我國反避稅問題研究

開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇我國反避稅問題研究，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。

一、BEPS產生的原因及表現形式

BEPS產生的常見原因可以分為以下三種：其一，世界各國獨立的稅收主權使得各國的稅制出現差異；其二，隨著科技發展，原先的國際稅收規則已不再適用現在的發展狀況，普遍適用的征稅原則和方法出現漏洞；其三，世界各國之間缺乏稅收信息的情報交換機制，稅收征管缺乏合作。跨國避稅行為通常會涉及到收入來源國、中間控股國與稅收居民國這三個國家或地區，它們之間存在稅制與征管的差異，BEPS通常有以下幾種表現形式：非正常享受稅收協定待遇，即匯出利潤時盡可能的不征或少征預提所得稅；利用轉讓定價或常設機構豁免減少收入來源國的稅基；將獲得的利潤留存在低稅率的中間控股國，享受低稅率待遇等。

二、BEPS背景下我國反避稅面臨的挑戰

（一）外商投資規模的加大帶來的挑戰

我國的外商投資額持續增長，從2009年的25000億美元增長到2016年的51240億美元，在我國注冊的外商投資企業也在大幅增加。我國內地企業所得稅的稅率為25%，比周邊一些國家和地區的企業所得稅稅率要高。比如開曼群島、百慕大、馬爾代夫等這些地區為0%，愛爾蘭為12.5%，新加坡為17%，英國為19%，越南、柬埔寨、泰國均為20%，美國為21%，瑞典、丹麥為22%，老撾為24%等，這些低稅區的存在使得跨國公司較為容易的利用轉讓定價避稅方式將在我國產生的利潤轉移出去，造成稅收流失，損害我國稅收權益。隨著改革開放的不斷深入，我國一直在大力吸引外資，外商投資審批制度也在實施一系列的開放政策，如何有效地防范跨國企業轉讓定價帶來的稅基侵蝕問題，是我國反避稅工作面臨的重大挑戰。

（二）稅源信息難以挖掘帶來的挑戰

目前稅務機關關于跨國企業的涉稅信息來源渠道非常有限，包括：一是納稅人申報遞交的信息，該類信息數據量最大，是涉稅信息的主要來源，但該類信息的真實性與準確性有待進一步核證；二是相關政府部門提供的相關資料，但目前可以與稅務機關連成信息共享網絡的部門很少，可提供的信息較少。故而造成了稅務機關在現有的存量信息中識別避稅風險難度較大的現象。因此，如何完善稅務機關與工商管理、海關、物價和駐外使領館等相關部門的信息交換系統，如何建立一個大數據信息比對庫利于避稅風險的防范是我國反避稅管理工作中面臨的一項難題。

（三）互聯網時代的快速發展帶來的挑戰

互聯網的快速發展帶來了電子商務規模的日趨壯大，但跨境電子商務稅收征管的不完善給稅務機關帶來了很大的挑戰。有些跨國集團為了追究自身利益的最大化，綜合考慮各國的相關稅制，借助虛擬的電子網絡交易平臺完成商品交易，很容易利用轉讓定價完成避稅。

三、我國反避稅管理的成效與不足

從2009年，我國開始對具體避稅行為進行相關規定，此后，出臺了許多關于反避稅的公告與管理辦法，一步步加強了我國在反避稅管理方面的工作。比如2015年2月1日起開始施行的《一般反避稅管理辦法（試行）》，其目的在于對企業不符合合理商業目的的避稅行為進行特別納稅調整；2016年全國國際稅收工作明確要求：強化非居民的稅收管理、加大反避稅工作的調查力度以及貫徹落實國際稅收協定等；2017年5月1日開始施行的《特別納稅調查調整及相互協商程序管理辦法》，旨在響應BEPS行動計劃，積極參與國際反避稅管理的合作交流，打擊跨國企業避稅行為。（見表2）由表2數據可知，通過我國一直以來的反避稅力度的加大，我國反避稅工作的貢獻明顯增加，從2007年10億元的稅收增收貢獻到2014年523億元的稅收增收貢獻，取得了顯著成效。但隨著跨國企業避稅方案的改進，反避稅人才建設的滯后以及我國反避稅立法的不完善等，都體現了我國反避稅管理的不足。

四、BEPS背景下完善我國反避稅工作的建議

（一）修改完善我國反避稅立法體系

在企業所得稅方面，除了一些專項法規外，要擴大立法范圍，堵塞易出現避稅的法規漏洞，完善相關實施細則，增強實用性，加大涉嫌惡意稅收籌劃企業的懲罰力度。另外，對于個人所得稅、增值稅等其他稅種反避稅立法上也要給予重視，比如要準確落實2018年個人所得稅稅法修正案草案中涉及的個人方面避稅行為的納稅調整與懲處辦法。

（二）充分利用“互聯網+”防范避稅風險

“互聯網+”的模式已經初步運用到稅務機關的征收管理中，比如“互聯網+電子發票”、“互聯網+申報繳稅”、“互聯網+監督維權”等等。通過金稅三期、電子底賬系統等大數據平臺的運用，對一些高風險企業進行“人+機”的個案評估，便于確定企業的避稅疑點并進一步采取應對措施。故而，在互聯網快速發展的今天，應積極推進并完善“互聯網+稅務”，加強部門之間的合作，提高辦稅效率，充分防范企業避稅風險。

（三)培養反避稅高端人才

反避稅工作專業性強、人員素質要求較高，配備足夠的反避稅專職人員是長期反避稅管理工作的重點。從某種程度上來說，稅務機關的反避稅工作與跨國企業稅收籌劃工作存在人員的競爭現象，稅務機關反避稅人才不僅要熟悉國內外會計準則，掌握國外主要發達國家稅法的基本內容，善于剖析跨國企業ERP系統并可以提取相關數據，掌握流利的外語等，還需要熟悉跨國企業相對應的業務模式和運作流程，具備敏銳的觀察辨析能力與理性的思維邏輯能力。高端人才的培養計劃需要稅務機關給予合理的重視，其一表現在新反避稅人才的招錄上，其二表現在稅務機構反避稅在職人員的繼續教育上。

（四）加強國際BEPS行動計劃協調合作

BEPS行動計劃是世界主要國家重塑稅收協定、完善轉讓定價國際規則、提高國家間稅收透明度的一項舉措，旨在防范避稅行為，該項目至今已取得顯著成效。2013年9月，中國以OECD合作伙伴的身份參與到該項目中，為該項目取得階段性成果做出了重要貢獻。現如今世界各國都積極參與到該項計劃中，我國應積極主動地抓住該項機遇，把握BEPS方略產生的背景與運作的機制，加強我國與其他國家之間涉稅信息情報的交換與共享，立足于我國的根本利益，采取相應的反避稅策略，實現與其他國家在BEPS行動計劃中的協調合作。五、結束語跨國避稅行為的打擊防范是一項長期艱巨的任務，是眾多發達國家與發展中國家共同的目標。在國際稅收新環境——BEPS背景下，我國只有在實踐中不斷改進和完善反避稅管理辦法，積極參與BEPS行動計劃，提高我國在國際上的稅收話語權，才能有效地保護好我國的稅收權益。

【作者簡介】李付娟（1993-），女，碩士，研究方向為稅務。

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