建設(shè)性，從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
六、結(jié)語
通過上述論述可以發(fā)現(xiàn)：高校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化尚在初擇期，各高校應(yīng)根據(jù)具體情況和需要來決定。如何搞好高校內(nèi)部審計(jì)外部化，使內(nèi)部審計(jì)資源與外部審計(jì)資源優(yōu)化配置達(dá)到最佳效果，是高校內(nèi)部審計(jì)部門需要不斷探索的過程。總之，高校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化，不是為了取代內(nèi)部審計(jì)，而是為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，使之成為服務(wù)于高校管理層，確保高校各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)安全、廉潔、高效運(yùn)轉(zhuǎn)的有力保障。
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