時間：2023-09-12 17:11:26
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇常用的會計核算方法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關(guān)鍵詞： 電算化；會計；核算
會計電算化是會計工作現(xiàn)代化的重要組成部分，也是會計改革的重要內(nèi)容。會計信息系統(tǒng)是由若干個信息子系統(tǒng)（ 會計軟件模塊） 組成，這些子系統(tǒng)包括： 賬務(wù)處理模塊、報表核算模塊、固定資產(chǎn)核算模塊、材料核算模塊、往來賬核算模塊、銷售核算模塊等。會計電算化就是在會計工作中以電子計算機代替手工方式對會計業(yè)務(wù)進行處理，并部分代替人工對會計信息進行整理、加工、分析、預(yù)測以至決策。它是以計算機為核心，融系統(tǒng)論、會計學(xué)、計算機技術(shù)及信息技術(shù)為一體的一門學(xué)科。電算會計方法是建立在傳統(tǒng)會計核算方法的基礎(chǔ)上的，是它的發(fā)展和提高，在電算化環(huán)境下，還需要解決很多新的問題。所有這些，都需要認真地研究和總結(jié)，以便熟練地把握電算化會計核算的方法。
一、建立賬套的電算會計方法
在電算化會計信息系統(tǒng)中， 一般采用通用會計軟件來建立自己的系統(tǒng)， 這樣， 不同會計主體在核算上的差異、不同會計對象適用的具體會計方法必需通過軟件的 “選項”來加以區(qū)別和明確。在應(yīng)用會計核算軟件開展會計核算工作的開始， 第一件事就是要在系統(tǒng)中建立當前會計主體獨立使用的一套核算數(shù)據(jù)， 并明確有關(guān)事項以適應(yīng)當前會計主體的核算要求。這就是 “建立賬套”。建立賬套時一般至少要明確下列事項： ①賬套編號。為便于計算機的數(shù)據(jù)處理， 以區(qū)別不同的賬套或據(jù)以命名并建立相應(yīng)的文件夾、數(shù)據(jù)文件名或數(shù)據(jù)庫名稱等。②賬套名稱。一般為核算單位名稱。③會計主管。電算化系統(tǒng)主管的姓名， 以便進行全面的操作授權(quán)。④起始會計期間。在電算化系統(tǒng)中進行會計核算的開始期間。⑤具體核算方法或計算方法的選用。如會計科目編碼規(guī)則、固定資產(chǎn)折舊方法、存貨成本計價方法、會計憑證分類方法等。⑥選擇所屬行業(yè)以預(yù)置會計科目。以上在電算化系統(tǒng)中稱之為賬套參數(shù)。建立賬套完成后， 就具備了在電算化系統(tǒng)中開展會計核算的物質(zhì)基礎(chǔ)。
二、“初始設(shè)置”的電算化會計方法
初始設(shè)置是會計軟件中建立賬套后必需首先完成的，并且只有正確完成了初始設(shè)置，才能進行以后的操作。其中較典型的方式是輸入初始余額后要進行試算平衡，初始余額平衡后，正式啟用賬套。啟用賬套后即進入日常業(yè)務(wù)處理階段，不能再行修改初始余額。
初始設(shè)置中的操作人員設(shè)置、會計科目設(shè)置和輸入初始余額都需要采用具體的方法來實現(xiàn)。其效果的好壞對會計核算的大部分內(nèi)容都有著重要的影響。可以說是系統(tǒng)中最為關(guān)鍵的部分，是系統(tǒng)設(shè)計水平的集中體現(xiàn)。在應(yīng)用中，初始設(shè)置工作應(yīng)盡可能做到準確、恰當、周到、細致，才能取得更好的會計核算質(zhì)量。
三、憑證輸入、審核、登記賬簿
憑證輸入和登記賬簿這樣的傳統(tǒng)會計核算方法仍然是會計電算化系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理的核心。電算化會計系統(tǒng)與手工會計系統(tǒng)形式上的主要差別是在手工會計信息系統(tǒng)中有嚴格區(qū)分的總賬、明細賬、日記賬并有特定固定格式的憑證和賬冊，在電算化會計下憑證、賬簿是以數(shù)據(jù)庫文件的形式保存，數(shù)據(jù)庫可以設(shè)置一個或者多個，當需要輸出憑證和賬簿時，計算機自動從數(shù)據(jù)庫中依次按相應(yīng)的會計科目進行挑選，形成憑證和賬簿。這就決定了“填制憑證”與“登記賬簿”這些方法的直接對象有著明顯的區(qū)別。①會計分錄中的會計科目必須在設(shè)置的會計科目表中已經(jīng)存在，借貸方金額必須相等才能保存，事先要確定借方或貸方必有或必無科目、非法對應(yīng)科目等。②會計電算化下為避免填制憑證出現(xiàn)差錯，在操作功能上分為“填制”、“修改”、“刪除”等步驟，以進行正確性控制。③憑證填好后同樣需要審核，此功能通常由非憑證輸入人員完成以起到牽制作用。④登記賬簿： 手工條件下，記賬指明細賬、日記賬、總賬由不同人員按照不同的科目，分別在不同的賬冊上加以記錄。這種重復(fù)而繁瑣的抄抄寫寫造成會計工作周期長，速度慢，效率低。電算化后，記賬僅是一個數(shù)據(jù)處理過程，記賬過程由計算機在短時間里自動完成，無需人工干預(yù)，記賬只是憑證數(shù)據(jù)的確認過程，而不是抄寫或復(fù)制過程。通過記賬這一數(shù)據(jù)處理步驟，使被審核過的記賬憑證成為正式會計檔案，記賬后的憑證不得修改，記賬的同時，對科目的發(fā)生額進行匯總，更新科目余額、發(fā)生額。⑤自動轉(zhuǎn)賬分錄： 是由系統(tǒng)自動生成轉(zhuǎn)賬憑證的方法，對于常用的記賬憑證以及在憑證輸入時某些頻繁出現(xiàn)的記賬憑證如每月計提固定資產(chǎn)折舊費、按月上交稅金、按月發(fā)放工資、月底結(jié)轉(zhuǎn)管理費用到本年利潤賬戶等，憑證的摘要、借貸方科目金額的來源或計算方法，預(yù)先存入微機由計算機自動調(diào)入，免去操作的煩瑣。“自動轉(zhuǎn)賬”一旦完成定義，即可在不同會計期間重復(fù)使用，大大提高了系統(tǒng)的效率。
四、會計電算化會計報表編制
會計報表是會計工作流程中的最后一個環(huán)節(jié)，在會計軟件中通常都預(yù)置了通用會計報表。在會計核算軟件中，編制會計報表分為兩個步驟。第一步是設(shè)計階段，有兩方面的設(shè)計任務(wù)，一是會計報表格式設(shè)計，報表通常由表標題、表頭、表體、表尾四部分組成，其中表體的設(shè)置是關(guān)鍵所在。二是數(shù)據(jù)來源定義。表體中有兩類數(shù)據(jù)，一類是固定的表項目，另一類是變動的數(shù)值性數(shù)據(jù)。數(shù)值性數(shù)據(jù)須設(shè)置取數(shù)公式，數(shù)據(jù)從賬簿、其他報表中取得，隨賬簿中的數(shù)據(jù)變化而變化。取數(shù)公式的格式在不同的會計軟件產(chǎn)品中各不相同，必須參考會計軟件所屬的用戶操作手冊。第二步是使用階段，在一定會計期間，可自動從系統(tǒng)中取數(shù)值生成當期會計報表。設(shè)計完成的會計報表可以重復(fù)使用。電算化下會計報表的生成快速準確，同時還可以進行正確性檢驗和審核。會計報表之間隨時可以橫向或縱向的匯總或比較分析。除通用會計報表外，單位需要的其他報表，用戶自已根據(jù)需要完成設(shè)置。
會計電算化是一項系統(tǒng)工程，電算化環(huán)境下的會計核算方法，出現(xiàn)了很多新的內(nèi)容和要求，值得我們在實踐中不斷總結(jié)，在理論上進行深入研究，從而更有力地指導(dǎo)會計電算化的實踐。
參考文獻：
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Abstract： By using Yongyou T3 informatization software as an example， the paper compares and discusses the manual accounting method and computerized accounting method， such as "establishing account books"， "double-entry"， "filling in and auditing certificate"， "registrating books"， "cost accounting" and "preparation of accounting statements.
關(guān)鍵詞： 會計核算方法；會計電算化
Key words： accounting method；accounting computerization
中圖分類號：F232 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）27-0157-02
0 引言
會計學(xué)中的非常重要的一項內(nèi)容就是會計核算方法，會計方法的基礎(chǔ)也是會計核算方法。在手工會計中，會計核算方法主要有：①建立賬簿、②設(shè)置賬戶、③復(fù)式記賬、④填制和審核憑證、⑤登記賬簿、⑥成本核算、⑦編制會計報表等。但是隨著原有手工會計的不便性越來越多的顯露和信息技術(shù)的快速發(fā)展，電算化會計越來越被認可，隨即產(chǎn)生了一些變化，這些變化對傳統(tǒng)的會計核算方法帶來哪些影響，本文主要探討了在實際工作中手工和電算化方式下會計的核算方法。
1 建立賬簿
手工核算方式下，首先要建立各種賬簿，包括：總賬、日記賬、各種明細賬等；會計電算化核算方式下，則是要以系統(tǒng)管理員身份進入軟件的系統(tǒng)管理模塊，然后建立賬套，錄入單位基本信息，確定核算類型，確定基礎(chǔ)信息分類，確定數(shù)據(jù)精度，確定編碼方案，選擇相應(yīng)的使用模塊，啟用系統(tǒng)。
2 設(shè)置賬戶
在手工會計中，設(shè)置賬戶是按照會計科目名稱開設(shè)的，設(shè)置賬戶是對會計核算的具體內(nèi)容進行分類核算和監(jiān)督的一種專門的方法，是會計科目在核算中的具體形式。與設(shè)置賬戶不同的是會計科目通過開設(shè)賬戶的方法，對會計要素進一步細化。而在會計電算化系統(tǒng)中“設(shè)置賬戶”變成了“總賬系統(tǒng)初始化”。具體有以下幾個方面： “會計科目表”代替了所有分列在不同賬頁和賬簿的“賬戶”，一般由軟件根據(jù)會計制度要求直接由軟件給出。首先需要我們做的是進行基礎(chǔ)檔案設(shè)置，包括機構(gòu)設(shè)置、往來單位設(shè)置、財務(wù)相關(guān)設(shè)置（外幣種類、憑證類別、項目目錄）、收付結(jié)算設(shè)置；其次是會計科目設(shè)置，包括增加、修改、刪除、指定會計科目，第三是總賬選項設(shè)置，包括憑證頁簽、賬簿頁簽、會計日歷頁簽及其他等；第四是設(shè)置明細權(quán)限，包括設(shè)置明細科目查詢權(quán)限、憑證審核權(quán)限、設(shè)置制單審核權(quán)限；第五是錄入期初余額。
3 復(fù)式記賬
復(fù)式記賬是與單式記賬法相反的，它是一種記賬方法，主要針對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，相互聯(lián)系的如兩個或兩個以上的賬戶中進行登記。復(fù)式記賬可以比較客觀地反映價值運動，因為復(fù)式記賬不僅適用于手工處理會計數(shù)據(jù)，而且適用于會計電算化之后，在單式記賬數(shù)據(jù)庫文件中，借貸各方都分別以記錄一張記賬憑證的形式記載下來，但單式記賬實質(zhì)的內(nèi)容依然是同復(fù)式記賬一樣的，都是在每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)時反映該業(yè)務(wù)的來龍去脈通過借貸兩方（或兩方以上）。所以，復(fù)式記賬的基本原理不僅是切實可行的也是科學(xué)的。
4 填制和審核憑證
會計憑證是一種書面證明文件，能作為記錄依據(jù)。電算化會計區(qū)別于手工會計“憑證”的產(chǎn)生方式有兩種，一種是直接填制（輸入），還有一種是由系統(tǒng)自動生成機制憑證，如：對于每個月都有的重復(fù)業(yè)務(wù)可以通過生成常用憑證，制單時調(diào)用常用憑證，修改相應(yīng)內(nèi)容，從而大大減少錄入工作量；還可以進行轉(zhuǎn)賬定義，然后進行轉(zhuǎn)賬生成，如：期間損益結(jié)轉(zhuǎn)、對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)等；手工核算方式下對憑證逐張審核，電算化方式下可以成批審核，只要鼠標一點，審核即可在瞬間完成。
5 登記賬簿
在手工會計之中，賬簿組織、記賬程序和記賬方法這三個部分組成了會計核算形式，各部分相互協(xié)作的才能完成。第一次的會計確認的完成就是這一核算形式有機結(jié)合的結(jié)果。賬簿在整個登記賬簿的過程中非常重要，既是書面記載又是直接的數(shù)據(jù)源。一旦手工會計離開了賬簿，那會計報表的編制也就變得沒有意義了。
在手工會計中，賬戶的設(shè)置與運用起很重要的作用，因為如果我們選擇了復(fù)式記賬這種方法，那么登記賬簿時對會計數(shù)據(jù)進行的分類和歸集就一定要運用到賬戶的設(shè)置與運用。在會計電算化系統(tǒng)中，最基本的存儲單元就是會計科目，而會計科目也是會計信息生成的主要依據(jù)。填制和審核完憑證后仍然需要進行記賬處理，最后進行月末轉(zhuǎn)賬和結(jié)賬處理。
6 成本計算
成本計算是指是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中按照一定對象歸集和分配發(fā)生的各種費用，手工會計下成本計算的根據(jù)有兩個，一是生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)組織的特點，二是生產(chǎn)工藝的流程。因為不管未來企業(yè)如何發(fā)展，有一點是不會變的，那就是企業(yè)各自的生產(chǎn)組織特點和生產(chǎn)工藝流程的差異。問題的所在是，成本的計算方法還要不要按照企業(yè)的生產(chǎn)組織特點、生產(chǎn)工藝流程以及管理要求來確定。
在手工會計的成本核算中，生產(chǎn)組織的特點是成本計算對象選擇的主要根據(jù)，例如：對于成批生產(chǎn)或多步驟裝配式單件的企業(yè)，適用于分批法；對多步驟裝配式大量生產(chǎn)企業(yè)來說，宜平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。但是現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)選擇成本計算方法是否仍然按照以上的標志呢？
今天計算機在成本核算之中得到了大量的應(yīng)用，無論是在什么地方，只要你想都可以隨時查看所有有關(guān)的成本數(shù)據(jù)，因為所有數(shù)據(jù)就存儲在計算機內(nèi)。因此，會計電算化系統(tǒng)的輸入數(shù)據(jù)、輸出信息都非常的方便快捷。問題是對成本數(shù)據(jù)如何進行加工處理，這才是關(guān)鍵。
成本計算的方法在不同情況也是不同，跟多項都有關(guān)系如成本計算對象、成本計算期、成本是否要在完工和未完工產(chǎn)品時分配的差別都可以決定成本計算的方法選擇。科學(xué)的選擇更好的成本計算方法，才能更好地計算完工產(chǎn)品、未完工產(chǎn)品和半成品的成本。在手工會計中，因為有其不便性，人們必須尋找一種既能夠較為準確地計算成本，又能夠方便手工計算的方法，因此新的適合的、科學(xué)的方法就產(chǎn)生了。而且在會計電算化系統(tǒng)中，不僅可以使用原方法，也可以根據(jù)管理的需要采用自由組合方式生成各種決策支持信息，因為計算機可以滿足人們對成本數(shù)據(jù)進行不同的組合的需求。
還可以設(shè)置自定義轉(zhuǎn)賬憑證，將生產(chǎn)成本科目下的相關(guān)余額轉(zhuǎn)入半成品或產(chǎn)成品不僅可以按月、旬甚至日來計算成本，也可以按步驟而且還可以細化到工序來計算成本，不像手工方式下先匯總再轉(zhuǎn)賬，實現(xiàn)計算機自動轉(zhuǎn)賬，從而大大提高工作效率，減少出錯幾率。
7 編制會計報表
在手工會計中，賬簿信息和報表信息都出自于同一個信息源——記載企業(yè)經(jīng)營活動的記賬憑證。不同的是賬簿信息是為了在每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時顯現(xiàn)資金運動，而報表信息則是提煉于賬簿信息的基礎(chǔ)上。會計報表是會計報告的主要組成部分，是將會計數(shù)據(jù)的多余的部分進行不斷的刪減，然后進行層層加工，直至能夠形成一個完整的會計報表。
在電算化會計中，計算機的高速準確，各種報表數(shù)字直接取自會計科目余額或發(fā)生額。因此，在會計電算化系統(tǒng)中，不但可以遵照會計準則財務(wù)會計報表編制的口徑一致，也可以以會計科目余額或發(fā)生額為主要數(shù)據(jù)源，來滿足信息使用者的不同需要。自定義報表格式，生成用戶期望格式的報表。
總之，手工會計的主要任務(wù)是形成“憑證”、“賬簿”、 報表”等會計檔案資料，但是電算化會計的主要任務(wù)則不同，是生成“憑證”、“賬簿”“報表”、“自動備份”、“電子存檔數(shù)據(jù)”的方式，既可以通過輸出的賬簿進行查詢，還可以通過會計軟件查詢，同時，各種報表和賬簿還可以導(dǎo)出不同類型的文件，即使在沒有財務(wù)軟件的情況下，也可以輕松進行查詢。隨著賬戶（賬簿）作用的漸漸消失，會計電算化核算方式正逐步取代傳統(tǒng)的手工記賬方式，從而大大提高會計工作效率，使會計人員從繁重的手工核算中解脫出來，更好的發(fā)揮參謀和監(jiān)督職能。
參考文獻：
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[2]楊琦.會計信息化專題[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2004年6月.
關(guān)鍵詞：會計信息化；成本核算方法；成本會計；制造成本
1成本核算的相關(guān)概念
1.1費用與成本
遵循會計核算中的收入與費用配比的一般原則劃分，費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，即生產(chǎn)經(jīng)營費用。包括生產(chǎn)費用和期間費用。生產(chǎn)費用是指企業(yè)一定時期內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種耗費，即對象化的費用，也稱之為產(chǎn)品成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本或產(chǎn)品制造成本。成本的經(jīng)濟學(xué)本質(zhì)是商品價值中的C+V部分（C是生產(chǎn)中已消耗的生產(chǎn)資料的價值，V是勞動者為自己勞動創(chuàng)造的價值）。二者經(jīng)濟內(nèi)容相同，稱生產(chǎn)費用側(cè)重配比一定時期，稱產(chǎn)品成本側(cè)重配比產(chǎn)品對象。一個企業(yè)的生產(chǎn)費用總額與其完工產(chǎn)品成本總額不一定相等。期間費用則是指一定期間耗費的與生產(chǎn)產(chǎn)品提供勞務(wù)間接聯(lián)系的無須計入產(chǎn)品成本的經(jīng)營費用，包括營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用。成本概念的經(jīng)濟學(xué)本質(zhì)決定了市場經(jīng)濟條件下，成本費用的正確核算作用巨大。一是補償耗費的尺度；是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量和重要指標；是產(chǎn)品定價的重要依據(jù)；是企業(yè)為提高核心競爭力決策的重要依據(jù)。
1.2成本會計
成本會計是運用會計的基本原理和一般原則，采用一定的技術(shù)方法對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用和產(chǎn)品（勞務(wù)）成本進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地核算和監(jiān)督的一種管理活動。其基本職能是成本核算與監(jiān)督，核算是基礎(chǔ)，監(jiān)督職能擴展為事前的預(yù)測、決策、計劃；事中的控制、核算；事后的分析、考核、檢查具體職能。也決定了成本會計的工作內(nèi)容。狹義的成本會計只指成本核算；廣義的成本會計則包含八個環(huán)節(jié)的管理活動與技術(shù)。
1.3成本核算方法
成本核算方法都必須遵行五個基本要求：一是正確劃分各種支出的界限：除正常生產(chǎn)經(jīng)營支出外，還有資本性支出、福利性支出、營業(yè)外支出等。只有生產(chǎn)經(jīng)營性支出（包括生產(chǎn)費用和期間費用）才稱為生產(chǎn)經(jīng)營費用。二是正確劃分各期費用成本界限：按權(quán)責發(fā)生制原則而無論款項是否收付均須計入本期費用成本賬戶。三是正確劃分費用與成本界線：在正確劃分各種支出和各期費用成本基礎(chǔ)上還應(yīng)當正確劃分產(chǎn)品期間費用界限。生產(chǎn)經(jīng)營費用中的生產(chǎn)費用構(gòu)成產(chǎn)品制造成本，生產(chǎn)經(jīng)營費用中的期間費用列為期間費用，不計入產(chǎn)品成本。四是正確劃分各種產(chǎn)品成本界限：凡是能分清由哪種產(chǎn)品負擔的費用直接計入該種產(chǎn)品成本，由幾種產(chǎn)品共同負擔的費用同應(yīng)按受益原則合理分配標準在種產(chǎn)品之間進行分配之后再計入各產(chǎn)品的成本。五是正確劃分完工產(chǎn)品成本與期末在產(chǎn)品成本的界限：企業(yè)期末計算產(chǎn)品成本時，除了本期完工產(chǎn)品成本外，還可能有未完工產(chǎn)品成本。必須核實期末在產(chǎn)品數(shù)量和完工程度，采用合理分配分法劃分出計入完工產(chǎn)品成本與期末在產(chǎn)品成本，才能正確計算完工產(chǎn)品的實際總成本與單位成本。成本核算的五個基本要求決定了各個企業(yè)成本核算的一般程序都歸納三個步驟：一是費用的審核與控制；二是生產(chǎn)費用在各成本核算對象之間進行分配與歸集；三是生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間進行分配。
1.4制造成本法
制造成本法是指國際通行的按照以上五個劃分界限和一般流程計算出的產(chǎn)品成本方法就稱之為制造成本法。會計信息化下的制造成本核算方法是指伴隨著生產(chǎn)力發(fā)展水平和信息技術(shù)的突飛猛進，成本核算方法從手工成本核算方法過渡到會計信息化下成本核算方法。但是無論手工成本核算還是信息化下成本核算，不變的是核算基本要求與一般流程。變化的是技術(shù)手段與具體流程。特別是ERP環(huán)境下成本核算方法作為管理與信息技術(shù)的學(xué)科交叉技術(shù)一直是成本會計人員的操作難點與薄弱環(huán)節(jié)。國內(nèi)大多有關(guān)成本會計的文獻資料研究也多見于手工成本會計核算理論與方法。本文結(jié)合多年的會計信息化教學(xué)經(jīng)驗對會計軟件中的成本核算功能應(yīng)用作一淺探。
2會計信息化下制造成本核算方法
2.1總賬系統(tǒng)中制造成本核算方法
這種方法適應(yīng)于電算化初期，建賬單位只是財務(wù)部門開始信息化，所有會計核算都是依靠ERP軟件中的賬務(wù)處理模塊（又稱總賬系統(tǒng)）來完成。根據(jù)總賬系統(tǒng)中成本核算科目設(shè)置時盡量利用科目明細分類核算與項目輔助核算相結(jié)合的方法來設(shè)置成本核算科目體系，實際工作中通常用到如下幾種成本核算科目設(shè)置方法。方案1：成本明細分類核算的方法是利用總賬系統(tǒng)中成本總分類科目“生產(chǎn)成本”下設(shè)多級明細分類科目來實現(xiàn)成本核算的方法。其成本核算科目設(shè)置如下：方案2：成本項目輔助核算的方法是利用總賬系統(tǒng)中成本總分類科目“生產(chǎn)成本”下不再分明細賬戶，而是將上述成本核算明細賬戶改置為項目輔助核算的項目。成本科目及項目檔案設(shè)置如下：項目檔案設(shè)置如下：（1）項目大類名稱：生產(chǎn)成本；（2）項目分類編碼級次為：1-2-2；（3）項目欄目：采用默認；（4）項目結(jié)構(gòu)：不變；（5）項目取數(shù)科目：生產(chǎn)成本；（6）項目分類定義：1－A產(chǎn)品；101－基本生產(chǎn)成本；10101－直接材料；10102－直接人工；10103－其他費用；2－B產(chǎn)品；201－基本生產(chǎn)成本；20101－直接材料；20102－直接人工；20103－其他費用;（7）項目目錄：1－直接材料（分類編碼10101）；2－直接人工（分類編碼10102）；3－其他費用（分類編碼10103）；4－直接材料（分類編碼20101）；5－直接人工（分類編碼20102）；6－其他費用（分類編碼20103）。方案3：成本明細分類與項目輔助核算混合設(shè)置的方法是利用總賬系統(tǒng)中成本總分類科目“生產(chǎn)成本”下不再分明細賬戶，而是將上述成本核算明細賬戶改置為項目輔助核算的項目。成本科目及項目檔案設(shè)置如下：項目檔案設(shè)置如下：（1）項目大類名稱：生產(chǎn)成本；（2）項目分類編碼級次為：1；（3）項目欄目：采用默認；（4）項目結(jié)構(gòu)：不變；（5）項目取數(shù)科目：直接材料；直接人工；制造費用（6）項目分類定義：1－A產(chǎn)品；2－B產(chǎn)品；比較上述三種案例的生產(chǎn)成本核算體系設(shè)置，顯然案例一與傳統(tǒng)手工會計成本科目設(shè)置相同，比較符合手工成本會計人員認識習慣，由手工會計到會計信息化建賬時容易上手。缺點是沒有充分發(fā)揮會計信息化環(huán)境下利用科目輔助核算功能代替明細賬設(shè)置，從而精減科目分類層次結(jié)構(gòu)，減少數(shù)據(jù)冗余度。案例2則正好相好，總賬科目只有一級分類，生產(chǎn)成本所有明細賬改為項目輔助分類設(shè)置。總賬簡單明了，項目檔案設(shè)置復(fù)雜，分設(shè)成本項目和成本對象產(chǎn)品，有利于成本對象無限擴展。案例3則綜合案例1與2，總賬科目分類設(shè)置到成本核算項目三級分類明細賬，成本對象分類設(shè)置改為項目檔案中分類目錄，項目檔案設(shè)置簡單明了，也有利于無限擴展。現(xiàn)實中為大多數(shù)企業(yè)所采用。
2.2財務(wù)、業(yè)務(wù)一體化下制造成本核算方法
是指成本核算單位集成使用了ERP信息系統(tǒng)中的財務(wù)子系統(tǒng)、供應(yīng)鏈子業(yè)務(wù)系統(tǒng)、成本管理子系統(tǒng)環(huán)境下的制造成本核算方法。這種方法應(yīng)用環(huán)境復(fù)雜，信息化高度集成共享，應(yīng)用專門管理會計系統(tǒng)中成本管理模塊形成制造成本數(shù)據(jù)。方案4：財務(wù)業(yè)務(wù)一體化＋成本管理系統(tǒng)核算方法（1）總賬系統(tǒng)成本科目設(shè)置：可以采用上述方案任一形式。其他各系統(tǒng)完成相應(yīng)的初始設(shè)置。（2）供應(yīng)鏈存貨核算系統(tǒng)負責核算提供材料采購、領(lǐng)用出庫成本費用數(shù)據(jù)給成本管理系統(tǒng)。（3）總賬或薪資管理系統(tǒng)負責核算提供直接人工費用數(shù)據(jù)給成本管理系統(tǒng)。（4）總賬系統(tǒng)負責核算提供制造費用及輔助生產(chǎn)費用數(shù)據(jù)給成本管理系統(tǒng)。（5）成本管理系統(tǒng)完成以上成本項目數(shù)據(jù)采集錄入、檢查、核對后，按照參數(shù)選項預(yù)訂的成品核算方法：品種法、分步法、完全或部分分批法、分類法進行成本憑證處理論、賬表生成。最后形成成本匯總表、成本明細表、成本自定義報表。顯然，這種方法下，制造成本各項目數(shù)據(jù)來源不同信息子系統(tǒng)，數(shù)據(jù)分屬多個部門多人多崗管理，需要成本會計聯(lián)系其他部門，協(xié)同配合初始化。否則會造成數(shù)據(jù)失真，成本核算不準確。
3結(jié)語
綜上所述，核算單位選擇什么模式成本核算方法，需要綜合考慮本單位管理需要以及信息化現(xiàn)狀水平，一般先采用方案1~2模式，隨著信息化技術(shù)的提高，企業(yè)實施財務(wù)業(yè)務(wù)一體化后，ERP集成應(yīng)用了財務(wù)鏈與供應(yīng)鏈、成本管理系統(tǒng)等部件后就可充分發(fā)揮成本管理系統(tǒng)高效進行成本核算與管理的作用。
參考文獻
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關(guān)鍵詞：軍工企業(yè)；計算機軟件；會計核算
計算機軟件從根本上講主要就是一種知識的體現(xiàn)，它是軟件工作者通過計算機語言編寫并編譯而成的一系列計算機執(zhí)行代碼，可以完成某些具體的應(yīng)用功能。計算機的應(yīng)用是離不開軟件的，軟件是計算機應(yīng)用的靈魂。計算機軟件隨著計算機的廣泛應(yīng)用已深入到現(xiàn)代生活和工作的各個角落。所以，計算機軟件根據(jù)應(yīng)用目的又可以分成很多類型，如：操作系統(tǒng)Windows、家庭多媒體RealPlay、防病毒軟件Norton、科研仿真軟件MatLab等等。
1計算機軟件會計核算方法
軍工科研事業(yè)單位主要是采購辦公類型、科研類型和網(wǎng)絡(luò)管理類型的計算機軟件。這些類型的軟件，多數(shù)軍工科研事業(yè)單位多年來已經(jīng)購買了許多而且需求量還在日益增加，同時在軍工科研事業(yè)單位有關(guān)財務(wù)制度中對計算機軟件的確認及核算并沒有明確規(guī)定。所以，如何結(jié)合現(xiàn)有的資產(chǎn)管理辦法同時針對這些軟件的類型，整理出一套計算機軟件的財務(wù)管理及核算的方法，在軍工科研事業(yè)單位資產(chǎn)管理中是必要而且急需的。現(xiàn)階段大多數(shù)軍工科研事業(yè)單位在實際操作中一般有三種方法對計算機軟件進行核算。
（1）將計算機軟件作為辦公費用在管理費中一次性列支。對于價格較低的軟件，如殺毒軟件等這樣處理是合適的，但對于金額較大，使用期較長的軟件這樣處理就不符合費用配比原則。
（2）將計算機軟件作為固定資產(chǎn)來進行賬務(wù)處理。這樣通過每月計提折舊將費用分攤?cè)氤杀荆旧峡梢越鉀Q費用配比的問題。但是這種方法也有缺點。首先，按照軍工科研事業(yè)單位財務(wù)制度的規(guī)定，儀器設(shè)備每年按原值的5%計提使用費，也就是說儀器設(shè)備的折舊年限是20年。而由于計算機軟件技術(shù)更新快，使用期限遠低于此，如果按20年來計提折舊，可能不等提到50%此軟件就已經(jīng)被淘汰了。雖然財務(wù)制度允許有經(jīng)濟承受能力的軍工科研事業(yè)單位可比照國家對工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊辦法的規(guī)定計提固定資產(chǎn)使用費，但增提的部分不得計入科研項目成本，而應(yīng)由生產(chǎn)經(jīng)營項目負擔。對于民品業(yè)務(wù)開發(fā)不夠的單位來說，這一條就很難實施。其次,軟件雖然是以光盤的形式存在的，但光盤只是它的載體，軟件本身并沒有一定的物質(zhì)形態(tài)，它并不符合固定資產(chǎn)的定義。在資產(chǎn)盤點時，軟件無法以實物形式進行盤點，當軟件被淘汰時，它也無法按固定資產(chǎn)報廢程序進行報廢。
（3）將計算機軟件作為“無形資產(chǎn)——著作權(quán)”進行核算。計算機軟件符合無形資產(chǎn)的特征：①不存在實物形態(tài)；②有償取得；③可以在許多會計期間為單位提供經(jīng)濟效益；④所能提供的未來經(jīng)濟效益具有很大的不確定性。目前，國際上普遍采用著作權(quán)的形式對計算機軟件加以保護，我國的《著作權(quán)法》也明確規(guī)定將其作為一類與文字作品并列的特殊作品給予保護。因此，計算機軟件作為無形資產(chǎn)核算是有依據(jù)的。但無形資產(chǎn)的攤銷是按照預(yù)計使用年限或者不少于10年的期限攤銷，而很多軟件類產(chǎn)品的使用年限不容易預(yù)計，所以對所有軟件采用該方法進行核算也存在問題。
綜上所述，以上三種計算機軟件核算方法都有優(yōu)勢和不足的情況，如何考慮軟件的特點來選擇合適和軟件核算方法就成了解決計算機軟件會計核算的主要問題。
2將計算機軟件進行分類核算是計算機軟件會計核算辦法的核心
計算機軟件涉及到科研研制、單位管理、科研生產(chǎn)等各個領(lǐng)域，為了更有效、明確和簡潔地在資產(chǎn)管理中將計算機軟件進行管理起來，將計算機軟件通過進行分類來核算是必要的。從以上的分析介紹中可以看出，根據(jù)計算機軟件的特點將它們進行分類在技術(shù)上并不是困難的工作，而且上述探討的計算機軟件分類核算辦法在現(xiàn)實軟件會計核算中有些單位已部分采用，效果很好，所以采用根據(jù)計算機軟件本身的特點進行分類核算在軍工科研事業(yè)單位也是可行的。根據(jù)上述介紹的計算機軟件三種核算方法的情況，再結(jié)合計算機軟件用途和特點，對計算機軟件可以采用如下分類核算方法：
(1)辦公常用的、價值小的計算機軟件，采用作為辦公費用在管理費中一次性列支進行核算。辦公常用的小價值軟件如殺毒軟件Kill、計算機網(wǎng)絡(luò)管理軟件IBMLotusNotes、辦公軟件MicrosoftOffice、數(shù)據(jù)庫管理軟件SQLServer、計算機和計算機網(wǎng)絡(luò)操作系統(tǒng)Windows系列等通常具有以下特點：①功能單一；②不需要（或很少需要)技術(shù)服務(wù)；③主要用于日常辦公中；④使用的人員和次數(shù)都較多；⑤使用部門較多；⑥1次性投資多人次和多部門使用等等。對該類軟件采用一次性辦公費用處理即簡化核算，也符合這類軟件的特點，是一種很好的財務(wù)核算方式。(2)購買硬件設(shè)備時，隨同硬件設(shè)備附帶的使用軟件采用作為固定資產(chǎn)來進行賬務(wù)處理。現(xiàn)代的硬件設(shè)備或硬件系統(tǒng)內(nèi)部大部分都有控制或分析處理芯片，所以在購買時會附帶有功能軟件或硬件設(shè)備的驅(qū)動軟件。而且這些功能軟件和硬件設(shè)備的驅(qū)動軟件往往是選配產(chǎn)品，用戶根據(jù)需要使用的功能來進行選擇相應(yīng)配套的硬件和軟件。如購買高速攝像機時可以選擇是否需要紅外攝像，購買聲學(xué)信號分析系統(tǒng)時可以選擇在空氣測量、水下測量、還是二者都需要等等，這些都會帶來購買軟件內(nèi)容的不同。但這些隨硬件附帶的軟件大部分都具有如下特點：①專業(yè)局限性較強，不通用；②跟硬件設(shè)備結(jié)合很緊密，經(jīng)常是某種型號硬件系統(tǒng)的專有軟件；③對該類軟件無法進行二次開發(fā)和移植等等。所以，這類軟件年限的應(yīng)用往往緊密跟隨著硬件系統(tǒng)、設(shè)備或部件。根據(jù)該類軟件的特點，將它們隨同硬件設(shè)備一同列入固定資產(chǎn)來進行賬務(wù)處理是很合適的。
(3)對科研設(shè)計和科研仿真軟件，采用無形資產(chǎn)來進行核算是比較合適的。科研設(shè)計和科研仿真類型的計算機軟件是根據(jù)某類或某幾類物理或化學(xué)等學(xué)科原理公式開發(fā)和發(fā)展起來的，并結(jié)合了大量的實際試驗驗證和修改。如機械運動學(xué)仿真軟件Admas是以牛頓定律為基礎(chǔ)開發(fā)的，機械CAD設(shè)計軟件是以幾何學(xué)為基礎(chǔ)開發(fā)的，電磁場分析軟件是以麥克史維方程為基礎(chǔ)開發(fā)的等等。這類軟件的特點是：①軟件價值大（有的1套軟件價格達到幾佰萬元人民幣）；②對廠家的技術(shù)服務(wù)要求很高，該類軟件在使用過程中要經(jīng)過長時間的培訓(xùn)，軟件還需要升級等；③軟件使用年限較長（一般可達到10年以上）；④產(chǎn)生的經(jīng)濟效益不明顯，而且從購買到應(yīng)用起來往往時間較長等等。無形資產(chǎn)的攤銷是按照預(yù)計使用年限或者不少于10年的期限攤銷。所以，將科研設(shè)計和科研仿真類型的計算機軟件作為無形資產(chǎn)來進行核算是比較合適的。
這類軟件列入無形資產(chǎn)管理的那個科目中更合適呢？《軍工科研事業(yè)單位會計制度》中規(guī)定：無形資產(chǎn)按期攤銷時，借記“管理費用”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。也就是說，所有的無形資產(chǎn)的攤銷均在管理費用中核算，但實際工作中，價值高的、專門用于科研生產(chǎn)設(shè)計及仿真的軟件與單位的管理費用并無直接聯(lián)系，所以對該類軟件的無形資產(chǎn)核算需要采用變更的方法。軍工科研單位科研項目、課題按完全成本法進行核算，期末將管理費用按照一定的方法，分攤到科研項目中去，但將科研用的軟件費用攤銷在管理費用中核算，不能合理地反映一個單位的管理費用水平。因此，對于用于科研生產(chǎn)、技術(shù)設(shè)計和科研仿真類的計算機軟件費用的攤銷，應(yīng)在“研制費用”科目中核算，以真實地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)。
綜上所述，通過以上三種方法對計算機軟件進行分類核算，可以將軟件的核算工作在技術(shù)上清晰和簡化。軍工科研單位在長期的科研生產(chǎn)中將應(yīng)用的多種計算機軟件進行合理地分類，通過軟件分類會計核算的方式進行財務(wù)管理是計算機軟件核算的有效方法。
參考文獻
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關(guān)鍵詞：餐飲企業(yè)；飲食成本；核算方法
前言
隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國的經(jīng)濟體制也得到了不斷深入的改革與發(fā)展。在國家提倡建設(shè)“節(jié)約型社會”的大背景下，對餐飲企業(yè)進行改革也是勢在必行的。當前，餐飲行業(yè)發(fā)展迅速，競爭力也在不斷的提升中，因此餐飲企業(yè)在控制成本、改進核算方法方面具有非常迫切的改革要求。然而，受餐飲企業(yè)會計體制的限制，同時大多數(shù)餐飲企業(yè)在成本方面具有量化標準執(zhí)行范圍有限、成本不具備精確性等特點，使得餐飲企業(yè)在飲食成本核算方面不能形成一個完整的執(zhí)行系統(tǒng)機制[1]。所以，加強餐飲企業(yè)飲食成本核算的方法具有非常重大的意義。
1.飲食成本的概念
對于餐飲企業(yè)來說，飲食成本指的是在企業(yè)生產(chǎn)餐飲產(chǎn)品的過程中所占用及耗費的資金，由活勞動消耗中自身勞動的價值與物化勞動價值兩大部分組成。所謂活勞動消耗中自身勞動的價值指的是為了對勞動力的生產(chǎn)與再生產(chǎn)所需要的價值進行維持，以職工福利與勞動工資的形式對成本進行加入，這已經(jīng)成為了飲食成本中非常重要的組成部分；所謂物化勞動價值指的是食品的原料以及生產(chǎn)過程中餐廳設(shè)備、廚房、水電燃料消耗、餐茶用品消耗等的價值。
原料成本是餐飲行業(yè)飲食成本核算的主要核算對象。在實際的餐飲生產(chǎn)過程中，主料、配料與調(diào)料是原料的主要組成部分。主料指的是餐飲產(chǎn)品中使用的主要原材料，通常在成本中都會占據(jù)非常大的比重；配料指的是在餐飲產(chǎn)品中用于輔助原材料的材料，具有較多的花色品種，但是在成本中所占的比重比不大；調(diào)料同配料一樣，是在餐飲產(chǎn)品中用于輔助原材料的材料，其主要作用就是對色、香、味、形進行調(diào)節(jié)，具有品種多但用量少的特點。在餐飲企業(yè)的實際經(jīng)營過程中，除了主料、配料與調(diào)料成本，還有各種酒水與飲料的銷售成本以及其他各種合理的管理、銷售費用[2]。
2.飲食成本核算現(xiàn)狀
2.1單一的會計核算
通常餐飲企業(yè)采用的都是預(yù)算會計，因為預(yù)算會計沒有較大的資金壓力，更不需要承擔比較大的經(jīng)濟責任[3]。但是這種核算方式會導(dǎo)致經(jīng)費消耗與經(jīng)費支出效益不重視的現(xiàn)象出現(xiàn)，形成不了較強的節(jié)約意識。
2.2固定資產(chǎn)不計提折舊與減值準備
很多企業(yè)的固定資產(chǎn)都是不計提折舊的，使得固定資產(chǎn)的賬面價值與其實際的價值嚴重不符的現(xiàn)象產(chǎn)生。許多早已報廢、丟失的固定資產(chǎn)以及食物形成的嚴重磨損沒有進行及時清理，造成賬面上顯示出來的仍是其原始價值。
2.3缺乏一定的成本效益觀念
在現(xiàn)行的資源配置機制下，很多餐飲企業(yè)無論是管理層還是財會人員都普遍存在著成本效益觀念缺乏的現(xiàn)象，沒有良好的成本控制與成本核算的概念。餐飲企業(yè)是一種盈利組織，其運營的目的就是要實現(xiàn)盈利，為餐飲企業(yè)的資金提供者博取最大的經(jīng)濟回報。但是現(xiàn)行的很多餐飲企業(yè)對在成本控制方面明顯表現(xiàn)出出不足，無法對業(yè)務(wù)進行正確的資金使用績效評價與考核。
3.加強飲食成本核算方法的策略
3.1做好成本核算的基礎(chǔ)工作
飲食成本核算主要包括廚房核算與會計成本核算兩大方面。廚房核算指的是廚房生產(chǎn)與產(chǎn)品定價的服務(wù)，對廚房實際的成本消耗進行控制，并提供基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)給會計；會計成本核算指的是會計要從專業(yè)的管理角度出發(fā)，對各餐廳與企業(yè)餐飲的成本消耗、成本率進行核算，實現(xiàn)餐廳與企業(yè)成本的控制，并提供決策依據(jù)給企業(yè)餐飲的經(jīng)營者與高層領(lǐng)導(dǎo)者[4]。
3.2對成本核算方法進行分類
餐飲產(chǎn)品具有品種繁多的特點，所以在進行飲食成本的核算過程中，不同的廚房產(chǎn)品生產(chǎn)方式與花色品種也應(yīng)該選取不同的核算方法，提升成本核算的科學(xué)性與準確性。常用的成本核算方法有四種類型，分別是順序結(jié)轉(zhuǎn)法、平行姐轉(zhuǎn)發(fā)、訂單核算法與分類核算法。
順序姐轉(zhuǎn)法比較適用于分步加工、最后生產(chǎn)的餐飲產(chǎn)品，對需要采用分步加工的熱菜，其每一個生產(chǎn)步驟都要進行核算；平行結(jié)轉(zhuǎn)法比較適用于批量生產(chǎn)的產(chǎn)品，這些批量食品的原料成本在生產(chǎn)過程中都是平行發(fā)生的，需將同時發(fā)生的各種原料成本進行匯總；訂單核算法比較適用于團隊、會議、宴會等大型餐飲活動，這類型客戶都是事先預(yù)定好的，所以在進行成本核算的時候也要按照用餐人數(shù)與訂餐的標準對餐費收入進行核算；分類核算法比較適用于餐飲成本會計與餐飲核算員對成本進行核算時使用。
3.3控制餐飲管理的成本
餐飲企業(yè)經(jīng)營的最終目的就是要賺取合理的利潤，而利潤就是總收入數(shù)減去支出總數(shù)的結(jié)果。在這方面，實現(xiàn)餐飲管理成本的控制具有非常重大的意義。要實現(xiàn)餐飲管理成本的控制，首先要控制好菜單設(shè)計，每道菜在制作過程中耗費的時間、勞力、原料、時間、數(shù)量與供應(yīng)情況全都要在標準的單價上反映出來；其次要對采購的成本進行控制，以采購預(yù)算的安排與采購進貨的原始記錄作為基礎(chǔ)；再次要對生產(chǎn)成本進行控制，并以廚房作為基礎(chǔ)，將食品的原材料作為對象，以實際的成本消耗情況作為依據(jù)；最后要對酒水飲料的成本進行控制[5]。酒水、飲料的成本控制較為簡單，但卻有易丟失、易攜帶的特點，所以在進行核算的時候需要對酒水、飲料的消耗量、營業(yè)收入差異進行控制。
此外，人工成本也是一大不容被忽視的控制成本，在勞動力方面要實現(xiàn)利用最大化，并避免出現(xiàn)勞動力不足或者過剩的情況出現(xiàn)。
4.結(jié)語
綜上所述，企業(yè)要想實現(xiàn)長遠的可持續(xù)發(fā)展，就要對成本進行準確及時的運算，對成本核算的整合流程進行全程掌控，從而達到降低生產(chǎn)過程中總成本的目的。為了企業(yè)后續(xù)發(fā)展可以擁有更多的資金儲備，企業(yè)管理層與會計層等都必須樹立節(jié)約資源、節(jié)省費用的意識，實現(xiàn)餐飲企業(yè)盈利的最大化。（作者單位：山東省菏澤技師學(xué)院）
參考文獻
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關(guān)鍵詞：基本單位；財務(wù)核算；權(quán)責發(fā)生制；管理
近年來，隨著教育制度的不斷改革，高校招生力度也在不斷地加大，同時其辦學(xué)資金的來源渠道也變得更加多樣化，這些轉(zhuǎn)變使得高校會計核算工作要求越來越高，當前所采用的收付實現(xiàn)制度已無法適應(yīng)目前高校這種會計核算的需求。對此，為了使高校財務(wù)核算滿足市場經(jīng)濟發(fā)展趨勢，增強財務(wù)管理工作的效率，推動高校的快速發(fā)展，必須對現(xiàn)行的相關(guān)會計核算制度實施改革――引入權(quán)責發(fā)生制是其必然的選擇。
一、目前我國高校財務(wù)核算存在的問題
（一）高校實行的會計核算制度大多為收付實現(xiàn)制
這種制度盡管能夠?qū)⒏咝，F(xiàn)金流量客觀地反映出來，但是卻不能將高校和成本之間的關(guān)系有效且完全地反映出來，同時還不能全面反映高校的資產(chǎn)和負債。在收付實現(xiàn)制度下進行的高校會計核算，通常只對已收付款項實施入賬。在大多數(shù)的情況下，其資金的收付和入賬均沒有同步進行，導(dǎo)致入賬不夠及時或者賬務(wù)管理較為混亂，造成資源得不到充分的利用。此外，高校中的固定資產(chǎn)沒有按照相關(guān)規(guī)定及時入賬，使高校的固定資產(chǎn)實際情況和賬面不相一致，不能真實地反映其固定資產(chǎn)的真實情況。同時在財政支出核算過程中，通常只是針對當前的支付，而對于高校應(yīng)該承擔的利益以及國債等沒有客觀地反映出來，導(dǎo)致政府的債務(wù)信息無法全面反映，容易給政府財政風險的控制以及防范造成很多不利的影響。
（二）高校會計信息缺乏一定的可比性。
當前我國高校在會計核算中，只有很小部分高校采用的是權(quán)責發(fā)生制。在實際核算中，當比較采用收付實現(xiàn)制度和權(quán)責發(fā)生制所生成的相關(guān)會計信息時，根本不能獲取一個真實且有效的比較結(jié)果。同時我國很大一部分高校存在一些營利性附屬機構(gòu)，這些機構(gòu)所得到的收入大多采用的是收付實現(xiàn)制度，在不同會計核算的方法下所得到相關(guān)會計信息若同時出現(xiàn)在同一會計報告中，很容易影響其會計信息質(zhì)量。
二、高校財務(wù)核算引入權(quán)責發(fā)生制的可行性
（一）我國市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展和完善，為高校引入權(quán)責發(fā)生制提供了相應(yīng)且必要的政策基礎(chǔ)
隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，財政制度的不斷改革，我國的會計制度發(fā)生了相應(yīng)的變化，在高校財務(wù)核算中將權(quán)責發(fā)生制引入是現(xiàn)今財政改革的一個必然趨勢，同時也充分反映了高校財務(wù)核算的現(xiàn)實需求。為了提高高校的會計信息質(zhì)量，使其對高校出現(xiàn)的各種新業(yè)務(wù)實施科學(xué)核算的需求，就必須要對以前單一收付實現(xiàn)制度實施改革，引入權(quán)責發(fā)生制，使高校會計信息變得更為透明，加大高校管理者對高校財務(wù)管理的重視，為政府的財政改革提供相應(yīng)的實踐經(jīng)驗，使其符合我國當前可持續(xù)發(fā)展觀。
（二）國內(nèi)外一些非營利性組織權(quán)責發(fā)生制的引入為我國高校的財務(wù)核算提供了有益的經(jīng)驗借鑒
2005年，在我國民間非營利組織會計制度中已經(jīng)明確規(guī)定了國家民間非營利組織的財務(wù)核算應(yīng)該以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，高校即屬于民間非營利組織。從這點看，筆者認為在高校財務(wù)核算中也應(yīng)該以權(quán)責發(fā)生制作為基礎(chǔ)，而且在選擇會計基礎(chǔ)的時候，不應(yīng)該區(qū)別組織的性質(zhì)，既然民辦高校適用權(quán)責發(fā)生制，那么在運行方式以及目標培養(yǎng)上與其相同的公立高校也應(yīng)該實施權(quán)責發(fā)生制。當然，在實際工作中，我們不能簡單地照搬經(jīng)驗，而是應(yīng)該結(jié)合高校實際情況，采取合理的措施，以此推動高校穩(wěn)步前進。
（三）高校的復(fù)雜性使得收付實現(xiàn)制度必須要能夠全面核算，這為高校引入權(quán)責發(fā)生制提出了必然要求
在高校中經(jīng)常會涉及到在一定比例條件下為學(xué)生提供相應(yīng)的助學(xué)基金以及其他專項資金，這筆資金的支付應(yīng)該按照專項資金的具體處理方式，而不是利用支出來實施核算。此外，在高校財務(wù)核算中，國家財政部門的撥款通常都會被列入到高校應(yīng)收賬款中，然后再把其計入銀行存款中，這些核算方式和實踐經(jīng)驗為高校引入權(quán)責發(fā)生制提供了相應(yīng)且必然的可行性。
三、高校權(quán)責發(fā)生制引入的相關(guān)措施
目前在國際財務(wù)核算方法中最常用的制度為權(quán)責發(fā)生制，要想適應(yīng)當前這種市場經(jīng)濟需求，我國高校必須要加強預(yù)算管理，在財務(wù)核算中引入權(quán)責發(fā)生制。而在引入過程中，并不是簡單地改變會計核算方法，而是應(yīng)該適應(yīng)當前的財政制度，結(jié)合高校發(fā)展實際情況，逐步進行，這樣才能提高財務(wù)核算工作的效率。
（一）重新界定預(yù)算會計組成部分
根據(jù)當前高校在財務(wù)管理和業(yè)務(wù)活動等各個方面存在的差異，對預(yù)算會計進行相應(yīng)的調(diào)整，其中可將行政單位歸納到政府會計中，通過對其相關(guān)組成部分的調(diào)整來實施財務(wù)核算管理。
（二）加強對固定資產(chǎn)的管理
目前我國高校中關(guān)于固定資產(chǎn)管理，基本上都沒有涉及到計提折舊費用的相關(guān)內(nèi)容，使得賬面無法將高校固定資產(chǎn)真實價值有效地反映出來，并且和實際賬款不相符合。對此，在高校引入權(quán)責發(fā)生制過程中，應(yīng)該采用科學(xué)合理的會計核算方法，有效管理固定資產(chǎn)，同時設(shè)置相應(yīng)的賬簿，編制專門固定資產(chǎn)的報表，全面記錄固定資產(chǎn)的使用年限、原價和累計折舊等各方面的信息。
（三）通過基本建設(shè)中的會計規(guī)范來管理會計核算
高校建設(shè)項目一般包括了很多種資金渠道，不僅有國家的財政撥款，同時也有來自于高校的自籌資金。據(jù)調(diào)查研究表明，目前大部分高校所使用的財務(wù)核算方法只能將財政性投資部分反映出來，對其自籌資金卻不能全面反映。通常情況下均是經(jīng)過其自籌基建的相應(yīng)賬戶來反映，造成基建項目所產(chǎn)生的實際費用和賬面存在的相關(guān)成本不能達成一致，而這一切都會影響新增固定資產(chǎn)的管理以及入賬等。因此，在財務(wù)核算管理過程中，應(yīng)該把基本建設(shè)規(guī)范納入其中，和其他項目實行統(tǒng)一核算，從而清晰表現(xiàn)建設(shè)項目資金的實際情況，確保國有資金的完整性以及安全性。
（四）合理且適時應(yīng)用權(quán)責發(fā)生制
第一，應(yīng)用權(quán)責發(fā)生制，可根據(jù)高校中一些重要的政府債務(wù)所進行的特殊反映，通過專門會計科目的設(shè)置，準確地反映出其償還相關(guān)信息以及負債的實際情況；第二，通過權(quán)責發(fā)生制的應(yīng)用，把以前一些隱藏的相關(guān)隱性債務(wù)變得具有一定的顯性價值，使其能夠清晰地反映出各種賬款信息，從而使高校財務(wù)管理人員能夠全面且及時地了解和掌握財務(wù)高校自身的財務(wù)情況。
結(jié)束語
綜上所述，隨著高校資金渠道的增多，以前采用的收付實現(xiàn)制度已無法適應(yīng)當前高校這種財務(wù)核算需求，必須要引入權(quán)責發(fā)生制，這不僅能夠增強高校會計信息的真實性和準確性，提高核算效率，同時還能促使高校財務(wù)核算適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展規(guī)律，推動高校的穩(wěn)定發(fā)展和持續(xù)發(fā)展。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；會計核算特點；問題分析；改進策略
中圖分類號：F232 文獻標識碼：A 文章編號：
1 施工企業(yè)會計核算的特點分析
當前，適應(yīng)經(jīng)濟管理工作需求的會計核算制度及核算方法體系在我國經(jīng)濟領(lǐng)域中已經(jīng)形成，而且廣泛應(yīng)用于各行各業(yè)中。施工企業(yè)與普通生產(chǎn)企業(yè)的區(qū)別體現(xiàn)在：施工企業(yè)“產(chǎn)品”生產(chǎn)投入的成本高、生產(chǎn)周期較長、施工點相對分散、施工過程涉及范圍廣、不易被移動、成本回收時間較長等方面。這決定了施工企業(yè)的財務(wù)工作有著其他行業(yè)不具有的特殊性和困難性。
1.1 分級管理與核算
施工企業(yè)會計核算是與施工生產(chǎn)有機結(jié)合起來的，能有效且直接地反映出施工產(chǎn)品的經(jīng)濟效果，但施工企業(yè)具有生產(chǎn)時間長、施工地點分散、流動性較大等獨有的特點，決定其會計核算工作必須結(jié)合生產(chǎn)特點，采用分級管理與分級核算的方法，這樣可以有效避免施工企業(yè)對財務(wù)進行集中核算而造成的施工生產(chǎn)脫離于會計核算的現(xiàn)象。
1.2 每項工程成本獨立核算
施工項目一般由幾個單項工程通過有機組合成為一項工程，一般情況下該工程造價根據(jù)工程組合的特點來做計價。基于施工企業(yè)特殊的單件性與多樣性的特點，在核算方法上采用“定單成本計算法”。針對每項工程成本實行單獨核算法，以此達到預(yù)算成本的計算口徑和實際成本相一致的目的。
1.3 分段結(jié)算工程價款
施工企業(yè)產(chǎn)品具有生產(chǎn)周期長、造價偏高的特性，決定了工程要到竣工后才能結(jié)算價款，因此施工企業(yè)必須預(yù)先墊付大筆的資金，如此一來不僅對施工企業(yè)產(chǎn)品的經(jīng)營帶來一定限制，而且還對施工企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)造成麻煩和困難，即使是事后監(jiān)督或結(jié)算也無法發(fā)揮會計核算應(yīng)有的效力。對此，根據(jù)實際情況可以一分為二：周期短、造價低的項目可以在工程竣工后進行一次性結(jié)算，而資金使用多、施工周期長的項目則要事先落實各期完工后的借款，再實行分階段結(jié)算，做好資金的及時回收，來保證企業(yè)資金的運行順暢。
2 施工企業(yè)會計核算過程中存在的問題
2.1 會計人員專業(yè)素質(zhì)有待提高欠佳
在建筑施工企業(yè)，由于會計人員的專業(yè)素質(zhì)不齊，使得企業(yè)相關(guān)人員無法準確地認識和理解企業(yè)會計的基本規(guī)范。有些施工企業(yè)可能會定期或不定期對會計人員進行繼續(xù)教育的培訓(xùn)，但是只要是參加過的人員都明白，這種培訓(xùn)實質(zhì)上就是形同虛設(shè)，只是流于形式，企業(yè)為了應(yīng)付相關(guān)部門的需要才開設(shè)的。因此，在施工企業(yè)這種流動性強的背景下，施工企業(yè)會計人員又存在一定的文化差異，同企業(yè)的磨合需要一定的時間，更主要的是，項目會計人員不能對國家最新的會計規(guī)范進行及時準確的了解，從而致使施工企業(yè)會計核算無法實現(xiàn)其應(yīng)有的職能。
2.2 建筑施工企業(yè)會計基礎(chǔ)工作不扎實、不規(guī)范
在建筑施工企業(yè)，財務(wù)關(guān)于原始憑證的管理、記賬憑證的歸集，還是公司自己所采用的記賬方法和程序，都存在一定的不扎實、不規(guī)范的現(xiàn)象。在基礎(chǔ)工作方面的不扎實，會導(dǎo)致內(nèi)行弄不清，外行看不懂，更重要的是，這種不扎實的現(xiàn)象使得會計基本職能不能實現(xiàn)。會計的基礎(chǔ)工作是給相關(guān)人員提供需要的信息，會計信息不僅僅有助于公司領(lǐng)導(dǎo)進行決策，還對公司內(nèi)部控制和成本核算有很大的幫助，因此如果會計信息不能及時、準確的提供，會直接影響到公司決策的成敗和內(nèi)部控制是否有效，不僅增加了成本費用，而且成本核算的準確性大大降低。
2.3 會計核算不及時，不能及時反映會計信息
會計的基本信息質(zhì)量要求需要會計信息具有相關(guān)性，而會計信息的相關(guān)性直接要求會計信息具有及時性。也就是要求規(guī)范和扎實會計的基礎(chǔ)工作，如果會計信息出現(xiàn)滯后的現(xiàn)象，會計信息的價值和職能就不能充分地發(fā)揮出來，對于施工企業(yè)來說更是如此。例如，在施工企業(yè)，一般是將原材料庫存在施工現(xiàn)場，但是由于數(shù)量比較龐大，管理人員很難對其進行計數(shù)盤點，最常用的方法就是通過體積進行估計或進行稱重，如果項目對物資盤點不及時，材料的進出和消耗會直接影響到相關(guān)人員盤點的準確性，從而導(dǎo)致會計信息失真，這樣就直接影響到了企業(yè)的決策效果和效率。
2.4 會計信息傳遞較慢
我國目前建筑施工企業(yè)競爭非常激烈，企業(yè)應(yīng)收款項周轉(zhuǎn)的周期較長，企業(yè)墊付的資金相對較大，而且由于施工企業(yè)基本上都是在外地，流動性非常強，從而致使信息傳遞不及時，使得公司的內(nèi)部控制和管理存在一定的漏洞。
3 施工企業(yè)會計核算的改進策略
3.1完善會計核算制度
施工企業(yè)要按照相應(yīng)的法規(guī)和制度，對會計進行正確的核算和管理。我國財政部新出臺的《施工企業(yè)會計核算辦法》是一項新的會計核算方法，對施工企業(yè)進行會計核算和管理工作有著十分重要的指導(dǎo)意義，并且對于規(guī)范施工企業(yè)的會計核算流程，提高施工企業(yè)會計工作質(zhì)量也有著有效的作用。在會計核算章程進行轉(zhuǎn)型的過程中，務(wù)必要從相關(guān)法規(guī)規(guī)定和企業(yè)自身發(fā)展的需要出發(fā)作出分析，完善施工企業(yè)內(nèi)部會計核算制度，并嚴格執(zhí)行，對項目操作過程匯總的人員、資金、設(shè)備、資料等使用情況及時記錄，保證核算的全面性，使施工企業(yè)的會計核算和管理工作得以更好地開展。
3.2 努力提高會計人員的專業(yè)水平
會計核算和管理工作人員必須具備一定的專業(yè)會計知識或者相關(guān)的會計基礎(chǔ)，才能讓施工企業(yè)的會計核算和管理工作走上正軌，確保施工項目中數(shù)據(jù)的準確無誤。因此，有關(guān)部門和各級領(lǐng)導(dǎo)對會計人員素質(zhì)這一問題要引起足夠的重視，使會計核算人員的素質(zhì)上升一個臺階。施工企業(yè)內(nèi)部可建立起會計人員的誠信檔案，具體記錄包括會計人員的基本信息、提示信息、守信信息和警示信息等內(nèi)容，通過此舉可及時了解會計人員的信用狀況，而在具體操作時誠信檔案應(yīng)采用動態(tài)管理模式，有助于誠信會計工作者得到企業(yè)和社會的認可。此外，還要對會計人員加強日常培訓(xùn)和制度管理。
3.3 將責任落實到個人
積極推行、落實工程項目經(jīng)營體制，進行制度化管理的過程中，強化質(zhì)量管理與監(jiān)督力度，實現(xiàn)確保成本核算數(shù)據(jù)及時、全面的目標，達到施工企業(yè)成本效益的相互協(xié)調(diào)；施工企業(yè)應(yīng)當對目標成本進行有效管理，使工程項目在實施過程中，得到實時可靠的監(jiān)控，再依據(jù)預(yù)算計劃調(diào)節(jié)各種成本的影響因素，方便將耗費控制在計劃的范圍內(nèi)。以權(quán)責利相結(jié)合的形式，使核算人員明確各自的職責和分工，既在一定程度上提升了核算人員工作的積極性，又保證了核算的質(zhì)量。
3.4 積極推行會計電算化
當今社會科技發(fā)展日新月異，使計算機在信息化的建設(shè)和管理中起到重要作用。在施工企業(yè)全面啟動工程施工時，財會部門應(yīng)當以積極的姿態(tài)，使用代表先進科技的計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來辦公，利用計算機技術(shù)、現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的優(yōu)勢，準確、高效地進行信息搜集、傳輸和處理，從而使施工企業(yè)的會計核算管理提升一個高度，提高會計核算管理的工作效率。
3.5 加強財務(wù)管理稽核工作
施工企業(yè)財務(wù)運行管理中的重要環(huán)節(jié)之一，是針對施工項目的開發(fā)策略和建設(shè)規(guī)劃。因此，在施工企業(yè)進行會計核算和管理時，要求我們對工程施工保持全面、有效的管理狀態(tài)。施工企業(yè)要充分認識到工程項目財務(wù)稽核的重要性和完整性，通過良好的財務(wù)稽核來指導(dǎo)和規(guī)范核算人員的日常核算工作。施工企業(yè)的監(jiān)督管理部門要根據(jù)企業(yè)實際和形勢，相應(yīng)做出定期和不定期的考核或檢查，來收集財務(wù)數(shù)據(jù)和監(jiān)督核算人員的基本核算情況。
3.6 加強建筑施工企業(yè)管理水平
在建筑施工企業(yè)應(yīng)當加強企業(yè)內(nèi)部控制力度，進行全面的管理、重點指導(dǎo)和監(jiān)控。對施工企業(yè)的財務(wù)資金往來應(yīng)當嚴格把關(guān)、遵循調(diào)度規(guī)范、強化審批制度，從而確保企業(yè)資金鏈的安全。對此應(yīng)當主要做到以下三個方面：①對重大資金往來進行重點監(jiān)控；②對合同各項條款的履行情況進行重點檢查；③杜絕浪費行為，要厲行節(jié)約，對原材料的管理，要按規(guī)定進行控制和核算。
3.5 實施會計核算人員責任獎懲制度，完善激勵機制
完善激勵機制不僅僅可以提高會計核算人員的工作積極性和公司的效率，促使企業(yè)的管理水平得到提升，從而保障各項制度的順利實施。因此，建筑施工企業(yè)需要明確會計核算人員的責權(quán)制度，并建立責任中心，通過其進行績效考核。在此過程中，施工企業(yè)需要根據(jù)自身的預(yù)計目標，層層分解到會計核算人員責任中心和各個職能部門，通過完善的會計核算人員激勵機制，有效地促使各個部門井然有序地完成自身的各項工作，這是企業(yè)在市場經(jīng)濟中獲得競爭優(yōu)勢的最有效途徑。
4 結(jié)束語
全面加強施工企業(yè)會計核算管理的實施力度，對于施工企業(yè)來說，是發(fā)展道路上不可或缺的環(huán)節(jié)。會計核算的科學(xué)化、規(guī)范化，有助于施工企業(yè)在經(jīng)濟層面幫助企業(yè)獲取最大的利益，這是企業(yè)生存發(fā)展的根本所在。當前，要全面結(jié)合市場環(huán)境和行業(yè)發(fā)展趨勢，對施工企業(yè)內(nèi)部的會計核算工作做進一步的完善和優(yōu)化，以便于為施工企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展提供科學(xué)、可靠的決策依據(jù)。
參考文獻：
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摘 要：在市場經(jīng)濟不斷完善的情況下，所有的經(jīng)濟活動都必然受到市場的影響，企業(yè)如果想要在激烈的競爭中取得持續(xù)發(fā)展，就必須要通過降低產(chǎn)品成本來實現(xiàn)，所以每個企業(yè)都要及時準確的核算生產(chǎn)成本，進而提高企業(yè)利潤。本文針對在企業(yè)成本核算中普遍存在的問題，提出一些改善的對策。
關(guān)鍵詞 ：成本核算 管理觀念 制度建設(shè)
一、企業(yè)成本核算的概念和意義
成本核算是把貨幣作為單位把會計核算作為基礎(chǔ)從而進行的企業(yè)成本控制和管理。企業(yè)的成本核算是指企業(yè)在給社會提供生產(chǎn)和服務(wù)的過程當中，對這一過程中發(fā)生的所有費用以貨幣作為基本計量單位，根據(jù)正確的會計方法進行計算，再進行資源合理分配的活動。目前，企業(yè)中經(jīng)常用的會計核算方法是傳統(tǒng)成本核算法和作業(yè)成本核算法。除此之外，成本核算的方法還有分批核算法和分步核算法以及種類核算法等等。企業(yè)要想把成本核算工作做好，首先要做好原始的記錄工作，然后要建立科學(xué)的計量和檢驗制度，只有這樣，企業(yè)才能快速有效降低成本，提高利潤。在我國，企業(yè)成本核算中存在著大量問題，主要有以下幾個方面：
（一）思想上的認識不到位。大多數(shù)企業(yè)對于成本核算工作存在著認識上不到位的現(xiàn)象。企業(yè)的管理者很不重視企業(yè)財務(wù)上的管理工作，特別是成本管理，他們認為這只是一個部門的問題，只要財務(wù)收支平衡就行了，更有一些企業(yè)的管理者為了提升企業(yè)的業(yè)績故意掩飾真實的財務(wù)情況。由于在思想上的認識不到位，使企業(yè)的成本核算和企業(yè)的經(jīng)營情況嚴重不符，最終影響了企業(yè)的決策。所以說作為企業(yè)的管理者，必須要樹立以財務(wù)管理為核心的理念，既要重視資金的管理工作又要做好成本的管理工作，只有這樣才能做好企業(yè)的管理工作。
（二）成本核算方法有很多問題。企業(yè)進行成本核算的前提是運用正確的核算方法，有些企業(yè)并不重視成本核算方法的運用，所使用的成本核算方法比較陳舊，對于企業(yè)的成本核算不利。
（三）成本核算的制度不規(guī)范。目前，我國企業(yè)的管理存在很多問題，大部分企業(yè)還存在財務(wù)制度特別是成本核算的制度不規(guī)范的現(xiàn)象，沒有完整的企業(yè)成本核算制度；另外一部分企業(yè)即使成本核算制度是完善的，但沒有從企業(yè)自身的實際情況出發(fā)，成本核算管理規(guī)范的操作性弱，給企業(yè)帶來了巨大的負面影響。
（四）企業(yè)的成本管理觀念比較落后。很多的企業(yè)不能很好對生產(chǎn)進行全面的考慮，還有些企業(yè)缺少對產(chǎn)品成本進行事前的管理和控制，在實際的成本核算中，只單純的重視產(chǎn)品成本的核算而不重視管理成本的核算，不能全面的權(quán)橫利弊。企業(yè)在成本的管理方面不能統(tǒng)一，監(jiān)督機制漏洞百出，大部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者掌握著決策權(quán)，財務(wù)工作人員只是執(zhí)行者，由于決策者不專業(yè)，給企業(yè)帶來了巨大的風險，同時也造成了人才資源的嚴重浪費。
二、加強企業(yè)成本核算的幾點意見
（一）不斷提高成本核算意識。樹立良好的成本核算意識是企業(yè)成本核算的基礎(chǔ)。如果想要使企業(yè)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益得到提高，就必須要對企業(yè)成本管理有正確的認識，控制企業(yè)的成本，不斷提高成本管理的水平，企業(yè)的人員也必須要樹立正確的成本核算意識。企業(yè)要根據(jù)不同的情況選擇適合自己的成本核算方法和成本管理方法。管理者也要強化成本管理意識，高度重視成本核算工作。與此同時，還要在企業(yè)的內(nèi)部不斷加強成本核算的宣傳和教育，使每個員工都能深切得知道成本管理的意義，為做好企業(yè)的成本核算打下堅實的基礎(chǔ)。
（二）不斷加強成本核算的方法和制度的建設(shè)。進一步的強化企業(yè)成本核算，需要企業(yè)不斷建設(shè)成本核算的制度。首先，企業(yè)應(yīng)該從自身的情況出發(fā)，選擇適合的核算方法。如果企業(yè)總是進行單一、重復(fù)的產(chǎn)品生產(chǎn)工作，那么就不再需要企業(yè)實行作業(yè)成本法了，而應(yīng)該采用傳統(tǒng)的核算方法。但是如果企業(yè)不斷的發(fā)展已經(jīng)達到一定的程度，并且有了較為復(fù)雜的產(chǎn)品和較高的生產(chǎn)費用，那企業(yè)就應(yīng)該采用作業(yè)成本法了，這種方法一般適合自動化的程度比較高和財務(wù)工作者的專業(yè)素質(zhì)比較好的情況。作業(yè)成本法是把企業(yè)的作業(yè)看做是核算的對象，并且在核算時是依據(jù)企業(yè)的各自的動因進行的，另一個說法是，成本核算法還可以從企業(yè)成本的各個動因上尋找費用，這樣不僅可以更好地避免亂分配的現(xiàn)象出現(xiàn)，還可以更有效的節(jié)約資源，使企業(yè)得到長遠的發(fā)展。其次，企業(yè)要以自己的經(jīng)營特點和管理要求來正確的確定成本核算的范圍和對象，只有這樣做，企業(yè)才能既滿足生產(chǎn)發(fā)展的需要，也同時實現(xiàn)成本管理。
（三）不斷加強企業(yè)監(jiān)督，促進成本核算的規(guī)范化。更好地完善成本核算工作的前提就是要加強企業(yè)在成本核算中的審計工作，不斷的加強企業(yè)審計和社會監(jiān)督的作用，促使企業(yè)的成本核算工作更加的規(guī)范。會計師要針對企業(yè)本身成本的核算和執(zhí)行情況進行監(jiān)督管理，也可以委托企業(yè)信任的會計師事務(wù)所來審計，但是會計師協(xié)會必須要監(jiān)督管理好會計師事務(wù)所出具的所有審計報告，相關(guān)的部門要制定出制度來規(guī)定注冊會計師對自己出具的審計報告終生負責。然而，國家審計部門也要對企業(yè)的成本核算進行監(jiān)督，積極地督促企業(yè)設(shè)置好成本核算的賬簿，并對企業(yè)成本核算中的違紀行為進行嚴肅的處罰。內(nèi)部審計部門還要不斷的加強內(nèi)部審計監(jiān)督管理的力度，發(fā)現(xiàn)成本核算中存在的問題后及時有效的加以解決，以此來保證企業(yè)能夠健康良性地發(fā)展。
（四）不斷加強企業(yè)的成本管理。企業(yè)首先要樹立先進的成本管理理念，然后對產(chǎn)品的成本進行系統(tǒng)而全面的管理，使企業(yè)的成本核算貫穿于產(chǎn)品的整個生命周期中，把實際中產(chǎn)品所耗用的成本全部都考慮在核算范圍之內(nèi)，不僅只重視生產(chǎn)過程中的成本核算還要考慮設(shè)計上所使用的成本費用、售后費用、維護費用等與產(chǎn)品有關(guān)的所有的資源耗用的成本核算。全方位的成本管理不僅包括生產(chǎn)鏈條中所耗用的人力、物力、機械費用等還包括無形的因素，比如企業(yè)規(guī)模和企業(yè)結(jié)構(gòu)等。在企業(yè)管理中要廣泛的運用信息技術(shù)來加強成本的核算，更好地加強成本核算工作，不斷進行技術(shù)創(chuàng)新，建立科學(xué)而有效的成本管理制度。
結(jié)語：
成本核算的工作對一個企業(yè)來說是非常重要的，為了加強企業(yè)的經(jīng)營管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，就必須高度重視成本核算，加大財務(wù)管理的力度，充分的發(fā)揮財務(wù)管理與成本控制的作用。還要建立企業(yè)內(nèi)部員工業(yè)績考核與獎勵制度，充分的調(diào)動員工的積極性與主動性，結(jié)合實際情況不斷完善管理制度，使企業(yè)整體的管理水平提升到一個新高度。
參考文獻：
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[2]郭麗.企業(yè)成本核算技術(shù)分析.中國對外貿(mào)易，2011.2.
【關(guān)鍵詞】網(wǎng)絡(luò)技術(shù)；會計；核算方法
一、對現(xiàn)行原始憑證的填制與傳遞的影響
隨著電子貨幣的廣泛使用與網(wǎng)上交易的盛行，原始憑證的填制與傳遞發(fā)生變化。現(xiàn)行格式的發(fā)票、賬簿正在被無紙化的電子發(fā)票、電子表格所取代。由部局域網(wǎng)的建立，企業(yè)組織內(nèi)部各部門，如采購部門采購員需用資金時，將不再到財務(wù)部門領(lǐng)取支票，而只要通過內(nèi)部局域網(wǎng)向財務(wù)部門發(fā)一個電子申部門收到申請，對照財務(wù)預(yù)算核準后向采購部門下達付款授權(quán)指令（電子密碼），即可據(jù)此向購貨單位付款（電子貨幣）。多數(shù)情況下，電子憑證的審核與對賬可來完成。
二、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對現(xiàn)行會計科目與會計賬戶設(shè)置的影響
設(shè)置會計科目及賬戶是依據(jù)一定的標準對會計對象具體內(nèi)容所進行的一種分目的是為了取得信息使用者所需要的各種會計信息（綜合數(shù)據(jù)和核算指標）。作為算的一種專門方法，會計科目的設(shè)置當然是必要的，但科目設(shè)置的原則可能會發(fā)科目體系也不在適用，主要表現(xiàn)在目前的科目設(shè)置主要集中在反映財務(wù)信息，對重要的表外信息只能以零散的說明來進行描述，缺乏體系。同時對于多元、立體計信息并不適應(yīng)。
三、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對現(xiàn)行賬務(wù)處理程序的影響
賬務(wù)處理程序亦稱“會計核算形式”、“會計核算組織程序”，是指憑證組織、賬組織、記賬方法和記賬程序相互配合的方式。現(xiàn)行復(fù)式簿記常用的賬務(wù)處理程序有：賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、日記賬賬務(wù)處理程序、多欄式日記賬賬務(wù)處理程序等。上述賬務(wù)處理程序的主要區(qū)別在于記總賬的依據(jù)和方法不同，但它們的目的和結(jié)果是一致的，即將記賬憑證的數(shù)據(jù)分別記到相應(yīng)的明細賬和總賬賬戶中去。現(xiàn)行會計核算體系中之所以有多種賬務(wù)處理程序，主要是為了簡化總賬登賬的工作，當然也包括一些其他作用，如有利于總賬與明細賬間的稽核等。在財務(wù)軟件中對于會計的登賬工作不需要人工去完成，由于計算機數(shù)據(jù)處理速快、準確度高，總賬與明細賬之間的稽核也顯得毫無意義。
四、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對復(fù)式記賬方法的影響
隨著社會的發(fā)展，經(jīng)濟形式的日益復(fù)雜化（實體、規(guī)模、業(yè)務(wù)種類、時效要求等），對為其服務(wù)的經(jīng)濟信息處理的重要工具——會計提出了更高的要求，會計工作內(nèi)容和工作量也因此大大增加。信息需求者要求會計核算系統(tǒng)不僅能提供常規(guī)的平面（二元）分類的記賬信息，還要提供非常規(guī)的立體（多元）分類的多種有關(guān)信息，例如為了進行責任會計核算，現(xiàn)行復(fù)式簿記一般是采用增加科目級數(shù)的方法，在常規(guī)會計科目主中心設(shè)立更明細一級的科目。這是一種平面的延伸，雖能達到細化核算的目的去滿足管理當局同時直接取得按常規(guī)會計科目分類和按責任中心分類的數(shù)據(jù)。當?shù)囊笮枳鞲嗟姆浅Ｒ?guī)分類時，這種單純細化科目的平面延伸就無法適應(yīng)了。常采用輔助賬、備查賬、賬外記錄的方法來應(yīng)付，效果不甚理想。這個要求需要核算系統(tǒng)提供處理的信息種類超過二元的單純復(fù)式（借、貸）記賬的范圍。多元化這些信息雖不一定是對外會計報表本身所必需的，但卻能為日后進一步處理信息供管理和決策信息打下良好的基礎(chǔ)。如果不在會計核算系統(tǒng)中預(yù)先處理這些信息，后階段再繼續(xù)輸入、存貯、處理的話，將會帶來種種麻煩，降低整個會計信息效率。
五、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對現(xiàn)行記賬憑證、賬薄和報表的影響
通過考察現(xiàn)在流行的各種財務(wù)軟件，可以看出，所有的會計信息都存貯于數(shù)據(jù)庫中，賬薄和報表只是對記賬憑證中的信息進行分類處理后的結(jié)果。賬簿和報表在數(shù)據(jù)處理僅處于一種從屬地位。記賬憑證的作用主要表現(xiàn)在兩個方面：一是確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)能否入會計信息系統(tǒng)成為會計事項，即起到了會計確認的作用；二是記錄了會計事項的全基本信息，生成各類數(shù)據(jù)庫文件，隨時滿足信息使用者查閱、打印會計信息（包括打會計報表）的需要。可見，記賬憑證是記錄會計基本信息（基礎(chǔ)數(shù)據(jù)）的唯一載體，在會計核算系統(tǒng)中的地位和作用在大大地增強；而賬簿和報表只是一個可隨時合成輸?shù)倪m應(yīng)某一類需要的信息產(chǎn)品，其原來的特殊地位己被淡化。
因此說會計憑證數(shù)據(jù)庫是會計信息系統(tǒng)中的核心文件和核心數(shù)據(jù)庫，然而隨著信技術(shù)的發(fā)展，對會計信息要求的全面提高，以憑證信息形式的數(shù)據(jù)存儲將不可能完全應(yīng)多元化數(shù)據(jù)處理的要求，數(shù)據(jù)元素的處理模式將會替代憑證信息數(shù)據(jù)庫的存儲形式。
參 考 文 獻
[1]韓玲炳．試論IT環(huán)境對現(xiàn)行會計實務(wù)的影響[J]．經(jīng)濟研究參考．2002，83
[2]傅元略．在計算機網(wǎng)絡(luò)化環(huán)境下會計的困惑和思考[J]．財務(wù)與會計．2000，9
【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)企業(yè) 會計核算
“價格戰(zhàn)”、“整合潮”、“倒閉潮”在過去兩年的電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)中輪番上陣，掀起了一場“腥風血雨”，給電子商務(wù)的發(fā)展注入了一些不安定因素，電商企業(yè)的生存也變得艱難。但不可否認的是隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟、虛擬經(jīng)濟的崛起，電子商務(wù)仍是今后不可忽視且強大的經(jīng)濟力量。電子商務(wù)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，也使傳統(tǒng)會計環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，傳統(tǒng)的會計核算不能完全解決電子商務(wù)模式下出現(xiàn)的一些創(chuàng)新性銷售方式收入的確認和計量，顯現(xiàn)出一定的局限性。下面針對電子商務(wù)企業(yè)經(jīng)營過程中常面臨的若干業(yè)務(wù)，就其會計核算問題進行研究分析。
一、網(wǎng)絡(luò)團購業(yè)務(wù)的會計核算
網(wǎng)絡(luò)團購雖然在2010年才開始興起，但卻如雨后春筍般迅速發(fā)展起來，成為電子商務(wù)商家的必爭之地。其收入的確認和計量引起了廣泛的關(guān)注，目前討論最多的是該采用凈價法還是總價法，總價法是指團購網(wǎng)站收到消費者的付款后確認收入，支付給第三方商家的款項作為成本；而凈價法則是以收到的款項扣除應(yīng)支付給第三方商家后的凈額確認收入。
美國的Groupon團購網(wǎng)就是采取總價法的典型例子，其收入確認方式為：當訂購用戶的數(shù)量超過由公司與商家簽訂的協(xié)議中預(yù)先設(shè)定的門檻時，收入予以確認。收入主要由從團購收款的款項、抵減基于歷史經(jīng)驗的預(yù)估客戶退回，公司將代金券在其發(fā)行作為收入的抵減項。而我國的團購網(wǎng)站一般采取凈價法的形式，如糯米團將從用戶收到的款項與付給對應(yīng)第三方商家這兩部分的抵減后的凈額作為收入確認的金額。此收入必須滿足參與訂購用戶達到團購最低要求、已付款給公司、公司已就預(yù)定的折扣價格發(fā)放電子券給訂購用戶等三個條件。
不同的確認方式對企業(yè)總體的影響有較大區(qū)別，舉例如下：
A團購網(wǎng)站新推出團購業(yè)務(wù)：低價銷售國內(nèi)某知名銷售商B（一般納稅人）提供的護眼臺燈，團購價為119元，當訂購用戶超過100時該團購活動成立，成立后每銷售出一臺A網(wǎng)站須向B銷售商支付價款79元。最終有200個用戶訂購了該護眼臺燈，A團購網(wǎng)站的會計核算如下：
采取總價法核算：
借：銀行存款 23800
貸：主營業(yè)務(wù)收入 19754
應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4046
借：主營業(yè)務(wù)成本 15800
貸：應(yīng)付賬款 15800
借：應(yīng)付賬款 15800
貸：銀行存款 15800
總價法下該業(yè)務(wù)產(chǎn)生凈利潤=19754-15800=3954，需交增值稅4046元。
采用凈價法核算：
借：銀行存款 23800
貸：主營業(yè)務(wù)收入 8000
應(yīng)付賬款 15800
借：營業(yè)稅金及附加 400
貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交營業(yè)稅 400
借：應(yīng)付賬款 15800
貸：銀行存款 15800
凈價法下該業(yè)務(wù)產(chǎn)生凈利潤=8000-400=7600，需交營業(yè)稅400元。
比較：總價法下團購網(wǎng)站好比是銷售商，需要繳納增值稅，使用17%的增值稅稅率，所以稅負水平較高，該業(yè)務(wù)給企業(yè)帶來3954元凈利潤；而凈價法下團購企業(yè)屬于服務(wù)性企業(yè)，只需繳納營業(yè)稅400元，相比增值稅，營業(yè)稅稅率要低得多，承擔的稅負較輕，企業(yè)實現(xiàn)利潤7600元，比總價法下多盈利3646元。
二、返券促銷活動的會計核算
與在大型商場消費類似，電子商務(wù)企業(yè)也經(jīng)常會推出各類優(yōu)惠活動，滿多少返多少現(xiàn)金券就是其中常用的一種手段，待下次購物時，可以直接抵減款項。因為現(xiàn)行會計準則對這類促銷活動沒有詳細地說明，電子商務(wù)企業(yè)在進行處理時會有一定的選擇空間，可以選取不同的方法來進行核算。一種是把贈送的現(xiàn)金券或者購物券通過“預(yù)計負債”賬戶核算，另一種是現(xiàn)金券先不做處理，待消費者使用時再沖減收入。
A電商企業(yè)在五一期間開展節(jié)日促銷活動，消費者凡購買該企業(yè)家用烤箱一個500元即贈送100元抵金券，某消費者購買了一個烤箱取得100元的抵金券。
第一種核算方法，把100元的抵金券記入“預(yù)計負債”賬戶
借：銀行存款 500
貸：主營業(yè)務(wù)收入 415
應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85
借：銷售費用 100
貸：預(yù)計負債 100
假定該消費者第二次又購買了一套該餐具，會計處理為：
借：銀行存款 400
預(yù)計負債 100
貸：主營業(yè)務(wù)收入 415
應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85
第二種方法抵金券先不作處理，待消費者使用時直接減少該次營業(yè)收入
借：銀行存款 500
貸：主營業(yè)務(wù)收入 415
應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85
消費者第二次購買時：
借：銀行存款400
貸：主營業(yè)務(wù)收入 332
【關(guān)鍵詞】 礦業(yè)權(quán); 會計核算; 問題探析
在計劃經(jīng)濟時期,我國礦山企業(yè)無償獲得礦業(yè)權(quán),礦業(yè)權(quán)沒有價值,因而不進行會計核算。1986年3月、1996年8月,我國頒布和修訂《礦產(chǎn)資源法》,將無償開采礦產(chǎn)資源改為“有償開采”,規(guī)定“國家實行探礦權(quán)、采礦權(quán)有償取得的制度”。2006年4月28日,國家制定的《國土資源“十一五”規(guī)劃綱要》中提出,要“逐步解決探礦權(quán)、采礦權(quán)無償和有償取得“雙軌制”問題,并于2006年9月30日作出規(guī)定,以“煤炭資源有償使用”為試點,要求“國有企業(yè)過去無償取得的礦業(yè)權(quán),按照有償使用的原則,采取分期繳納、折股上繳等方式,一律繳納礦業(yè)權(quán)價款”。而2006年財政部頒布新的企業(yè)會計準則,僅對“石油天然氣”的核算作了規(guī)范,還未對包括煤炭資源在內(nèi)的其他礦產(chǎn)資源作出規(guī)定。近幾年來,企業(yè)購買礦產(chǎn)資源或交納存量礦產(chǎn)資源礦業(yè)權(quán)價款的業(yè)務(wù)大量發(fā)生,處理不盡相同:有的通過“長期待攤費用”科目核算,有的通過“無形資產(chǎn)”科目核算。為了規(guī)范礦業(yè)權(quán)的核算,筆者研究了國際會計準則的研究成果和規(guī)定,考察了西方礦業(yè)權(quán)核算的方法,對我國礦業(yè)權(quán)提出了設(shè)置“遞耗資產(chǎn)”科目核算的設(shè)想。
一、礦業(yè)權(quán)的內(nèi)容
礦業(yè)權(quán),簡稱礦權(quán),是指探采人依法在已經(jīng)登記的特定礦區(qū)或工作區(qū)勘探開采一定的礦產(chǎn)資源,取得礦產(chǎn)品,排除他人干涉的權(quán)利。也就是礦產(chǎn)資源所有人將其享有的使用、收益、處分的權(quán)能與自身分離而形成的權(quán)利。我國將礦業(yè)權(quán)分為探礦權(quán)和采礦權(quán)兩部分。
(一)探礦權(quán)
所謂探礦權(quán),是指在依法取得的勘查許可證規(guī)定的范圍內(nèi),勘查礦產(chǎn)資源并優(yōu)先取得作業(yè)區(qū)礦產(chǎn)資源采礦權(quán)的權(quán)利。取得勘查許可證的單位和個人稱為探礦權(quán)人。探礦權(quán)人取得探礦權(quán)有兩種方式:一是直接購買探礦權(quán);二是交納探礦權(quán)使用費取得探礦權(quán)。其會計核算應(yīng)包括以下兩大內(nèi)容:一是探礦權(quán)價款。國家將其出資勘查形成的探礦權(quán)出讓給探礦權(quán)人,探礦權(quán)人購買探礦權(quán)而付出的價款。二是探礦權(quán)使用費。國家將礦產(chǎn)資源探礦權(quán)出讓給探礦權(quán)人,探礦權(quán)人為取得探礦權(quán)而支付的使用費。
(二)采礦權(quán)
所謂采礦權(quán),是指在依法取得的采礦許可證規(guī)定的范圍內(nèi),開采礦產(chǎn)資源和獲得所開采的礦產(chǎn)品的權(quán)利。取得采礦許可證的單位或個人稱為采礦權(quán)人。采礦權(quán)人取得采礦權(quán)有兩種方式:一是采礦權(quán)人取得增量礦產(chǎn)資源必須直接購買采礦權(quán);二是采礦權(quán)人已占有的存量礦產(chǎn)資源必須交納采礦權(quán)使用費才能取得采礦權(quán)。其會計核算應(yīng)包括以下兩大內(nèi)容:一是采礦權(quán)價款。國家將其出資勘查形成的采礦權(quán)出讓給采礦權(quán)人,采礦權(quán)人購買采礦權(quán)而付出的價款。二是采礦權(quán)使用費。國家將礦產(chǎn)資源采礦權(quán)出讓給采礦權(quán)人,采礦權(quán)人為取得采礦權(quán)而支付的使用費。
二、西方礦業(yè)權(quán)核算方法簡介
西方通常將礦業(yè)權(quán)列入“遞耗資產(chǎn)”進行核算。他們定義的遞耗資產(chǎn)是指通過開掘、采伐、利用而逐漸耗竭,以致無法或難以恢復(fù)、更新或無法按原樣重置的自然資源,又稱消耗性資產(chǎn),如礦藏、油田、氣田、原始森林等。西方遞耗資產(chǎn)的核算方法如下:
(一)遞耗資產(chǎn)的成本
遞耗資產(chǎn)按實際支出的成本入賬,包括三部分:
1.取得成本:指為取得遞耗資產(chǎn)所有權(quán)而發(fā)生的支出,包括購買價格及產(chǎn)權(quán)登記的手續(xù)費等。
2.勘探成本:指在取得遞耗資產(chǎn)所有權(quán)后在勘探自然資源的過程中所發(fā)生的支出。勘探成本在會計上有三種處理方法:一是全部費用法,即將勘探成本全部作為當期費用處理;二是有效資本法,即將勘探成本中屬于成功項目的直接支出作為資本性支出轉(zhuǎn)入遞耗資產(chǎn);三是全部資本法,即勘探成功的和不成功全部支出都作為資本性支出轉(zhuǎn)為遞耗資產(chǎn)成本。西方企業(yè)通常用有效資本法,對勘探?jīng)]有成功結(jié)果的項目支出列作期間費用或損失處理。
3.開發(fā)成本:指增設(shè)附屬設(shè)施及開發(fā)自然資源所發(fā)生的支出。其中,開發(fā)自然資源發(fā)生的支出,如掘進或鉆探等支出,作為遞耗資產(chǎn)成本的一部分;而附屬設(shè)施支出,如道路、運輸系統(tǒng),鉆井、抽水裝置和其他有關(guān)設(shè)備等支出,不作為遞耗資產(chǎn)成本,而是單獨設(shè)賬,單獨計提折舊。
必須指出,遞耗資產(chǎn)的成本以取得所有權(quán)為標志區(qū)分,可分為購買成本和發(fā)展成本兩部分。還要說明的是,廣義的開發(fā)成本除了勘探成本、經(jīng)營開始前的狹義開發(fā)成本外,還包括經(jīng)營開始后的開發(fā)成本。對經(jīng)營開始后的開發(fā)成本也有三種處理辦法:一是在遞耗資產(chǎn)中開設(shè)遞延賬戶,平時按估計的新增開發(fā)成本的一定比率分配于產(chǎn)品成本,真正發(fā)生這些成本時,再借記為遞延支出;二是在這類成本發(fā)生時即作為資本性支出記入長期待攤費用;三是在這類成本發(fā)生時作當期銷售費用處理。
還必須指出,企業(yè)取得遞耗資產(chǎn)所有權(quán)后,又勘探發(fā)現(xiàn)了新的蘊藏量,產(chǎn)生了新發(fā)現(xiàn)價值,或發(fā)生自然增值(如林場邊砍伐邊造林補植),應(yīng)按估定價值調(diào)增遞耗資產(chǎn)價值。
(二)遞耗資產(chǎn)的折耗
1.折耗的概念。折耗是指遞耗資產(chǎn)隨著采掘、采伐工作的開展而逐漸轉(zhuǎn)移到所開采的產(chǎn)品成本中去的那部分價值。簡言之,折耗是遞耗資產(chǎn)成本的轉(zhuǎn)移價值。遞耗資產(chǎn)的折耗與機器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊不同,主要有四點區(qū)別:
(1)折耗只是在采掘、采伐等工作進行時才發(fā)生,而折舊不一定只是在固定資產(chǎn)使用時才發(fā)生。(2)折耗是自然資源實體上的直接耗減,而折舊是固定資產(chǎn)使用價值的減少,不是固定資產(chǎn)實體的耗減。(3)遞耗資產(chǎn)除森林類資產(chǎn)可以造林補植外,大多不能重置,而折舊性的固定資產(chǎn)則大多可以重置。(4)遞耗資產(chǎn)是在采掘或采伐中生產(chǎn)出來的生產(chǎn)物,直接成為企業(yè)可供銷售的商品,因而折耗費用是產(chǎn)品成本的直接組成部分,而折舊性的固定資產(chǎn)是勞動手段,它有助于產(chǎn)品的生產(chǎn),不直接構(gòu)成商品的一部分,因而折舊費用一般屬于產(chǎn)品成本的間接費用。
2.折耗的計算。折耗的計算可采用產(chǎn)量折耗率法和銷售折耗率法。
(1)產(chǎn)量折耗率法(亦稱成本折耗法),是指為編制財務(wù)報表而使用的按開采或采伐產(chǎn)量計算折耗的一種計算方法。其計算公式如下:
各期分攤折耗費用=該期實際產(chǎn)量×折耗率
例如:某公司購入一座煤礦,取得成本、勘探成本和開發(fā)成本共計20萬美元,該礦估計可開采75萬噸煤,估計煤炭采完后土地殘值1.25萬美元,則:
折耗率=(20-1.25)÷75=0.25(美元/噸)
如果該礦某年實際采煤5萬噸,則:
某年折耗費用50 000×0.25=12 500(美元)
(2)銷售折耗率法(亦稱百分比折耗法),是指出于報稅目的而采用的按開采產(chǎn)品銷售收入總額一定比例計算折耗的一種計算方法。美國稅法允許納稅人在計算應(yīng)稅收益時,從總收入中扣除按此法計算的折耗數(shù),其目的是從稅收方面鼓勵投資者積極勘探新的自然資源及開發(fā)現(xiàn)有自然資源產(chǎn)品。
美國1954年稅法和1969年稅收改革法案規(guī)定主要資源產(chǎn)品折耗率如表1所示。
采用按銷售收入總額計算的折耗總額,有可能超過遞耗資產(chǎn)成本。按照公認會計原則,折耗的計算應(yīng)以遞耗資產(chǎn)成本為基礎(chǔ)即按第一種成本折耗法計提折耗,這種百分比折耗法只能用作報稅而不能作為編制財務(wù)報表的依據(jù)。
3.折耗的核算
(1)計提折耗的賬務(wù)處理。計提折耗設(shè)置“折耗費用”和“累計折耗”科目,后者是“遞耗資產(chǎn)”的備抵賬戶,其貸方余額在資產(chǎn)負債表上作為遞耗資產(chǎn)項目的減項處理。
依前例,計提折耗的分錄如下:
借:折耗費用12 500
貸:累計折耗12 500
(2)折耗費用的分攤。由于計提折耗按實際開采產(chǎn)量計算,如果當年開采的產(chǎn)量全部出售,則折耗費用就全部轉(zhuǎn)作本期銷售(貨)成本處理;如果當年開采的產(chǎn)量沒有全部出售,則折耗費用要在本期銷售產(chǎn)品和期末結(jié)存產(chǎn)品之間分配。依前例,當年開采的50 000噸煤僅銷售出40 000噸,則:
銷售產(chǎn)品負擔折耗費=40 000×0.25=10 000(美元)
結(jié)存產(chǎn)品負擔折耗費=10 000×0.25=2 500(美元)
據(jù)此,企業(yè)作如下會計分錄:
借:銷貨成本 10 000
存 貨 2 500
貸:折耗費用12 500
(三)遞耗資產(chǎn)上的固定資產(chǎn)折舊
開采自然資源,一般在遞耗資產(chǎn)上都需要增設(shè)附屬設(shè)施,如增設(shè)房屋、機器、設(shè)備等,這類固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊,而不是計提折耗。計提這類固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)考慮以下兩種情況:
1.應(yīng)計折舊固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限比遞耗資產(chǎn)的估計開采年限長,則前者折舊的計算年限習慣上以后者為限。否則,自然資源耗竭后,折舊價值轉(zhuǎn)移就無承擔對象。在這種情況下,房屋、機器類固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)按下列公式計算:
2.應(yīng)計折舊固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限比遞耗資產(chǎn)的估計開采年限短,則前者折舊按其本身預(yù)計使用年限計算。
(四)遞耗資產(chǎn)增值的賬務(wù)處理
在遞耗資產(chǎn)按實際成本入賬后,企業(yè)有可能發(fā)現(xiàn)新的蘊藏量使遞耗資產(chǎn)增值,林場可以邊砍伐邊造林使遞耗資產(chǎn)自然增值。其會計賬務(wù)處理如下:
1.確認新發(fā)現(xiàn)價值或自然增值時:
借:遞耗資產(chǎn)(估定價值)
貸:未實現(xiàn)增值(估定價值)
各期計提折耗時,應(yīng)按原取得成本加上新增加價值計算。
2.在累計折耗額等于遞耗資產(chǎn)原有成本后,每年按當年實際產(chǎn)量計算的屬于遞耗資產(chǎn)增值部分的數(shù)額轉(zhuǎn)銷:
借:未實現(xiàn)增值
貸:留存收益(或收益)
當然,增值額的轉(zhuǎn)銷也可以單獨計算增值額折耗率(遞耗資產(chǎn)增值額與遞耗資產(chǎn)重新估定的全部價值的比例),每期開采數(shù)量乘以增值折耗率即為增值額轉(zhuǎn)銷額,再將增值額轉(zhuǎn)銷額按銷售數(shù)量和結(jié)存數(shù)量進行分攤結(jié)轉(zhuǎn)。
三、我國礦業(yè)權(quán)會計科目的設(shè)置
礦山企業(yè)為獲取礦業(yè)權(quán)而支付的價款和使用費,目前有許多企業(yè)采用兩種方法核算:一是通過“長期待攤費用”科目核算,設(shè)置“資源成本”二級科目,借方反映資源成本支出數(shù),貸方反映資源成本攤銷數(shù)。該科目應(yīng)按礦業(yè)權(quán)支出的內(nèi)容設(shè)置三級明細科目,包括“探礦權(quán)價款”、“探礦權(quán)使用費”、“采礦權(quán)價款”、“采礦權(quán)使用費”。二是通過“無形資產(chǎn)”科目核算,設(shè)置“礦業(yè)權(quán)”二級科目,借方反映礦業(yè)權(quán)支出數(shù),貸方反映礦業(yè)權(quán)攤銷數(shù)。該科目應(yīng)按礦業(yè)權(quán)支出的內(nèi)容設(shè)置三級明細科目,包括“探礦權(quán)價款”、“探礦權(quán)使用費”、“采礦權(quán)價款”、“采礦權(quán)使用費”。
筆者認為,我國礦業(yè)權(quán)的核算應(yīng)借用西方礦業(yè)權(quán)的核算方法。我國《企業(yè)會計準則》應(yīng)用指南規(guī)定:“企業(yè)在不違反會計準則中確認、計量和報告規(guī)定的前提下,可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目”。根據(jù)這一規(guī)定,借鑒國際慣例,筆者認為,應(yīng)增設(shè)“遞耗資產(chǎn)”一級科目核算礦業(yè)權(quán),設(shè)置“探礦權(quán)”、“采礦權(quán)”兩個二級科目分別核算“探礦權(quán)價款”、“探礦權(quán)使用費”、“采礦權(quán)價款”、“采礦權(quán)使用費”。同時,增設(shè)“累計折耗”一級會計科目作為“遞耗資產(chǎn)”的備抵科目。
四、礦業(yè)權(quán)的賬務(wù)處理設(shè)計
根據(jù)財政部、國土資源部和國家發(fā)展改革委《關(guān)于深化煤炭資源有償使用制度改革試點的實施方案》的規(guī)定,煤炭企業(yè)發(fā)生的礦業(yè)權(quán)支出應(yīng)分以下兩種情況進行處理:一是存量礦業(yè)權(quán)的賬務(wù)處理。即企業(yè)已經(jīng)無償占有國家出資探明的煤炭探礦權(quán)和無償取得采礦權(quán)的處理。對于無償占有屬于國家出資探明的煤炭探礦權(quán)和無償取得的采礦權(quán),企業(yè)應(yīng)依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定對剩余資源儲量評估作價后,繳納探礦權(quán)、采礦權(quán)價款和使用費。一次性繳納確有困難的,經(jīng)探礦權(quán)、采礦權(quán)登記管理機關(guān)批準,可在探礦權(quán)、采礦權(quán)有效期內(nèi)分期繳納。其中,探礦權(quán)價款和使用費最多可分2年繳納,采礦權(quán)價款和使用費最多可分10年繳納,分期繳納的企業(yè)應(yīng)承擔不低于同期銀行貸款利率水平的資金占用費。分期繳納仍有困難的國有煤炭企業(yè),經(jīng)財政部會同國土資源部批準,允許將應(yīng)繳納的探礦權(quán)、采礦權(quán)價款和使用費部分或全部以折股形式上繳,劃歸中央地質(zhì)勘查基金(周轉(zhuǎn)金)持有。
二是增量礦業(yè)權(quán)的賬務(wù)處理。即企業(yè)對一次性付款購買新的煤炭資源探礦權(quán)和采礦權(quán)的處理。
1.企業(yè)取得存量礦業(yè)權(quán),支付礦業(yè)權(quán)價款和使用費時:
借:遞耗資產(chǎn)――探礦權(quán)――探礦權(quán)價款
――探礦權(quán)使用費
――采礦權(quán)――采礦權(quán)價款
――采礦權(quán)使用費
貸:銀行存款
如果企業(yè)分期繳納,需承擔資金占用費,在交納資金占用費時:
借:財務(wù)費用
貸:銀行存款
如果分期繳納仍有困難的,經(jīng)批準折股,在確認股權(quán)時:
借:遞耗資產(chǎn)――探礦權(quán)――探礦權(quán)價款
――探礦權(quán)使用費
――采礦權(quán)――采礦權(quán)價款
――采礦權(quán)使用費
貸:股本(或?qū)嵤召Y本)
2.企業(yè)一次性付款購買的新設(shè)煤炭資源探礦權(quán)和采礦權(quán)時:
借:遞耗資產(chǎn)――探礦權(quán)――探礦權(quán)價款
――探礦權(quán)使用費
――采礦權(quán)――采礦權(quán)價款
――采礦權(quán)使用費
貸:銀行存款
3.企業(yè)分期攤銷礦業(yè)權(quán)價值時,根據(jù)《企業(yè)會計準則第27號――石油天然氣開采》油氣資產(chǎn)攤銷進入“生產(chǎn)成本”的規(guī)定:
借:生產(chǎn)成本――原選煤――資源成本
貸:累計折耗――探礦權(quán)
――采礦權(quán)
需要說明的是,企業(yè)礦業(yè)權(quán)核算不同于企業(yè)礦產(chǎn)資源補償費的核算。企業(yè)按規(guī)定提取礦產(chǎn)資源補償費時,借記“管理費用――礦產(chǎn)資源補償費”科目,貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費”科目。
4.資產(chǎn)負債表日,礦業(yè)權(quán)價值發(fā)生減值時:
借:資產(chǎn)減值損失
貸:遞耗資產(chǎn)減值準備
5.處置礦業(yè)權(quán)價值,應(yīng)按該項礦業(yè)權(quán)的賬面價值和已計提的累計折耗:
借:銀行存款或應(yīng)收賬款
累計折耗――探礦權(quán)
――采礦權(quán)
遞耗資產(chǎn)減值準備
貸:遞耗資產(chǎn)――探礦權(quán)
――采礦權(quán)
營業(yè)外收入――處置非流動資產(chǎn)利得
以上處置如出現(xiàn)損失,計入營業(yè)外支出――非流動資產(chǎn)處置損失。
【參考文獻】
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關(guān)鍵詞：新醫(yī)院會計制度 醫(yī)療藥品 收支核算 成本歸集
一、新醫(yī)療藥品收支核算實施背景
（一）原有醫(yī)療藥品收支核算及成本歸集
現(xiàn)行醫(yī)院會計制度實施之前，醫(yī)院會計制度通過“醫(yī)療收入”、“醫(yī)療支出”、“藥品收入”、“藥品進銷差價”、“藥品支出”等會計科目分別進行醫(yī)療和藥品收支核算，實行的是權(quán)責發(fā)生制。藥品購入時按照售價入庫出庫，將售價和進價之差計入“藥品進銷差價”科目。月末要將本月發(fā)生的管理費用，按一定比例分攤到“醫(yī)療支出”和“藥品支出”上面來，而不是直接結(jié)轉(zhuǎn)到“收支結(jié)余”科目。
國家投入醫(yī)院的財政補助資金以及醫(yī)院獲得的科研教學(xué)資金，用于購買固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)及庫存物資之后沒有后續(xù)的賬務(wù)處理來反映這些資金的使用狀況，其成本的歸集和核算按照一般資產(chǎn)來處理；醫(yī)療支出和藥品支出的一級明細核算科目沒有明確的界定，成本的歸集跟財務(wù)人員對現(xiàn)制度的理解有很大關(guān)系。
（二）原有醫(yī)療藥品收支及成本核算存在的問題
首先，醫(yī)療人員成本全部通過“醫(yī)療支出”科目進行核算，藥品核算方法僅僅是按照進價加一定加成比例的簡單模式計算收支，因此醫(yī)療人員在藥物治療過程中通過遴選藥品、開具醫(yī)囑所體現(xiàn)的知識價值沒有在醫(yī)療收支核算中得到反映，也就無法在這方面對醫(yī)務(wù)工作者進行績效考核，既不利于充分調(diào)動他們的勞動積極性，又是造成醫(yī)院藥品收支不配比、醫(yī)療支出過度放大的重要原因。同時對于醫(yī)療水平較高的醫(yī)院來講，簡單通過藥品加成的方式來支持醫(yī)院運營，也導(dǎo)致了醫(yī)院每年的處方流失率特別高，間接影響了醫(yī)院的經(jīng)濟收益。此外，藥品管理是大醫(yī)療行為的一部分，將醫(yī)療和藥品分兩個會計科目進行核算，不符合國際慣例，也沒有必要。
其次，是醫(yī)療藥品的收支核算不配比，以藥補醫(yī)現(xiàn)象突出。學(xué)者王振宇、馬飛等就指出，按照舊有醫(yī)院會計制度進行會計核算后的一個普遍現(xiàn)象是：藥品實行一定的加成率后收支產(chǎn)生盈余，但醫(yī)療收支虧損（個別醫(yī)院虧損嚴重）。在政府相關(guān)補償機制尚未健全的情況下，醫(yī)院以藥品結(jié)余彌補醫(yī)療虧損的情況普遍客觀存在，在一定程度上加劇多開藥、開貴藥的逐利行為和醫(yī)院運行機制的扭曲。
再次，是管理費用簡單的按醫(yī)療和藥品部門人員比例分攤進“醫(yī)療支出”和“藥品支出”的方法缺乏合理性。根據(jù)醫(yī)療部門和藥品部門人員的比例或其他相關(guān)指標比例情況，簡單地分攤到醫(yī)療支出和藥品支出中，對醫(yī)院行政及后勤管理部門的各項耗費缺乏有效的監(jiān)督手段。同時因為從各家醫(yī)院的會計報表上無法取得真實的不含管理費用的醫(yī)療支出和藥品支出信息，所以這種分配方法也不利于對醫(yī)療機構(gòu)之間的經(jīng)營狀況進行對比分析。任何一家單位都有管理費用，醫(yī)院也不例外，而且管理費用在醫(yī)院的整體費用中占據(jù)較大比重，公立大型醫(yī)院的管理費用更是居高不下，而管理費用的分攤卻不夠合理。原有醫(yī)院會計制度規(guī)定管理費用可按醫(yī)療、藥品部門人員比例進行分攤，采用這種分配方法后，醫(yī)院的公共費用完全攤?cè)脶t(yī)療、藥品成本中，人為地加大了醫(yī)療、藥品的成本費用，使醫(yī)療、藥品成本不實，隱瞞了醫(yī)療、藥品的真實結(jié)余。而且人為分攤管理費用的方式容易造成醫(yī)院收支結(jié)余不準，也容易造成不必要的誤解。
最后，就醫(yī)療支出和藥品支出的成本歸集而言，沒有明確的界定哪些項目屬于醫(yī)療和藥品成本的歸集范圍，導(dǎo)致不同醫(yī)院成本歸集口徑不統(tǒng)一，甚至同一醫(yī)院不同財務(wù)人員的成本歸集口徑、會計處理方法也不盡相同。會計制度對于成本的核算過于簡單，成本意識不強，對于各個科室的物資消耗、床日成本、診次成本等基本數(shù)據(jù)編報不詳，不能準確反映成本項目以及核算科室效益，也容易造成分配不公。
二、新制度下的醫(yī)療藥品及成本核算
針對舊有醫(yī)院會計制度下藥品管理及成本核算的種種弊端，新醫(yī)改明確提出，要改革藥品加成政策，逐步取消藥品加成，實行藥品零差價率銷售。針對這一醫(yī)改政策，新制度取消“藥品進銷差價”會計科目，為藥品零差價率后的會計核算鋪平了道路。
藥品進銷差價的取消，使得藥品核算和庫存物資的核算方式趨同，另外本身藥品就是醫(yī)院庫存物資的一部分，取消“藥品”總賬科目，將其納入“庫存物資”科目統(tǒng)一核算，簡化了會計處理，但并不影響藥品的有效管理。同時針對醫(yī)療人員在治療過程中通過甄選藥品、開具醫(yī)囑所體現(xiàn)的藥品知識價值沒有得到體現(xiàn)的情況，新醫(yī)改提出增設(shè)藥事服務(wù)費，納入基本醫(yī)療保險報銷范圍的方案，新制度在修訂中充分體現(xiàn)了這一理念，在醫(yī)療收入核算中增加明細核算科目“藥事服務(wù)費收入”。
為滿足醫(yī)院管理的需要，新醫(yī)院會計制度借鑒國際通行做法，明確了“大收大支”的概念，統(tǒng)一了醫(yī)藥收支核算和科教項目收支核算（之前的新制度征求意見稿，曾將科研項目收支和教學(xué)項目收支分列），更好地體現(xiàn)了會計的配比原則。合并醫(yī)療藥品收支科目，將“藥品收入”并入“醫(yī)療收入”中，將“醫(yī)療支出”和“藥品支出”合并為“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”。在新設(shè)的“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目中，詳細地列明了一級明細核算項目和會計處理方式，醫(yī)療和藥品收支業(yè)務(wù)本身就是大醫(yī)療的一部分，醫(yī)療人員和藥房人員需要在工作中密切配合，呈現(xiàn)出的是“你中有我、我中有你”的狀態(tài)，新制度的這一改革措施，有效地改善了醫(yī)療、藥品不配比的問題。同時，有利于統(tǒng)一會計核算口徑，減少因會計人員對現(xiàn)行會計制度理解不一致而造成的核算差異。
管理費用不再分攤，而是作為期間費用在期末直接結(jié)轉(zhuǎn)到“本期結(jié)余”，有助于督促醫(yī)院增收節(jié)支，減員增效，不斷提高醫(yī)院管理水平和經(jīng)濟效益，同時也避免了管理費用分攤標準不合理造成的醫(yī)藥收支結(jié)構(gòu)不合理的問題。
新制度首次設(shè)計了成本報表參考格式，要求醫(yī)院定期編報“醫(yī)院各科室直接成本表”、“醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本表”和“醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本構(gòu)成分析表”等報表，同時對醫(yī)院常用的成本核算術(shù)語進行了解釋，統(tǒng)一了核算口徑。此舉顯示了新制度對加強成本的歸集和核算工作的重視，有利于醫(yī)院控制成本，降低經(jīng)營風險，積極面對競爭，同時由于有了比較準確的成本報表數(shù)據(jù)，也有利于醫(yī)院開展薪酬制度改革，實行績效工資。
三、結(jié)束語
雖然新醫(yī)院會計制度已實施三年有余，但目前藥品零差價還沒有廣泛實施，藥品還是按零售價進行核算，大多數(shù)大型公立醫(yī)院所使用藥品的藥品名多達幾千種，庫存藥品金額高達數(shù)千余萬元，由于藥品進銷差價的存在，同時并不是所有的藥品的出庫都是按照零售價收費的，也存在藥品的破損、過期、損溢等情況，因此藥品的核算工作非常繁重，管理上稍有紕漏，就會出現(xiàn)賬實不符的現(xiàn)象，為此，許多醫(yī)院藥房一直配備專門的會計人員進行核算。新制度取消藥品進銷差價，可以大幅度降低藥房會計核算的工作量，減輕工作負擔，降低賬實不符的風險。雖然新制度取消了“藥品”總賬科目，但由于藥品管理要嚴格執(zhí)行“藥品管理法”的有關(guān)規(guī)定，因此醫(yī)院藥品的核算要在“庫存物資――藥品”中進行統(tǒng)一的核算。
醫(yī)療藥品收支核算集中在“醫(yī)療收入”和“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”兩個科目上面，相對規(guī)范了醫(yī)院的會計核算。
新制度沒有設(shè)置成本類會計科目，這種情況下醫(yī)院自制藥品的成本歸集就存在一定的難度，特別是在自制多種藥品和衛(wèi)生材料的情況下，間接費用的分配不好處理。建議增設(shè)成本類會計科目，在對醫(yī)院自制物資進行成本歸集后，再將完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)入到庫存物資中。
綜上所述，加強藥品采購、保管、領(lǐng)用等環(huán)節(jié)的管理以及財務(wù)會計的核算，保證藥品質(zhì)量，減少積壓和浪費，提高資金使用效率，建立和健全科學(xué)的管理制度和核算方法，以切實保障醫(yī)院成本歸集和核算、資產(chǎn)的安全完整、加速資金周轉(zhuǎn)、降低消耗，最終提高經(jīng)濟效益。
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