時間：2023-07-31 17:26:09
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇任期經(jīng)濟責(zé)任審計方案，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
（一）任期也濟責(zé)任審計與傳統(tǒng)審計相比更加側(cè)重風(fēng)險評價
任期經(jīng)濟責(zé)任審計中一般也存在著固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險和審計評價風(fēng)險這四種風(fēng)險，由于任期經(jīng)濟責(zé)任審計的特殊性，這四種風(fēng)險相對于傳統(tǒng)審計來說要高一些。首先，任期經(jīng)濟責(zé)任審計目的是對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況作出客觀公正、實事求是的評價，并將其結(jié)果作為考核、任免、獎懲被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，旨在加強干部管理。正是因為任期經(jīng)濟責(zé)任審計”審非議人”的特殊性以及其與干部管理、考核、任免、獎懲的相關(guān)性，它產(chǎn)生風(fēng)險的可容忍程度也比較低，比一般的財務(wù)收支審計、效益審計等具有更大的風(fēng)險性。其次，單位的組織人事部門委托內(nèi)部審計部門對單位負(fù)貞人開展任期經(jīng)濟責(zé)任審計的時間可能比較短，有些情況要求在一定時間內(nèi)完成幾個責(zé)任者的任期經(jīng)濟責(zé)任審計，這就迫使內(nèi)部審計師必須找到一種既能提高審計效率又能保證審計質(zhì)母的先進(jìn)的內(nèi)部審計工作模式，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ角∏∧軇偃芜@種需要。
（二）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)同審計模式能夠更好地識別和控制任期經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險
任期經(jīng)濟走任審計主要是對人的審計，它要求審計范圍不能僅局限于財務(wù)收支真實性、合法性的評價，也不能將范圍擴展到所有領(lǐng)域，審計范圍的確定要考慮到內(nèi)部審計部門的審計力量和審計能力。任期經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容的廣泛性、審計時間的緊迫性使審計工作必須貫徹全面審計、突出重點的原則，不能面面俱到。因此，在任期經(jīng)濟責(zé)任審計中引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降哪康模褪菍⒄w審計風(fēng)險降低到可接受的水平。
二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谌纹诮?jīng)濟責(zé)任審計過程中的具體應(yīng)用
任期經(jīng)濟責(zé)任審計過程和傳統(tǒng)審計一樣，也需要經(jīng)過審計計劃階段、審計實施階段、審計報告階段和后續(xù)審計階段，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谒膫€階段的應(yīng)用，就是需要將對被審計單位整體風(fēng)險的分析評估貫穿于這四個階段的始終。
（一）審計計劃階段
內(nèi)部審計部門在制定年度任期經(jīng)濟責(zé)任審計計劃時，需要考慮內(nèi)部審計所在整個組織的經(jīng)營環(huán)境。具體來說，需要考慮以下幾個方面:一是整個組織所處地厭的行業(yè)管理變化的信息。二是整個組織整體的發(fā)展戰(zhàn)略以及對下屬單位管理的變化信息。三是整個組織人力資源管理的變化。四是通過以前年度審計的結(jié)果，整個組織出現(xiàn)的新動向、新問題。由于任期經(jīng)濟責(zé)任審計的受托性，這需要內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人將這些信息傳達(dá)給決策者，以便組織人事部門在委托任期經(jīng)濟責(zé)任審計時充分考慮這些信息。內(nèi)部審計機構(gòu)在根據(jù)年度審計計劃的安排、組織入學(xué)部門的委托，以及內(nèi)部審計人員情況等，合理確定年度任期經(jīng)濟貞任審計項目計劃。
（二）審計項目實施階段
內(nèi)部審計部門根據(jù)年度審計計劃對需要進(jìn)行的任期經(jīng)濟責(zé)任審計項目進(jìn)行排序，這需要利用以前年度內(nèi)部審計工作的結(jié)果，將風(fēng)險大的項目優(yōu)先安排審計，在確定好具體審計項目后就進(jìn)入審計實施階段。在審計實施階段關(guān)注以下幾個步驟:1、組建審計組。根據(jù)審計項日計劃的要求，結(jié)合本單位內(nèi)部審計部門人力資源的情況，合理分配審計組成員。在確定審計組成員時，要充分考慮審計組成員的知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)技能，有時需要根據(jù)被審計單位的情況，適當(dāng)吸收具有工程、法律、信息技術(shù)等方面的專業(yè)人員參與其中。2、進(jìn)行審前調(diào)查。審計組成立后，在開展任期經(jīng)濟責(zé)任審計之前需要對被審計單位進(jìn)行市前調(diào)查。在調(diào)查時主要從被審計單位所處行業(yè)的整體發(fā)展環(huán)境、單位內(nèi)部控制建立和執(zhí)行情況，以及被審計人履行任期經(jīng)濟貢任等情況進(jìn)行開展。審前調(diào)查可以采用昕取匯報、座談了解、調(diào)閱資料等形式，目的是為了制定詳細(xì)的審計項口實施方案。3、編制審計項目實施方案。審計組在審前調(diào)查后，根據(jù)調(diào)查的情況，以及對被審計單位風(fēng)險評估的結(jié)果，指定專人編制審計項日實施方案，審計實施方案應(yīng)在明確審計日標(biāo)的基礎(chǔ)上確定在實施階段重點審計的范用，以及內(nèi)部審計師所能接受的檢查風(fēng)險。4、開展現(xiàn)場實質(zhì)性審計。審計組根據(jù)審計實施方案確定的審計目標(biāo)、審計范圍、審計內(nèi)容和審計重點，充分調(diào)動內(nèi)部審計資源，首先對被審計單位的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試，看其制定的內(nèi)部控制制度是否健全和有效。在對內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計師開展對被審計單位提供的審計資料進(jìn)行實質(zhì)性檢查。目的是獲取真實、充分、有效的審計證據(jù)，形成審計證明材料和編制審計工作底稿。在這個階段中要將分析性復(fù)核這種審計技巧貫穿于實質(zhì)性測試工作的始終，隨時進(jìn)行復(fù)核分析。如果認(rèn)為取得的審計證據(jù)不足以支恃審計結(jié)論，就需要擴大審計范鬧，如果認(rèn)為審計目標(biāo)沒有完成，也要追加相應(yīng)的審計程序。總之，爭取在實質(zhì)性檢查階段將審計風(fēng)險降低到可接受的水平。
（三）審計報告階段
審計組在編寫審計報告之前，需要有專人對審計組成員取得的審計證據(jù)和編寫的審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核，為了保證審計工作的質(zhì)量，內(nèi)部審計部門需要對審計工作底稿進(jìn)行三級復(fù)核。在這個過程中，審計組長需要對審計目標(biāo)以及審計風(fēng)險進(jìn)行最終的評估，看審計目標(biāo)能否實現(xiàn)，最終的檢查風(fēng)險是否降至可接受的程度，如果達(dá)不到則要要求審計組成員補充審計程序。最后審計組根據(jù)審計情況，按照審計報告的要求撰寫審計報告，在報告中應(yīng)詳細(xì)的寫明審計中發(fā)現(xiàn)的各類風(fēng)險問題，并提出加強風(fēng)險管理的意見和建議。審計報告在審計組成員討論通過后，送達(dá)被審計單位征求意見，根據(jù)被審計單位和被審計單位負(fù)責(zé)人反饋的意見，看是否需要對審計報告進(jìn)行修改，形成最終版本的審計報告。
三、結(jié)束語
關(guān)鍵詞：供電企業(yè)； 經(jīng)濟責(zé)任審計； 內(nèi)部審計
中圖分類號：U223文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：
一、市級供電企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的實施程序
（一）審前準(zhǔn)備
市級供電企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計的實施對象是所屬二級單位（縣供電局、專業(yè)管理所或相關(guān)多經(jīng)企業(yè)）的正職。根據(jù)市局《任期經(jīng)濟責(zé)任審計指令書》和《關(guān)于對部分中層干部進(jìn)行離任審計的通知》精神，進(jìn)行審前調(diào)查，制訂審計方案，成立審計組，選派審計人員，確定審計任務(wù)，聽取被審單位離任領(lǐng)導(dǎo)任職期內(nèi)的工作自述，查閱年度工作計劃、工作總結(jié)、會計報表及其附屬經(jīng)濟資料，了解被審計單位基本情況、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營管理、內(nèi)控制度、財務(wù)收支及人員情況、離任時的財務(wù)狀況，在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上找準(zhǔn)審計切入點，確定審計分工和完成審計目標(biāo)的具體日程。
（二）審計實施
審計實施中，審計人員通過實施審計程序，采用審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計算和分析性復(fù)核等方法，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，同時作好審計記錄，寫好審計工作底稿，并與被審計單位交換審計意見。通過對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間經(jīng)營成果、財務(wù)收支、資產(chǎn)質(zhì)量和有關(guān)經(jīng)營活動、重大經(jīng)營決策以及經(jīng)營績效審計，正確評價領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績和廉潔自律情況。
（三）審計終結(jié)
審計終結(jié)階段的主要工作是撰寫審計報告，在界定企業(yè)負(fù)責(zé)人工作業(yè)績和經(jīng)濟指標(biāo)完成情況時，針對不同職責(zé)范圍的審計對象選擇適當(dāng)?shù)膶徲媰?nèi)容和考核指標(biāo)。根據(jù)電力企業(yè)的生產(chǎn)和核算特點，對縣級電力局和城區(qū)局級主要領(lǐng)導(dǎo)考核的主要經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)有：售電量、銷售收入、銷售成本、內(nèi)部利潤總額、售電均價、電費回收率、資金上解率、綜合線損率和全員勞動生產(chǎn)率等指標(biāo)計劃完成情況、國有資產(chǎn)管理情況；對獨立核算的多經(jīng)企業(yè)考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)各年年末資產(chǎn)、負(fù)債及股東權(quán)益增減變化情況、各年產(chǎn)值、成本、利潤指標(biāo)完成情況、職工人年均收入情況、稅費上繳及企業(yè)所得稅減免情況、普通股股利分配情況、資產(chǎn)保值增值和管理情況等；對報賬制核算的專業(yè)管理所考核其年度預(yù)算執(zhí)行情況。
主要工作業(yè)績從財務(wù)資產(chǎn)管理、供用電管理基礎(chǔ)工作、營銷管理、工程管理、內(nèi)部控制制度的制訂及執(zhí)行情況等諸方面進(jìn)行考察和認(rèn)定。離任審計完成后，要做好審計檔案歸檔保管工作。
二、幾點體會
（一）領(lǐng)導(dǎo)重視是做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作的前提
1.經(jīng)濟責(zé)任審計是根據(jù)我國干部管理的需要而開展的，已成為一項具有中國特色的經(jīng)濟監(jiān)督制度，是一項政策性很強的工作，從立項到審計評價都必須有一定的行為準(zhǔn)則。經(jīng)濟責(zé)任審計作為企業(yè)強化內(nèi)部監(jiān)督約束機制的一種有效方式，日益受到電網(wǎng)企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)的重視，國家電網(wǎng)公司和省、市電力公司分別制訂了《經(jīng)濟責(zé)任審計辦法》和審計業(yè)務(wù)指南，促進(jìn)了經(jīng)濟責(zé)任審計工作的順利開展。
2.經(jīng)濟責(zé)任審計涉及企業(yè)經(jīng)營管理全過程，上級領(lǐng)導(dǎo)將經(jīng)濟責(zé)任審計作為企業(yè)加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)營效益的重要手段。在目前經(jīng)濟責(zé)任實施中，審計通知書、審計報告均由單位主要領(lǐng)導(dǎo)親自簽發(fā)和提出意見，并將審計報告作為考核、使用干部的重要依據(jù)。領(lǐng)導(dǎo)的支持為經(jīng)濟責(zé)任審計工作提供了寬松良好的外部環(huán)境。
3.經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容廣泛，審計方法靈活多樣。利用核對、比較、詳查或抽查及內(nèi)部控制制度查驗等審計方法進(jìn)行對比分析，對業(yè)績指標(biāo)采取縱橫對比法，對重大經(jīng)營決策和特定問題做出分析。通過分析比較，摸清家底，肯定成績，指出存在的問題，提出管理建議。離任者自覺接受審計，配合審計，明確了其在任的經(jīng)濟責(zé)任。繼任者明確工作思路，盡快適應(yīng)新的環(huán)境，保持了工作的連續(xù)性。上級領(lǐng)導(dǎo)和繼任者借助審計力量，全面了解單位的真實情況，進(jìn)一步規(guī)避和控制風(fēng)險，確定其經(jīng)營決策。
（二）獲取充分可靠的審計證據(jù)是保證經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的關(guān)鍵
中國內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則指出“審計證據(jù)，是指內(nèi)部審計人員在從事審計活動中，通過實施審計程序所獲取的，用以證實審計事項，做出審計結(jié)論和建議的依據(jù)”，它是解除或追究被審計人經(jīng)濟責(zé)任的依據(jù)。審計證據(jù)具有相關(guān)性、充分性、可靠性的特點。相關(guān)性即審計證據(jù)與被審計事項密切相關(guān)；充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持審計意見；可靠性是指證據(jù)的可信程度。審計證據(jù)質(zhì)量的高低不僅影響審計證據(jù)的證明力，而且關(guān)系到審計報告的客觀性和公正性。因此獲取充分、相關(guān)、可靠的審計證據(jù)是保證電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的關(guān)鍵。
證據(jù)的類型取決于審計目標(biāo)，經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容廣泛，包括內(nèi)控制度、重大經(jīng)營決策、財務(wù)收支、績效、工程管理、營銷審計等，需要獲取多方面的證據(jù)。其中：財務(wù)審計是對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實、合法、效益進(jìn)行審計監(jiān)督，對企業(yè)財務(wù)報表反映的會計信息依法做出客觀、公正的評價，取證目標(biāo)是證實會計報表所作的各項認(rèn)定；績效審計是在傳統(tǒng)的財務(wù)支出審計的基礎(chǔ)上，從企業(yè)支出的成本和取得的效益、效果來衡量其物質(zhì)資源、人力資源配置與消耗的經(jīng)濟性、效率性和效果性，取證目標(biāo)則是各項經(jīng)營指標(biāo)、效率指標(biāo)和效益指標(biāo)等的實現(xiàn)情況；電力營銷審計是對電網(wǎng)企業(yè)的市場營銷組合因素（即電力產(chǎn)品、價格、地點、促銷）效果的審計。其取證要關(guān)注電量、電費、線損數(shù)據(jù)來源真實性、電價政策執(zhí)行的正確性、電費回收的及時性，回收率指標(biāo)完成的真實性、電費資金管理的安全性和賬務(wù)管理的合規(guī)性、電力營銷管理工作的規(guī)范性、線損管理制度的健全性及其執(zhí)行效果；工程管理審計主要關(guān)注工程立項、建設(shè)過程、工程（預(yù)）結(jié)算、工程竣工決算各環(huán)節(jié)的審計取證等等。
（三）審計的評價是經(jīng)濟責(zé)任審計的核心和重要環(huán)節(jié)
經(jīng)濟責(zé)任審計評價是在對被審計單位主要負(fù)責(zé)人所在單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進(jìn)行審計的基礎(chǔ)上，對其任期內(nèi)履行經(jīng)濟責(zé)任情況做出的綜合評價。根據(jù)國家電網(wǎng)公司、省、市電力公司對企業(yè)負(fù)責(zé)人的考核要求，供電企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價內(nèi)容主要包括：企業(yè)財務(wù)狀況評價；企業(yè)經(jīng)營成果評價；企業(yè)內(nèi)部控制制度評價和企業(yè)重大經(jīng)營決策評價。審計評價的方法是：以市級電網(wǎng)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比評價，確定資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任和工作目標(biāo)的完成情況；采用國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)平均水平為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比評價，分析任期內(nèi)取得的成績和存在的問題；以國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)先進(jìn)水平為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比評價，尋找本單位的差距。對取得的成績和查證的問題進(jìn)行審計界定，分清直接責(zé)任和主管責(zé)任。
經(jīng)濟責(zé)任審計不同于傳統(tǒng)的財務(wù)收支、經(jīng)營管理、經(jīng)濟效益審計等，傳統(tǒng)審計對事不對人，領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計是一種政策性強，且既對事又對人的復(fù)雜的審計方式。該審計不僅工作量大，而且經(jīng)濟責(zé)任劃分、審計評價都有一定的難度。一是可能因為以前家底不清，造成對接任認(rèn)定困難；二是離任者非常關(guān)注審計評價，成績多本人感到滿意，問題多離任者不肯接受，因此審計評價是經(jīng)濟責(zé)任審計的核心和重要環(huán)節(jié)。
（四）審計成果的轉(zhuǎn)化和運用是經(jīng)濟責(zé)任審計工作的價值所在
審計成果是指出具的審計報告、審計結(jié)果報告、審計決定等結(jié)論性文書和其他相關(guān)的審計成果資料。審計成果運用是審計工作的最終環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟責(zé)任審計工作的關(guān)鍵和價值所在。
電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)堅持先審計、后離任的要求，內(nèi)部審計部門要強化服務(wù)意識、大局意識，不斷創(chuàng)新，把審計結(jié)果轉(zhuǎn)化為紀(jì)檢、財務(wù)和人力資源部門需要的審計成果。同時與人力資源部、紀(jì)檢監(jiān)察部門統(tǒng)一安排，分工協(xié)作，建立任期經(jīng)濟責(zé)任審計檔案，共同做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作。審計部門對查出問題的整改工作跟蹤督促落實，明確專人負(fù)責(zé)，有針對性地安排后續(xù)審計或?qū)徲嫽卦L，加強對審計建議、意見的整改落實，督促被審計單位加強對被審問題的認(rèn)識，以促使其加強管理。審計成果的有效利用，一方面，能夠促進(jìn)提高內(nèi)部審計質(zhì)量，擴大內(nèi)部審計影響力，提高內(nèi)部審計監(jiān)督的有效性；另一方面，能夠加強干部管理監(jiān)督，促進(jìn)電網(wǎng)企業(yè)在干部選拔、加強干部廉政勤政建設(shè)、完善防范機制等方面發(fā)揮重要作用。
（五）提高審計人員綜合素質(zhì)是做好任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作的保證
由于經(jīng)濟責(zé)任審計專業(yè)性強，且實行的時間不長，在審計內(nèi)容、方法、程序、評價上還需逐步規(guī)范。內(nèi)部審計人員在參與市級供電企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計中，普遍感覺到，要在較短的審計時間內(nèi)對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任做出一個較準(zhǔn)確的定量、定性評價，難度較大，且具有一定的風(fēng)險。因此，內(nèi)部審計人員要嚴(yán)格遵守審計人員職業(yè)道德，實事求是，客觀公正，在實踐中不斷提高自身專業(yè)技術(shù)水平、調(diào)查研究能力、綜合分析能力和工作的責(zé)任心。目前，市級供電企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部審計人員以財務(wù)和工程審計人員為主，而經(jīng)濟責(zé)任審計對審計人員知識面要求高，客觀需要內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)層次呈現(xiàn)多學(xué)科、多領(lǐng)域的狀態(tài)，需要復(fù)合型人才。一名合格的內(nèi)部審計人員必須具備較好的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，必須熟悉會計業(yè)務(wù)及其風(fēng)險控制，了解供電生產(chǎn)的特點、主要流程及營銷管理知識，了解和掌握新技術(shù)的運用，學(xué)會與企業(yè)不同專業(yè)人員交流、溝通，具備較好的文字表達(dá)能力，從而保證任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作的質(zhì)量，提高內(nèi)部審計工作的科學(xué)性，增強審計風(fēng)險防范能力，把市級供電企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作干得更出色。
【主要參考文獻(xiàn)】
［1］中央企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計管理暫行辦法.國資委 7 號令，2004.
［2］張連華.內(nèi)部審計實務(wù)精要［M］.湖南教育出版社，2006.
［3］徐秀村，郭長山“.經(jīng)濟責(zé)任審計對象研究［J］.審計研究，2005（4）.
*年，市審計局按照“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險”的方針，積極創(chuàng)新審計方式，認(rèn)真履行監(jiān)督職責(zé)，注重結(jié)果運用，切實加強對領(lǐng)導(dǎo)干部任前、任中、離任經(jīng)濟責(zé)任審計，實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計工作新突破。經(jīng)濟責(zé)任審計工作在促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律,提高領(lǐng)導(dǎo)干部自我約束能力和依法行政能力，正確評價和使用干部，構(gòu)建懲治和預(yù)防體系等方面發(fā)揮了積極的作用。市委書記靳克文、市委副書記張社魁先后5次對經(jīng)濟審計工作作出批示肯定，其做法多次在省紀(jì)委、省審計廳信息刊物刊發(fā)，受到省經(jīng)濟責(zé)任審計領(lǐng)導(dǎo)小組的表揚，并在全省推廣。
一、加強組織領(lǐng)導(dǎo)，形成經(jīng)濟責(zé)任審計工作合力
市委、市政府高度重視經(jīng)濟責(zé)任審計工作，將經(jīng)濟責(zé)任審計列入各級黨委、政府的重要議事日程。市委常委會多次專題聽取經(jīng)濟責(zé)任審計工作匯報，并及時提出指導(dǎo)性意見。市、縣（區(qū)）兩級黨委、政府重視審計專職機構(gòu)建設(shè)，在經(jīng)濟責(zé)任審計機構(gòu)的設(shè)置、人員編制、經(jīng)費等方面全力給予支持。市經(jīng)濟責(zé)任審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組制定了規(guī)范的工作運行制度，根據(jù)工作中出現(xiàn)的新情況、新特點，采取召開座談會、組織理論研討、出臺政策意見、開展質(zhì)量檢查等辦法，指導(dǎo)全市經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展。同時，積極轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，由過去參加會議、聽取匯報、傳閱文件的靜態(tài)管理，變?yōu)槿^程參與、多角度指導(dǎo)的動態(tài)管理。部門間協(xié)調(diào)配合不斷加強，逐步形成堅持“共同研究審計計劃，共同組織召開審計工作會，共同研究審計查出的突出問題，共同反饋審計結(jié)果，共同督查審計查出問題整改糾正”的“五共同”工作方法，切實加強了部門之間的配合、互動，真正形成了心往一處想，勁往一處使的良好局面。
二、探索創(chuàng)新方式，實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計工作新突破
*年，市審計局積極探索創(chuàng)新審計方式，加大審計工作力度，在審計方式、審計方法、審計內(nèi)容等方面實現(xiàn)新突破。全年共對112名領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計，其中：任前審計40名，任中審計10名，離任審計63名。黨政機關(guān)、群團(tuán)組織主要負(fù)責(zé)人87名，企事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人、法人代表25名。
一是在審計方式上實現(xiàn)新突破。規(guī)定凡負(fù)有經(jīng)濟責(zé)任的縣科級領(lǐng)導(dǎo)干部，提拔之前、離任之后和任職5年仍未離任的，不管是哪個部門，從事哪個崗位，都必須進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計。從過去的單純開展離任審計，向任前、任中審計轉(zhuǎn)變。二是在審計方法上實現(xiàn)新突破。接受委托的數(shù)量有新突破。*年，市委組織部共委托市審計局對112名同志進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計，是*年委托任務(wù)的4倍。被審計對象的范圍有新突破。*年，市審計局共組織對23名在縣區(qū)換屆調(diào)整中離任的縣區(qū)常委進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計，對縣區(qū)3名檢察長進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計，這在往年的經(jīng)濟責(zé)任審計中是沒有的。審計辦法有新突破。在全市審計系統(tǒng)整合審計人力資源，抽調(diào)縣區(qū)審計人員組成審計組，進(jìn)行審計；結(jié)合本級預(yù)算執(zhí)行審計、專項審計同時實施經(jīng)濟責(zé)任審計；經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，實行“統(tǒng)一方案、統(tǒng)一進(jìn)點、統(tǒng)一督查、統(tǒng)一審計時間、統(tǒng)一認(rèn)定處理、統(tǒng)一公文格式”的“六統(tǒng)一”方法，保證了審計的客觀性，提高審計質(zhì)量。三是在審計內(nèi)容上實現(xiàn)新突破。經(jīng)濟責(zé)任審計實行“八查”法，即一查任期內(nèi)年度主要經(jīng)濟指標(biāo)完成情況；二查任期內(nèi)財政財務(wù)收支是否真實、合規(guī)、合法；三查任期內(nèi)國有資產(chǎn)的管理情況；四查離任時的債權(quán)債務(wù)是否真實合法；五查各項收入的來源是否合法；六大經(jīng)濟開支事項和重大經(jīng)濟項目的有關(guān)合同、協(xié)議執(zhí)行情況；七查資金流向，并延伸下屬預(yù)算執(zhí)行單位；八查任期內(nèi)執(zhí)行廉政紀(jì)律和黨的路線、方針政策情況。近年來，通過經(jīng)濟責(zé)任審計共查出違規(guī)違法問題金額7.9億元，損失浪費金額2110萬元，管理不規(guī)范金額5.5億元。其中，由領(lǐng)導(dǎo)干部直接經(jīng)濟責(zé)任造成的違規(guī)違法問題金額1.4億元，損失浪費金額291萬元，管理不規(guī)范金額4384億元。
三、注重審計結(jié)果運用，提升經(jīng)濟責(zé)任審計工作在干部監(jiān)督管理中的作用
針對審計出來的各類問題，認(rèn)真采取措施，注重審計結(jié)果運用，進(jìn)一步提升經(jīng)濟責(zé)任審計工作在干部監(jiān)督管理中的作用。市審計局制定《經(jīng)濟責(zé)任審計工作管理辦法(試行)》，對審計結(jié)果運用作出明確規(guī)定：一是報告制度。市審計局對審計結(jié)果報告反映的問題，定期向經(jīng)濟責(zé)任審計領(lǐng)導(dǎo)小組報告，領(lǐng)導(dǎo)小組各成員單位根據(jù)審計結(jié)果報告，按照職責(zé)和分工，分別提出結(jié)果運用的意見和建議，匯總后形成審計結(jié)果運用初步意見，提請領(lǐng)導(dǎo)小組研究。領(lǐng)導(dǎo)小組研究確定后，各成員單位在法定職權(quán)范圍內(nèi)執(zhí)行。二是談話制度。對被審計對象實行誡勉談話和警示談話。本人寫出深刻檢查，單位寫出整改報告。三是反饋制度。由市審計局召開被審計人所在單位中層以上干部會議，通報審計查出的問題及處理意見。四是督查制度。被審計對象及其單位在收到審計決定兩個月內(nèi)向領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室報告落實整改情況。審計項目結(jié)束三個月內(nèi)，領(lǐng)導(dǎo)小組成員單位組成聯(lián)合檢查組，選擇重點單位進(jìn)行跟蹤檢查。五是歸檔制度。將審計結(jié)果報告存入干部廉政檔案，要求擬提拔對象先就經(jīng)濟責(zé)任審計查出的問題進(jìn)行整改糾正，視整改糾正情況再研究是否使用。*年，市委依據(jù)審計結(jié)論，共對31名領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行組織處理，其中：不予提拔2人，暫緩提拔3人，誡勉談話6人，警示談話20人。
四、健全規(guī)章制度，建立經(jīng)濟責(zé)任審計工作長效機制
為了把經(jīng)濟責(zé)任審計工作不斷引向深入，市審計局高度重視制度建設(shè)，把制度建設(shè)成為具有根本性、長效性的特點。*年，制定了《經(jīng)濟責(zé)任審計工作管理辦法（試行）》，該辦法就經(jīng)濟責(zé)任審計計劃的委托、審計項目的實施、審計的內(nèi)容和重點、審計方法、審計評價的原則、審計結(jié)果的運用作出了詳細(xì)的規(guī)定。同時，還對執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律中出現(xiàn)的突出問題，出臺制度和規(guī)定加以約束。針對審計中發(fā)現(xiàn)的黨政機關(guān)、企事業(yè)單位亂集資，造成單位負(fù)擔(dān)過重、偷稅等問題，市紀(jì)委、市委組織部、市審計局等五部門聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步開展治理亂集資活動的通知》；針對市直部門經(jīng)濟責(zé)任審計中發(fā)現(xiàn)的問題，下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律的通知》；針對鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道辦事處）黨委書記任前審計發(fā)現(xiàn)的問題，下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)辦財政財務(wù)收支的通知》。目前，市經(jīng)濟責(zé)任審計領(lǐng)導(dǎo)小組正在研究制訂任前經(jīng)濟責(zé)任審計查出問題的處理辦法及實施細(xì)則，對財政虛收虛支、偷稅欠稅、擠占挪用專項資金、亂收費、個人違反廉潔自律規(guī)定等問題，除依照法律法規(guī)整改糾正外，視情節(jié)輕重，對負(fù)有責(zé)任的單位主要負(fù)責(zé)人分別作出當(dāng)年暫緩提拔、一年內(nèi)不予提拔、兩年內(nèi)不予提拔等處理。
一、JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計過程中存在的問題
1、法制建設(shè)速度明顯滯后于市場經(jīng)濟的發(fā)展變化速度目前,已把經(jīng)濟責(zé)任審計列入JT學(xué)校審計法律條款中,而相關(guān)職責(zé)范圍內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任審計法規(guī)水平參差不齊,審計的對象并沒有具體規(guī)范明確,也并沒有真正落到實處。達(dá)不到JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的最終目標(biāo),導(dǎo)致JT學(xué)校審計風(fēng)險的增加,影響審計效率和審計質(zhì)量。因此,JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的規(guī)章制度與實際運用存在一定差距,滯后于市場經(jīng)濟的發(fā)展變化速度,致使JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計執(zhí)行不力,有效程度不高,促進(jìn)審計控制風(fēng)險的形成,影響經(jīng)濟責(zé)任審計在JT學(xué)校范圍內(nèi)的統(tǒng)一及其發(fā)展。2、內(nèi)部審計制度的滯后阻礙了經(jīng)濟責(zé)任審計在JT學(xué)校內(nèi)部審計作用的發(fā)揮審計作用關(guān)鍵是由內(nèi)部審計制度及時運用于JT學(xué)校內(nèi)部審計中從而得以體現(xiàn),而如今JT學(xué)校存在相應(yīng)工作責(zé)任人任用或調(diào)離之后才采取一定的內(nèi)部審計程序,致使造成JT學(xué)校內(nèi)部審計制度的滯后。這種現(xiàn)象往往導(dǎo)致花費大量人力、物力、財力的經(jīng)濟責(zé)任審計流于形式,喪失審計的必要性,對領(lǐng)導(dǎo)干部的任職任免起不到任何現(xiàn)實的參考意義。其次,內(nèi)部審計法律依據(jù)不充分和不健全,法律權(quán)威性偏低,缺乏一定的法律地位,可操作性不強,使得JT學(xué)校內(nèi)部審計人員在進(jìn)行審計時,只有依據(jù)經(jīng)驗和知識進(jìn)行分析判斷,審計結(jié)論的權(quán)威性和正確性受到影響,增大了審計固有風(fēng)險,消減了JT學(xué)校的審計質(zhì)量以及其準(zhǔn)確性。3、內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計易出現(xiàn)審計內(nèi)容與責(zé)任歸屬不明確的現(xiàn)象JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計目的是其決策者在任期間針對其審計性質(zhì)方面所應(yīng)負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任。在被審計者的任期內(nèi),前任的經(jīng)濟活動的決策結(jié)果需要一定的時期才能反映出來,所引起的遺留問題或損失應(yīng)歸于前任的責(zé)任,而對于前任的決策所作出的調(diào)整呈現(xiàn)的結(jié)果則為后任的責(zé)任。另外,JT學(xué)校存在經(jīng)濟責(zé)任的歸屬不明確現(xiàn)象,責(zé)任歸屬沒有具體的標(biāo)準(zhǔn)衡量,經(jīng)濟責(zé)任存在審計內(nèi)容核實的事實無法采取必要的方法手段加以綜合歸納、分析甚至判斷,難以客觀公正地評價JT學(xué)校財務(wù)管理和經(jīng)濟活動情況。譬如由被審計者的個人原因造成的,或是由集體共同決策所產(chǎn)生的經(jīng)濟責(zé)任,則后果由被審計者個人承擔(dān)或是由集體共同承擔(dān)的問題。4、內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制未有效開展目前,JT學(xué)校內(nèi)部審計還未全面開展質(zhì)量控制制度,存在有的部門未建立質(zhì)量控制的相關(guān)辦法,甚至有的部門已建立內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制制度但存在不健全的問題,甚至JT學(xué)校內(nèi)部審計沒有適合自己的審計方法和內(nèi)容,進(jìn)而內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量難以得到有效地保障。其次,JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計項目內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計復(fù)核制度執(zhí)行不嚴(yán)格,進(jìn)而JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計負(fù)責(zé)人不能及時對相應(yīng)審計人員的審計底稿以及其證據(jù)進(jìn)行復(fù)核,造成JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任部門審計負(fù)責(zé)人不能對其相關(guān)審計報告進(jìn)行及時復(fù)核。5、先離任后審計問題比較普遍JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計是指JT學(xué)校內(nèi)部審計機構(gòu)對有關(guān)內(nèi)部機構(gòu)負(fù)責(zé)人任職期間因任職期滿或提拔、調(diào)動、辭退,退休等原因離職于現(xiàn)任工作崗位前,就應(yīng)按照其職責(zé)范圍內(nèi)履行相應(yīng)經(jīng)濟責(zé)任并作出鑒證。結(jié)合JT學(xué)校實際情況,仍存在“先離任,后審計”現(xiàn)象,造成審計與任用相分離,使得新上任的負(fù)責(zé)人對內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量不夠重視。由此以來,JT學(xué)校經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)難以得到有效地發(fā)揮,審計結(jié)果的質(zhì)量受到一定影響,審計工作的權(quán)威性不夠穩(wěn)固。同時,可能導(dǎo)致從事JT學(xué)校內(nèi)部審計工作需要的政策法律水平業(yè)知識、經(jīng)驗、業(yè)務(wù)技能、審計職業(yè)道德等專業(yè)技能方面的綜合素質(zhì)要求降低,從而加大審計工作負(fù)擔(dān),大大增加審計檢查風(fēng)險。6、經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用不到位JT學(xué)校經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用是JT學(xué)校所有內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的出發(fā)點和歸宿。其中JT學(xué)校被審計負(fù)責(zé)人和決策者的鑒證、評價和使用以及獎懲的參考依據(jù),甚至JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計制度進(jìn)行調(diào)整的依據(jù)。由于存在先離任后審計的特殊形式,形成了JT學(xué)校組織部門沒有必要查看審計結(jié)果,對經(jīng)濟責(zé)任審計的重視力度不到位,但實際考核時JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的運用卻有所不足。同時,也存在著審計工作結(jié)果的落實涉及到了JT學(xué)校相關(guān)部門的經(jīng)濟利益。
二、完善JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的措施和對策
(一)加強法制建設(shè),規(guī)范審計行為審計作為我國經(jīng)濟活動的監(jiān)督行為,經(jīng)濟責(zé)任審計和內(nèi)部審計作為審計的組成部分,都受到法律的約束和規(guī)范以及支持。在JT學(xué)校,圍繞著政府審計、內(nèi)部審計和社會審計三大審計類型上,看似三者同等重要,可內(nèi)部審計的發(fā)展一直是處于重視度偏低的發(fā)展處境,是政府審計、內(nèi)部審計和社會審計中最弱的一環(huán)。要同國際審計協(xié)調(diào)發(fā)展,政府審計、內(nèi)部審計和社會審計三足鼎立,各自就相應(yīng)的職責(zé)范圍發(fā)揮自己的監(jiān)督作用,做到優(yōu)勢互補。JT學(xué)校相關(guān)管理部門根據(jù)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展、實踐、經(jīng)驗不斷總結(jié)實施辦法。內(nèi)容可以包括經(jīng)濟責(zé)任的界定、審計立項、委托、計劃、實施、評價、結(jié)果、報告等經(jīng)濟責(zé)任審計的各個方面,針對具體的實施要求或相應(yīng)的規(guī)范以達(dá)到審計目標(biāo)。目前沒有實施要求的部門可暫時以指導(dǎo)意見為主要參考依據(jù),結(jié)合財政收支審計、財務(wù)收支審計、經(jīng)濟效益審計等,分別制定JT學(xué)校各項專業(yè)審計準(zhǔn)則以及適合所有審計種類的審計通則,引導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計的有序和規(guī)范化發(fā)展。
(二)健全JT學(xué)校內(nèi)部審計制度體系,保證經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展JT學(xué)校所有的內(nèi)部審計規(guī)范都必須建立在符合國家法律和相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上,制定本單位自己的經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)范,保證所有內(nèi)部審計項目都有章可循。健全審計與組織、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門的協(xié)調(diào)合作制度,完善任期干部經(jīng)濟責(zé)任考核措施,同時對審計結(jié)果運用標(biāo)準(zhǔn)制定合理的措施,真正發(fā)揮實效,只有盡快建立、健全JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)法律措施,才能使審計工作真正有法可依,有章可循,使經(jīng)濟責(zé)任審計工作更有權(quán)威性,更具現(xiàn)實指導(dǎo)意義。
(三)明確審計內(nèi)容與責(zé)任歸屬問題,分工、配合完成經(jīng)濟責(zé)任的內(nèi)容界定為財務(wù)責(zé)任、管理責(zé)任和個人廉潔責(zé)任三方面,直接責(zé)任和主管責(zé)任、主要責(zé)任和集體領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任等定性責(zé)任用于發(fā)現(xiàn)問題時對問題的定性。鑒于JT學(xué)校實際中各審計職能部門審計內(nèi)容與責(zé)任歸屬不明確問題,如干部離任或任職前免予相關(guān)職務(wù),交予審計部門考核,考核結(jié)果出來后再將考核結(jié)果寫成書面報告,送于相關(guān)部門參考報告,全面掌握被審計者的相關(guān)實際情況,決定是否執(zhí)行。通過將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果納入到干部廉政檔案和干部考核檔案中,從而實現(xiàn)審和用的有效結(jié)合。其次,基于JT學(xué)校內(nèi)部審計工作的特殊性,對于內(nèi)審易出現(xiàn)審計內(nèi)容與責(zé)任歸屬不明確的現(xiàn)象。對內(nèi)部審計工作和內(nèi)部審計人員的考核評價不能采取常規(guī)的工作目標(biāo)考核辦法。JT學(xué)校內(nèi)部審計考核不僅要看數(shù)量,更重要的是要考核質(zhì)量。對于內(nèi)部審計工作的考核,可由內(nèi)部審計部門主管領(lǐng)導(dǎo)、組織部門、被審計機構(gòu)三方打分,互相監(jiān)督。
(四)建立JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制制度體系JT學(xué)校經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制是針對審計過程中從方案、證據(jù)以及報告等進(jìn)行審計質(zhì)量控制,按照J(rèn)T學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行,能夠?qū)崿F(xiàn)JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計效果。JT學(xué)校經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制大部分是根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計項目的具體情況實施,結(jié)合JT學(xué)校審計小組成員的業(yè)務(wù)專長進(jìn)行科學(xué)明確每個崗位、每個內(nèi)部審計人員的職責(zé),力求做到人事相宜、各展其才。其次,JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計報告的質(zhì)量控制除了要做好上級與下級之間、下級與下級之間的復(fù)核之外,還應(yīng)確保JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的職責(zé)范圍、立法規(guī)章程序以及其審計報告的完整性、準(zhǔn)確性和真實性責(zé)任。甚至JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)重視相應(yīng)審計事項中具體問題的審計手段以及審計方法,達(dá)到JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計事項的取證,來確保其審計報告的質(zhì)量。
(五)建立健全JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟審計責(zé)任追究制度對于審計工作的滯后性問題,需要審計部門制定出審計計劃,對JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任的審計,要在任職期間做好詳細(xì)統(tǒng)計,離任必審的基礎(chǔ)上開展任期審計,離職前做好審計統(tǒng)計,深入調(diào)查,實事求是的反饋結(jié)果,任期審計和離任審計充分結(jié)合,縮短工作時間,提高工作效率。建立健全內(nèi)部審計責(zé)任追究制度,對內(nèi)部審計人員履職過程中出現(xiàn)的重大違規(guī)違紀(jì)行為和重大責(zé)任事故,要追究其責(zé)任。同時JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作過程中審計人員所需具備的專業(yè)素質(zhì)、政策性知識以及對其審計風(fēng)險的防范意識要求很嚴(yán)格,須對相關(guān)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計人員進(jìn)行定期培訓(xùn),組織內(nèi)部人員對新頒布的財經(jīng)法規(guī)、審計法規(guī)的進(jìn)行學(xué)習(xí),為全面的考核和評價負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任創(chuàng)造條件。甚至采取有效的激勵機制增強審計人員的積極性,定期組織優(yōu)秀審計項目評審和典型案例分析,促進(jìn)審計人員提高審計業(yè)務(wù)技能,不斷加強審計人員的綜合素質(zhì)能力培養(yǎng)。
(六)增強JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計意見的落實及其經(jīng)濟責(zé)任審計成果的運用JT學(xué)校內(nèi)部審計管理部門對其審計報告以及其審計成果的重視度不高,致使JT學(xué)校審計報告及其結(jié)果不盡人意。由此JT學(xué)校開始加大審計報告以及審計成果的執(zhí)行力度,注重經(jīng)濟責(zé)任的后續(xù)審計,對其實行追蹤調(diào)查。甚至針對JT學(xué)校單位內(nèi)部管理、內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計過程以及審計質(zhì)量控制中存在的問題及時提出恰當(dāng)?shù)牡拇胧┖徒ㄗh。JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計具有其他審計無法替代的作用,無論是在保護(hù)國家財產(chǎn)的安全,廣大人民切身利益方面,還是在監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部的工作態(tài)度,促廉政建設(shè)方面,都取得了顯著的成效,發(fā)揮了不可替代的作用。在目前JT學(xué)校的管理體制和發(fā)展?fàn)顩r下,通過內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計完善JT學(xué)校內(nèi)部控制和管理是內(nèi)部審計的目標(biāo),也是規(guī)避審計風(fēng)險的需要,內(nèi)部控制管理越有效,審計風(fēng)險就越低,相對的經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量就越好。
作者：荘芳芳單位：昆明市交通技工學(xué)校
由于缺乏一套規(guī)范、科學(xué)、統(tǒng)一、清晰的干部經(jīng)濟責(zé)任考核評價體系或制度，現(xiàn)實中干部經(jīng)濟責(zé)任是錯綜復(fù)雜的，對審計人員的綜合分析、評價判斷領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任的能力要求較高，單靠審計人員的經(jīng)驗和主觀判斷，很難做到對干部的經(jīng)濟責(zé)任做出正確公允的評價。審計人員的自由裁量權(quán)偏大，很容易導(dǎo)致具有類似業(yè)績的干部得到不同審計評價結(jié)果的現(xiàn)象。目前，經(jīng)濟責(zé)任審計報告存在缺乏針對性，專業(yè)術(shù)語過多，結(jié)論模棱兩可等問題，不利于組織部門的利用。在實際審計工作中，通常是“先離后審”，干部已經(jīng)任命好了，審計報告的結(jié)論對于干部的選拔任用沒有太大參考價值，使得經(jīng)濟責(zé)任審計工作在走程序，走過場，降低了審計工作的權(quán)威性，也影響了審計人員的積極性。目前高校內(nèi)部審計機構(gòu)人員普遍偏少，專職的經(jīng)濟責(zé)任審計人員更少?，F(xiàn)有的人員業(yè)務(wù)素質(zhì)還比較低，而經(jīng)濟責(zé)任審計涉及的內(nèi)容廣泛，對審計人員專業(yè)素質(zhì)要求較高。經(jīng)濟責(zé)任審計人員需要具備基礎(chǔ)的財務(wù)會計知識，宏觀經(jīng)濟管理、政策法規(guī)知識，口頭和書面表達(dá)能力，溝通協(xié)調(diào)能力，綜合分析能力等等。審計人員素質(zhì)不高，就會制約和影響審計工作的質(zhì)量。
開展全過程經(jīng)濟責(zé)任審計的意義
1、擴展經(jīng)濟責(zé)任審計的職能。劉家義審計長提出的審計“免疫系統(tǒng)”理論，對經(jīng)濟責(zé)任審計提出了新的要求。經(jīng)濟責(zé)任審計的職能除了要包括傳統(tǒng)意義上的監(jiān)督、鑒證和評價外，側(cè)重點還在于預(yù)防。開展全過程經(jīng)濟責(zé)任審計，前移審計監(jiān)督關(guān)口，突出任前、任中審計，積極開展全過程審計，改變了過去單一的離任審計模式，促使被審計對象對審計發(fā)現(xiàn)的問題及時采取正確措施，邊審計，邊整改，邊落實，可以起到“大醫(yī)者治未病”的作用，避免出現(xiàn)“亡羊補牢，為時已晚”的問題。
2、提高審計工作效率和質(zhì)量。開展全過程經(jīng)濟責(zé)任審計后，每年年初，內(nèi)部審計部門根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議的委托，科學(xué)合理地制訂年度經(jīng)濟責(zé)任審計計劃。根據(jù)年度審計計劃，將預(yù)算執(zhí)行審計、財務(wù)收支審計、專項資金審計、績效審計等與任前、任中審計掛起鉤來，避免重復(fù)審計，可以節(jié)約成本，提高效率。全過程審計一方面做到了有計劃、有準(zhǔn)備，有利于審計部門合理安排審計資源，另一方面，任前、任中審計，可以盡早掌握干部的經(jīng)濟責(zé)任履行情況，領(lǐng)導(dǎo)干部離任時，離任審計可以直接利用前期審計結(jié)果，只需對未審年度進(jìn)行補充審計，有利于減少審計時間和節(jié)約審計成本，還能在一定程度上減小“先離后審”的現(xiàn)象。
3、提高經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的應(yīng)用。開展任前、任中審計，將任期內(nèi)的審計結(jié)果納入干部考核體系中，可以加強干部日常的監(jiān)督，規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部管理行為，強化干部經(jīng)濟責(zé)任意識，彌補干部考核評價方法的不足。還能夠使領(lǐng)導(dǎo)干部及時糾正錯誤決策，減少或避免損失，正確恰當(dāng)?shù)芈男薪?jīng)濟責(zé)任。也便于組織部門能夠更客觀公正地考察、選拔任用干部，避免干部任用中的失察問題。
4、健全廉政風(fēng)險防控體系的需要。實行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，將審計監(jiān)督的關(guān)口前移，移到權(quán)力可能發(fā)生腐敗之前，移到容易發(fā)生腐敗的環(huán)節(jié)和源頭，把腐敗消滅在萌芽狀態(tài)。對于從源頭防止腐敗，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉潔起到重要作用，也是廉政風(fēng)險防控體系必要的補充。
全過程經(jīng)濟責(zé)任審計模式的構(gòu)建
1、建立健全高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計制度。當(dāng)前各高校的內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計制度基本上只規(guī)定了離任審計相關(guān)的內(nèi)容。為構(gòu)建全過程經(jīng)濟責(zé)任審計模式，首先應(yīng)從制度建設(shè)著手，明確任前、任中審計的內(nèi)容，為審計工作順利開展的提高必要制度保證。任前、任中、離任審計雖然在表象上相似處很多，但側(cè)重點不同。依筆者淺見，任前審計的側(cè)重對敏感、關(guān)鍵崗位干部在選拔任用前，對其前一任期履行經(jīng)濟責(zé)任情況進(jìn)行審計；任中審計的側(cè)重對群眾反映問題比較多或者任期已滿三年的干部執(zhí)行全面審計；離任審計是依照正常的人更、調(diào)動等，根據(jù)組織部門的委托進(jìn)行審計。
2、制定比較完備的干部經(jīng)濟責(zé)任評價考核體系。為了減少經(jīng)濟責(zé)任審計評價的定位模糊，隨意性較大的問題，各高校應(yīng)根據(jù)學(xué)校和崗位實際，制定一套規(guī)范、科學(xué)、操作性較強的評價體系。大體上可按教學(xué)單位、行政處室和校辦經(jīng)濟實體將評價標(biāo)準(zhǔn)分為三類。評價指標(biāo)定義必須明確，評價標(biāo)準(zhǔn)能夠量化，將定性分析與定量分析有機地結(jié)合起來，使審計評價工作具有可操作性，有統(tǒng)一評價口徑和考核標(biāo)準(zhǔn)。
經(jīng)濟責(zé)任審計是審計部門對領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間因其所任職務(wù)對各項財務(wù)收支經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)等情況進(jìn)行監(jiān)督評價的行為。事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計是指內(nèi)部審計機構(gòu)對有關(guān)部門負(fù)責(zé)人因各種原因離開現(xiàn)工作崗位之前，就其職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟責(zé)任的情況做出鑒證和評價。
二、事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計必要性
事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計是促進(jìn)事業(yè)單位建立和完善內(nèi)部控制制度，提高管理水平，合理節(jié)約使用國有資金，發(fā)揮資金最大效益的重要手段，也是管理干部的需要?！敖?jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告歸入被審計領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案”的規(guī)定，增加了事業(yè)單位對經(jīng)濟責(zé)任審計的重視程度，對事業(yè)單位形成有力的監(jiān)督力量，對于干部管理和建設(shè)具有現(xiàn)實意義。
三、事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計現(xiàn)狀
本文分析的事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計是基于事業(yè)單位內(nèi)部機構(gòu)分析事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)問題。
1.內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)審人員缺乏專業(yè)素質(zhì)
由于領(lǐng)導(dǎo)重視不足等原因，事業(yè)單位的內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不夠，一般內(nèi)設(shè)于財務(wù)部門或者紀(jì)檢部門，將內(nèi)部審計限制在了一定范圍內(nèi)，多數(shù)時候賬務(wù)處理與內(nèi)部審計相重合，形成了 “形式主義內(nèi)審”。
現(xiàn)階段我國事業(yè)單位內(nèi)部審計人員大多為財務(wù)基礎(chǔ)工作方面的人員，對單位管理、投資和外部經(jīng)濟環(huán)境等方面的知識有所不足，不利于對內(nèi)部機構(gòu)負(fù)責(zé)人進(jìn)行全面的審計和評價。
2.內(nèi)部審計制度不完善，造成無章可循或有章不循現(xiàn)象
事業(yè)單位內(nèi)部審計發(fā)展的不平衡是致使部分單位沒有自己的內(nèi)部審計相關(guān)制度章程、工作規(guī)范指南的重要原因。很多時候?qū)徲嬋藛T只是依靠自身工作經(jīng)驗實施內(nèi)部審計工作，或者有在實際工作中沒有遵照執(zhí)行本單位的內(nèi)部審計章程及工作規(guī)范等，使得內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作無章可循或有章不循的現(xiàn)象。
3.未有效開展經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制
審計人員運用一些審計方法控制審計質(zhì)量是審計部門自身的一種自律行為，目的是為了強化審計質(zhì)量。而對經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量控制也是審計的重點。通過對審計方案、審計證據(jù)、審計報告等審計環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，可以確保預(yù)期的經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)的實現(xiàn)，保障審計效果。目前，事業(yè)單位內(nèi)部審計還未全面開展質(zhì)量控制制度，使得內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量也缺乏有效的保障。
4.先離任后審計問題比較普遍
“先離后審”是絕大部分事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部審計時特殊現(xiàn)象，這一現(xiàn)象不僅違背國家“先審計，后離任”的原則，也使得內(nèi)部審計的結(jié)果利用不充分，其缺陷一是失去了經(jīng)濟責(zé)任審計的預(yù)警功能，同時也降低了審計工作的權(quán)威性，使得被審計責(zé)任人責(zé)任心降低，增加工作中出現(xiàn)非善意行為的可能性。
四、完善事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的措施
1.加強對經(jīng)濟責(zé)任審計的重視，合理設(shè)置審計機構(gòu)，培訓(xùn)專職審計人員
事業(yè)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)理解、重視和支持經(jīng)濟責(zé)任審計工作，設(shè)置獨立審計機構(gòu)，結(jié)合本單位實際，給予審計工作必要的支持。組織培訓(xùn)專職審計人員，并要求參加經(jīng)濟責(zé)任審計的人員必須具有較強的綜合素質(zhì)，精通經(jīng)濟業(yè)務(wù)、經(jīng)營管理問題，還必須嫻熟掌握和靈活運用各種審計技術(shù)和手段，獨立性強，政治意識強，恪守審計職業(yè)道德，做到依法審計，客觀公正，實事求是。
2.健全事業(yè)單位內(nèi)部審計規(guī)范
事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在遵循國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，根據(jù)本事業(yè)單位的規(guī)模、人員、特色制定本單位內(nèi)部審計的規(guī)范，保證所有內(nèi)部審計項目都有章可循。建立內(nèi)審人員考核評價機制，對未能按照審計規(guī)范執(zhí)業(yè)的內(nèi)審人員追究其責(zé)任。
3.建立經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制制度
根據(jù)審計項目的具體內(nèi)容，以審計小組成員特長確定審計崗位和審計人員職責(zé)，確保在審計方案上控制審計質(zhì)量。合理確定審計取證范圍、使用規(guī)范的審計方法和明確審計取證責(zé)任是確保審計證據(jù)質(zhì)量的重要手段。審計報告的質(zhì)量控制主要是確保審計報告的真實性和完整性
4.嚴(yán)格遵循“先審計后離任”原則，經(jīng)濟責(zé)任審計動態(tài)化
科學(xué)確定年度經(jīng)濟責(zé)任審計計劃，明確審計內(nèi)容與審計重點。貫徹“突出重點”的原則，確定重點部門和領(lǐng)導(dǎo)干部，結(jié)合其任職情況編制滾動審計計劃，把任期經(jīng)濟責(zé)任審計與離任審計相結(jié)合，有利于實現(xiàn)監(jiān)督的及時性和連續(xù)性。
一、明確定位經(jīng)濟責(zé)任審計職責(zé)
任期經(jīng)濟責(zé)任審計以界定被審計者個人經(jīng)濟責(zé)任為審計目的。實行鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計是為了界定經(jīng)濟責(zé)任，嚴(yán)格量化政績考核指標(biāo)。這就要求我們在審計中必須突出被審計者個人的經(jīng)濟關(guān)系主體地位，圍繞其個人的經(jīng)濟責(zé)任進(jìn)行認(rèn)真地審查核實。審計經(jīng)濟責(zé)任的項目計劃在受托前提下制定?！犊h級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》（以下簡稱《暫行規(guī)定》）規(guī)定：“根據(jù)干部管理、監(jiān)督工作的需要和黨委、人民政府的意見，由組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)向?qū)徲嫏C關(guān)提出對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期的委托建議，審計機關(guān)依法實施審計”。即這類審計項目計劃的制定權(quán)不屬于審計機關(guān)，審計機關(guān)只是在接受“委托建議”后，依法實施審計。為使這項工作適時正常開展，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)在制定年度審計項目計劃前，主動與地方黨委、政府以及組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門取得聯(lián)系，確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計項目與其他審計項目計劃同時落實制定到位，做到早計劃、早安排。同時，各地審計機關(guān)應(yīng)向地方黨委、人大、政府多請示、多匯報，引起他們的重視與支持，爭取及早根據(jù)《暫行規(guī)定》的要求制定出具體的審計實施辦法，使這項工作正常化、制度化。審計機關(guān)在該項審計中行使經(jīng)濟監(jiān)督權(quán)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計和常規(guī)審計不是同一層次上的監(jiān)督，它在對“責(zé)任”的劃分上雖將對“事”的監(jiān)督和對“人”的監(jiān)督有機結(jié)合，歸根結(jié)底直接目的是為對“人”的有效監(jiān)督提供服務(wù)，在這一過程中，審計機關(guān)仍然行使其經(jīng)濟監(jiān)督權(quán)。因此，我們在審計工作中，必須嚴(yán)格按照《暫行規(guī)定》辦事，對被審計者個人所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)及其直屬部門、單位違反財經(jīng)法規(guī)的問題，認(rèn)為需要依法給予處理處罰的，應(yīng)在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出審計處理處罰決定；應(yīng)當(dāng)給予黨紀(jì)政紀(jì)處分的，由紀(jì)檢部門處理；應(yīng)當(dāng)依法追究刑事責(zé)任的，移送司法機關(guān)處理，切不可超越經(jīng)濟監(jiān)督職權(quán)范圍。
二、準(zhǔn)確把握審計的主要內(nèi)容
按照《暫行規(guī)定》的要求，鄉(xiāng)鎮(zhèn)主要領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計一定要圍繞鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政經(jīng)濟領(lǐng)域內(nèi)財政、財務(wù)收支的真實、合法、效益審計，分清被審計者應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主管責(zé)任與直接責(zé)任。審計的具體內(nèi)容比較廣泛，有有形的，也有無形的，有直接的，也有相關(guān)的經(jīng)濟活動事項，根據(jù)《審計法》、《暫行規(guī)定》以及有關(guān)法規(guī)規(guī)定和實施任期經(jīng)濟責(zé)任審計的實踐，搞好鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計，必須著重把74握以下幾方面內(nèi)容：預(yù)算執(zhí)行和財政、財務(wù)收支的真實、合法、效益情況。主要審查預(yù)算的編制是否科學(xué)、合規(guī) ；各項收入是否全部納入預(yù)算，實行統(tǒng)一管理；預(yù)算內(nèi)收支是否真實、合法、完整，有無虛報收入、虛列支出、違規(guī)使用專項資金等問題，有無私設(shè)“小金庫”、公款私存，或者隱瞞收入等情況；財政、財務(wù)支出是否真實、合法，各項收入的款項是否及時足額到位，有無個人或其他單位長期占用公款現(xiàn)象；是否響應(yīng)中央出臺的“八項規(guī)定”、“六項禁令”精神和國務(wù)院“約法三章”的要求；對財政支出效益的審計包括：分析財政支出結(jié)構(gòu)是否合理；對重大支出項目和專項資金進(jìn)行延伸審計，檢查有無損失浪費問題。稅收收入情況。延伸審計地稅部門組織的各項地方稅的入庫情況，重點審計第四季度的完稅憑證，并與收入臺賬相核對，檢查有無虛增稅收的問題。對國稅部門組織的中央稅收入庫情況進(jìn)行調(diào)查，確定中央稅收入庫的真實底數(shù)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)稅收、利潤、基建技改和私營企業(yè)稅收情況。此問題應(yīng)安排鄉(xiāng)鎮(zhèn)自查自報，審計組在此基礎(chǔ)上進(jìn)行抽查，以確定各項指標(biāo)的真實性。資產(chǎn)的管理和使用情況。這里的“資產(chǎn)”特指鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所及鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府機關(guān)會計核算的貨幣資金、有價證券、實物、應(yīng)收賬款及暫付款等債權(quán)、固定資產(chǎn)等。主要審查資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制情況，即資產(chǎn)是否有專人管理，管理程序是否合規(guī)；是否設(shè)立了資產(chǎn)明細(xì)賬，是否定期盤點，盤點是否賬實相符；資產(chǎn)購買后是否及時入庫；固定資產(chǎn)的興建是否按規(guī)定實施了招投標(biāo)或政府采購程序，各項程序是否合法、合規(guī)；資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓、出售、報廢和損毀時的手續(xù)是否合規(guī)，有無使用效率低下、損失浪費嚴(yán)重等問題。政府債務(wù)的舉借、管理和使用情況。在單位自查的基礎(chǔ)上，對負(fù)債進(jìn)行抽查，摸清鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府負(fù)有償還責(zé)任的債務(wù)、負(fù)有擔(dān)保責(zé)任的債務(wù)和其他相關(guān)債務(wù)的規(guī)模、結(jié)構(gòu)及變化情況。審查負(fù)債的真實性、合法性，有無虛假負(fù)債，看增減變化情況。與此同時，還要注意對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所是否為其他部門、單位提供借貸擔(dān)保進(jìn)行審計調(diào)查，揭示是否因擔(dān)保而給鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政帶來負(fù)債，并查明責(zé)任。農(nóng)民負(fù)擔(dān)情況。依據(jù)上級文件規(guī)定，審查農(nóng)民負(fù)擔(dān)是否合法合理，審計農(nóng)民負(fù)擔(dān)的稅賦是否合規(guī)，有無多征、少征或亂開稅目等情況，所征稅款是否足額納入財政；有無亂加碼、亂集資、亂罰款和亂攤派等加重農(nóng)民負(fù)擔(dān)的問題，以確定農(nóng)民負(fù)擔(dān)的真實底數(shù)；是否建立健全農(nóng)民負(fù)擔(dān)監(jiān)管制度。預(yù)算外資金及“三提留五統(tǒng)籌”資金管理使用情況。審計管理使用是否合法合理，有無擠占、平調(diào)、挪用等問題；審查各項資金的使用比例是否合法，有無損失浪費。政府投資和以政府投資為主的重要項目的建設(shè)和管理情況。重大投資項目決策情況。主要審計被審計者任職期間，鄉(xiāng)鎮(zhèn)重大投資項目的決策程序是否符合有關(guān)基建程序和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；項目運行的經(jīng)濟效益與社會效益，審計投資規(guī)模是否超過了資金籌措能力，有無盲目上項目，造成半拉子工程，使投資無法發(fā)揮經(jīng)濟效益等，資金管理是否規(guī)范，是否專款專用，項目施工進(jìn)度是否與預(yù)期相符，項目完工后是否及時辦理了竣工決算，并在此基礎(chǔ)2上，進(jìn)一步明確相關(guān)鄉(xiāng)政黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的投資決策責(zé)任。配發(fā)的公物管理、使用情況及其他需要審計的問題。先由鄉(xiāng)鎮(zhèn)和被審計者個人自查申報，審計組據(jù)此進(jìn)行核對，以確定配發(fā)給被審計者個人的辦公物品有無丟失、損壞，是否辦理了移交手續(xù)。此外，還可審計其他需要審計的經(jīng)濟方面的問題。
三、靈活運用各種審計技術(shù)方法
任期經(jīng)濟責(zé)任審計是一項綜合性很強的審計工作，要搞好此項工作，需要采用多種審計技術(shù)方法。就鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計而言，根據(jù)不同的審計內(nèi)容，其常用的審計技術(shù)方法，應(yīng)從以下幾方面考慮：對任期內(nèi)財政財務(wù)收支審計。運用審閱法、核對法、調(diào)查法、抽查法確認(rèn)財政收入的真實性。一般情況下，首先應(yīng)將工商稅、農(nóng)業(yè)稅、特產(chǎn)稅等稅收收入與鄉(xiāng)鎮(zhèn)金庫（或與縣金庫）年度報表進(jìn)行核對；其次再審計地稅、財政部門，對地稅部門重點審查第四季度的完稅憑證，并與收入臺賬相核對，對部分納稅大戶進(jìn)行抽查。檢查有無虛增稅收收入或寅吃卯糧、收過頭稅的問題。對財政部門征收的農(nóng)業(yè)稅、特產(chǎn)稅及其他非稅性收入，應(yīng)重點審查預(yù)算內(nèi)外支出賬，檢查有無通過虛列預(yù)算支出，用鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算外及“三提留五統(tǒng)籌”資金繳稅，虛增財政收入的問題。運用核對、逆查、抽查、比較、結(jié)構(gòu)分析等審計方法，確認(rèn)財政財務(wù)支出的真實、合規(guī)、合法和效益性。重點審計以下三個方面：一是檢查有無欠發(fā)財政供養(yǎng)人員工資；二是對重大支出項目和專項資金進(jìn)行延伸審計，檢查有無擠占、挪用、損失浪費的問題；三是分析財政支出結(jié)構(gòu)是否合理，檢查有無不按政策法律規(guī)定加大對教育、農(nóng)業(yè)的投入問題。對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)稅收、利潤和基建技改投入情況的審計。通常情況下，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)自查自報，審計人員對利稅、技改投入大戶進(jìn)行重點抽查確認(rèn)，以全面評估領(lǐng)導(dǎo)干部在發(fā)展經(jīng)濟、擴大生產(chǎn)性投入、培植財源等方面的工作實績。將內(nèi)部控制較為薄弱的環(huán)節(jié)以及易出現(xiàn)問題的項目或資金作為突破口，對于有因重大的決策失誤導(dǎo)致經(jīng)濟效益低下或有嚴(yán)重違法違紀(jì)等跡象的項目進(jìn)行重點審計，必要時追溯到相關(guān)年度或者延伸審計(調(diào)查)有關(guān)單位（部門）。對資產(chǎn)負(fù)債項目的審計。對貨幣資金、有價證券，實物應(yīng)及時重點清查，核實銀行存款要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，逐筆審查未達(dá)賬項。對應(yīng)收賬款、暫付款、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)及負(fù)債的審計，應(yīng)先由被審計鄉(xiāng)鎮(zhèn)自查清理，然后再由審計人員運用抽查法、核對法、函證法、盤點法、結(jié)構(gòu)分析、賬齡分析等審計方法確定資產(chǎn)、負(fù)債的真實底數(shù)及結(jié)構(gòu)狀況，檢查有無呆賬壞賬、丟失毀損、隱瞞資產(chǎn)負(fù)債等方面的問題，尤其注意對賬外資產(chǎn)、賬外債務(wù)的審計。對農(nóng)民負(fù)擔(dān)情況審計。對農(nóng)民負(fù)擔(dān)情況的審計應(yīng)搞好四個方面的核對，一是將上級批準(zhǔn)的被審計鄉(xiāng)鎮(zhèn)的農(nóng)民負(fù)擔(dān)方案，與分配各行政村的農(nóng)民負(fù)擔(dān)方案總數(shù)相核對；二是將實際征收總數(shù)與分配各行政村的農(nóng)民負(fù)擔(dān)方案總數(shù)相核對；三是通過調(diào)查部分村組群眾負(fù)擔(dān)情況與農(nóng)民負(fù)擔(dān)監(jiān)督卡相核對；四是通過村財務(wù)賬目反映的向農(nóng)民收取的各項資金與農(nóng)民負(fù)擔(dān)監(jiān)督卡相核對。通過以上核對檢查被審計鄉(xiāng)鎮(zhèn)有無亂加碼、亂集資、亂收費、亂罰款等加重農(nóng)民負(fù)擔(dān)的問題。對預(yù)算外資金及“三提留五統(tǒng)籌”資金使用情況的審計。運用抽查、逆查、比較分析等審計方法，檢查預(yù)算外資金、“三提留五統(tǒng)籌”資金的使用比例是否合法合規(guī)，有無擠占平調(diào)、挪用和損失浪費的問題。通過查閱預(yù)算外資金收費文件及收費許可證,確定預(yù)算外資金收費標(biāo)準(zhǔn)、范圍是否合規(guī)；有無擅自擴大收費范圍,提高收費標(biāo)準(zhǔn),甚至自立收費項目的亂收費行為。抽查收費票據(jù),看收費票據(jù)是否為財政部門統(tǒng)一印制,且票據(jù)是否完整無缺。抽查收入和支出明細(xì)賬和原始憑證,確定預(yù)算外收入來源是否合規(guī)，是否按規(guī)定的用途支出。對配發(fā)的辦公物品登記、管理、使用情況的審計。應(yīng)先由被審計鄉(xiāng)鎮(zhèn)或領(lǐng)導(dǎo)干部自查自報，審計人員再運用盤點法、核對法、調(diào)查法，據(jù)以確認(rèn)配發(fā)的辦公物品的管理使用情況。特別要注意檢查有無轉(zhuǎn)移、隱匿、丟失、損壞單位價值較大的辦公物品的問題。
作者:劉尚睿 劉吉雙 單位:南京審計大學(xué)江蘇鹽城師范學(xué)院
一、經(jīng)濟責(zé)任審計調(diào)查的特點
（－）調(diào)查對象的特定性。在經(jīng)濟責(zé)任審計中，需要調(diào)查的對象是特定的，即與經(jīng)濟責(zé)任審計事項有關(guān)的單位和個人。
（二）調(diào)查內(nèi)容的針對性。經(jīng)濟責(zé)任審計中，調(diào)查的內(nèi)容十分廣泛，但又具有很強的針對性。主要有：被審計單位賬面沒有記載而又必須調(diào)查核實的事項；被審計單位提供的資料缺乏可靠性，而又必須調(diào)查清楚的事項，如發(fā)票要素不全、內(nèi)容不真實，需要作進(jìn)一步的調(diào)查；從被審計單位賬面的審計發(fā)現(xiàn)了疑點，而又必須進(jìn)一步調(diào)查證實的事項；根據(jù)審計目標(biāo)和委托部門的要求，需要調(diào)查的其他事項。
（三）調(diào)查方法的多樣性。審計調(diào)查方法取決于調(diào)查對象、范圍、內(nèi)容和目標(biāo)等的不同要求。有全面調(diào)查和抽樣調(diào)查，普遍調(diào)查和典型調(diào)查，綜合調(diào)查和專題調(diào)查，內(nèi)部調(diào)查和外部調(diào)查，函證調(diào)查和現(xiàn)場調(diào)查，對單位調(diào)查和對個人調(diào)查，書面調(diào)查和會議調(diào)查等。這些調(diào)查方法可以相互結(jié)合運用，也可以與其他審計方法結(jié)合運用。
（四）調(diào)查結(jié)果的客觀性。審計調(diào)查能夠獲得帳面審查所不能取得的比較真實的證據(jù)，審計調(diào)查的結(jié)果就是審計人員所看、所問、所聞、所查、所記、所算的和被調(diào)查單位和個人提供的各種證據(jù)資料。調(diào)查中所收集的審計證據(jù)準(zhǔn)確、可靠，客觀真實地反映了事物的本質(zhì)，與帳面審計結(jié)果相結(jié)合，可以起到相互印證的作用。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計中審計調(diào)查的內(nèi)容
經(jīng)濟責(zé)任審計需要調(diào)查的內(nèi)容很多，概括起來有如下三個方面：
（一）、圍繞經(jīng)濟責(zé)任開展審計調(diào)查。經(jīng)濟責(zé)任審計的根本任務(wù)就是認(rèn)定或者解除審計人及其有關(guān)人員的經(jīng)濟責(zé)任。審計調(diào)查必須圍繞這一根本任務(wù)來開展，以便劃清經(jīng)濟責(zé)任界限。劃分被審計人和相關(guān)人員應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任有以下幾種方法：1.按追責(zé)對象分為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和經(jīng)管責(zé)任，2.按追責(zé)程度分為主要責(zé)任和次要責(zé)任，3.按追責(zé)內(nèi)容分為直接責(zé)任和間接責(zé)任，4.按追責(zé)方式分為行政責(zé)任、刑事責(zé)任和黨紀(jì)責(zé)任。通過審計調(diào)查，進(jìn)一步區(qū)分被審計人及其有關(guān)人員是否應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任及應(yīng)負(fù)經(jīng)濟責(zé)任的程度或者履行經(jīng)濟責(zé)任的程度，對不應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任或者全面履行經(jīng)濟責(zé)任者應(yīng)當(dāng)解除其任期經(jīng)濟責(zé)任。
（二）、圍繞經(jīng)濟案件開展審計調(diào)查。經(jīng)濟責(zé)任審計的一個重要作用就是促進(jìn)廉政建設(shè)。在經(jīng)濟責(zé)任審計中，賬面審計難以發(fā)現(xiàn)或者難以查清的案件線索，或者群眾檢舉、控告的案件線索，都應(yīng)進(jìn)行審計調(diào)查。調(diào)查經(jīng)濟案件發(fā)生的時間、地點、原因、過程、結(jié)果，調(diào)查經(jīng)濟案件所涉及的經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)手人、知情人、審批人、檢舉人；調(diào)查經(jīng)濟案件涉案人員所采取的手段以及反映作案過程的全部載體。
（三）、圍繞重點開展審計調(diào)查。重點問題又是群眾反映強烈的熱點和難點問題，在經(jīng)濟責(zé)任審計中，必須針對重點單位、重點項目、重點資金、重點問題進(jìn)行審計調(diào)查。否則審計結(jié)論就缺乏公正性，因而會失去經(jīng)濟責(zé)任審計的意義。
三、經(jīng)濟責(zé)任審計與審計調(diào)查相結(jié)合的方法
1、根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計的對象單位所涉及的有關(guān)事項，確定審計調(diào)查的對象、范圍和內(nèi)容。又在審計調(diào)查中適當(dāng)進(jìn)行延伸審計，綜合運用各種審計方法。
2、根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計的目標(biāo)要求所涉及的有關(guān)項目，選擇恰當(dāng)?shù)恼{(diào)查方式。如用統(tǒng)計調(diào)查法核實經(jīng)濟指標(biāo)，用試點調(diào)查法了解經(jīng)濟政策執(zhí)行情況，用重點調(diào)查法追查經(jīng)濟案件，用會議調(diào)查法征求對被審計人的總體評價等。
3、根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容所涉及的特定事項，對審計調(diào)查材料進(jìn)行相互聯(lián)系、客觀地，使審計調(diào)查的內(nèi)容與經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容具有相關(guān)性，而不能將兩者割裂開來，更重要的是將兩者有機結(jié)合，綜合利用。
4、根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計方案制訂審計調(diào)查方案，合理安排審計調(diào)查人員、時間和審計力量及其組織方式。同時，又要根據(jù)審計調(diào)查過程中的變化情況，及時調(diào)整經(jīng)濟責(zé)任審計方案。使審計調(diào)查與經(jīng)濟責(zé)任審計在目標(biāo)要求上達(dá)到一致，在組織實施上達(dá)到統(tǒng)一，在時間安排上協(xié)調(diào)同步。
5、根據(jù)責(zé)任審計與審計調(diào)查的關(guān)系，搞好幾個結(jié)合。即：審計與現(xiàn)場觀察結(jié)合，審計與問卷調(diào)查相結(jié)合，審計與調(diào)查相結(jié)合，數(shù)據(jù)統(tǒng)計與事實調(diào)查相結(jié)合，內(nèi)查與外調(diào)相結(jié)合。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)審計調(diào)查的要求，綜合運用多種審計調(diào)查，以求得最佳的審計調(diào)查效果，提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量和效率。
四、經(jīng)濟責(zé)任審計調(diào)查結(jié)果的運用
審計調(diào)查結(jié)果就是審計調(diào)查報告及其產(chǎn)生的作用。經(jīng)濟責(zé)任審計與審計調(diào)查相結(jié)合，除了方法、上的結(jié)合外，還必須注重經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果與審計調(diào)查結(jié)果相結(jié)合運用。
（－）、審計調(diào)查結(jié)果是經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的重要依據(jù)之一。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果包含了審計調(diào)查的結(jié)果，對被審計人進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計報告的內(nèi)容反映了審計調(diào)查報告的內(nèi)容，是總與分的關(guān)系。審計調(diào)查的結(jié)果是經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的基礎(chǔ)，調(diào)查報告必然成為經(jīng)濟責(zé)任審計報告的重要依據(jù)。經(jīng)濟責(zé)任審計報告對審計調(diào)查結(jié)果的運用程度反映了審計調(diào)查的質(zhì)量和效果的高低，審計調(diào)查的質(zhì)量和效果的優(yōu)劣直接到經(jīng)濟責(zé)任審計報告的質(zhì)量和效果，在一定意義上說，經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果能否被充分地利用并發(fā)揮作用，關(guān)鍵取決于審計調(diào)查結(jié)果有無分量。審計調(diào)查結(jié)果是經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的補充。一個項目的經(jīng)濟責(zé)任審計報告往往是反映總括、全面的情況，而審計調(diào)查報告是反映某一方面具體、詳細(xì)的情況，可以起到補充作用。
（二）、經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的運用程度決定審計調(diào)查結(jié)果的運用程度。因為經(jīng)濟責(zé)任審計報告決定了審計調(diào)查報告所反映的情況、和意見及其范圍和方式。但是，經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的運用要依賴委托審計的部門和審計報告使用者來體現(xiàn)，而審計調(diào)查結(jié)果對經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用的影響程度不完全是調(diào)查報告本身，還受審計機關(guān)的指導(dǎo)思想和審計人員的自身素質(zhì)等影響，比較好的審計調(diào)查報告不一定在經(jīng)濟責(zé)任審計報告中得到充分體現(xiàn)。這一點必須引起各級審計部門及其審計人員的高度關(guān)注，不能忽視審計調(diào)查結(jié)果對經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用所產(chǎn)生的影響。
（三）、在特定條件下，審計調(diào)查結(jié)果能夠獨立地發(fā)揮作用。審計調(diào)查報告可以不依賴經(jīng)濟責(zé)任審計報告而產(chǎn)生特殊的效果，主要表現(xiàn)在三個方面：一是關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計工作方面的審計調(diào)查報告，是經(jīng)濟責(zé)任審計對象、內(nèi)容和方法中帶有性的認(rèn)識，反映經(jīng)濟責(zé)任審計的成果、存在的問題以及改進(jìn)的建議，對加強和改進(jìn)經(jīng)濟責(zé)任審計工作具有指導(dǎo)作用。二是關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計中某些特定事項的專題調(diào)查報告，一旦提供給報告使用者或者向公布，將對被審計人或者被審計單位產(chǎn)生重大影響，在社會上產(chǎn)生較大的震動力，特別是為各級黨委、政府和有關(guān)主管部門進(jìn)行宏觀決策、正確任用干部提供直接的依據(jù)。三是關(guān)于在經(jīng)濟責(zé)任審計中經(jīng)濟案件的審計調(diào)查報告，審計機關(guān)認(rèn)為需要移送處理的案件，可以將審計調(diào)查報告及其調(diào)查結(jié)果的資料依法移交給有關(guān)部門，如紀(jì)檢監(jiān)察、司法機關(guān)和有關(guān)主管部門，他們一旦受理，將使審計調(diào)查結(jié)果得到充分利用，擴大經(jīng)濟責(zé)任審計效果。所以審計部門應(yīng)充分重視和利用審計調(diào)查報告的獨立作用。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任審計 特性 現(xiàn)存問題 發(fā)展建議
一、經(jīng)濟責(zé)任與經(jīng)濟責(zé)任審計
經(jīng)濟責(zé)任指的是針對企業(yè)資產(chǎn)保值增值運用，資產(chǎn)負(fù)債及資產(chǎn)損益情況真實屬性和財務(wù)收支合法合規(guī)性、經(jīng)營管理制度及其他相關(guān)制度等方面，企業(yè)法人所應(yīng)負(fù)擔(dān)的對應(yīng)責(zé)任。而經(jīng)濟責(zé)任審計指的是針對企事業(yè)單位其法定代表人所相應(yīng)履行責(zé)任的審計。其目的在于理清企事業(yè)單位各部門單位的責(zé)任對應(yīng)，并為經(jīng)濟監(jiān)察和人士機關(guān)及相應(yīng)的考核部門提供相應(yīng)的參考。
二、現(xiàn)行經(jīng)濟責(zé)任審計過程及制度的問題
我國經(jīng)濟責(zé)任審計在取得較快成長的同時存在以下幾方面問題，詳析如下：
（一）不健全的審計制度影響其權(quán)威性
迄今為止，我國尚缺乏經(jīng)濟責(zé)任審計的具體操作規(guī)程，以規(guī)范其工作的具體細(xì)節(jié)，也因由此，廣大經(jīng)濟責(zé)任審計工作缺乏同意可以借鑒的標(biāo)準(zhǔn)參考，從而間接影響審計結(jié)果及對受審單位，特別是相關(guān)人員評估的主觀性偏差甚至意見分歧，均對經(jīng)濟責(zé)任審計的權(quán)威性有所影響。
（二）受傳統(tǒng)審計影響較大
經(jīng)濟責(zé)任審計由于受傳統(tǒng)審計觀念影響較大，往往在業(yè)務(wù)操作中將審計重點設(shè)定為傳統(tǒng)審計的類似項目，諸如財務(wù)支出及資產(chǎn)流動性等，而對領(lǐng)導(dǎo)或法人代表任期內(nèi)所涉單位資產(chǎn)變動的全部活動則有所忽視，這就給經(jīng)濟責(zé)任審計造成一定程度的片面性；而同時，經(jīng)濟責(zé)任審計所依賴的國家經(jīng)濟法律法規(guī)對于審計的規(guī)定也較為“粗線條”，使得對應(yīng)的審計結(jié)果及建議存在籠統(tǒng)概括的弊端。
（三）審計隊伍操守與素養(yǎng)有待提高
經(jīng)濟責(zé)任審計的人員方面也是牽制其發(fā)展的重要因素，現(xiàn)有經(jīng)濟責(zé)任審計隊伍構(gòu)成中，具有復(fù)合專業(yè)背景的從業(yè)人員較少，大多僅有的單科專業(yè)知識不足以應(yīng)付我國經(jīng)濟社會快速發(fā)展而引致的多元經(jīng)濟責(zé)任審計問題，特別是在面臨涉外受審單位的審計任務(wù)時，我審計人員往往因復(fù)雜的外國經(jīng)濟社會法律事務(wù)而顯得手足無措，另外，國內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任審計行業(yè)存在一定程度的人員職業(yè)操守問題，其有待提高的職業(yè)道德對其在執(zhí)行經(jīng)濟責(zé)任審計這一重大任務(wù)時是一個嚴(yán)峻的考驗。
三、經(jīng)濟責(zé)任審計改進(jìn)的對策建議
（一）明確并堅持經(jīng)濟責(zé)任審計根本原則
筆者認(rèn)為，搞好經(jīng)濟責(zé)任審計首先應(yīng)厘清審計的根本原則，即審計凌駕于責(zé)任人之上。明確“審計在前、離任在后”的原則是經(jīng)濟責(zé)任審計的根本前提，也是加強審計結(jié)果落實的有力措施。具體的做法是，在審計實務(wù)中，以審計報告結(jié)果為界確定領(lǐng)導(dǎo)干部的離職與否，換言之，若審計結(jié)果不明是不能有原職位的新任命人事。這不僅有助于審計結(jié)果的有力實施，也為即將離職干部一個明確的經(jīng)濟責(zé)任審核終了結(jié)果及用人單位人事聘用的客觀化，同時還為離職干部與信任繼任者的順利交接提供合理空間，而審計結(jié)果的充分利用也在客觀上促進(jìn)了審計人員工作的積極性調(diào)動。
（二）完善經(jīng)濟責(zé)任審計監(jiān)管規(guī)范
根據(jù)現(xiàn)有經(jīng)濟責(zé)任審計問題，中央明確指出并規(guī)范其在對象、環(huán)境和任務(wù)要求方面的制度性規(guī)范和法制化制約，以促進(jìn)經(jīng)濟責(zé)任審計在其行為方面的規(guī)范性提升。筆者認(rèn)為應(yīng)嚴(yán)格按照中央五部要求對關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計實施動態(tài)監(jiān)管，并從全黨全國全局出發(fā)，從基層抓、從源頭落實，并在條件成熟時，出臺經(jīng)濟責(zé)任審計法等相關(guān)法律法規(guī)。
（三）借助工作、技術(shù)輔助和人事創(chuàng)新、提升審計效率
面對現(xiàn)有經(jīng)濟責(zé)任審計問題，不少業(yè)內(nèi)人士提出以增加審計隊伍編制來解決，是不現(xiàn)實的。筆者認(rèn)為可以通過前置審計工作，做足審前調(diào)查這一明細(xì)工作，并且借助計算機輔助等先進(jìn)技術(shù)以提升審計工作效能?，F(xiàn)有經(jīng)濟責(zé)任審計隊伍構(gòu)成在我國主要是以國家公務(wù)員身份，保證了審計力量在政治上的先進(jìn)性和覺悟，但業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)技能并未有明確要求，這就為經(jīng)濟責(zé)任審計工作的深入開展帶來一定困惑，而相較國外先進(jìn)審計制度國家，其審計力量有比我國更為專業(yè)和嚴(yán)格的準(zhǔn)入要求，為此筆者認(rèn)為在未來一段時間可嘗試引入職業(yè)從業(yè)人員并強化在職人員培訓(xùn)，并充分結(jié)合審計力量的社會來源部分，以特聘方式引入專門而必要的審計人才以不斷增強我審計隊伍整體力量。
（四）明確并規(guī)范審計全流程
明確并正規(guī)化審計流程，按照紀(jì)檢機關(guān)部門或國資委等機構(gòu)出具領(lǐng)導(dǎo)干部，明確審計組織組成和必要的人事回避，基于審前調(diào)查確立實施方案、詳細(xì)步驟，在下達(dá)指令機構(gòu)的相關(guān)派出人員參加審計的前提下進(jìn)行嚴(yán)格科學(xué)的審計，并對結(jié)果進(jìn)行嚴(yán)密的歸檔；審計過程嚴(yán)格遵守關(guān)鍵相關(guān)性和重要性篩查、充分依據(jù)和必要對象的謹(jǐn)慎審計原則，針對受審單位固有風(fēng)險、預(yù)測風(fēng)險的科學(xué)評估和重點監(jiān)控，以六級復(fù)核嚴(yán)格控制并落實經(jīng)濟責(zé)任審計過程與結(jié)果，結(jié)果反饋上堅持客觀公正，統(tǒng)籌全局的工作規(guī)范；最后，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行審計結(jié)果的領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)、受審單位的全部送達(dá)、歸檔，以便于其針對受審對象的進(jìn)一步評價，調(diào)整。
總而言之，經(jīng)濟責(zé)任審計關(guān)系到一國經(jīng)濟運行的整體，也與各受審單位的正常高效運轉(zhuǎn)密不可分，從制度規(guī)范、隊伍建設(shè)和過程控制入手進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計工作建設(shè)將助推其進(jìn)一步深化發(fā)展和前進(jìn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]蘇明.財政理論研究[M]. 北京： 中國審計出版社， 2001
[2]李金華.審計理論研究[M]. 北京： 中國審計出版社， 2001
[3]劉小紅.經(jīng)濟責(zé)任審計存在問題與機制創(chuàng)新[J].發(fā)展研究， 2005， （6）： 73
[4]鄭曉元.論經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題及對策[J].時代經(jīng)貿(mào)，2007（5）
[5]吳昊洋，劉靜.經(jīng)濟責(zé)任審計實務(wù)問題探討[J].財會月刊，2009（9）
[6] 胡夢月.對經(jīng)濟責(zé)任審計中幾個關(guān)鍵問題的思考[J].中國審計，2003， （8）
[7]盧繼青，余秀梅.經(jīng)濟責(zé)任審計問題及對策探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2009（24）
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 經(jīng)濟責(zé)任審計 改善措施
中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2011）12-207-02
經(jīng)過20多年的發(fā)展，我國經(jīng)濟責(zé)任審計已經(jīng)取得了一定的成績，也積累了較豐富的經(jīng)驗。經(jīng)濟責(zé)任審計對加強領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)，促使領(lǐng)導(dǎo)干部不斷提高管理水平和遵紀(jì)守法意識以及自我約束能力，推動廉政建設(shè)，發(fā)揮了積極作用。但是，在經(jīng)濟責(zé)任審計的實踐過程中，還仍然存在很多問題，特別是事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計方面，無論是理論上還是實務(wù)上對此的探討還比較少，還有待進(jìn)一步研究和完善。
一、內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計過程中存在的問題
1.內(nèi)部審計無章可循、有章不循。由于事業(yè)單位內(nèi)部審計發(fā)展的不平衡，有的內(nèi)部審計機構(gòu)沒有自己的章程、工作規(guī)范指南等，內(nèi)部審計工作只能完全按照審計人員的個人經(jīng)驗來實施，使得內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作無章可循。有的事業(yè)單位雖然制定了內(nèi)部審計章程、工作規(guī)范指南等，但在實際工作中沒有遵照執(zhí)行，形同虛設(shè)。
2.經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制未有效開展。健全、有效的經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制制度是確保經(jīng)濟責(zé)任審計工作有效運行的前提。目前，事業(yè)單位內(nèi)部審計還未全面開展質(zhì)量控制制度，使得內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量也缺乏有效的保障。在實踐中，主要的問題有:質(zhì)量控制體系不健全。有些單位僅建立了質(zhì)量控制的原則性規(guī)定，而無具體的操作方法和內(nèi)容；審計項目內(nèi)部二級復(fù)核制度執(zhí)行不嚴(yán)，如審計組長對審計人員的審計底稿和審計證據(jù)不能及時進(jìn)行復(fù)核，部門負(fù)責(zé)人不能及時對審計組提出的審計報告及相關(guān)資料進(jìn)行復(fù)核。
3.審計中只注重查賬找問題。目前，事業(yè)單位內(nèi)部機構(gòu)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任審計主要是通過大量的賬面來考核、判斷和評價該負(fù)責(zé)人的個人經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，主要手段就是查帳。實施經(jīng)濟責(zé)任審計的目的不只是要明確該負(fù)責(zé)人財務(wù)責(zé)任的履行情況，同時也要明確其管理責(zé)任和個人廉潔責(zé)任的履行情況。對于內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計來說，它作為一種內(nèi)部審計也要肩負(fù)起促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部管理的職責(zé)。所以，在實施內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計時，除了要查賬找問題外，還要站在管理的角度去關(guān)注該負(fù)責(zé)人的管理決策。
4.先離任后審計問題比較普遍。絕大部分事業(yè)單位都是在組織部門決定對該負(fù)責(zé)人工作進(jìn)行變動后才委托進(jìn)行審計，造成先離后審的事實，這與國家“先審計，后離任”的原則背道而馳，這種做法在很大程度上制約了審計成果的利用轉(zhuǎn)化，有一定的滯后性，使經(jīng)濟責(zé)任審計喪失了預(yù)警功能。此外，審計與任用的相分離，使得經(jīng)濟責(zé)任審計難以發(fā)揮其應(yīng)有的效果和目的，影響了審計評價的有效性，降低了審計工作的權(quán)威性。同時，還有可能導(dǎo)致重復(fù)審計、延長審計時間，加大審計工作的負(fù)擔(dān)。先離任后審計還會使新上任的負(fù)責(zé)人責(zé)任心降低，容易形成僥幸心理，認(rèn)為審與不審已不影響工作調(diào)動與升遷，在以后工作中出現(xiàn)非善意行為的可能性增加。
5.對經(jīng)濟責(zé)任審計缺乏正確認(rèn)識。目前，事業(yè)單位中有相當(dāng)一部分人對經(jīng)濟責(zé)任審計缺乏思想上的正確認(rèn)識。有的負(fù)責(zé)人認(rèn)為經(jīng)濟責(zé)任審計就是對自己的不信任，所以在審計中常常不能完全配合，給經(jīng)濟責(zé)任審計的實施帶來了很大的困難。有的負(fù)責(zé)人對經(jīng)濟責(zé)任認(rèn)知不足，財務(wù)意識淡薄，不注重本機構(gòu)內(nèi)部的控制和管理，認(rèn)為只要審計業(yè)績就可以，不用審計其他情況，使得審查評價其他情況時缺乏足夠的依據(jù)。除負(fù)責(zé)人外，有的機構(gòu)工作人員也認(rèn)為被審者都是領(lǐng)導(dǎo)干部，審計只不過是搞搞形式、走走過場，因此也不愿去配合審計人員的調(diào)查。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用中存在的問題
1.經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用不到位。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，不僅是被審計負(fù)責(zé)人的鑒證和評價，更重要的是組織人事部門對干部使用和獎懲的參考依據(jù)，也是被審計機構(gòu)進(jìn)行整改的依據(jù)。但是在實踐中，審計結(jié)果的應(yīng)用往往被忽略。第一，組織人事部門在考核干部時不注重審計結(jié)果。一方面是由于先離后審的特殊原因，使得組織部門認(rèn)為已無查看審計結(jié)果的必要，另一方面可能是對經(jīng)濟責(zé)任審計的重視不足所造成的。第二，被審計機構(gòu)不重視審計結(jié)果中整改意見。對于被審計機構(gòu)來說，他們主要關(guān)注被審計負(fù)責(zé)人是否廉潔，若審計中沒有查出個人廉潔問題，很多被審計機構(gòu)的管理者便將審計報告束之高閣。沒有查出個人廉潔問題固然重要，但審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部管理和控制問題卻是關(guān)系到本機構(gòu)未來的發(fā)展。
2.缺乏有效的回饋機制。加強經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的利用，除了需要事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，有關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合之外，還需要建立經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用的回饋制度。一是審計結(jié)果公示制度、報送制度。經(jīng)濟責(zé)任審計報告應(yīng)當(dāng)報送組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門，抄送被審計機構(gòu)等相關(guān)部門或機構(gòu)；二是審計結(jié)果反饋制度。如管理部門將內(nèi)部審計機構(gòu)總結(jié)出的關(guān)于單位內(nèi)部管理和控制方面的問題和建議，在研究后做出回復(fù)。目前，這方面的工作很少有單位做。
三、完善事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的措施和對策
1.健全內(nèi)審工作和內(nèi)審人員考核評價制度。基于內(nèi)部審計工作的特殊性，對內(nèi)部審計工作和內(nèi)部審計人員的考核評價不能采取常規(guī)的工作目標(biāo)考核辦法。內(nèi)部審計考核不僅要看數(shù)量，更重要的是要考核質(zhì)量。對于內(nèi)部審計工作的考核，可由內(nèi)部審計部門主管領(lǐng)導(dǎo)、組織部門、被審計機構(gòu)幾方打分，互相監(jiān)督對于內(nèi)部審計人員的考核，主要與工作質(zhì)量掛鉤，由內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人考評。建立健全內(nèi)部審計責(zé)任追究制度，對內(nèi)部審計人員履職過程中出現(xiàn)的重大違規(guī)違紀(jì)行為和重大責(zé)任事故，要追究其責(zé)任。
2.建立健全經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果應(yīng)用回饋制度。有效的經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果回饋機制包括經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公示制度、審計結(jié)果報送制度和審計結(jié)果反饋制度。其中，審計結(jié)果的反饋制度是其中最重要的一環(huán)。首先，組織、人事、紀(jì)檢、監(jiān)察、財務(wù)、審計等各部門間的相互配合與協(xié)調(diào)應(yīng)進(jìn)一步加強，可以通過召開經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果應(yīng)用聯(lián)席會議相互交流反饋經(jīng)濟責(zé)任審計情況。其次，組織部門協(xié)調(diào)審計意見的落實和審計成果的運用，研究和解決經(jīng)濟責(zé)任審計中出現(xiàn)的相關(guān)問題。內(nèi)部審計部門注重加強經(jīng)濟責(zé)任后續(xù)審計，對審計意見和決定的落實進(jìn)行跟蹤審計，并及時將被審計單位的整改情況和審計處理意見反饋給管理層，從而加大審計決定的執(zhí)行力度。第三，管理部門將內(nèi)部審計機構(gòu)總結(jié)出的關(guān)于單位內(nèi)部管理和控制方面的問題和建議，在研究后回復(fù)審計部門，并在相關(guān)部門內(nèi)通報，有需要的話可以在單位內(nèi)部進(jìn)行公示，充分聽取群眾意見。
3.實施項目管理，促進(jìn)經(jīng)濟責(zé)任審計經(jīng)常制度。經(jīng)濟責(zé)任審計項目管理，是指審計主體通過科學(xué)的規(guī)劃和管理，合理安排經(jīng)濟責(zé)任審計的周期、任務(wù)、審計時間和審計強度，保障審計任務(wù)的完成質(zhì)量。我國經(jīng)濟責(zé)任審計目前發(fā)展迅猛，任務(wù)重、范圍廣、周期長、活動復(fù)雜等因素造成了審計任務(wù)集中和審計時間不足的突出矛后，實施經(jīng)濟責(zé)任審計項目管理則可以有效緩解這項矛盾。組織部門在制定經(jīng)濟責(zé)任審計項目計劃時，應(yīng)充分與審計、人事、財會、紀(jì)檢部門溝通，共同商定審計項目。審計項目計劃的制定要考慮到內(nèi)部審計部門的任務(wù)承受能力和時效性的限制，盡可能做到每年經(jīng)濟責(zé)任審計項目均衡分配。
4.建立經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制制度。經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量控制主要通過對審計方案、審計證據(jù)、審計報告等審計過程的質(zhì)量控制，確保預(yù)期的經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)的實現(xiàn)，保障審計效果。審計方案的質(zhì)量控制主要為根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計項目的具體情況，結(jié)合審計小組成員的業(yè)務(wù)專長進(jìn)行，明確每個崗位、每個內(nèi)部審計人員的職責(zé)，力求做到各展其才。審計證據(jù)的質(zhì)量控制除了要做好二級復(fù)核之外，還應(yīng)明確審計取證的范圍、規(guī)范審計取證的方法和明確審計取證的責(zé)任。審計取證應(yīng)在保持質(zhì)量的前提下，突出對重要審計事項的取證;審計方法的確定應(yīng)具體問題具體分析，采用合適的方法；審計人員對其收集審計證據(jù)的真實性承擔(dān)責(zé)任;審計組長對重要審計事項未收集審計證據(jù)，或者審計證據(jù)不足以支持審計結(jié)論承擔(dān)責(zé)任。審計報告的質(zhì)量控制主要是確保審計報告的真實性和完整性。
總之，推進(jìn)經(jīng)濟責(zé)任審計和內(nèi)部審計的立法，大力宣傳經(jīng)濟責(zé)任審計的各項理念，可以在宏觀上優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展的環(huán)境，促進(jìn)審計行為的規(guī)范和審計良性循環(huán)發(fā)展。健全事業(yè)單位內(nèi)部審計制度體系的建設(shè)，以及完善事業(yè)單位內(nèi)部管理制度都可以在一定程度上降低審計風(fēng)險，保證內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量，解決目前事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計中面臨的種種微觀問題。
參考文獻(xiàn)：
1.宋良言.對事業(yè)單位負(fù)責(zé)人實施經(jīng)濟責(zé)任審計的探索與思考[J].林業(yè)財務(wù)與會計,2005（10）
2.姜洪.任期經(jīng)濟責(zé)任審計理論與實務(wù)[M].北京:中國時代經(jīng)濟出版社，2003
3.李樹廷.經(jīng)濟責(zé)任審計問題的探討(上)[J].中國審計,2002（2）
4.李洪泉.現(xiàn)階段經(jīng)濟責(zé)任審計成果的利用[J].湖北審計,2001（3）
一、離任審計的內(nèi)容
（一）獨立核算單位負(fù)責(zé)人離任審計主要內(nèi)容
具有法人資格的子公司負(fù)責(zé)人離任審計的內(nèi)容按常規(guī)進(jìn)行，一是目標(biāo)責(zé)任書執(zhí)行情況；二是會計法執(zhí)行情況。主要審計以下內(nèi)容：
1、經(jīng)濟責(zé)任執(zhí)行情況。按公司下達(dá)的年度“經(jīng)濟責(zé)任制”的考核項目指標(biāo)，逐項核查指標(biāo)完成情況。
2、財務(wù)會計法規(guī)執(zhí)行情況。（1）查看財務(wù)管理、內(nèi)部控制制度是否健全、有效，各項開支是否按規(guī)定程序和權(quán)限報經(jīng)審批。（2）會計報表、賬簿、憑證等會計資料是否真實、合法。賬套是否完備，是否賬賬、賬證、賬實相符。財務(wù)管理基礎(chǔ)工作是否規(guī)范。（3）銀行賬戶是否按規(guī)定嚴(yán)格管理，有無違反規(guī)定將流動資金作儲蓄存款或公款私存問題。有無出租、出借或轉(zhuǎn)讓銀行賬戶問題。（4）現(xiàn)金、支票和有價證券是否按規(guī)定管理。有無超限額庫存現(xiàn)金、白條抵庫、坐支現(xiàn)金和違反規(guī)定購買有價證券和其他投資等問題。（5）往來款項是否真實、合法并及時清理，有無長期掛賬和資金被其他單位或個人占用問題。有無利用往來賬戶隱瞞收入、直接列收列支、擠占成本、白條入賬、套取現(xiàn)金濫發(fā)錢物和違反規(guī)定對外投資、私自借貸資金等問題。
3、固定資產(chǎn)的使用、管理及保值、增值情況。（1）固定資產(chǎn)臺賬是否健全、有效。有無固定資產(chǎn)不入賬、賬目核算不合規(guī)，賬實不符等問題。（2）財產(chǎn)、物資的采購、收發(fā)、使用、報廢、調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、變賣等各環(huán)節(jié)手續(xù)是否完備，有無擅自購置、報廢、調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、變賣國有資產(chǎn)問題，有無保管不嚴(yán)、丟失短缺、損失浪費的問題。（3）國有固定資產(chǎn)有無被無償占用和損失浪費的問題，占有國有固定資產(chǎn)的受益是否按規(guī)定分配使用、上繳等問題。
（二）車間離任干部審計主要內(nèi)容
1、除結(jié)合實際情況按獨立核算單位執(zhí)行外，重點放在會計基礎(chǔ)規(guī)范和是否堅持民主理財，重大經(jīng)營支出是否集體研究等職工較敏感的問題上。
2、確定考核指標(biāo)。主要有：（1）崗位工資支出率；（2）職工福利支出率；（3）經(jīng)營費用支出率，（4）勞務(wù)費用支出率。
二、離任經(jīng)濟責(zé)任審計的程序
（一）審計準(zhǔn)備階段
審計部門接受董事長委托后，就要進(jìn)入審計準(zhǔn)備階段。主要有以下內(nèi)容：
1、了解基本情況。被審單位的人員定額、隸屬關(guān)系、離任干部任職時間、任職期內(nèi)主要經(jīng)濟指標(biāo)、經(jīng)濟責(zé)任完成情況。
2、收集有關(guān)資料。包括被審單位必要的規(guī)章制度、承包協(xié)議、內(nèi)部文件、年度計劃、會計報表，以往年度審計結(jié)論、年終工作總結(jié)及其他有關(guān)說明材料，以供審計實施時參考。
3、制定審計方法。通過搜集有關(guān)資料，了解和分析情況，確定審計重點。制訂方案包括步驟、內(nèi)容、時間安排、審計方法及人員分工，以及確定送達(dá)審計或就地審計。同時，與組織人事部門及時溝通，得到他們的支持和幫助。
4、擬寫《審計通知書》。其內(nèi)容有：審計時間、審計范圍，被審計單位財務(wù)部門應(yīng)作的準(zhǔn)備工作以及被審人提供的材料，如離任述職報告等。
5、下達(dá)審計通知書。準(zhǔn)備工作完成后，向委托人做簡要匯報，請委托人在審計通知書上簽字。審計部門在實施審計前3個工作日（個別情況例外），向被審計單位送達(dá)審計通知書。必要時，抄送被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部本人。（二）審計實施階段
1、審計組進(jìn)點。由組織部門主持召開審計進(jìn)點會，講明審計目的和要求，聽取領(lǐng)導(dǎo)干部有關(guān)情況介紹，了解上個審計期間意見、決定的落實執(zhí)行情況，并要求被審計單位對所提供的有關(guān)資料作出承諾。
2、審計查賬階段。這個階段就是收集和鑒定證據(jù)的過程。審計方法同其他專項審計一樣，可以采取審閱、核對、核算、調(diào)節(jié)、盤點、調(diào)查、函證、分析等手段。審計人員既要進(jìn)行賬面審查，還要注意收集賬外證據(jù)，以便客觀地反映被審計單位的整體經(jīng)濟事項。發(fā)現(xiàn)問題及時向財務(wù)總監(jiān)、組織部門匯報，得到他們的支持進(jìn)行現(xiàn)場整改。
（三）出具審計報告
審計實施結(jié)束后，審計部門應(yīng)向委托人及有關(guān)部門出具審計報告。審計報告的內(nèi)容及要素和其他審計項目雷同。這里重點強調(diào)對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任的評價事項，因為這部分內(nèi)容，被審計單位和離任人是比較敏感的，也是審計成果的綜合體現(xiàn)，所以必須引起審計人員的高度重視。第一，評價的范圍要明確。只局限在經(jīng)濟責(zé)任范疇，這也是防范審計風(fēng)險的關(guān)鍵所在。第二，評價要客觀。一切從實際出發(fā)，以有關(guān)的法規(guī)為準(zhǔn)繩，以事實為依據(jù)，實事求是地作出評價。第三，突出重點。抓住主要問題，不事無巨細(xì)，否則會影響審計報告效果。第四，劃清四個界限。即：領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)和任期外經(jīng)濟責(zé)任界限；集體決策和個人決策的界限；直接責(zé)任和主管責(zé)任的界限；主觀原因和客觀原因的界限。第五，評價不宜過長，用詞要得體，注意用數(shù)字指標(biāo)對比評價。
審計報告在送達(dá)之前應(yīng)征求被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位和個人的意見。審計部門對審出的違反財經(jīng)法規(guī)的問題，認(rèn)為需要給予處理、處罰的應(yīng)在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定，或向主管部門提出處理、處罰意見，同時向董事長提交領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計報告書，并抄送組織人事部門、紀(jì)委、工會和離任人。
（四）后續(xù)審計
對問題較多的單位要擬訂后續(xù)審計計劃。檢查整改事項的落實情況。
三、建議與思考
1、盡管離任審計已經(jīng)得到廣泛開展，但仍有一部分領(lǐng)導(dǎo)干部不能從根本上認(rèn)識其重要性，更不能從深層次認(rèn)識到離任審計是一種制衡作用，是保護(hù)、愛護(hù)干部的一種手段。因此，在離任審計中有時會遇到一些阻力，有的領(lǐng)導(dǎo)、會計還會出現(xiàn)抵觸情緒，不積極配合。因此，切實加大離任經(jīng)濟責(zé)任審計的宣傳力度很有必要，讓公司員工都了解離任經(jīng)濟責(zé)任審計的意義、內(nèi)容，使這項工作能夠順利開展。即使審不出問題，審計的目的也達(dá)到了。
2、成立任期經(jīng)濟責(zé)任審計領(lǐng)導(dǎo)小組。定期召開會議交流情況，進(jìn)行審計通報，加強指導(dǎo)、及時解決工作中遇到的困難和問題。
3、目前，領(lǐng)導(dǎo)干部的調(diào)整多數(shù)集中在年度或換屆前后，調(diào)整時間相對集中，調(diào)整面較寬。因此審計面臨人員少、任務(wù)重的矛盾較為突出。這就要求我們加強年度審計力度，把審計關(guān)口前移，功夫下在平時，以達(dá)到防患于未然的目的。同時要量力而行，突出重點。
關(guān)鍵詞 旅游 黨政領(lǐng)導(dǎo) 經(jīng)濟責(zé)任審計
隨著經(jīng)濟的發(fā)展和人民生活水平的提高，旅游業(yè)已成為我國國民經(jīng)濟新的增長點，有些地方甚至將旅游業(yè)作為支柱產(chǎn)業(yè)。因此，許多地方都大力開發(fā)旅游資源，積極發(fā)展旅游業(yè)，掀起了旅游資源開發(fā)的熱潮。但在以往的旅游開發(fā)中透露出了急功近利的思想，人們對旅游資源重開發(fā)，輕保護(hù)，使生態(tài)環(huán)境和遺產(chǎn)遭到了破壞，影響了旅游業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。對此，黨政領(lǐng)導(dǎo)難辭其咎。因此，我們必須選擇合適的監(jiān)督和約束機制來掌控經(jīng)濟發(fā)展的方向，在保持經(jīng)濟快速增長的同時，有效地緩解經(jīng)濟增長造成的生態(tài)問題。在我國，經(jīng)濟責(zé)任審計是一種具有中國特色的權(quán)力制約監(jiān)督制度。以往的觀點認(rèn)為，對黨政領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)集中于財務(wù)收支與財經(jīng)法紀(jì)等微觀經(jīng)濟責(zé)任上，但隨著現(xiàn)代審計功能的拓展與創(chuàng)新，越來越多的學(xué)者提出經(jīng)濟責(zé)任審計還應(yīng)該關(guān)注黨政領(lǐng)導(dǎo)的宏觀經(jīng)濟責(zé)任乃至社會責(zé)任。
1旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)涵及特色
1.1旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)涵
旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計，是指對旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營管理責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督與評價的一種審計類型。本文強調(diào)在旅游區(qū)縣任職的黨政領(lǐng)導(dǎo)針對旅游開發(fā)項目決策、實施、成果進(jìn)行監(jiān)督與評價。
1.2旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計的特色
由于在黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計基礎(chǔ)上加以旅游區(qū)縣的限定，所以與一般經(jīng)濟責(zé)任審計相較而言有其專門的特色。
（1）旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計屬于交叉邊緣學(xué)科，其融有審計與旅游專業(yè)知識，相較一般的經(jīng)濟責(zé)任審計專業(yè)性更強。
（2）旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任評價標(biāo)準(zhǔn)的地區(qū)差異性要求更高。
（3）旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計剛剛提出不久，正處于試點探索階段。
2旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題及原因
2.1缺少有針對性的審計操作指南
審計署對黨政領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責(zé)任審計出臺的審計操作指南，其內(nèi)容僅僅是在宏觀上進(jìn)行概括性的規(guī)定，并未針對旅游業(yè)的特點做出有區(qū)分化地詳細(xì)說明。
（1）在我國，旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計的提出時間不長，國內(nèi)審計工作開展范圍小、次數(shù)少，缺乏可以借鑒的工作經(jīng)驗。
（2）就國外而言，一方面在國外旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計尚未提出，因此沒有類似的操作指南可以借鑒；另一方面，國內(nèi)外的國家政策不同，地理性質(zhì)不同，因此也無法直接引用。
想要更好的開展旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計的工作，就要結(jié)合旅游區(qū)縣當(dāng)?shù)貙嶋H情況，但我國各區(qū)縣旅游資源差異較大，無法適用統(tǒng)一的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，這就更加強調(diào)具有針對性的審計操作指南提出的必要性。
2.2旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)評價標(biāo)準(zhǔn)不夠完善
我國各地區(qū)的實際情況差異較大，地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展存在較大差距，因此對于不同地區(qū)的黨政領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責(zé)任審計的評價標(biāo)準(zhǔn)不能一概而論。同時，區(qū)縣旅游帶動的其他行業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益也應(yīng)該納入黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍中。
（1）旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計的目標(biāo)在于對區(qū)縣領(lǐng)導(dǎo)工作進(jìn)行監(jiān)督與評價，審計成果應(yīng)上報給區(qū)縣領(lǐng)導(dǎo)的管理部門，但審計署對于評價標(biāo)準(zhǔn)的制定并未考慮到相應(yīng)部門的管理要求。
（2）各個地方的自然資源情況不同、經(jīng)濟發(fā)展水平不一，無法用統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)來衡量。但目前我國尚未提出具有針對性的評價標(biāo)準(zhǔn)。
（3）旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計融入了旅游新概念，而傳統(tǒng)的經(jīng)濟責(zé)任審計人員多擅長于財務(wù)審計，因此對新領(lǐng)域的審計評價標(biāo)準(zhǔn)的制定能夠做出的貢獻(xiàn)不大。
2.3旅游專業(yè)性審計人員缺乏
目前，我國的審計人員絕大多數(shù)是會計、審計等經(jīng)濟類專業(yè)，缺乏對于旅游方面專業(yè)性的知識；其次，旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計是近些年來才提出來的，無論是在國內(nèi)還是國外都缺乏可以借鑒的經(jīng)驗，當(dāng)下針對這一審計工作的開展正處于“摸著石頭過河”階段。同時，專業(yè)性審計人才也處于開發(fā)階段，難以形成一支較為成熟的審計隊伍。
（1）我國的高等教育對于審計學(xué)專業(yè)和旅游管理專業(yè)的開設(shè)是十分獨立的，這就導(dǎo)致目前具有旅游專業(yè)知識的審計人員的短缺。
（2）旅游業(yè)能夠以行業(yè)的形式存在并且成為當(dāng)下國家關(guān)注的重點，說明其影響力的重大，影響面的廣泛。這就要求這一領(lǐng)域的審計人員要有足夠豐富的知識面。但目前這一領(lǐng)域的審計人員大多是財務(wù)審計人員出身，很難勝任這項工作。
（3）隨著旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計的提出，相關(guān)部門對于審計人員針對旅游管理專業(yè)知識技能開展了培訓(xùn)，但是旅游審計專業(yè)性要求高，對于審計人員相關(guān)培訓(xùn)的周期較長，導(dǎo)致目前該領(lǐng)域的專業(yè)性審計人員處于“真空期”。
2.4審計成果運用有待進(jìn)一步提升
黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計一方面是上級領(lǐng)導(dǎo)對下級的監(jiān)督和評價以及本級領(lǐng)導(dǎo)對自身的工作的總結(jié)；另一方面其成果可作為資源與經(jīng)驗進(jìn)行各機構(gòu)共享。但目前該領(lǐng)域的審計人員缺乏對審計報告使用情況的跟蹤了解，同時相關(guān)部門之間不注重溝通交流，因此很難保證審計成果的有效運用。
（1）旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計是對區(qū)縣領(lǐng)導(dǎo)任期的評價，評價結(jié)果作為干部任免的依據(jù)。然而，目前卻在審計報告出具前，就發(fā)生了人動，使得評價工作與干部任免工作脫節(jié)。
（2）傳統(tǒng)的觀點認(rèn)為審計是基于受托責(zé)任產(chǎn)生的，審計人員將出具審計報告作為自己的終極目標(biāo)，對于委托方如何利用審計報告，一般不進(jìn)行跟蹤了解。而干部管理部門對審計工作的不專業(yè)，導(dǎo)致審計成果難以得到有效運用。
（3）目前的旅游區(qū)縣經(jīng)濟責(zé)任審計工作在干部任免的方面往往屬于事后審計，審計工作與干部任免工作嚴(yán)重脫節(jié)，審計結(jié)果的滯后導(dǎo)致審計成果的作用沒有發(fā)揮到極致。
3對策與建議
3.1如何解決缺少針對性的審計操作指南的問題
（1）結(jié)合旅游業(yè)的行業(yè)特點。旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計的特色在于融入了旅游概念，因此，就要求審計機關(guān)在制定操作指南時要考慮到旅游行業(yè)特點，如考慮到生態(tài)保護(hù)，旅游商業(yè)開發(fā)等因素，提出具有可實施價值的操作指南。
（2）適應(yīng)旅游區(qū)縣具體情況。我國各地區(qū)的實際情況差異較大，各個地方受自然環(huán)境、地理特點等的影響，同時也經(jīng)濟發(fā)展水平存在著較大的差距，因此在對不同旅游區(qū)縣進(jìn)行審計前就要綜合考慮當(dāng)?shù)氐木唧w情況，采取適用的審計操作指南。
（3）加強審計人員專業(yè)性培訓(xùn)。目前缺少針對性指南，究其根本原因就在于專業(yè)型人才的缺乏。旅游區(qū)縣責(zé)任經(jīng)濟審計正處于試點階段，當(dāng)下進(jìn)行這一領(lǐng)域工作的審計人員大多對旅游業(yè)涉足較淺，無法結(jié)合旅游業(yè)特色提出有針對性的操作指南。而目前解決這一困境的主要方法就是加強人員專業(yè)性培訓(xùn)。
3.2如何解決旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)干部評價標(biāo)準(zhǔn)不完善的問題
（1）因地制宜。我國各個地區(qū)自然資源情況不同，經(jīng)濟發(fā)展水平不一，為了能夠公平公正地對各個旅游區(qū)縣的黨政領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行工作評價，就要結(jié)合不同地區(qū)的實際情況，提出有針對性的干部評價標(biāo)準(zhǔn)。
（2）評價標(biāo)準(zhǔn)制定權(quán)限下放。旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計的成果是供人事管理部門對黨政干部進(jìn)行工作考核以及人事調(diào)動所用。為了能夠更好地結(jié)合各地區(qū)的實際情況，更有效地利用審計的評價結(jié)果，審計評價標(biāo)準(zhǔn)的制定由各個旅游區(qū)縣的黨政干部管理部門進(jìn)行可能更為恰當(dāng)。
（3）豐富評價指標(biāo)。旅游區(qū)縣的開發(fā)不可避免地帶動其他行業(yè)的發(fā)展，如商鋪入駐、房地產(chǎn)開發(fā)等等。這些經(jīng)濟指標(biāo)的提高勢必會影響地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展，因此在對當(dāng)?shù)攸h政領(lǐng)導(dǎo)評價時就要考慮到這些因素，做到綜合全面地評價黨政領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績。
（4）注重專業(yè)型人才開發(fā)。一套完善的評價標(biāo)準(zhǔn)體系的提出重點在于具有專業(yè)性的人員。因此，為了能夠盡早完善我國旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計的評價標(biāo)準(zhǔn)，就需要審計機關(guān)在專業(yè)型人才開發(fā)機制上“下苦功”。
3.3如何解決旅游專業(yè)型審計人員缺乏的問題
（1）在職審計人員再教育。目前從事旅游區(qū)縣黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計的人員，對于旅游業(yè)方面的知識涉獵較少。為了能夠更好地開展這一領(lǐng)域的審計工作，審計機關(guān)可以針對在職的審計人員進(jìn)行集中的專業(yè)性教育，豐富審計人員的專業(yè)知識，提高綜合能力。
（2）建立行業(yè)之間的交流平臺。除了通過人員再培訓(xùn)外，還可以加強行業(yè)之間的溝通交流，通過建立行業(yè)之間學(xué)習(xí)交流平臺，使得審計人員熟悉旅游業(yè)人員日常的工作流程，增審計人員實踐經(jīng)驗。
（3）注重綜合型人才的選用。在今后的審計人員選用機制中，不僅僅局限于審計專業(yè)能力的考察，更要注重綜合型人才的發(fā)現(xiàn)和選拔，為審計工作全面性開展提供重要的人才基礎(chǔ)，夯實我國審計人員隊伍的核心力。
3.4如何將審計成果的運用進(jìn)一步提升
（1）加大審計成果在干部任免評價指標(biāo)中的權(quán)重。為了避免審計評價工作與干部任免工作脫節(jié)，審計機關(guān)要求干部管理部門在干部任免工作中加大審計成果指標(biāo)的權(quán)重，增強審計成果的效力，進(jìn)一步加強審計成果的運用。
（2）明確審計人員的職責(zé)范圍，推進(jìn)跟蹤審計工作。審計人員的責(zé)任不僅僅在于出具審計報告，還要跟蹤了解相關(guān)部門對審計建議的落實情況。做到全過程的跟蹤審計，確保審計結(jié)果的有效利用。
