時間：2023-07-14 17:35:03
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重點，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
[關(guān)鍵詞]國有企業(yè) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 問題及建議
隨著市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制的建立和加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，為進(jìn)一步規(guī)范國有企業(yè)的管理，加強(qiáng)反腐倡廉建設(shè)，有效防范經(jīng)濟(jì)犯罪，不僅需要建立一套嚴(yán)密的管理制度和廉政制度，更主要的是要保障這些制度得到有效執(zhí)行和監(jiān)督。當(dāng)然，保障措施多渠道，比如紀(jì)檢監(jiān)督、職代會監(jiān)督等，但有效發(fā)揮審計監(jiān)督是保障措施的重要環(huán)節(jié)和有效途徑。審計監(jiān)督不僅限于財務(wù)收支的檢查，主要是從管理決策的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的檢查、監(jiān)督和評價。為此，審計檢查的重點由過去的財務(wù)收支審計逐步向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計轉(zhuǎn)變。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是指審計機(jī)構(gòu)對被審計人在任職期間履行經(jīng)營管理職責(zé)情況的監(jiān)督、檢查和評價。目的是全面評價被審計人的職責(zé)的履行情況，作為干部任用、使用的參考依據(jù)。
一 國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特點
1 審計目的的特殊性
區(qū)別于其他審計，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要是對主要負(fù)責(zé)人履行職責(zé)的評價，實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與干部監(jiān)督管理相結(jié)合，審計的結(jié)果作為干部監(jiān)督管理部門選拔、任用以及獎懲的主要參考依據(jù)。
2 審計內(nèi)容的特殊性
實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，還包括一些專案審計和專項審計，主要針對內(nèi)部控制制度的測試，對被審計人任職期間的管理行為和管理結(jié)果進(jìn)行重點審計來全面評價。其內(nèi)容包括企業(yè)經(jīng)營狀況、內(nèi)部管理狀況、重大經(jīng)濟(jì)決策、重大經(jīng)濟(jì)事項、遵紀(jì)守法和廉潔自律情況等方面進(jìn)行全面審計。一般情況下，不屬于任期內(nèi)的事項，原則上不作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容。
3 審計方式的特殊性
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是在企業(yè)主要負(fù)責(zé)人離職前，對其任職期間的審計，重點是對企業(yè)管理和使用資源的有效性進(jìn)行檢查和評價，有效性主要包括“經(jīng)濟(jì)性”、“效率性”和“效果性”。但對任職時間相對較長，通常實行任期內(nèi)審計，通過對企業(yè)負(fù)責(zé)人的審計，做到及時發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，及時完善相關(guān)制度，有效規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理行為，目的是保護(hù)企業(yè)負(fù)責(zé)人和維護(hù)企業(yè)利益。
二 實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的意義
開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計意義重大。具體表現(xiàn)在如下：
一是有利于確保企業(yè)的財經(jīng)秩序的穩(wěn)步運(yùn)行，促進(jìn)加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。按照一定程序和方法，對本單位財務(wù)收支的真實性、合法性和效益進(jìn)行檢查和監(jiān)督。
二是有利于加強(qiáng)對企業(yè)負(fù)責(zé)人的監(jiān)督。通過對任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、重大決策情況、執(zhí)行法律法規(guī)和行業(yè)的有關(guān)規(guī)定、個人遵紀(jì)守法和廉政紀(jì)律情況等方面實施監(jiān)督和檢查，對經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，通過建立和完善相關(guān)制度加以規(guī)范，預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪行為。同時也起到教育和警戒作用。
三是推進(jìn)依法經(jīng)營的必要手段。對企業(yè)負(fù)責(zé)人實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，有利于將其行使的權(quán)力置于有效的監(jiān)督之下，預(yù)防其失職、瀆職、越權(quán)和，促使其自覺增強(qiáng)法制觀念和法律意識。
四是有利于加強(qiáng)民主管理工作的開展。民主管理是強(qiáng)化企業(yè)管理的重要方式，尤其是“三重一大”事項，必須充分發(fā)揮職工的參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)，決策必須經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。“三重一大”事項作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要方面，是對企業(yè)負(fù)責(zé)人行使權(quán)力的有效監(jiān)督，凡是涉及“三重一大”內(nèi)容的，檢查其是否按照正常程序進(jìn)行決策，是否存在“一言堂”現(xiàn)象，是否存在營私舞弊情況，有利于克服權(quán)力過于集中的弊端。
三 當(dāng)前國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的問題及建議
1 存在對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作重要性認(rèn)識不夠現(xiàn)象
企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作已經(jīng)數(shù)年，但仍有少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作重視不夠。在實際工作中，干部管理方面沒有真正把領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計貫穿于監(jiān)督管理之中，評價和任用干部時不參考經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計情況。
2 存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時效性不強(qiáng)現(xiàn)象
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的具體操作上，“先審計、后離任”的原則并沒有得到有效貫徹落實，大部分是先離任后審計。雖然推行了任中審計制度，但任中審計所占比重偏低；先離任后審計的做法使審計結(jié)果應(yīng)用嚴(yán)重滯后，影響了審計監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。
3 存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果不透明現(xiàn)象
國有企業(yè)雖然建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計情況通報制度。但現(xiàn)實情況是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果局部公開，不利于將群眾監(jiān)督與審計監(jiān)督結(jié)合起來。
隨著《中華人民共和國審計法實施條例》、《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》的正式實施，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作迎來了新的契機(jī)，為充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的作用，建議采取以下方法：
1 積極爭取領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的結(jié)果是干部監(jiān)督管理部門選拔、任用、獎懲干部的重要參考依據(jù)，是有效評價企業(yè)負(fù)責(zé)人的重要依據(jù)之一。審計的結(jié)果直接關(guān)系到企業(yè)負(fù)責(zé)人的任用與提拔，涉及干部人事工作，沒有領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作將很難有效開展和深入。因此，以審計報告、審計要情等多種形式向領(lǐng)導(dǎo)報送，為領(lǐng)導(dǎo)的決策和管理提供切實有效的服務(wù)，取得領(lǐng)導(dǎo)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的關(guān)注、重視和支持。
2 加強(qiáng)任中審計力度是加強(qiáng)審計結(jié)果運(yùn)用時效性的關(guān)鍵
審計工作在當(dāng)前難以做到“先審計、后離任”的情況下，加大任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計力度，不失為一項重要的補(bǔ)救措施。為此，將任中審計作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的重點，作為干部評價的主要方面，促使領(lǐng)導(dǎo)干部在工作中強(qiáng)化責(zé)任意識。
3 注重審計結(jié)果的有效發(fā)揮
財務(wù)風(fēng)險是企業(yè)財務(wù)活動受各種不確定因素的影響，使企業(yè)財務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離而蒙受損失的機(jī)會和可能。企業(yè)財務(wù)活動的組織和管理過程中的某一方面或某個環(huán)節(jié)出問題，都可能促使這種風(fēng)險轉(zhuǎn)變?yōu)閾p失，導(dǎo)致企業(yè)盈利能力和償債能力降低。企業(yè)財務(wù)劃分為出資者財務(wù)和經(jīng)營者財務(wù)，與之相對應(yīng)，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險也劃分為出資者財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營者財務(wù)風(fēng)險。出資者財務(wù)包括及時籌集資金、合理安排資本投向、確定收益分配策略等，其目標(biāo)是實現(xiàn)資本最大限度的增值。與出資者財務(wù)目標(biāo)相對應(yīng)，出資者財務(wù)風(fēng)險就是企業(yè)出資者面臨的資本投資風(fēng)險、資本減值風(fēng)險和資本經(jīng)營財務(wù)風(fēng)險。出資者財務(wù)風(fēng)險是企業(yè)最基本的財務(wù)風(fēng)險，且是一種靜態(tài)風(fēng)險。在兩權(quán)分離條件下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動交由經(jīng)營者決策和執(zhí)行，出資者對企業(yè)風(fēng)險的管理主要通過一系列監(jiān)督機(jī)制來實現(xiàn)。因此，出資者重視的是企業(yè)經(jīng)營的結(jié)果而非過程，所以，出資者所面臨的風(fēng)險是一種靜態(tài)風(fēng)險。另外，出資者財務(wù)風(fēng)險也是一種制度性財務(wù)風(fēng)險。所謂制度性財務(wù)風(fēng)險是指由制度引發(fā)、受制度影響的風(fēng)險。由于出資者對企業(yè)日常經(jīng)營的參與程度低，其對企業(yè)的管理主要通過一些制度性手段來實現(xiàn)。
出資者財務(wù)風(fēng)險主要包括資本投資風(fēng)險、資本減值風(fēng)險和資本經(jīng)營財務(wù)風(fēng)險。（1）資本投資風(fēng)險。出資者對外投資形成了出資者與經(jīng)營者的資本關(guān)系，這種資本關(guān)系也是財務(wù)關(guān)系——投資與接受投資的關(guān)系。出資者對外投資所面臨的風(fēng)險主要是被投資企業(yè)經(jīng)營、財務(wù)狀況等變化引起對外投資收益出現(xiàn)不確定性變動的風(fēng)險，即資本投資風(fēng)險。（2）資本減值風(fēng)險。出資者投入資本后就要求實現(xiàn)資本的保值增值。從廣義上看，資本保全價值包括原始資本價值和無風(fēng)險收益，資本增值價值包括資本有形增值和資本無形增值等。從狹義上看，如果一個會計期間，期末所有者權(quán)益比期初所有者權(quán)益減少了，則出資者遭受了資本減值。因此，資本減值風(fēng)險是出資者所投入資本同被投資企業(yè)經(jīng)營不善等原因而導(dǎo)致起可能遭受損失的風(fēng)險。（3）資本經(jīng)營財務(wù)風(fēng)險。出資者為尋求更大的資本回報、避免資本風(fēng)險，需要調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，包括把資本從被投資企業(yè)轉(zhuǎn)移出去，或者通過兼并、收購、聯(lián)合等方式吸收其他資本。這些資本轉(zhuǎn)移活動就是資本經(jīng)營活動。在資本經(jīng)營活動中，由于受各種不確定因素的影響，財務(wù)收益與預(yù)期收益相偏離，由此造成損失的可能性就是資本經(jīng)營財務(wù)風(fēng)險。
二、出資人財務(wù)風(fēng)險的防范與控制對策
（一）構(gòu)建出資人財務(wù)監(jiān)督體系，防范財務(wù)風(fēng)險。財務(wù)監(jiān)督是出資人監(jiān)督管理的一項重要的基礎(chǔ)性工作，企業(yè)要通過進(jìn)行清產(chǎn)核資、推行《企業(yè)會計制度》等基礎(chǔ)性工作，逐步建立和規(guī)范企業(yè)財務(wù)報告、財務(wù)預(yù)決算管理、減值準(zhǔn)備財務(wù)核銷、中介機(jī)構(gòu)財務(wù)審計監(jiān)督、已核銷不良資產(chǎn)管理、企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等工作制度，建立健全出資人財務(wù)監(jiān)督體系。
首先，以年度財務(wù)決算報告為總攬，提高財務(wù)決算編審質(zhì)量，規(guī)范會計信息披露，真實全面地反映企業(yè)資產(chǎn)財務(wù)狀況及現(xiàn)金流量情況。財務(wù)決算是企業(yè)年度經(jīng)營成果的綜合體現(xiàn)，是出資人財務(wù)監(jiān)督的核心工作之一。企業(yè)決算管理不僅要真實、準(zhǔn)確、客觀地反映經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營成果，也要為國有資本保值增值計算與結(jié)果確認(rèn)、績效評價、業(yè)績考核、收入分配、企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價等各項監(jiān)管工作提供評判依據(jù)。提高財務(wù)決算編審質(zhì)量，規(guī)范會計信息披露，要以年度財務(wù)決算審計為重點，通過年度財務(wù)決算管理，披露和揭示企業(yè)財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險等非會計信息。同時依據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)統(tǒng)計報告辦法》（國務(wù)院國資委第4號），認(rèn)真編制國有資產(chǎn)統(tǒng)計報表，通過國有資產(chǎn)統(tǒng)計工作，為調(diào)整國有經(jīng)濟(jì)布局、掌握國有資產(chǎn)分布和營運(yùn)狀況、推動國有企業(yè)改革與重組和促進(jìn)國有資本保值增值、防范和化解財務(wù)風(fēng)險。
其次，以企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為主旋律，重點關(guān)注和評價決策失誤、管理不善及舞弊造成的國有資產(chǎn)流失。出資人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是國務(wù)院賦予國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的一項重要職責(zé)，是通過對被出資企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間所負(fù)責(zé)的財政財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和效益性進(jìn)行審計，借以評價企業(yè)執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)，履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)和廉潔勤政的狀況，為組織人事部門考核任用企業(yè)負(fù)責(zé)人提供重要依據(jù)，是一種較高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督手段。為適應(yīng)出資人國有資產(chǎn)監(jiān)管工作需要，加強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)督，客觀評價其任職期間的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保證國有資產(chǎn)安全和國有資本保值增值，國務(wù)院國資委先后出臺了《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計管理暫行辦法》（國務(wù)院國資委令第7號）、《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施細(xì)則》（國資發(fā)評價[2006]6號）規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量。出資人所關(guān)注的已經(jīng)不應(yīng)局限于常規(guī)財務(wù)審計的內(nèi)容和范圍，應(yīng)該以管資產(chǎn)、管決策、管重要財務(wù)事項和確保國有資產(chǎn)不流失為審計的主要內(nèi)容。企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是國有企業(yè)審計的主旋律，其中評價企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點，把企業(yè)經(jīng)營者決策失誤、管理不善以及舞弊造成的國有資產(chǎn)損失作為審計的重點內(nèi)容。按照《中華人民共和國審計法》的規(guī)定和中辦、國辦的《兩個暫行規(guī)定》及國務(wù)院國資委7號令的要求,充分發(fā)揮國有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)、紀(jì)檢、監(jiān)察、組織、人事和審計等各部門聯(lián)席會議作用，尤其注意組織部門和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的權(quán)限劃分，及審計機(jī)關(guān)和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計事權(quán)管轄劃分，規(guī)范下達(dá)項目審計計劃。
再次，以推行全面財務(wù)預(yù)算為龍頭，實施出資人財務(wù)預(yù)算核準(zhǔn)制度。財務(wù)預(yù)算管理是為了確保企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)實現(xiàn)而采取的一種財務(wù)控制方法和監(jiān)督活動，是控制企業(yè)成本費(fèi)用開支、監(jiān)督企業(yè)利潤分配的有效手段，是確定經(jīng)營業(yè)績考核目標(biāo)和實施國有資本經(jīng)營預(yù)算的重要工作基礎(chǔ)。從出資人財務(wù)管理看，財務(wù)決算是事后監(jiān)督，財務(wù)預(yù)算才能起到事前控制、事中約束的作用。從國資監(jiān)管角度看，事前控制、事中約束遠(yuǎn)比事后監(jiān)督更重要、更直接。為此，國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)要完善財務(wù)預(yù)算報表體系，細(xì)化財務(wù)預(yù)算目標(biāo)，規(guī)范編制內(nèi)容和要求，并與月度財務(wù)快報結(jié)合起來。通過實施企業(yè)財務(wù)預(yù)算核準(zhǔn)制度，逐步研究建立財務(wù)預(yù)算審核、分析、批復(fù)和監(jiān)控工作規(guī)范，及時跟蹤風(fēng)險監(jiān)測和有效控制企業(yè)經(jīng)營成果、成本費(fèi)用、重大資本支出及企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)等的完成情況，推動企業(yè)提高財務(wù)管理工作水平，防范和化解財務(wù)風(fēng)險。
第四，健全重大財務(wù)事項報備、核準(zhǔn)及審批制度，規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為，防范財務(wù)風(fēng)險。對重大財務(wù)事項進(jìn)行監(jiān)督管理，是出資人財務(wù)監(jiān)督的一個重要方面。一是要對企業(yè)財務(wù)決算范圍、聘請財務(wù)審計中介機(jī)構(gòu)、重大資產(chǎn)損失等事項實行備案管理；二是要對企業(yè)在會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的披露事項進(jìn)行備案管理；三是切實關(guān)注企業(yè)應(yīng)收款項管理，防止企業(yè)隨意調(diào)節(jié)業(yè)務(wù)收入及利潤；四是進(jìn)一步規(guī)范委托理財、期貨等高風(fēng)險投資，實行備案管理；五是要規(guī)范企業(yè)利潤及利潤分配管理，凡消化以前年度掛賬、潛虧以及跨期收益轉(zhuǎn)回等特定會計核算行為要核準(zhǔn)審批；六是發(fā)生企業(yè)對外擔(dān)保、大額資產(chǎn)抵押、質(zhì)押等重大財務(wù)事項，實行備案管理；七是企業(yè)執(zhí)行新的會計準(zhǔn)則后，對八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備事項進(jìn)行監(jiān)管；八是規(guī)范企業(yè)重大財務(wù)事項協(xié)調(diào)和監(jiān)督，幫助和服務(wù)企業(yè)協(xié)調(diào)重大財稅政策，協(xié)助債務(wù)重組、資產(chǎn)重整，處理債權(quán)債務(wù)等，逐步建立企業(yè)重大財務(wù)事項監(jiān)管工作制度和工作程序；九是以企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實為起點，建立健全企業(yè)資產(chǎn)損失責(zé)任界定及追究制度。
（二）以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃為發(fā)展目標(biāo)，突出主業(yè)，縮短投資管理鏈條，防范財務(wù)風(fēng)險。從整體看，國有企業(yè)管理層次過多是一個較為普遍的問題，致使一些企業(yè)機(jī)構(gòu)臃腫，監(jiān)督管理失控，決策效率低下，管理成本增加，影響競爭力的提高，甚至成為財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的重要原因。清理整合所屬企業(yè)，減少企業(yè)管理層次，調(diào)整內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，是建立健全國有資產(chǎn)監(jiān)督管理體系、確保出資人職責(zé)層層到位的重要措施。一是要有利于發(fā)揮企業(yè)的整體優(yōu)勢，推動企業(yè)按照市場導(dǎo)向的要求，集中優(yōu)勢資源和優(yōu)良資產(chǎn)，做強(qiáng)做大主業(yè)，消除或避免不必要的內(nèi)部競爭，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和核心競爭力；二是要有利于加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管、提高決策效率、降低管理成本、規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，按照建立現(xiàn)代企業(yè)制度和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度的要求的，構(gòu)建適合本企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)要求、職能定位明確、運(yùn)作高效的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。三是要嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)政策法規(guī)，確保整合工作規(guī)范有序進(jìn)行。其中涉及企業(yè)資本金變動、資產(chǎn)處置或歸屬調(diào)整、債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)移等的問題，要依法征得有關(guān)利益方同意，按照有關(guān)規(guī)定履行審批程序，避免逃廢債務(wù)，防止國有資產(chǎn)流失。
（三）實行對企業(yè)負(fù)責(zé)人年度及任期經(jīng)營業(yè)績考核，防止內(nèi)部人控制。現(xiàn)代企業(yè)，最為突出的矛盾是“利益不一致”和“信息不對稱”。現(xiàn)代企業(yè)的兩權(quán)分離，經(jīng)營者有可能存在“隱藏行動道德風(fēng)險”和“隱藏信息道德風(fēng)險”的問題，出資人希望通過經(jīng)營獲利使資產(chǎn)增值，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，但是卻不能直接進(jìn)行管理和經(jīng)營，只能通過會計信息“間接”控制；而經(jīng)營者“直接”控制企業(yè)經(jīng)營的過程和會計信息的生成及報告方式，希望由此解脫受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任并獲得期望報酬。因此決定了在雙元控制主體構(gòu)架下的企業(yè)內(nèi)部控制其首要的也是基本的目標(biāo)應(yīng)該是協(xié)調(diào)出資人和經(jīng)營者的利益及矛盾，通過切實有效的協(xié)調(diào)，找到出資人和經(jīng)營者共處的均衡點和平衡點。“約束激勵”是引導(dǎo)經(jīng)營者行為的主要方法，是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)雙元控制主體“協(xié)調(diào)”內(nèi)部控制目標(biāo)的有效辦法。出資人應(yīng)規(guī)范建立并完善經(jīng)營業(yè)績考核體系。應(yīng)建立以資本增值為核心，包括財務(wù)效益狀況、資本運(yùn)營狀況、償債能力狀況、發(fā)展能力狀況等的企業(yè)績效評價體系，全面評價企業(yè)的經(jīng)營能力和經(jīng)營者的業(yè)績，明確獎懲標(biāo)準(zhǔn)與經(jīng)營業(yè)績掛鉤，以激勵經(jīng)營者維護(hù)出資者的利益，實現(xiàn)資本的保值增值。
（四）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，防范財務(wù)風(fēng)險。解決國有企業(yè)問題需要深入觸動微觀機(jī)制的本質(zhì)即企業(yè)的控制問題。產(chǎn)權(quán)及其組織結(jié)構(gòu)并不是現(xiàn)代企業(yè)最本質(zhì)的東西，最本質(zhì)的是企業(yè)內(nèi)部的控制文化和控制機(jī)制。在這方面發(fā)達(dá)國家已經(jīng)研究和創(chuàng)造出了一套比較完整的理論和方法，出資人的職責(zé)就是幫助和指導(dǎo)企業(yè)運(yùn)用先進(jìn)的內(nèi)部控制理論和方法，強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高管理水平。
第一，財務(wù)會計部門是化解財務(wù)風(fēng)險的重要防線。財務(wù)業(yè)務(wù)的每一項收付和債權(quán)債務(wù)的發(fā)生都會在賬面上反映出來，這本身就是一種監(jiān)督，會計人員應(yīng)在會計核算中保證這種反映的真實、準(zhǔn)確和完整。財會部門不僅要能把業(yè)務(wù)存在的大量問題盡力查找出來，而且要從管理會計的角度，在更深層次和更大范圍內(nèi)發(fā)現(xiàn)問題，研究對策，預(yù)測風(fēng)險，并提供信息。
第二，內(nèi)部審計部門對內(nèi)部控制的再監(jiān)督及風(fēng)險防范負(fù)有極其重要的責(zé)任。內(nèi)部審計的“再監(jiān)督”應(yīng)是最后一道防線。為了強(qiáng)化內(nèi)部審計部門的監(jiān)督職能，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下成立審計委員會。審計委員會能督導(dǎo)企業(yè)審計職能有效運(yùn)行，保證財務(wù)會計信息的質(zhì)量，是為董事會實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)的，代表董事會監(jiān)督財務(wù)報告過程和內(nèi)部控制，以保證財務(wù)報告的可信性和公司各項活動的合規(guī)性，是一種內(nèi)部控制。審計人員的任務(wù)就是要以先進(jìn)有效的內(nèi)部控制檢評方法，有計劃和有重點地對內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況進(jìn)行再監(jiān)督，并提出改進(jìn)內(nèi)部控制的建設(shè)性意見，促進(jìn)內(nèi)部控制改進(jìn)和完善。
第三，大力提倡和營造一種“控制文化”。內(nèi)部控制制度作為一種先進(jìn)企業(yè)文化已經(jīng)被實踐所證明，得控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂，不控則敗，有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)的實質(zhì)性內(nèi)容就是建立強(qiáng)有力的控制文化。一方面要求董事會和高級管理層負(fù)責(zé)建立一種控制文化，向各級人員強(qiáng)調(diào)和說明內(nèi)部控制的重要性，另一方面企業(yè)中的所有員工都需要理解自己在內(nèi)部控制程序中的作用，并在程序中充分發(fā)揮各自的作用。
關(guān)鍵詞：國有企業(yè) 績效審計 績效審計途徑
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善及經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的需要，審計職能的范圍不斷擴(kuò)大，傳統(tǒng)的真實合法性財務(wù)審計逐步向績效審計延伸，成為國家審計發(fā)展的一種必然方向。作為國有資產(chǎn)的重要組成部分，國有企業(yè)的績效審計也越來越被重視，進(jìn)一步擴(kuò)展和深化了國有企業(yè)審計的內(nèi)涵。本文通過對國有企業(yè)績效審計的特點的分析，結(jié)合國有企業(yè)績效審計的現(xiàn)狀，對國有企業(yè)績效審計的具體途徑進(jìn)行探討。
一、國有企業(yè)績效審計的現(xiàn)狀
上世紀(jì)90年代以來，為適應(yīng)建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，審計機(jī)關(guān)積極深化國有企業(yè)審計，在真實、合法性審計的基礎(chǔ)上，向檢查內(nèi)部控制制度和經(jīng)濟(jì)效益兩個方面延伸。目前我國國有企業(yè)績效審計把專項審計調(diào)查當(dāng)作開展績效審計重要的方式，目標(biāo)主要是立足于服務(wù)企業(yè)，深化改革、強(qiáng)化管理、提高效益、防范風(fēng)險。
從我國審計實踐看，國有企業(yè)績效審計的發(fā)展并不如意。實踐中，國有企業(yè)績效審計，主要表現(xiàn)在與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相結(jié)合和與財務(wù)收支審計相結(jié)合兩大方面。大多數(shù)的績效審計項目都是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計或者財務(wù)收支審計的同時，對國有企業(yè)的經(jīng)營績效給予一些關(guān)注，其目的主要是在撰寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告和財務(wù)收支審計報告中能夠?qū)Ρ粚徲嬈髽I(yè)的經(jīng)營情況有所表述，而非真正意義上的績效審計。
二、國有企業(yè)績效審計的特點
(一)審計范圍的廣泛性
包括國有企業(yè)的業(yè)務(wù)活動及對各種資源的運(yùn)用，審計時需同時涉及諸多方面。既包括財務(wù)部門，也包括生產(chǎn)、銷售、采購部門等其他業(yè)務(wù)部門，還涉及后勤服務(wù)部門；既包括被審計單位各項業(yè)務(wù)活動，也包括其他非經(jīng)濟(jì)范疇的管理活動。
(二)審計標(biāo)準(zhǔn)的多樣性
國有企業(yè)的業(yè)務(wù)活動的績效不僅僅涉及經(jīng)濟(jì)效益，還有管理效益和社會效益。經(jīng)濟(jì)效益的衡量可運(yùn)用財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對比分析，而管理和社會效益難以從數(shù)量上概括，需運(yùn)用定性標(biāo)準(zhǔn)，多角度綜合評價。
(三)審計方法的靈活性
不僅要采用傳統(tǒng)的、通用的財務(wù)審計方法（如順查法、逆查法、詳查法、抽查法等），而且更多的是采用統(tǒng)計分析、管理分析、可行性研究報告評價、固定成本分析、盈虧平衡分析、工程概預(yù)算評價、環(huán)境分析、體制/運(yùn)營模式分析、咨詢等多種分析法、評價法,有的甚至采用定性綜合評判法等。審計人員必須根據(jù)審計對象、目標(biāo)的不同制訂不同的審計方案，選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ā?/p>
(四)審計結(jié)論的建設(shè)性
績效評價結(jié)果是企業(yè)經(jīng)營成果、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險和成長性的綜合反映，通過全面評價被審計企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動和業(yè)務(wù)活動的經(jīng)濟(jì)和有效程度，診斷企業(yè)經(jīng)營管理存在的問題，揭示經(jīng)營風(fēng)險，促進(jìn)提高經(jīng)營管理水平，引導(dǎo)企業(yè)健康發(fā)展。
三、積極開展國有企業(yè)績效審計的途徑
經(jīng)過多年的審計實踐，在企業(yè)績效審計方面，審計機(jī)關(guān)已經(jīng)積累一些有益的經(jīng)驗。面對新形勢、新任務(wù)、新要求，要推進(jìn)國有企業(yè)績效審計，就必須轉(zhuǎn)變企業(yè)審計發(fā)展思路，創(chuàng)新企業(yè)審計模式和工作方法。
(一)制定適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)績效審計項目的審計評價標(biāo)準(zhǔn)
績效審計標(biāo)準(zhǔn)是衡量、考核、評價審計對象績效高低、優(yōu)劣的尺度，是提出審計意見，做出審計結(jié)論的依據(jù)，是與審計判斷直接相關(guān)的。 只有選擇好評價標(biāo)準(zhǔn)，建立合適的參照系，才能對企業(yè)進(jìn)行績效評價。對于績效審計標(biāo)準(zhǔn)的確定，筆者認(rèn)為一是參考已有的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。每個行業(yè)各有不同的模式、不同的特點，很難為每一行業(yè)制定一個統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)；二是被審計單位制定的一些控制制度、管理辦法等。被審計單位為加強(qiáng)管理制定的控制制度、辦法可以幫助審計人員了解企業(yè)經(jīng)營管理情況，也可以根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題分析制度制定和執(zhí)行中的缺陷，評價管理責(zé)任；三是國家制定和的發(fā)展規(guī)劃以及行業(yè)發(fā)展目標(biāo)、指標(biāo)，有關(guān)專業(yè)管理部門的規(guī)范、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等。
(二)緊密結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局，圍繞企業(yè)改革和發(fā)展，創(chuàng)新企業(yè)審計模式，改變目前企業(yè)審計技術(shù)方法，使審計監(jiān)督融入國有資產(chǎn)管理之中，有效地發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能作用
當(dāng)前應(yīng)拓展企業(yè)審計新思路、新方法。績效審計在搜集和評價過程中，除運(yùn)用財務(wù)審計中廣泛使用的審閱、觀察、計算等技術(shù)方法以外，更主要地運(yùn)用調(diào)查研究、統(tǒng)計分析和經(jīng)濟(jì)分析。調(diào)查研究可以用來調(diào)查事實、收集信息，也可以用來收集對特定問題的不同觀點。在績效審計中，審計人員可以采用座談會法，征求關(guān)于企業(yè)發(fā)展存在的突出問題的想法。同時，有針對性選取部分人員發(fā)放問卷調(diào)查表，圍繞審計評價來設(shè)計各項指標(biāo)，使審計人員更廣泛的聽取意見，收集資料，為深入分析，準(zhǔn)確把握問題實質(zhì)提供依據(jù)。
(三)加強(qiáng)隊伍建設(shè)，構(gòu)建一支多元化的審計隊伍，為企業(yè)績效審計的有效開展提供智力支持
審計不僅要掌握會計、審計、稅務(wù)以及相關(guān)的法律法規(guī)，而且要具備公共行政管理、計算機(jī)技術(shù)、環(huán)保知識、人力資源管理、金融知識、工程管理、數(shù)學(xué)等其它學(xué)科的知識，這并不是要求每個審計人員同時具備多元化的知識結(jié)構(gòu)，而是要使審計隊伍總體知識結(jié)構(gòu)多元化且科學(xué)平衡。這不僅需要吸收引進(jìn)多學(xué)科的專業(yè)人才，而且需要有計劃、有重點、多途徑地對現(xiàn)有人員審計技能進(jìn)行培訓(xùn)，提高其綜合素質(zhì)，培養(yǎng)一批審計業(yè)務(wù)熟練的骨干人才，保證人員素質(zhì)和結(jié)構(gòu)滿足開展績效審計的需要。
參考文獻(xiàn)：
一、找準(zhǔn)定位，突出服務(wù)職能。
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，國有企業(yè)通過改制重組，產(chǎn)權(quán)制度發(fā)生了變化。國家在企業(yè)中不再扮演投資者與管理者的雙重角色，而完全成為單純的投資者參與企業(yè)的利潤分配，企業(yè)則擁有獨(dú)立的經(jīng)營權(quán)。過去，內(nèi)部審計主要是以國家審計的姿態(tài)執(zhí)行國家審計對企業(yè)的監(jiān)督職能，在這種體制下，傳統(tǒng)的審計監(jiān)督只審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性與合法性。今天國際內(nèi)部審計師協(xié)會賦予內(nèi)部審計的新定義是“內(nèi)部審計是一項獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進(jìn)組織的運(yùn)作，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和管理的有效性，幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。”從現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的職能看，它包括監(jiān)督、鑒證和評價三大主要職能。但現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督職能的內(nèi)涵已不是計劃經(jīng)濟(jì)體制下的那種監(jiān)督，而是內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的一個職能部門，監(jiān)督目的是維護(hù)企業(yè)整體的合法經(jīng)濟(jì)利益不受侵害，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動最優(yōu)化、經(jīng)濟(jì)效益最大化。因此內(nèi)部審計定位于企業(yè)，服務(wù)于企業(yè)，是寓服務(wù)于監(jiān)督之中的職能。正如李金華審計長指出的“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)很重要的一點就是為你所在的部門、單位加強(qiáng)管理，提高效益，建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計的主要目標(biāo)。”由此可見，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計要找準(zhǔn)定位，要在監(jiān)督企業(yè)依法經(jīng)營的同時，重點是審計和評價企業(yè)經(jīng)營的效益性，根本目的是為了改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。同時為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供咨詢服務(wù)，切實履行作為參謀的職能。如中鐵四局集團(tuán)建立現(xiàn)代企業(yè)制度后，將內(nèi)部審計定位于突出“三個服務(wù)”：為加強(qiáng)企業(yè)管理服務(wù)，為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。三年來的實踐證明，“三個服務(wù)”的思路使全集團(tuán)的審計工作在企業(yè)改制后迅速步入正軌，內(nèi)部審計得到較快發(fā)展，連續(xù)三年一年上了一個新臺階。
二、改進(jìn)方法，不斷提高審計質(zhì)量。現(xiàn)代企業(yè)把確保企業(yè)依法經(jīng)營、謀求企業(yè)效益最大化和維護(hù)股東合法權(quán)益作為企業(yè)的奮斗目標(biāo)和努力的方向。企業(yè)內(nèi)部審計必須圍繞這一中心，轉(zhuǎn)變工作思路，拓寬審計領(lǐng)域，切實通過加強(qiáng)監(jiān)督檢查、調(diào)查、綜合評價等審計手段，和推廣企業(yè)經(jīng)營管理過程中的典型和經(jīng)驗，查深查透企業(yè)管理中存在的和不足，客觀有針對性地提出挖潛提效、加強(qiáng)管理的意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。
隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動作出全面、、及時、準(zhǔn)確的評價，因此新的形勢要求企業(yè)內(nèi)部審計要做到事前、事中、事后審計相結(jié)合。如中鐵四局集團(tuán)在實施工程項目的管理和效益審計時，把三者有機(jī)地結(jié)合起來。事前審計重點是對投資決策、可行性論證以及資金來源等方面進(jìn)行審計；事中審計側(cè)重于對項目的管理特別是責(zé)任成本管理進(jìn)行審計，并對項目階段性效益進(jìn)行認(rèn)定；事后審計主要是對整個項目的考核與評價。采取“三結(jié)合”的審計方法，能及時發(fā)現(xiàn)項目施工管理過程中多個環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的問題，以便采取有效措施，確保項目效益的最大化。
在企業(yè)進(jìn)行信息化管理的建設(shè)過程中，內(nèi)審人員還要懂得利用機(jī)審計，掌握計算機(jī)操作技能，熟悉企業(yè)所使用的專業(yè)軟件的設(shè)置與使用，包括評價軟件系統(tǒng)的內(nèi)部控制，采取有效的方法獲取所需要的數(shù)據(jù)并進(jìn)行處理，以此提高審計工作質(zhì)量。
三、抓住重點，為提高企業(yè)效益服務(wù)。“全面審計，突出重點”這是多年來審計工作所遵循的原則和方針。企業(yè)改制后，內(nèi)審范圍更廣，難度更大，加之審計力量和審計任務(wù)之間的矛盾也更加突出，因此在實施具體審計項目時，更需要抓住重點，才能取得好的效果。中鐵四局集團(tuán)在改制后的審計過程中，緊緊圍繞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的中心工作，注意選擇單位領(lǐng)導(dǎo)重視、員工關(guān)心對企業(yè)效益較大的熱點、難點問題進(jìn)行審計，不斷提高審計成果的效用，使內(nèi)審作用得到更好的發(fā)揮。
近幾年突出了三個方面的審計：
一是工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計。建筑施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的源泉是工程項目，對項目效益的好壞不僅領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注，員工也關(guān)注。審計部門抓住這一熱點問題，對集團(tuán)公司和各子（分）公司所有的工程項目都實施了期中或期末審計。在審計過程中，不僅對每一個項目進(jìn)行了客觀的評價和效益的認(rèn)定，而且提出了許多有針對性的旨在加強(qiáng)管理、提高效益的審計建議，絕大部分都被各單位采納，促進(jìn)了企業(yè)管理水平的加強(qiáng)和經(jīng)濟(jì)效益的提高。
二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。改制后企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，除了按正常的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計程序操作外，要注入新的，尤其是特別關(guān)注企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量狀況，對潛在風(fēng)險和不良資產(chǎn)要進(jìn)行披露，切實保障國有資產(chǎn)的安全、完整，確保國有資產(chǎn)保值增值，防止國有資產(chǎn)流失，以此促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量的提高。
三是不定期地對司屬單位進(jìn)行財務(wù)收支審計。目的是一方面促使這些單位規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為、防止企業(yè)資產(chǎn)流失和違法犯罪的現(xiàn)象發(fā)生，另一方面是幫助基層單位不斷改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)管理，建立和完善內(nèi)控制度，提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。
四、勇于創(chuàng)新，提高內(nèi)審人員素質(zhì)。為適應(yīng)世界迅速和變化帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，國際內(nèi)部審計師協(xié)會已將內(nèi)部審計目標(biāo)由原來的“檢查與評價”重新定位為“增值與改善”。因此，作為制度下的內(nèi)部審計必須更加關(guān)注企業(yè)自身的經(jīng)營風(fēng)險、內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)效益，樹立全新的內(nèi)部審計理念，及時將職能定位從原來的檢查監(jiān)督為主調(diào)整為監(jiān)督服務(wù)并重、并以服務(wù)為主，使內(nèi)部審計更廣泛地滲透到企業(yè)的各項管理活動之中，不斷拓展強(qiáng)化內(nèi)部審計的評價、咨詢、參謀等服務(wù)職能。
面對新的形勢和發(fā)展趨勢，企業(yè)內(nèi)部審計必須加強(qiáng)內(nèi)審人員隊伍的建設(shè)，不斷提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。
首先要改善內(nèi)審人員的結(jié)構(gòu)。由于內(nèi)審領(lǐng)域的擴(kuò)展和審計層次的提升，原來單純的財會人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)審工作的需要，需要配備工程技術(shù)、企業(yè)管理、以及機(jī)等方面的專業(yè)技術(shù)人員。
民營企業(yè)是一個新興的產(chǎn)業(yè)形式，應(yīng)該履行受托責(zé)任。在民營企業(yè)集團(tuán)內(nèi)，集團(tuán)公司并不對各控股參股公司直接進(jìn)行經(jīng)營管理，也存在所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)的分離。因此，也存在經(jīng)營管理者對所有者、下級經(jīng)營管理者對上級經(jīng)營管理者的多重受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。民營企業(yè)內(nèi)部審計正是在這種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任下基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的。民營企業(yè)內(nèi)部審計是由企業(yè)內(nèi)設(shè)立的專職審計機(jī)構(gòu)和審計人員，按照法規(guī)和單位內(nèi)部的有關(guān)規(guī)定，對單位內(nèi)部財務(wù)收支、經(jīng)營管理及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、效益性等進(jìn)行審查，評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以促使其改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的具有相對獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。
民營企業(yè)內(nèi)部審計具有以下特點：
（1）民營企業(yè)內(nèi)部審計具有一定的復(fù)雜性。民營企業(yè)規(guī)模大小不一，有的已成為集團(tuán)公司，有的還是小型企業(yè)；民營企業(yè)的生產(chǎn)性質(zhì)多樣化，有的是高的IT行業(yè)，有的只是生產(chǎn)低值產(chǎn)品的企業(yè)。在實施內(nèi)部審計方面，沒有統(tǒng)一的格式。
（2）對于民營企業(yè)集團(tuán)來說，審計企業(yè)集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展規(guī)劃的一致性、協(xié)調(diào)性，是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計的一個極為重要的方面。企業(yè)集團(tuán)各成員聯(lián)合的目的在于充分發(fā)揮整體協(xié)作、分工的優(yōu)勢，實現(xiàn)整體效益最大化。為此，企業(yè)集團(tuán)在投資政策、人事安排、核算、財務(wù)管理、生產(chǎn)經(jīng)營、內(nèi)部控制和發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等方面都相對集中，以使集團(tuán)各單位協(xié)調(diào)一致，順利實現(xiàn)既定目標(biāo)。民營企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計對此應(yīng)予以充分關(guān)注。
（3）民營企業(yè)內(nèi)部審計具有服務(wù)內(nèi)向性和相對獨(dú)立性。內(nèi)部審計的主要目的是為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理和控制，鞏固內(nèi)部經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，提高經(jīng)濟(jì)效益。執(zhí)行內(nèi)部審計的審計機(jī)構(gòu)也是作為民營企業(yè)的一個職能部門，不受外部因素的干擾。同時，審計機(jī)構(gòu)與企業(yè)的其他職能部門相互獨(dú)立，以保證內(nèi)部審計客觀、公正、可信。
（4）民營企業(yè)內(nèi)部審計范圍的廣泛性。民營企業(yè)內(nèi)部審計既包括傳統(tǒng)的內(nèi)部財務(wù)審計，又包括的經(jīng)濟(jì)效益審計；既可進(jìn)行事后審計，又可進(jìn)行事前審計；其審計工作既可是防護(hù)性的，又可是建設(shè)性的。總之，基于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)營管理的需要，內(nèi)部審計可延伸至企業(yè)所能控制和的所有方面。
（5）民營企業(yè)內(nèi)部審計具有針對性和及時性。企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)的一個部門，可以針對企業(yè)內(nèi)隨時出現(xiàn)的情況和進(jìn)行審計，及時了解情況，問題，找到解決問題的途徑和，從而促使企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)。
二、民營企業(yè)內(nèi)部審計的主要
民營企業(yè)作為我國現(xiàn)代企業(yè)組織的一種形式，已逐漸成為市場經(jīng)濟(jì)的重要經(jīng)濟(jì)組成部分，規(guī)范它們的經(jīng)營行為顯得尤其重要。民營企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)根據(jù)自身的特點，利用自身的優(yōu)勢，根據(jù)企業(yè)的需要，適時確定其審計的內(nèi)容，以便為企業(yè)管理當(dāng)局提供有效的服務(wù)。
1、經(jīng)營審計
經(jīng)營審計是現(xiàn)代內(nèi)部審計的一個新領(lǐng)域，它是以被審計單位業(yè)務(wù)經(jīng)營活動為具體的審計對象，評價生產(chǎn)力的各要素的利用程度，以挖掘潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益的一種審計，是構(gòu)成經(jīng)濟(jì)效益審計的一個重要方面。
20世紀(jì)90年代以來，上對企業(yè)的環(huán)境保護(hù)、產(chǎn)品質(zhì)量保證等提出了強(qiáng)烈的要求，推動了以環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量論證體系標(biāo)準(zhǔn)為主要內(nèi)容的社會效益審計的實施。經(jīng)營審計的發(fā)展深化了內(nèi)部審計的內(nèi)容。
2、管理審計
管理審計是以改善企業(yè)的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的，審查被審計單位在計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)控制、決策等管理職能上的表現(xiàn)，促進(jìn)被審計單位提高管理水平，促使生產(chǎn)力要素的更好配合，以提高經(jīng)濟(jì)效益的審計。提高經(jīng)濟(jì)效益的手段和方法，大體可分為兩大途徑：一是向生產(chǎn)力各要素要效益，二是向管理要效益。當(dāng)代審計的目標(biāo)不再是局限于查錯防弊和為社會提供公證，而是向管理領(lǐng)域有所深入和發(fā)展，這也是管理審計的目標(biāo)，它要求內(nèi)部審計人員從檢查和評價的角度來熟悉和掌握一般管理職能和管理原則，一旦確定有問題，應(yīng)該從管理的高度而不是從具體業(yè)務(wù)處理的低層次來提出改進(jìn)管理過程的建議和措施，從根本上清除因管理缺陷而導(dǎo)致一系列的類似的具體問題，達(dá)到治標(biāo)、治本的目的。
3、責(zé)任審計
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是指內(nèi)部審計人員對承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的責(zé)任人，對其履行責(zé)任期間的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評價的一種審計。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在西方中是一項重要的內(nèi)部審計。它主要圍繞企業(yè)設(shè)置的成本、費(fèi)用中心、收入中心、利潤中心、投資中心，評價各責(zé)任人在一定時期的各項經(jīng)營業(yè)績。在我國，最早進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的是國有企業(yè)，對承包經(jīng)營者、廠長、經(jīng)理等在任職期限內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動成果，企業(yè)資產(chǎn)的保值增值狀況，企業(yè)對國家經(jīng)濟(jì)政策和財經(jīng)法規(guī)的執(zhí)行情況，進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。隨著企業(yè)制度的建立和不斷完善，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不僅可在國有企業(yè)推行，還可在民營企業(yè)推行。
4、經(jīng)濟(jì)合同審計
經(jīng)濟(jì)合同審計是指對經(jīng)濟(jì)合同的簽訂和執(zhí)行的合規(guī)性、效益性及風(fēng)險性進(jìn)行檢查和評價的一種審計，其目的是為了保證合同條款的合規(guī)和合同的有效執(zhí)行。經(jīng)濟(jì)合同審計是事前審計的一個重要內(nèi)容，內(nèi)部審計人員通過對合同的審查對合同的內(nèi)容、可行性進(jìn)行全面評價，起到防患于未然的作用。具體在審計時應(yīng)注意：審查和評價經(jīng)濟(jì)合同的內(nèi)容是否符合國家、法規(guī)；合同條款是否完整和正確；參與簽訂合同的當(dāng)事人有無簽約資格；合同對方有無履行誠意和經(jīng)濟(jì)擔(dān)保；合同的履行是否正常；違約責(zé)任的處理是否符合規(guī)定等等。
5、績效評價
績效評價是績效審計的一個重要環(huán)節(jié)，它涉及審查和評價經(jīng)濟(jì)活動的效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性。效率性（Efficiency）指用一定的資源是否取得更大成果，或使用較少的資源是否達(dá)到一定的成果；效果性(Effectiveness)指是否實現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)和達(dá)到預(yù)期效果；經(jīng)濟(jì)性(Economy)指投入的各項經(jīng)濟(jì)資源的利用是否節(jié)約，是否合理。績效評價是企業(yè)內(nèi)部管理的一個重要方面。建立一套現(xiàn)代企業(yè)的績效評價體系，通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的評價，經(jīng)濟(jì)效益高低的原因，指出其薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)措施和奮斗的方向，對企業(yè)的具有十分重要的意義，這也是企業(yè)內(nèi)部審計的一項重要內(nèi)容。
關(guān)鍵詞：國資監(jiān)管；績效評價；應(yīng)用
開展企業(yè)績效評價是國際上一些國家加強(qiáng)國有企業(yè)管理的普遍做法，只是方法不盡相同。在我國，改革開放以后與經(jīng)濟(jì)管理體制相適應(yīng)的國有企業(yè)績效評價體系也逐漸得到了發(fā)展、完善，但在評價結(jié)果的應(yīng)用中卻沒有得到充分的發(fā)揮。如何拓展績效評價的應(yīng)用、更加有效地發(fā)揮其作用，值得探討。
一、國資監(jiān)管的歷史沿革
1978年12月召開的黨的是我國歷史上的一個轉(zhuǎn)折點，這次會議做出了把工作重點轉(zhuǎn)移到我國現(xiàn)代化建設(shè)的戰(zhàn)略決策，決定進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理體制改革，相應(yīng)地，企業(yè)績效評價體系開始出臺。財政部于1995年制定了《財政部企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評價指標(biāo)體系》。1999年財政部、國家經(jīng)貿(mào)委、人事部和國家計委聯(lián)合了《國有資本金績效評價指標(biāo)體系》及《國有資本金績效評價操作細(xì)則》。經(jīng)過三年多的評價試點和試行，財政部、國家經(jīng)貿(mào)委、中央企業(yè)工委、勞動保障部和國家計委在總結(jié)實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，對《國有資本金績效評價操作細(xì)則》進(jìn)行了修訂，并于2002年重新頒布了《國有資本金績效評價操作細(xì)則（修訂）》。2003年國資委成立時，國務(wù)院在“三定規(guī)定”和《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》中明確規(guī)定，要建立企業(yè)績效評價體系，開展所出資企業(yè)綜合評價工作。經(jīng)過三年的實踐，國有資產(chǎn)監(jiān)管體系框架已初步建立，各項基礎(chǔ)管理制度日益完善。但是對國有企業(yè)包括中央企業(yè)經(jīng)營行為的引導(dǎo)力度依然不夠，一些企業(yè)只重視當(dāng)期利潤目標(biāo)，忽視持續(xù)發(fā)展能力和市場競爭力的培養(yǎng)，短期行為比較嚴(yán)重。為了發(fā)展具有自主知識產(chǎn)權(quán)和國際競爭力的大公司、大企業(yè)集團(tuán)，引導(dǎo)國有企業(yè)尤其是中央企業(yè)健康發(fā)展，需要一套全面評判企業(yè)盈利能力和資產(chǎn)運(yùn)營質(zhì)量，診斷企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，引導(dǎo)企業(yè)正確經(jīng)營的綜合績效評價體系。基于這樣的背景，國務(wù)院國資委研究制定了《中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法》，并于2006年4月7日以國資委令第14號頒布，又一新的國有資產(chǎn)管理監(jiān)督手段呈現(xiàn)在大家面前。
《中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法》是根據(jù)出資人監(jiān)管工作需要制定的，所規(guī)定的企業(yè)綜合績效評價體系具有綜合評判、分析診斷和行為引導(dǎo)三大功能，充分體現(xiàn)了全面性、綜合性與客觀公正性的特點：一是以投入產(chǎn)出分析為核心，分析出資人資本的回報水平和盈利質(zhì)量，這是出資人資本屬性的內(nèi)在規(guī)定。二是多角度綜合評價，其中：財務(wù)績效的評價包括了企業(yè)盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營增長四個方面，以綜合反映企業(yè)的財務(wù)狀況；對管理績效的評價包括了企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行能力、經(jīng)營決策水平、風(fēng)險控制能力等八個方面，以全面反映企業(yè)的管理水平。三是定量評價與定性評價相結(jié)合，評價體系將企業(yè)經(jīng)營績效分為財務(wù)績效和管理績效兩個方面，分別設(shè)置定量財務(wù)指標(biāo)和定性評議指標(biāo)予以反映，以克服單純定量評價的不足。四是運(yùn)用行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價，包括國內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)和國際標(biāo)準(zhǔn)，這一方面可以增強(qiáng)評價結(jié)果的客觀公正性；另一方面有利于引導(dǎo)企業(yè)開展對標(biāo)活動，尋找自身差距，并向國內(nèi)、國際先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)看齊。
二、當(dāng)前企業(yè)綜合績效評價的應(yīng)用情況
目前，企業(yè)綜合績效評價主要應(yīng)用在企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和企業(yè)財務(wù)監(jiān)督工作方面。過去的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在評判企業(yè)經(jīng)營者任期經(jīng)營業(yè)績方面缺乏有效的手段，而將企業(yè)綜合績效評價運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，可以為綜合評判經(jīng)營者的任期經(jīng)營業(yè)績提供基礎(chǔ)，從而有利于形成客觀、公正的審計結(jié)論。因此，企業(yè)綜合績效評價是企業(yè)負(fù)責(zé)人管理的一個重要工具。在財務(wù)監(jiān)督工作中應(yīng)用綜合績效評價手段，主要是根據(jù)企業(yè)經(jīng)審計的財務(wù)決算報表實施年度績效評價，以進(jìn)一步檢驗企業(yè)的經(jīng)營成果，診斷企業(yè)經(jīng)營管理存在的問題，揭示經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)營管理水平，引導(dǎo)企業(yè)健康發(fā)展。
三、財務(wù)監(jiān)管手段與綜合績效評價的結(jié)合
為了推動企業(yè)“規(guī)范、科學(xué)、穩(wěn)健、高效”的發(fā)展，國資委采取了一系列行之有效的監(jiān)管手段，完善了出資人監(jiān)管工作體系，有財務(wù)預(yù)算、財務(wù)快報、財務(wù)決算、財務(wù)審計、績效評價、業(yè)績考核等等。但在這個內(nèi)在聯(lián)系非常密切的過程中，卻缺少一個強(qiáng)有力的工具去貫穿整個過程，使之無法相互銜接、無法形成合力、無法發(fā)揮更好的作用。如何完善事前引導(dǎo)、事中控制、事后監(jiān)督（財務(wù)預(yù)算、財務(wù)動態(tài)監(jiān)測、財務(wù)決算）的財務(wù)管理體系，目前來看，憑借績效評價所獨(dú)有的特點，采用績效評價無疑是最好的手段。
對財務(wù)預(yù)算進(jìn)行績效評價，可以從企業(yè)盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營增長四個方面進(jìn)行分析，客觀、公正地指出存在的問題，反饋意見，以便企業(yè)進(jìn)行調(diào)整和控制。同時，計算績效改進(jìn)度，若大于1說明企業(yè)財務(wù)預(yù)算基本合理；若小于1說明企業(yè)預(yù)算過于保守，從而進(jìn)一步驗證預(yù)算的科學(xué)性。需要說明的是，我們需要下定決心建立一套科學(xué)的預(yù)計標(biāo)準(zhǔn)值與之配套，從目前預(yù)測能力看是沒有問題的，主要是解決觀念的問題。
在財務(wù)動態(tài)監(jiān)測中引入績效評價，是指對企業(yè)季度報表進(jìn)行評價，將得出的結(jié)果與財務(wù)預(yù)算評價結(jié)果進(jìn)行對比，如果結(jié)果相近則說明企業(yè)運(yùn)行較為正常；如果結(jié)果偏離較大則要根據(jù)企業(yè)所處的行業(yè)特性進(jìn)行分析，根據(jù)分析結(jié)果一方面警示企業(yè)采取相應(yīng)措施；另一方面可以作為預(yù)算調(diào)整的依據(jù)。
對財務(wù)決算進(jìn)行績效評價除前述的作用外，還可以綜合評判企業(yè)財務(wù)預(yù)算的科學(xué)性和預(yù)算執(zhí)行的有效性，更為主要的是可為業(yè)績考核提供有力的保障。業(yè)績考核是出資人對經(jīng)營者所下達(dá)的最低完成指標(biāo)，但在過程中往往出現(xiàn)企業(yè)根據(jù)業(yè)績考核目標(biāo)倒擠財務(wù)預(yù)算的現(xiàn)象，使財務(wù)預(yù)算無法發(fā)揮應(yīng)有的作用；根據(jù)業(yè)績考核目標(biāo)進(jìn)行報表粉飾，使財務(wù)決算失真。利用績效評價評判企業(yè)經(jīng)營成果，有利于企業(yè)從主觀上真實反映經(jīng)營成果。
隨著經(jīng)濟(jì)市場化、全球化步伐的加快，以及科學(xué)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，企業(yè)財務(wù)管理工作日益重要。績效評價工具憑借其特點，其應(yīng)用范圍將更為廣闊，不僅在財務(wù)監(jiān)督方面發(fā)揮著重要的作用，在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、收入分配、發(fā)展規(guī)劃、人事任免、投資評審等領(lǐng)域以及企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部運(yùn)用綜合績效評價手段實施子公司監(jiān)管也將發(fā)揮重要的作用，需要逐步去完善。
【參考文獻(xiàn)】
[1]孟建民.中國企業(yè)績效評價.中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2002.
關(guān)鍵詞：煙草商業(yè)企業(yè) 內(nèi)部審計 財務(wù)工作
內(nèi)部審計，是建立于組織內(nèi)部、服務(wù)于管理部門的一種獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評價活動，它既可用于對內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價，又可用于對會計及相關(guān)信息的真實、合法、完整，對資產(chǎn)的安全、完整，對企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價。
一、內(nèi)部審計工作的必要性
伴隨國有企業(yè)改革發(fā)展，煙草商業(yè)企業(yè)逐步建立起現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度和全方位的內(nèi)部管理機(jī)制。有效的內(nèi)部審計管理可以幫助企業(yè)實施監(jiān)督，內(nèi)部審計已經(jīng)成為當(dāng)前企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理最為有效的手段之一。獨(dú)立、客觀的內(nèi)部審計工作，可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部財務(wù)管理存在的問題及風(fēng)險，從而進(jìn)一步提升財務(wù)管理的水平，實現(xiàn)經(jīng)營管理的目標(biāo)。煙草商業(yè)企業(yè)作為實行專賣管理的特殊壟斷行業(yè)，要實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)、降低管理風(fēng)險，必須具備高效規(guī)范的管理體制，不斷強(qiáng)化對內(nèi)部工作的有效監(jiān)督。
目前，隨著煙草商業(yè)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的不斷改進(jìn)，管理層充分的認(rèn)識到了內(nèi)部審計的重要性，對內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和水平也提出了更高的要求，內(nèi)部審計的健全不僅有利于改善經(jīng)營管理，還可以提高經(jīng)濟(jì)效益，對企業(yè)的風(fēng)險管理和國有資產(chǎn)的保值增值也具有重要意義。煙草商業(yè)企業(yè)只有充分發(fā)揮好內(nèi)部審計管理的監(jiān)督作用，才能真正的適應(yīng)企業(yè)改革和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，才能積極應(yīng)對煙草企業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)的新情況、新問題和新挑戰(zhàn)。
二、煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計與財務(wù)工作的概況
（一）內(nèi)部審計工作概況
目前，四川煙草商業(yè)企業(yè)的內(nèi)部審計實行 “雙重領(lǐng)導(dǎo)、垂直管理、監(jiān)督駐地、參審異地”的審計委派制管理體制，按照“統(tǒng)一人員調(diào)配、統(tǒng)一計劃管理，統(tǒng)一工作規(guī)范、統(tǒng)一績效考核”的審計工作機(jī)制開展內(nèi)部審計工作。煙草商業(yè)企業(yè)的內(nèi)部審計主要包括財務(wù)收支審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、工程項目審計和各類專項審計。財務(wù)收支審計作為內(nèi)部審計工作的基本內(nèi)容，其目的是客觀、全面地評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營成果的真實性、合法性和效益性，查錯防弊，控制風(fēng)險。財務(wù)收支審計分為日常審計監(jiān)督和項目審計，主要包括對各項收入、支出的審計，對資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的審計以及對內(nèi)控制度的評價。具體包括：預(yù)算管理情況審計、收入管理審計、支出管理審計、財務(wù)管理制度審計、計提款項管理審計、預(yù)提待攤費(fèi)用管理審計、資產(chǎn)管理內(nèi)控制度評價等內(nèi)容。
（二）財務(wù)工作概況
煙草行業(yè)采用“統(tǒng)一管理、分級核算”的管理模式，執(zhí)行統(tǒng)一的會計政策。自2015年開始執(zhí)行新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，國家局針對行業(yè)實際先后出臺了會計核算管理辦法、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范和會計實務(wù)操作手冊，促進(jìn)了企業(yè)會計準(zhǔn)則平穩(wěn)過渡和會計核算規(guī)范操作。四川煙草商業(yè)企業(yè)也結(jié)合全省具體情況，細(xì)化形成了《四川省煙草商業(yè)企業(yè)會計實務(wù)操作手冊》，進(jìn)一步規(guī)范了全省煙草商業(yè)企業(yè)的財務(wù)會計實務(wù)操作。全省各級財務(wù)部門使用統(tǒng)一的會計軟件，按照操作手冊的要求對采購與付款、銷售與收款、期間費(fèi)用、薪酬、稅費(fèi)、投資等業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算。
三、內(nèi)部審計與財務(wù)工作的聯(lián)系
（一）兩者目標(biāo)相同
企業(yè)內(nèi)部審計與財務(wù)工作的目標(biāo)都是為了使企業(yè)實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，降低風(fēng)險。通過內(nèi)部審計加強(qiáng)對公司財務(wù)工作的有效監(jiān)督，從而提高會計信息的質(zhì)量，使管理層運(yùn)用準(zhǔn)確的會計信息作出正確判斷和決策。確保企業(yè)資產(chǎn)的安全性、完整性，促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)保值增值。
（二）兩者工作側(cè)重點不同
內(nèi)部審計工作主要通過對企業(yè)財務(wù)收支情況的審計，對整個經(jīng)濟(jì)活動過程進(jìn)行全面的分析和評價，發(fā)現(xiàn)財務(wù)工作中存在的問題風(fēng)險，側(cè)重于對經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合規(guī)性、效益性進(jìn)行檢查監(jiān)督，并提出意見建議；而財務(wù)工作則主要側(cè)重于對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行真實、及時、完整地記錄核算，對財務(wù)人員在核算過程中執(zhí)行會計制度、內(nèi)控制度的情況進(jìn)行檢查復(fù)核，真實反映企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)收支情況。
四、如何進(jìn)一步通過內(nèi)部審計促進(jìn)煙草商業(yè)企業(yè)財務(wù)工作規(guī)范
（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制審計，可以促進(jìn)企業(yè)財務(wù)制度體系得到進(jìn)一步的完善
內(nèi)部審計工作人員通過對企業(yè)相關(guān)制度的完善性、健全性以及運(yùn)行有效性的審核，可以發(fā)現(xiàn)各項內(nèi)部控制制度在制定、執(zhí)行方面存在的問題，揭示財務(wù)工作存在的潛在風(fēng)險，提出切實有效的整改建議，從而促進(jìn)企業(yè)不斷建立健全基礎(chǔ)工作制度體系，最終實現(xiàn)優(yōu)化的內(nèi)部控制管理。
（二）優(yōu)化內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)，提高財務(wù)審計成效
審計工作的成效主要取決于內(nèi)審人員專業(yè)水平，而內(nèi)審人員的的知識結(jié)構(gòu)，是決定其專業(yè)水平的重要因素。隨著國家和行業(yè)政策的不斷變化，對內(nèi)審人員也提出了更高的要求。因此，優(yōu)化內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提升業(yè)務(wù)技能，也是保證財務(wù)收支審計成效，促進(jìn)財務(wù)工作進(jìn)一步規(guī)范的必要保證。
（三）充分利用信息化技術(shù)實現(xiàn)集成共享，強(qiáng)化對財務(wù)工作的實時監(jiān)督
目前，煙草商業(yè)企業(yè)信息化的程度越來越高，就四川煙草商業(yè)系統(tǒng)而言，會計核算系統(tǒng)與審計信息系統(tǒng)已實現(xiàn)有效對接，審計人員可以通過審計信息系統(tǒng)實時查看財務(wù)系統(tǒng)中的核算、預(yù)算、資產(chǎn)管理子系統(tǒng)、實時查閱會計賬簿和憑證，利用在線審計系統(tǒng)的統(tǒng)計、分析功能對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總、分析、復(fù)核，及時發(fā)現(xiàn)異動指標(biāo)，準(zhǔn)確找到問題所在，實現(xiàn)對財務(wù)工作的實時監(jiān)督，規(guī)避核算風(fēng)險。
五、結(jié)束語
市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展與煙草行業(yè)規(guī)范化要求的不斷提高，使得內(nèi)部審計工作越來越受到高度的重視，本文對如何通過內(nèi)部審計促進(jìn)財務(wù)工作的進(jìn)一步規(guī)范進(jìn)行了探討。煙草商業(yè)企業(yè)財務(wù)工作的規(guī)范是企業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)，規(guī)范化的財務(wù)工作離不開內(nèi)部審計的監(jiān)督。商業(yè)企業(yè)如果能夠發(fā)揮好內(nèi)部審計的作用，有效地促進(jìn)企業(yè)財務(wù)工作規(guī)范化管理，將會使得企業(yè)內(nèi)部管理水平進(jìn)一步提升，從而持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]杜娟，饒興明.會計信息系統(tǒng)理論與實務(wù)[M].北京：人民郵電出版社，2012，17-18
【關(guān)鍵詞】監(jiān)督 會計賬目 內(nèi)部審計 企業(yè)
企業(yè)會計內(nèi)部審計管理的職責(zé)就在于能夠真實地反應(yīng)企業(yè)的會計賬目，以及對企業(yè)的真實財務(wù)狀況進(jìn)行有效的監(jiān)督。這是一種直接的監(jiān)督行為，具有很強(qiáng)的真實性，而且也是一種效率比較高的監(jiān)督手段。內(nèi)部審計的方式有很多，一般情況下由本單位的獨(dú)立核算部門進(jìn)行，而某些大型的公司則是邀請外面的審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計，這樣就能保障客觀和公正。而內(nèi)部審計的內(nèi)容也相當(dāng)?shù)呢S富，包括公司的收支情況的審計，也包括一定時期內(nèi)對公司的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制制度的重要組成部分，它越來越成為大型企業(yè)維護(hù)自身財務(wù)公正的有效途徑。
一、我國企業(yè)內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展中的突出作用
（一）維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)秩序穩(wěn)定
我國企業(yè)內(nèi)部審計在經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定方面做出了許多貢獻(xiàn)。而內(nèi)部審計對于企業(yè)自身的廉潔建設(shè)也是非常重要的，并且也是合理合法的。只有真實而準(zhǔn)確且規(guī)范的內(nèi)部審計，才能使企業(yè)在經(jīng)濟(jì)犯罪方面的行為消失，及時的制止一切有害于企業(yè)和國家財政收入減少的經(jīng)濟(jì)行為。為了維護(hù)這一內(nèi)部審計制度的實施，還有很多的工作可以去做，比如說制定完善的規(guī)章制度去維護(hù)內(nèi)部審計的執(zhí)行，而且還要求內(nèi)部會計人員能認(rèn)真執(zhí)行，而且要秉公執(zhí)法，做到獨(dú)立于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動之外，是內(nèi)部審計做到客觀公正。
（二）有利于人事制度改革和企業(yè)方針政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性
企業(yè)必須開展積極主動的任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，還有領(lǐng)導(dǎo)干部的離任審計等工作，對于內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的強(qiáng)化有很多好處。而領(lǐng)導(dǎo)班子也必須在任內(nèi)接受必要的審計，這樣就能夠使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不得不依法辦事，最終促進(jìn)企業(yè)的廉政建設(shè)。從而真正開展好經(jīng)濟(jì)效益審計，這就是我國企業(yè)內(nèi)部審計工作的中心工作。通過一系列的財務(wù)收支審計、還有經(jīng)濟(jì)效益方面的審計，最終發(fā)現(xiàn)影響財務(wù)成果和經(jīng)濟(jì)效益等等方面的內(nèi)容，而可以找出問題解決的措施和途徑，也只有找到這些解決的方法和措施，才能做到知己知彼，才能通過追回違法的收入，以此來補(bǔ)充哪些企業(yè)的損失。企業(yè)的最大目的還是為了增加所謂的效益，而內(nèi)部審計正是為了彌補(bǔ)企業(yè)在維護(hù)自身效益中的違法亂紀(jì)行為。
（三）提出意見和方案，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)
企業(yè)的會計內(nèi)部審計制度的建立，還能起到另外一層作用。那就是給企業(yè)的決策者提供間接的意見和建議，使企業(yè)決策者在作出一些決策之前，能夠通過企業(yè)會計資料顯示，來做好最后的投資和效益分析。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計制度在領(lǐng)導(dǎo)者看來，絕對是有著宏觀上的作用的。我國企業(yè)現(xiàn)在蓬勃發(fā)展，尤其是加入世貿(mào)組織之后，他們的市場已經(jīng)變得越來越寬了，從國內(nèi)走向了國外，這既是企業(yè)面臨的機(jī)會，也是企業(yè)面臨著的挑戰(zhàn)，這些大的因素直接促進(jìn)了企業(yè)的內(nèi)部會計審計制度的進(jìn)步，直接促進(jìn)了企業(yè)自身在財務(wù)方面的透明和先進(jìn)。
二、內(nèi)部審計工作在企業(yè)基本管理中的突出問題
（一）機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，缺乏指導(dǎo)性工作
我國的企業(yè)內(nèi)部審計制度的建立還處在初步階段，無法和西方發(fā)達(dá)的企業(yè)制度相提并論，西方發(fā)達(dá)國家擁有上百年的企業(yè)制度管理經(jīng)驗，而且他們在企業(yè)的會計管理方面也有很多值得我們借鑒的地方，他們最有經(jīng)驗的做法就是：內(nèi)部會計審計部門有很強(qiáng)的獨(dú)立性，是和董事會直接合作的，而不是其子部門。而在我國的現(xiàn)行企業(yè)制度中，內(nèi)部的會計審計部門一般是和其他部門平起平坐，但是又受制于管理層，在獨(dú)立性上顯得很不夠，起不到實質(zhì)意義上的監(jiān)督機(jī)制，而且審計人員也受制于自身薪水的發(fā)放是由公司負(fù)責(zé)，所以有些時候還是要聽命與管理層的。
（二）對理論研究多忽視，而重視審計業(yè)務(wù)
我國企業(yè)中的審計人員一般在業(yè)務(wù)上都很熟練，對于管理層提出的審計工作都能順利的做好，但是由于沒有受到過系統(tǒng)和專業(yè)的的理論培養(yǎng)，所以在理論研究上根本談不上，這就導(dǎo)致他們不能隨心所欲完成復(fù)雜而多變的企業(yè)審計工作，而只能通過以往的審計經(jīng)驗來完成。
（三）認(rèn)識不足，輕視服務(wù)機(jī)制
在我國現(xiàn)行的型業(yè)制度中，審計工作者不理解審計工作的現(xiàn)象很普遍。這是由我國在審計制度的安排上欠缺上造成的。一般的審計人員會誤認(rèn)為內(nèi)部審計只是走過場而已，對審計是一種可有可無的心態(tài)，一般的審計人員也是把自己作為企業(yè)的一般工作人員對待，這是由我國長期的計劃經(jīng)濟(jì)體制下面的大型國有企業(yè)制度遺留造成的，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)階層對審計還存在著傳統(tǒng)思維，甚至有很多人認(rèn)為知識一種虛設(shè)而已。在現(xiàn)行的的企業(yè)制度下，會計的內(nèi)部審計就是能夠加強(qiáng)企業(yè)的財務(wù)管理，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，達(dá)到遵守紀(jì)律的最終目的。企業(yè)的會計內(nèi)部審計，從根本上來說，還是為了適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)在的財務(wù)管理需要，而內(nèi)部審計人員可以順應(yīng)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，把握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營順序，制定機(jī)制來監(jiān)督人員的職責(zé)，進(jìn)而為企業(yè)的服務(wù)添磚加瓦。
三、解決企業(yè)會計內(nèi)部審計問題的對策和建議
我國的現(xiàn)代企業(yè)制度依然還處于起步階段，其內(nèi)部審計工作也在穩(wěn)步推進(jìn)，應(yīng)適應(yīng)改革的發(fā)展方向，強(qiáng)化審計責(zé)任，消除內(nèi)審局限性，依法審計，在監(jiān)督與服務(wù)中求效益。企業(yè)必須認(rèn)識清楚、以及發(fā)揮好企業(yè)的內(nèi)部審計，最終要解決好企業(yè)在管理中遇到的某些問題，并且要拿出解決問題的方法和策略，所以，就可以使趕快管理及提高自身的經(jīng)濟(jì)效益，以達(dá)到服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展。
（一）管理層必須明確進(jìn)行內(nèi)部審計的目的
要對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計，就必須進(jìn)行企業(yè)的保值增值，繼而增強(qiáng)企業(yè)的持續(xù)性發(fā)展，這是企業(yè)審計的最終目標(biāo)。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)要高瞻遠(yuǎn)矚，把提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益作為審計的最終完成目標(biāo)。還必須把企業(yè)最終任務(wù)的完成作為審計的現(xiàn)實目標(biāo)。進(jìn)而，把提高企業(yè)競爭作為審計的中心目標(biāo)。把完善企業(yè)的現(xiàn)代制度視為企業(yè)審計的核心工作。例如：住房公積金管理中心這樣的單位雖然不屬于企業(yè)的范疇，但是其運(yùn)行的模式在很大程度上與企業(yè)有相同之處。因而它的的內(nèi)部審計是非常必要的，住房公積金內(nèi)部審計范圍涉及住房公積金歸集、提取、貸款、核算等業(yè)務(wù)，受住房公積金管理中心負(fù)責(zé)人同意，必要時可延伸至住房公積金繳存單位、受托銀行、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)等涉及住房公積金業(yè)務(wù)的所有單位。
（二）實時地對企業(yè)內(nèi)部審計制度進(jìn)行必要的改革
改革內(nèi)部審計管理體制，明確隸屬關(guān)系，強(qiáng)化審計意識，增強(qiáng)審計獨(dú)立性。內(nèi)部審計工作的重點在時間上應(yīng)從事后審計轉(zhuǎn)向事中、事前審計；在工作內(nèi)容上， 將查處違規(guī)違紀(jì)審計轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計和績效審計，理順資金運(yùn)行管理機(jī)制。例如：住房公積金管理中心雖然是政府所屬的一個部門，審計有內(nèi)外審計之分，但是其進(jìn)行內(nèi)部審計，將有助于內(nèi)部審計活動增加價值，改善住房公積金的管理狀況。內(nèi)部審計的目的就是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。通過合理的質(zhì)量控制，可以防止偏差，及時發(fā)現(xiàn)并予以糾正，確保責(zé)任制的落實，從而幫助住房公積金管理中心達(dá)到預(yù)期的管理目的。
（三）必須建立和健全企業(yè)的內(nèi)部審計程序
應(yīng)建立健全政府審計對企業(yè)內(nèi)部審計的指導(dǎo)體系，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)將從行政設(shè)置轉(zhuǎn)變?yōu)閱挝桓鶕?jù)自身需要主動設(shè)置，逐步推行內(nèi)部審計人員政府委派制。還應(yīng)完善內(nèi)部審計人員的繼續(xù)教育形式，達(dá)到同步進(jìn)行，而理論與現(xiàn)實的緊密結(jié)合，不斷提升內(nèi)審工作的人員素質(zhì)。建立一套監(jiān)督和服務(wù)進(jìn)行結(jié)合的良性運(yùn)行機(jī)制，改變一些內(nèi)部審計的手段和方法，進(jìn)行全過程的審計，達(dá)到風(fēng)險審計和計算機(jī)審計良好的效果。還可以揭示、建議、改正內(nèi)部控制制度，他們存在著相當(dāng)多的薄弱點和失控方向，這樣的措施下，就能改善企業(yè)的管理水平。企業(yè)還可以開展工程的、結(jié)算審計，以此來減少企業(yè)的資金消失。進(jìn)而對離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計進(jìn)行有效的強(qiáng)化，這樣的機(jī)制能進(jìn)行責(zé)任追究，對企業(yè)的管理人員達(dá)到監(jiān)督和保護(hù)雙重作用。只有在這樣的方法下，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計對企業(yè)管理促進(jìn)和建設(shè)作用。
參考文獻(xiàn)
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【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險管理； 內(nèi)部審計； 作用
一、公司的風(fēng)險及管理
公司的主要風(fēng)險大致可以分為以下幾類：
1.決策風(fēng)險。決策風(fēng)險是最大的風(fēng)險。公司董事會對企業(yè)的決策起著至關(guān)重要的作用，一個有效可行的決策直接關(guān)系到企業(yè)的命運(yùn)。上至國家對企業(yè)的決策，下到企業(yè)內(nèi)部對某一個項目的決策，都會對企業(yè)的生存和發(fā)展產(chǎn)生很大的影響。
2.經(jīng)營風(fēng)險。經(jīng)營風(fēng)險主要表現(xiàn)在企業(yè)整個經(jīng)營運(yùn)作中，無論是市場環(huán)境、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、簽訂合同、合同糾紛的處理等，處理的合適與否直接關(guān)系到企業(yè)管理中經(jīng)營風(fēng)險的大小。
3.財務(wù)風(fēng)險。財務(wù)風(fēng)險主要表現(xiàn)在財務(wù)制度、資金運(yùn)作、成本控制、匯率風(fēng)險等方面。其中，資金鏈條的斷裂是最大的財務(wù)風(fēng)險，經(jīng)常導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)。財務(wù)風(fēng)險還表現(xiàn)在貨幣風(fēng)險，現(xiàn)金流量的波動直接影響企業(yè)的業(yè)績；信用風(fēng)險，客戶長期拖欠貨款，造成企業(yè)現(xiàn)金被大量擠占；稅務(wù)風(fēng)險，缺乏比精通稅法的管理者，在稅收籌劃工作中容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。
其他風(fēng)險包括管理制度、監(jiān)督體系、人員素質(zhì)等多個方面的風(fēng)險，當(dāng)然也包括內(nèi)部審計風(fēng)險。
風(fēng)險管理因風(fēng)險而生。風(fēng)險管理包括風(fēng)險識別、評估、控制等內(nèi)容，就是要認(rèn)識有哪些風(fēng)險，風(fēng)險程度有多大，如何把風(fēng)險控制在最低程度。但是，風(fēng)險并不等同于危害，有時甚至可以從風(fēng)險中獲得機(jī)遇。
對企業(yè)實際存在的各種風(fēng)險，國家、上級公司和企業(yè)內(nèi)部都比較重視。內(nèi)部審計監(jiān)督就是其中很重要的方面。
二、內(nèi)部審計在公司風(fēng)險管理中的重要性
內(nèi)部審計，已經(jīng)從單純的財務(wù)收支審計，逐步向以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、經(jīng)濟(jì)效益審計、內(nèi)部控制審計等方面的同步發(fā)展轉(zhuǎn)變。在全球化、信息化程度不斷加深的時代背景下，人才、技術(shù)、資本、商品等要素的流動日益加快，經(jīng)濟(jì)社會中不確定性因素越來越多，因此組織面臨的風(fēng)險也越來越大，影響了組織目標(biāo)的實現(xiàn)。面對這樣的環(huán)境，要讓組織增強(qiáng)應(yīng)對風(fēng)險的能力，從而掌握主動權(quán)，將風(fēng)險的影響控制在可接受的范圍內(nèi)，就必須強(qiáng)調(diào)風(fēng)險管理。現(xiàn)在風(fēng)險管理已經(jīng)成為許多國際性大公司管理活動的重點。以內(nèi)部控制為主要對象的內(nèi)部審計也必須對其進(jìn)行審查和評價。一方面有助于對組織風(fēng)險管理狀況作出評價并提出可行建議；另一方面系統(tǒng)反映了現(xiàn)代風(fēng)險管理的全過程，對組織的風(fēng)險管理實務(wù)起到借鑒作用。
公司的風(fēng)險是客觀存在的事實，風(fēng)險管理必然成為應(yīng)對風(fēng)險的必由之路。作為公司管理監(jiān)督控制的內(nèi)部審計部門，通過風(fēng)險管理審計對風(fēng)險管理進(jìn)行監(jiān)督，應(yīng)該是順理成章的事情，也是義不容辭的責(zé)任。
風(fēng)險管理內(nèi)部審計的責(zé)任就是要對企業(yè)的風(fēng)險管理體系進(jìn)行有效的再監(jiān)督。負(fù)責(zé)建立健全內(nèi)部控制機(jī)制并使之有效運(yùn)行，按照“全面監(jiān)督，突出重點”的原則，監(jiān)督的重點是風(fēng)險管理方面的各項管理制度和工作程序，以及這些管理制度和工作程序的實際運(yùn)行情況和效果。通過和整個系統(tǒng)的協(xié)調(diào)一致，達(dá)到協(xié)調(diào)增效的目的。
談到責(zé)任，根據(jù)筆者的實踐經(jīng)驗和教訓(xùn)，風(fēng)險管理審計應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任是“有限責(zé)任”，而不是“無限責(zé)任”，這是規(guī)避審計風(fēng)險的重要原則。
三、內(nèi)部審計在公司風(fēng)險管理中的作用
內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用就是對公司的風(fēng)險管理體系、管理制度及運(yùn)作過程進(jìn)行評價和有效監(jiān)督，協(xié)助公司改進(jìn)風(fēng)險管理的控制措施和管理方法，達(dá)到提高運(yùn)作效率和增加價值的目的。內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價活動，內(nèi)部審計的對象是經(jīng)營活動和內(nèi)部控制。內(nèi)部審計人員既可以對組織整體風(fēng)險管理進(jìn)行審查與評價，也可對部門風(fēng)險管理進(jìn)行審查與評價。由于組織目標(biāo)層次的多樣性，組織面臨的風(fēng)險也包括各個層面的內(nèi)容。風(fēng)險管理不能僅針對影響組織整體目標(biāo)、高層目標(biāo)以及戰(zhàn)略遠(yuǎn)景目標(biāo)的風(fēng)險進(jìn)行，還必須針對影響各種經(jīng)營目標(biāo)、短期目標(biāo)、部門目標(biāo)的風(fēng)險進(jìn)行。組織目標(biāo)是自上而下分解到不同層次去的，低層次目標(biāo)的實現(xiàn)是高層目標(biāo)實現(xiàn)的基礎(chǔ)。
內(nèi)部審計是公司內(nèi)部的一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其基本職能理所當(dāng)然應(yīng)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。通過審計監(jiān)督來規(guī)范公司的經(jīng)營行為，使公司自身的經(jīng)濟(jì)活動與國民經(jīng)濟(jì)整體運(yùn)行協(xié)調(diào)一致，從而實現(xiàn)自我約束。公司風(fēng)險管理體系審計監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行及時分析和研究，提出審計建議，作為高層領(lǐng)導(dǎo)改進(jìn)風(fēng)險管理的參考意見，為公司的風(fēng)險管理作出實實在在的貢獻(xiàn)。公司內(nèi)部審計監(jiān)督的著眼點，主要是保護(hù)股東或企業(yè)的利益，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。
在市場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)面對日益變化的環(huán)境，經(jīng)常會遇到改制、重組等問題，此時，審計可以利用對政策和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營比較熟悉的優(yōu)勢，在企業(yè)改制重組等經(jīng)營決策中發(fā)揮參謀作用；內(nèi)審在項目實施過程中，對查出的問題予以揭示并提出整改建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)；通過對領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的熱點問題、管理的薄弱環(huán)節(jié)和單位開展的審計調(diào)查，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有價值的信息；利用內(nèi)部審計接觸面廣的特點，發(fā)揮承上啟下的紐帶作用，及時把下屬單位或有關(guān)部門的困難、問題和意見公正地反饋給領(lǐng)導(dǎo)，發(fā)揮上下之間信息溝通的作用；在對下屬單位實施審計過程中，對存在的經(jīng)營和管理方面的問題向下屬單位提出審計建議。
四、確保內(nèi)部審計的獨(dú)立性是實現(xiàn)公司風(fēng)險管理的重要環(huán)節(jié)
（一）建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，合理設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，公司法人治理結(jié)構(gòu)也逐步健全完善，內(nèi)部審計已成為法人治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分。因此，建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，合理設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)營管理理念成熟的表現(xiàn)。健全的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，必須是一個獨(dú)立的、直接隸屬于企業(yè)法人的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于較高的層次，可以保證內(nèi)部審計充分發(fā)揮職能作用，內(nèi)部審計的獨(dú)立性、權(quán)威性才能得到真正體現(xiàn)。
（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計的法制建設(shè)，提高內(nèi)部審計工作地位
抓緊制定內(nèi)部審計的法規(guī)條例，將內(nèi)部審計制度用法律法規(guī)的形式固定下來，用法律規(guī)定內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次，使內(nèi)部審計納入法制化軌道，用法律保障內(nèi)部審計的獨(dú)立性，用法律的形式明確內(nèi)部審計人員的法律責(zé)任和權(quán)利。只有內(nèi)部審計的法制建設(shè)完善了，內(nèi)部審計的獨(dú)立性才能得到真正的保障。
（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)
首先，必須對內(nèi)部審計人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，提高其道德修養(yǎng)和政策水平，牢固掌握國家財經(jīng)法紀(jì)和企業(yè)規(guī)章制度，才能對企業(yè)財務(wù)收支和經(jīng)營管理活動進(jìn)行有效審計和客觀、公正的評價，為企業(yè)經(jīng)營管理者提供生產(chǎn)經(jīng)營決策的科學(xué)依據(jù)。其次，要使其有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力。內(nèi)部審計人員必須熟悉會計、審計、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、基建、企業(yè)管理等方面的知識，要將實踐經(jīng)驗豐富，業(yè)務(wù)水平較高的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中。
（四）內(nèi)部審計獨(dú)立性的增強(qiáng)，重在自身的有所作為
一、問題分析
（一）對內(nèi)部審計的作用認(rèn)識不夠。很多管理人員對內(nèi)部審計的認(rèn)識是膚淺的，認(rèn)為內(nèi)部審計的監(jiān)督作用限制了他們的職權(quán)。有些企業(yè)管理人員認(rèn)為，內(nèi)部審計沒有外部審計客觀性強(qiáng)，沒有權(quán)威的鑒定作用，因而不屑于內(nèi)部審計，忽視對內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育。其后果是內(nèi)部審計的發(fā)展落后于企業(yè)的發(fā)展。
（二）內(nèi)部審計人員素質(zhì)低，審計技術(shù)落后。內(nèi)部審計人員能否完成其使命的一個重要前提就是內(nèi)部審計人員是否具有足夠的知識、技能和審計判斷水平，是否熟悉企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，是否了解資本市場及其相關(guān)的投資、融資規(guī)則和慣例等。但在我國，內(nèi)部審計人員不僅學(xué)歷偏低，而且知識更新較慢，基本技能不足，不能較快地適應(yīng)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。另外，計算機(jī)審計軟件開發(fā)較少，由于內(nèi)部審計人員素質(zhì)較低，許多國際上采用的先進(jìn)審計技術(shù)不能在企業(yè)的審計業(yè)務(wù)中得到應(yīng)用。
（三）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不到位。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置的履行獨(dú)立檢查職能的部門。按照有關(guān)規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的、與本單位財務(wù)機(jī)構(gòu)相同級別的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，暫時不具備設(shè)置審計機(jī)構(gòu)條件的部門、單位，應(yīng)當(dāng)配備專門人員負(fù)責(zé)內(nèi)部審計工作。但是，從內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置現(xiàn)狀來看，目前，除個別大單位設(shè)置了內(nèi)部審計部門外，大多數(shù)單位沒有設(shè)立相應(yīng)的獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。
（四）內(nèi)部審計范圍狹窄。目前，我國內(nèi)部審計人員將大部分精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上。審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及相關(guān)資料，其工作主要集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到經(jīng)營和管理領(lǐng)域。不管價格是否合理，忽略投資協(xié)議是否完整，對于是否應(yīng)該投資、投資收益率是否合理，合作對象是否恰當(dāng)，是否有更好的投資方案，不做進(jìn)一步的審查。
（五）內(nèi)部審計缺少相應(yīng)的法律效力，不具備強(qiáng)制性。這是國家法制法規(guī)制定中的一個問題，內(nèi)部審計是企業(yè)自我約束和監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，但是他的工作終究是局限于企業(yè)內(nèi)部，而內(nèi)部審計準(zhǔn)則也僅僅是作為一種審計指導(dǎo)性意見被廣泛學(xué)習(xí)與宣傳的。目前我國大多數(shù)企業(yè)尤其是國有企業(yè)的出資者和管理者對運(yùn)用審計解決企業(yè)內(nèi)部控制的意識不強(qiáng)，內(nèi)部審計在企業(yè)中的法律地位還有待進(jìn)一步確立，因此在貫徹執(zhí)行內(nèi)部審計準(zhǔn)則的過程中就存在一定的難度。
（六）相關(guān)法律制度不完善。我國已頒布的有關(guān)內(nèi)部審計的法律依據(jù)主要是1994年頒布的《審計法》和2003年的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》。《審計法》并沒有要求民營企業(yè)必須建立健全內(nèi)部審計制度。而盡管非國有經(jīng)濟(jì)組織開展內(nèi)部審計工作，可參照《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》的有關(guān)條款執(zhí)行，但該規(guī)定畢竟只是部門規(guī)章，法律級次明顯偏低。民營企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部控制和規(guī)范性運(yùn)作機(jī)制，尤其是對于規(guī)模較大的民營企業(yè)而言，設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)是十分必要和重要的。但是國家在民營企業(yè)如何建立完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)并加強(qiáng)對民營企業(yè)內(nèi)部審計的指導(dǎo)方面，目前缺乏具有可操作性的具體法律依據(jù)。
二、解決我國內(nèi)部審計問題相關(guān)措施
（一）內(nèi)部審計職能向服務(wù)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變。從內(nèi)部審計的定義中可以看出，內(nèi)部審計是企業(yè)的內(nèi)部活動，內(nèi)部審計的發(fā)展應(yīng)是服從并服務(wù)于企業(yè)發(fā)展，它的工作方向應(yīng)是協(xié)助企業(yè)組織完成目標(biāo)。管理層對組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)承擔(dān)責(zé)任，故作為內(nèi)部控制基礎(chǔ)要素的內(nèi)部審計，通過評價與監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)作來為管理者提供服務(wù)。明確并樹立這種觀點，內(nèi)部審計才能在企業(yè)扎住根、站住腳，取得企業(yè)管理層的支持，并且有利于內(nèi)部審計發(fā)展。
（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)，不斷提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。在內(nèi)部審計人員的隊伍建設(shè)上，關(guān)鍵要注重審計人員構(gòu)成，將實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中來。這就要求審計人員有好的職業(yè)道德和較高的政策水平，牢固掌握國家財經(jīng)政策和企業(yè)規(guī)章制度，才能對企業(yè)的財務(wù)收支和經(jīng)營管理活動進(jìn)行有效審計和客觀公正的評價，為企業(yè)的經(jīng)營管理者提供科學(xué)決策的依據(jù)。在當(dāng)今知識更新加快發(fā)展的信息時代，知識更新的周期越來越快，因此要抓好現(xiàn)有審計人員的培訓(xùn)教育工作，更新知識、提高應(yīng)變能力和隊伍的整體素質(zhì)，使之適應(yīng)高層次審計監(jiān)督的需要。
（三）拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域，拓展內(nèi)部審計作業(yè)領(lǐng)域。內(nèi)部審計不僅要實現(xiàn)觀念上的突破，更重要的是要實現(xiàn)內(nèi)審工作上的突破。凡是加強(qiáng)企業(yè)科學(xué)管理，防范企業(yè)風(fēng)險，提高經(jīng)濟(jì)效益，有利于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的相關(guān)問題和事項，都應(yīng)作為內(nèi)部審計的工作范疇。如，財務(wù)收支審計，實施內(nèi)部控制制度的評審，新產(chǎn)品開發(fā)、技術(shù)改造審計等。隨著企業(yè)內(nèi)部控制的日益加強(qiáng)、公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善，合規(guī)性審計目標(biāo)或效益性審計目標(biāo)將上升為主要的審計目標(biāo)，內(nèi)部審計工作的重點屆時也會發(fā)生轉(zhuǎn)移。有條件的企業(yè)在有效開展或恰當(dāng)委托外部從事財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，內(nèi)審部門應(yīng)重點向下列領(lǐng)域拓展其作業(yè)：一是內(nèi)部管理審計；二是質(zhì)量控制審計；三是合同審計；四是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；五是風(fēng)險管理審計；六是環(huán)境內(nèi)部審計。
（四）認(rèn)清內(nèi)部審計的建立是源于“需要”。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)參與市場競爭，在運(yùn)行和管理的規(guī)模、復(fù)雜性方面，都需要企業(yè)有一個好的自我約束機(jī)制。我國《審計法》及審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作規(guī)定》都明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，在本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)，并對本單位主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)并報告工作，內(nèi)部審計應(yīng)是企業(yè)管理中較高層次的工作。但要使內(nèi)部審計真正發(fā)揮作用，單靠法律和行政命令是達(dá)不到要求的。所以，我們必須轉(zhuǎn)變觀念，賦予內(nèi)部審計在企業(yè)中應(yīng)有的地位，使企業(yè)認(rèn)識到內(nèi)審是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要，以便發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，更好地為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。
（五）轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識，加強(qiáng)內(nèi)部審計工作。作為企業(yè)高層管理領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)該從管理的角度充分認(rèn)識到內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的重要地位，為內(nèi)部審計配備合適的人力、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)資源；提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員的地位；充分調(diào)動內(nèi)部審計人員的工作熱情；保證審計部門享有獨(dú)立的地位，這樣才能推動內(nèi)部審計工作健康發(fā)展。
