時間：2023-07-13 17:23:20
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇對經(jīng)濟責任審計的認識，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
我區(qū)通過加強組織領(lǐng)導(dǎo),為開展經(jīng)濟責任審計工作創(chuàng)造良好環(huán)境。經(jīng)濟責任審計是一項系統(tǒng)工程,僅靠審計部門是不夠的,需要各級領(lǐng)導(dǎo)的支持和有關(guān)部門的配合，成立由黨政主要領(lǐng)導(dǎo)擔任組長,組織、人事、紀檢、監(jiān)察、審計等人員組成的經(jīng)濟責任審計領(lǐng)導(dǎo)小組,具體負責組織協(xié)調(diào)這項工作,制定了《區(qū)經(jīng)濟責任審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組工作規(guī)則》和《區(qū)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計辦法》。成立了經(jīng)濟責任審計股，有專人負責。盡管如此我們感到在經(jīng)濟責任審計過程中依然存在一些不足：
1、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計監(jiān)督滯后，審計成果運用不盡理想
由于干部人事制度的特殊性和審計機關(guān)權(quán)限的限制，多年來經(jīng)濟責任審計存在著被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)離職后，才受組織部門委托進行審計的問題。被審計人員往往在已任新的領(lǐng)導(dǎo)職位后，組織部門才委托審計部門對其在原單位的經(jīng)濟責任進行審計，造成了“先離后審”的局面。基本上是審計歸審計，任用歸任用。再加上被審計人員對審計認識不全面，不重視，也導(dǎo)致審計定位存在較大偏差，影響了審計質(zhì)量。這樣做的結(jié)果容易造成經(jīng)濟責任審計流于形式。在一定程度上影響了審計成果的運用和審計機關(guān)以及審計人員的工作積極性；同時對廉政問題及個人經(jīng)濟問題也很難查清。再加上經(jīng)濟責任審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組成員單位之間協(xié)調(diào)較少，各成員單位之間尚未形成合理、有效的經(jīng)濟責任審計成果運行反饋機制。
2、相關(guān)法律法規(guī)不健全，審計評價缺乏統(tǒng)一標準
目前我國的審計評價體系尚未完全建立，法律法規(guī)及制度滯后,缺乏強有力的組織保證,制約了經(jīng)濟責任審計的開展。致使審計過程中遇到的許多新情況、新問題難以用現(xiàn)行的法律法規(guī)和評價標準來評判。從而使經(jīng)濟責任審計的評價工作變得十分復(fù)雜和困難。而且由于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計時間往往都跨度長，審計期的法律、法規(guī)的制定、修改、廢止等變化也較快，這也為審計機關(guān)選擇適當?shù)姆煞ㄒ?guī)進行評價增加了難度。因此，必須盡快健全經(jīng)濟責任審計的法律法規(guī)體系和評價體系。
3、審計任務(wù)與審計力量之間的矛盾依然突出
隨著近年來領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計工作越來越受到各級黨政領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，審計機關(guān)的年度計劃工作量在逐年遞增。正常情況下，我局對國家審計署、省審計廳統(tǒng)一安排的審計項目必須優(yōu)先完成外，有時還要抽調(diào)人員配合紀檢（監(jiān)察）、組織等有關(guān)部門開展辦案調(diào)查、檢查等臨時性的工作，而組織部門交辦的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計任務(wù)又都比較集中，一批下來往往是幾個甚至是十幾個。人員緊張問題成了困繞審計機關(guān)工作開展的突出問題。
4、經(jīng)濟責任審計的幾點建議
首先要加強政策法規(guī)宣傳,提高單位領(lǐng)導(dǎo)對經(jīng)濟責任審計必要性和重要性的認識。經(jīng)濟責任審計《兩個暫行規(guī)定》之后,有關(guān)部門也相繼制定了一系列的《實施細則》和實施意見,使任期經(jīng)濟責任審計成為法定審計工作的重要組成部分。因此要加大政策宣傳力度,營造一種制度化、規(guī)范化、法制化的工件氛圍,促使各級領(lǐng)導(dǎo)解放思想,轉(zhuǎn)變觀念,正確認識到經(jīng)濟責任審計工作是一項正常的工作制度,是保護、愛護干部的必要措施。領(lǐng)導(dǎo)的重視和被審計單位有關(guān)人員的積極配合,是開展好經(jīng)濟責任審計的基本保證。其次要加強法制建設(shè)和體制創(chuàng)新,為離任經(jīng)濟責任審計提供法律保障。審計的本質(zhì)是監(jiān)督,而監(jiān)督的效能取決于領(lǐng)導(dǎo)體制上的突破和創(chuàng)新。實踐證明,在各種監(jiān)督制約機制中,最有力、最有效、最權(quán)威的是自上而下的垂直監(jiān)督。只有加強法制建設(shè)和體制創(chuàng)新,才能為經(jīng)濟責任審計提供適應(yīng)性較強的法律保障。第三要加強審計隊伍自身建設(shè),努力提高審計人員的綜合素質(zhì)。經(jīng)濟責任審計是一項專業(yè)性、政策性很強的工作,并具有較大的風險性,這就要求審計人員具備較高的政策水平和綜合分析能力,嚴格按照《審計法》及審計規(guī)范的要求辦事。因此,審計隊伍自身建設(shè)是當務(wù)之急,要把提升審計人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)作為重要工作來抓。審計人員要重視審計理論、業(yè)務(wù)知識的學習和更新,重視政策法規(guī)的學習和研究,增強責任感和事業(yè)心,愛崗敬業(yè),忠于職守,廉潔自律,積極推動審計工作向前發(fā)展。
5、經(jīng)濟責任審計幾點設(shè)想
一是離任審計與任中審計相結(jié)合。把領(lǐng)導(dǎo)干部的離任審計與任中審計有效結(jié)合起來，我們打算逐步擴大領(lǐng)導(dǎo)干部的任中經(jīng)濟責任審計工作，也就是在年初安排全年審計工作計劃時，逐步加大領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟責任審計的比例，以備將來在這些領(lǐng)導(dǎo)同志離任時，審計部門就可以節(jié)省大量的人力和時間，經(jīng)濟責任審計的效率就會有很大提高，做到事半功倍。今年我們就安排了5個任中審計的項目。從組織、紀檢部門來說，我們建議在維護中央關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計要實行“先審計，后離任”原則的前提下，可以從實際出發(fā)，區(qū)別對待，靈活開展領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計工作。對領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿或調(diào)任、轉(zhuǎn)任、轉(zhuǎn)崗等情況，重點采取“先審計后離任”方式開展審計工作；對免職、辭退、退休的領(lǐng)導(dǎo)干部，可實行“先離任，后審計”的方式推動審計工作。在遵循“逢離必審”的基礎(chǔ)上，加大對在職領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任審計力度，將審計監(jiān)督關(guān)口前移。
關(guān)鍵詞:經(jīng)濟責任審計指導(dǎo)思想
引言
企業(yè)單位主要負責人員在其任期內(nèi)必須實施經(jīng)濟責任審計是國家的一項重要制度安排，是法規(guī)賦予內(nèi)部審計的重要職責，是加強內(nèi)部控制、完善組織治理的重要舉措，對促進內(nèi)部審計深入發(fā)展、提升內(nèi)部審計的地位和權(quán)威、營造良好的審計環(huán)境具有重要意義。
一、企業(yè)任期經(jīng)濟責任審計的必要性
任期經(jīng)濟責任審計的目的在于既要對被審計單位主要負責人任職期間的工作進行全面評價,以決定對其的獎懲或去留；又可借此項審計劃清經(jīng)濟責任的界限,為繼任的主要負責人解除后顧之憂。由此可知,任期經(jīng)濟責任審計的最基本內(nèi)容就是審查被審計單位負責人在任職期間其所在單位的財務(wù)收支的真實、合法和有效情況。目前，經(jīng)濟責任審計主要是受組織部門委托開展審計，由于多方面原因?qū)徲嫴块T不能在制訂年度審計計劃時了解經(jīng)濟責任審計工作任務(wù)量，主動性較差；同時，經(jīng)濟責任審計已逐步形成于其他審計聯(lián)動的模式如預(yù)算執(zhí)行審計與經(jīng)濟責任審計的結(jié)合、財政財務(wù)收支審計與經(jīng)濟責任審計的結(jié)合等，經(jīng)濟責任審計任務(wù)的不確定性，不利于審計項目的資源整合。所以，為了加強經(jīng)濟責任審計，在企業(yè)制度設(shè)計中，完善企業(yè)內(nèi)部審計的職責，明確對下屬單位負責人進行審計，經(jīng)保證單位負責人認識到自己的重大經(jīng)濟決策是受內(nèi)部審計的監(jiān)督和檢查，為了避免自己的行為不造成企業(yè)經(jīng)濟損失，必要的時候，可以事先告知審計部或監(jiān)察室等內(nèi)部監(jiān)督單位，也維護了國家將經(jīng)濟責任審計作為制度安排的權(quán)威性。企業(yè)經(jīng)濟責任審計的加強企業(yè)管理，對企業(yè)負責人經(jīng)營業(yè)績進行評價，同時檢查企業(yè)負責人是否在任職期間守法、依法管理企業(yè)；開展審計可以通過審計發(fā)現(xiàn)的問題與企業(yè)負責人耐心溝通，起到宣傳教育的作用，并責令其認識企業(yè)管理缺陷的存在，及時亡羊補牢，可以總結(jié)和教育企業(yè)管理層加強管理缺陷的整改，可以給企業(yè)打上“預(yù)防針”。
二、經(jīng)濟責任審計指導(dǎo)思想
企業(yè)經(jīng)濟責任審計分為離任經(jīng)濟責任審計和任期經(jīng)濟責任審計兩種，前者是企業(yè)負責人已經(jīng)離任，后者是企業(yè)負責人很可能繼任。企業(yè)負責人任命目前多數(shù)未指定任期，一般不離任不需審計，且受企業(yè)內(nèi)部審計資源也是有限的影響而未實施審計。公司高層領(lǐng)導(dǎo)想借下一級單位負責人換人之際，派審計人員前往實施審計，摸清自己的隊伍是否廉潔，守法，以及判斷下級單位負責人的企業(yè)管理能力，是否能給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，或者是出于自己新官上任，下級單位必選由自己任命的人選接管自己管轄范圍內(nèi)的重要子公司或部門，以摸清被審計企業(yè)負責人的經(jīng)濟責任。由于，時間的緊迫，企業(yè)很少能留給審計部門足夠的調(diào)研時間，基本上是接到審計任務(wù)，立即趕往被審計單位現(xiàn)場，收集相關(guān)資料，同時，新上任子公司領(lǐng)導(dǎo)也一同到任。這樣的審計，很大程度上消弱了經(jīng)濟責任審計為領(lǐng)導(dǎo)干部考核提供依據(jù)的作用。針對各種因素對經(jīng)濟責任審計的影響，我們不斷科學地改進審計工作的方法：
(一)審計程序過于累贅
審計通知書發(fā)放前，按程序應(yīng)當做前期審計調(diào)查，調(diào)查后根據(jù)委托部門的情況，將審計通知書發(fā)送到被審計單位和被審計主要負責人，同時抄送給現(xiàn)任負責人和委托部門及相關(guān)配合審計的部門等等，且在到現(xiàn)場審計開展前，有條件的話，必須在被審計單位召開進場審計會議，傳達經(jīng)濟責任審計的精神及被審計單位需要配合的工作。審計組如果能在離任領(lǐng)導(dǎo)干部離任前一個期間（一個月左右的時間）開展經(jīng)濟責任審計，審計組與離任領(lǐng)導(dǎo)交換意見更為方便，畢竟審計發(fā)現(xiàn)的問題需要與被審計單位溝通，可以大大提高審計效率，有利于向離任領(lǐng)導(dǎo)干部提供相關(guān)材料或形成書面意見。
(二)配合力度受被審計單位負責人的重視程度的影響
有些被審計單位負責人認為自己已經(jīng)離任，只要沒違法，任職期間的績效與本人和單位關(guān)系不大，采取應(yīng)付了事的態(tài)度；有些被審計單位負責人對交換意見的時間安排不重視，推脫、延時等現(xiàn)象時有發(fā)生；有些領(lǐng)導(dǎo)干部“新官不理舊賬”，認為離任審計是“馬后炮”，不積極配合審計工作。我認為如果能在薪酬體系設(shè)計的時候，效益部分應(yīng)由經(jīng)濟及責任審計的意見來決定是否發(fā)放，給予審計一定的經(jīng)濟裁量權(quán)限；如果離任領(lǐng)導(dǎo)即將到其他的公司任職，應(yīng)該考慮經(jīng)濟責任審計結(jié)果而決定是否派遣，這樣離任領(lǐng)導(dǎo)會給與一定程度的配合。
(三)審計收集審計證據(jù)難
有的企業(yè)管理相對比較混亂，內(nèi)部控制比較弱，有些資料不保留或保留不完整，對審計結(jié)論有很大影響。有些有的被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任期較長，時間跨度大，有的事項發(fā)生在多年前，查證工作難度大且花費時間長。我們認為應(yīng)當在任命領(lǐng)導(dǎo)干部的時候，應(yīng)當實行任期制度，所有領(lǐng)導(dǎo)干部，三年為一個任期，到了任期，不管是否繼續(xù)任職與否，先讓企業(yè)內(nèi)部審計做任期經(jīng)濟責任審計，將審計時間與被審計期間有效縮短，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，在下一屆任期不在發(fā)生類似錯誤，同時，給經(jīng)濟責任審計取證帶來一定的便利。
三、經(jīng)濟責任審計的難點
(一)審計對象確定缺乏規(guī)范
對那些領(lǐng)導(dǎo)干部、領(lǐng)導(dǎo)干部任職幾年開展任期經(jīng)濟責任審計，目前還沒有規(guī)范。在實際工作中，人力資源部門和黨委工作部門與審計部門確定審計對象所考慮的因素也有偏差。人力資源部門、黨委工作部門也感到困惑，有效領(lǐng)導(dǎo)干部的任命的決定并不是由人力資源部門或黨委工作部門來決定，最終的人事權(quán)由公司更高一級領(lǐng)導(dǎo)決定，而決定前不會告知審計部門，目前企業(yè)沒有事先告知審計部門的機制和制度。
(二)部分領(lǐng)導(dǎo)干部的思想認識有待提高
任期經(jīng)濟責任審計若宣傳不到位，容易讓被審計領(lǐng)導(dǎo)干部產(chǎn)生疑慮：是上級領(lǐng)導(dǎo)對自己不信任還是自己有重大經(jīng)濟問題，容易產(chǎn)生一定的不安情緒。由于產(chǎn)生不安情緒，被審計領(lǐng)導(dǎo)就會在審計過程中，有意無意地隱瞞一些可能對他本人在經(jīng)營上給公司經(jīng)濟利益造成損害的事項，或故意推脫責任，或借故不與審計實施人員配合等。
論文關(guān)鍵詞：轉(zhuǎn)型期，高校，經(jīng)濟責任，審計，問題，對策
隨著高校校內(nèi)管理體制和運行機制改革的深化，高校對內(nèi)部審計工作提出了更多的要求。為了適應(yīng)高校管理體制和運行機制上新的變化和需求，內(nèi)部審計亟需轉(zhuǎn)型。高校內(nèi)部審計工作應(yīng)由原來只重視監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督與服務(wù)并重，由原來只重視查賬轉(zhuǎn)變?yōu)椴橘~與管理并行。正如劉家義審計長指出的“內(nèi)部審計不僅是現(xiàn)實資產(chǎn)的保護者、財務(wù)報表的復(fù)核者、會計核算的勾稽者，更是強化管理的促進者、提高效能的推動者、價值增值的倡導(dǎo)者”。因此，處于轉(zhuǎn)型期的高校內(nèi)部審計應(yīng)積極開展以提高辦學效率、效益和效果以及促進高校內(nèi)部科學管理為目的的績效審計、管理審計、經(jīng)濟責任審計等審計工作，在原有“監(jiān)督”職能的基礎(chǔ)上重點突出“服務(wù)”和“管理”的職能。
高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計經(jīng)過十幾年的實踐發(fā)展，在對加強高校干部監(jiān)督管理、促進領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律、提高資金使用效益等方面發(fā)揮了一定的作用。隨著高校管理體制改革的不斷深化，尤其是隨著中層領(lǐng)導(dǎo)干部的定期輪崗、學校組織部門委托經(jīng)濟責任審計的制度化，高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計逐漸成為高校內(nèi)部審計的工作重點。
因此，筆者認為在內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型期，我們有必要積極發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計存在的主要問題，以及結(jié)合高校內(nèi)部審計工作“監(jiān)督、服務(wù)、管理”的職能深入思考解決這些問題的對策
一、轉(zhuǎn)型期高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計存在的主要問題
（一）經(jīng)濟責任審計委托流于形式，審計成果的利用程度不高
目前高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計項目立項一般都形成了一套較規(guī)范的程序：由學校組織部門或其他部門向內(nèi)部審計部門提出委托，審計部門再報分管校領(lǐng)導(dǎo)批準后實施審計。但大多數(shù)高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計委托的時效性較差，幾乎都是“先離后審，先任后審”。組織部門往往是在領(lǐng)導(dǎo)干部離任、調(diào)任或提拔后才提出審計委托，形成了審歸審、用歸用的現(xiàn)象。這一現(xiàn)象導(dǎo)致了審計成果的利用程度不高，審計結(jié)論和評價并沒有作為考核、任用干部的重要參考依據(jù)之一，經(jīng)濟責任審計報告也僅作為干部檔案中的一份“手續(xù)”材料而已。
（二）經(jīng)濟責任不明確，被審計對象抵觸情緒較大
首先目前大部分高校雖有制定所謂的經(jīng)濟責任制等規(guī)章制度，但由于條例制定部門宣傳不到位、干部任用部門對新上任領(lǐng)導(dǎo)教育不夠、新上任領(lǐng)導(dǎo)自身不夠重視等原因，大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部對自身所承擔的經(jīng)濟責任并不明確。甚至有的領(lǐng)導(dǎo)干部缺乏必要的經(jīng)濟責任意識，覺得自己沒有承擔什么經(jīng)濟責任，沒有必要審計。其次，經(jīng)濟責任制的相關(guān)條例內(nèi)容制定的也不夠具體，內(nèi)容比較空泛，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部或?qū)徲嬋藛T難以參照執(zhí)行或進行考核評價。另外，大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部對審計認識也有偏差，認為審計就是來挑毛病、找麻煩的，對審計抵觸情緒較大。
（三）法規(guī)制度滯后，審計評價指標不健全
經(jīng)濟責任審計的最終結(jié)果是要對被審計對象進行審計評價，供組織、人事部門參考。要做出較全面、客觀的審計評價，就要有科學的審計評價指標及合理的指標評價標準作為參考。然而，目前相關(guān)的法規(guī)制度中涉及指標這塊的內(nèi)容還比較少，而且由于目前高校財務(wù)核算方面的缺陷和領(lǐng)導(dǎo)干部任期目標不明確等原因，審計人員獲取形成相關(guān)的審計評價指標和評價標準所需的數(shù)據(jù)比較困難，導(dǎo)致審計評價指標的不健全。由于審計評價指標的不健全增加了高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計評價的難度與風險。
（四）審計方法與內(nèi)容比較單一，審計風險大
目前高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的方法主要還是審查賬面資料，審計內(nèi)容也主要是側(cè)重于財務(wù)收支的合規(guī)、真實性，國有資產(chǎn)的安全、完整性以及個人行為是否廉潔等。由于目前高校的經(jīng)濟活動日益復(fù)雜和豐富，很多經(jīng)濟活動并不完全在賬面上反映出來。審計方法果只審查賬面資料，不注重對經(jīng)濟活動過程的調(diào)查、了解及分析，審計內(nèi)容如果不相應(yīng)的擴展到包括領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟決策是否科學、內(nèi)部管理是否有效、資金使用是否合理等方面，經(jīng)濟責任審計就無法準確了解被審計對象對經(jīng)濟活動的真實影響以及應(yīng)承擔的責任，也就無法對其做出全面準確的評價，加大了審計風險。
（五）審計部門自身因素影響經(jīng)濟責任審計質(zhì)量
首先，目前多數(shù)高校的內(nèi)部審計部門與紀檢、監(jiān)察合署辦公，受到編制所限，專職內(nèi)部審計人員少。當面臨大面積領(lǐng)導(dǎo)干部換屆輪崗時，經(jīng)濟責任審計項目多、時間緊、任務(wù)重。因此，在時間較短、人手不足的情況下，內(nèi)部審計人員在做經(jīng)濟責任審計時就會出現(xiàn)應(yīng)付了事、走過場的情況，影響了審計質(zhì)量。其次，目前高校的專職內(nèi)部審計人員多為財務(wù)出身，知識結(jié)構(gòu)比較單一。而經(jīng)濟責任審計特殊的審計內(nèi)容和審計方法，要求審計人員要有較高的綜合業(yè)務(wù)水平和一定的分析判斷能力。但就目前高校內(nèi)部審計人員的自身素質(zhì)而言，勢必影響經(jīng)濟責任審計質(zhì)量。再次，由于審計成果利用程度不高，也一定程度影響了內(nèi)部審計人員的工作積極性。審計人員在做經(jīng)濟責任審計時也往往流于表面，對發(fā)現(xiàn)的問題不予深究，審計報告中反映的問題也避重就輕，提出的審計建議也泛泛而談，嚴重影響了審計質(zhì)量。
二、轉(zhuǎn)型期高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計發(fā)展的重點
從目前經(jīng)濟責任審計發(fā)展的情況來看，經(jīng)濟責任審計僅僅初步發(fā)揮了評價、監(jiān)督的作用，對促進學校財經(jīng)、干部的管理、提高工作效率等方面的作用發(fā)揮的還不夠。因此，筆者認為高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計今后應(yīng)積極適應(yīng)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的要求，重點朝著為組織考核、評價干部做參考，為領(lǐng)導(dǎo)了解學校基礎(chǔ)單位的財經(jīng)狀況提供信息，為學校加強科學管理出謀劃策，突出經(jīng)濟責任審計建議的“建設(shè)性”，以及充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計“免疫”功能等的方向發(fā)展。
（一）加大宣傳，轉(zhuǎn)變觀念，改善經(jīng)濟責任審計環(huán)境
首先，高校內(nèi)部審計部門應(yīng)加快相關(guān)經(jīng)濟責任審計制度的制定或修訂，并對相關(guān)法規(guī)制度進行大力的宣傳和教育。通過宣傳、教育等活動，讓校領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)單位和被審計對象，重新認識高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計不僅具有“監(jiān)督”職能，更具有“服務(wù)”和“管理”的職能。高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的目的應(yīng)該是為組織等部門考核、評價干部做參考；為領(lǐng)導(dǎo)了解學校財經(jīng)狀況和基層單位管理情況提供信息；為學校完善內(nèi)部控制制度、提高資金使用效益、促進學校科學管理出謀劃策；為被審計對象及其所在單位提高管理水平、規(guī)范經(jīng)濟行為服務(wù)。通過宣傳、教育等活動，轉(zhuǎn)變領(lǐng)導(dǎo)、群眾的觀念，積極消除被審計對象的抵觸情緒，努力形成一個“領(lǐng)導(dǎo)重視、群眾支持、被審計對象歡迎”的良好審計氛圍。
其次，貫徹落實“聯(lián)席會議制度”，建立起高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的組織、執(zhí)行及監(jiān)督體系。高校經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議一般由組織、人事、紀檢、監(jiān)察、審計等部門組成，據(jù)剛出臺的《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號—高校內(nèi)部審計》有關(guān)內(nèi)容規(guī)定，聯(lián)席會議的主要職責是制定并通過年度經(jīng)濟責任審計計劃；指導(dǎo)、檢查、協(xié)調(diào)本年度的經(jīng)濟責任審計工作；交流和通報經(jīng)濟責任審計情況；研究、解決經(jīng)濟責任審計中的困難和問題等。通過這一制度的貫徹落實，能有計劃的安排年度經(jīng)濟責任審計工作，改善“先離后審”的情況。同時通過相關(guān)部門的全方位參與，使其加深對經(jīng)濟責任審計重要意義的認識，了解經(jīng)濟責任審計工作的具體難處，能積極給予配合，并且能切實提高經(jīng)濟責任審計成果的利用程度。
（二）改進審計內(nèi)容與方法，控制經(jīng)濟責任審計風險
高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的審計內(nèi)容應(yīng)從目前的側(cè)重于對包含被審計對象所在單位財務(wù)收支的合規(guī)、真實性、國有資產(chǎn)的安全、完整性以及個人行為是否廉潔等內(nèi)容的財務(wù)收支審計、法紀審計，擴展到包含績效審計、管理審計等內(nèi)容。通過對以上內(nèi)容的審計，真正實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計為學校完善內(nèi)部控制制度、提高資金使用效益、促進學校科學管理出謀劃策；為被審計對象及其所在單位提高管理水平、規(guī)范經(jīng)濟行為服務(wù)等目的。
高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計方法在傳統(tǒng)審計方法的基礎(chǔ)上應(yīng)更加重視調(diào)查、分析等審計手段和方法的運用。通過聯(lián)席會議制度以及審前的公示制度、座談會等制度與方法，收集來自各方面的信息，分析其中可能出現(xiàn)的問題，確定審計的關(guān)注點；通過對被審計單位制定的規(guī)章制度、簽訂的經(jīng)濟合同及會議紀要等資料的查閱，結(jié)合賬面資料，掌握被審計單位經(jīng)濟活動的決策及執(zhí)行等情況。通過以上方法的運用，首先可彌補以往僅限于審查賬面資料的不足，對被審計對象能做出較全面、客觀的評價，從而較好的控制審計風險；其次可全面的了解被審計對象所在單位的情況，能為其提出更加科學、合理的改進管理、規(guī)范經(jīng)濟行為的審計建議
（三）明確領(lǐng)導(dǎo)干部任期目標，逐步建立科學的評價指標體系
首先，內(nèi)部審計部門應(yīng)配合有關(guān)部門做好高校新任領(lǐng)導(dǎo)干部的任前培訓。培訓內(nèi)容可包括：與學校有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)制度，單位內(nèi)部控制的重要意義和構(gòu)建，領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟決策中的地位和作用，各個崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔的經(jīng)濟責任等。通過培訓，讓即將上任的領(lǐng)導(dǎo)干部明確自己即將承擔什么經(jīng)濟責任，以及如何提高管理水平。其次，要進一步明確崗位任期經(jīng)濟目標，對每一位新上崗的領(lǐng)導(dǎo)干部提出具體明確的任期經(jīng)濟目標，以便年終或任期結(jié)束時對領(lǐng)導(dǎo)干部進行考核、評價，同時也為經(jīng)濟責任審計評價提供依據(jù)。
高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計要客觀、公正的對被審計對象完成經(jīng)濟責任的情況做出評價，有賴于制定出一套科學的經(jīng)濟責任審計評價指標體系。指標體系的建立應(yīng)充分考慮高校的行政管理體制、財務(wù)管理體制，并結(jié)合高校具體的財務(wù)數(shù)據(jù)指標，采用定量指標、定性指標、對比性指標和分析性指標并用的模式。剛出臺的《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號—高校內(nèi)部審計》提到了一些高校經(jīng)濟責任審計定量評價的指標，但這些指標還比較分散、不夠系統(tǒng)，且這些指標可參照的標準值是多少還不是很明確。因此，要形成一套科學、實用的評價指標體系不僅要依靠理論研究者，還要依靠每一位高校內(nèi)部審計工作者在審計實踐工作中不斷的總結(jié)、歸納。
（四）重視審計建議的質(zhì)量，發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的“免疫系統(tǒng)”功能
高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計一方面是通過審計對被審計對象完成經(jīng)濟責任情況、遵紀守法情況進行評價，另一方面還應(yīng)通過審計發(fā)現(xiàn)基層單位在經(jīng)濟活動、內(nèi)部管理方面存在的不足與漏洞，為基層單位預(yù)防和規(guī)避可能出現(xiàn)的問題、進一步規(guī)范經(jīng)濟行為、提高管理水平，從專業(yè)角度提出建議。對于內(nèi)部審計而言，一份包含中肯審計意見和建議的審計報告會比一份只是挑毛病、做出不痛不癢的審計評價的審計報告更受到學校領(lǐng)導(dǎo)、被審計對象及其所在單位的歡迎和重視。
高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計能在審計報告中提出高質(zhì)量的審計建議，為學校的發(fā)展提出“建設(shè)性”意見，將會進一步提高審計報告的的質(zhì)量，大大的促進審計結(jié)果的利用程度，也是對內(nèi)部審計作為“強化管理的促進者、提高效能的推動者、價值增值的倡導(dǎo)者”的最好體現(xiàn)，發(fā)揮了內(nèi)部審計的“免疫系統(tǒng)”功能。
（五）加強審計隊伍的建設(shè)，切實推動經(jīng)濟責任審計的科學發(fā)展
首先，要提高現(xiàn)有審計人員的專業(yè)素質(zhì)，豐富引進審計人員的專業(yè)類型。注意對審計人員的業(yè)務(wù)培訓內(nèi)容的選擇，改善審計人員的知識結(jié)構(gòu)，進一步提高審計人員的綜合業(yè)務(wù)水平和分析判斷能力。其次，注重開展審計人員之間的工作經(jīng)驗交流，對審計中出現(xiàn)的問題和特殊情況進行討論、分析，開拓思路，實現(xiàn)共同提高和進步。再次，要增強審計人員的職業(yè)道德意識，強調(diào)審計人員應(yīng)該遵守“客觀公正、實事求是、廉潔奉公、保守秘密”的職業(yè)道德。
參考文獻1 高尚國 建立科學合理的高校經(jīng)濟責任審計機制 教育財會研究，2008，(3)
2 陳曉芳，桂珍若 關(guān)于高校經(jīng)濟責任審計的理性思考 審計研究，2006，(4)
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責任審計；獨立性；審計機構(gòu)
軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計是一項集財務(wù)審計、法紀審計、效益審計和管理審計為一體的綜合性審計工作，它具有政策性強，影響力大的特點。但從該審計工作實際效果看，其所發(fā)揮的作用遠沒有達到預(yù)期的目的。在現(xiàn)階段經(jīng)濟責任審計面臨的形勢、任務(wù)和各方面期望上,還存在諸多矛盾,需要尋求思路,逐步解決。
一、軍隊經(jīng)濟責任審計現(xiàn)狀及存在問題
1、重視不夠，組織實施難度大。
部分軍隊組織部門沒有真正把軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計貫穿于監(jiān)督管理中,評價和任用干部時只是委托審計機關(guān)走走形式而已,致使領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計工作互相推諉,清查不深不細,甚至敷衍了事走過場。有的單位對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計只滿足于“例行公事”，過關(guān)完事，而不能通過審計從經(jīng)費的使用、管理、單位全面建設(shè)情況考核干部的決策能力、理財能力和事業(yè)心等，未達到審計的最終目的。
2、審計制度不夠規(guī)范，法律法規(guī)不健全。
目前的軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計工作仍處于探索規(guī)范階段，現(xiàn)行法規(guī)措施的科學性、規(guī)范性、可操作性都有待進一步提高。現(xiàn)階段對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任進行評價,主要是依據(jù)《軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計評價標準(試行)》。該標準存在著明顯的缺陷。一是不同等次的區(qū)分度不夠,特別是“好”與“較好”界限模糊;二是內(nèi)容不足,衡量履行經(jīng)濟責任是否“規(guī)范”的內(nèi)容較多,衡量履行經(jīng)濟責任是否“全面”和“有效”的內(nèi)容相對較少;三是操作性不強,定性有余定量不足,尤其是“好”與“較好”的評價尺度難以把握;四是評價邏輯不一致,“好”與“較好”側(cè)重于評價履行經(jīng)濟責任的過程,“一般”和“差”側(cè)重于評價履行經(jīng)濟責任的結(jié)果。
3、審計力量不足。首先，軍隊部門的經(jīng)濟責任審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和經(jīng)費保障等問題至今還沒有從根本上解決，影響了審計工作的正常開展。隨著軍隊審計職能的拓展，審計范圍的增加，審計部門的工作量、難度也隨之加大，審計力量不足的矛盾逐漸突出。其次，由于審計力量不足的現(xiàn)狀，難以提高審計覆蓋面，也使一些領(lǐng)導(dǎo)干部抱以僥幸心理，難以使經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生應(yīng)有的約束力。
4、審計資料收集困難，真實性完整性難以保證。當前，由于經(jīng)濟違紀手段隱蔽，審計時間有限，審計成本不足以及審計方法落后，使得審計人員充分收集審計證據(jù)的難度增大。加之，用于審計的資料和證據(jù)來源大部分都是被審計單位內(nèi)部提供的，其真實性、完整性很難確定，由此而產(chǎn)生的審計風險更為突出。
5、審計獨立性不強。經(jīng)濟責任審計的對象是有一定權(quán)力，且在重要崗位工作多年的領(lǐng)導(dǎo)干部，他們在本單位往往會有意或無意的形成“關(guān)系網(wǎng)”、“感情網(wǎng)”，審計部門在審計時，較難得到真實的相關(guān)信息，特別是當發(fā)現(xiàn)有違規(guī)違紀的情況時，審計部門或?qū)徲嬋藛T便會招來“明點暗示”或“軟磨硬纏”，個別的還會出現(xiàn)公開叫板。所有這些，都可能使審計部門和審計人員的原則性、獨立性和責任心受到挑戰(zhàn)，加大審計風險。并且，領(lǐng)導(dǎo)干部作為權(quán)力擁有者一般處于強勢地位,而審計部門和人員作為被領(lǐng)導(dǎo)者處于弱勢地位。從理論上說審計部門和人員只能對領(lǐng)導(dǎo)干部有關(guān)經(jīng)濟權(quán)力進行監(jiān)督,而領(lǐng)導(dǎo)干部則有可能運用其它權(quán)力對審計進行反制。
二、新形勢下搞好領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計的主要對策
1、深化認識，加強組織領(lǐng)導(dǎo)。
一是要加強對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計的認識。各級黨委領(lǐng)導(dǎo)要充分認識到，堅持領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計制度，是新時期加強干部隊伍建設(shè)的重要保證，是市場經(jīng)濟條件下搞好干部管理、使用的一項重要工作，特別是干部、紀檢與審計部門，要把它作為干部政績、廉政建設(shè)考核和審計工作職責范圍的重要內(nèi)容做細做好，二是要加強對此項工作的領(lǐng)導(dǎo)。黨委要重視，切實加強對這項工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，分工專人負責。干部離任，一律要安排經(jīng)濟責任審計，審計部門與干部部門應(yīng)明確責任，相互配合，協(xié)同工作。
2、完善法規(guī)制度，細化評價標準。
依據(jù)現(xiàn)行相關(guān)的法規(guī)制度，結(jié)合客觀工作實際，修改、補充、完善經(jīng)濟責任審計規(guī)章制度，解決審計實踐中，無法可依，有法難依的問題。增設(shè)更為科學的評價指標,使評價標準真正反映領(lǐng)導(dǎo)干部是否全面、規(guī)范和有效地履行了經(jīng)濟責任。在關(guān)注被審計領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運用和經(jīng)濟責任履行合法性的同時,應(yīng)更加關(guān)注被審計領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟行為的績效性。量化指標并采用定量評價法,提高標準的明晰性和可操作性。首先,將現(xiàn)行標準的四個等級即好、較好、一般、差確定不同的分值段。其次,將所有分項指標統(tǒng)一到定量評價上來,對標準中的每項指標根據(jù)其重要程度分配相應(yīng)的分值并制定相應(yīng)的評分標準,每項指標的評分標準也盡量采用一些能量化的數(shù)據(jù)如經(jīng)濟決策效果良好率、經(jīng)費保障落實率、廉潔指數(shù)等;最后,根據(jù)每項指標得分算出總分值,依據(jù)總分值確定審計對象所處等級。在根據(jù)總分確定審計對象所處等級時還可以設(shè)定一些重要指標,這些重要指標的分值不應(yīng)低于某數(shù)值才能評為好或者較好。此外,應(yīng)注意設(shè)置修正指標。對因國家或軍隊宏觀政策調(diào)整等不可預(yù)見因素造成被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責任出現(xiàn)異常等現(xiàn)象,通過所設(shè)置的修正指標進行調(diào)整。
3、適當在編制、經(jīng)費保障上傾斜。
目前審計任務(wù)越來越繁重，尤其是近幾年來軍隊在軍事經(jīng)濟領(lǐng)域的改革不斷深入，后勤社會化保障、集中采購等舉措在部隊已經(jīng)施行多年，但審計人員隊伍提出了更高更迫切的要求，因此決策部門應(yīng)當考慮適當增加審計部門人員編制，在審計機構(gòu)設(shè)置、經(jīng)費預(yù)算等方面，各級黨委應(yīng)予以充分保障，以確保經(jīng)濟責任審計工作的正常開展，實現(xiàn)軍事經(jīng)濟監(jiān)督目的。
4、加強軍隊被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的思想教育
審計工作的開展，很大程度上依賴于被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的配合與否，因此應(yīng)當加強對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的思想教育，使其充分認識到審計的作用和意義，并在審計過程中要求被審計單位和被審計責任人做出書面承諾，保證所提供的資料真實、完整、合法、可靠，尤其是所提供的預(yù)算經(jīng)費收支、預(yù)算外費用、往來款項、資產(chǎn)狀況等資料必須真實合法，對出具虛假、違規(guī)承諾的單位和個人，予以處理直至追究其法律責任。推行審計承諾制的目的是明確責任，提高審計工作質(zhì)量，規(guī)避審計風險。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院 經(jīng)濟責任審計 策略
醫(yī)院是救死扶傷的地方，醫(yī)療事業(yè)則對于人們的身體健康起著保障作用。當下我國醫(yī)療事業(yè)正積極發(fā)展，為此，提高醫(yī)院廉政建設(shè)則至關(guān)重要。要實現(xiàn)醫(yī)院醫(yī)療事業(yè)的長遠發(fā)展，就需要認真審計醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任。針對醫(yī)院黨政主要干部、醫(yī)院財務(wù)管理、崗位監(jiān)督、經(jīng)濟審計責任等方面進行監(jiān)督，不斷提高監(jiān)督效力。因而在醫(yī)院進行經(jīng)濟責任審計能夠為醫(yī)院帶來良好的聲譽，塑造醫(yī)院良好的社會形象，幫助醫(yī)院健康有序地發(fā)展。
一、醫(yī)院經(jīng)濟責任審計中的缺陷
（一）審計效果滯后
不少醫(yī)院都是執(zhí)行離任后審計制度。醫(yī)院干部退休離任以后，審計部門的審計核查取證工作就變得相當困難，審計效率也不高，審計工作難度更大了，因而出現(xiàn)了不少審計風險。一般來說，經(jīng)濟責任審計工作完成以后審計部門應(yīng)該要寫出審計報告，而經(jīng)濟責任審計的最終結(jié)果是不公開的，而這些審計方式使得經(jīng)濟責任審計和審計結(jié)果監(jiān)督聯(lián)系不緊密，造成審計結(jié)果不佳。同時，上級主管部門和本部門領(lǐng)導(dǎo)不夠重視經(jīng)濟責任審計工作也是導(dǎo)致審計滯后的原因之一。
（二）審計方法落后
當前，經(jīng)濟責任審計效果不理想是因為醫(yī)院的審計還是以人工為主。醫(yī)院的內(nèi)部審計無法使用高標準的超常審計方法，例如對重要的疑難事項使用內(nèi)查外調(diào)的強力審計方法。一般審計員只能根據(jù)內(nèi)部資料來審計，對審計工作的開展有一定限制。
（三）審計制度不規(guī)范
在經(jīng)濟責任審計中，規(guī)范的責任管理機制和審計操作規(guī)定沒有被有效體現(xiàn)出來，因而很多審計員不知道怎樣去評估醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任。審計人員經(jīng)常會遇到財政目標被混淆在一起的經(jīng)濟責任審計工作。具體來說，存在漏洞的制度讓審計員不能很好地理解審計方面的一些原則性問題，審計工作出現(xiàn)盲目性也在所難免，審計員也經(jīng)常面臨評估失誤、審計能力有限等問題。
（四）審計隊伍專業(yè)性不強
醫(yī)院不能因為審計單位帶來直接的經(jīng)濟利益而對審計工作不十分重視，因而審計員的配備也不多。醫(yī)院審計工作人員專業(yè)審計知識單薄，業(yè)務(wù)能力較低，沒有很好的綜合分析能力。一些審計員通常是以息事寧人的態(tài)度處理審計問題，使得審計結(jié)果的可信度不高。一些審計員沒有豐富的專業(yè)實踐經(jīng)驗，不能從法律角度去認識經(jīng)濟責任審計，因而審計員的工作重心多放在財務(wù)方面，事前、事中、事后審計工作不連貫。一些審計員沒有強烈的業(yè)務(wù)精神，甚至在審計工作中做出違法亂紀的事情，使審計質(zhì)量大為降低。
二、醫(yī)院經(jīng)濟責任審計工作策略分析
（一）堅持先審后用原則
審計工作者必須要知道，經(jīng)濟責任審計機制十分落實在于經(jīng)濟責任審計成果運用是否到位。要加強事前審計，針對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部實施任中審計，認真檢查領(lǐng)導(dǎo)干部的腐敗行為。在運用審計結(jié)構(gòu)時要構(gòu)建聯(lián)動機制，進行全面監(jiān)督。加強任中審計，將各項審計工作結(jié)合起來是最為行之有效的辦法，如此一來還能將經(jīng)濟責任審計成果的好處展示出來，提升審計效率。
（二）運用不同的審計策略
第一，轉(zhuǎn)變審計重點。由于經(jīng)濟責任審計時間跨度大，被審單位資料多，傳統(tǒng)的審計模式已經(jīng)不能適應(yīng)審計職責的要求，必須更新審計模式。要全力推動由以財務(wù)收支審計為主向以管理審計、績效審計為主轉(zhuǎn)變，由注重揭示查處問題向加強機制和制度建設(shè)轉(zhuǎn)變，由監(jiān)督為主向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變，積極推動經(jīng)濟責任審計工作全面轉(zhuǎn)型。第二，要想全面提高審計工作效率，保障審計質(zhì)量，就應(yīng)該運用信息技術(shù)實施審計，以科學的系統(tǒng)管理方法開展審計工作。第三，要加強審計部門、紀檢部門、人事部門的交流學習工作，使之相互借鑒有益經(jīng)驗，提升審計質(zhì)量。
（三）構(gòu)建合理的評估機制
建立科學的評估機制是保障經(jīng)濟責任審計評價有效實施的重要保障。經(jīng)濟責任審計的核心就是評價經(jīng)濟責任，以人在某事所負的責任定性。要堅持從實際出發(fā)，以法律政策為準繩，以審計事實為依據(jù)，對審計事項做出實事求是、客觀公正的評價。另外，審計部門要重視計量指標，對醫(yī)療的財務(wù)狀況、運營流程、發(fā)展能力進行有效評估。只要科學地做到評價工作和評價目標的一致性，才能很好地得出經(jīng)濟責任審計評價結(jié)果，這也是對審計工作的高度負責。審計時要對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部的職權(quán)有清楚的認識，能根據(jù)經(jīng)濟責任來評價所有事項。科學的經(jīng)濟責任審計評估機制能夠?qū)徲嫿Y(jié)果更加公正。
（四）提高審計人員專業(yè)素養(yǎng)
完善改革審計工作人員的選拔制度， 強化審計職能， 改善審計人員的知識結(jié)構(gòu)， 大力培養(yǎng)復(fù)合型專業(yè)人才。應(yīng)經(jīng)常舉辦經(jīng)濟責任審計專題培訓并開展理論研討，要十分注意加強對黨和政府重大方針政策的學習，樹立全局觀念，培養(yǎng)宏觀意識，學會歷史地、系統(tǒng)地、辯證地看問題。不斷提高審計人員的操作技能和審計水平，努力把審計隊伍建設(shè)成為業(yè)務(wù)精、素質(zhì)高、作風正的過硬隊伍。同時要求審計人員在工作中嚴謹細微， 有強烈的責任心與事業(yè)心， 為醫(yī)院的經(jīng)濟責任工作貢獻自己的一份力量。
三、 結(jié)束語
隨著社會醫(yī)患矛盾的增加，醫(yī)療糾紛事故越來越多，人們對醫(yī)療機制的改革也更加重視了。醫(yī)療機制的公開透明化呼聲日益高漲。通過對醫(yī)院經(jīng)濟責任審計工作的研究發(fā)現(xiàn)，這項工作的獨特性較多，而且審計工作中的問題也不少。要想徹底根治這個問題，就應(yīng)該通過制定切實可行的監(jiān)督方案，提高審計人員審計能力，完善審計方面的規(guī)章流程，讓醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)踏踏實實為人們服務(wù)，促進醫(yī)院和諧健康發(fā)展。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：政府；經(jīng)濟責任；審計；存在問題；優(yōu)化策略
相較于其他類型的審計工作，政府經(jīng)濟責任審計在工作中表現(xiàn)出了明顯的優(yōu)勢與不可替代的重要作用。經(jīng)濟責任審計工作將審計單位的經(jīng)濟效益作為展開工作的主要依據(jù)，而且對審計單位的評價十分公正、客觀。該項工作不僅要將審計單位的國有資產(chǎn)管理作為考慮因素，還要對廉政建設(shè)進行考察，所以整體而言是十分復(fù)雜的。
一、政府經(jīng)濟責任審計存在的問題
（一）相關(guān)法規(guī)不完善
由于我國進行經(jīng)濟責任審計工作的時間尚短，因此對其進行監(jiān)管與支持的法律制度還不完善。由于相關(guān)的操作規(guī)范還沒有出臺，現(xiàn)階段的經(jīng)濟責任審計工作尚沒有完善的法律指導(dǎo)。另外，對審計工作告一段落之后的審計評價工作也沒有制定統(tǒng)一的、權(quán)威的評價標準，導(dǎo)致審計部門在工作時沒有絕對的制度約束與評價依據(jù)，具有較大的隨意性，主觀性，違背了經(jīng)濟責任審計工作的初衷與公平公正的特性。例如，在對一些干部進行經(jīng)濟責任審計的評價工作中，審計部門與被審計單位之間經(jīng)常會出現(xiàn)較大的分歧，阻礙審計工作的順利進行。
（二）缺少科學的方式
該項審計工作需要有確定的評價制度作為依據(jù)才能對經(jīng)濟責任人的工作情況進行評價、考察。但是，現(xiàn)階段我國政府的經(jīng)濟責任審計工作并沒有形成評價指標體系。即使是針對同一個評價對象，使用的評價方法與標準不同也會得到不同的結(jié)果，對經(jīng)濟責任審計工作的結(jié)果應(yīng)用產(chǎn)生影響，甚至引起行政訴訟。
（三）缺乏良好的溝通
當前政府的經(jīng)濟責任審計工作缺乏完善的溝通機制，這是國家與政府亟待解決的問題。只有完善的溝通機制才能互通信息，了解到實際工作中出現(xiàn)問題的原因，然后解決癥結(jié)。通過溝通還能獲得具有實際應(yīng)用價值的數(shù)據(jù)與資料，保證工作的順利進行。
（四）審計成果利用不充分
政府進行經(jīng)濟責任審計的初衷就是加強對審計單位的經(jīng)濟監(jiān)管，促進廣大干部嚴于律己。因此，有關(guān)部門要認識到審計工作的重要性與審計結(jié)果的實際應(yīng)用價值，對結(jié)果進行分析，才能發(fā)揮出審計工作的作用。但是，由于認識上的誤區(qū)與片面，有關(guān)部門在接收到結(jié)果后并未給予足夠的認識，勿論對結(jié)果進行科學、合理地分析，更缺少完善的反饋機制。另外，審計部門以及有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層對審計結(jié)果的管理不足，并未將其整理成獨立的檔案資料，以致于大多數(shù)情況下，審計結(jié)果淪為無意義的數(shù)據(jù)。
二、政府經(jīng)濟責任審計的優(yōu)化策略
（一）完善配套法規(guī)
加強配套的法律法規(guī)建設(shè)是完善經(jīng)濟責任審計系統(tǒng)的關(guān)鍵措施。針對審計工作中實際遇到的問題對審計工作的實施辦法進行優(yōu)化，為審計工作的進行提供必要的依據(jù)與制度，逐漸減少審計工作中存在的不規(guī)范現(xiàn)象；建立完善的追究體制，追究經(jīng)濟責任審計結(jié)果的使用情況，不遺漏、輕視任何一個審計結(jié)果，若被審計的單位或者領(lǐng)導(dǎo)干部存在經(jīng)濟問題，要進行責任追究，同時對不重視審計結(jié)果、未進行合理利用的部門進行追究；將審計工作進行合理分配，保證審計工作能夠有條不紊地進行。
（二）優(yōu)化審計指標與方式
建立科學的定量指標評價體制。在制定中要將審計單位的實際情況以及被審計內(nèi)容作為依據(jù)，例如，接受審計的單位的收入、支出、經(jīng)濟決策備案等，這些具有代表性的內(nèi)容均可以作為建立指標體系的科學依據(jù)；在對審計結(jié)果進行評價時，要注意發(fā)揮定性指標的作用，能夠顯著增加評價的科學性，考慮全面、縱向比較，保證結(jié)果的公平公正。
（三）建立完善的溝通機制
建立完善的溝通機制的關(guān)鍵是轉(zhuǎn)變過去事后審計的方式，將事前、事中、事后的全部審計過程進行結(jié)合，制定有效的聯(lián)絡(luò)員制度。該制度的建立能夠有效增加審計工作人員之間的溝通，將審計部門與接受審計的單位的溝通橋梁搭建起來；為了加強彼此之間的了解，在開展審計工作之前，審計部門應(yīng)該先派遣人員去接受審計的單位進行溝通，Σ莆袂榭觥⑷嗽卑才諾冉行初步了解，便于審計工作的展開；定期組織人員展開總結(jié)會議。對一些普遍性的問題進行討論，并制定針對性的解決措施。這些措施能夠利用較小的成本收集到較多的數(shù)據(jù)，為審計工作打下良好的基礎(chǔ)。
（四）充分利用審計成果
政府為了達到經(jīng)濟責任審計的目的，必須對審計的成果給予高度的重視。審計工作結(jié)束后，審計部門要對工作進行總結(jié)，將數(shù)據(jù)結(jié)果進行匯編，上交給上級部門，并對接受審計的單位的工作情況進行詳細闡述，客觀、公正地評價任職領(lǐng)導(dǎo)的履職情況；對結(jié)果進行科學、系統(tǒng)地分析，對其中存在的問題采取有效的解決措施；分析整個審計工作系統(tǒng)，對其中存在的制度性、系統(tǒng)性問題進行改進；將審計結(jié)果進行公示。這項舉措能夠有效提高審計工作的權(quán)威性與威懾力。結(jié)果公示能夠增強審計工作的透明程度，提高接受審計對象的重視程度，并且能被廣大人民群眾信服。
（五）建立專業(yè)的審計隊伍
審計工作牽涉到的范圍廣、條目多，需要高素質(zhì)的審計人員來進行，不僅需要財會方面的專業(yè)知識，還要具有政治、經(jīng)濟、法律等方面的知識，能夠準確判斷形勢。所以，政府要加快人才培養(yǎng)的步伐，優(yōu)化其專業(yè)結(jié)構(gòu)，提高綜合素質(zhì)。
三、結(jié)語
經(jīng)濟責任審計工作能夠有效促進經(jīng)濟管理工作的展開，只有找出其中的問題并制定合理的改善措施才能發(fā)揮出審計工作的重要作用。完善配套法規(guī)、優(yōu)化審計指標與方式、建立完善的溝通機制、充分利用審計成果、建立專業(yè)的審計隊伍能夠有效規(guī)避風險，完善審計工作體系。
參考文獻：
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[2]李佳桐，張桂仁.民營企業(yè)財務(wù)審計存在的問題及優(yōu)化策略研究[J].商場現(xiàn)代化，2015（21）：167-169.
【關(guān)鍵詞】新農(nóng)村建設(shè)；村級干部；經(jīng)濟責任審計
一、前言
在經(jīng)濟發(fā)展的帶動下，我國的城鄉(xiāng)一體化進程不斷加快，社會主義新農(nóng)村建設(shè)得以迅速開展，成為構(gòu)建和諧社會的重要組成部分。在這種情況下，大量的資金流入到農(nóng)村中，掌握在村級干部手中，其能否履行自身職責，直接影響了新農(nóng)村建設(shè)的有效進行。建立完善的村級干部經(jīng)濟責任審計制度，加強資金管理和審計工作，是規(guī)范村級干部行為，推動新農(nóng)村建設(shè)的重要措施。
二、村級干部經(jīng)濟責任審計的必要性
村級干部經(jīng)濟責任審計，村居（社區(qū)）干部任職期間，對所在村居（社區(qū)）財務(wù)收支的合法性、真實性和效益性進行審計分析，并以此為基礎(chǔ)，對村級干部經(jīng)濟責任的履行情況進行相應(yīng)的鑒定和評價。在當前新農(nóng)村建設(shè)背景下，村級干部經(jīng)濟責任審計是非常必要的，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
1.社會主義新農(nóng)村建設(shè)的需要
作為落實建設(shè)新農(nóng)村政策的最基層，村級干部的執(zhí)行力直接影響到了新農(nóng)村建設(shè)的效果。對村級干部開展相應(yīng)的經(jīng)濟責任審計，能夠?qū)崿F(xiàn)對村干部的監(jiān)督管理，明確相關(guān)政策的執(zhí)行情況，從而保證各項扶持資金的有效落實，避免出現(xiàn)擠占、挪用扶持資金的情況，對于完善農(nóng)村社會主義市場經(jīng)濟體制，規(guī)劃和部署新農(nóng)村建設(shè)的相關(guān)工作以及從體制層面上更好的服務(wù)于經(jīng)濟社會的發(fā)展等，都有著非常積極的作用。
2.維護農(nóng)村穩(wěn)定發(fā)展的需要
農(nóng)村財務(wù)管理問題是基層干部與廣大農(nóng)民關(guān)注的熱點問題，同時也是很容易導(dǎo)致農(nóng)村干群沖突的敏感問題。在當前新農(nóng)村建設(shè)中，許多影響農(nóng)村穩(wěn)定發(fā)展的因素，都是由于村級財務(wù)透明度不高、民主決策制度不完善所造成的，而歸根到底，這些問題都屬于干部監(jiān)督問題。利用經(jīng)濟責任審計，能夠?qū)Υ寮壐刹窟M行監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)和處理存在的問題，有效化解干群矛盾，從而推動農(nóng)村社會的穩(wěn)定發(fā)展。
三、村級干部經(jīng)濟責任審計模式的建立和完善
1.及時更新認識
村級干部經(jīng)濟責任審計可以說是對經(jīng)濟責任審計工作的一種延伸和拓展，屬于內(nèi)部審計的重要組成部分。各級領(lǐng)導(dǎo)干部都應(yīng)該認識到村級干部經(jīng)濟責任審計工作的重要性，及時更新認識，加強領(lǐng)導(dǎo)，完善審計工作制度，確保審計機構(gòu)和審計人員具備履行相應(yīng)職責所必須具備的權(quán)限，對審計工作中遇到的問題進行解決，為審計工作的順利開展提供良好的工作環(huán)境。
2.健全審計規(guī)范
村級干部經(jīng)濟責任審計工作的內(nèi)容相對繁瑣，涉及范圍廣，需要引起足夠的重視，針對農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的實際情況，制定相應(yīng)的審計規(guī)范和評價體系。無論是對被審計對象的確定、審計通知書的發(fā)送、審計方案的制定，還是審計文書的制作、經(jīng)濟責任的判定以及審計結(jié)論的形成，都必須依靠相對完善健全的操作規(guī)范，對村干部自身經(jīng)濟責任的履行情況進行更加客觀、更加真實的評價。
3.提升人員素質(zhì)
審計人員的素質(zhì)直接影響著審計工作的有效性，只有全面提升農(nóng)村審計人員的綜合素質(zhì)，才能夠從整體上提高審計工作的效率。一方面，應(yīng)該強化理論學習，確保審計人員能夠熟練掌握關(guān)于“三農(nóng)”問題的方針政策，把握各項政策的執(zhí)行情況，按照相關(guān)規(guī)范，對新農(nóng)村建設(shè)中遇到的問題進行處理；另一方面，應(yīng)該加強業(yè)務(wù)培訓，提升審計人員的綜合分析能力，確保審計人員的業(yè)務(wù)知識能夠適應(yīng)農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展需求。
四、村級干部經(jīng)濟責任審計的作用
村干部經(jīng)濟責任審計過程中，應(yīng)該堅持權(quán)責統(tǒng)一、責任界定原則。其中，權(quán)責統(tǒng)一簡單來講，就是擁有多大權(quán)利，對應(yīng)的就要去承擔多少義務(wù)；責任界定是指農(nóng)村干部在帶領(lǐng)村民發(fā)展集體經(jīng)濟時，要注意區(qū)分干部是還是決策失誤造成的集體經(jīng)濟損失。開展村級干部經(jīng)濟責任審計的作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
1.能夠促進資金的有效運行，將新農(nóng)村建設(shè)資金的使用情況列為重點，加大監(jiān)督力度，及時發(fā)現(xiàn)其中存在的問題和不足，提出相應(yīng)的建議，確保各項資金的有效運行，避免了資金的浪費。
2.能夠?qū)Υ寮壺攧?wù)管理進行規(guī)范，通過審、幫、建相互結(jié)合，能夠在對村干部經(jīng)濟責任履行情況進行評價的同時，幫助建立財務(wù)管理及民主監(jiān)督制度，指出村干部在財務(wù)管理中的不規(guī)范行為，提高村級財務(wù)管理水平。
3.是狠抓審計整改落實的根本所在，審計整改工作能否得到有效落實，是村級干部經(jīng)濟責任審計作用發(fā)揮的根本所在。應(yīng)該將審計結(jié)果作為考核農(nóng)村經(jīng)濟社會發(fā)展以及村干部獎懲的參考依據(jù)，充分發(fā)揮審計監(jiān)督在村干部考核與管理中的作用，督促審計工作的有效整改和落實，確保審計服務(wù)新農(nóng)村建設(shè)作用的充分發(fā)揮。
五、結(jié)語
總而言之，村級干部是新農(nóng)村建設(shè)的最基層，是解決“三農(nóng)”問題的核心力量，通過經(jīng)濟責任審計，能夠?qū)Υ甯刹康娜温毲闆r進行科學審計和評價，進而推動社會主義新農(nóng)村建設(shè)的健康發(fā)展。
參考文獻：
[1]李瑛.關(guān)于新農(nóng)村建設(shè)中村級經(jīng)濟審計模式的構(gòu)建[J].才智，2011（20）：2.
[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟責任審計；問卷調(diào)查；統(tǒng)計分析
[中圖分類號]F239.47 [文獻標識碼]A [文章編號]1008―2670(2010)02―0009―05
作者簡介：劉愛東，女，山東高唐人，中南大學商學院教授，博士生導(dǎo)師。湖南省審計學會副會長，中國會計學會和中國審計學會個人會員。主要從事會計與財務(wù)理論、現(xiàn)代審計理論與方法、反傾銷會計等領(lǐng)域的研究。主持完成和正在主持包括國家自然科學基金課題、省部級及橫向科研課題30余項，其中10項分別獲省部級獎；撰寫并公開出版教材、專著8部，在《會計研究》、《金融研究》、《審計研究》、《國際貿(mào)易問題》等國內(nèi)外知名刊物上發(fā)表學術(shù)論文100余篇。
經(jīng)濟責任審計作為一種具有中國特色的經(jīng)濟監(jiān)督制度，歷經(jīng)十幾年的發(fā)展，不僅為加強黨政領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理，從源頭上預(yù)防和治理腐敗，幫助政府、企事業(yè)等單位優(yōu)化管理，落實科學的發(fā)展觀、正確的政績觀等方面發(fā)揮了重要作用；同時，也拓展了審計理論研究的創(chuàng)新路徑。為對這一具有時代特征審計模式的運行有―個基本了解，2007年4月至2007年6月課題組在對長沙、衡陽、永州、岳陽等地經(jīng)濟責任審計現(xiàn)狀進行實地調(diào)研的同時，設(shè)計了一套由32題組成的調(diào)查問卷，進行了問卷調(diào)查(發(fā)放、回收問卷18l份，其中有效問卷180份)。通過對調(diào)查問卷進行數(shù)據(jù)處理、統(tǒng)計分析，我們發(fā)現(xiàn)了一些十分有價值和值得思考的問題，這正是本文研究的意義所在。
一、經(jīng)濟責任審計人力資源狀況的調(diào)查與統(tǒng)計分析
經(jīng)濟責任審計人力資源總體狀況，我們選擇了被調(diào)查對象的所在單位、年齡結(jié)構(gòu)、學歷構(gòu)成及經(jīng)濟責任審計的依據(jù)(即相關(guān)法規(guī)、制度等)指標反映。圖1為調(diào)查問卷所訪對象的工作單位分布系列。
圖1的統(tǒng)計結(jié)果顯示，國家審計機關(guān)83人(占46.11％)，地方各級政府部門16人(占8.89％)，大中型國有企業(yè)72人(占40％)，學校／事業(yè)單位9人(占5％)。被調(diào)查對象基本覆蓋了經(jīng)濟責任審計相關(guān)的各類型代表，包括省、地、市縣各審計主管部門負責人，經(jīng)濟責任審計主管領(lǐng)導(dǎo)，計劃、法制、經(jīng)濟責任審計處、室負責人，經(jīng)濟責任審計一線人員，被審計單位(對象)的代表，以及其他相關(guān)單位的人員。經(jīng)濟責任審計主體(即審計機關(guān))和經(jīng)濟責任審計的對象或內(nèi)容(即經(jīng)濟責任審計所監(jiān)督的“人”與“事”的有機結(jié)合。“人”――對國家機關(guān)和依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的其他單位的主要負責人；“事”――經(jīng)濟責任審計所監(jiān)督的“人”在任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位的財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)負經(jīng)濟責任的履行情況)分別為46.11％和53.89％，這就為后續(xù)調(diào)查研究的客觀性、可采性、有用性提供了保證。
表1和表2分別反映了調(diào)查問卷所訪對象的年齡結(jié)構(gòu)及學歷構(gòu)成。
從表1年齡結(jié)構(gòu)看，無論是所訪對象的總體，還是被訪的審計機關(guān)，年齡在45歲以下的占了70％以上，這從某一側(cè)面說明經(jīng)濟責任審計這支隊伍年輕化的基本狀況，預(yù)示著經(jīng)濟責任審計發(fā)展的前景。表2的學歷構(gòu)成顯示，被訪者具有大專以上學歷的占95％以上，且本科學歷為主體(分別占58％和67％)，而研究生層次的人才相對偏少(分別僅占3％和4％)。這說明經(jīng)濟責任審計這支隊伍知識化總體狀況相對不錯，但需要關(guān)注高學歷層次人才的引進和培養(yǎng)，優(yōu)化審計人員的知識結(jié)構(gòu)。
關(guān)于經(jīng)濟責任審計的依據(jù)(即經(jīng)濟責任審計依據(jù)的相關(guān)法規(guī)、制度等)，是伴隨經(jīng)濟責任審計的發(fā)展而不斷完善的。從1999年6月中辦、國辦下發(fā)的“兩個暫行規(guī)定”(標志著黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計的正式確立)，中央五部委不斷出臺的指導(dǎo)性意見，各省、市、地區(qū)根據(jù)自身情況相應(yīng)出臺的相關(guān)暫行辦法、指導(dǎo)性文件等，到2006年新修訂的《中華人民共和國審計法》以法律形式對經(jīng)濟責任審計的明確規(guī)定，進一步強化了經(jīng)濟責任審計的法律依據(jù)。作為審計機關(guān)的審計人員及其相關(guān)人員，對經(jīng)濟責任審計依據(jù)的相關(guān)法規(guī)、制度等知曉理解、研究狀況，不僅直接影響經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量，也反映了經(jīng)濟責任審計人力資源的質(zhì)量。為此，我們圍繞經(jīng)濟責任審計的目的、原則及對2006年我國新修訂《審計法》學習、研讀情況進行了調(diào)查。調(diào)查問卷的統(tǒng)計結(jié)果如表3-5所示。
從表3-5調(diào)查問卷的統(tǒng)計結(jié)果看，盡管在具體調(diào)查內(nèi)容或回答選項上有一定差異，但回答不了解、不清楚所占的比例都比較小(分別為0.45％、2.78％和6.67％)。對新修訂《審計法》關(guān)于審計機關(guān)職責的相應(yīng)調(diào)整內(nèi)容，回答不清楚的比例略高(為6.67％)的原因，我們認為可能是被訪審計機關(guān)以外的人員或由于新修訂《審計法》實施時間不長的原因所致。這除了啟示我們進一步強化經(jīng)濟責任審計依據(jù)的相關(guān)法規(guī)、制度等的學習外，也實地測試出了經(jīng)濟責任審計人員具有較好的政策水平。
二、經(jīng)濟責任審計的定位、內(nèi)容的調(diào)查與統(tǒng)計分析
經(jīng)濟責任審計作為一種具有中國特色的新型審計模式，其定位和內(nèi)容直接影響著經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量和效果。審計目標決定了審計內(nèi)容。由于不同類型經(jīng)濟責任審計的具體目標不同，故相應(yīng)審計內(nèi)容的側(cè)重點也不同。為此，我們從經(jīng)濟責任審計工作的目標與側(cè)重點的定位、劃分的責任類型、黨政領(lǐng)導(dǎo)干部及大中型國有企業(yè)的法人代表等不同類型經(jīng)濟責任審計應(yīng)重點進行審計監(jiān)督的內(nèi)容等方面進行了調(diào)查。調(diào)查問卷的統(tǒng)計結(jié)果如表6～11所示。
表6、表7的統(tǒng)計結(jié)果說明，為廉政建設(shè)服務(wù)、提升政府管理水平和為組織部門考核、選拔任用干部提供參考，應(yīng)當是經(jīng)濟責任審計工作的目標與側(cè)重點(占了57.00％)；同時，在進行經(jīng)濟責任的界定和確認時，應(yīng)重點劃分直接責任和間接責任為首選。表8、表9說明，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責任審計應(yīng)注重“以黨政領(lǐng)導(dǎo)干部管轄的政府性資金運作為主線，圍繞科學發(fā)展觀與績效觀展開審計”(占52.12％)；而“財政財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性”和“被審計責任人遵守國家財經(jīng)法律、法規(guī)和有關(guān)廉潔自律的規(guī)定的情況”次之(分別占25.87％和20.85％)，回答“不清楚”的只有3人次(1.16％)。對于黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計的主要具體內(nèi)容，52.78％的選擇“經(jīng)濟工作目標完成情況、預(yù)算執(zhí)行情況、重大經(jīng)濟決策情況、國有資產(chǎn)管理與使用、專項資金的使用效益、遵守財經(jīng)法規(guī)和廉潔自律等”以及“檢查與評價領(lǐng)導(dǎo)干部履行“四權(quán)一規(guī)定”情況，即經(jīng)濟決策權(quán)、經(jīng)濟管理權(quán)、經(jīng)濟執(zhí)行權(quán)、經(jīng)濟監(jiān)督權(quán)和遵守廉政規(guī)定”等為其主要具體內(nèi)容。我們認為，這一統(tǒng)計結(jié)果是比較符合目前我國黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計的客觀情況的。
表10、表11是關(guān)于大中型國有企業(yè)的法人代表和大、中專院校校長經(jīng)濟責任審計主要內(nèi)容的統(tǒng)計結(jié)果。其中，大中型國有企業(yè)的法人代表經(jīng)濟責任審計的主要具體內(nèi)容應(yīng)當是“對所在被審計單位的資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法和效益情況進行審計，分析領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)各項經(jīng)濟指標的完成情況，以及遵守國家財經(jīng)法紀的情況”占46.67％，只有3.89％選擇“被審計責任人遵守國家財經(jīng)法律、法規(guī)和有關(guān)廉潔自律的規(guī)定的情況”；選擇“以上均是”為48.89％，而只有1人不清楚。
我們認為，表10、表11的統(tǒng)計結(jié)果，基本反映了大中型國有企業(yè)的法人代表和大、中專院校校長經(jīng)濟責任審計對象的屬性和相應(yīng)審計的主要具體內(nèi)容，與相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)范和實踐運作要求具有一致性。
三、關(guān)于經(jīng)濟責任審計工作運行狀況的調(diào)查與統(tǒng)計分析
經(jīng)濟責任審計作為一種保證受托經(jīng)濟責任有效履行的手段、促進受托經(jīng)濟責任得以落實的控制機制，自產(chǎn)生以來，是在不斷創(chuàng)新、完善中求發(fā)展的。為客觀認識我國經(jīng)濟責任審計的運行狀況，探尋經(jīng)濟責任審計效率實現(xiàn)的對策及其未來發(fā)展的新趨勢，我們就我國經(jīng)濟責任審計工作的整體評價、審計結(jié)果運用情況、地方政府部門對經(jīng)濟責任審計的重視程度及與審計部門的協(xié)調(diào)情況、影響我國審計發(fā)展的主要因素和保證經(jīng)濟責任審計效率實現(xiàn)的對策等問題進行了問卷調(diào)查。調(diào)查問卷的統(tǒng)計結(jié)果如表12～19。
表12―15分別從我國經(jīng)濟責任審計工作的整體狀況(良好和一般占了約75％)、審計結(jié)果運用情況(好、較好和一般占了近72％)、經(jīng)濟責任審計的重視程度(非常重視和比較重視達55％)和經(jīng)濟責任審計部門與其他政府部門的協(xié)調(diào)情況(選擇很好、較好和一般的比例為91％以上)等視角對我國經(jīng)濟責任審計工作給與了肯定和較高的評價。但回答存在問題、不理想或不夠重視的也占了相當?shù)谋壤瑧?yīng)當引起高度關(guān)注和思考。
表16―19所調(diào)查問題的統(tǒng)計結(jié)果，可能會對我們有一些啟示。比如，我們發(fā)現(xiàn)，在“影響我國經(jīng)濟責任審計發(fā)展的主要因素”中，“審計管理體制”為首選(45.57％)；“經(jīng)濟責任審計實際運行中最難辦的問題”是“缺乏合理評價指標，難以做出客觀評價”(58.44％)；“經(jīng)濟責任審計對象的審計監(jiān)督時間窗口”選擇“任中審計與離任審計相結(jié)合”的高達86.67％；而“實用、科學合理的經(jīng)濟責任審計評價指標體系”(49.54％)也成為“保證經(jīng)濟責任審計效率實現(xiàn)的對策”的首選。
四、結(jié)論與思考
(一)結(jié)論
綜上各部分問卷調(diào)查結(jié)果的統(tǒng)計及分析，主要結(jié)論如下：
1 調(diào)查對象(或樣本選擇)為審計機關(guān)的審計人員和各類被審計、監(jiān)督的對象，其比例分別為46，11％和53.89％，這是本次問卷調(diào)查客觀性、可采性、有用性的基本條件。
2 經(jīng)濟責任審計人力資源配置具有年輕化、知識化、較好政策水平等總體優(yōu)勢，但需要關(guān)注高學歷層次人才的引進和培養(yǎng)，優(yōu)化審計人員的知識結(jié)構(gòu)。
3 經(jīng)濟責任審計的定位和內(nèi)容直接影響著經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量和效果，不同類型經(jīng)濟責任審計的具體目標不同，相應(yīng)審計內(nèi)容的側(cè)重點也不同。問卷調(diào)查的統(tǒng)計結(jié)果，基本驗證了不同類型經(jīng)濟責任審計對象的屬性差異和相應(yīng)審計的主要具體內(nèi)容的不同。
4 從我國經(jīng)濟責任審計工作的整體狀況、經(jīng)濟責任審計的重視程度和經(jīng)濟責任審計機關(guān)與政府等部門的協(xié)調(diào)情況等視角的問卷調(diào)查統(tǒng)計結(jié)果顯示，我國經(jīng)濟責任審計工作運行狀況良好。但“審計管理體制”、“實用、科學合理的經(jīng)濟責任審計評價指標體系”等被認為是影響我國經(jīng)濟責任審計發(fā)展的主要因素和經(jīng)濟責任審計實際運行中最難辦的問題，應(yīng)當引起高度關(guān)注和思考。
(二)思考
鑒于上述統(tǒng)計分析主要結(jié)論中，“審計管理體制”、“實用、科學合理的經(jīng)濟責任審計評價指標體系”等被認為是影響我國經(jīng)濟責任審計發(fā)展的主要因素和經(jīng)濟責任審計實際運行中最難辦的問題，限于篇幅，我們僅就這兩方面的問題思考如下：
1 關(guān)于國家審計管理體制的思考
現(xiàn)行國家審計管理體制始建于80年代初，屬行政型、雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，各級審計機關(guān)對本級人民政府和上一級審計機關(guān)負責并報告工作，審計業(yè)務(wù)以上級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。這種體制確立的初衷是為了從領(lǐng)導(dǎo)體制上保證依法審計和獨立審計兩項原則的貫徹執(zhí)行。但在實際操作中，卻暴露出許多缺陷。由于審計機關(guān)定位于政府的職能部門，并隸屬于政府部門管理，審計工作被界定為上級對下級的行政約束，政府對經(jīng)濟運行的管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)，經(jīng)濟監(jiān)督和行政監(jiān)督，經(jīng)濟監(jiān)督權(quán)與處理處罰權(quán)集于一身，形成自我監(jiān)督、“自我約束”的局面，制約了審計的監(jiān)督職能，限制了國家審計的權(quán)力，使之一定程度上帶有內(nèi)部監(jiān)督的性質(zhì)。這種審計體制的弊端之一就是弱化了審計主體的獨立性，審計機關(guān)對同級政府的經(jīng)濟活動難以發(fā)揮監(jiān)督和制約作用，審計目標和任務(wù)在很大程度上受最高行政權(quán)力機構(gòu)意志的左右，審計發(fā)揮作用的程度取決于領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)和重視程度，在一些重大審計事項上難以保持審計獨立性，無法突破地方政府保護的屏障。同時地方審計機關(guān)作為政府的職能部門，其負責人的任免、調(diào)動、獎懲等都決定于本級人民政府，因此，審計機關(guān)往往不得不做出偏向同級政府的選擇，以權(quán)壓審的現(xiàn)象時有出現(xiàn)，審計結(jié)果極易被變通，成為地方政府的維權(quán)工具。
目前我國學術(shù)界對審計管理體制改革之路的選擇主要有以下幾種觀點：(1)對我國現(xiàn)行審計體制采取漸進的改良策略，進行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，向政府和人大同時報告工作(尹平，2001)；(2)為強化人大立法監(jiān)督和國家審計監(jiān)督，國家審計組織應(yīng)由行政型模式向立法型模式轉(zhuǎn)變(楊肅昌，2002)；(3)將我國國家審計適時地由行政型向立法型轉(zhuǎn)變，設(shè)立即“一府三院”，實行立法型審計體制下的省以下審計機關(guān)的垂直管理(項俊波，2001)。課題組認為國家的審計模式應(yīng)該與本國的國情相適應(yīng)，同時又要大膽吸收借鑒他國的先進經(jīng)驗，第3種觀點比較符合事物發(fā)展的規(guī)律。主張以立法型管理模式作為理想目標，循序漸進，審勢度時，從審計工作各方面著手準備，為最終的改革提供良好的審計環(huán)境。同時，打破“雙重領(lǐng)導(dǎo)”的管理體制，“實行省以下審計機關(guān)的垂直管理”，審計署與地方審計機關(guān)分別專門負責中央與地方的財政資金的監(jiān)督，強化審計監(jiān)督力度，避免出現(xiàn)審計“盲區(qū)”；省級審計機關(guān)接受審計署業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)，有利于對中央、地方兩級財政資金的監(jiān)督，也有利于審計系統(tǒng)加強業(yè)務(wù)建設(shè)。
【關(guān)鍵詞】 供電企業(yè); 經(jīng)濟責任審計; 內(nèi)部審計
《中央企業(yè)任期經(jīng)濟責任審計管理暫行辦法》所指企業(yè)經(jīng)濟責任審計,是指依據(jù)國家規(guī)定的程序、方法和要求,對企業(yè)負責人任職期間所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、權(quán)益和損益的真實性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟活動,以及執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況進行的監(jiān)督和評價活動。按照該項規(guī)定,電網(wǎng)公司對領(lǐng)導(dǎo)干部開展了經(jīng)濟責任審計,并按干部任免權(quán)限“誰任命,誰審計”的分級負責、分工審計原則,根據(jù)“全面審計,突出重點”的要求,加強對重大經(jīng)營決策、重大經(jīng)營風險、重要管理事項、重點控制環(huán)節(jié)和大額資金的檢查,對領(lǐng)導(dǎo)干部職責范圍、經(jīng)濟責任履行情況進行審計評價。在實際開展市級供電企業(yè)經(jīng)濟責任審計過程中深刻感受到,遵循科學的審計程序,獲取領(lǐng)導(dǎo)的支持,取得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù),做好經(jīng)濟責任審計評價,實行審計成果轉(zhuǎn)化,提高審計人員綜合素質(zhì)等,對于成功開展任期經(jīng)濟責任審計工作具有重大影響。
一、市級供電企業(yè)經(jīng)濟責任審計的實施程序
(一)審前準備
市級供電企業(yè)任期經(jīng)濟責任審計的實施對象是所屬二級單位(縣電力局、專業(yè)管理所或相關(guān)多經(jīng)企業(yè))的正職。根據(jù)市局《任期經(jīng)濟責任審計指令書》和《關(guān)于對部分中層干部進行離任審計的通知》精神,進行審前調(diào)查,制訂審計方案,成立審計組,選派審計人員,確定審計任務(wù),聽取被審單位離任領(lǐng)導(dǎo)任職期內(nèi)的工作自述,查閱年度工作計劃、工作總結(jié)、會計報表及其附屬經(jīng)濟資料,了解被審計單位基本情況、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營管理、內(nèi)控制度、財務(wù)收支及人員情況、離任時的財務(wù)狀況,在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上找準審計切入點,確定審計分工和完成審計目標的具體日程。
(二)審計實施
審計實施中,審計人員通過實施審計程序,采用審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計算和分析性復(fù)核等方法,獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),同時作好審計記錄,寫好審計工作底稿,并與被審計單位交換審計意見。通過對企業(yè)負責人任職期間經(jīng)營成果、財務(wù)收支、資產(chǎn)質(zhì)量和有關(guān)經(jīng)營活動、重大經(jīng)營決策以及經(jīng)營績效審計,正確評價領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績和廉潔自律情況。
(三)審計終結(jié)
審計終結(jié)階段的主要工作是撰寫審計報告,在界定企業(yè)負責人工作業(yè)績和經(jīng)濟指標完成情況時,針對不同職責范圍的審計對象選擇適當?shù)膶徲媰?nèi)容和考核指標。根據(jù)電力企業(yè)的生產(chǎn)和核算特點,對縣級電力局和城區(qū)局級主要領(lǐng)導(dǎo)考核的主要經(jīng)濟技術(shù)指標有:售電量、銷售收入、銷售成本、內(nèi)部利潤總額、售電均價、電費回收率、資金上解率、綜合線損率和全員勞動生產(chǎn)率等指標計劃完成情況、國有資產(chǎn)管理情況;對獨立核算的多經(jīng)企業(yè)考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)各年年末資產(chǎn)、負債及股東權(quán)益增減變化情況、各年產(chǎn)值、成本、利潤指標完成情況、職工人年均收入情況、稅費上繳及企業(yè)所得稅減免情況、普通股股利分配情況、資產(chǎn)保值增值和管理情況等;對報賬制核算的專業(yè)管理所考核其年度預(yù)算執(zhí)行情況。
主要工作業(yè)績從財務(wù)資產(chǎn)管理、供用電管理基礎(chǔ)工作、營銷管理、工程管理、內(nèi)部控制制度的制訂及執(zhí)行情況等諸方面進行考察和認定。離任審計完成后,要做好審計檔案歸檔保管工作。
二、幾點體會
(一)領(lǐng)導(dǎo)重視是做好經(jīng)濟責任審計工作的前提
1.經(jīng)濟責任審計是根據(jù)我國干部管理的需要而開展的,已成為一項具有中國特色的經(jīng)濟監(jiān)督制度,是一項政策性很強的工作,從立項到審計評價都必須有一定的行為準則。經(jīng)濟責任審計作為企業(yè)強化內(nèi)部監(jiān)督約束機制的一種有效方式,日益受到電網(wǎng)企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)的重視,國家電網(wǎng)公司和省、市電力公司分別制訂了《經(jīng)濟責任審計辦法》和審計業(yè)務(wù)指南,促進了經(jīng)濟責任審計工作的順利開展。
2.經(jīng)濟責任審計涉及企業(yè)經(jīng)營管理全過程,上級領(lǐng)導(dǎo)將經(jīng)濟責任審計作為企業(yè)加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)營效益的重要手段。在目前經(jīng)濟責任實施中,審計通知書、審計報告均由單位主要領(lǐng)導(dǎo)親自簽發(fā)和提出意見,并將審計報告作為考核、使用干部的重要依據(jù)。領(lǐng)導(dǎo)的支持為經(jīng)濟責任審計工作提供了寬松良好的外部環(huán)境。
3.經(jīng)濟責任審計內(nèi)容廣泛,審計方法靈活多樣。利用核對、比較、詳查或抽查及內(nèi)部控制制度查驗等審計方法進行對比分析,對業(yè)績指標采取縱橫對比法,對重大經(jīng)營決策和特定問題作出分析。通過分析比較,摸清家底,肯定成績,指出存在的問題,提出管理建議。離任者自覺接受審計,配合審計,明確了其在任的經(jīng)濟責任。繼任者明確工作思路,盡快適應(yīng)新的環(huán)境,保持了工作的連續(xù)性。上級領(lǐng)導(dǎo)和繼任者借助審計力量,全面了解單位的真實情況,進一步規(guī)避和控制風險,確定其經(jīng)營決策。
(二)獲取充分可靠的審計證據(jù)是保證經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的關(guān)鍵
中國內(nèi)部審計具體準則指出“審計證據(jù),是指內(nèi)部審計人員在從事審計活動中,通過實施審計程序所獲取的,用以證實審計事項,做出審計結(jié)論和建議的依據(jù)”,它是解除或追究被審計人經(jīng)濟責任的依據(jù)。審計證據(jù)具有相關(guān)性、充分性、可靠性的特點。相關(guān)性即審計證據(jù)與被審計事項密切相關(guān);充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持審計意見;可靠性是指證據(jù)的可信程度。審計證據(jù)質(zhì)量的高低不僅影響審計證據(jù)的證明力,而且關(guān)系到審計報告的客觀性和公正性。因此獲取充分、相關(guān)、可靠的審計證據(jù)是保證電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的關(guān)鍵。
證據(jù)的類型取決于審計目標,經(jīng)濟責任審計內(nèi)容廣泛,包括內(nèi)控制度、重大經(jīng)營決策、財務(wù)收支、績效、工程管理、營銷審計等,需要獲取多方面的證據(jù)。其中:財務(wù)審計是對企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法、效益進行審計監(jiān)督,對企業(yè)財務(wù)報表反映的會計信息依法作出客觀、公正的評價,取證目標是證實會計報表所作的各項認定;績效審計是在傳統(tǒng)的財務(wù)支出審計的基礎(chǔ)上,從企業(yè)支出的成本和取得的效益、效果來衡量其物質(zhì)資源、人力資源配置與消耗的經(jīng)濟性、效率性和效果性,取證目標則是各項經(jīng)營指標、效率指標和效益指標等的實現(xiàn)情況;電力營銷審計是對電網(wǎng)企業(yè)的市場營銷組合因素(即電力產(chǎn)品、價格、地點、促銷)效果的審計。其取證要關(guān)注電量、電費、線損數(shù)據(jù)來源真實性、電價政策執(zhí)行的正確性、電費回收的及時性,回收率指標完成的真實性、電費資金管理的安全性和賬務(wù)管理的合規(guī)性、電力營銷管理工作的規(guī)范性、線損管理制度的健全性及其執(zhí)行效果;工程管理審計主要關(guān)注工程立項、建設(shè)過程、工程(預(yù))結(jié)算、工程竣工決算各環(huán)節(jié)的審計取證等等。
在實際工作中,市級電網(wǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期短至1~2年,長至7~8年,跨越時間長的經(jīng)濟責任審計項目有些證據(jù)可能難以取得。同時,由于“先離任后審計”現(xiàn)象的存在,導(dǎo)致審計發(fā)現(xiàn)情況不能及時向當事人了解,而繼任者受到對情況不了解或不愿觸及矛盾等因素的影響,有可能增加審計發(fā)現(xiàn)和落實問題的難度,在一定程度上影響了審計證據(jù)的質(zhì)量。
(三)審計的評價是經(jīng)濟責任審計的核心和重要環(huán)節(jié)
經(jīng)濟責任審計評價是在對被審計單位主要負責人所在單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審計的基礎(chǔ)上,對其任期內(nèi)履行經(jīng)濟責任情況作出的綜合評價。根據(jù)國家電網(wǎng)公司、省、市電力公司對企業(yè)負責人的考核要求,供電企業(yè)任期經(jīng)濟責任審計評價內(nèi)容主要包括:企業(yè)財務(wù)狀況評價;企業(yè)經(jīng)營成果評價;企業(yè)內(nèi)部控制制度評價和企業(yè)重大經(jīng)營決策評價。審計評價的方法是:以市級電網(wǎng)企業(yè)負責人任期經(jīng)濟責任目標為標準進行對比評價,確定資產(chǎn)經(jīng)營責任和工作目標的完成情況;采用國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)平均水平為標準進行對比評價,分析任期內(nèi)取得的成績和存在的問題;以國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)先進水平為標準進行對比評價,尋找本單位的差距。對取得的成績和查證的問題進行審計界定,分清直接責任和主管責任。
經(jīng)濟責任審計不同于傳統(tǒng)的財務(wù)收支、經(jīng)營管理、經(jīng)濟效益審計等,傳統(tǒng)審計對事不對人,領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計是一種政策性強,且既對事又對人的復(fù)雜的審計方式。該審計不僅工作量大,而且經(jīng)濟責任劃分、審計評價都有一定的難度。一是可能因為以前家底不清,造成對接任認定困難;二是離任者非常關(guān)注審計評價,成績多本人感到滿意,問題多離任者不肯接受,因此審計評價是經(jīng)濟責任審計的核心和重要環(huán)節(jié)。
經(jīng)濟責任審計評價要遵循客觀性、相關(guān)性、公正性、發(fā)展性和定性與定量相結(jié)合的原則,熟練掌握相關(guān)政策,謹慎評價,建立在全部事實的基礎(chǔ)上,全面看待被審計人的功過。同時認定經(jīng)濟責任不脫離當時當?shù)氐目陀^環(huán)境和歷史條件,嚴格按照國家有關(guān)規(guī)定,對審計范圍內(nèi)的經(jīng)濟責任履行情況,注重數(shù)據(jù),作出真實、客觀、公正的評價。對非審計事項、審計中未涉及的事項、審計證據(jù)不充分的事項不作評價,堅持數(shù)據(jù)評價原則和準確性原則,使用規(guī)范語言。
(四)審計成果的轉(zhuǎn)化和運用是經(jīng)濟責任審計工作的價值所在
審計成果是指出具的審計報告、審計結(jié)果報告、審計決定等結(jié)論性文書和其他相關(guān)的審計成果資料。審計成果運用是審計工作的最終環(huán)節(jié),也是經(jīng)濟責任審計工作的關(guān)鍵和價值所在。
電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)堅持先審計、后離任的要求,內(nèi)部審計部門要強化服務(wù)意識、大局意識,不斷創(chuàng)新,把審計結(jié)果轉(zhuǎn)化為紀檢、財務(wù)和人力資源部門需要的審計成果。同時與人力資源部、紀檢監(jiān)察部門統(tǒng)一安排,分工協(xié)作,建立任期經(jīng)濟責任審計檔案,共同做好經(jīng)濟責任審計工作。審計部門對查出問題的整改工作跟蹤督促落實,明確專人負責,有針對性地安排后續(xù)審計或?qū)徲嫽卦L,加強對審計建議、意見的整改落實,督促被審計單位加強對被審問題的認識,以促使其加強管理。審計成果的有效利用,一方面,能夠促進提高內(nèi)部審計質(zhì)量,擴大內(nèi)部審計影響力,提高內(nèi)部審計監(jiān)督的有效性;另一方面,能夠加強干部管理監(jiān)督,促進電網(wǎng)企業(yè)在干部選拔、加強干部廉政勤政建設(shè)、完善防范機制等方面發(fā)揮重要作用。
(五)提高審計人員綜合素質(zhì)是做好任期經(jīng)濟責任審計工作的保證
由于經(jīng)濟責任審計專業(yè)性強,且實行的時間不長,在審計內(nèi)容、方法、程序、評價上還需逐步規(guī)范。內(nèi)部審計人員在參與市級供電企業(yè)經(jīng)濟責任審計中,普遍感覺到,要在較短的審計時間內(nèi)對企業(yè)負責人任期內(nèi)的經(jīng)濟責任作出一個較準確的定量、定性評價,難度較大,且具有一定的風險。因此,內(nèi)部審計人員要嚴格遵守審計人員職業(yè)道德,實事求是,客觀公正,在實踐中不斷提高自身專業(yè)技術(shù)水平、調(diào)查研究能力、綜合分析能力和工作的責任心。目前,市級供電企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部審計人員以財務(wù)和工程審計人員為主,而經(jīng)濟責任審計對審計人員知識面要求高,客觀需要內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)層次呈現(xiàn)多學科、多領(lǐng)域的狀態(tài),需要復(fù)合型人才。一名合格的內(nèi)部審計人員必須具備較好的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德,必須熟悉會計業(yè)務(wù)及其風險控制,了解供電生產(chǎn)的特點、主要流程及營銷管理知識,了解和掌握新技術(shù)的運用,學會與企業(yè)不同專業(yè)人員交流、溝通,具備較好的文字表達能力,從而保證任期經(jīng)濟責任審計工作的質(zhì)量,提高內(nèi)部審計工作的科學性,增強審計風險防范能力,把市級供電企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作干得更出色。
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[2] 張連華.內(nèi)部審計實務(wù)精要[M].湖南教育出版社,2006.
關(guān)鍵詞：綜合開發(fā) 利用 經(jīng)濟責任審計 成果
電力行業(yè)是國家壟斷性行業(yè)，由于其特殊的發(fā)展背景，在體制、機制轉(zhuǎn)型期，行政指令性計劃仍占據(jù)管理的重要地位，各級電力管理機構(gòu)高度集權(quán)，尚沒有完善的市場競爭機制來推動其長遠發(fā)展，缺乏市場條件下有效監(jiān)管的經(jīng)驗和手段。經(jīng)濟責任審計是以加強對權(quán)力制約和監(jiān)督為目的，以領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟職責事項為主線，以審計相關(guān)財務(wù)收支、資產(chǎn)負債損益真實、合法、效益性為基礎(chǔ)，以績效分析和評價為核心，集財務(wù)收支、財經(jīng)法紀、經(jīng)濟效益審計為一體的綜合性審計。筆者所在供電企業(yè)近年來在經(jīng)濟責任審計成果運用上積累一定的實踐經(jīng)驗，形成了一些基本的認識。同時也在工作中發(fā)現(xiàn)，在經(jīng)濟責任審計成果運用方面尚有大可挖掘的潛力。因此，如何在總結(jié)已有經(jīng)驗成果的基礎(chǔ)上，更好地規(guī)范和促進經(jīng)濟責任審計結(jié)果的運用，是擺在我們面前的重要課題。筆者希望通過本文的撰寫，有助于新時期電力企業(yè)經(jīng)濟責任審計成果運用的綜合開發(fā)與利用，并為其他企業(yè)經(jīng)濟責任審計成果的有效利用提供經(jīng)驗借鑒。
1.電力企業(yè)經(jīng)濟責任審計成果運用的主要途徑
1.1被審計單位及其上級主管部門對經(jīng)濟責任審計成果的利用
對于在經(jīng)濟責任審計查證過程中發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)問題的性質(zhì)和嚴重程度，分別提交不同層次的負責部門進行處理。如屬于被審計單位會計處理上的技術(shù)性差錯或內(nèi)部管理中較小的漏洞等輕微問題，審計人員一般會隨時指出并提出口頭建議促使被審計單位領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)人員改正，保證審計成果及時準確的運用。而對審計中發(fā)現(xiàn)的突出問題或帶有普遍性、傾向性、苗頭性問題，審計部門則以審計報告形式體現(xiàn)，及時向被審計單位上級主管部門反饋，由其督促被審計單位針對相關(guān)問題制定相應(yīng)的管理和監(jiān)督措施，糾正內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)、漏洞及違法違規(guī)行為。對于被審計單位的成果運用情況，要求其通過書面形式及時向?qū)徲嫴块T反饋整改情況，以促進被審計單位各項管理的良性循環(huán)。
從近幾年嘉興局實踐來看，經(jīng)濟責任審計成果直接促進了被審計單位有關(guān)規(guī)章制度的建立健全和貫徹落實。據(jù)統(tǒng)計，近三年來嘉興局經(jīng)濟責任審計成果的應(yīng)用促使被審計單位在用電營銷、電費管理方面新建3項制度，促使被審計單位對原有的工程管理、多經(jīng)規(guī)范、用電管理方面等20多項管理制度進行修改和完善。這些制度的建立，使各項業(yè)務(wù)活動進一步規(guī)范。此外，經(jīng)濟責任審計成果還規(guī)范和加強了被審計單位的內(nèi)部管理，增強了相關(guān)工作人員的自律意識，提高了風險控制的自覺性。
1.2審計部門對經(jīng)濟責任審計成果的利用
內(nèi)審部門利用審計成果的目的，在于提高內(nèi)審工作效率，節(jié)約內(nèi)審成本。電力企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)營運作方式是持續(xù)穩(wěn)定的，通過對以前時期內(nèi)相關(guān)審計成果的分析、比較，可以減少后續(xù)有關(guān)審計項目的工作量，避免重復(fù)工作，節(jié)約審計費用，降低審計成本。同理，對相同或相似經(jīng)營方式的單位，利用相關(guān)審計成果進行橫向比較，圍繞重點事項開展查證工作，可以少走彎路，縮短審計查證周期，提高審計工作效率。此外，通過收集和利用有關(guān)審計成果，對同類企業(yè)歷年經(jīng)常出現(xiàn)的問題進行對比分析和研究，能夠得出的審計結(jié)論具有更強的針對性和時效性，從而收到較好的審計效果。
在嘉興電力局的實踐工作中主要做好兩個方面的銜接：一是做同類別審計項目之間的銜接，實現(xiàn)對資料的橫向利用；比如在開展的對5個縣（市）局經(jīng)濟責任審計時，將在別的縣（市）審計中發(fā)現(xiàn)突出的營銷方面的問題，比照使用到正在審計的項目中，把在審計中發(fā)現(xiàn)的分散問題的進行集中加工、提煉，形成營銷審計問題方面的專題報告。二是做不同年度同一審計項目之間的銜接，比如在近年開展的三輪經(jīng)濟責任審計中，通過對不同年度開展的對同一單位的財務(wù)收支審計資料的縱向利用，實現(xiàn)對審計單位的長期關(guān)注，對審計成果應(yīng)用的長期跟蹤，使審計成果得到進一步深化。
1.3組織人事、監(jiān)察部門對經(jīng)濟責任審計成果的利用
經(jīng)濟責任審計的成果能實事求是地反映存在的問題，組織人事部門利用經(jīng)濟責任審計成果，作為考核領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，以強化了對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督和管理。另一方面，審計成果所提出的改進意見，可使一些缺少經(jīng)驗的領(lǐng)導(dǎo)干部提高經(jīng)濟管理水平，從而提高領(lǐng)導(dǎo)干部的綜合素質(zhì)。
在嘉興電力局的實踐中，任中與離任經(jīng)濟責任審計報告均作為年底領(lǐng)導(dǎo)干部考核的重要依據(jù)，審計評價納入干部履歷檔案；每年審計部都會匯總分析在當年經(jīng)濟責任審計中發(fā)現(xiàn)的問題并在黨風廉政建設(shè)會議上做專題發(fā)言，針對個別被審計對象整改不到位，在黨風廉政建設(shè)會上及下次的審計報告中通報批評，督促其將整改措施落到實處；同時嘉興電力局建立了審計向職代會報告制度，使審計成果的轉(zhuǎn)化運用在公眾監(jiān)督下開展。
2.企業(yè)經(jīng)濟責任審計成果運用有待挖掘的潛力
2.1經(jīng)濟責任審計成果運用的單一性和淺表性
經(jīng)濟責任審計成果的運用在實踐中往往只注重在審計結(jié)束后的應(yīng)用，即：被審計單位或上級主管部門針對本次審計提出的相關(guān)問題糾正內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)、漏洞及違法違規(guī)行為，制定相應(yīng)的管理和監(jiān)督措施；人事管理部門將成果作為干部考核的重要依據(jù)等。經(jīng)濟責任審計成果經(jīng)常涉及到企業(yè)經(jīng)營管理中的一些新問題，這個優(yōu)勢決定了審計成果具有一定的前瞻性。通過對經(jīng)濟責任審計中發(fā)現(xiàn)的新問題，結(jié)合歷年審計過程中關(guān)注的企業(yè)高風險、高效益的核心領(lǐng)域有針對性地編制審計計劃；通過對歷次審計成果的分析和研究，制定切實可行的審計工作方案，并進行適時調(diào)整。運用審計成果所反映出的經(jīng)營中的問題及癥結(jié)，輔助企業(yè)管理者決策，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風險。
2.2經(jīng)濟責任審計成果運用的單次性
筆者在審計工作中發(fā)現(xiàn)，在審計結(jié)果中不能找到其他重要參考資料能夠用于干部考察、日常管理、監(jiān)督，反而只能找到被審計對象有無重大經(jīng)濟決策方面的失誤和違紀違規(guī)行為。同時經(jīng)濟責任審計成果的使用往往僅針對被審計單位進行，很少以被審計單位為例，在與被審計單位具有很強同質(zhì)性的其他單位中運用，審計成果運用的擴大效用不明顯。
2.3經(jīng)濟責任審計成果運用的單向性
審計成果在流轉(zhuǎn)上的封閉性導(dǎo)致審計成果運用的單向性。審計部門接受委托完成審計報告只需要報送委托部門，至于紀檢監(jiān)察部門和組織人事部門怎么利用，具體運用部門對審計項目有哪些要求等問題，審計只起到鑒證作用。另一方面，審計成果與干部升、降、免職之間沒有具體的標準，被審計人也不清楚審計成果對其產(chǎn)生哪些影響，自己在任期間經(jīng)濟責任履行情況與職位升遷有多大關(guān)系。另外審計成果在黨風廉政建設(shè)會議和職代會上封閉單項流轉(zhuǎn)往往因為涉及敏感事項不對社會公開披露，無法把黨內(nèi)監(jiān)督與黨外監(jiān)督、審計監(jiān)督與社會輿論監(jiān)督很好的結(jié)合起來。
綜合上述三點，目前供電企業(yè)對審計成果的綜合利用工作還處于粗放經(jīng)營狀態(tài)，審計信息開發(fā)層次淺、附加值不高。電力企業(yè)在經(jīng)營管理中必須強化對審計成果的消化和吸收，充分挖掘?qū)徲嫵晒Y源的潛力，延伸與拓展審計成果運用的空間和途徑。
3.綜合開發(fā)和利用經(jīng)濟責任審計成果的思考――對電力企業(yè)經(jīng)濟責任審計成果進行延伸與拓展
3.1建立健全審計成果運用制度
筆者認為為了更好的發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的作用，要想規(guī)范審計成果的有效運用，就需要建立一套科學合理的保障措施，來提高其運用的執(zhí)行力。通常從三個方面著手：首先，要從運用范圍、方式、監(jiān)督檢查等方面進行有理有據(jù)的規(guī)范，建立統(tǒng)一有效的指導(dǎo)意見。其次，逐步建立審計各部門之間的配合機制，提高審計工作的效率，能夠?qū)崟r的進行成果信息交流。最后，要從經(jīng)濟責任審計的通報、公告、檔案管理方面建立成果共享制度，強化對審計結(jié)果的分析利用。
3.2加大審計成果綜合分析力度
建立審計成果定期分析與歸納制度，大力開展綜合分析工作，實現(xiàn)按照批次將各個單位的經(jīng)濟責任工作進行匯總，歸納出共性問題和根本動因。在分析結(jié)果的基礎(chǔ)上，對各批次中的共性問題進行提煉，分析這些主要根源的形成原因，找出根治的方案。做到不同類別、不同年度、不同子項目審計項目之間的銜接，實現(xiàn)對審計資料的深層加工。通過四個方面的銜接在具體審計項目的全過程中有效利用審計成果綜合分析結(jié)論。
3.3增加審計成果公開的廣度和深度
公開審計結(jié)果可以將審計監(jiān)督與輿論監(jiān)督有機結(jié)合在一起，利用社會輿論具有傳播范圍廣、反映速度快、影響震動大的特點，把審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題曝光，以形成強大的社會壓力，促使審計查出的有關(guān)問題能夠得到盡快的落實和糾正。在充分利用現(xiàn)有的審計成果的基礎(chǔ)上，將提煉加工的審計檔案進行公布，主要包括情況反映、通報、簡報等方式，增加審計的透明度，為企業(yè)改進管理服務(wù)提供參考。
3.4建立審計成果共享網(wǎng)絡(luò)
審計成果的充分有效利用，離不開新的技術(shù)手段的運用，主要是以嘉興電力局的審計管理平臺為基礎(chǔ)，將審計、人事、紀檢等部門形成的局域網(wǎng)建立共享信息庫。在審計平臺中實現(xiàn)電子檔案的歸檔，局域網(wǎng)之間能夠?qū)崿F(xiàn)隨時調(diào)閱審計資料，將已有的案例庫應(yīng)用到分析、分類、歸納等應(yīng)用軟件程序，最后將審計報告中整改意見和措施輸入計算機，即時跟蹤督辦。建立聯(lián)席會議制度，定期溝通情況，將審計、人事和紀檢等部門的工作協(xié)調(diào)統(tǒng)一，研討分析實際問題。
參考文獻：
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在經(jīng)濟責任審計工作中，我們經(jīng)常會接觸到鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責任審計，而在鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責任審計工作中，我們確實為目前的現(xiàn)狀和審計中發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問題如何處理做出相關(guān)結(jié)論感到特別棘手和困惑。如何針對這類情況，以科學發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，推進經(jīng)濟責任審計工作。扭轉(zhuǎn)不利局面，真正發(fā)揮審計職能，預(yù)防和杜絕領(lǐng)導(dǎo)干部違紀違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，保障經(jīng)濟健康有序的發(fā)展。在此，筆者談幾點膚淺的看法：
鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責任審計的對象大體有五種：一是鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)之間交流換崗的；二是組織安排由鄉(xiāng)鎮(zhèn)進城到機關(guān)的；三是由鄉(xiāng)鎮(zhèn)提拔到縣領(lǐng)導(dǎo)崗位的；四是年齡到位切線下的；五是在職未做任何組織變動的。而目前的現(xiàn)狀：（一）實施的經(jīng)濟責任審計大多是離任審計，也就是組織上安排變動職務(wù)和崗位的對象進行審計，沒有進行任中經(jīng)濟責任審計。（二）
實施離任審計的時間都是在被審計對象到新崗位后審計人員才介入進行審計，使審計成了一種走過場的形式，這樣一來，使得審計在鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部中沒有威懾力，違紀違規(guī)甚至違法的膽量更大。從近年來鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責任審計發(fā)現(xiàn)的情況看，主要存在的相關(guān)問題有：（一）廉政方面：有分款揮霍旅游、游山玩水、請客送禮。同時利用手中權(quán)力為親戚支付有關(guān)費用，包括電話座機費、接待費、自己手機費實報實銷并領(lǐng)取相關(guān)話費補貼等等。（二）收入方面：收入不入賬，鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)為了避免調(diào)控，有的是為了不讓見不得人的支出露面，有的確是為了個人違紀貪污、挪用、設(shè)立小金庫。（三）預(yù)算外資金管理不到位。具體表現(xiàn)在預(yù)算外資金管理票據(jù)，有的只交票據(jù)和部分金額，收入漏交，有的甚至在核銷票據(jù)時發(fā)現(xiàn)金額和領(lǐng)取頁碼與事實不相吻合也隨便放棄開綠燈。（四）收入不規(guī)范。具體反映在無證收費、無標準收費和無理由攤派上，有的是過期的票據(jù)等等。在支出上表現(xiàn)為三個方面：一是支出不合規(guī)。表現(xiàn)在支出款項中有的是政策不允許的，有的是超標準范圍的，有的支出與當?shù)匾蠛头ㄒ?guī)不吻合的；二是支出不真實。表現(xiàn)在支出款項中有的虛列，有的是不與事實相一致，套取資金現(xiàn)象存在，有的支出是掛羊頭賣狗肉；三是支出不合法。變現(xiàn)有的支出直接充抵收入，有的稅收完不成的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，出現(xiàn)買稅和墊稅，而且負擔特別沉重，造成支出壓力過大，有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)還出現(xiàn)給稅務(wù)部門的協(xié)稅費，而協(xié)稅費用于何處也無所知之，造成腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生和蔓延。
從目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責任審計工作現(xiàn)狀來看，至少對審計工作造成四個方面的困難和影響。一是配合不得力。原任領(lǐng)導(dǎo)離崗離位，現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)認為經(jīng)濟責任審計對象不是他，思想不重視，因此造成有關(guān)人員配合不默契、工作不主動，審計工作難以開展；二是處理不到位。現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)針對原任領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責任報告中反映的有關(guān)問題，總認為是過去的事，與他無關(guān)，以各種借口抵制，造成處理難下結(jié)論；三是結(jié)果無意義。審計報告中的評價和發(fā)現(xiàn)的有關(guān)情況問題由于不能處理到位，加上經(jīng)濟責任審計的領(lǐng)導(dǎo)到崗到位，使之評價意見對組織部門沒有真正成為提拔使用的依據(jù)，成為一紙空文；四是風險責任大，由于被審計單位配合不利，有的資料甚至未提供到位，使得審計工作在實施當中無法核清核實，造成了一些不應(yīng)有的隱患和責任風險。在對審計造成眾多影響的基礎(chǔ)上，也為鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部提供違紀、違規(guī)、違法等化的空間條件，同時也給經(jīng)濟運行帶來了不良后果。從收入方面講，因收入不入賬造成資金體外循環(huán)出現(xiàn)小金庫，從表面上看逃避了有關(guān)稅收和調(diào)控，實際上其中隱藏著腐敗的現(xiàn)象，有的可能出現(xiàn)亂揮霍、請客送禮；有的可能出現(xiàn)挪用、貪污和私分等更嚴重的問題。從預(yù)算外資金管理不規(guī)范講，首先是漏掉財政的調(diào)控，造成財政資金不到位，同時也給一些干部形成方便，他們可大膽利用這些票據(jù)收取不合理的費用，逃避有關(guān)部門的監(jiān)督。從收入不規(guī)范和票據(jù)不規(guī)范講，一是增加了有關(guān)項目和農(nóng)民的負擔，造成有關(guān)對象不應(yīng)有的經(jīng)濟壓力；二是由假票據(jù)帶來漏稅和漏交調(diào)控，造成資金體外循環(huán)。從支出方面存在的有關(guān)問題，一是違背有關(guān)經(jīng)濟政策，造成惡劣影響；二是容易造成腐敗、揮霍現(xiàn)象的發(fā)生；三是違反了經(jīng)濟秩序和經(jīng)濟規(guī)律，不利于經(jīng)濟健康的有序發(fā)展等等。
為了防止和杜絕鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)有關(guān)違紀違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，保障經(jīng)濟健康運行和發(fā)展，從嚴管理干部，真心愛護干部，從而實現(xiàn)科學發(fā)展觀的總體目標,達到黨員干部受教育科學發(fā)展上水平，人民群眾得實惠的要求。確保經(jīng)濟責任審計成為組織上提拔使用干部的重要依據(jù)。首先，加大經(jīng)濟責任審計成為組織上提拔使用干部的重要依據(jù)，并加大經(jīng)濟責任工作的宣傳力度，大力強化鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)的法紀意識、政策意識、廉政意識，使他們自覺遵守和履行經(jīng)濟政策、經(jīng)濟規(guī)律和經(jīng)濟秩序。其次，從源頭抓起，從負責經(jīng)濟審計工作的縣主要領(lǐng)導(dǎo)做起，樹立他們對鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責任審計工作的大局意識，強化他們驪鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)局領(lǐng)導(dǎo)干部開展經(jīng)濟責任審計的必要性的認識，真正使他們把經(jīng)濟責任審計工作作為鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)提拔使用安排的必修課，形成制度化、規(guī)范化、程序化，從而形成良好的鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責任審計氛圍。再次，經(jīng)濟責任審計工作領(lǐng)導(dǎo)的成員單位、紀委、組織、人事等部門要相互配合，協(xié)調(diào)作戰(zhàn)，把鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責任審計工作擺上重要議事日程，并嚴格按照相關(guān)要求，尤其是遵照先審后離的程序規(guī)則做到事先有計劃，事中有分工，事后有結(jié)果。在此基礎(chǔ)上，針對審計結(jié)果中存在的問題，堅持原則，對號入座，堅決處理，決不姑息。最后，縣委、縣政府有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要全力支持有關(guān)部門的工作，為懲治腐敗現(xiàn)象的發(fā)生做堅強后盾，做到對經(jīng)濟責任審計的鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)采取以審計結(jié)論和評價作為提拔使用安排的重要依據(jù)，同時對結(jié)論中存在的違紀違規(guī)的領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)情節(jié)輕重，該撤的撤，該免的免，決不手軟。
關(guān)鍵詞：高校 經(jīng)濟責任審計 審計評價 淺探
近十年來，我國高等教育事業(yè)全面發(fā)展，各高校間縱、橫向經(jīng)濟聯(lián)系，開展各項社會服務(wù)等經(jīng)濟活動愈加頻繁。高等院校為進一步增強辦學能力，同時提升其經(jīng)濟能力，在行政部門、直屬單位和二級學院實行行政事業(yè)費包干使用管理，并實施“一級核算、二級管理”，以及“一支筆”審批的管理體制。同時對后勤公司等校辦企業(yè)實行實行獨立核算，賦予高度的自，也充分發(fā)揮了校辦企業(yè)負責人的積極性。在這種新型的管理體制下，要保證學校層面的宏觀控制，促使各部門領(lǐng)導(dǎo)更有效地履行自己的經(jīng)濟責任，確保高校各項經(jīng)濟活動運行的活力和安全，就需要建立和完善一套系統(tǒng)的內(nèi)部制約監(jiān)督和評價機制。
高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計是組織或人事部門委托內(nèi)部審計機構(gòu)，對學校二級學院、行政部門或校辦企業(yè)等主要行政負責人或法定代表人任職期間、期滿或離任前履行其管理職責范圍的經(jīng)濟責任情況進行監(jiān)督、評價和鑒證的一種經(jīng)濟評價活動。高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計是規(guī)范內(nèi)部經(jīng)濟管理、加強領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督和促進黨風廉政建設(shè)的一個重要手段,它不僅通過豐富了干部監(jiān)督的渠道來為客觀公正評價干部提供了重要依據(jù),而且有益于維護高校的經(jīng)濟秩序、增強干部的財經(jīng)法制觀念，進而促進高校加強經(jīng)濟管理。
通過近幾年的任期經(jīng)濟責任審計實踐，筆者認識到，審計評價是經(jīng)濟責任審計的主要難點之一，卻是其至關(guān)重要的一項內(nèi)容。審計評價既是對領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)履行經(jīng)濟責任情況及其結(jié)果的客觀、公正、準確的理性評價，更是整個復(fù)雜的審計活動所取得的最終成果。筆者試著通過分析高校經(jīng)濟責任審計評價工作普遍存在的問題，探試構(gòu)建科學合理的高校經(jīng)濟責任審計評價體系。
一、高校經(jīng)濟責任審計評價工作的現(xiàn)狀分析
1、經(jīng)濟責任審計評價的本質(zhì)內(nèi)涵
為什么經(jīng)濟責任審計評價工作如此之難？這是基于經(jīng)濟責任審計本身的本質(zhì)內(nèi)涵所致，即經(jīng)濟責任審計是財政、財務(wù)收支審計基礎(chǔ)上的人格化審計，審計客體從靜態(tài)的有形的會計資料，到動態(tài)審計對象的無形的主管責任和直接責任，是從客觀反映到抽象分析的深化。審計評價是在審計結(jié)果報告中對被審單位經(jīng)濟責任人應(yīng)負的經(jīng)濟責任情況發(fā)表的綜合性評價，其客觀、準確與否,直接關(guān)乎審計結(jié)果報告的質(zhì)量,也關(guān)乎審計風險,更關(guān)乎對干部使用的導(dǎo)向。
2、高校經(jīng)濟責任審計評價的理論研究和實踐現(xiàn)狀
高校經(jīng)濟責任審計評價既是一個理論問題，也是一個實踐問題。評價最大的困難是沒有統(tǒng)一而系統(tǒng)的指標和標準。目前國內(nèi)有關(guān)高校經(jīng)濟責任審計評價理論及其指標體系的研究都不夠系統(tǒng)和深入。審計人員在審計評價過程中缺乏標準，包括缺乏標準文本和判斷重大經(jīng)濟事項及重大經(jīng)濟損失等的標準，使得對審計責任的評判存在偏差。
從實踐情況來看，各高校開展經(jīng)濟責任審計的時間不長，審計人員配備不到位，加上大量離任審計沒有開展，勢必造成經(jīng)濟責任審計任務(wù)繁重與審計力量不足的矛盾。而高校經(jīng)費來源隨著辦學規(guī)模的日益擴大，已由過去的單一靠財政撥款轉(zhuǎn)變?yōu)槿缃竦亩嗲阑I措，同時在經(jīng)費的支出上也愈加繁雜。因此，經(jīng)濟責任審計的覆蓋面越來越廣，審計工作難度也越來越大。再者，為加強黨風廉政建設(shè)，高校加快了領(lǐng)導(dǎo)干部的輪崗，而高校內(nèi)審人員要在較短時間內(nèi)高質(zhì)量的完成批量的經(jīng)濟責任審計工作就愈加困難，大多時候更要跨年度審計。如此倉促之間作出的審計評價，其客觀性、準確性自然大大降低。
從技術(shù)層面上來看，審計評價存在的問題主要表現(xiàn)為以下兩點：
1）經(jīng)濟責任審計的評價內(nèi)容不夠明確。經(jīng)濟責任審計評價細則規(guī)定只說明了什么內(nèi)容是可以評價的，卻沒有規(guī)定什么內(nèi)容是不可以評價或不可以過多評價的。在部分高校經(jīng)濟責任審計的實踐中，為使審計報告更易被被審計對象所認同和接受，審計評價內(nèi)容往往過于全面化。主要表現(xiàn)為：一是充分肯定被審單位責任人的成績，對發(fā)現(xiàn)的問題只分析問題產(chǎn)生的原因而不做責任的分析，這種避重就輕利于審計目標的實現(xiàn)；二是把被審計單位的精神文明和思想政治工作等無關(guān)乎經(jīng)濟責任活動的模糊概念納入評價內(nèi)容，不僅增加審計評價的難度，還增加了審計風險。
2）審計內(nèi)容覆蓋面過廣，造成審計評價目的不明確。有些審計單位將經(jīng)濟責任審計同一般的財務(wù)收支審計等合并進行，經(jīng)濟責任審計涉及內(nèi)容過多，在審計評價時為了避免矛盾往往泛泛而論，只談事實，對經(jīng)濟責任的歸屬沒有明確的判斷，特別是不能區(qū)分被審計領(lǐng)導(dǎo)的個人責任和單位集體的責任，使得審計評價目的不明確，違背了審計評價的重要性原則。
二、構(gòu)建高校經(jīng)濟責任審計評價體系的探索
經(jīng)濟責任審計評價是經(jīng)濟責任審計報告的核心內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計評價的質(zhì)量高低，直接影響到審計工作完成的質(zhì)量和利用審計報告指導(dǎo)工作的有效性。筆者試從以下五方面來思考如何做好高校經(jīng)濟責任審計評價工作：
1、明確審計評價的范圍和要求
為了避免經(jīng)濟責任審計評價避重就輕和隨意性問題，保持評價與目標的一致性，經(jīng)濟責任審計評價的范圍必須得到明確。審計評價主要是界定和確認被審計領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟方面應(yīng)負的主管責任和直接責任。這里的主管責任，是指其任職期間，單位在財務(wù)收支不合法不真實、資金使用效益差等問題上應(yīng)負的責任；而直接責任是指其任職期間違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定、侵占國有資產(chǎn)等其他違法違紀問題上應(yīng)負的責任。由于高校屬于非營利性事業(yè)單位，領(lǐng)導(dǎo)工作的重點主要是在行政管理和教學科研等方面。因此，在對領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責任審計評價時，容易偏離“經(jīng)濟”這個主題，而更多地去關(guān)注評價領(lǐng)導(dǎo)干部的非經(jīng)濟行為。在這樣的實踐背景下，要改進審計評價工作，我們首先要準確把握，審計機構(gòu)不是干部管理部門，而是整個干部監(jiān)督管理機制中的一個重要環(huán)節(jié)，經(jīng)濟責任審計的結(jié)果也只是為干部管理部門提供其管理對象即領(lǐng)導(dǎo)干部在行使經(jīng)濟活動管理權(quán)力時遵守財經(jīng)法紀等相關(guān)情況。相對應(yīng)的，在作出審計評價時，審計機構(gòu)應(yīng)緊扣“經(jīng)濟”這個主題，并僅限于經(jīng)濟責任審計所涉及的范圍和內(nèi)容，謹慎、客觀、公正地對領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績及其經(jīng)濟責任作出評價。
評價必須突出重點，在不超越審計職權(quán)的前提下，對非經(jīng)濟責任、非被審計人的責任不予評價；評價不超越審計目的及其范圍和內(nèi)容，對非審計事項不予評價，審計未涉及的問題和不屬于審計范圍的不予評價。遵循重要性原則，緊抓直接責任和主管責任兩大重點進行評價。但對某些與經(jīng)濟活動緊密相關(guān)的非經(jīng)濟行為，如某領(lǐng)導(dǎo)干部為提高行政費用的使用效益而壓縮各種會議、精簡機構(gòu)人員等，也可作出適當?shù)脑u價。但被審計對象在非經(jīng)濟方面所作出的貢獻，如科研課題的爭取情況等，可以在審計基本情況介紹中加以簡短陳述，無須放入審計評價。
2、做好審計對象分類，確定重點評價內(nèi)容及指標
高校組織機構(gòu)比較復(fù)雜，因此審計評價的重點也應(yīng)有所不同。根據(jù)教育部(1997)《高等學校有關(guān)行政負責人經(jīng)濟責任審計實施辦法》第二條規(guī)定，高校有關(guān)行政負責人,是指校長、總會計師和主管財務(wù)、校辦產(chǎn)業(yè)、基本建設(shè)、后勤工作的副校長,以及這些學校財務(wù)、校辦產(chǎn)業(yè)、基本建設(shè)、后勤管理部門和院、系、所的主要負責人。
值得注意的是，對于學校不同部門、單位的領(lǐng)導(dǎo)干部，在其對本部門、單位財務(wù)收支的真實性、合法性負責，以及其應(yīng)遵守廉政條例等方面要求是一致的，比如，評價各類審計對象所在部門、單位的財務(wù)收支狀況，可考慮預(yù)算執(zhí)行情況、財務(wù)收支真實性及合法性等指標；評價各類審計對象所在部門內(nèi)部控制的健全性和有效性，可考慮內(nèi)部控制制度建立健全情況及執(zhí)行情況；評價各類審計對象的廉潔從政情況，可考慮個人和單位的違紀違規(guī)資金總額、損失浪費金額等。
但對有經(jīng)營性目標和僅有教學、科研行政管理職能的部門領(lǐng)導(dǎo)，對其進行經(jīng)濟責任評價關(guān)注的重點有較大差異，比如，評價被審領(lǐng)導(dǎo)干部為人事管理部門主要行政負責人時，可考慮高層次人才引進和培養(yǎng)有關(guān)費用支出結(jié)構(gòu)的合理性、人力資源配置效益水平等；評價教學管理部門主要負責人時，可考慮各項教育相關(guān)支出比率（教學設(shè)備支出、圖書資料費支出、實驗費、實習費支出比率）以及課程建設(shè)凈支出、教改教研項目凈支出等指標；評價基建管理部門主要負責人的經(jīng)濟責任，可考慮履行經(jīng)濟管理職責的有效性和工程造價控制的有效性等；評價校辦產(chǎn)業(yè)行政主要負責人的經(jīng)濟責任，可根據(jù)企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)從資產(chǎn)負債率、凈資產(chǎn)收益率、資本保值增值率、年人均利潤額、成本費用利潤率、財務(wù)風險程度等方面進行分析總結(jié)。
3、把握評價尺度和方法
把握好評價的尺度和方法是評價領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任的關(guān)鍵。審計評價應(yīng)根據(jù)其所確定的重點內(nèi)容選擇合適的方法并確定適當?shù)某叨取?/p>
1）定量評價法。根據(jù)審計過程中所查證的事實，用具體數(shù)值對領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績與經(jīng)濟責任進行評定。這種方法比較適用于評價兩種情況：一是領(lǐng)導(dǎo)干部由于管理不善或工作失誤而造成的經(jīng)濟損失程度和在其任職期間國有資產(chǎn)增減值情況；二是領(lǐng)導(dǎo)干部不遵守廉潔自律、違法違紀等情況。
2）定性評價法。利用審計調(diào)查過程中取得的事實數(shù)據(jù)，將要評價的內(nèi)容劃分成若干個不同的檔次，以評定某項經(jīng)濟行為的性質(zhì)。這種方法比較適用于評價內(nèi)部控制制度的建立健全情況，財政、財務(wù)核算的真實性、合規(guī)性情況及領(lǐng)導(dǎo)干部對此等問題應(yīng)負的責任。這種方法的關(guān)鍵在于，要將審計數(shù)據(jù)量化與成評定某項經(jīng)濟行為不同級性質(zhì)一一對應(yīng)。
3）對比評價法。將根據(jù)某項經(jīng)濟行為在某時段或時點所取得的量化指標，與其他可比業(yè)務(wù)的量化指標進行對比，用對比的結(jié)果作為評價的依據(jù)。這種方法適用于評價領(lǐng)導(dǎo)干部其任職期間，各項經(jīng)濟性質(zhì)的指標完成情況。
4）分析性評價法。應(yīng)用綜合性的分析方法來確定標準，以此來評價某項經(jīng)濟行為的質(zhì)量。這一方法適用于評價一些專項資金使用效益。
4、堅持“獨立性、謹慎性、客觀性”原則
審計評價必須以事實為依據(jù)，以政策、法規(guī)、制度為準繩。必須把握三項原則：一是獨立性原則。要避免一切外來因素的干擾，獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，做到實事求是地評價功過是非。二是謹慎性原則。堅持事實是評價的基礎(chǔ)，審計查證的內(nèi)容是評價的范圍，審計工作的量度決定評價的量度，并在評價前要獲取充足的審計證據(jù)或證明材料；對審計過程中沒有涉及的具體事項、未經(jīng)過明確規(guī)定的事項均不作評價。三是客觀性原則。應(yīng)科學冷靜地分析，用已掌握的事實和數(shù)據(jù)指導(dǎo)評價，決不能帶有任何偏見或成見，做到證據(jù)充分，結(jié)論科學。
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