時(shí)間：2023-02-17 10:04:20
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇專項(xiàng)資金審計(jì)報(bào)告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
2005年9月某審計(jì)機(jī)關(guān)對B市市長此前3年半的經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)施審計(jì)（以下簡稱B市長審計(jì)），同步審計(jì)市本級2004年度財(cái)政決算。該項(xiàng)目查處各項(xiàng)問題違規(guī)問題占2004年度總收入百分比是：決算問題占33%、土地問題占37%涉及實(shí)物66萬余平方米，涉嫌截留貪污稅款、公款私存等問題520余萬元多人受到黨紀(jì)、政紀(jì)或刑事處罰。翻閱該項(xiàng)目檔案資料，有以下四點(diǎn)情況：一是兩項(xiàng)目合并歸檔，無審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。案卷僅有審計(jì)組經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告、財(cái)政決算審計(jì)報(bào)告、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告、B市市長經(jīng)濟(jì)責(zé)任和市本級2004年度財(cái)政決算審計(jì)決定書。二是審計(jì)組審計(jì)報(bào)告按照財(cái)政決算審計(jì)報(bào)告問題排列模式，歸納為隱瞞截留省級財(cái)政收入、擠占挪用專項(xiàng)資金（其中插入某縣財(cái)政將省撥專項(xiàng)資金用于平衡財(cái)政問題）、虛報(bào)項(xiàng)目騙取專項(xiàng)資金、應(yīng)納未納入預(yù)算管理、應(yīng)納未納入財(cái)政專戶管理（以土地出讓收益問題為主）、違規(guī)收費(fèi)、違規(guī)減免稅和開設(shè)稅收過渡戶、違規(guī)拖欠國土“兩費(fèi)”和出讓土地、公司虛假注冊資金，以及部門違規(guī)發(fā)票報(bào)銷套現(xiàn)、虛開發(fā)票報(bào)銷形成“小金庫”、土地款等收入公款私存等11個(gè)問題。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告則在此基礎(chǔ)上反映了與市長經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)問題。三是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)分為市長經(jīng)濟(jì)工作業(yè)績、民主測評情況、個(gè)人遵紀(jì)情況、應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題及責(zé)任劃分等4部分。主要引用B市GDP、規(guī)模工業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤、地方財(cái)政預(yù)算收入、全社會(huì)固定資產(chǎn)投資、城鎮(zhèn)居民人均可支配收入、農(nóng)民純收入等累計(jì)、年均增長量和速度等統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。對市長任期經(jīng)營城市、解決就業(yè)、確保社會(huì)穩(wěn)定、培植財(cái)源、改革財(cái)政管理制度，以及審計(jì)范圍沒有重大決策失誤和損失浪費(fèi)給予的肯定性評價(jià)。但事后B市發(fā)生社會(huì)穩(wěn)定等問題。四是審計(jì)基本情況部分介紹了市長任職起始時(shí)間、負(fù)責(zé)、分管工作范圍情況，和B市行政區(qū)劃、機(jī)構(gòu)設(shè)置、區(qū)域面積和人口、財(cái)力、財(cái)政供養(yǎng)人口等內(nèi)容。缺少任期及各年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)等背景情況。審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任如何做到審計(jì)程序合法、審計(jì)實(shí)體突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任特色方面有三點(diǎn)思考。
思考一：審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是重要的法定審計(jì)程序
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目與其他類型審計(jì)同步進(jìn)行的項(xiàng)目合并歸檔，案卷無審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的情況有一定代表性，并有“審計(jì)機(jī)關(guān)出具經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告不利于保密”的說法。此外經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目無審計(jì)決定書，即便制作審計(jì)決定書，也加上限制詞，如“關(guān)于某同志經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的財(cái)政（或財(cái)務(wù)）問題的審計(jì)決定書”。這些做法和說法不符合審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告的基本程序，影響了審計(jì)復(fù)核、報(bào)告處理和審計(jì)檔案等后續(xù)程序及工作質(zhì)量。
思考二：審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告要主題突出
審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告作為重要的審計(jì)實(shí)體，在規(guī)定要素、內(nèi)容齊備前提下，應(yīng)當(dāng)圍繞“個(gè)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任”突出主題。
一、突出“任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任”寫實(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告
資產(chǎn)評估與審計(jì)的協(xié)作和包容
國家審計(jì)應(yīng)更關(guān)注政府績效，而不僅僅是效益
財(cái)政專項(xiàng)資金具有四個(gè)特點(diǎn)：
1.財(cái)政性資金：
此資金屬財(cái)政預(yù)算安排或政府委托按規(guī)定征收的資金。
2.具有專門用途：
財(cái)政專項(xiàng)資金收支的一個(gè)顯著特征就是專款專用，無論投向哪個(gè)建設(shè)項(xiàng)目，或者個(gè)人補(bǔ)助都有其明確的用途和確定的受益對象。
3.政策性強(qiáng)：
其資金要求設(shè)立專賬管理，專戶儲(chǔ)存，單獨(dú)設(shè)賬核算，不同專項(xiàng)資金有不同的明確項(xiàng)目和資金管理規(guī)定或辦法。
4.具有廣泛性和時(shí)效性：
專項(xiàng)資金復(fù)蓋面廣，各級財(cái)政都設(shè)有專項(xiàng)資金，而且每年都有新的資金出臺(tái)，有的專項(xiàng)資金是為特定目的而設(shè)立的，具有較強(qiáng)的時(shí)效性。根據(jù)我縣日前涉及的專項(xiàng)資金有“三農(nóng)”、“教育”、“科技”、“衛(wèi)生”、“交通”、“社會(huì)保障”、“再就業(yè)培訓(xùn)”等幾十項(xiàng)。
近幾年我局不斷加強(qiáng)對這些專項(xiàng)資金的審計(jì)，據(jù)我所經(jīng)手審計(jì)的農(nóng)業(yè)、水利、再就業(yè)服務(wù)、交通等專項(xiàng)資金政府委托管理的部門均存在：擠占、挪用、滯留專項(xiàng)資金等現(xiàn)象；大多存在未按規(guī)定要求設(shè)立專賬，專戶儲(chǔ)存、單獨(dú)報(bào)賬核算現(xiàn)象；如縣農(nóng)業(yè)的“三農(nóng)資金”、“交通局的交通建設(shè)資金”、科技局的“科技三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”均是混在單位的日常經(jīng)費(fèi)中核算，已使各項(xiàng)專款收支結(jié)余無法反映。
從近幾年對農(nóng)業(yè)局及下屬單位的審計(jì)結(jié)果反映：農(nóng)業(yè)局每年日常經(jīng)費(fèi)均要超支50萬元以上，應(yīng)認(rèn)定為擠占專款。此次審計(jì)報(bào)告反映至2008年8月，經(jīng)費(fèi)累計(jì)超支190萬元之多，而專款結(jié)余達(dá)155.6萬元（有賬無款）；但又根據(jù)農(nóng)業(yè)局的實(shí)際財(cái)務(wù)情況，難以進(jìn)行處理，其現(xiàn)狀情況為：2007年有在冊人員68人，全年財(cái)政預(yù)算撥款253.5萬元。（局又無其他可用收入），而剛性支出達(dá)227.6萬元，剩下27.9萬元還要用于車輛、盤子、辦公等等達(dá)82.3萬元，超54.6萬元，怎么辦？只有擠占專款。又如：2004～2005年兩年經(jīng)費(fèi)不夠支出，于是打白條向沼氣辦借款50萬元用于周轉(zhuǎn)至今未歸還。再如：縣農(nóng)技推廣中心33人，僅靠財(cái)政預(yù)算內(nèi)經(jīng)費(fèi)（無其他可用收入）是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，除工資以外的日常開支均在各項(xiàng)目專款中開支。2007年達(dá)8.54萬元。還有：前幾年水利局撥登龍鄉(xiāng)政府人畜飲水專款5 000元，幾年后審計(jì)時(shí)仍滯留在財(cái)務(wù)所賬上。這些均說明我縣專項(xiàng)資金的問題不在少數(shù)。
黨的十七大報(bào)告在談到深化財(cái)政體制改革時(shí)指出：深化預(yù)算制度改革，強(qiáng)化預(yù)算管理和監(jiān)督，健全中央和地方財(cái)力與事權(quán)相匹配的體制，加快形成統(tǒng)一規(guī)范透明的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，提高一般性轉(zhuǎn)移支付規(guī)模和比例，加大公共服務(wù)領(lǐng)域投入。這對財(cái)政工作提出了新要求，也對財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作提出了新課題、新挑戰(zhàn)。審計(jì)部門一定要認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)十七大精神，結(jié)合實(shí)際，主動(dòng)適應(yīng)財(cái)政體制改革的要求，發(fā)揮審計(jì)職能，突出審計(jì)重點(diǎn)，擴(kuò)大審計(jì)成果，努力開創(chuàng)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作新局面。
一、在發(fā)揮審計(jì)職能中宣傳審計(jì)。發(fā)揮審計(jì)職能作用，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化，是財(cái)政審計(jì)所要達(dá)到的目的。幾年來，審計(jì)部門通過開展財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，揭示了財(cái)政預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，得到了市人大的高度重視和支持，市人大常委會(huì)經(jīng)常利用審計(jì)成果和審計(jì)力量開展預(yù)算審查監(jiān)督工作，交辦各項(xiàng)任務(wù)，支持審計(jì)部門依法履行職責(zé)，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。
一是重視《審計(jì)法》的宣傳工作。為加大新修訂的《審計(jì)法》宣傳力度，市人大常委會(huì)經(jīng)常深入審計(jì)部門，專題聽取審計(jì)部門就《審計(jì)法》修訂的意義、內(nèi)容、精神實(shí)質(zhì)和頒布施行以來全市宣傳、貫徹、執(zhí)行等方面情況匯報(bào)，對進(jìn)一步宣傳貫徹修訂后的《審計(jì)法》提出新思路，明確新要求。各級新聞媒體也大篇幅進(jìn)行報(bào)導(dǎo)，為宣傳審計(jì)工作起到了輿論導(dǎo)向作用。
二是建立預(yù)算執(zhí)行審計(jì)聯(lián)系協(xié)調(diào)機(jī)制。市人大財(cái)經(jīng)工委為加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的指導(dǎo)，與審計(jì)部門建立了聯(lián)系制度，就預(yù)算審計(jì)監(jiān)督重點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行安排部署。每年預(yù)算執(zhí)行審計(jì)前，市人大都要把人大預(yù)算監(jiān)督重點(diǎn)、人大代表意見、建議和群眾關(guān)心的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題反饋給審計(jì)部門，使其審計(jì)方案更為充實(shí)完善。
三是充分反映審計(jì)成果。每年的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)報(bào)告不僅是人大開展預(yù)算審查的重要依據(jù)，而且還是跟蹤監(jiān)督，督辦整改的重要依據(jù)。審計(jì)部門按照“維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序、規(guī)范財(cái)政管理、促進(jìn)財(cái)政體制改革、加強(qiáng)廉政建設(shè)和保障經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展”的要求，充分整理“大財(cái)政”審計(jì)成果，使審計(jì)監(jiān)督在較高層次上發(fā)揮作用。
二、在審計(jì)監(jiān)督中突出審計(jì)重點(diǎn)。隨著財(cái)政體制改革的深入和公共財(cái)政制度的建立，為適應(yīng)人大加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督的要求，審計(jì)部門每年都要根據(jù)黨委、政府的工作中心，確定預(yù)算執(zhí)行審計(jì)重點(diǎn)，確保黨的各項(xiàng)惠民政策落到實(shí)處。
一是加強(qiáng)市級預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，服務(wù)人大監(jiān)督。為加強(qiáng)對市級預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)監(jiān)督，提高審計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量和水平，近幾年來審計(jì)部門在進(jìn)行審前調(diào)查時(shí)，時(shí)時(shí)把握每個(gè)階段財(cái)政管理的重點(diǎn)，認(rèn)真編制審計(jì)方案。針對人大提出的“過去提交的審計(jì)報(bào)告反映問題多、不敢把問題點(diǎn)到單位，導(dǎo)致部分單位‘年年審計(jì)年年犯’，說過撂過，整改效果較差”等問題。從20__年起，審計(jì)部門一改過去的做法，按照實(shí)事求是，敢于說真話，講實(shí)情，報(bào)實(shí)賬的原則，要把問題點(diǎn)到單位的要求，真實(shí)全面的反映審計(jì)情況。同時(shí)，市人大為審計(jì)撐腰壯膽，市人大分管領(lǐng)導(dǎo)主動(dòng)與市政府主要領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通，達(dá)成共識(shí)，減少審計(jì)部門的外在壓力，創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境。如20__年審計(jì)工作報(bào)告中一針見血地點(diǎn)到“某單位違反規(guī)定，白條列支、超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍濫發(fā)錢物73.1萬元”、“某單位一年召開各類會(huì)議18次，會(huì)議費(fèi)支出18.2萬元，90%用于招待費(fèi)開支”、“住房公積金的使用效益不高”、某單位長期吃“空額”等問題。市人大在審議工作報(bào)告時(shí)，各位委員發(fā)言積極，評價(jià)很高，認(rèn)為這次審計(jì)報(bào)告是“歷史性的進(jìn)步”，會(huì)議形成的審議意見對各單位觸動(dòng)很大，不少單位主動(dòng)將整改情況報(bào)送人大常委會(huì)和審計(jì)部門。
二是加強(qiáng)專項(xiàng)資金審計(jì)，提高資金使用效益。近年來，支農(nóng)、科技三項(xiàng)費(fèi)、“雙億工程”、重點(diǎn)建設(shè)等專項(xiàng)資金使用情況一直是十堰市黨委政府及社會(huì)各屆關(guān)注的重點(diǎn)、熱點(diǎn)，同時(shí)也是市人大交辦的重點(diǎn)審計(jì)任務(wù)。為此，審計(jì)部門每年都要加強(qiáng)專項(xiàng)資金的審計(jì)力度，按照資金流向，跟蹤到項(xiàng)目和資金使用單位，監(jiān)督專項(xiàng)資金的綜合效益。20__年，審計(jì)部門根據(jù)市人大的要求，重點(diǎn)對城建、技術(shù)改造、科技三項(xiàng)費(fèi)等專項(xiàng)資金的安排、使用、管理及效益情況進(jìn)行審計(jì)。通過對主管部門及企業(yè)等25個(gè)用款單位的延伸審計(jì)，查實(shí)存在預(yù)算安排不科學(xué)，造成專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)不專等問題，如“城維費(fèi)”用于基本支出占預(yù)算的81.6%，用于城市建設(shè)投資、維護(hù)、購置支出僅占15.2%，其它支出占3.2%；科技三項(xiàng)費(fèi)、技改資金支出項(xiàng)目多，資金使用分散，存在撒“胡椒面”現(xiàn)象等諸類問題。提交的審計(jì)報(bào)告經(jīng)市人大常委會(huì)主任會(huì)議審議后轉(zhuǎn)市政府。市政府主要領(lǐng)導(dǎo)高度重視，迅速責(zé)成相關(guān)單位研究整改措施，并根據(jù)審計(jì)建議修改完善了《市級財(cái)政專項(xiàng)資金管理辦法》。
三是加強(qiáng)支出效益審計(jì)，創(chuàng)新審計(jì)方法。為提高財(cái)政資金管理水平和使用效益，加強(qiáng)對財(cái)政資金使用效益的監(jiān)督，審計(jì)部門以支出效益審計(jì)為切入點(diǎn)，運(yùn)用查閱、對比、分析評價(jià)等方法對財(cái)政支出效益進(jìn)行科學(xué)衡量和綜合評價(jià)，使其財(cái)政預(yù)算公正、公開、細(xì)化、透明，促進(jìn)完善公共財(cái)政體系。開展部門支出總量及行政運(yùn)行成本審計(jì)，選擇一部分單位，對其投入的人、財(cái)、物的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行審計(jì)評價(jià)。通過審計(jì)分析，查找財(cái)政資金使用管理方面的問題，為人大審查批準(zhǔn)部門預(yù)算提供依據(jù)。如20__年對招待費(fèi)項(xiàng)目審計(jì)查明某單位招待費(fèi)支出73.4萬元，僅煙酒副食支出就高達(dá)26.97萬元，存在損失浪費(fèi) 現(xiàn)象，審計(jì)綜合分析提出了壓縮某些單位預(yù)算項(xiàng)目支出的建議并得到落實(shí)。開展政府投資重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)效益審計(jì)，最大限度的節(jié)約政府資金，發(fā)揮政府投資的綜合效益。近幾來通過對40個(gè)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，查處違規(guī)資金3700萬元，為政府節(jié)約資金800萬余元。
四是加強(qiáng)部門預(yù)算監(jiān)督，維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序。審計(jì)部門每年對一級預(yù)算單位按30%的比例、二級預(yù)算單位按25%的比例進(jìn)行審計(jì)和延伸審計(jì)。針對有些單位存在超預(yù)算、無預(yù)算支出，擠占挪用項(xiàng)目資金，隱瞞收入、虛列支出、收支“兩條線”執(zhí)行不嚴(yán)等問題，審計(jì)部門從規(guī)范部門預(yù)算編制的角度提出一些有針對性的建議。同時(shí)，審計(jì)部門還積極參與市直部門預(yù)算初審工作。每年財(cái)政部門編制的部門預(yù)算草案在提請人代會(huì)審議前，審計(jì)部門就安排專業(yè)人員參與財(cái)經(jīng)工委的初審，對部門預(yù)算草案提出建議和意見，為逐步規(guī)范部門預(yù)算編制，提高部門預(yù)算初審質(zhì)量和水平發(fā)揮了積極作用。
三、在審計(jì)整改中實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。搞好預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，最終的目標(biāo)是通過審計(jì)查處違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為，促進(jìn)整改，切實(shí)提高單位內(nèi)部管理水平。審計(jì)整改是審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。近幾來，十堰市審計(jì)局高度重視審計(jì)整改工作，將審計(jì)整改列入預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。一是將跟蹤檢查審計(jì)整改情況列入正式審計(jì)計(jì)劃。要求縣市兩級審計(jì)機(jī)每年7月底前完成上年度預(yù)算執(zhí)行審計(jì)整改情況，形成審計(jì)整改工作匯報(bào)，向人大常委會(huì)報(bào)告。二是根據(jù)“同級審”反映的帶有全局性、共性問題的整改，從制度上、機(jī)制上提出建設(shè)性的意見，并以人大常委會(huì)《審議意見》方式正式提交市政府進(jìn)行落實(shí)。市政府根據(jù)審計(jì)建議先后出臺(tái)了《科技發(fā)展基金管理辦法》、《技術(shù)改造貸款項(xiàng)目貼息資金管理辦法》、《科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目管理辦法》、《十財(cái)政間隙資金使用管理辦法》、《科技三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理暫行辦法》、《關(guān)于加強(qiáng)財(cái)政周轉(zhuǎn)金回收管理的若干意見的通知》、《本級財(cái)政專項(xiàng)資金管理辦法》等30多項(xiàng)規(guī)章制度，推動(dòng)審計(jì)整改取得實(shí)效。三是以“上審下”為契機(jī)，增強(qiáng)政府進(jìn)行整改的自覺性。20__年省預(yù)算執(zhí)行審計(jì)報(bào)告反映了我市在國土資金和住房公積金的管理使用上存在違規(guī)問題，引起市委、市政府高度重視，市長、常務(wù)副市長召集相關(guān)部門負(fù)責(zé)人，就落實(shí)審計(jì)整改進(jìn)行安排部署，并明確提出要把加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算管理，作為一項(xiàng)制度建設(shè)重要內(nèi)容常抓不懈，通過深化改革，強(qiáng)化監(jiān)督，從源頭上堵塞產(chǎn)生問題的漏洞。
關(guān)鍵詞：重大工程建設(shè)；環(huán)保資金；審計(jì)工作
進(jìn)行環(huán)保專項(xiàng)資金的審計(jì)，就要將重大工程中的重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)預(yù)測、收支、籌劃等進(jìn)行有效的現(xiàn)場監(jiān)督，真正將資金的投用滲透到環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目中，而且在進(jìn)行施工過程中，施工企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行自我監(jiān)督和審核，不斷提升自我價(jià)值，才能取得較高的成效。
一、環(huán)保專項(xiàng)資金審計(jì)工作容易出現(xiàn)的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)
1.環(huán)保事業(yè)的經(jīng)濟(jì)目的偏差
在我國，一般來說，進(jìn)行環(huán)保項(xiàng)目的投資，就是以達(dá)到更好的經(jīng)濟(jì)成效為目的的行為。這種認(rèn)識(shí)是錯(cuò)誤的，進(jìn)行重大項(xiàng)目的投資，以及對其項(xiàng)目環(huán)保工程的投資，都是對社會(huì)大環(huán)境進(jìn)行有效的改善的，而我國由于經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，導(dǎo)致各個(gè)階層的人士都將經(jīng)濟(jì)利益放在首要位置來看，對經(jīng)濟(jì)行為中諸多漏洞不予理睬，就使得環(huán)保事業(yè)無法很好地前進(jìn)。
2.審計(jì)嚴(yán)密性的缺失
在進(jìn)性環(huán)保專項(xiàng)資金的審計(jì)過程中，對于其中的具體細(xì)節(jié)的關(guān)注度不高，沒有對其中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督。其中，內(nèi)部資金投資的力度與實(shí)際工作的適應(yīng)性沒有得到有效重視，導(dǎo)致投資人員的各項(xiàng)手段及途徑未被發(fā)現(xiàn)，在進(jìn)行施工作業(yè)中，經(jīng)濟(jì)投資人員的具體投資方式和資金利用細(xì)節(jié)是關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，對環(huán)保中的各項(xiàng)有效措施是有影響的，而審計(jì)人員往往只看重結(jié)果，沒有將中間重要環(huán)節(jié)進(jìn)行有力的檢查，就會(huì)導(dǎo)致其中一些違法亂紀(jì)的現(xiàn)象不會(huì)被發(fā)現(xiàn)。
3.對環(huán)保事業(yè)重視程度較差
審計(jì)人員本身對環(huán)保事業(yè)的不重視，就導(dǎo)致在進(jìn)行審計(jì)過程，和資金利用人員犯一樣的錯(cuò)誤，在專項(xiàng)資金的投資方向和投資細(xì)節(jié)處，未引起注意，這就不只是對單項(xiàng)細(xì)節(jié)的遺漏問題，而是自身的認(rèn)識(shí)不足。同時(shí)，在施工工程造成的環(huán)境污染等事項(xiàng)上也是不管不問，這樣，環(huán)保的實(shí)際目的并沒有達(dá)到預(yù)期效果，還造成了環(huán)境完整性的缺失，這是投資與審核人員雙方共同造成的結(jié)果。
二、環(huán)保專項(xiàng)資金的審計(jì)方法研究
1.審計(jì)準(zhǔn)備階段
進(jìn)行對環(huán)保專項(xiàng)資金的審計(jì)準(zhǔn)備，就必須將審計(jì)目標(biāo)確立好，將審計(jì)的重點(diǎn)放到環(huán)保真實(shí)工作上來，把握資金投放方向的重點(diǎn)性，將細(xì)節(jié)看清楚，做好計(jì)劃。
(1)對于資金的投資的方向認(rèn)識(shí)清楚，檢查是否是真正落實(shí)到實(shí)處。在進(jìn)行重大工程的施工過程中，往往會(huì)產(chǎn)生較多的廢水、廢氣、廢渣，為了更好地進(jìn)行環(huán)境的保護(hù)工作，必須開展相應(yīng)的環(huán)境保護(hù)工作，將投放資金的具體用途進(jìn)行規(guī)劃，分成若干項(xiàng)，將其中的經(jīng)濟(jì)投資力度不斷加強(qiáng)，將環(huán)境保護(hù)真正落實(shí)到各個(gè)單項(xiàng)的環(huán)保事項(xiàng)中去。所以，審計(jì)工作首先就是要看原有資金投放方向是否是朝著單個(gè)的環(huán)保事項(xiàng)去的，發(fā)現(xiàn)問題，必須進(jìn)行有效的“追查”，將資金的投放方向真正的追究清楚，將細(xì)節(jié)性的東西把握精準(zhǔn)。
(2)在審計(jì)準(zhǔn)備過程中，應(yīng)該將實(shí)際的工作進(jìn)行有效的安排，把握重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)規(guī)劃。這就要求審計(jì)人員將細(xì)節(jié)及其重點(diǎn)環(huán)保事項(xiàng)的現(xiàn)實(shí)影響研究清楚，看看效果與投資力度是否成正比，加強(qiáng)對各個(gè)環(huán)節(jié)的資金流動(dòng)、憑證、發(fā)票等進(jìn)行有效的檢查安排，逐一進(jìn)行排查。
(3)將工程中產(chǎn)生的環(huán)境影響與周邊環(huán)境建設(shè)的具體情況進(jìn)行觀察；對施工中的廢物管理進(jìn)行落實(shí)審核；對防污建設(shè)、排污設(shè)備的有效利用進(jìn)行檢查；對竣工工程導(dǎo)致周邊環(huán)境的影響進(jìn)行觀察；對審計(jì)人員的個(gè)人能力與素質(zhì)進(jìn)行提高等。
2.審計(jì)實(shí)施階段
進(jìn)行審計(jì)實(shí)施工作，既要對全部環(huán)境進(jìn)行審計(jì)，又要不斷突出重點(diǎn)，嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)備工作的具體要求進(jìn)行審計(jì)工作的實(shí)施，將細(xì)節(jié)與個(gè)別重點(diǎn)進(jìn)行掌控。
(1)將環(huán)保事項(xiàng)整體效果進(jìn)行有效的審核，將資金的投放力度與現(xiàn)場環(huán)境保護(hù)情況進(jìn)行有效的對比，提升對資金去向的敏感度，進(jìn)行有力的捕捉，將具體環(huán)節(jié)中的具體事項(xiàng)進(jìn)行研究，追根尋源，落實(shí)到個(gè)人。
(2)將重點(diǎn)環(huán)保施工的技術(shù)進(jìn)行審核，突出薄弱環(huán)節(jié)的重點(diǎn)部分，將環(huán)保力度與重點(diǎn)保護(hù)的工作相結(jié)合，將資金的投資使用到的憑證、票據(jù)進(jìn)行審核，把握工程重點(diǎn)注意事項(xiàng)，提升審計(jì)人員的資金正誤敏感度，發(fā)現(xiàn)有遺漏或錯(cuò)誤的部分，一定要將資金使用人員進(jìn)行嚴(yán)格的追究，真正掌控現(xiàn)實(shí)資金審核主動(dòng)權(quán)，將資金的方向與力度同時(shí)進(jìn)行把握，加強(qiáng)對違法亂紀(jì)現(xiàn)象的打擊力度。
(3)在進(jìn)行審計(jì)過程中，應(yīng)該將工程所造成的化學(xué)物質(zhì)、廢棄物品等對周邊環(huán)境影響進(jìn)行有效的監(jiān)督；對于環(huán)保技術(shù)的實(shí)施效果進(jìn)行現(xiàn)場演示，看是否合格；對環(huán)保中存在的問題進(jìn)行有效監(jiān)督，并提出意見和整改建議等。真正將施工現(xiàn)場的技術(shù)效果與資金的投放力度進(jìn)行細(xì)致的對比。
3.審計(jì)報(bào)告階段
進(jìn)行審計(jì)報(bào)告工作，必須進(jìn)行采樣的對比、數(shù)據(jù)的對比、結(jié)果分析等環(huán)節(jié)，將真正的分析結(jié)果進(jìn)行探究，將經(jīng)濟(jì)的利用與現(xiàn)實(shí)情況進(jìn)行有效比較。
(1)把施工工程周邊的實(shí)質(zhì)采樣進(jìn)行研究，采用高精準(zhǔn)的技術(shù)手段進(jìn)行對采樣的實(shí)際調(diào)查，把握對重點(diǎn)土質(zhì)、水質(zhì)等與良性的土質(zhì)、水質(zhì)等進(jìn)行有效對比，將實(shí)際對比結(jié)果進(jìn)行公開呈現(xiàn)，把握精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)與實(shí)際情況的差別。
(2)在進(jìn)行審計(jì)報(bào)告過程中，將審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對象、審計(jì)結(jié)果等，具體細(xì)節(jié)中的具體數(shù)據(jù)結(jié)果進(jìn)行有效的分析，將審計(jì)實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)的數(shù)據(jù)錯(cuò)誤事項(xiàng)與人員的違法亂紀(jì)現(xiàn)象進(jìn)行披露。把握資金的效用與審計(jì)結(jié)果之間的關(guān)系，強(qiáng)化審計(jì)的目標(biāo)與審計(jì)結(jié)果的數(shù)據(jù)沖突，將最先的修改辦法從結(jié)果中提煉出來，幫助施工工程方進(jìn)行環(huán)保工作時(shí)，能夠找到更好的解決措施和環(huán)保良好的技術(shù)。
(3)進(jìn)行審計(jì)報(bào)告工作，還應(yīng)將報(bào)告內(nèi)容、格式進(jìn)行有效的呈現(xiàn)，使其能夠簡明、突出重點(diǎn)，將數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)之間進(jìn)行有效的對比，把握審計(jì)內(nèi)容呈現(xiàn)時(shí)的具體形式的明確無誤性和實(shí)效性，還要將審計(jì)結(jié)果與審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行有效的結(jié)合，將重點(diǎn)進(jìn)行有效的突出，把環(huán)保的注意事項(xiàng)進(jìn)行有效拓展。
三、審計(jì)方法的重點(diǎn)探討
1.突出環(huán)境保護(hù)的重要性
在進(jìn)行環(huán)保專項(xiàng)資金的審計(jì)過程中，審計(jì)人員一定要將環(huán)境保護(hù)放在首要位置來看，還要將環(huán)保注意事項(xiàng)進(jìn)行有效的監(jiān)督與宣傳，將資金利用率與環(huán)境保護(hù)的效果進(jìn)行對比，在心理上把握對環(huán)保的重要認(rèn)識(shí)。
同時(shí)，審計(jì)人員一定要將態(tài)度擺正，提升自我價(jià)值，真正將資金目標(biāo)與環(huán)保目標(biāo)相結(jié)合，而不是對投放資金私自利用，進(jìn)行個(gè)人的消費(fèi)等事項(xiàng)不予理睬。對于法治建設(shè)進(jìn)行不斷的學(xué)習(xí)，將法治擺在首要位置，真正將環(huán)境建設(shè)與法律追究結(jié)合起來，對環(huán)境破壞與制約環(huán)境保護(hù)事業(yè)的組織或個(gè)人進(jìn)行嚴(yán)厲的法律制裁。
2.加強(qiáng)對防患未然的認(rèn)識(shí)
對于環(huán)境保護(hù)工作，應(yīng)該先要杜絕環(huán)境破壞現(xiàn)象的出現(xiàn)，將環(huán)境保護(hù)意識(shí)進(jìn)行宣傳，使組織或個(gè)人能夠有效的重視起來。并且在現(xiàn)場審計(jì)過程中，將環(huán)境破壞現(xiàn)象進(jìn)行嚴(yán)厲的打擊，使環(huán)境保護(hù)能夠深入人心，把握環(huán)境破壞的重點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行防治，將經(jīng)濟(jì)細(xì)節(jié)的各個(gè)突破點(diǎn)進(jìn)行有效的串連，將有可能采取環(huán)保建設(shè)的經(jīng)濟(jì)施用進(jìn)行有效的發(fā)揮，將環(huán)保資金進(jìn)行充分利用，防患于未然。
3.審計(jì)人員的技術(shù)與素質(zhì)的提升
審計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)自身的技術(shù)與素質(zhì)的提升，才能使審計(jì)工作與環(huán)境保護(hù)工作共同發(fā)展進(jìn)步。提升審計(jì)技術(shù)，就是要對環(huán)保事項(xiàng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督，不斷進(jìn)行對重點(diǎn)突出和數(shù)據(jù)的凸顯，將真實(shí)的結(jié)果進(jìn)行研究，才能得到真正的技術(shù)經(jīng)驗(yàn)；提高個(gè)人素質(zhì)，就是要求審計(jì)人員勇于破除壞的勢力，敢于承擔(dān)責(zé)任，真正將審計(jì)工作當(dāng)成是自己的事來做，為環(huán)境保護(hù)和審計(jì)實(shí)際工作做出貢獻(xiàn)。
四、總結(jié)
對重大工程中的環(huán)保專項(xiàng)資金實(shí)施審計(jì)工作，就要把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)，突出重點(diǎn)，積極發(fā)現(xiàn)中間環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)的不確定性，加大對違法亂紀(jì)現(xiàn)象的打擊力度，將環(huán)境保護(hù)的重要性進(jìn)行有效宣傳，為審計(jì)的真實(shí)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的監(jiān)督。
參考文獻(xiàn)：
[1]楊 俊：環(huán)境審計(jì)初探[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2009（9）.
[2]楊 俊：淺議環(huán)境審計(jì)[J].上海會(huì)計(jì)，2010（7）.
[3]鹿薛華 連艷玲:建設(shè)中國環(huán)境審計(jì)的初步構(gòu)想[J].林業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2011（7）.
[關(guān)鍵詞]邊防部隊(duì)；專項(xiàng)審計(jì)；審計(jì)監(jiān)督
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.10.293
當(dāng)前，邊防部隊(duì)正處在改革發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，面臨各種錯(cuò)綜復(fù)雜的矛盾。專項(xiàng)審計(jì)工作作為審計(jì)監(jiān)督的重要組成部分，切實(shí)發(fā)揮專項(xiàng)審計(jì)在促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，維護(hù)財(cái)經(jīng)管理秩序，提高經(jīng)費(fèi)使用效益等方面職能作用，邊防部隊(duì)各級黨委首長都給予了極大的關(guān)注和支持，這既為審計(jì)事業(yè)創(chuàng)造了良好的發(fā)展環(huán)境，又對專項(xiàng)審計(jì)工作提出了新的更高的要求。因此，要適應(yīng)邊防部隊(duì)發(fā)展的要求，就要用改革的精神重新審視和研究新時(shí)期的審計(jì)工作，用全新的思維方式去指導(dǎo)審計(jì)工作實(shí)踐，要不斷發(fā)展、勇于創(chuàng)新，充分發(fā)揮專項(xiàng)審計(jì)工作針對性、時(shí)效性和廣泛性強(qiáng)的特點(diǎn)，為邊防部隊(duì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展保駕護(hù)航，推動(dòng)邊防部隊(duì)審計(jì)工作創(chuàng)新發(fā)展。
1 邊防部隊(duì)專項(xiàng)審計(jì)的特點(diǎn)
公安邊防部隊(duì)專項(xiàng)審計(jì)是指公安邊防部隊(duì)審計(jì)部門經(jīng)單位黨委或主管首長批準(zhǔn)，按照特定的目的、范圍和時(shí)間，依法對某一審計(jì)對象某一環(huán)節(jié)問題或就某一問題對眾多審計(jì)對象進(jìn)行的審計(jì)。公安邊防部隊(duì)專項(xiàng)審計(jì)有利于相關(guān)部門了解專項(xiàng)資金、物資的全面情況和問題，有利于從宏觀角度提出意見和建議，有利于實(shí)事求是地處理帶有共性的問題。
（1）目標(biāo)明確，針對性強(qiáng)。專項(xiàng)審計(jì)不是對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行全面審計(jì)，而是根據(jù)掌握的線索和疑點(diǎn)，審計(jì)所要達(dá)到的目的，來確定審計(jì)的對象和范圍。邊防部隊(duì)經(jīng)費(fèi)、物資雖然數(shù)額較大、涉及面廣，但違紀(jì)違規(guī)多發(fā)生在某個(gè)方面、某個(gè)局部、某個(gè)環(huán)節(jié)或某個(gè)問題上。按照這個(gè)特性，通過對某個(gè)項(xiàng)目資金或物資的專項(xiàng)審計(jì)，就可以做到目標(biāo)明確、力量集中、查深查透。由于專項(xiàng)審計(jì)可以對多個(gè)單位共有的某一特定項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)，可以有效提高審計(jì)覆蓋面。
（2）重點(diǎn)突出，時(shí)效性強(qiáng)。邊防部隊(duì)審計(jì)工作面臨的現(xiàn)狀是工作新、任務(wù)重，對象多、人員少，作為審計(jì)依據(jù)的法律不夠健全，審計(jì)理論不夠完善。在這種情況下開展全面審計(jì)困難較多，也難以充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。而邊防部隊(duì)專項(xiàng)資金、物資的征集、管理、使用以及產(chǎn)生的效果如何，是部隊(duì)黨委首長和官兵都比較關(guān)注、關(guān)心的問題，對此進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)具有針對性，且在特定的時(shí)間、特定的范圍內(nèi)進(jìn)行審計(jì)，使用的人力較少而成果顯著，易于引起領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，審計(jì)意見和處理結(jié)果對規(guī)范經(jīng)濟(jì)管理也更加及時(shí)、有效。
（3）選項(xiàng)靈活，廣泛性強(qiáng)。公安邊防部隊(duì)具有公安和部隊(duì)雙重性質(zhì)，涉及的行業(yè)多，經(jīng)費(fèi)來源渠道多，新情況、新問題也多。按照部隊(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員配制，很難做到審計(jì)的全面覆蓋，必須采用一些行之有效的辦法來彌補(bǔ)人力的不足。專項(xiàng)審計(jì)可以根據(jù)各方面的信息和上級審計(jì)機(jī)關(guān)或本級單位的要求，結(jié)合實(shí)際，可以從眾多的項(xiàng)目中選擇典型的或帶有普遍意義的事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)，這樣既能節(jié)省時(shí)間，又可以查處帶有普遍性、傾向性問題，提高審計(jì)的內(nèi)容廣泛性，同時(shí)又能達(dá)到各方面的要求，產(chǎn)生較大的影響。
2 邊防部隊(duì)專項(xiàng)審計(jì)的重點(diǎn)
（1）各種專項(xiàng)資金、專項(xiàng)物資是否專項(xiàng)專用，有無擠占、截留、挪用、虛列支出、轉(zhuǎn)移及浪費(fèi)損失現(xiàn)象。使用是否合法、合規(guī)，有無超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍使用和浪費(fèi)、損失、揮霍國有資產(chǎn)現(xiàn)象，有無侵占、損害國家利益和虛報(bào)冒領(lǐng)等問題。
（2）各種專項(xiàng)資金、物資的籌集、管理、使用是否符合邊防部隊(duì)有關(guān)規(guī)定。有無亂收費(fèi)、亂罰款、亂集資現(xiàn)象，有無收入不入賬和私設(shè)“小金庫”現(xiàn)象。內(nèi)部控制制度是否健全有效。
（3）各種會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整。國家政策、公安現(xiàn)役部隊(duì)各種規(guī)章、制度是否得到很好的貫徹落實(shí)。各種專項(xiàng)資金、物資的使用效果、效率如何。
3 邊防部隊(duì)專項(xiàng)審計(jì)工作程序
（1）專項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)備。一是制訂專項(xiàng)審計(jì)工作計(jì)劃。對年初可確定的專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目可在年度工作計(jì)劃中確定，報(bào)單位黨委或主管首長批準(zhǔn)后，按計(jì)劃進(jìn)行審計(jì)；臨時(shí)確定的專項(xiàng)審計(jì)，經(jīng)單位黨委或主管首長批準(zhǔn)后，按要求進(jìn)行審計(jì)。二是擬定審計(jì)工作方案。方案的內(nèi)容包括審計(jì)對象、審計(jì)方式、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)目的、審計(jì)內(nèi)容、重點(diǎn)和范圍、計(jì)劃工作時(shí)間、審計(jì)組織。三是發(fā)出專項(xiàng)審計(jì)通知書。內(nèi)容包括被審計(jì)單位名稱、審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)類型、審計(jì)的依據(jù)、審計(jì)范圍、內(nèi)容和時(shí)間、審計(jì)組組成的成員名單、被審計(jì)單位提供相關(guān)資料和工作條件，配合審計(jì)工作的相關(guān)要求、抄送有關(guān)單位或被審計(jì)對象。
（2）專項(xiàng)審計(jì)實(shí)施。一是圍繞專項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容了解被審計(jì)單位的基本情況和內(nèi)部控制制度的建立及執(zhí)行情況。二是進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢查，采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法收集、鑒定有關(guān)審計(jì)證據(jù)。在具體實(shí)施審計(jì)時(shí)，一般按照“檢查―取證―分析―評價(jià)”的過程進(jìn)行。為了核查、確認(rèn)某些材料，可根據(jù)需要視具體情況循環(huán)進(jìn)行這一過程。雖然進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)有明確的時(shí)間、內(nèi)容和范圍的限制，但不能把這個(gè)范圍孤立起來，應(yīng)該用連續(xù)的、全面的觀點(diǎn)，對不同時(shí)期的內(nèi)容進(jìn)行比較分析。三是編制審計(jì)工作底稿。專項(xiàng)審計(jì)工作底稿，在內(nèi)容上要做到資料翔實(shí)、重點(diǎn)突出、繁簡得當(dāng)、結(jié)論明確；在形式上應(yīng)做到要素齊全、格式規(guī)范、標(biāo)志一致、記錄清晰。四是匯總、分析、評價(jià)并形成初步審計(jì)意見和建議。
（3）專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)人員對被審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施必要的審計(jì)程序后，就審計(jì)情況和審計(jì)結(jié)果向黨委、首長或?qū)徲?jì)部門提出的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。具體是指：分析、整理專項(xiàng)審計(jì)工作底稿；起草專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告；征求被審計(jì)單位、相關(guān)部門及人員的意見，修改報(bào)告；審定、報(bào)送專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告；下發(fā)審計(jì)意見書等。
（4）專項(xiàng)審計(jì)總結(jié)及歸檔。對專項(xiàng)審計(jì)工作開展情況進(jìn)行全面總結(jié)；對專項(xiàng)審計(jì)資料進(jìn)行歸檔，建立審計(jì)檔案。
（5）后續(xù)審計(jì)。專項(xiàng)審計(jì)意見書或?qū)徲?jì)決定送到被審計(jì)單位一定時(shí)間后（一般為3個(gè)月），要組織對被審計(jì)單位進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，查被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)決定情況；審查被審計(jì)單位整改落實(shí)審計(jì)意見和建議情況，并將執(zhí)行情況和檢查情況書面報(bào)告黨委和首長。
4 邊防部隊(duì)專項(xiàng)審計(jì)應(yīng)注意的問題
（1）確定適當(dāng)?shù)膶ｍ?xiàng)審計(jì)項(xiàng)目和范圍。對一些重大、復(fù)雜或基本情況不清楚的問題可先進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，再根據(jù)具體情況確定專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目。專項(xiàng)審計(jì)范圍的確定是否得當(dāng)，會(huì)直接影響審計(jì)的效果，范圍過寬會(huì)影響專項(xiàng)審計(jì)的時(shí)效性和針對性，范圍過窄又會(huì)影響專項(xiàng)審計(jì)的廣泛性、代表性。只有項(xiàng)目得當(dāng)、范圍合適，才能突出審計(jì)的重點(diǎn)和效果，也才能達(dá)到針對性和時(shí)效性強(qiáng)的要求。因此，在確定審計(jì)范圍時(shí)一定要認(rèn)真調(diào)查研究，確定好審計(jì)的對象范圍、時(shí)間范圍和內(nèi)容范圍。如果是對某一單位進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，就應(yīng)該選擇問題比較突出的單位作為審計(jì)對象。如果就某一問題對眾多審計(jì)對象進(jìn)行審計(jì)，就應(yīng)該選擇有代表性的單位作為審計(jì)對象。對選擇單位有關(guān)的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其賬簿、報(bào)表資料進(jìn)行審計(jì)，也要確定具體的范圍。
（2）做好組織實(shí)施工作。專項(xiàng)審計(jì)一般是在較大范圍對某項(xiàng)資金或項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)，其組織、協(xié)調(diào)工作量較大，這就要求各級審計(jì)部門特別是具體負(fù)責(zé)的審計(jì)部門應(yīng)認(rèn)真準(zhǔn)備、周密安排，根據(jù)專項(xiàng)審計(jì)的具體情況進(jìn)行組織。分組進(jìn)行審計(jì)的，要組織好各審計(jì)小組之間的情況通報(bào)，認(rèn)真研究處理意見，做到認(rèn)識(shí)協(xié)調(diào)一致。
一、建立幫扶資金內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制
近年來縣政府對工會(huì)職工服務(wù)中心按上級撥款1：1的比例落實(shí)配套資金，并納入縣財(cái)政預(yù)算。為適應(yīng)財(cái)政資金管理使用的相關(guān)要求，海安縣總工會(huì)嚴(yán)格按照規(guī)定的預(yù)決算制度，將幫扶資金納入本級預(yù)決算進(jìn)行統(tǒng)一管理。為規(guī)范幫扶資金的分配使用，縣總工會(huì)還建立了定期報(bào)告制度，每個(gè)年度的幫扶資金決算都要上報(bào)市總工會(huì)和縣財(cái)政局。縣總工會(huì)還定期對各基層幫扶中心、幫扶站開展幫扶資金管理使用情況的互查，保證了幫扶資金的安全規(guī)范使用。同時(shí)縣總工會(huì)嚴(yán)格遵循依檔幫扶、因困施助的原則，確定幫扶資金救助對象，在幫扶專項(xiàng)資金和物資發(fā)放的經(jīng)辦手續(xù)中，嚴(yán)格履行''''兩審制''''的審批程序，并輸入電腦進(jìn)行信息化管理。在會(huì)計(jì)核算上縣總工會(huì)嚴(yán)格區(qū)分正常工作經(jīng)費(fèi)與幫扶救助資金的界限，做到專款專用。為了便于接受外部審計(jì)和上級主管部門不同的管理要求，縣總工會(huì)在會(huì)計(jì)核算上分別設(shè)置了中央財(cái)政資金、省財(cái)政幫扶資金、省總工會(huì)幫扶資金等10多個(gè)專項(xiàng)資金二級會(huì)計(jì)科目，從源頭上加強(qiáng)管理，把好幫扶資金入口關(guān)。在發(fā)放幫扶救助資金工作中，凡涉及到困難職工生活救助、醫(yī)療救助、子女入學(xué)救助及在讀大學(xué)就讀救助等事項(xiàng)，嚴(yán)格按照實(shí)名制的規(guī)定，堅(jiān)持救助者本人申請、基層工會(huì)核實(shí)、公示的原則。發(fā)放救助金時(shí)，需核查領(lǐng)取人的身份證號(hào)碼、聯(lián)系電話號(hào)碼，本人簽字，方能領(lǐng)取；若家屬或他人代領(lǐng)，需提供救助者委托書或社區(qū)（單位）證明、代領(lǐng)人身份證明等，從而使幫扶救助資金準(zhǔn)確無誤地用在困難職工身上。
二、建立幫扶資金監(jiān)督保障機(jī)制
海安縣職工服務(wù)中心經(jīng)歷了從建立制度、嚴(yán)格管理、自我監(jiān)督，到主動(dòng)接受社會(huì)各界監(jiān)督的規(guī)范化建設(shè)過程。縣總工會(huì)黨組堅(jiān)持定期召開專題會(huì)議聽取幫扶工作匯報(bào)，縣總工會(huì)財(cái)務(wù)部、經(jīng)審辦、保障部定期召開聯(lián)席會(huì)議溝通幫扶資金的管理使用情況。縣總工會(huì)成立了由經(jīng)審主任、會(huì)計(jì)和有關(guān)單位專業(yè)人員組成的審計(jì)監(jiān)督小組，定期對幫扶資金使用情況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。一審幫扶資金和幫扶物資發(fā)放手續(xù)是否健全，即領(lǐng)取幫扶資金和物資明細(xì)表上是否有社區(qū)領(lǐng)導(dǎo)、經(jīng)手人、領(lǐng)取人三方簽字。二審幫扶對象是否符合救助標(biāo)準(zhǔn)，抽查受助者姓名、身份證號(hào)碼、聯(lián)系方式等是否符合要求。三審保管賬目和庫存物資是否相符。審計(jì)監(jiān)督小組每次審計(jì)后，都要下發(fā)審計(jì)報(bào)告書，提出整改意見，并對整改落實(shí)情況進(jìn)行再檢查。在此基礎(chǔ)上，海安縣總工會(huì)還邀請社會(huì)審計(jì)部門對幫扶專項(xiàng)資金的管理使用情況進(jìn)行審計(jì)，向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果，主動(dòng)接受社會(huì)監(jiān)督。為了確保幫扶專項(xiàng)資金的陽光運(yùn)作，海安縣總工會(huì)還定期向捐贈(zèng)單位通報(bào)工會(huì)幫扶資金使用情況。從2013年起，海安縣總工會(huì)與海安慈善會(huì)開展了聯(lián)誼活動(dòng)，及時(shí)向他們通報(bào)工會(huì)幫扶專項(xiàng)資金的使用情況，收到了很好的社會(huì)效果。各基層區(qū)工會(huì)也反映，參加聯(lián)誼活動(dòng)的企業(yè)家和愛心人士更加熱情地支持工會(huì)幫扶工作，不但捐款捐物，還與困難職工結(jié)對子，為困難職工送崗位，開展免費(fèi)就醫(yī)和體檢等，有效擴(kuò)充了工會(huì)幫扶工作的實(shí)力。
作者:彭薇薇單位:江蘇省海安縣總工會(huì)
探尋審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的根源
審計(jì)報(bào)告涉及中央財(cái)政管理及決算草案審計(jì)、中央部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、國家重大政策措施落實(shí)跟蹤審計(jì)、扶貧資金審計(jì)、重點(diǎn)專項(xiàng)資金審計(jì)、金融審計(jì)、中央企業(yè)審計(jì)等7個(gè)領(lǐng)域，列舉了審計(jì)發(fā)現(xiàn)的0余項(xiàng)問題。其中，有關(guān)預(yù)算分配和管理、轉(zhuǎn)移支付管理、財(cái)政資金統(tǒng)籌和監(jiān)管、“放管服”改革、涉企收費(fèi)、地方政府債務(wù)增長、利用部門影響力或行業(yè)資源違規(guī)收費(fèi)、地方政府追求短期效應(yīng)傾向等方面存在的問題，追尋其背后的原因，最終均會(huì)被直接或間接地帶到財(cái)政體制改革層面。
第一，預(yù)算分配和管理是以權(quán)責(zé)劃分為基礎(chǔ)的。只有在明確政府職能范圍、劃分政府間事權(quán)和支出責(zé)任的基礎(chǔ)上，才能夠編制部門預(yù)算和各級政府預(yù)算，才能為滿足政府行使職能和事權(quán)的需要匹配相應(yīng)的財(cái)權(quán)財(cái)力。在審計(jì)報(bào)告的問題中，財(cái)政專項(xiàng)資金直接投向競爭領(lǐng)域問題的根本原因是政府職能轉(zhuǎn)換不到位，介入了市場機(jī)制能夠自主調(diào)節(jié)的領(lǐng)域；預(yù)算歸屬不明確、預(yù)算執(zhí)行率不足、部門預(yù)算的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余較大、基建項(xiàng)目推進(jìn)緩慢、投資閑置等問題，很大程度是政府部門之間分工和各級政府之間事權(quán)和支出責(zé)任劃分欠合理、欠清晰導(dǎo)致，因?yàn)闄?quán)責(zé)不對等的預(yù)算必然難以執(zhí)行到位；在地方的基建投資執(zhí)行中被調(diào)整為中央本級支出的問題，則直接反映了中央和地方政府間事權(quán)和支出責(zé)任劃分不穩(wěn)定，被隨意調(diào)整，其背后實(shí)際上是劃分的不合理、不規(guī)范。
第二，轉(zhuǎn)移支付的性質(zhì)決定于權(quán)責(zé)對等。轉(zhuǎn)移支付的產(chǎn)生，起因是地方政府履行本級事權(quán)的財(cái)力不足，或者是中央政府對委托給地方政府代行的事權(quán)、共同事權(quán)出資。補(bǔ)充地方財(cái)力不足的轉(zhuǎn)移支付為一般性轉(zhuǎn)移支付，對委托事權(quán)、共同事權(quán)的出資為專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付。審計(jì)發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)移支付管理還不完全適應(yīng)改革要求，大多可以從權(quán)責(zé)對等的角度找到原因。其中，一般性轉(zhuǎn)移支付指定用途、與專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付界限不明晰的原因是對事權(quán)歸屬于中央還是地方?jīng)]有清晰界定，一般性轉(zhuǎn)移支付背后的支出責(zé)任與中央委托事權(quán)和或中央地方共同事權(quán)發(fā)生錯(cuò)配。專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付退出機(jī)制不健全的原因是中央對委托事權(quán)與共同事權(quán)的支出責(zé)任已經(jīng)履行完畢但仍然出資，責(zé)超出了權(quán)的范圍。專項(xiàng)資金安排交叉重疊的原因是中央政府部門間的支出責(zé)任界限模糊，對同一事權(quán)從不同渠道出Y。而專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付未細(xì)化到地區(qū)的原因除了執(zhí)行不到位外，也可能是無法細(xì)化，即中央與地方的事權(quán)沒有劃分清楚，共同事權(quán)的支出責(zé)任沒有達(dá)成共識(shí)，地方無法配套。
第三，地方行使事權(quán)的財(cái)力不足導(dǎo)致地方政府債務(wù)增長較快甚至違規(guī)舉債。在中央地方事權(quán)和支出責(zé)任劃分的基礎(chǔ)上，地方為了履行支出責(zé)任需要足夠的財(cái)力，一方面依靠自身籌集，另一方面依靠轉(zhuǎn)移支付。由于目前專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付大部分需要配套，一般性轉(zhuǎn)移支付也有很大部分被指定用途，加之地方主體稅種缺位，“放管服”改革和涉企收費(fèi)治理對收費(fèi)渠道收緊，為了滿足自身的發(fā)展需求，地方政府只能依靠發(fā)債。但是，基于對風(fēng)險(xiǎn)的管控，我國地方政府發(fā)債受到限額管理，公開發(fā)行債券籌集的收入與對財(cái)力的需求不匹配，缺口部分極有可能通過違規(guī)舉債彌補(bǔ)。由此可見，審計(jì)報(bào)告的地方政府債務(wù)問題的根源，仍然可歸為權(quán)責(zé)不對等，只是已經(jīng)超越了支出端，擴(kuò)大至收入端，即財(cái)權(quán)財(cái)力與事權(quán)和支出責(zé)任的不對等。
第四，地方政府追求短期效應(yīng)傾向直接決定于體制因素。一般來說，地方政府立足于眼前而不是長遠(yuǎn)的行為往往出現(xiàn)在體制改革階段。從1994年分稅制開始，我國財(cái)政體制改革依次經(jīng)歷了以“事權(quán)與財(cái)權(quán)相結(jié)合” “財(cái)權(quán)與事權(quán)相匹配” “財(cái)力與事權(quán)相匹配”“事權(quán)與支出責(zé)任相適應(yīng)”為原則的階段。隨著2016年《國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)中央與地方財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革的指導(dǎo)意見》（國發(fā)〔2016〕49號(hào)）的出臺(tái)，新階段的改革思路逐漸明朗。但是在改革進(jìn)程中，中央與地方財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任不適應(yīng)的情況仍然較多，地方政府基于未來的預(yù)期調(diào)整自己的行為，從而抓住新舊體制轉(zhuǎn)換的空擋，力求實(shí)現(xiàn)短期目標(biāo)。審計(jì)報(bào)告中列舉的種種地方追求短期效應(yīng)傾向，就是地方政府預(yù)期自身的事權(quán)和支出責(zé)任即將被科學(xué)劃分并被固定下來，在此之前盡量多地爭取、占有和使用中央資金，盡可能少地履行事權(quán)和支出責(zé)任。
第五，政府與市場關(guān)系處理不當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)是權(quán)責(zé)不對等。審計(jì)報(bào)告顯示的其他問題，包括“放管服”改革具體措施的不完全落地、涉企收費(fèi)機(jī)制不健全、利用部門影響力或行業(yè)資源違規(guī)收費(fèi)等問題，表現(xiàn)為政府與市場關(guān)系未理順，其實(shí)質(zhì)仍是權(quán)責(zé)不對等。一些本應(yīng)屬于市場的職責(zé)在市場發(fā)育不完善的前提下需要政府干預(yù)，成為政府事權(quán)，隨著市場機(jī)制的健全，政府應(yīng)逐漸退出，政府的身份也應(yīng)從管理者轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)者。但是出于利益的驅(qū)使，政府傾向于“抓權(quán)推責(zé)”，又要做事又不愿出錢，在與市場權(quán)責(zé)未劃分清楚時(shí)，會(huì)把支出責(zé)任轉(zhuǎn)移到市場主體的身上。沿著上述問題的線索可以發(fā)現(xiàn)，中央與地方財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革還沒有實(shí)現(xiàn)既定的權(quán)責(zé)對等目標(biāo)。一是中央事權(quán)讓地方代為履行并且讓地方承擔(dān)支出責(zé)任。二是中央事權(quán)雖然由中央部門及其垂直機(jī)構(gòu)在地方履行，但因管理不到位，將支出責(zé)任轉(zhuǎn)移給地方政府或伸手向企業(yè)收費(fèi)。三是中央地方事權(quán)劃分不清晰導(dǎo)致的支出責(zé)任主體模糊，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)政資金分配和使用混亂，影響效率。四是現(xiàn)行體制下，地方政府總的財(cái)政能力與總的事權(quán)和支出責(zé)任不對等，造成地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加速累積。
厘清權(quán)與責(zé)，審計(jì)助推財(cái)政體制改革
事實(shí)上，財(cái)政體制改革要實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)對等的目標(biāo)，需要厘清一個(gè)簡單的邏輯――辦誰的事，花誰的錢。實(shí)踐中可以大致分成幾種情況：
一是辦別人的事花自己的錢。這種情況節(jié)約但是低效，為了省錢可能會(huì)偷工減料，最后事情辦不好。二是辦自己的事花別人的錢。這種情況既浪費(fèi)又低效，還會(huì)被出資方附加條件，包括配套資金等，最終實(shí)現(xiàn)了出資方的目標(biāo)卻不一定能實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)。三是辦別人的事花別人的錢。這種情況也是既浪費(fèi)又低效，很可能會(huì)挪用資金去辦自己的事，也可能會(huì)揮霍、中飽私囊。四是花自己的錢辦自己的事。只有這種情況才能又節(jié)約、又高效，其內(nèi)在原因是“權(quán)責(zé)對等”。但是，花自己的錢辦自己的事是有條件的，即受錢和能力的制約，錢不夠或者能力不足時(shí)就需要尋求支持，這種支持是純粹的財(cái)力支持，而不應(yīng)附帶條件。此外，還存在著共同事務(wù)，那就需要尋求合作，共同出資共同做事，但在合作中仍然要本著權(quán)責(zé)對等的原則，按照收益配比成本。
審計(jì)報(bào)告中“審計(jì)建議”部分的第一條就是“繼續(xù)深化財(cái)稅領(lǐng)域改革……推動(dòng)形成權(quán)責(zé)清晰、更加有利于調(diào)動(dòng)中央和地方兩個(gè)積極性的財(cái)稅體制”，即從“治本”的角度對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題提出解決思路。近年來，審計(jì)在推進(jìn)我國國家治理現(xiàn)代化進(jìn)程中發(fā)揮出越來越重要的作用，其中在助推財(cái)政體制改革方面還可有更大的作為，因?yàn)閷徲?jì)在揭示政府對市場的不當(dāng)干預(yù)、中央地方財(cái)政事權(quán)與支出責(zé)任不對等、政府部門之間權(quán)責(zé)模糊等體制層面的情況有獨(dú)特優(yōu)勢。建議未來審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注如下財(cái)政體制改革內(nèi)容：
關(guān)鍵詞:績效審計(jì);發(fā)展歷程;戰(zhàn)略思考
中圖分類號(hào):F239.0文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)18-0098-02
總理日前在政府工作報(bào)告中提出,要大規(guī)模增加政府投資,實(shí)施總額4萬億元的兩年投資計(jì)劃。如何確保這4萬億資金用好、用實(shí)、用出效益,也就是如何把錢用在刀刃上,杜絕損失浪費(fèi),引起了人大代表以及百姓的熱議。人大代表所強(qiáng)調(diào)的加強(qiáng)4萬億投資監(jiān)管的三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)之一就是跟蹤審計(jì)。因此日前應(yīng)當(dāng)采取積極措施,解決當(dāng)前阻礙績效審計(jì)發(fā)展的問題,全面推動(dòng)績效審計(jì)的發(fā)展,為中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展保駕護(hù)航。
一、中國績效審計(jì)的歷史實(shí)踐與特點(diǎn)
(一)績效審計(jì)實(shí)踐的三個(gè)階段
1.審計(jì)署成立初期至20世紀(jì)80年代末。審計(jì)機(jī)關(guān)積極開展了績效審計(jì)理論研究和試點(diǎn)工作,提出:“從財(cái)務(wù)審計(jì)入手,加以分析,落腳到經(jīng)濟(jì)效益。”據(jù)1984年審計(jì)資料記載,當(dāng)時(shí),全國有22 個(gè)省、市、自治區(qū)的270個(gè)縣以上審計(jì)局,對1 263個(gè)部門和被審計(jì)單位進(jìn)行了試審,試審中充分注意到經(jīng)濟(jì)效益問題,諸如:天津鐵廠經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告、湖北省兩戶紡織企業(yè)效益審計(jì)報(bào)告、遼寧卷煙廠效益審計(jì)報(bào)告、山西小氮肥行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告、鞍鋼和山東審計(jì)局關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度評價(jià)報(bào)告,都是當(dāng)時(shí)比較典型的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)例。
當(dāng)年,全國審計(jì)機(jī)關(guān)共審計(jì)出各類問題總金額30 692萬元,其中屬于經(jīng)濟(jì)效益差的是9 195萬元,通過試審,對改善企業(yè)經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,增收節(jié)支起了積極作用。20世紀(jì)80年中期以后,績效審計(jì)基本處于停滯狀態(tài)。
2. 20世紀(jì)90年代。1991年初,全國審計(jì)工作會(huì)議要求:“各級審計(jì)機(jī)關(guān)都要確定一批大中型企業(yè)進(jìn)行經(jīng)常審計(jì),既要審計(jì)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性,又要逐步向檢查有關(guān)內(nèi)部控制制度和經(jīng)濟(jì)效益方面延伸,并作出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)評價(jià),推動(dòng)經(jīng)濟(jì)效益的提高。”
在這個(gè)時(shí)期,中國審計(jì)機(jī)關(guān)還結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)收入審計(jì),開展了一些事后來看帶有宏觀經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。
3.加入WTO后的績效審計(jì)情況。在專項(xiàng)資金投資項(xiàng)目審計(jì)方面,開始注入了績效審計(jì)內(nèi)容,如進(jìn)行了績效調(diào)查審計(jì),在外資審計(jì)領(lǐng)域,明確提出其審計(jì)目標(biāo)是提高外資使用效益。不少地方審計(jì)機(jī)關(guān)積極制訂計(jì)劃,在投資項(xiàng)目和專項(xiàng)資金等財(cái)政投入較多的部門,實(shí)施績效審計(jì),取得一定成效,向?qū)徲?jì)現(xiàn)代化邁出可喜一步。
(二)中國績效審計(jì)特點(diǎn)
績效審計(jì)走進(jìn)中國這些年,理論研究和實(shí)踐活動(dòng)盡管時(shí)斷時(shí)續(xù),然而,它仍然體現(xiàn)了自己的特點(diǎn)。
其一,根據(jù)中國不成文和成文(《審計(jì)法》)法律條文關(guān)于“真實(shí)、合規(guī)、效益”的規(guī)定,把績效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合起來,或更嚴(yán)格意義上說,績效審計(jì)寓于財(cái)務(wù)審計(jì)之中。其二,主要以國有企業(yè)為審計(jì)對象,即是微觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的效益審計(jì),且較多地集中在其財(cái)務(wù)成果的分析上,對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)評價(jià)的深度和廣度都需要進(jìn)一步開拓。其三,績效審計(jì)主要由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行,國家審計(jì)機(jī)關(guān)盡管試驗(yàn)性地實(shí)施了一些績效審計(jì),但與內(nèi)審機(jī)構(gòu)比要少。其四,事后審計(jì)多,事前審計(jì)尚不多見,而事中審計(jì),即對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中的控制和調(diào)節(jié),以推動(dòng)被審單位改善未來經(jīng)濟(jì)效益,實(shí)現(xiàn)其潛在利益則更為少見。
(三)績效審計(jì)的初步成效
其一,通過對國有企業(yè)績效審計(jì)或調(diào)查,初步摸清了被審單位資金運(yùn)行的效益情況及存在的主要問題;其二,一定程度上促進(jìn)了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的提高;其三,一定程度上改善了被審企業(yè)的內(nèi)部控制制度;其四,一定意義上開拓了政府審計(jì)領(lǐng)域;其五,專項(xiàng)資金審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查、基建項(xiàng)目審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查對未來績效審計(jì)發(fā)展,具有典型意義。
(四)中國績效審計(jì)存在的問題
1.在現(xiàn)行審計(jì)體制下,中國審計(jì)機(jī)關(guān)自成立以來就一直圍繞著黨政工作中心實(shí)施審計(jì)監(jiān)督工作,顯然這種對國家審計(jì)的定位就在一定程度上影響了審計(jì)監(jiān)督朝服務(wù)于人大立法監(jiān)督方向的轉(zhuǎn)移。
2.在現(xiàn)行審計(jì)體制下,審計(jì)監(jiān)督的對象、范圍、目標(biāo)、結(jié)果等往往受某個(gè)或某些大權(quán)在握的領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人意志所左右。在現(xiàn)行審計(jì)體制下,決定審計(jì)根本大事和工作重點(diǎn)的決策者必然是政府首長而不是審計(jì)機(jī)關(guān)自己。這樣審計(jì)工作的安排就與政府首長工作職責(zé)、政績評價(jià)甚至個(gè)人偏好有直接或間接的關(guān)系。
3.在現(xiàn)行審計(jì)體制下,目前績效審計(jì)主要面臨的問題之一,就是對審計(jì)出的問題沒有明確的責(zé)任追究機(jī)制。
4.中國的現(xiàn)行審計(jì)體制不利于績效審計(jì)的發(fā)展。當(dāng)前絕大多數(shù)的預(yù)算決策及項(xiàng)目投資的決策和使用權(quán)集中在政府或個(gè)別負(fù)責(zé)人手中,權(quán)力的集中往往伴隨著權(quán)力運(yùn)作上缺乏透明度,如再得不到有效的監(jiān)督制約,既容易產(chǎn)生權(quán)錢交易等腐敗行為,又容易縱容決策隨意性和長官意志等現(xiàn)象發(fā)生,從而無可避免地使財(cái)政資金出現(xiàn)巨大的浪費(fèi)和損失。由于許多問題與政府行為有關(guān),審計(jì)機(jī)關(guān)也無可奈何。
5.國家審計(jì)機(jī)關(guān)對在中國條件下,如何實(shí)施績效審計(jì),缺乏一個(gè)戰(zhàn)略性認(rèn)識(shí),缺乏一個(gè)系統(tǒng)、完整的具有戰(zhàn)略性、宏觀性的思路,缺乏一部戰(zhàn)略性發(fā)展規(guī)劃。績效審計(jì)方面有組織的理論探討、人才培訓(xùn)很是欠缺。
二、中國發(fā)展績效審計(jì)的戰(zhàn)略思考
(一)應(yīng)用符合中國國情的戰(zhàn)略目光,重新認(rèn)識(shí)績效審計(jì)在中國審計(jì)的地位
我們講的中國國情,自然是中國審計(jì)直面的國民經(jīng)濟(jì)活動(dòng),要點(diǎn)有二:一是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中長期存在的高速度低效益且重速度輕效益問題;二是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的大量嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)、經(jīng)濟(jì)犯罪問題,這兩個(gè)問題給國民經(jīng)濟(jì)所造成的后果和危害是一樣的,長時(shí)間以來,人們對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的低效益,甚至不講效益,不認(rèn)識(shí),甚至熟視無睹。
在中國發(fā)展績效審計(jì),可以說是為解決國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展低效益、輕視效益問題,找到其中一條出路。人們稱審計(jì)者是經(jīng)濟(jì)醫(yī)生,我希望經(jīng)濟(jì)醫(yī)生把績效審計(jì)作為中醫(yī)藥方,對中國國民經(jīng)濟(jì)低效益采用既治標(biāo)又治本的中醫(yī)療法,而把財(cái)務(wù)審計(jì)作為頭疼醫(yī)頭、腳疼醫(yī)腳、應(yīng)緊應(yīng)急的西醫(yī)藥方,對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的違紀(jì)違規(guī)、經(jīng)濟(jì)犯罪,采用西醫(yī)療法。只要盡我所能,定有成效。
(二)宏觀績效審計(jì)范圍和重點(diǎn)
1.財(cái)政預(yù)算支出計(jì)劃審計(jì)。通過審計(jì)弄清有無因支出范圍和用途計(jì)劃不當(dāng)而可能造成損失浪費(fèi)現(xiàn)象,這種事前審計(jì)是把其作用在預(yù)算過程中,從源頭上提高財(cái)政資金的節(jié)約度。
2.財(cái)政決算審計(jì)。通過對財(cái)政預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的審計(jì),弄清被審單位所花費(fèi)的財(cái)政資金是否獲得了效益,這種事后績效審計(jì)的作用在于幫助被審單位總結(jié)經(jīng)驗(yàn),挽回效益方面損失,從而促進(jìn)財(cái)政資金運(yùn)行的有效性,或潛在效益。
3.投資項(xiàng)目審計(jì)。是對國家投入的建設(shè)資金經(jīng)過投資活動(dòng)取得的有用效果進(jìn)行審核和評價(jià)。投資項(xiàng)目效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是:(1)是否以最低的消耗、最少的投資、最好的質(zhì)量和最快的速度形成最大的綜合生產(chǎn)能力;(2)能否提高社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率,降低投產(chǎn)后的生產(chǎn)成本和提高產(chǎn)品質(zhì)量,加快投資回收;(3)能否為國家提供最大效益,這是杜絕中國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展低效益最重要之渠道。
4.金融審計(jì),即主要對信貸項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行及其結(jié)果的審計(jì),在中國金融行業(yè),貸款項(xiàng)目沒效益甚至副效益“打水漂”問題十分驚人,審計(jì)機(jī)關(guān)除著力審計(jì)其違紀(jì)違規(guī)、內(nèi)外勾結(jié)的經(jīng)濟(jì)犯罪案件外,勢必要把對貸款項(xiàng)目效益審計(jì)提到日程,這也是解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展低效益的非實(shí)行不可的舉措。
5.稅收審計(jì)。通過績效審計(jì)弄清稅源流失所造成的損失,以提高稅收率。
6.專項(xiàng)資金審計(jì)。國家專項(xiàng)資金繁多,審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況,選擇帶有典型主義的資金項(xiàng)目,通過績效審計(jì),提高其資金使用效果。
(三)微觀績效審計(jì)范圍和重點(diǎn)
對其績效審計(jì)范圍主要是:(1)評價(jià)企業(yè)效益的指標(biāo)狀況,諸如對活勞動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)(包括生產(chǎn)率與工資利潤率),物化勞動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)(包括單位產(chǎn)品原材料消耗率和單位設(shè)備產(chǎn)品率),勞動(dòng)占用量和勞動(dòng)消耗量的綜合效益指標(biāo) (資金利潤率和成本利潤率)等的評價(jià);(2)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)體系計(jì)劃管理情況;(3)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析制度和內(nèi)部控制制度的建立和健全情況。通過績效審計(jì),確保企業(yè)潛在經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。
(四)加強(qiáng)績效審計(jì)立法
績效審計(jì)急需強(qiáng)調(diào)人大立法監(jiān)督。從績效審計(jì)的產(chǎn)生和實(shí)質(zhì)看,績效審計(jì)是為了提高政府預(yù)算和公共資金支出的透明性和有效性,是為了增強(qiáng)對政府受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任更深層次的評價(jià)與監(jiān)督,這顯然就有利于加大對政府公共權(quán)力約束的力度,這也正是建立良好所需要的。要積極探討適合績效審計(jì)的一套完整的評價(jià)方法和標(biāo)準(zhǔn),使績效審計(jì)的監(jiān)督成效公平、公開。
(五)加快績效審計(jì)人才培訓(xùn)
一個(gè)有效的績效審計(jì)工作者,必須具備宏觀經(jīng)濟(jì)知識(shí)和意識(shí);具備宏觀透視能力和較強(qiáng)的信息意識(shí);具備高度敬業(yè)精神和社會(huì)責(zé)任感;具備專業(yè)競爭能力和判斷力。這些應(yīng)當(dāng)是績效審計(jì)人才培訓(xùn)要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo),也是績效審計(jì)工作者為之奮斗的目標(biāo)。
(六)學(xué)習(xí)和借鑒西方先進(jìn)績效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)
西方工業(yè)化國家的績效審計(jì)經(jīng)過半個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展,已進(jìn)入一個(gè)更為現(xiàn)實(shí)的階段,它們的績效審計(jì)成功經(jīng)驗(yàn),同樣是人類的寶貴財(cái)富,必將為我發(fā)展績效審計(jì)以啟迪。
合理安排,循序漸進(jìn),逐步摸索績效審計(jì)新路子,創(chuàng)建一套適合績效審計(jì)的操作模式與報(bào)告模式。績效審計(jì)是更高層次的審計(jì)監(jiān)督,由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向績效審計(jì)發(fā)展,已成必然。但就中國目前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平、對經(jīng)濟(jì)秩序狀況以及審計(jì)工作質(zhì)量和人員的總體素質(zhì)而言,要達(dá)到這方面的要求,還有很長的路要走。
參考文獻(xiàn):
第一條為了促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展，規(guī)范中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金的管理，提高資金使用效率，根據(jù)《中華人民共和國預(yù)算法》和財(cái)政預(yù)算管理的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。
第二條中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金（以下簡稱專項(xiàng)資金）是根據(jù)《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》，由中央財(cái)政預(yù)算安排主要用于支持中小企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)升級、專業(yè)化發(fā)展、與大企業(yè)協(xié)作配套、技術(shù)進(jìn)步、綜合利用、品牌建設(shè)，以及中小企業(yè)信用擔(dān)保體系、市場開拓等中小企業(yè)發(fā)展環(huán)境建設(shè)等方面的專項(xiàng)資金（不含科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金）。
第三條中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，按照原國家經(jīng)貿(mào)委、原國家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部、國家統(tǒng)計(jì)局聯(lián)合下發(fā)的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》（國經(jīng)貿(mào)中小企[*]143號(hào)）執(zhí)行。
第四條專項(xiàng)資金的管理和使用應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策、產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域發(fā)展政策，堅(jiān)持公開、公正、公平的原則，確保專項(xiàng)資金的規(guī)范、安全和高效使用。
第五條財(cái)政部負(fù)責(zé)專項(xiàng)資金的預(yù)算管理、項(xiàng)目資金分配和資金撥付，并對資金的使用情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。
工業(yè)和信息化部負(fù)責(zé)確定專項(xiàng)資金的年度支持方向和支持重點(diǎn)，會(huì)同財(cái)政部對申報(bào)的項(xiàng)目進(jìn)行審核,并對項(xiàng)目實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。
第二章支持方式及額度
第六條專項(xiàng)資金的支持方式采用無償資助、貸款貼息和資本金注入方式。項(xiàng)目單位可選擇其中一種支持方式，不得同時(shí)以多種方式申請專項(xiàng)資金。
以自有資金為主投資的固定資產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目，一般采取無償資助方式；以金融機(jī)構(gòu)貸款為主投資的固定資產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目，一般采取貸款貼息方式。
中小企業(yè)信用擔(dān)保體系建設(shè)項(xiàng)目，一般采取無償資助方式，特殊情況可采取資本金注入方式。
市場開拓等項(xiàng)目，一般采取無償資助方式。
第七條專項(xiàng)資金無償資助的額度，每個(gè)項(xiàng)目一般控制在300萬元以內(nèi)。
專項(xiàng)資金貸款貼息的額度，根據(jù)項(xiàng)目貸款額度及人民銀行公布的同期貸款利率確定。每個(gè)項(xiàng)目的貼息期限一般不超過2年，貼息額度最多不超過300萬元。
第八條已通過其他渠道獲取中央財(cái)政資金支持的項(xiàng)目，專項(xiàng)資金不再予以支持。
第三章項(xiàng)目資金的申請
第九條申請專項(xiàng)資金的企業(yè)或單位必須同時(shí)具備下列資格條件：
（一）具有獨(dú)立的法人資格；
（二）財(cái)務(wù)管理制度健全；
（三）經(jīng)濟(jì)效益良好；
（四）會(huì)計(jì)信用、納稅信用和銀行信用良好；
（五）申報(bào)項(xiàng)目符合專項(xiàng)資金年度支持方向和重點(diǎn)。
第十條申請專項(xiàng)資金的企業(yè)或單位應(yīng)同時(shí)提供下列資料：
（一）法人執(zhí)照副本及章程（復(fù)印件）；
（二）生產(chǎn)經(jīng)營情況或業(yè)務(wù)開展情況；
（三）經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的上一年度會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告（復(fù)印件）。
（四）其他需提供的資料。
第四章項(xiàng)目資金的申報(bào)、審核及審批
第十一條各省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市財(cái)政部門和同級中小企業(yè)管理部門（以下簡稱省級財(cái)政部門和省級中小企業(yè)管理部門）負(fù)責(zé)本地區(qū)項(xiàng)目資金的申請審核工作。
第十二條省級中小企業(yè)管理部門應(yīng)會(huì)同同級財(cái)政部門在本地區(qū)范圍內(nèi)公開組織項(xiàng)目資金的申請工作，并對申請企業(yè)的資格條件及相關(guān)資料進(jìn)行審核。
第十三條省級中小企業(yè)管理部門應(yīng)會(huì)同同級財(cái)政部門建立專家評審制度，組織相關(guān)技術(shù)、財(cái)務(wù)、市場等方面的專家，依據(jù)本辦法第三章的規(guī)定和當(dāng)年專項(xiàng)資金的支持方向和支持重點(diǎn)，對申請項(xiàng)目進(jìn)行評審。
第十四條省級財(cái)政部門應(yīng)會(huì)同同級中小企業(yè)管理部門依據(jù)專家評審意見確定申報(bào)的項(xiàng)目，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，將《中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金申請書》、專家評審意見底稿和項(xiàng)目資金申請報(bào)告報(bào)送財(cái)政部、工業(yè)和信息化部。
申報(bào)專項(xiàng)資金的項(xiàng)目應(yīng)按照項(xiàng)目的重要性排列順序。
第十五條工業(yè)和信息化部會(huì)同財(cái)政部對各地上報(bào)的申請報(bào)告及項(xiàng)目情況進(jìn)行審核，并提出項(xiàng)目計(jì)劃。
第十六條財(cái)政部根據(jù)審核后的項(xiàng)目計(jì)劃，確定項(xiàng)目資金支持方式，審定資金使用計(jì)劃，將項(xiàng)目支出預(yù)算指標(biāo)下達(dá)到省級財(cái)政部門，并根據(jù)預(yù)算規(guī)定及時(shí)撥付專項(xiàng)資金。
第十七條企業(yè)收到專項(xiàng)資金后，應(yīng)按照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（財(cái)政部令第41號(hào)）第二十條的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。
第五章監(jiān)督檢查
第十八條省級財(cái)政部門負(fù)責(zé)對專項(xiàng)資金的使用情況進(jìn)行管理和監(jiān)督；省級中小企業(yè)管理部門負(fù)責(zé)對項(xiàng)目實(shí)施情況進(jìn)行管理和監(jiān)督。財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處，對專項(xiàng)資金的撥付使用情況及項(xiàng)目實(shí)施情況進(jìn)行不定期的監(jiān)督檢查。
第十九條承擔(dān)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的企業(yè)，應(yīng)在項(xiàng)目建成后1個(gè)月內(nèi)向省級財(cái)政部門和同級中小企業(yè)管理部門報(bào)送項(xiàng)目建設(shè)情況及專項(xiàng)資金的使用情況，不能按期完成的項(xiàng)目，需在原定項(xiàng)目建成期前書面說明不能按期完成的理由和預(yù)計(jì)完成日期。承擔(dān)中小企業(yè)信用擔(dān)保體系和市場開拓等改善中小企業(yè)發(fā)展環(huán)境建設(shè)項(xiàng)目的企業(yè)或單位，應(yīng)于年底前向省級財(cái)政部門和同級中小企業(yè)管理部門報(bào)送專項(xiàng)資金的使用情況。
第二十條省級財(cái)政部門應(yīng)會(huì)同同級中小企業(yè)管理部門每年對本地區(qū)中小企業(yè)使用專項(xiàng)資金的總體情況和項(xiàng)目建設(shè)情況進(jìn)行總結(jié)，并于年度終了1個(gè)月內(nèi)上報(bào)財(cái)政部、工業(yè)和信息化部。
第一條為了規(guī)范節(jié)能降耗專項(xiàng)資金的管理，做好節(jié)能降耗工作，實(shí)現(xiàn)節(jié)能目標(biāo)，根據(jù)《中華人民共和國節(jié)約能源法》和《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)節(jié)能工作的決定》（國發(fā)〔20****〕28號(hào)），結(jié)合本省實(shí)際，制定本辦法。
第二條省級節(jié)能降耗專項(xiàng)資金（以下簡稱專項(xiàng)資金），主要由以下4部分資金構(gòu)成：
（一）省級財(cái)政一般預(yù)算安排的資金；
（二）納入省級財(cái)政基金預(yù)算管理的實(shí)行差別電價(jià)增加的電費(fèi)收入；
（三）中央財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助資金；
（四）從其他渠道籌集的資金。
第三條專項(xiàng)資金的使用，以降低全省單位GDP能耗為目標(biāo)，重點(diǎn)支持企業(yè)節(jié)能技術(shù)改造和節(jié)能技術(shù)、產(chǎn)品的推廣應(yīng)用。
第四條專項(xiàng)資金的使用和管理遵循引導(dǎo)為主、公開公正、注重實(shí)效、專款專用的原則。
第五條專項(xiàng)資金由省財(cái)政廳和省經(jīng)委共同管理。
省財(cái)政廳負(fù)責(zé)審核確定專項(xiàng)資金的年度預(yù)算；會(huì)同省經(jīng)委確定當(dāng)年專項(xiàng)資金的支持重點(diǎn)并組織項(xiàng)目申報(bào)審核工作；按照程序撥付專項(xiàng)資金；對專項(xiàng)資金的管理和使用情況進(jìn)行監(jiān)督檢查和績效考評。
省經(jīng)委負(fù)責(zé)專項(xiàng)資金支持項(xiàng)目的組織實(shí)施和管理；會(huì)同省財(cái)政廳組織節(jié)能降耗項(xiàng)目的申報(bào)和審核工作；對專項(xiàng)資金支持項(xiàng)目的實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查和效果評價(jià)。
第二章使用方式和范圍
第六條專項(xiàng)資金的使用采取獎(jiǎng)勵(lì)和補(bǔ)助2種方式。對節(jié)能量在4000噸標(biāo)準(zhǔn)煤以上的節(jié)能技改項(xiàng)目按照200元/噸標(biāo)準(zhǔn)煤進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，單個(gè)獎(jiǎng)勵(lì)項(xiàng)目的獎(jiǎng)勵(lì)金額最高不超過300萬元。對已經(jīng)獲得國家節(jié)能獎(jiǎng)勵(lì)的項(xiàng)目不再納入專項(xiàng)資金的獎(jiǎng)勵(lì)范圍。
對單個(gè)項(xiàng)目的補(bǔ)助金額原則上不超過項(xiàng)目實(shí)施單位自籌資金的50%，最高補(bǔ)助金額不超過100萬元。
第七條專項(xiàng)資金的使用范圍如下：
（一）按實(shí)際節(jié)能量對余熱余壓利用、燃煤工業(yè)鍋爐節(jié)能改造、電機(jī)系統(tǒng)節(jié)能改造、能量系統(tǒng)優(yōu)化、煤層氣（瓦斯）發(fā)電和綠色照明6大節(jié)能工程技改項(xiàng)目給予獎(jiǎng)勵(lì)；
（二）補(bǔ)助能源資源綜合利用和工業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目；
（三）補(bǔ)助研究開發(fā)先進(jìn)節(jié)能技術(shù)和示范推廣應(yīng)用項(xiàng)目；
（四）獎(jiǎng)勵(lì)完成節(jié)能降耗任務(wù)及淘汰落后產(chǎn)能突出的州、市人民政府和企業(yè)；
（五）補(bǔ)助節(jié)能監(jiān)察、監(jiān)測和宣傳培訓(xùn)工作所需經(jīng)費(fèi)，支持節(jié)能管理服務(wù)體系建設(shè)；
（六）省委、省政府確定的其他節(jié)能降耗工作所需支出。
第八條節(jié)能監(jiān)察、監(jiān)測、宣傳培訓(xùn)、獎(jiǎng)勵(lì)、管理服務(wù)體系建設(shè)等節(jié)能降耗工作經(jīng)費(fèi)按照不超過年度專項(xiàng)資金總額的15%安排。
第三章申報(bào)和審批
第九條省經(jīng)委和省財(cái)政廳按照年度計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年一季度確定年度專項(xiàng)資金支持重點(diǎn)，下發(fā)申報(bào)通知。
州、市經(jīng)委和財(cái)政局按照屬地原則共同組織專項(xiàng)資金支持項(xiàng)目的申報(bào)工作。
省屬企業(yè)（單位）直接向省經(jīng)委和省財(cái)政廳申報(bào)。
第十條申報(bào)節(jié)能技改獎(jiǎng)勵(lì)項(xiàng)目，除應(yīng)當(dāng)符合本辦法第七條第（一）項(xiàng)規(guī)定的范圍外，還應(yīng)當(dāng)符合以下條件：
（一）項(xiàng)目承擔(dān)企業(yè)必須具備獨(dú)立法人資格，具有完善的能源計(jì)量、統(tǒng)計(jì)和管理體系，財(cái)務(wù)管理制度健全，3年內(nèi)無違規(guī)違紀(jì)行為；
（二）項(xiàng)目實(shí)施地在本省行政區(qū)域內(nèi)；
（三）項(xiàng)目需經(jīng)投資主管部門審批、核準(zhǔn)或備案，土地、環(huán)保等各種手續(xù)完備；
（四）項(xiàng)目已經(jīng)建成投產(chǎn)或已經(jīng)開工建設(shè)，申報(bào)的節(jié)能量應(yīng)當(dāng)通過節(jié)能技改項(xiàng)目直接產(chǎn)生，并且能夠核定。
第十一條申報(bào)研發(fā)和示范推廣先進(jìn)節(jié)能技術(shù)、產(chǎn)品的補(bǔ)助項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)符合以下條件：
（一）申報(bào)單位或企業(yè)具有相應(yīng)的研發(fā)資質(zhì)，具有較強(qiáng)的研發(fā)能力；
（二）項(xiàng)目內(nèi)容屬于我省重點(diǎn)節(jié)能領(lǐng)域的關(guān)鍵、共性技術(shù)或符合國家工業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃確定的重點(diǎn)方向，技術(shù)和工藝達(dá)到國內(nèi)先進(jìn)水平，節(jié)能效果顯著，具有良好的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益，能起到明顯的示范作用；
（三）申報(bào)的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)有明確可行的工作方案、經(jīng)費(fèi)預(yù)算、項(xiàng)目控制措施，自籌資金落實(shí)到位。
第十二條申報(bào)專項(xiàng)資金應(yīng)當(dāng)提交以下材料：
（一）專項(xiàng)資金申請報(bào)告；
（二）申報(bào)單位營業(yè)執(zhí)照或法人登記證及有關(guān)資質(zhì)證明材料；
（三）節(jié)能技改或節(jié)能先進(jìn)技術(shù)研發(fā)示范推廣的項(xiàng)目批準(zhǔn)或備案文件，土地、環(huán)評批復(fù)文件，以及項(xiàng)目可行性研究報(bào)告等有關(guān)項(xiàng)目材料；
（四）申報(bào)單位上一年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告（表）及審計(jì)報(bào)告；
（五）節(jié)能技改項(xiàng)目還須提交節(jié)能量審核機(jī)構(gòu)出具的節(jié)能量審核報(bào)告；
（六）節(jié)能技術(shù)研發(fā)示范推廣項(xiàng)目須提交項(xiàng)目工作方案、經(jīng)費(fèi)預(yù)算、自籌資金落實(shí)到位證明，以及項(xiàng)目控制措施；
（七）需要提交的其他有關(guān)材料。
第十三條節(jié)能量的核定，由項(xiàng)目實(shí)施單位自愿選擇并委托具備資質(zhì)的節(jié)能量審核機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核；節(jié)能量審核機(jī)構(gòu)按照國家統(tǒng)一的節(jié)能量審核確認(rèn)辦法，審核出具報(bào)告并承擔(dān)責(zé)任。
節(jié)能量審核機(jī)構(gòu)由省經(jīng)委會(huì)同省財(cái)政廳按照有關(guān)規(guī)定確定，并負(fù)責(zé)監(jiān)督管理。
第十四條州、市經(jīng)委和財(cái)政局應(yīng)當(dāng)對屬地企業(yè)（單位）上報(bào)項(xiàng)目提出審核意見。
省經(jīng)委和省財(cái)政廳共同對州、市和省屬企業(yè)（單位）上報(bào)項(xiàng)目進(jìn)行審核，提出擬支持項(xiàng)目、支持方式和資金數(shù)額，上報(bào)省人民政府審批。
第四章監(jiān)督和管理
第十五條對節(jié)能量審核報(bào)告嚴(yán)重失實(shí)的審核機(jī)構(gòu)，取消其審核資格，并依法追究有關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的責(zé)任。
第十六條任何單位和個(gè)人不得截留、擠占和挪用專項(xiàng)資金。對違反本辦法規(guī)定，編造項(xiàng)目套取專項(xiàng)資金，以及截留、擠占和挪用專項(xiàng)資金的，全額收繳專項(xiàng)資金，取消其申報(bào)資格，按照《財(cái)政違法行為處罰處分條例》（國務(wù)院令第427號(hào)）的有關(guān)規(guī)定依法處理；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
第十七條各級經(jīng)委和財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對專項(xiàng)資金使用和項(xiàng)目實(shí)施情況的監(jiān)督檢查，開展績效評價(jià)。工作人員在專項(xiàng)資金申報(bào)審批中的，按照有關(guān)規(guī)定予以處罰。
第十八條審計(jì)部門依法定期開展對專項(xiàng)資金的審計(jì)工作。
第五章附則
第二條專項(xiàng)資金的管理和使用遵循以下原則：
（一）依法行政，公開透明；
（二）符合國家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向；
（三）符合國家外經(jīng)貿(mào)政策；
（四）有利于促進(jìn)項(xiàng)目所在國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步。
第三條本辦法所稱對外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作業(yè)務(wù)范圍包括：境外投資，境外農(nóng)、林和漁業(yè)合作，對外承包工程，對外勞務(wù)合作，境外高新技術(shù)研發(fā)平臺(tái)，對外設(shè)計(jì)咨詢等。
第四條專項(xiàng)資金對企業(yè)從事上述對外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作業(yè)務(wù)采取直接補(bǔ)助或貼息等方式給予支持。
第五條專項(xiàng)資金直接補(bǔ)助內(nèi)容包括境內(nèi)企業(yè)在項(xiàng)目所在國注冊（登記）境外企業(yè)之前，或與項(xiàng)目所在國單位簽訂境外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作協(xié)議（合同）之前。為獲得項(xiàng)目而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，包括聘請第三方的法律、技術(shù)及商務(wù)咨詢費(fèi)用、項(xiàng)目可行性研究報(bào)告編制費(fèi)、規(guī)范性文件和標(biāo)書的翻譯費(fèi)用；購買規(guī)范性文件和標(biāo)書等資料費(fèi)；對外勞務(wù)合作，境外高新技術(shù)研發(fā)平臺(tái)，對外設(shè)計(jì)咨詢項(xiàng)目運(yùn)營費(fèi)用等。專項(xiàng)貼息內(nèi)容包括境外投資、合作和對外工程承包項(xiàng)目所發(fā)生的境內(nèi)銀行中長期貸款。
第六條財(cái)政部、商務(wù)部以“通知”形式，另行確定當(dāng)年專項(xiàng)資金重點(diǎn)支持的領(lǐng)域和范圍。
第七條申請企業(yè)應(yīng)具備以下基本條件：
（一）在中華人民共和國境內(nèi)依法登記注冊，具有獨(dú)立法人資格；
（二）已取得國家有關(guān)部門批準(zhǔn)（核準(zhǔn)或備案）開展對外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作業(yè)務(wù)的書面文件；
（三）近五年來無嚴(yán)重違規(guī)違法行為，無惡意拖欠國家政府性資金行為。
（四）按規(guī)定報(bào)送統(tǒng)計(jì)資料。
第八條申請項(xiàng)目應(yīng)具備的基本條件：
（一）經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)、登記或備案；
（二）在項(xiàng)目所在國依法注冊、登記或備案，項(xiàng)目依法生效；
（三）對外承包工程合同金額原則上不低于500萬美元（或等值貨幣）；境外投資項(xiàng)目及農(nóng)、林、漁業(yè)合作項(xiàng)目的中方投資額原則上不低于100萬美元（或等值貨幣）；對外勞務(wù)合作、境外高新技術(shù)研發(fā)平臺(tái)、對外設(shè)計(jì)咨詢項(xiàng)目合同金額原則上不低于50萬美元（或等值貨幣）。
（四）對于申請中長期貸款貼息的項(xiàng)目，還應(yīng)具備：
1、申請貼息貸款達(dá)一年以上（含一年）中長期境內(nèi)銀行貸款；
2、貸款用于對外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作項(xiàng)目的建設(shè)及運(yùn)營；
3、單筆貸款金額不低于300萬元人民幣（或等值貨幣）；
4、每一項(xiàng)目申請貼息的貸款額累計(jì)不超過中方投資總額或合同總額；
5、一個(gè)項(xiàng)目可獲得累計(jì)不超過5年的貼息支持。
（五）境外高新技術(shù)研發(fā)平臺(tái)、對外勞務(wù)合作、對外設(shè)計(jì)咨詢項(xiàng)目，實(shí)行定額運(yùn)營費(fèi)用資助方式，具體條件另行規(guī)定。
第九條中長期貸款的貼息標(biāo)準(zhǔn)：
（一）人民幣貸款貼息率不超過中國人民銀行公布執(zhí)行的基準(zhǔn)利率，實(shí)際利率低于基準(zhǔn)利率的，不超過實(shí)際利率。
（二）外幣貸款年貼息率不超過3%，實(shí)際利率低于3%的，不超過實(shí)際利率。
第十一條專項(xiàng)資金以人民幣計(jì)算并支付。
第十二條申請專項(xiàng)資金應(yīng)提供如下申報(bào)資料：
（一）申請報(bào)告。包括項(xiàng)目基本情況、項(xiàng)目貸款或費(fèi)用支出情況、項(xiàng)目預(yù)期收益情況分析等；
（二）國家批準(zhǔn)開展對外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作業(yè)務(wù)的文件；
（三）申請企業(yè)近三年來的年度審計(jì)報(bào)告；
（四、）費(fèi)用支出憑證或付息結(jié)算清單（復(fù)印件應(yīng)加蓋單位公章）；
（五）駐外使（領(lǐng)）館經(jīng)商處出具的書面意見；
（六）要求報(bào)送的其他材料。
第十三條企業(yè)報(bào)送的材料凡與申請有關(guān)的外文資料，須同時(shí)報(bào)送中文譯本，并將所有的申請資料按上述順序裝訂成冊。
第十四條申報(bào)程序
（一）地方企業(yè)將本辦法及“通知”規(guī)定的申報(bào)材料報(bào)送省級財(cái)政、商務(wù)部門。各省級財(cái)政和商務(wù)部門負(fù)責(zé)按本通知規(guī)定對申報(bào)材料初審后，于規(guī)定時(shí)間前聯(lián)合報(bào)財(cái)政部、商務(wù)部；
（二）中央企業(yè)將本辦法及“通知”規(guī)定的申報(bào)材料于規(guī)定時(shí)間分別報(bào)送財(cái)政部、商務(wù)部。
第十五條財(cái)政部會(huì)同商務(wù)部委托中介機(jī)構(gòu)對中央企業(yè)和地方上報(bào)的申請材料進(jìn)行審核，確定費(fèi)用補(bǔ)助金額的貼息金額。
第十六條專項(xiàng)資金按照財(cái)政預(yù)算級次由財(cái)政部撥付。
第十七條企業(yè)收到專項(xiàng)資金后，按相關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定處理。
第十八條各有關(guān)企業(yè)要嚴(yán)格按國家管理和使用財(cái)政專項(xiàng)資金，并自覺接受財(cái)政、商務(wù)、審計(jì)等部門的監(jiān)督檢查。
第十九條各有關(guān)單位要嚴(yán)格按國家規(guī)定的專項(xiàng)資金支持范圍和時(shí)間等申報(bào)。任何單位不得以任何形式騙取和截留專項(xiàng)資金，對違反規(guī)定的，財(cái)政部、商務(wù)部將全額收回專項(xiàng)資金，取消以后年度申請資格，并按照《財(cái)政違法行為處罰處分條例》處理。
1、績效審計(jì)的含義及其目的
在談行政事業(yè)績效審計(jì)同時(shí)，我們有必要先了解一下什么是績效審計(jì)，績效審計(jì)也稱三E審計(jì)，是對一個(gè)組織或資金使用的效率，完成任務(wù)和目標(biāo)的效益，資源使用和配置的合理性、有效性進(jìn)行全面審計(jì)并對照有關(guān)的、法規(guī)、相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和最佳管理模式進(jìn)行有效地評估。行政事業(yè)績效審計(jì)：就是對政府職能機(jī)構(gòu)及事業(yè)單位在履行法定職責(zé)過程中資源（財(cái)政資金使用）的經(jīng)濟(jì)性、效率、效果以及法定職責(zé)實(shí)現(xiàn)程度，預(yù)期目標(biāo)完成程度的評估或評價(jià)。行政事業(yè)績效審計(jì)的目的是通過開展績效審計(jì)特別是對政府資金投入較多的領(lǐng)域和項(xiàng)目（以前沒有開展的新領(lǐng)域、新項(xiàng)目如信息技術(shù)服務(wù)領(lǐng)域等）公眾關(guān)注的項(xiàng)目的審計(jì)，評估其是否用較少的資源最大限度地為國家節(jié)約資金，從而體現(xiàn)績效審計(jì)的成果和效益，同時(shí)督促被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)一步了解和掌握下屬是否忠實(shí)地執(zhí)行了各項(xiàng)政策和指令以及所屬各部門和機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率，調(diào)動(dòng)其積極性，主動(dòng)要求對其進(jìn)行績效審計(jì)，真正為政府提高效益，節(jié)省開支。
2、績效審計(jì)的程序
行政事業(yè)績效審計(jì)和財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的程序應(yīng)相一致，審計(jì)以財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)方法為基礎(chǔ)。它同樣包括以下幾個(gè)階段：
2.1準(zhǔn)備階段。填寫審計(jì)項(xiàng)目登記表，填列項(xiàng)目名稱，被審計(jì)單位的基本信息審計(jì)的目的和規(guī)模；所需的審計(jì)資源，需要被審計(jì)單位協(xié)助的事項(xiàng)，對該項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)，存在何種風(fēng)險(xiǎn)，防范的措施，審計(jì)組長的責(zé)任，審計(jì)成員的責(zé)任等。
2.2計(jì)劃階段。在實(shí)施審計(jì)之前審計(jì)人員要對審計(jì)項(xiàng)目的可審性充分評估，對審計(jì)報(bào)告要有初步的設(shè)想：會(huì)集中哪幾方面？重點(diǎn)放在哪里？這些問題進(jìn)駐被審單位之前就要確定。
2.3實(shí)施階段。檢測各項(xiàng)制度和文件的真實(shí)性、可行性。從而發(fā)現(xiàn)整個(gè)部門的效率工作程序和風(fēng)格。
2.4審計(jì)報(bào)告階段。績效審計(jì)報(bào)告的口氣不應(yīng)是批評性的，要站在幫助被審計(jì)單位改進(jìn)工作的角度上，要求其增加工作的經(jīng)濟(jì)性提高管理效率，以更好地完成政府下達(dá)的各項(xiàng)指標(biāo)。
3、如何進(jìn)行績效審計(jì)
以上談到績效審計(jì)是在進(jìn)行財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，收集相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的數(shù)據(jù)和信息，然后運(yùn)用管上的分析技術(shù)對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行綜合評價(jià)。假若對某項(xiàng)財(cái)政專項(xiàng)資金的績效審計(jì)其應(yīng)包括：
檢查設(shè)立此專項(xiàng)資金有無違反國家現(xiàn)行法律、規(guī)章的有關(guān)規(guī)定，是否符合有關(guān)規(guī)則。如果與這些規(guī)定規(guī)則不否就會(huì)受到處罰，不但會(huì)給國家?guī)斫?jīng)濟(jì)損失，而且也會(huì)到投資環(huán)境，社會(huì)效益也會(huì)受到一定的損失。按常規(guī)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)方法和方式，檢查此專項(xiàng)基金財(cái)務(wù)核算信息的真實(shí)性、完整性。為下一步開展效益分析和效果分析提供真實(shí)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。
對專項(xiàng)基金的成本與效益進(jìn)行，權(quán)衡其成本與效益。在專項(xiàng)基金所扶持的高項(xiàng)目所帶來的效益時(shí)，還要考慮其所帶來的經(jīng)濟(jì)效益，所產(chǎn)生的效益。
4、開展績效審計(jì)必備的外部環(huán)境
行政事業(yè)審計(jì)的對象即政府各職能部門，他們具有較強(qiáng)的可評估性。他們?yōu)樯鐣?huì)提供的服務(wù)、質(zhì)量、目標(biāo)、使用公共資源的投入和產(chǎn)出等盡量采用量化的指標(biāo)體系。首先，各級政府給所屬部門和單位下達(dá)的任務(wù)和目標(biāo)是非常明確和具體的，都有詳細(xì)的文件規(guī)定并列示一系列量化的指標(biāo)；其次，公務(wù)員的工作質(zhì)量、程序都有一些可考核評估的量化標(biāo)準(zhǔn)；再次，各部門各單位結(jié)合本身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)都制定一套詳細(xì)的員工操作手冊，對每一職級和崗位都有一系列考核評價(jià)指標(biāo)，用以指導(dǎo)工作和考核公務(wù)員工作成果和效率。因此，各被審計(jì)單位運(yùn)作的可評估性和完整的工作記錄給績效審計(jì)創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境，使開展績效審計(jì)成為可能。
5、績效審計(jì)的作用
績效審計(jì)使政府審計(jì)由經(jīng)濟(jì)警察變成了被審計(jì)單位的智囊團(tuán)、顧問團(tuán)，頗具建設(shè)性。使我國的政府行政職能部門財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)逐漸轉(zhuǎn)型并按照審計(jì)的軌道不斷和創(chuàng)新，主要標(biāo)志是：審計(jì)的著力點(diǎn)從“向后看”轉(zhuǎn)變?yōu)椤跋蚯翱础薄Ｏ蚝罂醇磳徲?jì)著眼于發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位既往存在的和錯(cuò)弊，最多也只是當(dāng)前存在的問題。然后依據(jù)國家的法規(guī)、規(guī)章、有關(guān)規(guī)定以及準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則來加以糾正，更多的是關(guān)注已經(jīng)發(fā)生的事情。向前看即審計(jì)的著力點(diǎn)放在如何改進(jìn)被審計(jì)單位的經(jīng)營管理，提高效率上來。績效審計(jì)行為，尤其是審計(jì)意見和建議客觀上已經(jīng)成為政府各部門、單位改進(jìn)管理，提高效率的源動(dòng)力和助推器。績效審計(jì)更多的是關(guān)注被審計(jì)單位的未來，通過對狀況的評估以及風(fēng)險(xiǎn)分析，提出適合被審計(jì)單位特點(diǎn)的審計(jì)意見和建議，從而堵塞漏洞。
6、我國目前開展行政事業(yè)績效審計(jì)的困難及對策
我國市場經(jīng)濟(jì)體系剛剛建立，開展行政事業(yè)績效審計(jì)存在以下困難：
（1）由于各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，各被審計(jì)對象的具體情況也不盡相同，因此績效審計(jì)難以形成統(tǒng)一的、可操作的審計(jì)規(guī)范和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
（2）行政事業(yè)績效審計(jì)對審計(jì)人員提出了更高的要求，促使審計(jì)人員更新知識(shí)，積累經(jīng)驗(yàn)，跟上的發(fā)展，與時(shí)俱進(jìn)，不斷前進(jìn)。
