時(shí)間：2022-11-10 17:54:21
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇工程項(xiàng)目審計(jì)論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目;重點(diǎn)難點(diǎn);效益審計(jì)
1工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的必要性
工程項(xiàng)目能否取得好的經(jīng)濟(jì)效益，不僅涉及工程項(xiàng)目本身，而且影響著企業(yè)的資金、管理和信譽(yù)，甚至可能會(huì)影響企業(yè)的生存和發(fā)展前景。我企業(yè)前幾年也曾先后啟動(dòng)過(guò)兩個(gè)工程項(xiàng)目，投入資金約1200萬(wàn)元，因管理經(jīng)營(yíng)失誤，投入資金無(wú)法收回，影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，制約企業(yè)的發(fā)展。這些事例也使我們深刻體會(huì)到，企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存必需加強(qiáng)工程項(xiàng)目管理，提高工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，認(rèn)真開(kāi)展工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。而工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)又能幫助我們找漏洞、挖潛力，改進(jìn)管理，提高經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性，建立控制制度，減少經(jīng)營(yíng)管理失誤，從而增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。因此，我們認(rèn)為開(kāi)展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是非常必要的。
2建立和完善指標(biāo)評(píng)價(jià)和法規(guī)體系是工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基礎(chǔ)
（1）正確確定工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。指標(biāo)評(píng)價(jià)體系對(duì)于真實(shí)反映、合理評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益至關(guān)重要。我們?cè)诮瓿醪介_(kāi)展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的實(shí)踐中，所使用的評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)大多數(shù)是沿襲財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，如投資回報(bào)率、資金利潤(rùn)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、材料利用率和資產(chǎn)報(bào)酬率等等。從實(shí)際使用的情況來(lái)看，單靠財(cái)務(wù)指標(biāo)不能全面客觀反映工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，而且往往容易形成一種財(cái)務(wù)分析報(bào)告而非工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)評(píng)價(jià)。因此，我們迫切希望通過(guò)借鑒國(guó)內(nèi)外的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和我們已有的實(shí)踐成果，建立適合我行業(yè)的工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)科學(xué)的、規(guī)范的、權(quán)威的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。
（2）規(guī)范工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本準(zhǔn)則，建立和完善法規(guī)體系。為使工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有條不紊，依法依規(guī)的進(jìn)行，應(yīng)盡快建立和完善相關(guān)的法規(guī)體系。現(xiàn)在《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》等早已頒布實(shí)施，但針對(duì)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方面的法律法規(guī)極少且不健全。如有關(guān)工程項(xiàng)目審計(jì)方面的法規(guī)、管理?xiàng)l例、工作程序、實(shí)施細(xì)則等規(guī)章制度。特別是缺乏以工程項(xiàng)目各施工管理環(huán)節(jié)為核心的工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的具體法律法規(guī)實(shí)施細(xì)則。
（3）完善財(cái)務(wù)制度，制定切實(shí)可行的各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)。工程項(xiàng)目在具體實(shí)施過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生對(duì)應(yīng)的材料、費(fèi)用、效益，如果沒(méi)有完善的財(cái)務(wù)制度及科學(xué)的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和程序，經(jīng)營(yíng)者隨心所欲，工程效益就無(wú)從談起，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也無(wú)從下手。針對(duì)初步開(kāi)展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)過(guò)程中遇到的情況與問(wèn)題，我們先后制定和完善工程市場(chǎng)管理、內(nèi)部管理、財(cái)務(wù)管理、人事管理、生產(chǎn)設(shè)備管理等各項(xiàng)規(guī)章制度，嚴(yán)格規(guī)范了各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和程序，即規(guī)范了工程項(xiàng)目施工過(guò)程中的各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支，嚴(yán)格控制各項(xiàng)成本，又提高了工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，為開(kāi)展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)打下了基礎(chǔ)。
3工程項(xiàng)目各施工管理環(huán)節(jié)和相應(yīng)經(jīng)濟(jì)合同是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重點(diǎn)
工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要審查項(xiàng)目投資決策的科學(xué)性、管理的有效性及投資效益水平高低等。因此，工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)是各施工管理環(huán)節(jié)的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，可分成三個(gè)階段：項(xiàng)目開(kāi)工前、建設(shè)中和決算投產(chǎn)后的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，每個(gè)階段的審計(jì)都應(yīng)有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)合同。前兩個(gè)階段工作的好壞，決定了項(xiàng)目投入使用后的經(jīng)濟(jì)效益的高低。因此，工程項(xiàng)目各施工環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)合同是工程施工管理和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要合法依據(jù)，在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的實(shí)質(zhì)操作中，對(duì)每個(gè)階段的審計(jì)不僅局限于各施工管理環(huán)節(jié)的審計(jì)，更重要的是對(duì)相應(yīng)經(jīng)濟(jì)合同的審計(jì)。我們初步開(kāi)展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的過(guò)程中，對(duì)前幾年遺留的工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，從審計(jì)的情況來(lái)看，都是在項(xiàng)目決算完工后，項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)失敗后才進(jìn)行審計(jì)，而且更多的是從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，而對(duì)各施工管理環(huán)節(jié)和經(jīng)濟(jì)合同沒(méi)有進(jìn)行審計(jì)與監(jiān)督，這也是個(gè)別工程項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)失敗的一個(gè)重要原因。因此，總結(jié)以往的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，我們認(rèn)為工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，要特別注重把握好各施工管理環(huán)節(jié)及相應(yīng)經(jīng)濟(jì)合同的審計(jì)，缺一不可。
（1）工程項(xiàng)目開(kāi)工前的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。主要包括：①工程項(xiàng)目的立項(xiàng)審計(jì)，主要審查投資項(xiàng)目決策程序的合法性，項(xiàng)目可行性論證的充分性和可靠性，投入資金是否已到位，預(yù)測(cè)的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)是否科學(xué)合理；②設(shè)計(jì)和施工的招標(biāo)審計(jì)。通過(guò)招標(biāo)審計(jì)，促使設(shè)計(jì)者和施工者在保證工程項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量的前提下，降低項(xiàng)目的總體造價(jià)和提高工程經(jīng)濟(jì)效益。
（2）工程項(xiàng)目建設(shè)中的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。實(shí)質(zhì)上是監(jiān)督工程項(xiàng)目質(zhì)量和核實(shí)工程項(xiàng)目的成本造價(jià)。工程項(xiàng)目質(zhì)量關(guān)系到工程項(xiàng)目的壽命和投入使用后的效益，如果工程項(xiàng)目質(zhì)量合格或者達(dá)到優(yōu)良，就為工程項(xiàng)目投入使用后充分發(fā)揮效率奠定了基礎(chǔ)。因此，工程項(xiàng)目建設(shè)中的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)要注重：①工程量的真實(shí)性審計(jì)；②材料使用情況的審計(jì)；③結(jié)構(gòu)層次、施工工藝等有可能牽涉到工程造價(jià)的情況；④審計(jì)分項(xiàng)工程預(yù)算定額選套是否合理，選用是否恰當(dāng)；⑤審計(jì)工程質(zhì)量；⑥審查建設(shè)項(xiàng)目資金到位情況、建設(shè)單位支付工程款的情況及有無(wú)擠占、挪用、轉(zhuǎn)移資金的現(xiàn)象；⑦審查索賠的合理性，對(duì)索賠事件的起因責(zé)任歸屬進(jìn)行劃分，按索賠程序賠償，拒絕不合理賠償；⑧審查影響項(xiàng)目成本造價(jià)變動(dòng)的事項(xiàng)，如設(shè)計(jì)變更和材料市場(chǎng)價(jià)格變化等；⑨審查現(xiàn)場(chǎng)簽證及工期執(zhí)行和工程質(zhì)量控制情況等。
（3）工程項(xiàng)目決算投產(chǎn)后的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。工程項(xiàng)目投產(chǎn)后的經(jīng)濟(jì)效益主要體現(xiàn)在工程項(xiàng)目是否達(dá)到設(shè)計(jì)能力、投資回收期長(zhǎng)短、投資利潤(rùn)率高低等方面。工程項(xiàng)目建成投產(chǎn)后，達(dá)到設(shè)計(jì)能力要求，迅速形成新的生產(chǎn)能力，投資回收期短，利潤(rùn)率高，說(shuō)明工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益好。通過(guò)對(duì)工程項(xiàng)目決算投產(chǎn)后的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，一方面可以評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的投資決策是否正確，并對(duì)工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益做出全面準(zhǔn)確、客觀公正的評(píng)價(jià)；另一方面，可以針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出提高工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的途徑，促使被審計(jì)工程項(xiàng)目的施工管理企業(yè)改善管理。
4工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)遇到的難點(diǎn)
我們初步開(kāi)展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)近三年，曾用大量精力對(duì)前幾年遺留的工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)審計(jì)反映出許多問(wèn)題，遇到一些難點(diǎn)，這些問(wèn)題與難點(diǎn)主要集中反映在審計(jì)介入難；審計(jì)確認(rèn)難；缺乏專業(yè)人才等。這些問(wèn)題與難點(diǎn)阻礙了工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的開(kāi)展。也是工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)過(guò)程中應(yīng)予重點(diǎn)解決與研究的問(wèn)題。
（1）項(xiàng)目開(kāi)工前和建設(shè)中審計(jì)介入難。這即有認(rèn)識(shí)問(wèn)題，也存在法律空白。因工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)有著不可分割的聯(lián)系，我們往往容易用財(cái)務(wù)審計(jì)的思維方式解決處理工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的問(wèn)題，財(cái)務(wù)收支審計(jì)一般均在年底、期末或項(xiàng)目完工后進(jìn)行，因此，由于存在這種認(rèn)識(shí)和思維方式，影響著工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，導(dǎo)致目前我們對(duì)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)幾乎均在項(xiàng)目完工后或經(jīng)營(yíng)失敗后進(jìn)行，開(kāi)工前與建設(shè)中兩個(gè)重要施工管理環(huán)節(jié)的審計(jì)幾乎沒(méi)有介入。另外，工程項(xiàng)目開(kāi)工前和建設(shè)中的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)還存在法律空白，針對(duì)這兩個(gè)重要施工管理環(huán)節(jié)的審計(jì)，目前還缺乏具體的法規(guī)操作細(xì)則和有關(guān)政策規(guī)定。
（2）流動(dòng)性資金審計(jì)確認(rèn)難。①債權(quán)債務(wù)確認(rèn)難。工程項(xiàng)目債權(quán)債務(wù)往來(lái)頻繁，應(yīng)收應(yīng)付款等債權(quán)性資金在工程項(xiàng)目中所占比重較大，拖欠時(shí)間較長(zhǎng)的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，有的已影響到工程項(xiàng)目資金的周轉(zhuǎn)，甚至影響到企業(yè)的發(fā)展。主要原因：一是開(kāi)工前、建設(shè)中的審計(jì)均未介入；二是企業(yè)與行業(yè)特點(diǎn)，導(dǎo)致工程項(xiàng)目類型多、數(shù)量多且復(fù)雜，相應(yīng)經(jīng)濟(jì)合同不配套不完善，審計(jì)工作深入難；三是應(yīng)收應(yīng)付款等債權(quán)性資金量大，回饋率低，審計(jì)確認(rèn)難。②存貨審計(jì)確認(rèn)難。工程項(xiàng)目決算完工后，賬面都會(huì)反映有較大存貨，經(jīng)過(guò)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)會(huì)發(fā)現(xiàn)存在許多賬實(shí)不符的現(xiàn)象，其中盤(pán)虧較多。一是管理不善出現(xiàn)跑、冒、漏現(xiàn)象；二是通過(guò)存貨這一會(huì)計(jì)科目人為調(diào)節(jié)成本和利潤(rùn)，造成存貨與利潤(rùn)虛增。雖然賬面反映有存貨價(jià)值不少，但實(shí)際存貨價(jià)值出入較大，甚至是年久存放的報(bào)廢物品，因而形成審計(jì)確認(rèn)難。影響著工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)結(jié)果與評(píng)價(jià)。③貨幣資金審計(jì)確認(rèn)難。工程項(xiàng)目的貨幣資金是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)非常重要的內(nèi)容，由于企業(yè)與行業(yè)特點(diǎn)，受工程項(xiàng)目類型多、數(shù)量多且復(fù)雜等因素影響，導(dǎo)致工程項(xiàng)目貨幣資金流動(dòng)性強(qiáng)，收支業(yè)務(wù)頻繁，使用過(guò)程中容易發(fā)生游離正常使用渠道，而被擠占，挪用的現(xiàn)象。這是目前工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中值得非常關(guān)注的問(wèn)題，也是難以審計(jì)確認(rèn)的問(wèn)題。④材料成本審計(jì)確認(rèn)難。目前材料市場(chǎng)及價(jià)格不規(guī)范。材料材質(zhì)相同，價(jià)格不同；產(chǎn)地不同，價(jià)格不同；渠道不同，價(jià)格不同。市場(chǎng)價(jià)格差異較大。⑤工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)合同簽訂不規(guī)范，工程結(jié)算計(jì)價(jià)審計(jì)確認(rèn)難。我們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，許多工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)合同簽訂不規(guī)范。合同內(nèi)容未逐一填寫(xiě)，存在少填或者不填的現(xiàn)象，給工程計(jì)價(jià)取費(fèi)留下活口，為竣工結(jié)算計(jì)價(jià)埋下伏筆，使得原本十分嚴(yán)肅的工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)合同失去約束作用，容易造成決算價(jià)格偏差，給工程項(xiàng)目結(jié)算計(jì)價(jià)審計(jì)帶來(lái)難度和風(fēng)險(xiǎn)。
（3）專業(yè)人才尋找較難。工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)、難度較大的全新工作。需要審計(jì)人員具有多方面的專業(yè)知識(shí)，創(chuàng)新審計(jì)方法等。目前，我們內(nèi)審隊(duì)伍總體狀況是對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)比較豐富，具有較好的工作技能與基礎(chǔ)，但對(duì)工程項(xiàng)目效益審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)相對(duì)來(lái)說(shuō)還比較欠缺，特別是即懂財(cái)務(wù)收支審計(jì)又懂工程管理的專業(yè)審計(jì)人才較難尋找。再加上目前我們內(nèi)審部門(mén)的審計(jì)人員與工程管理部門(mén)的預(yù)算審核人員全部分設(shè)在兩個(gè)不同的管理部門(mén)，這即不利工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的開(kāi)展，也給工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)人才的使用培養(yǎng)造成影響。因此，加強(qiáng)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)人才的培訓(xùn)與選拔，是提高工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作技能和工作水平，更好發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作用的重要保證。
5注重審計(jì)方法，提高審計(jì)效率
工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法運(yùn)用的科學(xué)、合理，能夠較為順利的解決審計(jì)過(guò)程中反映出來(lái)的問(wèn)題。能夠處理好各專業(yè)審計(jì)關(guān)系；突出審計(jì)重點(diǎn)和難點(diǎn)；提高審計(jì)成效和質(zhì)量。開(kāi)展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，應(yīng)重視審計(jì)方法的研究和運(yùn)用，不斷創(chuàng)新技術(shù)方法、促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)和任務(wù)的完成。
（1）把握財(cái)務(wù)收支審計(jì)與工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的關(guān)系。財(cái)務(wù)收支審計(jì)是目前內(nèi)審工作中的主要類型，其主要內(nèi)容是對(duì)財(cái)務(wù)的真實(shí)、合法進(jìn)行審計(jì)，其目的是通過(guò)審計(jì)，確定被審計(jì)單位資源管理和利用是否節(jié)約、有效，抓住典型的財(cái)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行分析，指出原因，提出意見(jiàn)建議，促進(jìn)規(guī)范管理。而開(kāi)展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是財(cái)務(wù)收支審計(jì)的深入和發(fā)展，必須與財(cái)務(wù)收支審計(jì)等其他審計(jì)結(jié)合起來(lái)，積極探索工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的途徑。財(cái)務(wù)收支審計(jì)主要從審查會(huì)計(jì)賬簿，財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。分析財(cái)務(wù)指標(biāo)著手；而我們認(rèn)為工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)更注重施工環(huán)節(jié)及其經(jīng)濟(jì)合同的審核，審計(jì)的范圍更廣，難度更大，要求更高，更注重從決策、分析、評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，對(duì)反映的問(wèn)題要突出重點(diǎn)，有說(shuō)服力，須經(jīng)得起各方面的檢驗(yàn)。
（2）突出重點(diǎn)難點(diǎn)，規(guī)范作業(yè)行為。工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)范圍廣，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)更嚴(yán)，審計(jì)難度更大。因此，必須突出重點(diǎn)和難點(diǎn)，規(guī)范審計(jì)作業(yè)行為，確保審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容是緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)效益而展開(kāi)的，可能影響工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的問(wèn)題，就應(yīng)該成為審計(jì)關(guān)注的對(duì)象，成為審計(jì)工作重點(diǎn)。開(kāi)展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的難點(diǎn)，主要以貨幣性資金或流動(dòng)性資金為主，抓住各階段各環(huán)節(jié)及相應(yīng)經(jīng)濟(jì)合同的審計(jì)，注重資源投入的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性。
開(kāi)展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，還沒(méi)有現(xiàn)成的操作指南及作業(yè)規(guī)范。對(duì)此，我們要以嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的作風(fēng)，大膽實(shí)踐。要借鑒和學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)外開(kāi)展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和做法，做到邊實(shí)踐，邊總結(jié)，邊規(guī)范。切實(shí)提高工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的質(zhì)量。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，注意分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，提出有價(jià)值的意見(jiàn)和建議，立足于整改，堵塞漏洞，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)的職能作用。
（3）選擇審計(jì)方法，提高審計(jì)成效。開(kāi)展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)要靈活選擇與被審計(jì)事項(xiàng)相適應(yīng)的技術(shù)方法，掌握重要性、時(shí)效性、可行性原則。要重視運(yùn)用審計(jì)調(diào)查方式，對(duì)一些共性問(wèn)題和傾向性問(wèn)題迅速地作出反映，提出解決問(wèn)題的建議，從而解決我們?cè)趯徲?jì)工作中的滯后性和單一性問(wèn)題，增強(qiáng)超前性和綜合性，及時(shí)提供準(zhǔn)確的信息，有助于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)做出重要決策。要加強(qiáng)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)技術(shù)方法的利用，有選擇地利用好審計(jì)實(shí)踐中使用過(guò)的各種方法，提高工程項(xiàng)目審計(jì)效能。
總之，提高經(jīng)濟(jì)效益是一切經(jīng)濟(jì)工作的重心，開(kāi)展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有助于補(bǔ)充和完善內(nèi)審理論，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理提高經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)加速企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，擴(kuò)展工程市場(chǎng)，承攬工程項(xiàng)目起著重要促進(jìn)作用。
參考文獻(xiàn)
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論文關(guān)鍵詞：平衡計(jì)分卡，軍隊(duì)績(jī)效審計(jì)，標(biāo)準(zhǔn)研究
一、軍隊(duì)績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)
軍隊(duì)目前審計(jì)工作的重點(diǎn)是以真實(shí)性和合法性為主的財(cái)務(wù)審計(jì)，主要考慮的是財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)，而忽略了包括軍事性、時(shí)效性、統(tǒng)一性等軍隊(duì)特有的非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)。其標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)軍隊(duì)績(jī)效審計(jì)的要求，必須進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)創(chuàng)新。
二、平衡計(jì)分卡的特點(diǎn)與應(yīng)用
平衡計(jì)分卡提供了將各種財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)從不同角度進(jìn)行分類的一般性框架，并假定通過(guò)一系列主要的和次要的關(guān)系將這些分類有機(jī)地聯(lián)系起來(lái)。雖然目前國(guó)內(nèi)對(duì)平衡計(jì)分卡的研究和應(yīng)用多集中在以盈利為目的的企業(yè)中，但筆者認(rèn)為，這種不僅僅重視財(cái)務(wù)指標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)方法也適合于政府、軍隊(duì)這些不以盈利為目的的組織。
三、建立軍隊(duì)績(jī)效評(píng)估平衡計(jì)分卡的可行性分析
建立軍隊(duì)績(jī)效評(píng)估平衡計(jì)分卡，應(yīng)當(dāng)根據(jù)軍隊(duì)績(jī)效特點(diǎn)，賦予平衡計(jì)分卡在軍隊(duì)方面的績(jī)效指標(biāo)，這樣才能使平衡計(jì)分卡在該領(lǐng)域發(fā)揮其作用。綜合各方面因素，借鑒“公共部門(mén)平衡計(jì)分卡模型”中的績(jī)效維度，選擇“顯性業(yè)績(jī)維度”、“職能貢獻(xiàn)維度”、“績(jī)效管理維度”和“創(chuàng)新學(xué)習(xí)維度”四個(gè)績(jī)效維度建立我軍財(cái)務(wù)管理績(jī)效評(píng)估平衡計(jì)分卡模型。顯性業(yè)績(jī)維度是指財(cái)務(wù)部門(mén)在財(cái)經(jīng)秩序上達(dá)到規(guī)范執(zhí)行、經(jīng)費(fèi)管理上達(dá)到收支綜合平衡、保障效益高，做到這些就會(huì)得到上級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)的肯定和認(rèn)可。顯性業(yè)績(jī)維度受職能貢獻(xiàn)維度的支撐軍事論文，只有嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)費(fèi)預(yù)算，才能保證經(jīng)費(fèi)收支平衡；只有合理把握經(jīng)費(fèi)投向投量，才能保證經(jīng)費(fèi)保障效益，達(dá)到顯性業(yè)績(jī)維度的要求；而要達(dá)到嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)費(fèi)預(yù)算、合理把握經(jīng)費(fèi)投向投量這些職能貢獻(xiàn)維度要求，就必須在績(jī)效管理上嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、控制經(jīng)費(fèi)支出；而在達(dá)到績(jī)效管理維度上的要求的基礎(chǔ)是財(cái)務(wù)人員必須具備一定的素質(zhì)和能力，也就是要達(dá)到創(chuàng)新學(xué)習(xí)維度的要求；財(cái)務(wù)人員的基本能力和素質(zhì)的提高的同時(shí)也提高了科學(xué)理財(cái)?shù)哪芰Γ布幢憩F(xiàn)為顯性業(yè)績(jī)的提升，顯性業(yè)績(jī)提升到一個(gè)新的高度之后，部門(mén)職能又將面臨新的形勢(shì)，為保證績(jī)效管理的繼續(xù)發(fā)展，又必須進(jìn)行新一輪的創(chuàng)新與學(xué)習(xí)。至此，形成一個(gè)績(jī)效維度發(fā)展循環(huán)鏈：創(chuàng)新學(xué)習(xí)--績(jī)效管理--職能貢獻(xiàn)--顯性業(yè)績(jī)--創(chuàng)新學(xué)習(xí)，這些維度可以依次推動(dòng)發(fā)展，共同實(shí)現(xiàn)評(píng)估體系上升的循環(huán)。
四、構(gòu)建基于平衡計(jì)分卡的軍隊(duì)績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)
修正和整合平衡計(jì)分卡的指標(biāo)摘要，位于平衡計(jì)分卡的最頂層；戰(zhàn)略依然是平衡計(jì)分卡的核心；顧客維度得到提升置于最高級(jí)。
（一）、顧客維度
1、顧客維度主要衡量指標(biāo)
軍費(fèi)是國(guó)家用于軍事方面的經(jīng)費(fèi)，主要用于軍事建設(shè)及武器裝配研發(fā)及制造和戰(zhàn)爭(zhēng)的經(jīng)費(fèi)；是國(guó)民收入的一部分,是軍隊(duì)完成職能任務(wù),確保國(guó)家安全的基礎(chǔ),是落實(shí)新時(shí)期軍隊(duì)現(xiàn)代化建設(shè)和完成作戰(zhàn)任務(wù)的財(cái)力保證。軍費(fèi)的顧客是國(guó)家，軍費(fèi)使用過(guò)程中，最為直接且最為廣大人民群眾所關(guān)注的莫過(guò)于軍費(fèi)花沒(méi)花到點(diǎn)子上，有沒(méi)有最大限度的形成戰(zhàn)斗力。所以最重要的指標(biāo)應(yīng)該是軍隊(duì)的戰(zhàn)斗力,但這個(gè)指標(biāo)不能完全被量化,只能選擇部分有代表性的指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。顧客維度衡量指標(biāo)主要是軍事工程質(zhì)量、安全、工期、以及形成的戰(zhàn)斗力指標(biāo)，社會(huì)效益指標(biāo)和環(huán)境效益指標(biāo)，他們是軍隊(duì)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的核心。從現(xiàn)行績(jī)效審計(jì)3ES角度看，主要是效果性指標(biāo)，這與軍隊(duì)績(jī)效審計(jì)目標(biāo)“提高效益”是相吻合的，與軍隊(duì)的公共性、公益性是相一致的。
2、主要評(píng)價(jià)指標(biāo)分析
（1）質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：工程質(zhì)量合格品率、工程質(zhì)量?jī)?yōu)良品率等論文格式。工程質(zhì)量的檢驗(yàn)應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定，劃分為各個(gè)單項(xiàng)工程驗(yàn)收。工程質(zhì)量合格(優(yōu)良)頻率就是合格(優(yōu)良)單項(xiàng)工程占全部單項(xiàng)工程的比重，其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)參照同類工程。優(yōu)良品率和合格品率越高軍事論文，則說(shuō)明工程質(zhì)量越好。因此，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)考察，調(diào)查了解相關(guān)資料，綜合評(píng)價(jià)工程質(zhì)量。
（2）進(jìn)度評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：項(xiàng)目計(jì)劃工期率、項(xiàng)目完工率、達(dá)到項(xiàng)目設(shè)計(jì)能力所需要的時(shí)間等。項(xiàng)目計(jì)劃工期率反映了公共工程施工進(jìn)展情況，如果比例大于100%，則說(shuō)明實(shí)際工期比計(jì)劃工期延長(zhǎng)，表明工程施工管理存在問(wèn)題，需要查明造成工期拖延的因；反之，則說(shuō)明實(shí)際工期比計(jì)劃工期提前，表明工程在施工管理過(guò)程具有較的效率。達(dá)到項(xiàng)目設(shè)計(jì)能力所需要的時(shí)間是指建設(shè)項(xiàng)目建成投產(chǎn)至實(shí)際達(dá)到目標(biāo)設(shè)計(jì)規(guī)定生產(chǎn)能力為止的日歷時(shí)間，集中反映了基本建設(shè)過(guò)程活動(dòng)形成綜合生產(chǎn)能力的時(shí)間因素和管理質(zhì)量。項(xiàng)目建成投產(chǎn)后達(dá)到設(shè)計(jì)能力的時(shí)間越短，該項(xiàng)目投資的效益就越大。
（3）戰(zhàn)斗力評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：裝備質(zhì)量特性、裝備數(shù)量與規(guī)模、人與裝備的有效結(jié)合、訓(xùn)練與演練、綜合保障、裝備信息管理、高端武器使用掌握人數(shù)比率、高學(xué)歷從軍人員比例、技術(shù)兵種占軍隊(duì)全體人數(shù)的比例等。
（4）社會(huì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：軍隊(duì)免費(fèi)為地方提供服務(wù)占總服務(wù)次數(shù)的比例、軍隊(duì)從地方采購(gòu)與總采購(gòu)物資的比率、軍辦工廠接收地方人員就業(yè)的比率等包含社會(huì)適應(yīng)性指標(biāo)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等。對(duì)于其社會(huì)評(píng)價(jià)，目前國(guó)內(nèi)外尚未有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，無(wú)論是在名稱、定義、內(nèi)容，還是在方法、指標(biāo)體系上都存在較大差別。在評(píng)價(jià)中，通用評(píng)價(jià)指標(biāo)少，專用指標(biāo)多，定量指標(biāo)少，定性指標(biāo)多。
（5）環(huán)境效益評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：自然環(huán)境影響評(píng)價(jià)、生態(tài)環(huán)境影響評(píng)價(jià)、社會(huì)環(huán)境影響評(píng)價(jià)等。
（二）、財(cái)務(wù)維度
1、財(cái)務(wù)維度主要衡量指標(biāo)
財(cái)務(wù)維度衡量指標(biāo)主要是預(yù)算編制、資金到位、資金使用、成本控制、資金使用效益等指標(biāo)，該部分指標(biāo)是軍隊(duì)績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)，也是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的核心。從現(xiàn)行績(jī)效審計(jì)3Es角度看，包括了合法合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性等各類指標(biāo)，這與現(xiàn)行績(jī)效審計(jì)比較重視財(cái)務(wù)指標(biāo)的原因有關(guān)，現(xiàn)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)該部分指標(biāo)往往占整個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)總量的70%以上，過(guò)于依賴財(cái)務(wù)指標(biāo);而在利用平衡計(jì)分卡建立的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中比較不到30%，幾乎調(diào)了個(gè)個(gè)軍事論文，這與軍隊(duì)的非贏利性相吻合，也間接反映了該指標(biāo)體系的“平衡性”和“系統(tǒng)性”。
2、主要評(píng)價(jià)指標(biāo)分析
（1）資金籌集和使用評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：資金到位率、資金利用率、資金有效率等。資金到位率反映了軍隊(duì)資金籌集的效率，數(shù)值越大，表明效率就越高；資金利用率反映了軍隊(duì)實(shí)際運(yùn)用資金的效率，數(shù)值越大，則表明軍隊(duì)工程實(shí)際利用資金的效率就越高。通過(guò)以上三個(gè)指標(biāo)，完整地反映出一個(gè)項(xiàng)目從批復(fù)到實(shí)施，以至最終的運(yùn)行結(jié)果，客觀地反映軍隊(duì)項(xiàng)目的資金運(yùn)行效率，分析影響項(xiàng)目效益的人為因素，審查項(xiàng)目資金在劃轉(zhuǎn)過(guò)程中有無(wú)被財(cái)政、主管部門(mén)層層擠占挪用、有無(wú)貪污、私分等違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，為直觀、定量地分析項(xiàng)目效益情況奠定基礎(chǔ)。
（2）軍隊(duì)工程造價(jià)評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：軍隊(duì)工程成本降低率、軍隊(duì)工程返工損失率等。軍隊(duì)工程成本降低率反映了工程實(shí)際發(fā)生的成本與計(jì)劃成本之間的差距情況，負(fù)數(shù)則表明實(shí)際成本低于計(jì)劃成本，節(jié)約了資金，工程建設(shè)經(jīng)濟(jì)性較好。反之，則說(shuō)明工程成本管理控制較差。軍隊(duì)工程項(xiàng)目不合格時(shí)，必須返工，由此造成經(jīng)濟(jì)損失，影響投資效果。軍隊(duì)工程返工損失率越大，則說(shuō)明投資效果越差，應(yīng)追究相關(guān)人員的責(zé)任。
（3）經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)指標(biāo)包括：投資產(chǎn)值率、投資效果系數(shù)、投資利潤(rùn)率、新增固定資產(chǎn)效率等。因軍隊(duì)工程的公益性，決定了其經(jīng)濟(jì)上的低回報(bào)性，該部分指標(biāo)可根據(jù)軍隊(duì)工程的具體情況取舍。投資產(chǎn)值率用以說(shuō)明軍隊(duì)工程項(xiàng)目投資所創(chuàng)造的產(chǎn)值。投資效果系數(shù)用以說(shuō)明軍隊(duì)工程對(duì)單位投資額能增加的國(guó)民收入。投資利潤(rùn)率是指軍隊(duì)工程項(xiàng)目在生產(chǎn)期內(nèi)，年平均利潤(rùn)總額與項(xiàng)目投資總額的比率，它是考查項(xiàng)目盈利能力的靜態(tài)指標(biāo)。它要與同行業(yè)的平均投資利潤(rùn)率指標(biāo)進(jìn)行比較，高于平均利潤(rùn)率軍事論文，則說(shuō)明軍隊(duì)工程投資實(shí)現(xiàn)了較大的經(jīng)濟(jì)效益，通過(guò)投資利潤(rùn)率指標(biāo)能夠直觀地反映了工程項(xiàng)目的盈利能力。新增固定資產(chǎn)效率反映的是新增的固定資產(chǎn)帶來(lái)的營(yíng)業(yè)收入的增加，該比率越大，則說(shuō)明投資效率越好。對(duì)計(jì)算出來(lái)的各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與可行性研究報(bào)告、行業(yè)基準(zhǔn)水平進(jìn)行比較，通過(guò)計(jì)算變化率來(lái)考核指標(biāo)的完成情況，如果投資績(jī)效指標(biāo)達(dá)到或超過(guò)了可行性研究時(shí)的水平，則軍隊(duì)工程投資效益較好。
（三）、業(yè)務(wù)流程維度
1、業(yè)務(wù)流程維度衡量指標(biāo)
業(yè)務(wù)流程指標(biāo)主要反映軍隊(duì)工程建設(shè)程序的執(zhí)行情況、內(nèi)控制度建設(shè)與執(zhí)行情況，全部是定性指標(biāo)論文格式。從現(xiàn)行績(jī)效審計(jì)3Es角度看，該部分指標(biāo)主要是合法合規(guī)性指標(biāo)，合法合規(guī)性審計(jì)是績(jī)效審計(jì)的前提。因此該部分的衡量指標(biāo)比重相對(duì)較大，這與我國(guó)軍隊(duì)工程領(lǐng)域存在的問(wèn)題是相關(guān)的，這也是現(xiàn)行績(jī)效審計(jì)往往容易忽視的地方。
2、主要評(píng)價(jià)指標(biāo)分析
該部分指標(biāo)全部是定性指標(biāo)，主要有兩方面指標(biāo)，一是項(xiàng)目單位執(zhí)行軍隊(duì)工程建設(shè)程序方面的指標(biāo)，該部分指標(biāo)審計(jì)時(shí)可以參照國(guó)家有關(guān)建設(shè)工程管理方面的法律法規(guī)的規(guī)定，如招投標(biāo)法、建筑法等，需要審計(jì)人員具備法律方面知識(shí)，同時(shí)應(yīng)具備一定的工程方面知識(shí);另一方面是項(xiàng)目管理單位內(nèi)控制度的建設(shè)和執(zhí)行情況，該部分指標(biāo)審計(jì)時(shí)可以由項(xiàng)目單位提供，審計(jì)判斷其執(zhí)行情況。
（四）、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度
全球化、信息化正改變軍隊(duì)與社會(huì)的傳統(tǒng)關(guān)系模式，迫切要求實(shí)現(xiàn)軍隊(duì)管理創(chuàng)新。軍隊(duì)管理創(chuàng)新的核心力量來(lái)自于軍隊(duì)將自己塑造成學(xué)習(xí)型軍隊(duì)，保持與外部行政生態(tài)環(huán)境在物質(zhì)、人員、信息、文化等方面的良性互動(dòng)和有效回應(yīng)，使之具有更強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力和應(yīng)對(duì)變化的管理能力，實(shí)現(xiàn)政府自我革新和自我發(fā)展。軍隊(duì)工程管理人員的素質(zhì)決定著項(xiàng)目的成敗，是否善于學(xué)習(xí)，是否能在實(shí)踐中成長(zhǎng)軍事論文，有利于我們不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，汲取教訓(xùn)，不斷提高管理水平。
從現(xiàn)行績(jī)效審計(jì)3Es角度看，學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)衡量指標(biāo)主要是效率性指標(biāo)，這也說(shuō)明了人員的素質(zhì)某種程度上決定了我們工作的效率，該部分往往也是我們現(xiàn)行績(jī)效審計(jì)容易忽視的地方。
（五）、四個(gè)維度之間的關(guān)系
軍隊(duì)工程績(jī)效審計(jì)平衡計(jì)分卡框架體系中的四個(gè)指標(biāo)的關(guān)系、性質(zhì)及其在整個(gè)體系中的地位是不同的。顧客維度是軍隊(duì)工程績(jī)效核心內(nèi)容的體現(xiàn)，是指標(biāo)體系的核心，該維度得到提升置于最高級(jí)。財(cái)務(wù)維度是財(cái)務(wù)性質(zhì)的指標(biāo)，是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的核心，也是現(xiàn)代績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)，是衡量軍隊(duì)工程績(jī)效水平最基本的指標(biāo)。這兩類指標(biāo)都屬于外部指標(biāo)，直接體現(xiàn)為軍隊(duì)工程和績(jī)效審計(jì)使命與發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的程度。業(yè)務(wù)流程是從管理內(nèi)部運(yùn)行的角度來(lái)評(píng)估軍隊(duì)績(jī)效，屬于內(nèi)部指標(biāo)。學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)是從軍隊(duì)自身學(xué)習(xí)、變革與發(fā)展等潛在因素出發(fā)，預(yù)測(cè)軍隊(duì)績(jī)效水平的一種指標(biāo)。他們兩者通過(guò)直接制約顧客維度與財(cái)務(wù)維度來(lái)影響軍隊(duì)工程和績(jī)效審計(jì)的使命與發(fā)展戰(zhàn)略的完成。顧客維度指標(biāo)和財(cái)務(wù)維度指標(biāo)是目的指標(biāo)，業(yè)務(wù)流程指標(biāo)和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)指標(biāo)是手段指標(biāo)，手段指標(biāo)服從于目的指標(biāo)。
五、評(píng)價(jià)結(jié)果分析及使用
利用這些評(píng)價(jià)結(jié)果,既可以對(duì)軍隊(duì)整體績(jī)效進(jìn)行審計(jì)評(píng)估,也可以分析出評(píng)估結(jié)果不理想的主要是財(cái)務(wù)指標(biāo)還是非財(cái)務(wù)指標(biāo)的原因,若是非財(cái)務(wù)指標(biāo)的原因,又是哪一方面的指標(biāo)導(dǎo)致的整體績(jī)效評(píng)估結(jié)果不理想。按照“木桶原理”,整體的水平是由最差的方面的水平所決定的,通過(guò)這樣的分析很容易找出軍隊(duì)績(jī)效中最薄弱的環(huán)節(jié),而在前期進(jìn)行分項(xiàng)評(píng)價(jià)的時(shí)候,已經(jīng)對(duì)各方面績(jī)效的提高提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議,可以參照這些建議進(jìn)行整改以提高軍隊(duì)整體績(jī)效。
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【摘要】工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)邁進(jìn)的重要一步,而從防止效益流失、實(shí)現(xiàn)效益最大化的角度考慮,應(yīng)更注重和加強(qiáng)工程項(xiàng)目的過(guò)程審計(jì)。本文從確立審計(jì)項(xiàng)目、制定審計(jì)方案、實(shí)施過(guò)程審計(jì)等方面描述了項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)的重點(diǎn)。
【關(guān)健詞】項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì);項(xiàng)目過(guò)程審計(jì);實(shí)施
工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代化審計(jì)邁進(jìn)的重要一步,是現(xiàn)代審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)踐的補(bǔ)充與發(fā)展。
一、工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的必要性
工程項(xiàng)目是施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的源頭,要想保證企業(yè)的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展,就必須加強(qiáng)項(xiàng)目管理,強(qiáng)化內(nèi)部控制。而內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分,幫助項(xiàng)目改善管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,促進(jìn)企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),是其宗旨和任務(wù),也是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。
二、工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容
工程項(xiàng)目效益審計(jì)主要包括三部分內(nèi)容:一是開(kāi)工審計(jì),即前期審計(jì)。二是過(guò)程審計(jì),即事中控制審計(jì)。主要是圍繞成本效益情況進(jìn)行的審計(jì)。通過(guò)對(duì)工程項(xiàng)目的事中監(jiān)督,發(fā)現(xiàn)并糾正施工管理中存在的問(wèn)題,及時(shí)堵塞漏洞,降低成本,提高效益;三是竣工審計(jì),即項(xiàng)目終結(jié)審計(jì)。主要側(cè)重于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
結(jié)合內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐,三個(gè)階段各有側(cè)重,但從防止效益流失、實(shí)現(xiàn)效益最大化的角度考慮,應(yīng)更注重和加強(qiáng)工程項(xiàng)目的過(guò)程審計(jì)。
三、工程項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)的重點(diǎn)
開(kāi)展工程項(xiàng)目過(guò)程效益審計(jì),就是要審查和評(píng)價(jià)項(xiàng)目截止某一審計(jì)時(shí)期工程項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀,圍繞影響項(xiàng)目效益的重要環(huán)節(jié)開(kāi)展審計(jì)。
(一)“項(xiàng)目承包責(zé)任制”的制定審查
項(xiàng)目一開(kāi)始的責(zé)權(quán)利要真正落實(shí)到位,項(xiàng)目承包責(zé)任書(shū)的簽訂必不可少。同時(shí)要求各項(xiàng)目經(jīng)理部應(yīng)建立適合自己項(xiàng)目的成本核算崗位責(zé)任制,規(guī)定項(xiàng)目班子成員在核算中的作用、地位和所負(fù)的責(zé)任以及考核獎(jiǎng)勵(lì)辦法。每月定期召開(kāi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì),找出成本管理中存在的問(wèn)題,及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和工作中的不足,并使之與管理人員的績(jī)效掛鉤,進(jìn)行考核、獎(jiǎng)罰。
(二)合同管理的審查
進(jìn)場(chǎng)隊(duì)伍都應(yīng)該簽訂合同,同時(shí)要符合簽訂程序,采取會(huì)簽會(huì)審的制度。簽訂的合同,首先,應(yīng)該與公司或項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)和償付能力相適應(yīng),這是保證合同全面履行的基本要求;其次,承包合同內(nèi)容要規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)、合理、完整。主要包括工程數(shù)量的計(jì)量原則、單價(jià)的約定及其包含的工作內(nèi)容、設(shè)計(jì)變更的處理、合同履約保證金及工程質(zhì)量保證金的扣留與返還、竣工結(jié)算的辦理與款項(xiàng)的支付等,盡量保證項(xiàng)目不因合同而產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛。另外,在對(duì)大合同方面的變更管理要及時(shí),隨時(shí)掌握和運(yùn)用索賠條款。索賠是合同管理的重要環(huán)節(jié),是挽回成本損失、提高經(jīng)營(yíng)效益的重要手段,它將成為項(xiàng)目管理中越來(lái)越重要的職能。21寫(xiě)作秘書(shū)網(wǎng)
(三)成本管理負(fù)責(zé)制落實(shí)的審查
沒(méi)有成本預(yù)測(cè)報(bào)告,公司不簽發(fā)承包責(zé)任書(shū),編制成本預(yù)測(cè)報(bào)告使分公司和項(xiàng)目部對(duì)工程項(xiàng)目的成本情況能有一個(gè)清楚的認(rèn)識(shí),項(xiàng)目究竟是盈是虧,可采取什么措施扭虧為盈,只有做了預(yù)測(cè)才能做到心中有數(shù)。
例如,某工程的中標(biāo)價(jià)格為3246萬(wàn)元,扣除上繳公司管理費(fèi)的承包價(jià)是2787萬(wàn)元,而成本預(yù)測(cè)價(jià)是2896萬(wàn)元,虧損109萬(wàn)元。針對(duì)這一情況,項(xiàng)目部領(lǐng)導(dǎo)班子進(jìn)行了認(rèn)真分析,認(rèn)為造成虧損的主要原因是:市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈,合同工期短,投入大,由此造成工程費(fèi)用相應(yīng)增大。原因找到后,項(xiàng)目部采取了以下的應(yīng)對(duì)措施:加大項(xiàng)目招標(biāo)工作的力度,對(duì)所有單項(xiàng)工程的勞務(wù)進(jìn)行了招標(biāo),使人工費(fèi)成本下降30萬(wàn)元;對(duì)主要施工材料進(jìn)行招標(biāo),通過(guò)招標(biāo)使材料成本降低了70萬(wàn)元;土方工程項(xiàng)目經(jīng)過(guò)議標(biāo)和精心調(diào)配,可降低工程成本21萬(wàn)元;通過(guò)對(duì)工程成本的預(yù)測(cè)分析,項(xiàng)目的成本不但不虧,還可降低成本12萬(wàn)元,使項(xiàng)目部人員對(duì)工程的成本有了比較明確的認(rèn)識(shí),同時(shí)也為下一步確定目標(biāo)成本和工程成本的分解、落實(shí)創(chuàng)造了條件。
(四)項(xiàng)目成本控制的審查
制定科學(xué)合理的控制目標(biāo)是進(jìn)行有效成本控制的關(guān)鍵,在執(zhí)行過(guò)程中要及時(shí)對(duì)目標(biāo)與實(shí)際情況進(jìn)行對(duì)照、調(diào)整,確保目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。
例如剛才所提到的工程,中標(biāo)價(jià)格為
3246萬(wàn)元,承包金額為2787萬(wàn)元,通過(guò)成本預(yù)測(cè)和分析,將該項(xiàng)目的目標(biāo)成本確定為2775萬(wàn)元,并采用量化方法,進(jìn)一步將這一總目標(biāo)分解成幾個(gè)子目標(biāo),每個(gè)子目標(biāo)再分解成人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)和現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi),并落實(shí)到項(xiàng)目分項(xiàng)工程負(fù)責(zé)人身上,從而對(duì)工程項(xiàng)目的成本情況有了一個(gè)清楚的了解,目標(biāo)比較明確,極大地調(diào)動(dòng)了全體項(xiàng)目部人員的積極性和創(chuàng)造性,盡最大的努力達(dá)到既定的目標(biāo)。
(五)施工過(guò)程工料機(jī)的審查
1.加強(qiáng)對(duì)人工費(fèi)的管理
對(duì)勞務(wù)隊(duì)的選擇要確定其實(shí)際施工能力及信用狀況,避免中途退場(chǎng)造成損失。勞務(wù)合同的簽訂工作內(nèi)容要具體,明確勞務(wù)單價(jià)所包含的內(nèi)容,控制計(jì)劃外用工。勞務(wù)單價(jià)定期進(jìn)行公示。對(duì)于通過(guò)招標(biāo)確定的勞務(wù)價(jià)格,一定要按照招標(biāo)價(jià)格進(jìn)行結(jié)算,嚴(yán)格控制數(shù)量;對(duì)于不好進(jìn)行招標(biāo),以零用工方式結(jié)算的項(xiàng)目,要嚴(yán)格零用工的簽認(rèn)手續(xù),界定零用工的簽認(rèn)權(quán)限,項(xiàng)目經(jīng)理要進(jìn)行審核、把關(guān)。
2.加強(qiáng)對(duì)材料費(fèi)的控制
材料費(fèi)是工程成本的主要組成部分。控制點(diǎn)確定為材料的采購(gòu)、驗(yàn)收、耗用環(huán)節(jié)。(1)主要材料價(jià)格采用招標(biāo)的方式。完善項(xiàng)目采購(gòu)招標(biāo)管理辦法。(2)控制施工過(guò)程中的材料消耗。實(shí)行限額領(lǐng)料制度,將材料的實(shí)際消耗量與預(yù)算定額進(jìn)行對(duì)比分析。同時(shí)為控制材料的浪費(fèi),應(yīng)當(dāng)在勞務(wù)合同中明確規(guī)定各主要材料的損耗量,超出部分確定由勞務(wù)隊(duì)來(lái)承擔(dān),有效抑制不正常的浪費(fèi)現(xiàn)象。(3)對(duì)材料質(zhì)量及數(shù)量進(jìn)行驗(yàn)收,因?yàn)橛行┕?yīng)商表面上看單價(jià)不高,但在量上做文章,如不注意,也會(huì)造成很大虧損;材料質(zhì)量的優(yōu)劣也是影響成本的因素。驗(yàn)收流程要發(fā)揮材料庫(kù)管人員及施工人員的作用,共同點(diǎn)驗(yàn)。
3.加強(qiáng)對(duì)機(jī)械使用費(fèi)的管理
論文摘要：文章對(duì)施工企業(yè)實(shí)施內(nèi)部效益審計(jì)的的必要性、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)步驟進(jìn)行了分析。同時(shí)指出，做好施工企業(yè)工程項(xiàng)目的內(nèi)部效益審計(jì)工作，對(duì)維護(hù)企業(yè)利益，避免合同風(fēng)險(xiǎn)、融資風(fēng)險(xiǎn)等，具有重要的意義。
當(dāng)前我國(guó)建筑市場(chǎng)不規(guī)范行為仍然存在，拖欠工程款、墊資施工、陰陽(yáng)合同、肢解單位工程、造價(jià)一次包死的中標(biāo)工程，結(jié)算時(shí)砍一刀等建設(shè)單位的不規(guī)范行為嚴(yán)重影響著建筑市場(chǎng)秩序，給建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和競(jìng)爭(zhēng)力的提高帶來(lái)較大影響。另一方面，建筑用鋼材、水泥、銅等建筑材料價(jià)格波動(dòng)較大，直接影響了企業(yè)工程成本，尤其是對(duì)造價(jià)一次包死的項(xiàng)目影響更大。一些改制后的施工企業(yè)在管理上與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求仍存在差距，粗放型管理的影響還較深；還有一些企業(yè)管理層次較多、管理手段較落后、施工技術(shù)層次較低。
以上這些因素直接造成建筑企業(yè)存在合同管理、投資、融資、墊資、拖欠工程款、施工等多方面的風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部審計(jì)是有效控制風(fēng)險(xiǎn)的手段之一。目前我國(guó)很多大型施工企業(yè)都設(shè)置了審計(jì)機(jī)構(gòu)，以更好地為管理服務(wù)。但由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)剛起步，還不是很成熟：(1)內(nèi)審工作在管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域深入不夠，多數(shù)停留在差錯(cuò)防弊的一般水平或?qū)用嫔希箤徲?jì)成果利用價(jià)值不大。（2）在審計(jì)方式上，仍然以事后審計(jì)為主，并非是富有建設(shè)性的經(jīng)營(yíng)審計(jì)；審計(jì)手段單一，使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督缺乏有效性；審計(jì)程序簡(jiǎn)單，取證不到位加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度欠缺，項(xiàng)目管理規(guī)章制度流于形式，一些企業(yè)管理層沒(méi)有把內(nèi)部控制放在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的策略高度來(lái)考慮。
現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、效益評(píng)價(jià)、決策服務(wù)、間接管理等多方面職能，當(dāng)前施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)最主要的一項(xiàng)職能就是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，。
一、實(shí)施內(nèi)部效益審計(jì)的必要性
現(xiàn)階段，許多大型民營(yíng)和國(guó)有施工企業(yè)通常采用的是“三級(jí)管理三級(jí)核算”的組織管理模式，從低到高依次為工程項(xiàng)目經(jīng)理部，工程施工分公司，總承包公司。集團(tuán)公司為利潤(rùn)中心，工程公司為成本費(fèi)用中心，項(xiàng)目經(jīng)理部為責(zé)任成本中心，機(jī)制上按責(zé)權(quán)利效統(tǒng)一原則，形成全方位、多層次、多形式的經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任制。其基本考核模式為：項(xiàng)目經(jīng)理部、分公司實(shí)行集體風(fēng)險(xiǎn)抵押承包，即“包實(shí)基數(shù)，確保上交、超額獎(jiǎng)勵(lì)、虧損受罰”。經(jīng)理部實(shí)行“項(xiàng)目總承包合同書(shū)”和“年度經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任狀”。分公司按工程項(xiàng)目施工合同工期實(shí)行經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任制和“年度經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任狀”。項(xiàng)目經(jīng)理和分公司經(jīng)理作為承包代表人、重獎(jiǎng)重罰。其獎(jiǎng)罰標(biāo)準(zhǔn)同整體承包效益和個(gè)人業(yè)績(jī)掛鉤。
為了使責(zé)任制落到實(shí)處，就必須堅(jiān)持實(shí)行效益審計(jì)、成本跟蹤核實(shí)、項(xiàng)目解體終審、責(zé)任制自評(píng)、互評(píng)和縱向、橫向交錯(cuò)考核等辦法，力求承包合理、成果真實(shí)、考核嚴(yán)明、獎(jiǎng)罰兌現(xiàn)。
工程項(xiàng)目的內(nèi)部效益審計(jì)就是施工企業(yè)內(nèi)部通過(guò)制定適應(yīng)項(xiàng)目管理目標(biāo)審計(jì)方案，對(duì)其所屬工程項(xiàng)目實(shí)施的、以促進(jìn)工程項(xiàng)目部完善內(nèi)部管理，幫助項(xiàng)目負(fù)責(zé)人更好地履行經(jīng)營(yíng)受托責(zé)任，提高項(xiàng)目的盈利能力，防范經(jīng)營(yíng)分險(xiǎn)為目的的一種全面的效益審計(jì)形式。它是施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的再監(jiān)督，是內(nèi)部控制機(jī)制的一個(gè)重要組成部分，其審計(jì)目標(biāo)隨著項(xiàng)目不同階段而異，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.評(píng)價(jià)合同管理的有效性。合同簽訂、履行、變更、終止的真實(shí)性、合法性以及合同對(duì)整個(gè)項(xiàng)目投資的效益性；合同執(zhí)行中的變更管理，審計(jì)項(xiàng)目單位是否掌握和運(yùn)用索賠技術(shù)。
2.評(píng)價(jià)成本管理的有效性。審計(jì)項(xiàng)目單位在施工項(xiàng)目成本的預(yù)測(cè)、計(jì)劃、動(dòng)態(tài)控制、核算和分析是否真實(shí)、完整和有效。
3.評(píng)價(jià)質(zhì)量管理、安全管理、進(jìn)度管理的有效性。
4.評(píng)價(jià)信息管理的有效性。審計(jì)和評(píng)價(jià)項(xiàng)目單位預(yù)算計(jì)劃、物料管理、財(cái)務(wù)系統(tǒng)的信息使用效果。
二、施工企業(yè)內(nèi)部效益審計(jì)內(nèi)容
根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目長(zhǎng)期性、階段性的特點(diǎn)，可以把內(nèi)部效益審計(jì)分為三個(gè)階段：即項(xiàng)目投標(biāo)（事前）、施工中（事中）和竣工后（事后）的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。
1.項(xiàng)目投標(biāo)決策內(nèi)部效益審計(jì)。主要包括：參與標(biāo)前評(píng)審，評(píng)價(jià)承接項(xiàng)目的可行性；參與預(yù)算分割制定，評(píng)價(jià)項(xiàng)目績(jī)效考核指標(biāo)的合理性和實(shí)施的可行性；審查標(biāo)底編制的合規(guī)性和標(biāo)書(shū)制作的完整性，規(guī)避投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)務(wù)中，審計(jì)部門(mén)對(duì)其單獨(dú)立項(xiàng)審計(jì)情形并不多見(jiàn)。
2.建設(shè)階段內(nèi)部效益審計(jì)，實(shí)質(zhì)上是核實(shí)建設(shè)項(xiàng)目的成本造價(jià)。重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容為：（1）工程量的真實(shí)性審計(jì)，即包括實(shí)體工程量和實(shí)際消耗量的大小，主要是驗(yàn)證其提供資料的真實(shí)程度。（2）材料使用情況的審計(jì)，即施工單位是否真實(shí)采用所列材料的規(guī)格和數(shù)量等情況。（3）對(duì)影響造價(jià)的材料價(jià)格簽證等有無(wú)按施工合同要求辦理。（4）審計(jì)工程質(zhì)量，即其是否按照合同約定采取相應(yīng)的質(zhì)量保證措施。（5）審查建設(shè)項(xiàng)目資金到位情況、建設(shè)單位支付工程款的情況及有無(wú)擠占、挪用、轉(zhuǎn)移現(xiàn)象。（6）通過(guò)審計(jì)，提出合理索賠的可能性，根據(jù)同期施工日志，對(duì)索賠事件的起因和責(zé)任歸屬進(jìn)行劃分，按索賠程序，收集充分適當(dāng)?shù)乃髻r證據(jù)。（7）在建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算階段，重點(diǎn)檢查影響項(xiàng)目成本的事項(xiàng)，如材料市場(chǎng)信息價(jià)格的變化、補(bǔ)充合同、工期執(zhí)行和工程質(zhì)量控制情況等。
3.竣工后內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。竣工后內(nèi)部效益審計(jì)通常是在中介機(jī)構(gòu)出具《建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審核報(bào)告》后，在財(cái)務(wù)收支真實(shí)性審計(jì)基礎(chǔ)上對(duì)項(xiàng)目整體績(jī)效目標(biāo)完成情況進(jìn)行總體審核和綜合評(píng)價(jià)。在這個(gè)階段，內(nèi)部效益審計(jì)側(cè)重點(diǎn)是影響最終績(jī)效激勵(lì)兌現(xiàn)的量化指標(biāo)的審核，如項(xiàng)目收入支出的真實(shí)性、完整性的確認(rèn)；項(xiàng)目外債情況及真實(shí)性確認(rèn)，同時(shí)對(duì)項(xiàng)目管理控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行項(xiàng)目后評(píng)價(jià)。
在各個(gè)階段，對(duì)項(xiàng)目的整體完成情況進(jìn)行審核分析，特別是對(duì)利潤(rùn)等績(jī)效需考核的目標(biāo)完成情況進(jìn)行審核分析，并依據(jù)效績(jī)考核辦法，出具內(nèi)部效益審計(jì)定量指標(biāo)評(píng)價(jià)報(bào)告；對(duì)工程項(xiàng)目施工管理過(guò)程中工程質(zhì)量、施工進(jìn)度、材料、安全、現(xiàn)場(chǎng)管理等進(jìn)行控制的有效性、完整性進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試，并出具內(nèi)部控制評(píng)審意見(jiàn)；在財(cái)務(wù)收支真實(shí)性審計(jì)基礎(chǔ)上進(jìn)行產(chǎn)值分析、利潤(rùn)分析、風(fēng)險(xiǎn)分析，出具項(xiàng)目中期控制預(yù)警報(bào)告，以達(dá)到過(guò)程控制，目標(biāo)管理。
三、內(nèi)部效益審計(jì)的具體審計(jì)步驟
內(nèi)部效益審計(jì)實(shí)施過(guò)程就是實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目審計(jì)目的的過(guò)程，其實(shí)施主體是總公司層級(jí)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)只是項(xiàng)目審計(jì)的一部分，而對(duì)影響工程成本的施工組織方案、材料物資供應(yīng)、施工機(jī)械的配置與調(diào)度、分包工程成本等重要因素的審計(jì)，需要工程技術(shù)、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、物資及審計(jì)部門(mén)本身等多部門(mén)參與。內(nèi)部效益審計(jì)過(guò)程一般為：下達(dá)審計(jì)通知書(shū)，制定審計(jì)方案，組織實(shí)施審計(jì)，編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，交換審計(jì)意見(jiàn)等。
工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施時(shí)要充分考慮審計(jì)目的對(duì)方案的要求，在編制審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案時(shí)，要按照《內(nèi)部審計(jì)程序規(guī)范》和《內(nèi)部審計(jì)制度》，制定符合具體審計(jì)目標(biāo)的適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。
以工程項(xiàng)目建設(shè)階段內(nèi)部效益為例，其主要審計(jì)程序的設(shè)計(jì)是在確定成本費(fèi)用為重要效益指標(biāo)審計(jì)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，通過(guò)設(shè)計(jì)查證分析表單，引導(dǎo)內(nèi)部效益審計(jì)方向，并使現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)取證表單成為內(nèi)部效益審計(jì)報(bào)告的主要組成內(nèi)容。
1．總體審計(jì)方案中量化績(jī)效指標(biāo)的審計(jì)。以系列查證分析表單為線索，工程項(xiàng)目建設(shè)階段內(nèi)部效益審計(jì)以成本費(fèi)用為重要審計(jì)內(nèi)容，在工程結(jié)算收入較為確定的情況下，主要以分析影響效益的關(guān)鍵因素為重點(diǎn)，對(duì)工程項(xiàng)目施工組織，人、財(cái)、物的供應(yīng)，機(jī)具的配置等等進(jìn)行分析。
2.施工企業(yè)內(nèi)部效益具體審計(jì)程序和審計(jì)表單舉例。以《分包工程成本控制表》為例，審計(jì)表格的設(shè)計(jì)是為了最終反映審計(jì)成果，通過(guò)履行相應(yīng)的審計(jì)程序，對(duì)審計(jì)表格中的數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)。在大量存在分包工程的情況下，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)分包工程的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)人工、材料、機(jī)械等結(jié)算價(jià)格的審查，是內(nèi)部效益審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容和必須履行的審計(jì)程序。通過(guò)選擇或制定審計(jì)所需管理表單，在審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，記錄并分析相關(guān)數(shù)據(jù)。
3.分包工程成本。一是抽查分包工程款撥付單，檢查撥付單的簽發(fā)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，分包工程撥款匯總表是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)人員復(fù)核，是否正確及時(shí)入賬。二是抽查分包工程材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)人員復(fù)核，材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，是否正確及時(shí)入賬。再以《消耗主要材料差價(jià)分析表》為例，材料費(fèi)一般占整個(gè)工程造價(jià)的70%以上，因此對(duì)主要材料的審查就顯得尤為重要。通過(guò)工程預(yù)算與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的對(duì)比分析，采用雙因素分析方法，確定分別由價(jià)格和數(shù)量引起的偏差幅度。在價(jià)格審查上，可以通過(guò)查證材料購(gòu)買(mǎi)合同及發(fā)票，詢問(wèn)對(duì)方單位及對(duì)比市場(chǎng)信息價(jià)等具體的審計(jì)程序，來(lái)發(fā)現(xiàn)材料價(jià)格的真實(shí)性和合理性。在數(shù)量分析上，主要審核材料進(jìn)出庫(kù)的內(nèi)部控制、材料使用有無(wú)浪費(fèi)、材料采購(gòu)數(shù)量有無(wú)超預(yù)算、材料采購(gòu)計(jì)劃合理性。
工程項(xiàng)目建設(shè)階段內(nèi)部效益審計(jì)除了測(cè)試內(nèi)部控制制度完整性、合理性、有效性外，還應(yīng)深入到影響項(xiàng)目業(yè)績(jī)及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。在查證被審項(xiàng)目的收支基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)加以分析對(duì)比、評(píng)價(jià)其是否節(jié)約，是否有效利用人力、物力和財(cái)力，是否達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)和預(yù)期的效果，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出提高經(jīng)濟(jì)效益的措施，促進(jìn)項(xiàng)目部改善經(jīng)營(yíng)管理。施工企業(yè)內(nèi)部效益審計(jì)中有關(guān)安全、項(xiàng)目質(zhì)量、項(xiàng)目進(jìn)度等管理控制重點(diǎn)的審計(jì)，主要通過(guò)實(shí)施過(guò)程控制測(cè)試實(shí)現(xiàn)。重點(diǎn)是關(guān)鍵控制程序和關(guān)鍵控制目標(biāo)的測(cè)試，其中審計(jì)表單的設(shè)計(jì)應(yīng)與各項(xiàng)管理目標(biāo)一致。
特別需要提出，目前企業(yè)在墊資及甲方拖欠工程款方面風(fēng)險(xiǎn)最大，因此將建設(shè)過(guò)程中的索賠事項(xiàng)作為內(nèi)部效益審計(jì)的關(guān)注內(nèi)容，并制定具體審計(jì)程序，規(guī)范審計(jì)取證工作，是內(nèi)部效益審計(jì)出現(xiàn)的一個(gè)新的內(nèi)容。
四、內(nèi)部效益審計(jì)報(bào)告
內(nèi)部效益審計(jì)報(bào)告及結(jié)果，有賴于上述審計(jì)程序的有效實(shí)施和獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。其審計(jì)結(jié)果可分為：項(xiàng)目效益評(píng)價(jià)結(jié)果報(bào)告和項(xiàng)目效益風(fēng)險(xiǎn)分析提示報(bào)告。
關(guān)鍵字：工程量 工程造價(jià) 跟蹤審計(jì)
Abstract: The construction project tracking audit of an innovative economy as a project management oversight audit, it is the audit management system innovation. In practice, it is highlighting its cost control advantages and potential applications. This paper describes the significance of follow-up auditing and to study how to understand the focus of the audit and how to grasp the main work of the project implementation phase tracking audit.
Key words: engineering the amount of project cost tracking audit
中圖分類號(hào)：K826.16文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編碼：
一、建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵及原則
建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的一種新模式，是審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目可行性研究、決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收及結(jié)（決）算等全過(guò)程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)地審計(jì)、監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)工作，可有效控制和如實(shí)反映工程造價(jià)，維護(hù)國(guó)家、業(yè)主及相關(guān)單位的合法權(quán)益，促進(jìn)管理和廉政建設(shè)，提高投資效益。
由于工程項(xiàng)目建設(shè)是一個(gè)由多方參與的綜合性活動(dòng)，需要各項(xiàng)目參加者相互配合協(xié)調(diào)，使各項(xiàng)工作形成合力，確保項(xiàng)目建設(shè)順利進(jìn)行。因此，在開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)遵循下列原則：一是服從項(xiàng)目總體建設(shè)目標(biāo)。工程項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)包括進(jìn)度、功能(質(zhì)量)和投資，跟蹤審計(jì)時(shí)必須明確具體要求，圍繞工程項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)開(kāi)展工作，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)各建設(shè)目標(biāo)分析和評(píng)價(jià)，做好各建設(shè)目標(biāo)的平衡與優(yōu)化。二是以投資控制為中心。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的主要目標(biāo)是控制投資，因此在進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)應(yīng)緊緊圍繞這個(gè)中心開(kāi)展工作，監(jiān)督建設(shè)資金的運(yùn)用、投資的控制情況，同時(shí)，應(yīng)用價(jià)值工程理論，對(duì)設(shè)計(jì)方案和施工方案進(jìn)行優(yōu)化，提出合理化建議，以最大限度地發(fā)揮投資效益。
二、跟蹤審計(jì)的意義
2.1是工程項(xiàng)目管理客觀上內(nèi)在需要
由于國(guó)家經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，基建投資大幅增加，造成建設(shè)單位基建管理部門(mén)不相適應(yīng)，造價(jià)管理人員數(shù)量與項(xiàng)目管理需要不相適應(yīng)，造價(jià)管理人員知識(shí)結(jié)構(gòu)與項(xiàng)目管理需要不相適應(yīng)。工程項(xiàng)目管理客觀上需要更多知識(shí)、更全更新的造價(jià)專業(yè)人員已是不爭(zhēng)的事實(shí)。
2.2是審計(jì)更好發(fā)揮作用的需要
可以改變過(guò)去單純只是就帳論帳，時(shí)間滯后的靜態(tài)審計(jì)模式。將審計(jì)關(guān)口前移，提前介入，將事前、事中、事后審計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，做到事先評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，更好地為工程造價(jià)控制服務(wù)。建設(shè)方的基建、財(cái)務(wù)與審計(jì)相關(guān)管理部門(mén)發(fā)揮各自作用，相互支持配合形成合力，共同防范、化解各種經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代審計(jì)的重要內(nèi)容。
2.3是全過(guò)程全方位監(jiān)督的需要
在單一階段內(nèi)改變傳統(tǒng)審計(jì)模式的同時(shí)，也擴(kuò)展了視野，拓寬了審計(jì)領(lǐng)域，將審計(jì)延伸到全壽命過(guò)程的其他階段。著眼決策、管理、經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、技術(shù)不同方面，既強(qiáng)化了行政監(jiān)督，又能對(duì)資金使用、造價(jià)構(gòu)成及技術(shù)措施的真實(shí)性、合法性、效益性分階段審計(jì)監(jiān)督。
2.4是社會(huì)中介組織拓展市場(chǎng)的需要
在當(dāng)今工程咨詢行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨白熱化之際，社會(huì)中介組織為了拓展市場(chǎng)和贏得生存空間，必須提供新的業(yè)務(wù)，更好地為客戶服務(wù)，最大限度地占領(lǐng)市場(chǎng)。
三、把握跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)
跟蹤審計(jì)的實(shí)施過(guò)程與施工過(guò)程同步進(jìn)行。施工過(guò)程是動(dòng)態(tài)的，并且施工往往是立體交叉式推進(jìn)，即同時(shí)有若干個(gè)單位工程的多個(gè)分部分項(xiàng)工程在施工，而通常情況下施工過(guò)程跟蹤審計(jì)又不能影響施工進(jìn)展。因此，確定跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)，也是跟蹤審計(jì)工作的重要節(jié)點(diǎn)。就目前的工程項(xiàng)目而言，應(yīng)設(shè)置跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)主要是隱蔽工程。
3.1比如路基基礎(chǔ)工程
重點(diǎn)審計(jì)的內(nèi)容包括：每一結(jié)構(gòu)層是否與施工圖紙一致，厚度是否達(dá)到設(shè)計(jì)要求；鋼筋混凝土工程，鋼筋的數(shù)量、直徑是否與設(shè)計(jì)吻合；以及管道回填材料等等，如果先澆筑混凝土及覆土，則以后很難測(cè)定。
3.2比如防腐保溫工程
我們知道，由于金屬罐內(nèi)壁的防腐常常利用防腐涂料噴涂的方法，為了保證噴涂質(zhì)量，必須經(jīng)過(guò)若干遍噴涂后才達(dá)到要求的總厚度，每種涂料產(chǎn)品對(duì)每一遍的噴涂厚度都有嚴(yán)格的規(guī)定，而且在現(xiàn)行定額中，金屬罐化學(xué)防腐的造價(jià)是按涂料的噴涂遍數(shù)進(jìn)行計(jì)算。若施工單位不按規(guī)定的設(shè)計(jì)厚度遍數(shù)涂刷，不僅嚴(yán)重影響金屬罐的使用壽命，同時(shí)也成為了牟取暴利的主要途徑。
工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)，就是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程的合法性、真實(shí)性、規(guī)范性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的活動(dòng)，包括開(kāi)工前審計(jì)、在建期審計(jì)和竣工后審計(jì)等三大主要部分。
四、工程項(xiàng)目實(shí)施階段跟蹤審計(jì)的主要工作
4.1工程前期
開(kāi)工前審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)放在招標(biāo)控制價(jià)編制審核、招標(biāo)投標(biāo)審核、合同審核等三個(gè)方面。對(duì)招標(biāo)控制價(jià)的審核重點(diǎn)要看其工程量清單是否存在漏項(xiàng)，其分部分項(xiàng)清單、措施清單、其他項(xiàng)目清單、規(guī)費(fèi)和稅金清單是否符合相應(yīng)的計(jì)價(jià)原則和計(jì)價(jià)規(guī)定等。招投標(biāo)階段是工程投資控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通過(guò)規(guī)范的招投標(biāo)，可以優(yōu)選施工隊(duì)伍，節(jié)約建設(shè)資金，提高工程質(zhì)量，防止腐敗行為。招投標(biāo)審計(jì)的重點(diǎn)放在審查招投標(biāo)程序的合法性、合理性；審查招投標(biāo)文件和合同條款中是否有大的漏洞和隱含的風(fēng)險(xiǎn)，盡量減少項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的變更與索賠；審查是否由合理的最低價(jià)中標(biāo)等。工程施工合同是承發(fā)包雙方約定在某一特定工程享受權(quán)利及應(yīng)履行義務(wù)的書(shū)面憑據(jù)，其合理合法性及完整性直接影響到雙方的經(jīng)濟(jì)利益。因此，合同審核的重點(diǎn)應(yīng)主要查看合同主體是否合法、內(nèi)容是否完整、意思表達(dá)是否準(zhǔn)確、格式是否規(guī)范、合同形式是否明確、相關(guān)條款是否與招投標(biāo)文件一致，要特別關(guān)注與工程造價(jià)有關(guān)的條款，如工程預(yù)付款及工程進(jìn)度款的支付時(shí)間及比例，工程量清單項(xiàng)目及新增減工程量項(xiàng)目的結(jié)算辦法，工程質(zhì)保金的約定、違約的索賠等。
4.2工程施工階段
4.2.1審查設(shè)計(jì)變更及施工現(xiàn)場(chǎng)簽證
檢查工程設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時(shí)、完整、真實(shí)。首先是定性審查，是否有合法的手續(xù)和依據(jù)；是否符合現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定、施工合同和工程招投標(biāo)文件精神；內(nèi)容反映是否準(zhǔn)確，是否有變相的重復(fù)計(jì)取；文字表述是否明了，以防止產(chǎn)生新的矛盾和分歧；審核由于現(xiàn)場(chǎng)情況及合同變化引起的費(fèi)用索賠和延期竣工索賠要求，避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失。其次是定量審查，變更工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確，費(fèi)用計(jì)算方法和結(jié)果是否正確；相應(yīng)的附件是否齊全。最后應(yīng)分析變更對(duì)造價(jià)的影響，并核定承包人對(duì)設(shè)計(jì)變更所造成費(fèi)用上的增減。對(duì)必要的變更應(yīng)進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較，選擇經(jīng)濟(jì)合理的技術(shù)措施，力求減少變更費(fèi)用，以避免不合理支出。
4.2.2審核材料、設(shè)備市場(chǎng)價(jià)，對(duì)項(xiàng)目殊材料、設(shè)備市場(chǎng)價(jià)進(jìn)行征詢
材料價(jià)格是影響工程成本的重要因素，嚴(yán)格控制材料價(jià)格是降低造價(jià)的有效手段。在保證材料質(zhì)量的基礎(chǔ)上，嚴(yán)把材料價(jià)格關(guān)，力爭(zhēng)把材料價(jià)格控制在合理水平上。對(duì)已購(gòu)設(shè)備、材料因故不能使用的，要分析原因，分清責(zé)任，并督促建設(shè)單位及時(shí)處理，避免造成更大的損失。
4.2.3工程成本及賬務(wù)處理審計(jì)
一是檢查工程成本核算及賬務(wù)處理是否符合《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的要求，是否有利于建設(shè)項(xiàng)目的管理及竣工決算的需要。建設(shè)成本的歸集、待攤投資的核算、單項(xiàng)工程成本的計(jì)算是否真實(shí)、合法，項(xiàng)目設(shè)計(jì)、施工各個(gè)環(huán)節(jié)中財(cái)務(wù)政策的執(zhí)行情況以及項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況是否良好；
二是檢查單項(xiàng)工程結(jié)算是否高估冒算、虛報(bào)工程款，是否重復(fù)計(jì)算、虛增工程量，是否隨意變更工程內(nèi)容、提高造價(jià)，是否符合單項(xiàng)工程投標(biāo)時(shí)的預(yù)算報(bào)價(jià)。
4.3工程竣工階段
竣工后審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)放在竣工結(jié)算審計(jì)，兼顧竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)。竣工結(jié)算審計(jì)是控制工程造價(jià)的最后一道關(guān)口，必須嚴(yán)格把關(guān)。此階段跟蹤審計(jì)的主要目的是審核：工程竣工決算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性；審計(jì)竣工財(cái)務(wù)決算情況，揭示項(xiàng)目建設(shè)和資金管理中存在的問(wèn)題，促進(jìn)建設(shè)單位提高項(xiàng)目管理水平，促使建設(shè)資金合法、節(jié)約、有效使用。主要包括：
4.3.1工程竣工決算情況審計(jì)
檢查工程結(jié)算項(xiàng)目是否均驗(yàn)收合格，施工工期是否符合規(guī)定條款。審核項(xiàng)目工程量和綜合單價(jià)調(diào)整情況，工程量清單調(diào)整及決算情況，有關(guān)工程取費(fèi)及稅金計(jì)算情況。審核竣工決算編制所依據(jù)的工程資料是否完整、真實(shí)、合法。
4.3.2竣工財(cái)務(wù)決算情況審計(jì)
審查工程成本核算及賬務(wù)處理，是否符合相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求。審查待攤投資，計(jì)取范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，有無(wú)超出概算控制，其分?jǐn)偸欠窈侠怼：藢?duì)竣工資料與實(shí)物是否一致，審查合同中關(guān)于工期、質(zhì)量等獎(jiǎng)勵(lì)和處罰條款的實(shí)際執(zhí)行情況。對(duì)交付使用資產(chǎn)，審查交付使用資產(chǎn)總表、明細(xì)表，核實(shí)交付的資產(chǎn)是否真實(shí)、成本計(jì)算是否正確，是否與會(huì)計(jì)記錄與資產(chǎn)交接手續(xù)相符。審核竣工工程概況表、竣工財(cái)務(wù)決算表和說(shuō)明書(shū)編報(bào)情況。
4.3.3項(xiàng)目投資效益評(píng)審
通過(guò)對(duì)投資概預(yù)算與投資完成情況、工程成本及單位生產(chǎn)能力投資的對(duì)比分析，評(píng)價(jià)工程造價(jià)和建設(shè)費(fèi)用的高低。測(cè)算項(xiàng)目投資回收期、財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，評(píng)價(jià)項(xiàng)目建成投產(chǎn)后的獲利能力。做現(xiàn)金流量分析，分析貸款償還能力，評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益。
開(kāi)工前審計(jì)、在建期審計(jì)和竣工后審計(jì)貫穿于工程項(xiàng)目的全過(guò)程，從審計(jì)的一致性和完整性來(lái)看，三個(gè)部分一脈相承，缺一不可。
五、結(jié)束語(yǔ)
工程項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)監(jiān)督是一項(xiàng)非常繁重而又復(fù)雜的工作，也是個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，不可能一蹴而就。但是，只要不斷的努力，強(qiáng)化監(jiān)管與服務(wù)意識(shí)，突出把握重點(diǎn)盡力而為，我們一定能較好地完成此項(xiàng)工作。
參考文獻(xiàn)：
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[2]周瑞林,賈洪敏,唐琦;工程項(xiàng)目全過(guò)程造價(jià)控制及措施[J];2001年03期
【論文摘 要】文章結(jié)合高校基建、修繕工程造價(jià)審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，就如何加強(qiáng)基建、修繕工程項(xiàng)目管理，以及針對(duì)審計(jì)過(guò)程中所應(yīng)注意事項(xiàng)、重點(diǎn)、工作方法進(jìn)行了分析和闡述。特別是為了應(yīng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以及投資主體的多元化和利益格局的多樣化，提出了自己的意見(jiàn)和建議。
隨著我國(guó)高等教育事業(yè)的發(fā)展，高等院校對(duì)基本建設(shè)投資的力度明顯加大，基建項(xiàng)目逐年增加，因而在基建、修繕工程中存在的問(wèn)題也越來(lái)越突出。基建、修繕工程審計(jì)既是強(qiáng)化審計(jì)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，也是重點(diǎn)搞好投資效益審計(jì)的一種具體方法。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，工程項(xiàng)目投資主體的日趨多元化及利益格局的多樣化，都迫切需要開(kāi)展好工程項(xiàng)目審計(jì)。通過(guò)工程全過(guò)程動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)方法，有效的提高審計(jì)監(jiān)督效果，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督力度。
一、轉(zhuǎn)變審計(jì)方法，搞好基建、修繕工程事前中審計(jì)
傳統(tǒng)的基建、修繕工程審計(jì)往往是項(xiàng)目完工后的工程決算審計(jì)，這種事后的決算審計(jì)無(wú)法對(duì)基建、修繕工程進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督，致使工程在事前、事中的管理較混亂，因?yàn)槭虑笆轮斜O(jiān)督不力，以致造成概算超計(jì)劃、預(yù)算超概算、決算超預(yù)算的情況，導(dǎo)致投資失控，嚴(yán)重影響單位的經(jīng)濟(jì)承受能力。因此轉(zhuǎn)變審計(jì)方法，就是要由單純的工程決算這種事后
審計(jì)逐步向事前事中審計(jì)發(fā)展，防患于未然。
1、開(kāi)展事前審計(jì)，首先要把好設(shè)計(jì)關(guān)，科學(xué)設(shè)計(jì)、合理設(shè)計(jì)是工程科學(xué)定位的基礎(chǔ)。設(shè)計(jì)階段是生成和確定工程造價(jià)的重要階段，設(shè)計(jì)方案的合理性、設(shè)計(jì)質(zhì)量的高低對(duì)工程造價(jià)將產(chǎn)生直接的影響。設(shè)計(jì)是構(gòu)成工程造價(jià)高低的主要因素，一般情況下決定了工程造價(jià)的80－90%。因此，加強(qiáng)設(shè)計(jì)階段的工程造價(jià)管理，堵塞設(shè)計(jì)階段人為浪費(fèi)，才能有效控制工程造價(jià)；其次是實(shí)行工程項(xiàng)目招投標(biāo)制，成立招投標(biāo)審核小組，配合招投標(biāo)小組工作，協(xié)助制訂施工合同并參與合同談判，嚴(yán)格確定合同計(jì)價(jià)體系，如此一方面達(dá)到節(jié)資增效，縮短工期，保證工程質(zhì)量，提高了經(jīng)濟(jì)效益。另一方面，實(shí)行公開(kāi)、公平、公正的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，增加透明度，減少貪污受賄。通過(guò)項(xiàng)目招標(biāo)，審計(jì)部門(mén)要對(duì)工程設(shè)計(jì)、工程概算，資金渠道，平均造價(jià)以及中標(biāo)企業(yè)的資信情況心中有數(shù)。要充分咨詢專家意見(jiàn)，設(shè)計(jì)要周全，要注重對(duì)項(xiàng)目資金的到位情況、項(xiàng)目可行性、工程概預(yù)算的準(zhǔn)確性、施工招投標(biāo)的合理及合規(guī)性進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，進(jìn)而糾正問(wèn)題。【2】
2、開(kāi)展事中審計(jì)即施工過(guò)程審計(jì)，主要指：
（l）在施工過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)不定期地深入施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行考察，對(duì)所有隱蔽工程和變更設(shè)計(jì)部分進(jìn)行跟蹤檢查，以使這部分工程量真實(shí)地反映在決算中，控制不合理變更，針對(duì)變更要求的提出要分析出它的合理性，同時(shí)應(yīng)隨時(shí)核對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的工程項(xiàng)目簽證；（2）通過(guò)監(jiān)督材料的采購(gòu)供應(yīng)，保證材料供應(yīng)渠道正規(guī)，材料標(biāo)號(hào)符合設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)材料變更應(yīng)積極征求設(shè)計(jì)人員的意見(jiàn)，以保證工程質(zhì)量；（3）通過(guò)監(jiān)督施工環(huán)節(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決項(xiàng)目管理中存在的問(wèn)題，防止偷工減料，以次充好，保證工程質(zhì)量；4）加強(qiáng)預(yù)付工程進(jìn)度款的管理，對(duì)工程款的預(yù)付應(yīng)與工程進(jìn)度相適應(yīng)，嚴(yán)格按施工合同辦，對(duì)施工單位所報(bào)工程進(jìn)度表進(jìn)行嚴(yán)格的審核分析，防止所撥進(jìn)度款超預(yù)算甚至決算的情況發(fā)生。【2】
二、建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)先期審計(jì)制度，搞好工程決算，努力降低造價(jià)。
內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展基建、修繕審計(jì)主要指工程決算，工程決算就是核定工程造價(jià)，是基建、修繕審計(jì)的目的。目前，基建結(jié)算中存在較多的水分，施工方虛報(bào)工程造價(jià)十分普遍。應(yīng)先建立審計(jì)制度，分級(jí)進(jìn)行審計(jì)。即對(duì)在規(guī)定造價(jià)以上的工程項(xiàng)目通過(guò)先期初審，核定初步的工程造價(jià)，然后將核定的工程造價(jià)連同相關(guān)結(jié)算資料、圖紙等送交國(guó)家或社會(huì)審計(jì)部門(mén)進(jìn)行終審，一方面可以起到核減工程造價(jià)，維護(hù)單位經(jīng)濟(jì)利益的作用；另一方面可以起到減少審計(jì)時(shí)間，降低審計(jì)費(fèi)用的作用，這是因?yàn)閷徲?jì)費(fèi)是按核減額收取的，通過(guò)內(nèi)審部門(mén)先期審計(jì)的決算，其造價(jià)一般較原施工方結(jié)算有所降低；再則對(duì)那些在規(guī)定造價(jià)以下的工程項(xiàng)目，可由內(nèi)審部門(mén)進(jìn)行終審。【1】?jī)?nèi)審部門(mén)進(jìn)行工程結(jié)算，主要應(yīng)注意以下問(wèn)題。
1、搜集整理好完整的審計(jì)資料，基建、修繕工程在立項(xiàng)審計(jì)前要向基建管理部門(mén)和施工單位收集工程項(xiàng)目建設(shè)計(jì)劃，施工圖紙，竣工圖紙，招、投標(biāo)標(biāo)書(shū)，施工合同，工程預(yù)、決算書(shū)，設(shè)計(jì)變更通知書(shū)和變更項(xiàng)目表，甲、乙雙方購(gòu)置設(shè)備、材料的原始發(fā)票及與工程有關(guān)的文件，圖集等資料。認(rèn)真細(xì)致的審查其真實(shí)性、完整性，這一步是結(jié)算審計(jì)的基礎(chǔ)性工作。
2、認(rèn)真閱讀、理解施工合同，建筑安裝承包合同是發(fā)包方（建設(shè)單位）和承包方（施工單位）為完成商定的建筑安裝工程明確相互權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。它是國(guó)家規(guī)定的基本經(jīng)濟(jì)合同的一種。是基本工程建設(shè)的法律依據(jù)。要著重考慮它對(duì)投資控制的影響，嚴(yán)格把好工程造價(jià)關(guān)，認(rèn)真分析合同的每一條款內(nèi)容，充分的理解、把握好每一條款表達(dá)的意思，盡可能減少不必要的損失，把工程費(fèi)用降至最低。
3、嚴(yán)格核實(shí)工程量，防止多計(jì)工程量，增加項(xiàng)目費(fèi)用。要核定工程量主要核對(duì)竣工圖紙與設(shè)計(jì)變更，以確定工程結(jié)算價(jià)款內(nèi)容與建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際完成的工程量是否相符，必要時(shí)應(yīng)深入現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地勘查。工程量的大小決定了工程項(xiàng)目費(fèi)用，直接影響工程造價(jià)。工程量的多算和重算是施工企業(yè)擴(kuò)大預(yù)算最常見(jiàn)的手段。虛報(bào)工程量是也是施工方虛增工程造價(jià)的慣用手段，基建、修繕審計(jì)對(duì)工程量的審核不可忽視。 4、積極開(kāi)展社會(huì)調(diào)查，掌握市場(chǎng)行情，審核價(jià)格，防止虛報(bào)材料價(jià)格，多計(jì)材料費(fèi)用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展與完善，商品的價(jià)格由市場(chǎng)供求關(guān)系所確定，這就使得目前建筑材料的市場(chǎng)價(jià)格不斷發(fā)生變化。施工方虛報(bào)材料費(fèi)用主要表現(xiàn)為：（1）多計(jì)施工所需材料的數(shù)量；（2）利用虛假發(fā)票，高報(bào)材料價(jià)格；（3）擴(kuò)大應(yīng)計(jì)差價(jià)的材料范圍等。而在基建、修繕項(xiàng)目中，材料費(fèi)用往往占工程總造價(jià)的60%以上，因此確定材料費(fèi)用對(duì)核定工程造價(jià)舉足輕重。在審計(jì)材料價(jià)格上，應(yīng)采取以下方法進(jìn)行：（l）經(jīng)常組織有關(guān)人員進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，隨時(shí)掌握市場(chǎng)變化情況；（2）對(duì)材料差價(jià)應(yīng)確定應(yīng)計(jì)差價(jià)材料的范圍和工程所需的可調(diào)價(jià)差的材料用量；（3）利用當(dāng)?shù)囟~造價(jià)部門(mén)的通訊價(jià)作為結(jié)算價(jià)格。【1】
5、正確套用定額標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確計(jì)算直接費(fèi)用，杜絕高套定額標(biāo)準(zhǔn)，提高工程造價(jià)。定額是基建工程結(jié)算審核的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，套用的定額是否適應(yīng)，關(guān)系到甲乙雙方的經(jīng)濟(jì)利益，在審核中應(yīng)注意：（1）定額的整體套用是否合理，這是因?yàn)椴煌氖┕r(shí)間，工程類別，定額的套用是不同的；（2）審核套用定額子目的編制說(shuō)明，明確其使用界限，防止高套定額標(biāo)準(zhǔn)，以提高造價(jià)。如在結(jié)算中，施工方往往將低標(biāo)號(hào)的混凝土套為高標(biāo)號(hào)的混凝土；將普通土套為堅(jiān)土計(jì)算；將施工工藝簡(jiǎn)單的項(xiàng)目套為復(fù)雜的項(xiàng)目等；（3）審核定額中工程程序所含工作內(nèi)容，對(duì)定額已包括的項(xiàng)目，要防止施工方重復(fù)單列計(jì)費(fèi)，同時(shí)對(duì)與定額標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容有差異的施工操作，又無(wú)相應(yīng)定額標(biāo)準(zhǔn)可以套用，應(yīng)以簽證的方式協(xié)商解決。
6、審核施工企業(yè)的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。目前，工程項(xiàng)目的取費(fèi)主要包括綜合費(fèi)、利潤(rùn)及稅金等，取費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)主要根據(jù)合同、施工企業(yè)的資質(zhì)等級(jí)和項(xiàng)目的投資規(guī)模確定的。對(duì)取費(fèi)的審核直接關(guān)系到工程造價(jià)，對(duì)雙方有協(xié)議的應(yīng)嚴(yán)格按協(xié)議辦，如工程項(xiàng)目的綜合費(fèi)、利潤(rùn)率雙方有協(xié)議降低取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)防止施工方使用障眼法，不按協(xié)議結(jié)算。因此，確定取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確套用各項(xiàng)費(fèi)率，取費(fèi)基礎(chǔ)是否正確是非常重要的。
總之，要切實(shí)做好高校審計(jì)工作，特別是基建、修繕工程的決算審計(jì)，既要講原則，按法律、法規(guī)辦事，又要實(shí)事求是，做到既合法又合情理。除校領(lǐng)導(dǎo)重視外，審計(jì)部門(mén)和工程審計(jì)人員要經(jīng)常深入施工現(xiàn)場(chǎng)，了解實(shí)際情況，熟悉市場(chǎng)行情，掌握價(jià)格信息，認(rèn)真做好跟蹤審計(jì)。同時(shí)，審計(jì)人員也要多征求基建管理人員和監(jiān)理員的意見(jiàn)，正確處理好工程決算中的疑難問(wèn)題，使甲、乙雙方取得一致意見(jiàn)，以便保證工程質(zhì)量，降低工程造價(jià)，維護(hù)學(xué)校的合法權(quán)益和經(jīng)濟(jì)秩序，提高基建投資的使用效益，發(fā)揮審計(jì)人員在工程審計(jì)的積極作用，為學(xué)校的基本建設(shè)服務(wù)，為學(xué)校的改革與發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。
【關(guān)鍵詞】 工程項(xiàng)目； 內(nèi)部控制； 內(nèi)部審計(jì)
一、工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的理論基礎(chǔ)
（一）內(nèi)部控制理論介紹
單位和組織為了建立和維護(hù)正常的運(yùn)作秩序，防止和減少?zèng)Q策失誤，如期完成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，必須建立和健全內(nèi)部管理，并運(yùn)用一定的手段對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與業(yè)務(wù)活動(dòng)施加影響，使之能夠按照既定的目標(biāo)或計(jì)劃進(jìn)行。因而，與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制應(yīng)運(yùn)而生。
（二）內(nèi)部控制的發(fā)展
內(nèi)部控制理論產(chǎn)生于西方，其中以美國(guó)最具有代表性，各界普遍認(rèn)為內(nèi)部控制是從內(nèi)部牽制發(fā)展而來(lái)，大致經(jīng)歷了五個(gè)階段，即內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、內(nèi)部控制整體框架階段和風(fēng)險(xiǎn)管理階段。
我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的研究起步較晚，直至20世紀(jì)80年代，學(xué)術(shù)界才開(kāi)始這一領(lǐng)域的探索和研究。近年來(lái)我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的研究越來(lái)越重視，2006年7月15日我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指導(dǎo)委員會(huì)成立，這是財(cái)政部會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)，既融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，又體現(xiàn)自主創(chuàng)新，建立的具有中國(guó)特色和影響力的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系和會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制。2008年5月22日，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。內(nèi)部控制在我國(guó)的發(fā)展仍將繼續(xù)，在經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展中完善內(nèi)部控制是必然趨勢(shì)。
（三）工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制
1.工程項(xiàng)目的概念和特點(diǎn)
工程項(xiàng)目是指在一定的建設(shè)時(shí)間內(nèi)，在規(guī)定的資金總額條件下，需要達(dá)到預(yù)期規(guī)模和預(yù)定質(zhì)量水平的一次性事業(yè)。例如，建一座煉鋼廠、一所學(xué)校、一幢住宅樓等，都是工程項(xiàng)目。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第xx號(hào)――工程項(xiàng)目》征求意見(jiàn)稿，工程項(xiàng)目是指企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理需要，自行或者委托施工方建造工程項(xiàng)目的活動(dòng)。它具有以下特點(diǎn)：
（1）任務(wù)規(guī)模大，耗資巨大。工程項(xiàng)目的規(guī)模往往很大，工程項(xiàng)目的耗資也從幾十萬(wàn)到上億甚至更多。項(xiàng)目一旦失敗，造成的損失將是巨大的。
（2）工期長(zhǎng)，涉及面廣。由于工程項(xiàng)目的規(guī)模大，一般耗時(shí)也較長(zhǎng)，同時(shí)，工程項(xiàng)目的建設(shè)涉及的方面極廣，給工程項(xiàng)目的管理工作帶來(lái)了極大的難度。
此外還有質(zhì)量要求高，技術(shù)高度綜合，工藝復(fù)雜、項(xiàng)目變化大，一次性顯著、風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)。
2.工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
（1）職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)。建立工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。
（2）項(xiàng)目決策控制。建立工程項(xiàng)目決策環(huán)節(jié)的控制制度，對(duì)項(xiàng)目建議書(shū)和可行性研究報(bào)告的編制、項(xiàng)目決策程序等作出明確規(guī)定，確保項(xiàng)目決策科學(xué)、合理。
（3）概預(yù)算控制。建立工程項(xiàng)目概預(yù)算環(huán)節(jié)的控制制度，對(duì)概預(yù)算的編制、審核等作出明確規(guī)定，確保概預(yù)算編制科學(xué)、合理。
（4）價(jià)款支付控制。建立工程進(jìn)度價(jià)款支付環(huán)節(jié)的控制制度，對(duì)價(jià)款支付的條件、方式以及會(huì)計(jì)核算程序作出明確規(guī)定，確保價(jià)款支付及時(shí)、正確。
（5）竣工決算控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立竣工決算環(huán)節(jié)的控制制度，對(duì)竣工清理、竣工決算、決算審計(jì)、竣工驗(yàn)收等作出明確規(guī)定，確保竣工決算真實(shí)、完整、及時(shí)。
3.工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的必要性
在工程項(xiàng)目中，為實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目目標(biāo)、降低項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施系統(tǒng)有效的內(nèi)部控制是十分必要的。
（1）能夠確保工程項(xiàng)目符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、環(huán)保政策以及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，防止由于項(xiàng)目不合法給企業(yè)造成政治上或經(jīng)濟(jì)上的巨大負(fù)面影響。
（2）能夠保證工程立項(xiàng)的合理性、有效性和實(shí)施過(guò)程的規(guī)范性，確保項(xiàng)目竣工后的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和效率的不斷提高，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
（3）確保工程項(xiàng)目的建設(shè)能服從和服務(wù)于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)，促使企業(yè)真正把握發(fā)展機(jī)遇，發(fā)揮產(chǎn)業(yè)、技術(shù)或市場(chǎng)等自身優(yōu)勢(shì)，真正成為所在行業(yè)中具有競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)。
二、工程項(xiàng)目中存在的問(wèn)題及原因分析
近年來(lái)，很多企業(yè)在建設(shè)工程項(xiàng)目的過(guò)程中出現(xiàn)了一系列問(wèn)題，有些造成經(jīng)濟(jì)上的巨額損失，有些甚至威脅到人的生命，工程項(xiàng)目的成敗直接影響到人們的正常生活。下面闡述工程項(xiàng)目中存在的普遍問(wèn)題并對(duì)其原因進(jìn)行分析。
（一）工程項(xiàng)目存在的問(wèn)題
1.工程項(xiàng)目中違法違規(guī)行為普遍存在
首先，企業(yè)不執(zhí)行法定建設(shè)程序問(wèn)題相當(dāng)突出。一些企業(yè)違反法律、法規(guī)，不認(rèn)真履行建設(shè)程序。在一些工程項(xiàng)目上，還存在著企業(yè)以不合理的條件限制或者排斥某些潛在投標(biāo)人，對(duì)他們參加投標(biāo)實(shí)行歧視性待遇。
其次，建設(shè)單位規(guī)避招標(biāo)、虛假招標(biāo)，迫使勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理單位以低于成本的價(jià)格競(jìng)標(biāo)現(xiàn)象十分嚴(yán)重。一些工程項(xiàng)目建設(shè)單位為了自身利益，采取種種方式規(guī)避招標(biāo)。許多建設(shè)單位把項(xiàng)目的可行性研究視為走過(guò)場(chǎng)，有的不辦理施工圖設(shè)計(jì)審查就盲目開(kāi)工，有的項(xiàng)目竣工后不驗(yàn)收備案，像這樣的項(xiàng)目，不僅產(chǎn)生不了應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)效益，而且還給國(guó)家增加了負(fù)擔(dān)。
2.工程項(xiàng)目質(zhì)量低下
由于建筑工程工期較長(zhǎng)，所用材料品種復(fù)雜，在施工過(guò)程中，受社會(huì)環(huán)境和自然條件方面異常因素的影響，生產(chǎn)的工程質(zhì)量問(wèn)題表現(xiàn)形式千差萬(wàn)別，類型多種多樣。這使得工程質(zhì)量問(wèn)題的成因也錯(cuò)綜復(fù)雜，往往一項(xiàng)質(zhì)量問(wèn)題是由于多種原因引起的。
（二）問(wèn)題原因分析
針對(duì)上述問(wèn)題究其原因是多方面的，有技術(shù)、管理方面的原因，也有制度、體制方面的原因，工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制存在重大缺陷或漏洞是其中最為重要的原因之一。控制環(huán)境是一種氛圍，直接影響項(xiàng)目組織成員的控制意識(shí)以及實(shí)施控制的自覺(jué)性，決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素作用的基礎(chǔ)。工程項(xiàng)目建設(shè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境不完善主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.工程項(xiàng)目財(cái)會(huì)和管理人員素質(zhì)不高
首先，企業(yè)工程項(xiàng)目的財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍不高，他們?cè)谪?cái)務(wù)工作中只限于簡(jiǎn)單的、照搬照抄式的賬務(wù)處理，缺乏對(duì)現(xiàn)代管理理念的了解和認(rèn)識(shí)，更沒(méi)有意識(shí)和能力去主動(dòng)地實(shí)施內(nèi)部控制活動(dòng)。同時(shí)，他們?nèi)狈?duì)工程項(xiàng)目概預(yù)算、價(jià)款支付、竣工決算等知識(shí)的了解，這不利于參與日常的工程項(xiàng)目管理，即使擁有一套完整的內(nèi)部控制，也不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
2.內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)不合理
由于內(nèi)部控制工作長(zhǎng)期沒(méi)有引起足夠的重視，多數(shù)企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，普遍存在著機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低下的問(wèn)題。另外，企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)建設(shè)中，比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對(duì)橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級(jí)各部門(mén)間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差，使工程管理很不順暢，內(nèi)部控制各項(xiàng)工作無(wú)法順利進(jìn)行，無(wú)法考核各部門(mén)的業(yè)績(jī)及內(nèi)部控制的實(shí)施效果。
三、工程項(xiàng)目中存在問(wèn)題的解決方案
有的企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目雖然制定了一些內(nèi)控制度，但是缺乏系統(tǒng)性和銜接性，內(nèi)部控制制度制定只是為應(yīng)付外部檢查，在項(xiàng)目建設(shè)中既不按章執(zhí)行，執(zhí)行后也不進(jìn)行跟蹤檢查。因此，解決問(wèn)題的根本在于加強(qiáng)內(nèi)部控制，以下是加強(qiáng)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的具體方法。
（一）優(yōu)化工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制環(huán)境
我們都知道，好的控制環(huán)境是一個(gè)控制系統(tǒng)能良好運(yùn)行的基礎(chǔ)，因而在工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制體系里，內(nèi)部環(huán)境是一個(gè)缺一不可的因素，它的好壞將直接決定企業(yè)其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?/p>
1.提高項(xiàng)目管理者的素質(zhì)
影響控制環(huán)境的因素是多方面的，最重要的是提高項(xiàng)目管理者的素質(zhì)。管理者素質(zhì)在項(xiàng)目建設(shè)中起著重要的作用，直接影響到建設(shè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的效率和效果。我國(guó)建設(shè)工程施工企業(yè)應(yīng)把主要精力放在人才培養(yǎng)上。有了高素質(zhì)的人才，不僅會(huì)提高工程質(zhì)量，還可為企業(yè)節(jié)約可觀的成本。因此，應(yīng)從提高企業(yè)管理者的素質(zhì)入手，完善項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制環(huán)境。
2.設(shè)立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度
企業(yè)內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度與內(nèi)部管理控制制度兩大類。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。例如，由無(wú)權(quán)經(jīng)管現(xiàn)金和簽發(fā)支票的第三者每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表，就是一種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，通過(guò)這種控制，可提高現(xiàn)金交易的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性。內(nèi)部管理控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性沒(méi)有直接影響的內(nèi)部控制。例如，企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等，就屬于內(nèi)部管理控制。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)方面，只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理，就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。
（二）強(qiáng)化工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理
任何工程項(xiàng)目都有風(fēng)險(xiǎn)，工程項(xiàng)目全面風(fēng)險(xiǎn)管理是決定工程項(xiàng)目能否成功的關(guān)鍵。風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)綜合性的管理工作，它是根據(jù)工程風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境和設(shè)定的目標(biāo)，對(duì)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)因素分析和評(píng)估，然后進(jìn)行決策的過(guò)程，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是提高項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制效果的關(guān)鍵。如果進(jìn)行了全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，那么在項(xiàng)目開(kāi)工前，管理者就會(huì)對(duì)影響項(xiàng)目造價(jià)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)做到心中有數(shù)，就能夠盡可能地采取措施控制已預(yù)知的造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）規(guī)范工程項(xiàng)目建設(shè)各關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制活動(dòng)
工程項(xiàng)目投資決策控制是項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的起點(diǎn)。投資決策是指企業(yè)固定資產(chǎn)的改建、擴(kuò)建、更新等規(guī)劃企業(yè)未來(lái)發(fā)展方向、規(guī)模的決策。
1.加強(qiáng)項(xiàng)目投資決策控制
（1）決策前對(duì)項(xiàng)目要進(jìn)行充分調(diào)研和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
充分的調(diào)研和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是作出正確決策的前提和保證，投資決策過(guò)程中，要加大項(xiàng)目可行性研究和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估力度，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。
（2）決策后對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行后評(píng)估
為檢驗(yàn)項(xiàng)目投資的效果，落實(shí)決策者的責(zé)任，必須對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行后評(píng)估。這也是企業(yè)提高項(xiàng)目投資決策水平的重要途徑。
（3）決策過(guò)程中要充分發(fā)揮審計(jì)部門(mén)的作用
審計(jì)部門(mén)作為企業(yè)投資決策的風(fēng)險(xiǎn)管理員，其客觀、獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及評(píng)價(jià)，是項(xiàng)目投資決策的重要依據(jù)。決策過(guò)程中，必須充分發(fā)揮審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督把關(guān)作用。
2.完善概預(yù)算控制
做好概預(yù)算管理的意義：概預(yù)算管理是公司戰(zhàn)略管理的延伸，也是對(duì)戰(zhàn)略管理活動(dòng)的具體落實(shí)；是對(duì)股東大會(huì)、董事會(huì)決議的落實(shí)和執(zhí)行的體現(xiàn)；是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)；是考核經(jīng)營(yíng)層績(jī)效的前提和依據(jù)。
（1）嚴(yán)格工程項(xiàng)目概預(yù)算編制與審核
工程項(xiàng)目概預(yù)算的編制、工程造價(jià)的確定貫穿于基本建設(shè)實(shí)施的全過(guò)程，因此工程項(xiàng)目概預(yù)算的編制和管理是基本建設(shè)的一項(xiàng)極為重要的工作，是有效地進(jìn)行投資控制，不斷提高投資效益的重要手段和方法。對(duì)概預(yù)算的控制主要側(cè)重于編制和審核。對(duì)編制的概預(yù)算單位應(yīng)當(dāng)組織工程、技術(shù)、財(cái)會(huì)等部門(mén)的相關(guān)專業(yè)人員對(duì)其進(jìn)行審核，重點(diǎn)審查編制依據(jù)、項(xiàng)目?jī)?nèi)容、工程量的計(jì)算、定額套用等是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確。
（2）嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)制度
企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)制度。建設(shè)工程招投標(biāo)對(duì)工程造價(jià)具有重要影響：①推行招投標(biāo)制基本形成了由市場(chǎng)定價(jià)的價(jià)格機(jī)制，使工程價(jià)格更加趨于合理。②推行招投標(biāo)制能夠不斷降低社會(huì)平均勞動(dòng)消耗水平，使工程價(jià)格得到有效控制。③推行招投標(biāo)制便于供求雙方更好地相互選擇，使工程價(jià)格更加符合價(jià)值基礎(chǔ)，進(jìn)而更好地控制工程造價(jià)。④推行招投標(biāo)制有利于規(guī)范價(jià)格行為，使公開(kāi)、公平、公正的原則得以貫徹。⑤推行招投標(biāo)制能夠減少交易費(fèi)用，節(jié)省人力、物力、財(cái)力，進(jìn)而使工程造價(jià)有所降低。
3.強(qiáng)化竣工決算控制
竣工決算內(nèi)部控制的重點(diǎn)是加強(qiáng)決算管理，嚴(yán)格把好審核關(guān)。一要及時(shí)編制竣工決算，實(shí)施竣工清理；二要嚴(yán)格按合同辦事，對(duì)工程預(yù)算外的費(fèi)用嚴(yán)格控制，嚴(yán)格把好竣工審計(jì)關(guān)；三要對(duì)完工工程進(jìn)行資產(chǎn)移交、績(jī)效評(píng)估。
（四）加強(qiáng)項(xiàng)目的內(nèi)部監(jiān)督
要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行，并且保證良好的執(zhí)行效果，就必須建立內(nèi)部控制的監(jiān)督制度，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并堵塞工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制中存在的漏洞，確保項(xiàng)目施工的經(jīng)濟(jì)效益。在工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的監(jiān)督過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)和控制自我評(píng)估這些職能發(fā)揮著重要作用。
1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)
在內(nèi)部控制的監(jiān)督過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量，通過(guò)監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行并及時(shí)反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的信息，可以幫助工程項(xiàng)目建設(shè)單位更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。同時(shí)，在監(jiān)控過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)控制環(huán)境的建立，為改進(jìn)控制制度提供建設(shè)性建議，為組織成功地達(dá)到所需要的內(nèi)部控制水平服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)在項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制中要定期或不定期進(jìn)行。企業(yè)要根據(jù)投資規(guī)模大小和工期長(zhǎng)短，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)業(yè)內(nèi)人員，直接向負(fù)責(zé)人報(bào)告工作，或?qū)?nèi)部審計(jì)外部化，以保證整個(gè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制系統(tǒng)健康、有效地運(yùn)行，不斷完善、實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制目標(biāo)。
2.控制自我評(píng)估
內(nèi)部控制自我評(píng)估方法是內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)價(jià)方法的一種突破。它體現(xiàn)了一種全員評(píng)價(jià)、全員控制的觀念，內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)工作應(yīng)由組織的所有成員負(fù)責(zé)，而不只是內(nèi)部審計(jì)人員及管理層的事。普通員工在參與內(nèi)部控制自我評(píng)估的過(guò)程中，不僅可以學(xué)會(huì)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行持續(xù)的日常評(píng)估，而且可以提高自身的控制意識(shí)；而管理人員參與內(nèi)部自我評(píng)估則可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)控制中的薄弱環(huán)節(jié)并提出行動(dòng)計(jì)劃，以不斷改進(jìn)和完善控制程序。
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關(guān)鍵詞：評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；審計(jì)質(zhì)量；建設(shè)工程
中圖分類號(hào)：F239.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3104（2012）04-0022-05
一、引言
我國(guó)于20世紀(jì)80年代中期提出了對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程造價(jià)管理的思想。1999年，審計(jì)署印發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金和建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督工作的通知》（審?fù)栋l(fā)[1999]36號(hào)）文件；同年，建設(shè)部印發(fā)了《工程造價(jià)咨詢單位管理辦法》（建設(shè)部令第74號(hào)）和《造價(jià)工程師注冊(cè)管理辦法》（建設(shè)部令第75號(hào)），對(duì)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核作出了規(guī)定；2001年，國(guó)家審計(jì)署下發(fā)了審計(jì)署第三號(hào)令《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》明確了國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是依照法定審計(jì)程序?qū)辈臁⒃O(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購(gòu)、供貨等單位與國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)收支、建設(shè)程序、建設(shè)資金籌集、征地拆遷等前期工作、建設(shè)資金到位情況和資金管理與使用、招標(biāo)投標(biāo)和工程承發(fā)包情況、合同的訂立、效力、履行、變更和轉(zhuǎn)讓、終止、總預(yù)算或者概算的執(zhí)行情況、年度預(yù)算的執(zhí)行情況和年度決算、項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)、合法、效益情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；2003年中華人民共和國(guó)審計(jì)署第4號(hào)令《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第九條規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)“對(duì)本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)”；2004年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)出臺(tái)了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第1號(hào)一建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)》，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的目標(biāo)、原則、內(nèi)容、程序、方法做出了詳盡的規(guī)定。指南第二條指出：“本指南所稱建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程的真實(shí)、合法、效益性所進(jìn)行的獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。”指南第五條還明確規(guī)定“建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)的融合，應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、效益的審查和評(píng)價(jià)貫穿于建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)，并與項(xiàng)目法人制、招標(biāo)投標(biāo)制、合同制、監(jiān)理制執(zhí)行情況的檢查相結(jié)合。建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的內(nèi)容包括對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)、設(shè)計(jì)（勘察）管理、招投標(biāo)、合同管理、設(shè)備和材料采購(gòu)、工程管理、工程造價(jià)、竣工驗(yàn)收、財(cái)務(wù)管理、后評(píng)價(jià)等過(guò)程的審查和評(píng)價(jià)。”由此可見(jiàn)，建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)，是審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國(guó)家有關(guān)的法律、法規(guī)和相關(guān)規(guī)定運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)理論和方法對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工決算全過(guò)程管理和技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)地審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作；2007年以后，教育部、衛(wèi)生部等部委和各省市地方，甚至一些企事業(yè)單位，也陸續(xù)下發(fā)和制定了關(guān)于建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的文件或規(guī)章制度，建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)工作逐步不同程度開(kāi)展起來(lái)。
在建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量的實(shí)踐和研究方面，2005年5月中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》，為規(guī)范內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作，保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，明確了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)質(zhì)量符合準(zhǔn)則要求而制定和執(zhí)行的政策和程序；2008年城鄉(xiāng)與住房建設(shè)部出臺(tái)了《工程造價(jià)咨詢成果文件質(zhì)量檢查暫行辦法》《工程造價(jià)咨詢成果文件質(zhì)量檢查評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)》，為加強(qiáng)工程造價(jià)行業(yè)自律管理，提高工程造價(jià)咨詢服務(wù)水平，對(duì)工程造價(jià)咨詢成果文件質(zhì)量檢查規(guī)定了詳盡的標(biāo)準(zhǔn)和辦法；2008年福建省出臺(tái)的《福建省高速公路建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)質(zhì)量考核暫行辦法》和《福建省高速公路建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)質(zhì)量考核標(biāo)準(zhǔn)》，對(duì)高速公路建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)質(zhì)量包括合同履約、審計(jì)進(jìn)度、審計(jì)質(zhì)量、廉潔從業(yè)、突出業(yè)績(jī)等5個(gè)方面進(jìn)行考核評(píng)價(jià)作出了規(guī)定。但其考核辦法只適合高速公路建設(shè)，具有局限性，沒(méi)有具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)和分值，只能從定性的角度對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。
在學(xué)術(shù)上，近些年來(lái)，國(guó)內(nèi)有關(guān)學(xué)者對(duì)工程審計(jì)質(zhì)量亦進(jìn)行過(guò)一些研究。如郭小燕在《上海海關(guān)學(xué)院學(xué)報(bào)》上發(fā)表的《關(guān)于提高基建項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的若干思考》論文，提出了通過(guò)延伸審計(jì)觸角或者推動(dòng)基建項(xiàng)目相關(guān)單位抓好節(jié)點(diǎn)控制等方法，進(jìn)一步防控風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，確保基建項(xiàng)目審計(jì)能夠沿著規(guī)范化、合理化的軌道健康發(fā)展；曹映岜在《經(jīng)營(yíng)管理者》上發(fā)表的《淺議工程審計(jì)質(zhì)量控制當(dāng)中相關(guān)問(wèn)題》論文，指出了工程審計(jì)質(zhì)量控制當(dāng)中存在的相關(guān)問(wèn)題和加強(qiáng)工程審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策建議，存在的問(wèn)題是工程審計(jì)調(diào)查不夠深入、工程審計(jì)在組織方面不得力、審計(jì)重點(diǎn)不突出、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不到位。解決上述問(wèn)題的對(duì)策和建議有：充分做好審計(jì)調(diào)查、獲得可靠詳實(shí)的一手資料、理順工程審計(jì)的組織管理工作、做好關(guān)鍵點(diǎn)的重點(diǎn)審計(jì)、推行全過(guò)程工程審計(jì)、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)的作用。
雖然建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)已在全國(guó)不同程度的實(shí)施，對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量的研究也有一些報(bào)道，但國(guó)內(nèi)有關(guān)建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系方面的研究，作者到目前為止還未查到相關(guān)文獻(xiàn)。
國(guó)外學(xué)者對(duì)審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)僅采用單一指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，他們通過(guò)對(duì)獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)模、聲譽(yù)、人員素質(zhì)、審計(jì)獨(dú)立性、組織形式等進(jìn)行合理的推斷來(lái)評(píng)價(jià)其審計(jì)質(zhì)量。Watts，Zimmerman和DeAngelo等學(xué)者認(rèn)為審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模大小可以衡量審計(jì)質(zhì)量的高低，規(guī)模小的審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量比規(guī)模大的審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量差；Richard B.Carte，Defond和Mark L指出審計(jì)機(jī)構(gòu)的聲譽(yù)是審計(jì)質(zhì)量的反映，是衡量審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的間接指標(biāo)；David Hay和David Davis認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量與從業(yè)人員素質(zhì)有關(guān)，審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力越高，審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量也會(huì)越好；Defond和MarkL_將審計(jì)獨(dú)立性作為衡量審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)指標(biāo)；Fama和Jenson指出審計(jì)機(jī)構(gòu)的合伙形式有利于提高審計(jì)師的獨(dú)立性和職業(yè)能力，采用合伙形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量更高。但國(guó)外對(duì)建設(shè)工程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)及建設(shè)工程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的研究幾乎沒(méi)有報(bào)道。因此，本課題對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系開(kāi)展研究，具有非常的現(xiàn)實(shí)意義。
二、建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)
（一）設(shè)計(jì)依據(jù)
建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量，是指建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)工作過(guò)程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。即包括立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、歸檔、回訪等一系列環(huán)節(jié)的工作效果和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的程度。建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)，是根據(jù)建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)工作的特點(diǎn)，按照審計(jì)工作質(zhì)量的要求、標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)工作進(jìn)行定量或定性評(píng)定。建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，是評(píng)價(jià)建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量的若干個(gè)相互聯(lián)系的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)所組成的有機(jī)體。因此，本建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2005年出臺(tái)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第1號(hào)一建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)》審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)程序要求和同年5月的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》的審計(jì)質(zhì)量要求，同時(shí)參照城鄉(xiāng)與住房建設(shè)部在2008年{q-程造價(jià)咨詢成果文件質(zhì)量檢查暫行辦法》、《工程造價(jià)咨詢成果文件質(zhì)量檢查評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)》的質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置的格式，作為基本設(shè)計(jì)依據(jù)。
（二）設(shè)計(jì)原則
建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)進(jìn)行多方位、多層次的評(píng)價(jià)，能系統(tǒng)、全面、準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量。因此，本建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建遵循了以下原則。
（1）相關(guān)性原則：評(píng)價(jià)指標(biāo)能直接表現(xiàn)建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量的某一主要特征。
（2）全面性原則：使評(píng)價(jià)指標(biāo)能最大限度地覆蓋建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)的各個(gè)方面和各環(huán)節(jié)，使之無(wú)遺漏、無(wú)相互矛盾。
（3）科學(xué)性原則：評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取要客觀、合理，適合中國(guó)國(guó)情，便于對(duì)建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行較科學(xué)地評(píng)價(jià)。
（4）重要性原則：在選取評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，突出重點(diǎn)，去掉對(duì)質(zhì)量評(píng)價(jià)影響不大的次要指標(biāo)，使該體系相對(duì)簡(jiǎn)化。同時(shí)針對(duì)不同指標(biāo)的重要性賦予不同的分值或權(quán)重。比如：在指標(biāo)設(shè)計(jì)時(shí)，實(shí)施階段是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，占70%的權(quán)重。其中業(yè)務(wù)操作是全過(guò)程審計(jì)重點(diǎn)，占65%的權(quán)重。
（5）可操作性原則：評(píng)價(jià)指標(biāo)要能準(zhǔn)確描述，尤其是關(guān)鍵控制點(diǎn)應(yīng)能夠清晰表達(dá)，同時(shí)評(píng)價(jià)指標(biāo)要可測(cè)量，可以通過(guò)一定的測(cè)量手段獲得信息，得到結(jié)論。
（6）定量與定性相結(jié)合原則：遵循定量分析和定性分析相結(jié)合的原則，以定量分析為主，能用分值直接反映出被評(píng)審項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量18J。
（三）評(píng)價(jià)方法
課題組根據(jù)指標(biāo)體系的特點(diǎn)和設(shè)計(jì)原則，采用模糊綜合評(píng)價(jià)法，初步構(gòu)建了建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)，指標(biāo)分三級(jí)，整個(gè)指標(biāo)體系按百分制的原則，對(duì)每個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)確定具體分值。評(píng)價(jià)指標(biāo)初步確定后，再采用德?tīng)柗品ǎ瑥V泛征求多家工程造價(jià)咨詢單位和建設(shè)單位專家的意見(jiàn)，對(duì)本審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行了進(jìn)一步調(diào)整，對(duì)每個(gè)指標(biāo)的分值和權(quán)重進(jìn)行了進(jìn)一步修正和確認(rèn)，最后經(jīng)過(guò)湖南省審計(jì)廳內(nèi)審協(xié)會(huì)組織的專家論證和湖南省內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)第四屆理事會(huì)審議通過(guò)，并于2012年5月16日作為湘審內(nèi)協(xié)[2012]12號(hào)《湖南省建設(shè)工程項(xiàng)目?jī)?yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)比辦法》文件和實(shí)施。
（四）具體指標(biāo)
建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系由3個(gè)一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)、10個(gè)二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)和84個(gè)三級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)組成的多層次評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。其中一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)是根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展的時(shí)間先后階段劃分為審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)終結(jié)階段三個(gè)一級(jí)指標(biāo)；
第一個(gè)一級(jí)指標(biāo)是審計(jì)準(zhǔn)備階段，由審計(jì)立項(xiàng)、委托審計(jì)機(jī)構(gòu)的選聘、審計(jì)合同、審計(jì)資料、實(shí)施方案5個(gè)二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)組成，5個(gè)二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)一步分解為18個(gè)三級(jí)指標(biāo)，共占15分，根據(jù)指標(biāo)的重要性進(jìn)行了分解，將分值分解到每個(gè)具體指標(biāo)。
第二個(gè)一級(jí)指標(biāo)是審計(jì)實(shí)施階段，由業(yè)務(wù)操作和審計(jì)工作底稿的復(fù)核2個(gè)二級(jí)指標(biāo)組成，業(yè)務(wù)操作是整個(gè)指標(biāo)體系的核心，它包含了項(xiàng)目前期及可行性研究的審計(jì)、勘察與設(shè)計(jì)審計(jì)、招投標(biāo)審計(jì)、合同簽訂與執(zhí)行審計(jì)、實(shí)施過(guò)程造價(jià)審計(jì)、竣工結(jié)算審計(jì)、財(cái)務(wù)決算審計(jì)7個(gè)方面的內(nèi)容，共48個(gè)三級(jí)指標(biāo)，占65分。審計(jì)工作底稿的復(fù)核由6個(gè)三級(jí)指標(biāo)組成，占5分。
第三個(gè)一級(jí)指標(biāo)是審計(jì)終結(jié)階段，它由審計(jì)成果文件、審計(jì)檔案、回訪與總結(jié)3個(gè)二級(jí)指標(biāo)組成，包含11個(gè)三級(jí)指標(biāo)，共占5分。
下面以審計(jì)實(shí)施階段的項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)為例進(jìn)行說(shuō)明：項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)分5個(gè)三級(jí)指標(biāo)，共計(jì)10分，指標(biāo)和分值是根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第1號(hào)》的規(guī)定按照全面性、重要性的原則選取的。各指標(biāo)具體內(nèi)容為：①招投標(biāo)內(nèi)控制度審計(jì)（1分）；②招標(biāo)文件、招標(biāo)程序和方式審計(jì)（1分）；③工程量清單審計(jì)（5分）；④招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)（2分）；⑤投標(biāo)文件清標(biāo)（1分）。具體評(píng)分方法為：①未對(duì)招投標(biāo)內(nèi)控制度進(jìn)行審計(jì)，扣1分；②未對(duì)招標(biāo)文件、招標(biāo)程序和方式進(jìn)行審計(jì)，每1項(xiàng)扣0.25分，該項(xiàng)累計(jì)扣分不超過(guò)1分；③未對(duì)工程量清單進(jìn)行審計(jì)的扣5分，經(jīng)審計(jì)過(guò)的工程量清單仍存在工程量有誤、項(xiàng)目漏項(xiàng)、項(xiàng)目特征及工程內(nèi)容描述不清晰、項(xiàng)目編碼、項(xiàng)目名稱等不符合計(jì)價(jià)規(guī)范要求的，每發(fā)現(xiàn)一處扣0.25分，該項(xiàng)累計(jì)扣分不超過(guò)5分；④未對(duì)招標(biāo)控制價(jià)進(jìn)行審計(jì)的扣2分，經(jīng)審計(jì)過(guò)的招標(biāo)控制價(jià)如發(fā)現(xiàn)所采用的定額、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、材料及設(shè)備市場(chǎng)信息價(jià)有誤，且抽查發(fā)現(xiàn)單項(xiàng)誤差率在5%以上的，每1項(xiàng)扣0.5分，該項(xiàng)累計(jì)扣分不超過(guò)2分；⑤未對(duì)投標(biāo)文件進(jìn)行清標(biāo)，未對(duì)投標(biāo)文件中存在的問(wèn)題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示的，每1項(xiàng)扣0.5分，該項(xiàng)累計(jì)扣分不超過(guò)1分。具體指標(biāo)見(jiàn)表1。
三、本審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的特點(diǎn)
（1）指標(biāo)全面，貫穿全過(guò)程。本建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系全面，貫穿了建設(shè)工程審計(jì)各階段的工作，對(duì)全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行了客觀公正、多方位、多層次的評(píng)價(jià)，滿足全面性、系統(tǒng)性的要求。
（2）突出重點(diǎn)，控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在選取評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，如果指標(biāo)過(guò)于繁雜會(huì)使評(píng)價(jià)工作變得很復(fù)雜，給評(píng)價(jià)工作帶來(lái)麻煩。本建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系所設(shè)置的指標(biāo)既全面，又突出了審計(jì)的重點(diǎn)，有利于對(duì)關(guān)鍵審計(jì)環(huán)節(jié)的控制。
（3）評(píng)價(jià)較簡(jiǎn)單，具有操作性。本審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系列出了評(píng)價(jià)的主要因素，條目簡(jiǎn)明；同時(shí)指標(biāo)可測(cè)量，可以通過(guò)一定的測(cè)量手段獲得信息、得到結(jié)論，使設(shè)置的指標(biāo)評(píng)價(jià)簡(jiǎn)單、易于操作。
本審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系也具有一定的局限性。主要是應(yīng)用于評(píng)選優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，僅適用于實(shí)行了全過(guò)程審計(jì)的項(xiàng)目，對(duì)未實(shí)行全過(guò)程審計(jì)的項(xiàng)目就不太適應(yīng)，或者需根據(jù)審計(jì)工作開(kāi)展情況對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)及分值進(jìn)行調(diào)整。另外，個(gè)別指標(biāo)設(shè)置和分值的取定在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中有待進(jìn)一步調(diào)整或優(yōu)化，使之不斷完善。
關(guān)鍵字：工程造價(jià)審計(jì)
中圖分類號(hào)：TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
一、目前工程造價(jià)審計(jì)現(xiàn)狀
工程造價(jià)審計(jì)，一般是在工程項(xiàng)目的預(yù)決算審計(jì)過(guò)程中來(lái)實(shí)現(xiàn)的。預(yù)決算，一般包括工程中竣工決算、施工圖預(yù)算、設(shè)計(jì)概算和投資估算等。工程審計(jì)是貫穿于工程項(xiàng)目始終的活動(dòng)，尤其在項(xiàng)目設(shè)計(jì)、決策、施工等環(huán)節(jié)尤為重要。其審計(jì)的好壞將直接決定著工程項(xiàng)目投資運(yùn)營(yíng)的成敗以及盈利與否。然而，由于工程造價(jià)審計(jì)活動(dòng)具有審計(jì)環(huán)境復(fù)雜、專業(yè)結(jié)構(gòu)范圍廣、外部敏感性更強(qiáng)、專業(yè)判斷、溝通技巧性強(qiáng)等特點(diǎn)，因而審計(jì)工作也存在比較大的風(fēng)險(xiǎn)。
二、工程造價(jià)審計(jì)方法
（一）面審計(jì)法
全面審計(jì)法是指按照?qǐng)D紙的要求，結(jié)合招投標(biāo)文件、施工合同或協(xié)議、施工技術(shù)資料。設(shè)計(jì)變更通知、現(xiàn)場(chǎng)簽證以及有關(guān)造價(jià)計(jì)算的規(guī)定和文件等，全面地審核工程數(shù)量、單價(jià)以及費(fèi)用計(jì)算。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是準(zhǔn)確度高，雙方的認(rèn)可度也很高，是最基本和最常用的方法。
（二）析比較核對(duì)法
分析比較核對(duì)法是指將有關(guān)工程資料中的相關(guān)數(shù)據(jù)和內(nèi)容進(jìn)行互相對(duì)照，以核實(shí)是否相符和正確的一種技術(shù)方法。在審計(jì)工作中，可以將建設(shè)和監(jiān)理單位提供的記錄或資料同施工單位提供的資料和記錄相比較來(lái)分析工程量、造價(jià)是否真實(shí)、合理。
（三）場(chǎng)觀察測(cè)量法
現(xiàn)場(chǎng)觀察測(cè)量法是指審計(jì)人員到工程項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)照?qǐng)D紙實(shí)地查看和測(cè)量工程量，特別是對(duì)于影響工程造價(jià)較大的某些關(guān)鍵部位或關(guān)鍵工序，應(yīng)到現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地觀察和檢查，并作好相關(guān)記錄，有條件的還可以留影像資料。這種方法對(duì)于十分重視工程計(jì)量工作單價(jià)合同的工程顯得尤為重要。
（四）場(chǎng)調(diào)查詢價(jià)法
市場(chǎng)調(diào)查詢價(jià)法是指審計(jì)人員到市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)查，以核準(zhǔn)工程價(jià)款的真實(shí)性和合理性的方法。這種方法尤其適用于裝飾裝修和安裝工程。裝飾裝修和安裝工程由于其材料品種類型、規(guī)格型號(hào)繁多，在價(jià)格的認(rèn)定上一直是審計(jì)工作的難點(diǎn)，而通過(guò)經(jīng)常性的市場(chǎng)調(diào)查詢價(jià)，掌握擬審計(jì)材料不同供應(yīng)商的價(jià)格信息，經(jīng)比較后確定有利于購(gòu)買(mǎi)單位的最優(yōu)價(jià)格，并將其作為審核標(biāo)準(zhǔn)，便于審計(jì)工作的快速有效實(shí)施。
三、工程造價(jià)省級(jí)中存在的問(wèn)題
（一）價(jià)審計(jì)內(nèi)部協(xié)調(diào)的差異
造價(jià)審計(jì)內(nèi)部協(xié)調(diào)的差異，主要是指在工程造價(jià)審計(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的審計(jì)程序不統(tǒng)一現(xiàn)象,其中也涉及到審計(jì)方法的失當(dāng),審計(jì)制度不健全等。對(duì)于同樣的工程，審計(jì)過(guò)程如果采用的標(biāo)準(zhǔn)不同，就會(huì)導(dǎo)致投標(biāo)雙方的利益沖突，與此同時(shí)，若審計(jì)相關(guān)人員由于自身原因或者工作態(tài)度不端正等問(wèn)題，就會(huì)造成工程計(jì)價(jià)的錯(cuò)誤，嚴(yán)重者甚至?xí)|犯國(guó)家法律。
（二）審計(jì)外部協(xié)調(diào)的不統(tǒng)一
造價(jià)審計(jì)外部協(xié)調(diào)的不統(tǒng)一，主要是行業(yè)之間與行業(yè)主部門(mén)的不協(xié)調(diào),業(yè)務(wù)主管部門(mén)與相關(guān)業(yè)務(wù)單位之間的不協(xié)調(diào)。例如，由于一些工程建設(shè)單位利用各自具備的權(quán)利，來(lái)進(jìn)行多頭委托造價(jià)審計(jì)活動(dòng)，甚至有些部門(mén)為了謀取不正當(dāng)利益，以低造價(jià)進(jìn)行審計(jì)認(rèn)可，最終導(dǎo)致承接審計(jì)任務(wù)方得到的資料產(chǎn)生差異，進(jìn)而直接影響最終審計(jì)結(jié)果的不統(tǒng)一。
（三）審計(jì)的內(nèi)控制度不健全
由于目前對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制還處于初步探索階段，雖然有一些相關(guān)的制度，但是好多類別建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)控制度還不是很健全,甚至有些類別干脆沒(méi)有。與此同時(shí)，在制度執(zhí)行上，由于一些客觀原因，也存在著問(wèn)題。例如，管理人員執(zhí)行力不強(qiáng)，建筑方與施工方因?yàn)槔娴囊恢滦赃M(jìn)行相互勾結(jié),項(xiàng)目規(guī)模建設(shè)環(huán)境的無(wú)保障性等不規(guī)范的審計(jì)管理活動(dòng),都會(huì)或多或少的給工程造價(jià)審計(jì)帶來(lái)問(wèn)題。
四、規(guī)避對(duì)策
規(guī)避工程造價(jià)審計(jì)中問(wèn)題的對(duì)策針對(duì)以上筆者分析總結(jié)的各種工程造價(jià)審計(jì)問(wèn)題及成因，我們可以通過(guò)以下幾點(diǎn)對(duì)策來(lái)實(shí)現(xiàn)工程造價(jià)審計(jì)問(wèn)題的防范。
（一）訓(xùn)高素質(zhì)工程造價(jià)審計(jì)人員是前提
工程造價(jià)審計(jì)人員是造價(jià)審計(jì)活動(dòng)的主要參與者，其素質(zhì)的好壞直接決定著
審計(jì)結(jié)果的合理性與可行性。通過(guò)政治理論的學(xué)習(xí)，利用多重考核手段，如結(jié)業(yè)考核、
績(jī)效考核、選拔考核等方式培養(yǎng)出業(yè)務(wù)水平過(guò)硬的工程造價(jià)審計(jì)人員。通過(guò)學(xué)習(xí)社會(huì)
主義核心價(jià)值體系、學(xué)習(xí)先進(jìn)事跡思想，提高工程造價(jià)審計(jì)人員的道德素質(zhì)與工
作態(tài)度。
（二）學(xué)先進(jìn)的審計(jì)手段和審計(jì)方法是關(guān)鍵
科學(xué)先進(jìn)的審計(jì)手段和審計(jì)方法是工程造價(jià)審計(jì)工作的關(guān)鍵所在，一套科學(xué)先進(jìn)的審計(jì)方法和手段可以從各個(gè)方面保障審計(jì)工作的公正、有效。所以，我們要不斷的引進(jìn)和吸收國(guó)內(nèi)外科學(xué)先進(jìn)的審計(jì)手段和方法，同時(shí)，在實(shí)際運(yùn)用中，根據(jù)所操作的具體情況，不斷的改進(jìn)、完善審計(jì)手段，以次來(lái)適應(yīng)不斷出現(xiàn)的新的工程造價(jià)審計(jì)問(wèn)題。采用全面科學(xué)的審計(jì)手段、方法,再輔以現(xiàn)代日新月異的科學(xué)技術(shù),從而加強(qiáng)對(duì)整個(gè)施工過(guò)程的多重審計(jì),提高了審計(jì)效率,同時(shí)，也對(duì)降低工程造價(jià)審計(jì)工作中出現(xiàn)的審計(jì)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)有巨大的促進(jìn)作用。
（三）行業(yè)規(guī)范化建設(shè)的加強(qiáng)是基礎(chǔ)
完善的法律制度和相關(guān)的行業(yè)規(guī)范的健全,可以大大降低工程建設(shè)中出現(xiàn)的諸多不確定因素，有效的約束工程建設(shè)中諸多不合理行為。首先，制備并完善相應(yīng)的國(guó)家法律法規(guī)。其次，具體到工程造價(jià)審計(jì)行業(yè)，要完善工程建設(shè)及審計(jì)行業(yè)規(guī)范，可以使得工程建設(shè)以及工程審計(jì)的各項(xiàng)工作做到有章可循，有章必循，這不但有利于工程企業(yè)和造價(jià)審計(jì)部門(mén)內(nèi)部的監(jiān)督和工程企業(yè)和造價(jià)審計(jì)部門(mén)之間的監(jiān)督，同時(shí)也有利于審計(jì)部門(mén)在對(duì)工程建設(shè)企業(yè)上的監(jiān)督審計(jì)。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵字】建設(shè)工程，項(xiàng)目管理，審計(jì)管理，關(guān)系，分析探討
中圖分類號(hào)：TL372+.3文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：
一．前言
建筑工程項(xiàng)目的管理和審計(jì)之間的關(guān)系，對(duì)于建筑工程的質(zhì)量和施工進(jìn)度具有十分重要的影響，同時(shí)更加影響到建筑工程的成本管理。因此，處理好建筑工程的項(xiàng)目管理和審計(jì)之間的關(guān)系，對(duì)于建筑工程來(lái)說(shuō)是十分重要的。本文筆者結(jié)合自己多年來(lái)的研究和實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于建筑工程項(xiàng)目管理和審計(jì)之間的關(guān)系進(jìn)行分析和探討。
二．建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)的內(nèi)容
工程建設(shè)項(xiàng)目投資決策直接決定了項(xiàng)目的規(guī)模和方向，根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)意圖進(jìn)行項(xiàng)目的定義和定位，以便在項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)的時(shí)間、空間、結(jié)構(gòu)、資源多維關(guān)系中選擇最佳的結(jié)合點(diǎn)，通過(guò)可行性研究，確定項(xiàng)目的最優(yōu)建設(shè)方案，并展開(kāi)項(xiàng)目運(yùn)作，保證項(xiàng)目完成后獲得滿意的經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益、因此投資決策階段的工作必須建立在科學(xué)性和可靠性的基礎(chǔ)上，減少和避免投資決策的失誤，努力提高工程投資的效益。
項(xiàng)目投資決策階段工作審計(jì)主要包括:
1.項(xiàng)目前期策劃工作審計(jì)
前期策劃工作審計(jì)的重點(diǎn)是項(xiàng)目構(gòu)思工作的真實(shí)性和客觀性;項(xiàng)目日標(biāo)系統(tǒng)的完備性和實(shí)現(xiàn)的可能性;項(xiàng)目定位的準(zhǔn)確性和客觀性，是否編制項(xiàng)目管理規(guī)劃方案，方案實(shí)施的可行性，項(xiàng)目建設(shè)工作結(jié)構(gòu)分解的完整性和準(zhǔn)確性，里程碑計(jì)劃實(shí)施的程序性和可行性等、
2．可行性研究工作審計(jì)
可行性研究工作審計(jì)的重點(diǎn)包括:可行性研究報(bào)告的編制單位主體資格，可行性研究報(bào)告的真實(shí)性和科學(xué)性;建設(shè)條件和技術(shù)方案的客觀性和實(shí)現(xiàn)的可能性;評(píng)價(jià)指標(biāo)的完整性和準(zhǔn)確性等、
3.項(xiàng)目建設(shè)決策工作審計(jì)
在本階段審計(jì)重點(diǎn)包括:項(xiàng)目建設(shè)決策工作程序的合法性;項(xiàng)目的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的客觀性;建設(shè)地點(diǎn)選擇的準(zhǔn)確性等。
三．建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)與審計(jì)管理的內(nèi)涵
1.管理審計(jì)的涵義
建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)是建設(shè)運(yùn)行期間,審計(jì)主體跟蹤建設(shè)基本程序依據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo), 運(yùn)用審計(jì)技術(shù)從建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)、可行性行研究、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同簽訂、材料采購(gòu)、設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程進(jìn)度款、竣工驗(yàn)收等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督, 同時(shí)還對(duì)項(xiàng)目管理部門(mén)的內(nèi)部控制制度的合理性、合規(guī)性和執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)以幫助組織增加價(jià)值為目標(biāo), 通過(guò)建設(shè)管理的內(nèi)部審計(jì), 充分揭示建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部組織管理存在的漏洞和缺陷, 促進(jìn)管理水平與投資經(jīng)濟(jì)效益的提高。
2.審計(jì)管理的涵義
高效的運(yùn)作來(lái)源于良好的管理, 內(nèi)部審計(jì)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的管理進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督十分重要, 審計(jì)工作的本身也需要加強(qiáng)管理, 才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)為組織建設(shè)管理服務(wù)的作用。內(nèi)部審計(jì)管理是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人采用科學(xué)的管理手段和方法管理內(nèi)部審計(jì)工作, 充分利用審計(jì)資源, 履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé), 實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作目標(biāo)。無(wú)論管理審計(jì)還是審計(jì)管理, 最終的目標(biāo)是高效率、高質(zhì)量地幫助組織實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目的總體目標(biāo)。
四．建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)的工作思路
1.管理審計(jì)要以提高建設(shè)項(xiàng)目投資效益為核心
建設(shè)項(xiàng)目管理目標(biāo)是在保證“質(zhì)量、進(jìn)度、效益”和諧統(tǒng)一的條件下, 最大限度提高資金的使用效益。咨詢與服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)的一大特色, 管理審計(jì)的目標(biāo)與項(xiàng)目管理的目標(biāo)一致, 投資效益審計(jì)則是貫穿管理審計(jì)的一條主線。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于建設(shè)項(xiàng)目管理過(guò)程之外, 通過(guò)對(duì)項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度的健全性、有效性進(jìn)行檢查, 對(duì)建設(shè)項(xiàng)目組織管理各環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià), 評(píng)價(jià)生產(chǎn)力各要素的利用程度, 挖掘潛力, 化解管理風(fēng)險(xiǎn), 改善管理環(huán)境, 建立完善的項(xiàng)目管理體系, 從而起到降低工程成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的作用, 更好地實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目的總體目標(biāo)。
2.管理審計(jì)要將全過(guò)程跟蹤審計(jì)作為最有效的審計(jì)手段
內(nèi)部審計(jì)人員熟悉項(xiàng)目管理狀況, 在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施和運(yùn)行過(guò)程中,不斷對(duì)已完成或正在進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤審計(jì), 比事后審計(jì)更能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)與解決問(wèn)題, 從而起到防微杜漸、事半功倍的效果, 從真正意義上實(shí)現(xiàn)管理審計(jì)的目標(biāo)。建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)是圍繞建設(shè)程序的全過(guò)程跟蹤的審計(jì), 跟蹤審計(jì)則是建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)最有效的表現(xiàn)形式。審計(jì)資源缺乏也是跟蹤審計(jì)突出的一大矛盾, 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以借助社會(huì)力量, 委托工程造價(jià)咨詢單位進(jìn)行跟蹤審計(jì), 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須負(fù)責(zé)對(duì)咨詢單位的審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督和管理, 并由綜合能力較強(qiáng)的內(nèi)部工程審計(jì)人員對(duì)其審計(jì)工作全面掌控。
3.管理審計(jì)必須堅(jiān)持“全面審計(jì)、重點(diǎn)突出”的工作原則
建設(shè)項(xiàng)目投資規(guī)模大、工程技術(shù)復(fù)雜, 參與建設(shè)的部門(mén)和單位多,有限的審計(jì)力量已無(wú)法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位的審計(jì)。因此, 內(nèi)部審計(jì)必須采取“全面審計(jì)、重點(diǎn)突出”的工作思路, 選擇投資大、專業(yè)技術(shù)復(fù)雜等重點(diǎn)工程項(xiàng)目, 抓住設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同簽訂、材料采購(gòu)、設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程決算等對(duì)工程造價(jià)控制最有效的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)。
五．建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)管理的實(shí)施
1.建立審計(jì)管理控制制度
強(qiáng)化審計(jì)內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)范審計(jì)程序和行為, 規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段之一。內(nèi)審機(jī)構(gòu)除對(duì)工程內(nèi)審人員進(jìn)行廉政教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)以外, 還必須依據(jù)《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》以及《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第 1 號(hào)——建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)》制定完整的內(nèi)部管理控制制度。如《建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法》、《建設(shè)及修繕工程審計(jì)實(shí)施辦法》、《建設(shè)及修繕工程委托審計(jì)項(xiàng)目安排實(shí)施細(xì)則》、《審計(jì)工作紀(jì)律與職業(yè)道德》等。
2.規(guī)范和監(jiān)督審計(jì)程序
推行項(xiàng)目負(fù)責(zé)制與三級(jí)復(fù)核制,審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前, 要確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人, 嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)制。審計(jì)工作按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)指南規(guī)定程序?qū)嵤９こ虒徲?jì)實(shí)行三級(jí)復(fù)核制度, 即先由審計(jì)人員審計(jì), 再經(jīng)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審核, 審計(jì)處負(fù)責(zé)人審定, 最后將審核無(wú)誤的審計(jì)報(bào)告報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)審批, 審批后的審計(jì)報(bào)告報(bào)有關(guān)上層領(lǐng)導(dǎo), 發(fā)工程管理部門(mén)。內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)部負(fù)責(zé)人的責(zé)任, 內(nèi)部審計(jì)部負(fù)責(zé)人不一定對(duì)所有的審計(jì)工作直接監(jiān)督, 但可以指派有經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)開(kāi)展審計(jì)檢查, 對(duì)于涉及金額較大和敏感的審計(jì)問(wèn)題, 內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人應(yīng)直接對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)督是一個(gè)持續(xù)的過(guò)程, 監(jiān)督過(guò)程應(yīng)從審計(jì)計(jì)劃開(kāi)始, 持續(xù)在審計(jì)檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告和跟蹤的各階段, 直至審計(jì)項(xiàng)目的全面完成。
六．項(xiàng)目管理績(jī)效審計(jì)方法
1.定性與定量相結(jié)合
以定量指標(biāo)為主、定性指標(biāo)為輔，特別注意指標(biāo)的可度量性，盡量使非數(shù)量指標(biāo)定量化，以避免評(píng)價(jià)的隨意性。
2.橫向比較與縱向分析相結(jié)合
建設(shè)項(xiàng)目管理績(jī)效審計(jì)，小但要對(duì)項(xiàng)目全生命期有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行縱向分析，而且要對(duì)同類項(xiàng)目的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行橫向比較，全面、真實(shí)地反映建設(shè)項(xiàng)目管理可能存在的問(wèn)題、
3.與現(xiàn)代項(xiàng)目管理理論相結(jié)合
進(jìn)入施工以后，項(xiàng)目管理范囚小斷擴(kuò)大，應(yīng)用領(lǐng)域進(jìn)一步增加，與其他學(xué)科的交叉滲透和相互促進(jìn)小斷增強(qiáng)。因此，進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)可運(yùn)用現(xiàn)代項(xiàng)目管理理論，如掙值的理論和方法以及系統(tǒng)論、信息論和控制論等，以保證審計(jì)結(jié)果更加真實(shí)可靠。
4.注意項(xiàng)目管理與投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的區(qū)別
建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)一般從經(jīng)濟(jì)性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)三方面進(jìn)行，其重點(diǎn)是從整體上評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目的投資效益，包括經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益、而建設(shè)項(xiàng)目管理的重點(diǎn)是目標(biāo)控制和過(guò)程管理，建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的結(jié)果是對(duì)項(xiàng)目管理績(jī)效的度量，而項(xiàng)目管理績(jī)效的結(jié)果則反應(yīng)了建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效的形成原因。
七．結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，處理好建筑工程項(xiàng)目管理和審計(jì)之間的關(guān)系，能夠很好的保證工程的質(zhì)量和成本控制，促進(jìn)工程管理水平的提高。
參考文獻(xiàn)：
[1]姜秋梅 我國(guó)政府公共工程管理審計(jì)研究廣東審計(jì)2008-04-15期刊
1.MTI“翻譯項(xiàng)目管理”課程構(gòu)建
2.戰(zhàn)略項(xiàng)目管理情境對(duì)項(xiàng)目權(quán)力配置的影響研究——基于戰(zhàn)略權(quán)變視角
3.項(xiàng)目管理技術(shù)在國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目管理中的應(yīng)用
4.領(lǐng)導(dǎo)干部需要具備現(xiàn)代項(xiàng)目管理的理念和知識(shí)
5.風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)對(duì)工程項(xiàng)目管理績(jī)效影響的實(shí)證研究
6.翻譯項(xiàng)目管理與職業(yè)譯員訓(xùn)練
7.我國(guó)IT項(xiàng)目管理研究及應(yīng)用策略
8.項(xiàng)目管理信息化框架和模型研究
9.工程項(xiàng)目管理模式及演進(jìn)機(jī)理分析
10.初始信任、柔性合同和工程項(xiàng)目管理績(jī)效:一個(gè)中介傳導(dǎo)模型的實(shí)證分析
11.項(xiàng)目管理的發(fā)展及成熟度分析
12.企業(yè)項(xiàng)目管理能力的研究
13.建筑企業(yè)組織項(xiàng)目管理成熟度模型研究
14.四種項(xiàng)目管理成熟度模型的比較研究
15.教師培訓(xùn)項(xiàng)目管理導(dǎo)圖——以“國(guó)培計(jì)劃”短期集中培訓(xùn)項(xiàng)目為例
16.項(xiàng)目管理的多維度集成創(chuàng)新模式研究
17.翻譯項(xiàng)目管理流程介紹
18.基于WSR方法論的項(xiàng)目管理系統(tǒng)分析
19.基于多層次灰色理論的房地產(chǎn)項(xiàng)目管理成熟度模型構(gòu)建與應(yīng)用研究
20.企業(yè)項(xiàng)目管理成熟度模型的構(gòu)建與應(yīng)用研究
21.工程項(xiàng)目管理模式?jīng)Q策研究綜述
22.企業(yè)戰(zhàn)略管理與項(xiàng)目管理耦合研究
23.治理對(duì)公共項(xiàng)目管理績(jī)效改善的實(shí)證研究——以企業(yè)型代建項(xiàng)目為例
24.合同柔性與項(xiàng)目管理績(jī)效改善實(shí)證研究:信任的影響
25.建設(shè)企業(yè)多項(xiàng)目管理中的資源調(diào)度問(wèn)題研究
26.企業(yè)集權(quán)度與項(xiàng)目管理成熟度匹配關(guān)系研究
27.基于BIM的工程項(xiàng)目管理沙盤(pán)模擬實(shí)踐教學(xué)研究
28.基于成熟度的科研項(xiàng)目管理評(píng)測(cè)及改進(jìn)研究
29.基于戰(zhàn)略視角的企業(yè)項(xiàng)目管理模式研究
30.基于OPM3的組織項(xiàng)目管理能力體系建設(shè)的研究
31.政府投資大型復(fù)雜項(xiàng)目總體項(xiàng)目管理框架研究
32.多項(xiàng)目管理組織結(jié)構(gòu)及其評(píng)價(jià)
33.不完全契約視角下工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)與項(xiàng)目管理績(jī)效影響關(guān)系實(shí)證研究
34.中國(guó)工程項(xiàng)目管理體系探討
35.多項(xiàng)目管理探究
36.項(xiàng)目管理在制藥企業(yè)新藥研發(fā)中的應(yīng)用探討
37.中國(guó)農(nóng)村扶貧項(xiàng)目管理效率的定量分析
38.基于物元分析法的施工項(xiàng)目管理績(jī)效評(píng)價(jià)模型
39.新產(chǎn)品研發(fā)項(xiàng)目管理模式的應(yīng)用
40.項(xiàng)目管理成熟度模型及其應(yīng)用研究
41.協(xié)同產(chǎn)品開(kāi)發(fā)環(huán)境下項(xiàng)目管理系統(tǒng)的研究
42.項(xiàng)目管理與項(xiàng)目治理的辨析
43.大數(shù)據(jù)挖掘在工程項(xiàng)目管理中的應(yīng)用
44.中外項(xiàng)目管理模式比較研究
45.關(guān)鍵鏈項(xiàng)目管理方法綜述
46.項(xiàng)目管理中的人和組織因素研究現(xiàn)狀綜述
47.面向科研院所的科研項(xiàng)目整合管理體系研究
48.軟件項(xiàng)目管理最新研究綜述
49.項(xiàng)目管理的研究現(xiàn)狀與研究前景
50.工程項(xiàng)目管理中應(yīng)對(duì)不確定性的機(jī)制研究
51.并行建設(shè)工程項(xiàng)目管理模式研究
52.建設(shè)工程項(xiàng)目管理信息化發(fā)展問(wèn)題研究
53.項(xiàng)目管理中BIM技術(shù)的應(yīng)用與推廣
54.淺論“項(xiàng)目—矩陣”復(fù)合式項(xiàng)目管理組織結(jié)構(gòu)模式
55.論項(xiàng)目管理的知識(shí)體系
56.神舟飛船項(xiàng)目管理成熟度模型研究
57.國(guó)內(nèi)外現(xiàn)代項(xiàng)目管理學(xué)科體系的發(fā)展
58.全生命周期項(xiàng)目管理成熟度模型研究
59.“大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計(jì)劃”項(xiàng)目管理探索與實(shí)踐
60.項(xiàng)目管理成熟度模型(PMMM)研究與應(yīng)用
61.項(xiàng)目管理辦公室:概念、發(fā)展歷程與職能
62.初始信任對(duì)工程項(xiàng)目管理績(jī)效的影響研究:合同柔性、合同剛性的中介作用
63.汽車研發(fā)中的現(xiàn)代化項(xiàng)目管理
64.借鑒現(xiàn)代項(xiàng)目管理理論 提升科研項(xiàng)目管理水平
65.項(xiàng)目管理研究綜述
66.項(xiàng)目管理技術(shù)在汽車產(chǎn)品開(kāi)發(fā)中的應(yīng)用探討
67.風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)對(duì)工程項(xiàng)目管理績(jī)效的影響研究——基于社會(huì)資本的調(diào)節(jié)效應(yīng)
68.科研項(xiàng)目管理成熟度模型及其應(yīng)用研究
69.項(xiàng)目管理理論及其架構(gòu)
70.基于項(xiàng)目管理視角的高校協(xié)同創(chuàng)新團(tuán)隊(duì)組織結(jié)構(gòu)分析與設(shè)計(jì)
71.人力資源管理在項(xiàng)目管理中的有效應(yīng)用
72.項(xiàng)目管理與項(xiàng)目組織研究結(jié)構(gòu)與分析
73.農(nóng)民有效參與對(duì)農(nóng)地整治項(xiàng)目績(jī)效的影響效應(yīng)研究——基于項(xiàng)目管理行為的中介效應(yīng)分析
74.項(xiàng)目管理中的知識(shí)管理問(wèn)題
75.基于平衡計(jì)分卡的項(xiàng)目管理績(jī)效評(píng)價(jià)模型研究
76.創(chuàng)業(yè)教育導(dǎo)向下電子商務(wù)專業(yè)項(xiàng)目管理課程的實(shí)踐教學(xué)設(shè)計(jì)
77.我國(guó)政府投資項(xiàng)目管理新機(jī)制的實(shí)踐與創(chuàng)新研究
78.基于項(xiàng)目管理的高校圖書(shū)館服務(wù)創(chuàng)新
79.關(guān)鍵鏈多項(xiàng)目管理中能力約束緩沖大小研究
80.項(xiàng)目組合管理在企業(yè)項(xiàng)目管理中的應(yīng)用研究
81.全生命周期項(xiàng)目管理思想在我國(guó)政府投資項(xiàng)目中的應(yīng)用研究
82.國(guó)內(nèi)外項(xiàng)目管理研究的理論、框架及其進(jìn)展
83.項(xiàng)目管理理論綜述
84.中國(guó)項(xiàng)目管理發(fā)展的熱點(diǎn)和趨勢(shì)研究
85.基于中國(guó)傳統(tǒng)的項(xiàng)目管理研究
86.項(xiàng)目管理知識(shí)體系的比較分析
87.項(xiàng)目管理的最新進(jìn)展
88.緩沖估計(jì)與關(guān)鍵鏈項(xiàng)目管理
89.項(xiàng)目管理發(fā)展綜述
90.BIM在施工總承包項(xiàng)目管理中的應(yīng)用價(jià)值探索
91.基于關(guān)鍵鏈方法的多項(xiàng)目管理
92.從組織行為學(xué)視角看項(xiàng)目管理中的人力資源管理
93.項(xiàng)目管理的研究前沿
94.建筑信息模型(BIM)技術(shù)在城市軌道交通項(xiàng)目管理中的應(yīng)用與探索
95.工程項(xiàng)目管理理論與實(shí)踐新進(jìn)展綜述
96.信任改善大型工程項(xiàng)目管理績(jī)效的研究框架——基于情景模擬的行為實(shí)驗(yàn)
97.論項(xiàng)目管理在市場(chǎng)營(yíng)銷實(shí)踐中的應(yīng)用
98.公共項(xiàng)目管理績(jī)效改善路徑研究
【關(guān)鍵詞】公路工程項(xiàng)目；施工全過(guò)程；成本控制
1引言
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，公路工程作為基建項(xiàng)目的重要組成部分得到了很大的發(fā)展。在公路工程建設(shè)項(xiàng)目中，最根本的目的是為了追求最大的經(jīng)濟(jì)效益，因此，為了實(shí)現(xiàn)增收節(jié)支，需要對(duì)公路工程項(xiàng)目進(jìn)行成本控制[1]。公路工程項(xiàng)目的實(shí)施可以分成三個(gè)階段：一是準(zhǔn)備階段，二是實(shí)際施工階段，三是竣工驗(yàn)收階段。本文主要從這三個(gè)階段來(lái)論述施工項(xiàng)目的成本控制。
2準(zhǔn)備階段成本控制措施
這個(gè)階段的成本控制主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：一是標(biāo)書(shū)編制階段的成本控制；二是總承包合同談判；三是中標(biāo)后預(yù)算的合理編制；四是嚴(yán)格勞務(wù)分包合同的簽訂。
2.1標(biāo)書(shū)編制階段的成本控制
在標(biāo)書(shū)編制階段的目的與實(shí)施階段的目的不同，前者是為了中標(biāo)，后者則是為了獲利[2]。在進(jìn)行標(biāo)書(shū)的編制時(shí)需要考慮各個(gè)方面的內(nèi)容，但是需要注意的是應(yīng)突出重點(diǎn)，同時(shí)留有余地。由于在進(jìn)行標(biāo)書(shū)編制時(shí)所依據(jù)的資料不夠完整，同時(shí)時(shí)間較為倉(cāng)促，因此技術(shù)標(biāo)會(huì)存在一些不確定的因素。為了有效地減少這種風(fēng)險(xiǎn)的存在，在進(jìn)行方案制定時(shí)，需要把握的重要內(nèi)容就是做好文字方面的處理，這為以后的施工奠定了一定的基礎(chǔ)。有時(shí)可以采用不平衡報(bào)價(jià)法對(duì)工程量清單中的各項(xiàng)子項(xiàng)的價(jià)格進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，這種方法在商務(wù)標(biāo)的編制中表現(xiàn)的尤其明顯。這樣有利于工程資金的盡早回收。
2.2總承包合同的談判
招投標(biāo)文件中存在的不明確和不具體的內(nèi)容，應(yīng)在總成本合同簽訂的時(shí)候通過(guò)談判制定合理的合同條款。要根據(jù)不同的情況，采取不同的報(bào)價(jià)方法。如果業(yè)主所擬定的合同要求特別嚴(yán)格，可以提出兩個(gè)報(bào)價(jià)以使業(yè)主對(duì)合同要求進(jìn)行修改。這樣可以獲得較好的經(jīng)濟(jì)效益。
2.3中標(biāo)后預(yù)算的合理編制
在中標(biāo)之后進(jìn)行預(yù)算編制，其最主要的目的是為了追求最大化的經(jīng)濟(jì)效益。一般情況下，對(duì)中標(biāo)后預(yù)算進(jìn)行編制可以采取的方法包括實(shí)測(cè)法、經(jīng)驗(yàn)估算法、定額法等。這種方式可以有效避免依靠財(cái)務(wù)決算報(bào)表所帶來(lái)的時(shí)效性滯后的弊端[3]。
2.4嚴(yán)格勞務(wù)分包合同的簽訂
由于公路工程量較大，有些時(shí)候需要進(jìn)行勞務(wù)分包，在進(jìn)行分包時(shí)，需要不少的單位進(jìn)行招投標(biāo)，招投標(biāo)公司應(yīng)在3家以上。綜合考慮各個(gè)單位各方面的水平以選擇最優(yōu)的勞務(wù)分包單位，同時(shí)，在合同簽訂時(shí)，需要采用一些經(jīng)濟(jì)手段對(duì)確定的勞務(wù)分包單位進(jìn)行制約，確定工程的進(jìn)度和質(zhì)量還有安全方面的內(nèi)容。另外，為了進(jìn)一步細(xì)化工作責(zé)任，需要安排專人對(duì)合同交底和會(huì)簽交底進(jìn)行審核。
3施工階段成本控制措施
在公路工程實(shí)際施工階段，進(jìn)行成本控制的主要內(nèi)容包括組織設(shè)計(jì)的優(yōu)化控制、以施工圖預(yù)算控制成本支出、確定適宜的質(zhì)量成本等[4]。
3.1優(yōu)化施工組織設(shè)計(jì)
在公路工程實(shí)際施工階段進(jìn)行成本控制的一個(gè)重要手段是實(shí)施施工組織設(shè)計(jì)。在進(jìn)行公路工程項(xiàng)目施工組織設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)綜合考慮公路工程項(xiàng)目的規(guī)模、性質(zhì)、現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境等各方面的因素。不同的施工組織設(shè)計(jì)，其成本支出往往不同，有時(shí)會(huì)相差很大。因此，需要對(duì)施工組織設(shè)計(jì)進(jìn)行優(yōu)化。每進(jìn)行一次優(yōu)化，則可能降低一次項(xiàng)目成本。在施工組織設(shè)計(jì)中合理地安排人力、設(shè)備以及材料，并盡量采用先進(jìn)的工藝和技術(shù)，以實(shí)現(xiàn)節(jié)約成本的目的。
3.2以施工圖預(yù)算控制成本支出
施工預(yù)算是控制工程成本的有效方式，編制施工預(yù)算需要經(jīng)過(guò)項(xiàng)目部的審核，審核的主要目的是最大程度上保證預(yù)算的準(zhǔn)確性和合理性。科學(xué)合理的工程預(yù)算，能夠有效控制勞務(wù)分包、人工費(fèi)用以及其他耗材。
3.3確定合適的質(zhì)量成本
在公路工程項(xiàng)目中所追求的最佳質(zhì)量水平并不是最好的工程質(zhì)量，而是要追求工程建設(shè)總成本最低的質(zhì)量水平[5]。在公路工程項(xiàng)目施工質(zhì)量滿足相關(guān)法律法規(guī)和合同要求的基礎(chǔ)上，需要將質(zhì)量成本控制在規(guī)定的范圍內(nèi)。
3.4加強(qiáng)工程材料成本管理
在公路工程項(xiàng)目中，一般情況下，材料費(fèi)用在工程總成本中所占到的比例可以達(dá)到60%左右。因此，對(duì)公路工程項(xiàng)目進(jìn)行成本控制的一個(gè)重點(diǎn)即為材料成本。在公路工程施工過(guò)程中，應(yīng)盡量采用可以降低材料消耗的新技術(shù)、新工藝。在進(jìn)行成本控制時(shí)，要分以下幾個(gè)步驟：一是獲得交底的材料供應(yīng)價(jià)格，這個(gè)程序就需要咨詢?cè)S多供養(yǎng)商，然后確定一個(gè)價(jià)格最為合理的；二是在時(shí)間允許的條件內(nèi)，確定合理的進(jìn)貨量和順序，盡量減少材料的存儲(chǔ)時(shí)間，從而減少資金的占用；三是在收貨時(shí)，應(yīng)認(rèn)真進(jìn)行材料的計(jì)量驗(yàn)收，并且加強(qiáng)材料的現(xiàn)場(chǎng)儲(chǔ)存管理，減少材料的損耗。材料使用時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格實(shí)行限額領(lǐng)料制度，如果超出限額，則應(yīng)分析原因，并采取措施進(jìn)行解決。
4竣工驗(yàn)收階段成本控制措施
4.1及時(shí)辦理竣工清算
在施工過(guò)程中，應(yīng)及時(shí)詳細(xì)地收集相關(guān)的施工資料，確保資料的完整性，比如各種設(shè)計(jì)修改補(bǔ)充聯(lián)系單、簽證單、工程變更等。公路工程的竣工驗(yàn)收結(jié)算應(yīng)以完整的施工資料為依據(jù)，避免出現(xiàn)漏項(xiàng)和漏算的問(wèn)題，同時(shí)，應(yīng)正確應(yīng)用預(yù)算定額和不同類別的工程費(fèi)用定額。
4.2加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理
在工程竣工決算完成后，為了保證資金正常周轉(zhuǎn)，需要根據(jù)合同要求對(duì)工程款和質(zhì)量保證金等款項(xiàng)進(jìn)行回收。對(duì)于沒(méi)有簽訂還款協(xié)議同時(shí)沒(méi)有付清賬款的業(yè)主，可以采取補(bǔ)交付工程產(chǎn)品和項(xiàng)目竣工資料的方式以促使業(yè)主不得不付款。對(duì)于惡意拖欠工程款的業(yè)主，可以通過(guò)法律的途徑予以解決。
4.3及時(shí)進(jìn)行項(xiàng)目的完工審計(jì)
這個(gè)過(guò)程一般是在工程全部完成后，組織專門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，如公司的審計(jì)部門(mén)，對(duì)完成的工程情況、工程量進(jìn)行綜合審計(jì)。并根據(jù)勞務(wù)分包合同的規(guī)定進(jìn)行分包結(jié)算[6]。在審計(jì)完成后，不能增加施工隊(duì)伍的結(jié)算，如需增加需要經(jīng)過(guò)審計(jì)主管部門(mén)的批準(zhǔn)。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)對(duì)工程項(xiàng)目所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)，對(duì)于超出控制目標(biāo)的費(fèi)用應(yīng)分析其具體的原因，并落實(shí)相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施。在正確審計(jì)的基礎(chǔ)上編制工程竣工成本決算，對(duì)成本升降的原因應(yīng)進(jìn)行分析，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，以為日后的工程項(xiàng)目提供相應(yīng)的參考依據(jù)。
5結(jié)語(yǔ)
鑒于公路工程投資大的特點(diǎn)，對(duì)其成本嚴(yán)格控制，可以有效地節(jié)省工程造價(jià)。本文結(jié)合筆者工程實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，系統(tǒng)地探討了公路工程中不同階段的成本控制措施，分別從施工項(xiàng)目的準(zhǔn)備階段、實(shí)際施工階段以及項(xiàng)目的竣工驗(yàn)收階段展開(kāi)探討。實(shí)施效果表明，上述各個(gè)階段所采取的成本控制措施可以有效節(jié)約工程造價(jià)約3%～7%，可為同類工程提供參考借鑒。
【參考文獻(xiàn)】
【1】于遠(yuǎn)明.高速公路建設(shè)項(xiàng)目的成本控制與管理研究[D].上海：華東理工大學(xué)，2015.
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