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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇綠色財會論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【論文摘要】低碳經(jīng)濟作為一種經(jīng)濟發(fā)展理念，對現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了革新性影響，從而對企業(yè)的管理會計也形成了巨大的影響作用。本文就在低碳經(jīng)濟的視角下，探究企業(yè)中如何優(yōu)化管理會計的應(yīng)用。
1.低碳經(jīng)濟視角下的管理會計目標
低碳經(jīng)濟下的會計目標可以分為兩個層次：其一是基本目標，該目標定位于碳排放量降低、生態(tài)經(jīng)濟發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展推進上來，其實質(zhì)就是在生產(chǎn)中走內(nèi)涵擴大再生產(chǎn)道路，通過提高生產(chǎn)效率，充分利用環(huán)境資源，少投入多產(chǎn)出，謀求發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟；其二是具體目標，即充分披露有關(guān)會計信息，滿足決策的需要。包括了解環(huán)境資源所能產(chǎn)生的效益；了解環(huán)境投資總額、投資管理情況；了解環(huán)境費用支出總額及其具體用途等。基于低碳經(jīng)濟的理論，企業(yè)會計的總體目標是要明確經(jīng)濟的增長要建立在合理利用資源和保護環(huán)境的基礎(chǔ)上，并盡可能多地為信息使用者提供有關(guān)企業(yè)環(huán)境會計的確認、記錄、控制和報告的相關(guān)信息，使政府部門能夠隨時了解企業(yè)在環(huán)境規(guī)劃、環(huán)境保護義務(wù)及環(huán)境政策等方面的執(zhí)行情況；使投資人、債權(quán)人和企業(yè)內(nèi)部管理者能夠及時了解企業(yè)環(huán)境會計實施情況，及其為企業(yè)眼前和長遠經(jīng)濟發(fā)展帶來的效果，為他們的監(jiān)督和管理提供決策依據(jù)。
2.低碳經(jīng)濟下企業(yè)管理管理會計的主要問題
2.1環(huán)境會計體系的保障機制嚴重缺位
我國目前尚未出臺專門針對環(huán)境會計的確切標準和會計準則，在現(xiàn)行的企業(yè)會計制度和相關(guān)的信息披露的法規(guī)中也鮮有環(huán)境問題的涉及，而相對系統(tǒng)的環(huán)境會計及其相對應(yīng)的信息披露制度和規(guī)范則是缺位的。這種機制上的嚴重缺位由于不能向外國投資者提供企業(yè)的環(huán)境信息，因此對會計的國際間交流與合作是有害的，同時也很難衡量外國投資機構(gòu)對我國環(huán)境的破壞程度，對于發(fā)達國家試圖在我國尋求“污染避難所”是無法治理的。
2.2尚未建立健全環(huán)境會計技術(shù)層面的支撐體系
我國當前還沒有建立用于確認環(huán)境會計要素的準則和原則，并且統(tǒng)一的環(huán)境會計要素計量標準也不具備。基于大部分環(huán)境成本和環(huán)境收益在環(huán)境會計體系中得不到正常的市場交易的情況，因此不能以交易價格為環(huán)境會計的唯一屬性。另外，環(huán)境會計信息披露在統(tǒng)一規(guī)定方面是滯后的，而且披露的內(nèi)容范圍和形式等方面都存在明顯差異，致使大部分企業(yè)都會低調(diào)處理環(huán)境會計信息，為的是使這類信息披露對企業(yè)的負面影響最大限度的降低，從而導致環(huán)境會計信息使用者很難獲得真實的環(huán)境會計信息，決策受到了誤導。
3.低碳經(jīng)濟下企業(yè)管理會計的應(yīng)用對策研究
3.1建立健全環(huán)境會計制度體系
3.1.1構(gòu)建環(huán)境會計操作體系
這一點需要依靠國家相關(guān)部門的通力協(xié)作，在對發(fā)達國家經(jīng)驗積極借鑒的基礎(chǔ)上，緊緊圍繞和針對低碳經(jīng)濟下企業(yè)管理會計所要解決的具體問題，遵從低碳經(jīng)濟的發(fā)展規(guī)律，籌劃和制定《環(huán)境會計準則》同時對現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》進行低碳經(jīng)濟時代下的有針對性的修訂，并盡快建立環(huán)境會計的信息披露與監(jiān)督體系，依法對企業(yè)環(huán)境會計信息的合法性、真實性進行監(jiān)督，同時建立環(huán)境會計審計制度，以便對企業(yè)環(huán)境會計信息的準確性、真實性、公正性、合法性及全面性進行審核與鑒定。
3.1.2完善環(huán)境會計保障體系
結(jié)合低碳經(jīng)濟發(fā)展要求，我國政府應(yīng)盡快修改現(xiàn)行《會計法》，將環(huán)境會計核算和監(jiān)督納入法規(guī)體系中，在法律層面上將環(huán)境會計的地位和作用加以明確，為建立環(huán)境會計體系提供制度保障。要加強環(huán)境資源的立法與執(zhí)法，明確環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)；同時加強環(huán)境法規(guī)保障體系，完善有利于環(huán)境保護的產(chǎn)業(yè)政策、財稅政策、價格政策，建立生態(tài)環(huán)境評價體系；加強環(huán)境會計人員的環(huán)境及相關(guān)知識培訓教育，更新知識結(jié)構(gòu)，適應(yīng)環(huán)境會計要求，更好地參與環(huán)境會計事務(wù)；建立全國財政補償體系和財政轉(zhuǎn)移支付體系，作為環(huán)境會計運行的資金支持系統(tǒng)。
3.1.3建立和強化環(huán)境會計披露與監(jiān)督機制
眾所周知，低碳經(jīng)濟下的企業(yè)管理會計的主要職責是以企業(yè)為會計主體，對企業(yè)在社會資源環(huán)境的社會責任履行情況進行核查。首先，就要做到有法可依，在環(huán)境會計法的基礎(chǔ)上給予環(huán)境會計信息披露統(tǒng)一的標準。根據(jù)我國具體國情，政府相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)盡快制定環(huán)境會計及其信息披露準則體系，進而全面保證環(huán)境會計行為的規(guī)范和實施。其次，企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往不能全面、如實地進行揭示，因此，應(yīng)加強監(jiān)督，由政府或有關(guān)社會機構(gòu)，依據(jù)國家的有關(guān)環(huán)保法律法規(guī)以及會計相關(guān)法律，對環(huán)境會計信息的合法性、真實性進行監(jiān)督。再次，還要加強環(huán)境審計，強化對環(huán)境會計的再監(jiān)督，其審計重點可以包括：環(huán)境保護法的合理性；環(huán)境保護管理系統(tǒng)；企業(yè)環(huán)境保護政策和控制程序；環(huán)境經(jīng)濟責任的記錄與披露等等；關(guān)于有害物質(zhì)的貯存與處理。最后，要制訂環(huán)境會計審計法規(guī)，建立環(huán)境會計審計制度。由政府審計或有關(guān)社會機構(gòu)，對企業(yè)環(huán)境會計信息的準確性、合理性、合法性、公正性、全面性及真實性進行審查與鑒定，并對環(huán)境會計的研究做推廣工作。
3.2加強成本核算，健全企業(yè)綠色運行體系
環(huán)境會計制度的核心問題是環(huán)境成本核算與控制。目前有包括資本化方法、負債化方法、費用化方法、損失化方法等用以完善環(huán)境成本會計處理的方法。因此要倡導企業(yè)建立綠色經(jīng)營系統(tǒng)，推進綠色工藝、綠色融資等，為環(huán)境會計發(fā)展提供良好的微觀環(huán)境。同時以先進的理念對環(huán)境成本進行識別、計量和分配，對環(huán)境成本的實現(xiàn)績效管理。綠色經(jīng)營系統(tǒng)是企業(yè)為將其生產(chǎn)經(jīng)營活動與環(huán)境相協(xié)調(diào)。首先，需要大力開展環(huán)境會計規(guī)范化的試點工作，選擇好地點，做好充分的前期準備，逐步積累成功經(jīng)驗，制定高質(zhì)量的環(huán)境會計準則與制度；由生態(tài)環(huán)境資源評估單位牽頭，可以適時引入社會公益組織參加，積極開展環(huán)境資源的監(jiān)測、評價與計量技術(shù)的研發(fā)與運用。其次，環(huán)境會計信息系統(tǒng)是綠色經(jīng)營系統(tǒng)的有機組成部分，不能孤立存在，應(yīng)該倡導企業(yè)建立綠色經(jīng)營系統(tǒng)。只有在企業(yè)建立起綠色經(jīng)營系統(tǒng)，才能為環(huán)境會計發(fā)展提供良好的微觀環(huán)境。■
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一、指導思想
以全市交通運輸工作重點為中心，解放思想，開拓創(chuàng)新，探索財務(wù)管理從單一的資金管理向籌資融資與資金管理并重的模式轉(zhuǎn)型，深化財務(wù)監(jiān)管體制改革，探索當前預(yù)算管理模式下的審計監(jiān)督方式和政府采購模式下的部門集中采購方法，加強財務(wù)管理信息化和財務(wù)人員作風建設(shè)，推進依法理財和制度理財，提高財務(wù)管理水平和資金使用效益。
二、主要工作
（一）優(yōu)化服務(wù)措施，全面完成費收任務(wù)
嚴格執(zhí)行稅費征收政策，認真落實“綠色通道”惠民政策，優(yōu)化服務(wù)措施，健全服務(wù)體系，提升服務(wù)水平，大力挖掘費收潛力，堵漏增收，確保規(guī)費征收任務(wù)全面完成。
（二）強化財務(wù)管理，提升服務(wù)保障能力
1.制定預(yù)算管理制度，加強預(yù)算資金監(jiān)督
強化預(yù)算約束力，規(guī)范預(yù)算編制方法和程序，促進預(yù)算資金管理規(guī)范化，做到制度理財。一是建立部門預(yù)算審核機制，強化預(yù)算管理手段，構(gòu)建交通預(yù)算“一盤棋”的管理模式；二是建立預(yù)算執(zhí)行情況報表和財務(wù)數(shù)據(jù)上報制度，實現(xiàn)對交通專項資金收支情況的實時監(jiān)控；三是實行季度預(yù)算執(zhí)行分析例會制度，加強各單位預(yù)算執(zhí)行和財務(wù)管理方面的經(jīng)驗交流，針對在預(yù)算執(zhí)行中存在的問題提出改進意見及措施；四是積極推行財政科學化、精細化管理，提高財政管理績效。
2.加大協(xié)調(diào)力度，改善理財環(huán)境
積極協(xié)調(diào)財稅部門，爭取財政部門對交通部門的資金支持，政策支持和服務(wù)支持，落實交通建設(shè)地方配套資金。努力爭取事業(yè)單位實行績效工資后基本支出增支部分的資金來源。加強上級業(yè)務(wù)主管部門聯(lián)系，積極向上爭取政策，了解專項資金動態(tài)，為本部門爭取資金提供有效信息。
按照《市政府公路債務(wù)化解方案》要求，積極協(xié)調(diào)財政部門落實化債資金，做好債務(wù)化解工作，確保全市公路債務(wù)化解工作按計劃正常進行。
公開、公平、公正地分配和發(fā)放成品油價格改革財政補貼，確保惠民惠農(nóng)政策落到實處。
3.加強制度建設(shè)，夯實財務(wù)工作基礎(chǔ)
以規(guī)范財務(wù)管理為主體，結(jié)合本單位的實際情況，建立健全覆蓋資金籌集、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、財務(wù)監(jiān)督的財務(wù)制度體系。建立制度落實的責任機制，推動各項工作有效開展，用制度管錢、管事、管人。各單位要做好會計基礎(chǔ)工作，鞏固會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化工作成果，及時準確完成各項會計、費收報表。票證管理符合上級要求。市局將結(jié)合治庸問責活動，抓好任務(wù)工作目標考核，完善考核制度，推進精細化管理，提升財務(wù)管理水平。
4.加強資產(chǎn)管理，健全資產(chǎn)管理制度
落實《省行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)監(jiān)督管理條例》，各單位要在資產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上，對資產(chǎn)實行精細化管理，結(jié)合我市財政資產(chǎn)管理規(guī)定，建立和完善資產(chǎn)管理制度，優(yōu)化資產(chǎn)配置，嚴格政府采購，加強資產(chǎn)收益管理使用，規(guī)范資產(chǎn)使用及處置行為，確保國有資產(chǎn)安全有效使用。
根據(jù)《財政部關(guān)于開展2016年全國行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)清查工作的通知》和我市關(guān)于行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)清查政策，報表及軟件操作的要求，全面完成工作任務(wù)。
5.加強財務(wù)基礎(chǔ)工作建設(shè)，全面提高核算質(zhì)量
在全市交通運輸系統(tǒng)開展以財務(wù)核算為重點的會計基礎(chǔ)工作檢查活動，促進全市交通運輸系統(tǒng)財務(wù)基礎(chǔ)工作。
加快財務(wù)管理綜合信息平臺建設(shè)。升級國庫集中支付管理系統(tǒng)，結(jié)合局機關(guān)會計制度轉(zhuǎn)換升級更換會計核算軟件，完善計算機輔助審計數(shù)據(jù)系統(tǒng)，探索財務(wù)集中監(jiān)管信息平臺建設(shè)。
（三）貫徹執(zhí)行“八項規(guī)定”，大力壓縮“三公”經(jīng)費
認真執(zhí)行中央八項規(guī)定配套出臺的《厲行節(jié)約反對浪費條例》以及公務(wù)接待費、差旅費、會議費和培訓費等一系列管理辦法和《違規(guī)發(fā)放津貼補貼處分規(guī)定》，加強“公款”支出管理，確保“公款”支出合法、合規(guī)、合理，壓縮“三公”經(jīng)費支出，做好經(jīng)費支出信息公開支出準備工作。
（四）充分發(fā)揮學會職能，服務(wù)交通財務(wù)管理工作
以學會為平臺加強業(yè)務(wù)學習和培訓工作，舉辦一期財務(wù)管理講座或業(yè)務(wù)培訓。
組織財務(wù)人員參加中國交通會計學會和省交通會計學會組織的ppp項目培訓。
繼續(xù)組織學會會員結(jié)合本單位實際工作，開展調(diào)查研究，撰寫調(diào)研報告和財會論文，參加學術(shù)交流，每個單位完成1—2篇論文任務(wù)，并積極做好學術(shù)成果的轉(zhuǎn)化運用工作。
（五）堅持財務(wù)收支年審制度，充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能
摘 要 本文通過比較低碳經(jīng)濟條件下我國傳統(tǒng)會計和環(huán)境會信息披露，分析環(huán)境會計信息披露面臨的困難和問題，提出了改進和發(fā)展我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的若干建議，以期能為發(fā)展和完善我國企業(yè)的環(huán)境會計信息披露提供有益的參考。
關(guān)鍵詞 低碳經(jīng)濟 環(huán)境會計 信息披露
低碳經(jīng)濟因2003 年英國能源白皮書《我們能源的未來：創(chuàng)建低碳經(jīng)濟》進入人們的視野。在剛剛結(jié)束的兩會，低碳經(jīng)濟再一次成為熱點，要求推行環(huán)境會計制度的呼聲越來越高。環(huán)境信息的披露作為環(huán)境會計最基本的問題，是促使會計信息在保護和改善我國生態(tài)環(huán)境中發(fā)揮更大作用的可行之路。
一、低碳經(jīng)濟亟需環(huán)境會計信息披露
1.傳統(tǒng)會計信息披露難以適應(yīng)低碳經(jīng)濟的發(fā)展需求
環(huán)境信息的復雜性、特殊性，使得我國傳統(tǒng)會計不能全面、充分、系統(tǒng)地進行反映，無法滿足低碳經(jīng)濟的要求，因此必須對其進行調(diào)整或者干脆另辟蹊徑。下表從會計信息披露的內(nèi)容、計量和模式三方面比較了傳統(tǒng)會計和環(huán)境會計，從而探討傳統(tǒng)會計的局限性。
2.資本市場上潛藏著對環(huán)境會計信息的需求
隨著低碳經(jīng)濟進程的推進和公眾環(huán)保意識的覺醒，資本市場上對于企業(yè)環(huán)境信息的需求量也在不斷增加。政府部門需了解企業(yè)的碳排放指標；消費者需知道企業(yè)生產(chǎn)過程及產(chǎn)品的“綠色化”程度；投資者和債權(quán)人需獲悉企業(yè)環(huán)境行為對其經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響情況。在各方需求壓力下，企業(yè)必須及時、準確地披露自身的環(huán)境信息。
3.企業(yè)解脫環(huán)境責任的有效途徑
低碳經(jīng)濟條件下企業(yè)擔負著一定的環(huán)境責任。構(gòu)建完善的環(huán)境會計信息披露體系，讓信息需求者及時了解到企業(yè)實施低碳經(jīng)濟的進程和階段性成果，能有效解脫企業(yè)肩負的環(huán)境責任。
二、我國環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀
1.目前我國對環(huán)境會計信息披露的規(guī)范體系
我國自從把環(huán)境保護定為一項基本國策以后，環(huán)境保護的立法建章工作進程大大加快，先后頒布了《環(huán)境保護法》、《大氣污染防治法》等幾十部環(huán)保法律法規(guī)，但是無一部涉及環(huán)境信息披露問題。現(xiàn)階段，對我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露所制定的標準主要有：《環(huán)境信息公開辦法（試行）》、《關(guān)于加強上市公司環(huán)保監(jiān)督管理工作的指導意見》以及《上市公司環(huán)境信息披露指引》。
2.我國環(huán)境會計信息披露問題
從披露內(nèi)容來看，由于制度性標準不完善，企業(yè)大多披露一些環(huán)境方針政策，對于環(huán)境會計信息披露較少；另一方面是由于我國的環(huán)境指標量化技術(shù)還比較低，從而阻礙企業(yè)環(huán)境會計信息的披露。
從披露方式來看，披露方式較多，比較雜亂，致使外部投資者、管理者以及債務(wù)人等無法清晰明確的找出企業(yè)披露的環(huán)境會計信息，挫傷了他們投資管理的積極性。
從強制還是自愿披露來看，法規(guī)只要求對污染嚴重的企業(yè)進行環(huán)境會計信息披露，至于哪些企業(yè)屬于重污染企業(yè)，沒有明確規(guī)定，致使一些應(yīng)當披露環(huán)境會計信息的企業(yè)沒有進行披露，損害了公眾的利益。
三、規(guī)范環(huán)境會計信息披露，發(fā)展低碳經(jīng)濟相關(guān)對策
低碳經(jīng)濟下，應(yīng)該充分考慮國內(nèi)外的實際情況、成功經(jīng)驗，采用分步實施和循序漸進的方法進行。
1.以上市公司為突破口，制定環(huán)境會計準則和信息披露制度
上市公司是我國會計改革、與國際會計準則接軌的先鋒隊。在環(huán)境會計信息披露方面，依然可以將上市公司作為突破口，政府職能部門應(yīng)在現(xiàn)有會計準則的基礎(chǔ)上，加快環(huán)境會計準則的制定。
2.加快我國的環(huán)境法規(guī)建設(shè)，加大環(huán)境執(zhí)法力度
充分發(fā)揮政府環(huán)境管理部門在環(huán)境管理和環(huán)境會計信息披露中的作用。一是借助于法律手段。以立法的形式對企業(yè)污染物處理及排放進行強制性的管制，并且將行政處罰和刑事處罰并行；二是借助于經(jīng)濟手段。用補貼、征稅、收費和排放權(quán)交易制度等形式對企業(yè)污染物處理進行間接管制。
3.加快環(huán)境會計理論研究，促進環(huán)境會計理論與會計實務(wù)相結(jié)合
一是可以增進與先進國家的學術(shù)溝通，并由國家組織引導開展更加深入的研究；二是注重環(huán)境會計理論與實際結(jié)合的研究，爭取環(huán)境會計能夠盡早地解決我國企業(yè)實際的問題；三是在局部地區(qū)開展環(huán)境會計的試點，從而更平穩(wěn)的過渡到全部企業(yè)。
4.提高會計人員的素質(zhì)
環(huán)境會計是一門多學科交叉的邊緣性應(yīng)用學科，因此，需要不斷提高企業(yè)財會人員素質(zhì)，讓企業(yè)財會人員充分了解環(huán)境會計基本理論與方法以及相關(guān)交叉學科知識，從而使國家有關(guān)環(huán)境政策能夠被嚴格執(zhí)行，環(huán)境會計實務(wù)工作能正確開展。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：綠色會計；存在問題；發(fā)展建議
綠色會計是經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物與必然要求，因此也就和當下的經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀以及國家新出臺的政策之間有著密切的關(guān)系，在新的經(jīng)濟競爭環(huán)境下研究綠色會計，首先要對這一概念進行梳理，然后在研究過程中緊密結(jié)合當下我國的國情，緊密結(jié)合我國當下社會發(fā)展的建設(shè)的現(xiàn)狀，使得綠色會計服務(wù)于“資源節(jié)約型，環(huán)境友好型”社會的建立，這才是進行綠色會計這一全新領(lǐng)域發(fā)展建設(shè)的目的所在。
一、綠色會計概述
綠色會計的產(chǎn)生背景最早可以追溯到英國工業(yè)革命時期，由于人類對自然環(huán)境和自然資源的開發(fā)和利用的力度逐漸加大，對生態(tài)環(huán)境造成了越來越大的壓力，有很多行業(yè)都建立在以犧牲自然環(huán)境為代價發(fā)展經(jīng)濟效益的基礎(chǔ)之上，這樣的發(fā)展模式對環(huán)境造成了極大的壓力，也對環(huán)保行業(yè)的工作提出了更高的要求。面對自然環(huán)境和人類社會發(fā)展之間存在的巨大矛盾，有一些學者和企業(yè)家開始注重將經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境建設(shè)這二者之間建立協(xié)調(diào)的關(guān)系，以通過會計計算的方法將環(huán)境保護、資源開發(fā)、污染治理等環(huán)保活動參數(shù)化，精量化。比蒙斯在上世紀70年代正式發(fā)表學術(shù)論文以討論環(huán)境問題和會計學相結(jié)合，而到了上世紀90年代，聯(lián)合國則在會議文件中正式提出了“環(huán)境會計”這一術(shù)語，標志著綠色會計的產(chǎn)生已經(jīng)得到了國際社會的公認。
1.綠色會計概念
（1）綠色會計定義。綠色會計又稱環(huán)境會計，它是以貨幣為主要計量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費用，同時對環(huán)境的維護和開發(fā)形成的效益進行合理計量與報告。綠色會計是一門將會計學與經(jīng)濟學以及環(huán)保學緊密結(jié)合的全新學科和項目，一方面是以會計為基礎(chǔ)，另一方面注重在賬務(wù)會計和審查中引入“綠色元素”。
（2）綠色會計特點。其一，綜合性。綠色會計本身就是會計學和環(huán)境學的結(jié)合產(chǎn)物，而在經(jīng)濟學中還涉及到計量學、數(shù)學、統(tǒng)計學、審計學等諸多學科，環(huán)境學則需要和環(huán)境保護、環(huán)境工程、項目開發(fā)、成本管理等多個學科開展結(jié)合，由此可見，綠色會計的研究領(lǐng)域多而且較為復雜。
其二，長期性。在綠色會計這一學科的研究內(nèi)容中，資源和環(huán)境是研究對象，而會計是研究方法，需要以環(huán)境保護和資源節(jié)約為基礎(chǔ)開展服務(wù)。環(huán)境保護和資源節(jié)約的開展是一個長期進行的項目，受益周期較長，需要進行長期化和周密化的規(guī)劃。
（3）綠色會計的目標。通過開展會計核算和審計督查，促進環(huán)境保護和資源節(jié)約項目的開展，推動我國會計行業(yè)開展實際應(yīng)用，推動我國“資源節(jié)約型，環(huán)境友好型”社會的發(fā)展，以達到早日建成小康社會的宏偉目標。
2.發(fā)展綠色會計發(fā)展趨勢
歐美等發(fā)達國家的綠色會計發(fā)展已經(jīng)從起步期進入到了一個平穩(wěn)的增長期，其涵蓋的范圍越來越廣泛，所得到的國家政策支持和社會支持力度也持續(xù)增長，因此綠色會計已經(jīng)逐步從會計學和環(huán)境學當中脫離出來，成為了一個獨立的學科和研究方向，為整個國家的經(jīng)濟建設(shè)和環(huán)境保護的研究做出一定的貢獻。
綠色會計進入我國的時間和進入歐美等發(fā)達國家的時間基本一樣，但是開展落實的程度卻不盡相同，取得的成果也不盡如人意。當下綠色會計發(fā)展面臨較大的問題就是社會認知程度的不足，特別是環(huán)境保護部門，在進行環(huán)境項目開展時，不注重引入數(shù)據(jù)分析和處理，導致會計工作難以得到有效的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，也難以開展正確的數(shù)學核算。但是一個可喜的情況就是我國政府已經(jīng)認識到在環(huán)境保護和資源開發(fā)中開展綠色會計的重要意義，而具體的落實力度的提高則需要政府部門的引導。
3.發(fā)展綠色會計的必要性
當下社會的環(huán)境保護意識和資源節(jié)約觀念還比較匱乏，大多數(shù)人只是粗略的知道環(huán)境保護是一項有意義的活動，但是卻不知道其具體的益處表現(xiàn)。將環(huán)境保護和資源節(jié)約進行數(shù)字化評估計算，有助于更多的人認識到進行環(huán)境保護的重要性和必要性。此外，絕大多數(shù)的企業(yè)目前還是處于一個以犧牲環(huán)境和浪費資源為代價發(fā)展經(jīng)濟的發(fā)展模式，在這個發(fā)展模式中，我國消耗單位數(shù)量的能源產(chǎn)生的經(jīng)濟效益遠遠低于歐美等發(fā)達國家的企業(yè)。因此將企業(yè)生產(chǎn)中和資源以及環(huán)境相關(guān)聯(lián)的參數(shù)進行數(shù)字化評估，有助于提高企業(yè)生產(chǎn)和發(fā)展的精細化程度，提高經(jīng)濟效益。
通過開展綠色會計的研究，可以直接提高社會人士和企業(yè)對待環(huán)境保護以及資源節(jié)約的重視程度，可以有效的減輕自然的壓力，為經(jīng)濟建設(shè)提供更大的彈性空間，使得我國的環(huán)境壓力減小，為人們提供更加宜居的環(huán)境。同時，建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會是我國社會主義建設(shè)的一項目標，也是我國實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求。加快發(fā)展綠色會計，促進新環(huán)境下的經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護，這對我國社會環(huán)境的總體建設(shè)有著巨大的推動作用。
4.綠色會計的可行性
（1）政策法規(guī)的支持。隨著國家發(fā)展的深入和社會規(guī)章制度的完善，國家已經(jīng)認識到開展綠色會計建設(shè)的重要意義和價值，已經(jīng)出臺了一系列的政策和相關(guān)的法律規(guī)定以推動綠色會計的發(fā)展建設(shè)，其益處表現(xiàn)在兩方面，第一是為綠色會計的發(fā)展提供政策依據(jù)和法律保障，規(guī)范其發(fā)展方向，同時在必要時給予法制保護，第二則是彰顯出政府的態(tài)度，表現(xiàn)出政府對待綠色會計的積極引導態(tài)度。
（2）《生態(tài)環(huán)境損害賠償制度改革試點方案》的頒布。《生態(tài)環(huán)境損害賠償制度改革試點方案》就其性質(zhì)而言還屬于一份政策性的試點方案，但是其規(guī)定的內(nèi)容體現(xiàn)出了一定的導向性和實踐性，對一些破壞生態(tài)的行為作出了界定，對賠償方法以及賠償數(shù)額做了明文的規(guī)定，這是國家政府的一次努力，更是彰顯出把綠色會計和法制建設(shè)結(jié)合發(fā)展的決心，在依法治國方面以制定相關(guān)法律為綠色會計的發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。
二、我國綠色會計現(xiàn)狀分析
1.綠色會計的研究現(xiàn)狀
自上個世紀70年代末，中國第一次頒布《環(huán)境保護法》開始，我國已經(jīng)頒布的環(huán)境保護的管理法律多達10幾個，地方性法規(guī)更是多達700多個，此外已經(jīng)加入的國際公約差不多也有30多個。我國綠色會計方面的研究，也是于70年代隨著環(huán)境保護的重視而逐漸開始的。然而，上世紀70年代對于綠色會計進行僅是初步研究，由于受到當時社會經(jīng)濟發(fā)展水平及人們認識的限制，許多學者和大眾還沒有認識到我國經(jīng)濟發(fā)展中的“綠色危機”，沒有認識到資源環(huán)境在經(jīng)濟發(fā)展中的作用，一味追求物質(zhì)利益的發(fā)展。但隨著我國資源環(huán)境狀況的惡化以及可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的確定，特別在我國環(huán)保法律法規(guī)越來越完善的今天，會計理論界逐漸加大了對綠色會計的研究，中國會計學會將綠色會計列入九五規(guī)劃研究課題并成立了“環(huán)境會計專業(yè)委員會”等，越來越多的學者投入到綠色會計研究工作，在綠色財務(wù)會計、綠色管理會計和綠色審計三個方面取得了諸多成果。如江波在《循環(huán)經(jīng)濟下綠色會計信息披露的研究》中，探討了在我國對綠色會計信息披露發(fā)展的必要性。王建明在《企業(yè)綠色會計理論與實踐研究》中，從企業(yè)管理角度出發(fā)，運用歸納分析和案例分析的方法，研究綠色會計形成、發(fā)展及其在企業(yè)的運用情況。總的來說，雖然和以前相比，我國在綠色會計研究方面也取得了一定的成就，但相對發(fā)達國家取得的成績及我國經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)保的實際需求來講，我國在綠色會計研究及實踐等方面尚需要加強。
2.綠色會計實踐現(xiàn)狀的分析
通過綠色會計披露的會計信息當中，企業(yè)可以獲得制定發(fā)展策略的相關(guān)信息，國家也可以此作為制定政策和發(fā)展方向的依據(jù)。它從總體上可分成兩部分：一是在企業(yè)的會計報表及其附注中具體披露企業(yè)本期發(fā)生應(yīng)記入本期損益的環(huán)境支出和與環(huán)境相關(guān)的資本性支出；二是在企業(yè)的會計報表附注中披露企業(yè)執(zhí)行的環(huán)境政策、實施情況以及企業(yè)治理環(huán)境和保護環(huán)境的長期目標等。但是當下的會計確認計量的披露還存在著一些較多的問題，既包括披露數(shù)字存在造假，也包括披露信息缺乏關(guān)鍵數(shù)據(jù)等問題，這體現(xiàn)出企業(yè)對待商業(yè)機密的重視，但同時也反映出企業(yè)開展綠色會計過程中對待環(huán)保部門的不信任與環(huán)保工作的不重視。
此外，目前在綠色會計實踐中值得我們關(guān)注的是，許多企業(yè)沒有發(fā)揮對綠色會計的引導作用。綠色會計本身就是在企業(yè)的經(jīng)營與運作過程中逐漸發(fā)展并興盛的，在企業(yè)中沒有形成企業(yè)對綠色會計發(fā)展的應(yīng)有責任與相應(yīng)的引導作用。在企業(yè)進行綠色會計的開展過程中，企業(yè)的領(lǐng)導和基層人員還是更為重視企業(yè)的實際情況和領(lǐng)導的個人意志，缺乏有效的規(guī)范是一方面，即便是在有相關(guān)規(guī)范進行引導的綠色會計工作事項中，很多基層會計人員也不注重遵守規(guī)范，不注重建立起規(guī)范化和標準化的工作流程，這和企業(yè)的引導重視程度不足密切相關(guān)。這些都是需要政府和企業(yè)通過加強溝通和及時制定政策來加以解決的問題。
三、我國綠色會計存在的問題
1.相關(guān)理論不成熟
我國大多數(shù)中小型民營企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較小，會計崗位職能分工不明確，一人身兼數(shù)職，因此在綠色會計的理論建設(shè)和實際操作方面都存在著人手不足以及專業(yè)化程度不高的問題。對于實際操作問題而言，可以通過理論知識的引導、培訓的開展以及工作經(jīng)驗的積累得以解決，而理論的研究和歸類，需要較強的專業(yè)性，也體現(xiàn)出極高的引導性，所以需要相關(guān)的理論人才和具備綜合素質(zhì)的人才進行理論知識的總結(jié)和歸納，同時也要提高理論知識的廣度和深度，一方面要能夠體現(xiàn)出綠色會計和環(huán)境保護領(lǐng)域的結(jié)合，另一方面也要保證其專業(yè)性。而就目前的情況來看，綠色會計的理論建設(shè)還處于一個剛剛起步的階段，還存在著諸多專業(yè)知識上的漏洞和實際操作層面不成熟的地方。
2.政策支持力度不足
對于綠色會計的發(fā)展而言，國家的政策支持無法決定其發(fā)展的最終成果，但是可以對其發(fā)展產(chǎn)生強力的推動作用。目前來看，政府對綠色會計的規(guī)范明顯不足，沒有發(fā)揮出政府應(yīng)有的對綠色會計規(guī)范的引導與指揮作用。縱觀世界上綠色會計發(fā)展較好的國家，其綠色會計發(fā)展的任何階段，都明確了相應(yīng)的政府責任，從一定程度上來說，政府是綠色會計的規(guī)范主體。然而，中國經(jīng)濟發(fā)展到新常態(tài)階段，科學、完善的現(xiàn)代化管理體制已經(jīng)逐步建立，但綠色會計作為新興學科，相關(guān)執(zhí)法部門對其制度管理和建設(shè)沒有嚴格落實和強化，還沒有出臺相關(guān)政策對其進行引導。在政策力度上的不足主要體現(xiàn)在政策的操作性和落實性較低，難以起到引導作用和規(guī)范作用，同時缺乏和從業(yè)人員以及相關(guān)企業(yè)之間的溝通和反饋，政策的制定無法及時得到調(diào)整和更新。
3.社會不重視
綠色會計的規(guī)范發(fā)展離不開社會公眾對其的認知度，實際上也只有社會公眾對綠色會計有了較高的社會認知度才能形成對綠色會計規(guī)范的社會氛圍。但是對待綠色會計的業(yè)界規(guī)范認知程度還不足，對會計行業(yè)和綠色產(chǎn)業(yè)這二者之間結(jié)合的法律法規(guī)的認識和了解還處于空白狀態(tài)，而且也沒有意識加強這方面的了解。導致國家在制定相關(guān)行業(yè)規(guī)范時缺乏社會認知程度，也失去了擴大綠色會計的土壤。此外，從目前的情況來看，國家政府對于綠色會計行業(yè)人才的培養(yǎng)也缺乏重視，一方面是在企業(yè)的培訓方面，缺乏明確的規(guī)定方向和政策性的引導，另一方面則是體現(xiàn)在待遇方面，綠色會計的從業(yè)人員的薪資待遇和福利待遇和普通會計工作者的差距極低，導致從業(yè)人員的工作積極性較低，從而影響效率和工作質(zhì)量。
4.綠色會計人才缺乏
綠色會計人員在經(jīng)濟新常態(tài)的社會中扮演著重要角色。但其綜合素質(zhì)不高給經(jīng)濟新常態(tài)綠色會計工作帶來了一定的困擾，這主要涉及其專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)。專業(yè)包括資源環(huán)境方面的理論知識儲備和會計業(yè)務(wù)能力，只有堅持以環(huán)境保護和資源節(jié)約為工作的核心和重點，以會計為業(yè)務(wù)手段，才能切實的提高從業(yè)能力，而就目前的情況來看，我國缺乏這兩者結(jié)合較好的綜合人才。而從業(yè)素質(zhì)則和個人的意志品質(zhì)直接相關(guān)聯(lián)，能否認識綠色會計的重要意義，在工作過程中堅守底線，不出現(xiàn)假賬的情況，這都需要會計從業(yè)人員加強思想道德的學習。
5.綠色會計信息披露不夠規(guī)范
會計披露的信息不準確一方面是綠色會計本身工作失誤，另一方面也造成其他部門在引用其二手數(shù)據(jù)時計算得到的結(jié)果出現(xiàn)錯誤，進而造成更大的損失和影響。綠色會計管理制度并未與新常態(tài)快速契合需求，綠色會計工作效率和質(zhì)量得不到提升，會計信息的披露也不夠準確規(guī)范，由此造成的財務(wù)狀況降低了相關(guān)單位的公信力，其相應(yīng)的財務(wù)管理者也缺乏有效的數(shù)據(jù)分析，造成假賬壞賬情況的出現(xiàn)，而當賬目質(zhì)量和準確度難以得到保障時，綠色會計本身也就失去了存在的必要和發(fā)展的意義。
四、完善綠色會計的建議
1.加強理論研究
對于綠色會計這一新興的學科領(lǐng)域而言，加強理論研究，提供高質(zhì)量的理論研究，以提供發(fā)展依據(jù)是十分重要的一個環(huán)節(jié)。一方面要注重對國外理論研究的翻譯和借鑒，同時也要將理論的研究和論述同實際實踐相結(jié)合，實踐需要以理論為基礎(chǔ)，但是理論的制定一定需要以實踐為來源。另一方面，要注重學科和行業(yè)之間的交叉與結(jié)合，在會計和環(huán)保這兩個理論中要堅持互相滲透的原則。
2.加大政策支持力度
國家在制定綠色會計的政策時，應(yīng)當堅持以“綠色”為主體，積極推動環(huán)境保護和資源節(jié)約的開展落實，堅持以構(gòu)建“資源節(jié)約型，環(huán)境友好型”社會為發(fā)展目標，而對待會計工作，則要堅持發(fā)揮其工具性，要對會計中不適宜環(huán)境保護和資源節(jié)約的部分進行一定程度的改動與補充，使得政策更加貼近于“綠色會計”的本體，關(guān)注其經(jīng)濟建設(shè)的意義和對社會發(fā)展的意義。
3.樹立綠色會計意識
綠色會計的發(fā)展與推進是為了環(huán)境保護和資源節(jié)約而服務(wù)的，而資源節(jié)約型社會和環(huán)境友好型社會的構(gòu)建則離不開社會人文意識和人本意識的發(fā)展，在綠色會計的發(fā)展過程中，增強對民眾反饋的調(diào)查，注重關(guān)注會計工作者的工作感受和生活感受，這是落實綠色會計發(fā)展的一個重要環(huán)節(jié)。只有保證民眾在社會中感受到幸福，才能使得綠色會計的從業(yè)人員保持飽滿的熱情，從而促進這一行業(yè)和學科進入一個良性發(fā)展的模式中，持續(xù)為社會發(fā)展做出貢獻。
4.培養(yǎng)綠色會計人才
針對于綠色會計的人才培養(yǎng)，一方面是要加強此類復合人才的培養(yǎng)，要在大學階段開設(shè)此專業(yè)，或者是建立會計專業(yè)和環(huán)境工程專業(yè)的交叉實驗班。而在從業(yè)人員走上工作崗位后，有關(guān)監(jiān)督管理部門應(yīng)及時制定綠色會計發(fā)展規(guī)劃，有計劃、有重點地加強綠色會計理論和技術(shù)的建設(shè)，不斷完善在職培訓和考核機制，要使得在職工作人員不斷的提高自己的職業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。
5.完善綠色會計的信息披露方法
應(yīng)將綠色會計的計量列入相應(yīng)會計法規(guī)，以法律法規(guī)的形式確定綠色會計的計量方法，做到有法可依。這是一項對綠色會計實施有效管理的重要措施。在綠色會計計量制度建立和實施的過程中，不能急于求成，而要采取逐步遞進的方法，由低到高，由簡到繁，由點到面。我們還可以采用一些特定方法如文字表述法，即在會計報表附注中進行有效信息的披露，比如環(huán)保投資或企業(yè)現(xiàn)有的污染可能在未來造成的賠償?shù)瓤梢怨纼r披露。
五、結(jié)束語
在推動綠色會計的發(fā)展建設(shè)過程中，應(yīng)當注重從舊常態(tài)會計向新常態(tài)會計轉(zhuǎn)型、從簡單守舊會計向創(chuàng)新技術(shù)會計轉(zhuǎn)型、從通用綠色會計發(fā)展向特色綠色會計轉(zhuǎn)型、從重規(guī)模速度綠色會計向重質(zhì)量效益綠色會計轉(zhuǎn)型，同時應(yīng)該堅持吸納歐美等發(fā)達國家的成功經(jīng)驗，堅持實踐，不斷的在實踐中和嘗試中發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，持續(xù)的使會計工作為環(huán)境保護和資源節(jié)約建設(shè)服務(wù)，以推動我國“資源節(jié)約型，環(huán)境友好型”社會建設(shè)的進程。
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[關(guān)鍵詞] 環(huán)境資源；環(huán)境資源價值；會計計量
[中圖分類號] F234.3 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2012）21- 0005- 02
環(huán)境資源價值概念由20世紀60年代美國經(jīng)濟學家B.A.Weisbrod和 J.V.Klutilla最早提出，目前已得到社會各界的一致認可。人們逐漸認識到自然界的環(huán)境資源價值具有多樣性，如經(jīng)濟價值、生存價值、選擇價值 、消遣價值、科學價值、生命價值 、多樣性與統(tǒng)一性價值 、精神價值 、美學價值等。這些價值的存在和相應(yīng)的價值觀的確立，使環(huán)境資源作為會計核算對象并對其進行計量成為可能。但是，目前環(huán)境資源會計計量依然存在一系列問題，正確地分析這些問題并提出有效的解決措施值得會計人深入思考。
1 環(huán)境資源會計計量存在的問題
由“會計計量是會計系統(tǒng)的核心職能”（ 井尻雄士，1979）論斷可以看出會計計量在會計核算體系中的重要地位，但由于環(huán)境資源具有效用性、稀缺性、替代性、非交易性、多樣性等特點，而囿于目前理論研究、學科背景、技術(shù)方法等多方面的制約和限制，對環(huán)境資源開展會計計量具有較多的復雜性和較大的困難性，目前在以下幾個方面存在比較突出的問題。
第一，目前在對環(huán)境資源的會計計量屬性的選擇上仍主要采用歷史成本計量。眾所周知，按照歷史成本進行計量時，需要以業(yè)務(wù)或事項發(fā)生時的實際成本或者說交易價格作為計價的依據(jù)，在計量已經(jīng)明確發(fā)生的環(huán)境資源的支出和收益時歷史成本被廣泛應(yīng)用具有現(xiàn)實的可行性。但是由于環(huán)境資源兼有生態(tài)等“外部性”特征，并且很多環(huán)境資源也沒有交易價格能夠取得，因此，單一采用歷史成本計量將不能全面地開展環(huán)境資源價值的合理計量從而將導致環(huán)境資源價值的會計信息不實或缺失。對于采用何種計量屬性開展環(huán)境資源的計量目前在理論界和實務(wù)界一直都是一個研究和爭論的焦點，因此也是目前環(huán)境資源計量中存在的比較突出的一個問題。
第二，長期以來會計界對于計量單位的認識一直是“貨幣計量是會計本身固有的屬性，一切非貨幣計量都是統(tǒng)計核算、業(yè)務(wù)核算的范圍”，因此貨幣計量幾乎被認定為傳統(tǒng)財務(wù)會計計量的唯一尺度，在環(huán)境資源的會計計量單位的選擇上也仍受此觀點的影響偏向采用貨幣計量，而忽視了如實物計量等非貨幣計量單位的重要性及現(xiàn)實應(yīng)用性的選擇。致使環(huán)境資源所體現(xiàn)的為人類將來及后代所創(chuàng)造的巨大的生態(tài)價值限于其特殊性和復雜性目前難以用貨幣計量，成為無法入賬的價值，也就無法有效披露其價值量等相關(guān)信息，不能為有關(guān)的信息使用者提供決策有用的信息，因此其計量問題一直是擺在世人面前的難題。
第三，目前對環(huán)境資源開展會計計量的方法可供選擇的范圍還比較狹窄，借鑒環(huán)境經(jīng)濟學等理論的直接市場法、替代市場法、假想市場法和調(diào)查評價法等方法往往還停留在價值評價層面并缺乏在微觀企業(yè)的應(yīng)用推廣，還沒有更好地在財務(wù)會計核算系統(tǒng)中加以利用，環(huán)境資源計量的理論方法的適用性也是擺在會計界面前的一個突出問題。雖然企業(yè)可以自行選擇這些方法用于對環(huán)境資產(chǎn)的估價和預(yù)計負債的計量，但現(xiàn)行條件下企業(yè)自行運用借鑒的這些方法直接用于環(huán)境資源計量中可靠性還較差。
因此，我們清醒地認識到目前有關(guān)環(huán)境資源會計計量的研究還處在起步階段，加大環(huán)境資源會計計量的研究勢在必行，目前的當務(wù)之急應(yīng)是從環(huán)境資源會計計量屬性、計量單位、計量方法3個層面開展深入思考，更好地指導環(huán)境資源的有效計量。
2 環(huán)境資源會計計量屬性、單位的選擇
“會計計量（Accounting Measurement）是指要解決何種屬性應(yīng)予以計量以及采用什么單位進行計量”（ FASB，1976）。由此可見，計量屬性和計量單位是會計計量體系中的兩個基本要素。對環(huán)境資源開展會計計量大大擴展了傳統(tǒng)會計計量的范圍，這必然對以交易價格為前提的傳統(tǒng)會計計量觀念提出新的挑戰(zhàn)。因此應(yīng)基于環(huán)境資源的特點，在會計計量屬性、會計計量單位上有新的突破。
2.1 環(huán)境資源價值會計計量屬性的選擇
計量屬性是指被計量對象的特性或外在表現(xiàn)形式，如對一張桌子，可以分別從長度、寬度、高度、體積、重量等方面進行測量，也就有不同的計量屬性。具體到會計領(lǐng)域的計量，計量屬性反映的是計量對象金額的確定基礎(chǔ)，會計計量對象同樣可以從多個方面予以貨幣計量，從而亦有不同的計量屬性。歷史成本、重置成本、公允價值、可實現(xiàn)凈值和現(xiàn)值是現(xiàn)行會計理論和實務(wù)中經(jīng)常論及的5種會計計量屬性。5種計量屬性并不是一蹴而就得到采用的，而是會計計量為適應(yīng)經(jīng)濟多元化和復雜化逐漸演變出的結(jié)果。并且，從資產(chǎn)概念的發(fā)展演變過程中我們還可以看出，資產(chǎn)概念已經(jīng)由“成本觀”、“資源觀”轉(zhuǎn)向“價值觀”或“未來經(jīng)濟利益觀”，有關(guān)資產(chǎn)基本概念的變遷已導致資產(chǎn)計量屬性發(fā)生了深刻的變革。在20世紀，“資產(chǎn)成本觀”下占主導地位的計量屬性是“歷史成本”；進入21世紀，全球經(jīng)濟發(fā)展的多樣化，對會計信息也提出了更高的要求，“資產(chǎn)價值觀”下使得“公允價值”計量成為人們倡導的主要計量屬性之一，資產(chǎn)價值計量的總體變遷思路對環(huán)境資源計量屬性的選擇也產(chǎn)生了根本性的影響。鑒于環(huán)境資源的效用性、稀缺性、替代性，非交易性、多樣性等特點，在會計計量時可根據(jù)不同的環(huán)境資源對象的不同方面，在會計計量屬性的選擇時可以采用傳統(tǒng)會計計量的歷史成本、重置成本、公允價值、可實現(xiàn)凈值和現(xiàn)值計量屬性，除此之外還可以采用機會成本、邊際成本、替代成本等環(huán)境資源計量有的計量基礎(chǔ)開展計量。因為，有些環(huán)境資源不是通過交換形成的價格，而是依據(jù)其效用及其稀缺性。比如現(xiàn)在研究較多的林業(yè)資產(chǎn)偏向選用公允價值計量，生物資產(chǎn)可以公允價值計量和歷史成本計量相結(jié)合，污染的水資源、環(huán)境優(yōu)美的風景區(qū)可以采用機會成本計量等。
2.2 環(huán)境資源會計計量單位的采用
實際上，計量單位是一種“觀念結(jié)構(gòu)”的尺度，每一量度都有“尺度”，根據(jù)一般術(shù)語，“尺度”可以根據(jù)名義、序列、間隔或比率來描述。對會計學科而言，基礎(chǔ)的尺度是名義尺度，但它既不是唯一的，也不是最重要的尺度。在會計概念核心內(nèi)容的估價過程中，要使用比率尺度；報表分析中主要使用的是序列尺度；在成本會計的某些方面則認為應(yīng)用了間隔尺度。在眾多計量單位中，貨幣作為主要的計量單位被傳統(tǒng)會計最終選擇，一方面是因為貨幣計量單位具有綜合性強等特點，更重要的是傳統(tǒng)會計核算和控制的是以交換為基礎(chǔ)的商品活動，所以基于傳統(tǒng)的勞動價值觀念傳統(tǒng)會計認為貨幣計量是會計本身固有的屬性。但是，首先從計量單位形式的歷史發(fā)展過程來看，貨幣并不是會計計量唯一的固有的計量單位，而且環(huán)境資源包含人類活動與自然環(huán)境的關(guān)系，既有商品性又不限于商品性，環(huán)境資源會計計量具有很大的不精確性和模糊性。這就要求環(huán)境資源在會計計量單位的選擇上要超脫傳統(tǒng)會計，而不能局限于傳統(tǒng)會計計量單位的限制。“由于我們已經(jīng)完全習慣于貨幣表現(xiàn)，因此也就常常容易忽視這樣的事實：企業(yè)利潤即使靠實物量單位也可以計量”（岡郎孝好，1989）。對環(huán)境資源價值的計量應(yīng)結(jié)合環(huán)境工程學、環(huán)境經(jīng)濟學、會計學等學科，在計量單位上可以借鑒環(huán)境經(jīng)濟學以及環(huán)境工程中的計量單位。“如果資產(chǎn)的分類和它的數(shù)量化適當，并且各自的數(shù)量有相加性，用實物量專業(yè)術(shù)語來計量利潤也是十分可能的，并且很有意義”（井尻雄士，1976）。因此，環(huán)境資源會計計量既可以采用貨幣量度來揭示環(huán)境資源有關(guān)的會計信息，更要根據(jù)實際需要采用實物量指標，比如對森林資源可用森林“面積”、“蓄積”和“株數(shù)”進行實物計量；還可以采用諸如勞動指標 、質(zhì)量指標 、生存價值、支付意愿 、接受意愿、生命價值 、多樣性與統(tǒng)一性價值等指標計量。除此之外，由于環(huán)境資源問題的廣泛性和價值系統(tǒng)的復雜性，有些問題很難用數(shù)值來表現(xiàn)，有的即使可計量，但工作量太大、成本太高且精度不高，這就要求我們在注重定量分析的同時，可有針對性地開展定性分析，為定量分析作必要的補充。基于此，才可以用文字說明或注釋來衡量價值的存在。現(xiàn)實的選擇是，根據(jù)不同環(huán)境資源的特性選擇適當?shù)挠嬃繂挝粊斫沂窘?jīng)濟活動對環(huán)境造成的破壞、自然資源的耗損或取得的環(huán)保業(yè)績等。
3 環(huán)境資源會計計量方法的使用
對于環(huán)境資源會計計量方法的研究主要采用文獻檢索法進行歸納總結(jié)，文獻檢索主要是通過對中國知網(wǎng)中國學術(shù)期刊網(wǎng)絡(luò)出版總庫的論文進行檢索和查閱。在檢索控制條件為“不限年限”、“核心期刊”且輸入內(nèi)容檢索條件為“主題”時的檢索結(jié)果如下：輸入“環(huán)境資源 會計計量”時檢索到0條記錄；輸入“環(huán)境資源 價值”時檢索記錄為67條；輸入“環(huán)境會計 計量”時檢索記錄為17條。由此可見，目前廣大研究者對環(huán)境資源計量的方法更多的還處在經(jīng)濟學的價值評價層面，對將環(huán)境資源納入會計系統(tǒng)進行會計計量的方法研究還主要集中在環(huán)境會計計量的研究中。在環(huán)境會計計量研究中有關(guān)環(huán)境資源計量方法在微觀企業(yè)的適用性仍是研究者爭論的焦點。因此，建議會計學借鑒經(jīng)濟學、環(huán)境學、數(shù)學等領(lǐng)域的計量方法，在微觀企業(yè)推廣應(yīng)用需要借助于外界的專業(yè)資產(chǎn)評估機構(gòu)和評估人員的工作。因為借鑒的環(huán)境資源評價方法的使用在很大程度上體現(xiàn)了核算主體的估計和判斷，這些估計和判斷由于受核算主體的利益取向影響，很容易破壞計量的客觀公允性。而專業(yè)的環(huán)境資源評估機構(gòu)是獨立的第三方不受主體利益取向影響，其評估結(jié)果相對比較客觀。并且，資源環(huán)境的會計計量是多學科（環(huán)境學、經(jīng)濟學、會計學、生態(tài)學、統(tǒng)計學）的綜合研究領(lǐng)域，對會計從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力要求較高，如果會計人員沒有環(huán)境資源方面的專業(yè)知識和從業(yè)背景，就很難做出客觀的價值計量，對環(huán)境資源開展會計計量是一項具有較強的專業(yè)性和特殊性的技術(shù)性工作，已遠遠超出了一般的企業(yè)財會人員的知識和能力的范圍。因此，可借助外部評估機構(gòu)的專業(yè)評估人員參與環(huán)境資源會計計量的過程。
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【摘要】論文是作者根據(jù)相關(guān)資料及本人學習經(jīng)驗、所學知識內(nèi)容，對目前林業(yè)財務(wù)管理相關(guān)工作進行的思考。
【關(guān)鍵詞】林業(yè)；財務(wù)管理；問題；措施
1財務(wù)管理工作基本情況
近幾年來，隨著林業(yè)六大方面重點工程的全方位實施，國家在林業(yè)方面的資金投入一年比一年高，林業(yè)在建設(shè)方面的資金不足局面得到了良好改善，這就使得林業(yè)發(fā)展的步伐得以加快。但現(xiàn)在我們?nèi)孕枨宄卣J識到，那就是林業(yè)財務(wù)管理工作中依然存在問題，甚至還相當嚴重。如何對國家下發(fā)的資金進行良好地管理和使用，使這些資金好刀用在刀刃上，是每個從事林業(yè)財務(wù)管理的工作者應(yīng)該努力考慮的情況。故此，本人對現(xiàn)階段林業(yè)財務(wù)管理所面臨的嚴峻形勢進行了分析，并在此基礎(chǔ)上提出相關(guān)問題的解決方案以供參考。
2財務(wù)管理工作存在問題
在目前林業(yè)財務(wù)管理工作中，林業(yè)的建設(shè)資金管理有待提高，其主要體現(xiàn)在提高財務(wù)管理水平和資金使用效益方面，林業(yè)資金的管理、使用應(yīng)當作為財務(wù)工作的重點，在工作過程中不斷完善已經(jīng)出臺的財務(wù)管理措施，確保資金安全、有效運行。例如，河北省林業(yè)系統(tǒng)在駐石家莊市的工會財務(wù)管理就出現(xiàn)了對財務(wù)管理重視不夠以及理念落后、會計人員在工作基礎(chǔ)等方面行為不夠規(guī)范、財務(wù)管理設(shè)立的崗位制度不健全以及工會內(nèi)資金管理存在漏洞等問題。
2.1資金管理問題
資金是非常重要的一環(huán)，它在企業(yè)的發(fā)展過程中起著不可或缺的作用，它是企業(yè)日常很多生產(chǎn)活動資金的重要來源。這一點對于林業(yè)企業(yè)而言也不例外，資金就像體內(nèi)水分一樣滲透于企業(yè)眾多方面，復雜但又相互聯(lián)系的資金鏈使得企業(yè)日常活動得以正常運行。但就目前我國的林業(yè)財務(wù)管理狀況而言，其仍然存在著一系列不好的情況，可以看出理想中的高效的財務(wù)管理體系并沒有構(gòu)建成功。
2.2財務(wù)分權(quán)管理
林業(yè)企業(yè)在發(fā)展過程中，其下屬的有關(guān)部門并沒有考慮到賬戶系統(tǒng)的全面性，在成本方面的計算系統(tǒng)并不完善，生產(chǎn)活動的審核也只是領(lǐng)用工資款項和轉(zhuǎn)銷備用金這兩類，基層單位只有出納員，會計核算的審核形式也只采取了報賬制。在林業(yè)企業(yè)增加了其經(jīng)濟業(yè)務(wù)范疇之后，為了能夠充分提高基層部門的活力，企業(yè)逐漸建立了相關(guān)部門在成本費用核算和財產(chǎn)資金管理方面的經(jīng)濟責任制，之后逐漸發(fā)展到二級會計核算往來制的組織形式，基層單位也開始設(shè)置會計職位[2]。從會計核算組織形式在林業(yè)企業(yè)管理方面的實施可以看出，其具有相對的立性。在基層單位工作的會計的會計核算工作是在基層單位的領(lǐng)導下進行的，這雖然使得基層單位對于企業(yè)資金的監(jiān)督和運用起到了一定的作用，但也在一定程度上使得企業(yè)的總體調(diào)控作用被削弱，甚至滋生了某些不良現(xiàn)象，比如基層單位為了與自身有關(guān)的局部利益而犧牲總體利益，從而對林業(yè)企業(yè)發(fā)展造成了不利影響，甚至出現(xiàn)了的情況。
2.3財務(wù)管理內(nèi)部控制建設(shè)落后
我國重視林業(yè)在會計制度建設(shè)方面的問題，因而形成了多種會計規(guī)制。這些財務(wù)會計的問題是關(guān)于林業(yè)企業(yè)的，可在財務(wù)管理這一層面，我們國家還是沒有構(gòu)建出一個良好的體系，其過去對于林業(yè)企業(yè)財務(wù)管理層面的一些相關(guān)制度，只在過去的有關(guān)報告中偶有設(shè)計，內(nèi)容很少。
3改善問題的方法提議
怎么樣加強財務(wù)管理方面的工作，使林業(yè)資金在有限的范圍內(nèi)發(fā)揮出最大的效用，是一個值得思考的問題。在綜合考慮了諸多因素和問題后，筆者進行了思考，認為可以從以下幾個方面去思考解決問題的方法。
3.1建立完善內(nèi)部財務(wù)管理制度
企業(yè)相關(guān)工作的加強，必須首先從自身找問題。加強財務(wù)管理亦是如此，企業(yè)財務(wù)管理從內(nèi)部找問題，應(yīng)該先從最根本的制度出發(fā)，因為這是財務(wù)管理以及向外輻射的其他方面的立足點。
3.1.1崗位責任制度
會計提供的信息是管理層分析財務(wù)狀況以及做出財務(wù)決策的基本要素。首先在會計和出納人員層面，建立起一套完整的崗位責任制度，使工作人員嚴格執(zhí)行國家的財經(jīng)法規(guī)和財經(jīng)制度，在工作過程中嚴格遵守會計人員職業(yè)道德，堅持原則，做到為人廉潔，辦事公平公正；然后建立錢賬分管和內(nèi)部稽核制度，分清其在受理業(yè)務(wù)中應(yīng)當承擔的責任，并且做到能夠及時核對賬口，確保信息與事物是相符的。
3.1.2審核制度
審核是對財務(wù)信息進行核對以確保信息準確性的一項活動，在財務(wù)管理中有著重要作用。在單位財務(wù)層面做到收支統(tǒng)一，并且全面實行符合國家標準和規(guī)定的審核制度。例如，關(guān)于原始憑據(jù)的報銷，首先將得到的憑證交到相關(guān)部門，然后由相關(guān)部門對憑證記載事項進行審查，以確保其完善和符合規(guī)定，并在審核通過后印上“審核”標識，然后經(jīng)過相關(guān)的單位財政主管進行審批簽字，在這一系列的工作之后才能進行報銷。
3.2單位內(nèi)部控制的加強
單位內(nèi)部基本控制制度得到改善后，企業(yè)管理層要重點著手進行內(nèi)部相關(guān)控制工作的開展。就目前而言，全球大多數(shù)市場經(jīng)濟國家關(guān)于改善財務(wù)管理工作的通行做法是對單位內(nèi)部控制進行加強。從20世紀初發(fā)展至今，內(nèi)部控制的控制方法和理論在國際舞臺上起到了很大作用并且得到了很大發(fā)展。從提出理論到逐漸將理論運用于實踐，內(nèi)部控制的內(nèi)容得到了很大程度的豐富。
從廣義方面來說，單位內(nèi)部控制是指，單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)能夠貫穿于單位進行的經(jīng)濟活動的各個方面。我們的目的是使林業(yè)企業(yè)在財務(wù)管理方面的工作得到提高，要使其財務(wù)管理工作做到符合規(guī)定并且高效實施，必須加快林業(yè)企業(yè)內(nèi)部管理制度的建設(shè)腳步，在財經(jīng)法規(guī)的范疇內(nèi)制定相應(yīng)政策，以確保單位的經(jīng)營活動能夠有效實施，保護企業(yè)資產(chǎn)的完整性，做到能夠預(yù)防錯誤、找出問題等，并通過這些來確保企業(yè)會計信息資料的合情合理，合法守序。
【參考文獻】
【1】焦生虎.當中國鋁業(yè)集團財務(wù)管理模式改進研究[D].蘭州：蘭州大學，2013.
2004年，筆者以優(yōu)異的成績通過了全國高級會計師資格統(tǒng)一考試。之后有很多同仁問筆者通過考試的訣竅、技巧和方法，當時只是結(jié)合自己的感受口授和指導了一些同行參加考試，但后來他們居然都較為順利地通過了2005年、2006年的考試，且評價效果不錯、切實可行。
回顧自己在短短的兩個多月時間內(nèi)學習迎考的經(jīng)歷，作為高級財務(wù)會計管理在職人員，筆者感到通過考試最重要的應(yīng)該是需要正確處理好日常工作、學習迎考與生活休息的關(guān)系。當然，認真學習指定的考試大綱和輔導用書并潛心研究答題方法也是必需的。
一、科學地制訂學習計劃，遵綱循本，學以致用
全國高級會計師資格統(tǒng)一考試是按照考試大綱要求，以輔導用書為主要內(nèi)容進行命題。試卷分值也是與考試大綱和輔導用書要求掌握的內(nèi)容、熟悉的內(nèi)容、了解的內(nèi)容相關(guān)。筆者的感受是：按照考試大綱要求，有計劃地通讀、精讀、研讀輔導用書是考試順利過關(guān)的法寶。作為在職人員，學以致用是檢驗和鞏固學習成果的有效途徑，以考試促進資格評審、推進會計后續(xù)教育、選拔高級會計人才，這也是國家組織會計系列高級資格統(tǒng)一考試的目的所在。
（一）應(yīng)用管理策略，提高學習效果
作為在職學習，進行富有效率的自學幾乎是對每個應(yīng)試者的基本要求，是必不可少的；利用網(wǎng)絡(luò)學習也是一種不錯的選擇，具有省時、省力的特點。但其中的學習技巧和學習策略卻不為多數(shù)人所知。實際上，在自學環(huán)境中我們會遇到很多問題需要解決，如學習效果和學習時間難以保證、自主學習目的性較差、學習計劃性和系統(tǒng)性的缺失、學習監(jiān)控和評價機制的缺失以及學習環(huán)境缺乏情感交流等。針對這些問題，汪徽（2006）論述了管理策略的重要性，提出“管理策略既管理認知過程、又管理情感過程”，它包括確立目標、制定計劃、策略選擇、自我監(jiān)控、自我評價和自我調(diào)整等，以加強管理策略指導、實施群體在線討論和鼓勵協(xié)作學習交流等方法來指導學習，可以提高學習者的元認知意識。引進這些科學先進的方法論能切實提高學習效率，值得考生借鑒。
（二）制訂學習計劃，合理分配時間
“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。沒有科學的學習計劃，學習起來就會漫無邊際，徒勞而無任何收獲。制訂學習計劃必須要結(jié)合考試大綱的要求，明確考試重點和學習的難點，使學習時間的安排上能夠整體兼顧、合理分配。訂好計劃，明確了學習任務(wù)，思想上就有了壓力。考試要求面廣量大，所以，各個章節(jié)要統(tǒng)籌兼顧，合理分配，不能偏科。有研究表明：清晨和夜晚人的記憶力較好，況且在職人員也只有在這時才可能有時間上的保證，因此筆者堅持每天早晚各用一個小時的時間來溫故知新。日常上班的工作間隙和午休時間較短，可以用來結(jié)合工作業(yè)務(wù)加深對考試內(nèi)容的理解，這些都取得了較好的效果。對制訂好的計劃一定要堅持完成，要堅持檢查自己、督促自己，避免開頭緊、中間松、最后空的情況出現(xiàn)，對于計劃規(guī)定當天必須要完成的學習內(nèi)容不能有任何的松懈。
（三）鉆研指定教材，歸納演繹重點
考試大綱是一根主線，必須緊緊圍繞考試大綱去研讀學習輔導用書，全面掌握考試大綱的重點與難點，切不能對考點押寶，抱僥幸心理。因為理解和掌握這些重點與難點是對高級會計人員最基本的要求。要根據(jù)考試大綱精讀和研讀輔導用書中相關(guān)的考試內(nèi)容，再根據(jù)大綱對每章節(jié)內(nèi)容、每個知識點、每個問題進行學習。由于考試涉及的知識面很廣，學習中要注意根據(jù)學科間的知識聯(lián)系相互結(jié)合進行學習。財務(wù)會計學基本理論和實務(wù)與筆者的日常工作實際有著密切的聯(lián)系。仔細研究以往的考題，也是一個良方。通過對2003年開考開始至2006年的試題分析不難看出，除了對基礎(chǔ)知識的考核外，主要側(cè)重于對綜合知識的考核。這就要求在復習過程中，不能搞條塊分割，章節(jié)獨立，而要前后連貫，對各個章節(jié)的類似問題進行歸集整理，加深對知識的綜合掌握。在此，要引進滾動學習的方法，即在完成一個章節(jié)學習內(nèi)容后，先趁熱打鐵，對該章內(nèi)容融會貫通；再將前幾章至該章的內(nèi)容貫穿起來復習一遍；然后再開始學習新的章節(jié)。這種方法的優(yōu)點在于既保持了學習內(nèi)容的延續(xù)性，又可以鞏固已學過的知識，不會出現(xiàn)學后忘前的現(xiàn)象。
（四）強化學習效果，勤奮鞏固練習
一本好的習題集是必需的，有一本即可，不必貪多，但其中的基本練習是必須要做的，因為檢驗學習效果需要多加練習。每學完一個章節(jié)，在對書中的內(nèi)容已基本吃透后就可以做些練習。在練習過程中，前提是完全不再看課本（盡管考試開卷，但實際考試中并沒有時間再看書），把每道題作為考試題，認認真真地去做。練習全部完成以后，再統(tǒng)一核對答案。對于做錯的題，要查找出錯的原因，避免再犯相同的錯誤。還有就是要舉一反三，如相同知識點的題目，形式變換了一下，其實考點是相同的，對于這樣的題目要有所思考，通過思考，加深理解，加深記憶。通過勤奮練習，既能了解自己對考試內(nèi)容的掌握情況，又能在考前暴露出學習中的問題所在，從而使自己更能有的放矢地進行針對學習。還有，限時做練習，不僅可以演練自己的答題速度，還有利于在考場上擁有充足的時間充分發(fā)揮水準。
（五）理論聯(lián)系實際，鞏固學習效果
財務(wù)會計管理工作具有科學性強、專業(yè)性強、理論性強、操作性強的特點，這都要求考生必須具有扎實的基本理論功底和較強的邏輯思維能力。因此，把財務(wù)會計理論與工作實踐結(jié)合起來，更有利于考生記憶和掌握考點的知識。如，在學習財務(wù)會計準則體系時，就必須與現(xiàn)行工作中使用的準則應(yīng)用進行結(jié)合。平時，筆者就有意識地搜集了一些關(guān)于財務(wù)會計準則執(zhí)行的政策解答，注意研讀這方面的學術(shù)論文，把實際工作運用的準則實務(wù)上升到了理論的高度去理解，真正掌握了這些財務(wù)會計準則的內(nèi)涵，鞏固了學習成果。筆者撰寫的有關(guān)財稅管理和審計類論文也加深了對有關(guān)理論制度的理解深度。又如，日常工作中對財務(wù)會計報表分析和報告的撰寫，強化了自己對財務(wù)會計指標體系及其應(yīng)用的理解，真正做到了理論與實踐相統(tǒng)一。通過學習，筆者發(fā)現(xiàn)：在日常管理工作和生活中，財稅知識是必不可少的，會計方法無處不在，只要在學習中善于總結(jié)和發(fā)現(xiàn)，把財會理論應(yīng)用于日常工作和生活實踐，就會收到良好的學習效果，也會取得意想不到的收獲。
二、認真了解考試概況，理解政策，注意技巧
（一）考試概況
根據(jù)全國高級會計師資格統(tǒng)一考試領(lǐng)導小組辦公室的文件，考試科目為《高級會計實務(wù)》，考試時間為210分鐘，采取開卷筆答方式進行。考試主要是考核應(yīng)試者運用財務(wù)、會計、稅收等相關(guān)的理論知識、政策法規(guī)，分析、判斷、處理會計業(yè)務(wù)的能力和解決會計工作實際問題的綜合能力。
（二）考試政策
綜觀近幾年的考試，具有如下政策特征：1.繼續(xù)保持考試既有風格，進一步進行摸底和調(diào)研；2.適當增加考試難度，保持考試信譽、質(zhì)量和水準；3.考試題型仍為綜合案例分析題，題型特點與2003~2006年基本一致，尤其可以參照2006年；4.新增加學習內(nèi)容、理論與實務(wù)的重點可能會作為考試的重點范圍。
（三）答題步驟
綜合案例分析題是考試的重點，這類題目主要考核應(yīng)試者對理解和掌握基本理論原理、基本概念及基本公式的程度以及運用這些知識分析實際問題、解決問題的能力和技巧。因此，考試解答時，首先要審查清楚題綱的意思，掌握題目的已知條件，明確提問的應(yīng)答要求，弄清題目涉及哪些基本理論、基本原理和基本公式，然后根據(jù)題意按思路逐步列出，利用所給題綱的已知條件，按原理、公式、應(yīng)用等順序一步一步地解答。
（四）答題技巧
無論應(yīng)試者水平如何，實際考試時一定要注意答題技巧：1.所有的考題都必須回答，先易后難，即使不會也要寫，但不要在一道題上使用太多時間；2.以考試大綱觀點為準，不要使用與大綱不一致的觀點，因為考試不是學術(shù)爭論；3.研究前幾年的試題與答案，并將其作為自己答題時的示范；4.保持卷面整潔，因為卷面的整潔度會影響評卷者的心理狀態(tài)且對其評分準確性有重要影響。
（五）答題方法
在答題方法方面主要應(yīng)注意：1.答案不是寫得越多越好，而應(yīng)該條理清晰，說明問題，因為評分是看采分點，采分點即答案中必須回答的內(nèi)容。答案中有關(guān)的原理、論據(jù)和判斷都是采分點，在答題時要特別注意。2.如果是需要答出結(jié)論的題目，應(yīng)先說結(jié)論再述理由，且直接把大綱或者法規(guī)制度中的原文規(guī)定寫上即可。3.做案例分析題時，最好先看問題，然后帶著問題去看題目。在此過程中要把關(guān)鍵字眼寫在草稿紙上，避免看后忘前的現(xiàn)象發(fā)生。
三、善于進行自我心理調(diào)節(jié)，科學用腦，勞逸結(jié)合
學習是一項艱苦而復雜的腦力勞動。特別是學習迎考，時間緊、壓力大，需要集中時間來記憶大量的理論原理、概念和公式等，屬于高強度的腦力活動。在這種情況下，如果不注意科學用腦，不注意思維方法，不注意學科特點，為應(yīng)試而長期高度緊張，身體經(jīng)常熬夜，休息睡眠時間很少，則很容易會導致神經(jīng)衰弱、食欲不振、記憶力減退和身體素質(zhì)下降等情況，最終導致惡性循環(huán)，在身體和精神上遭受傷害，影響到考試。筆者的做法是：正確處理日常工作、學習考試和休息睡眠的關(guān)系，講究科學用腦、衛(wèi)生用腦，做到動靜結(jié)合、勞逸結(jié)合、和諧應(yīng)考。
（一）努力做好日常工作
作為在職的高級財務(wù)會計管理人員，崗位工作是立身之本，在做好日常工作的基礎(chǔ)上學習，既能得到領(lǐng)導和同事們的支持和理解，也有利于實踐理論知識。筆者始終堅持工作時全力干，工作之余抓緊學，在完成本職工作的情況下搞好學習，以學促干，以干踐學，做到工作與學習兩不誤，相互促進。
（二）合理安排休息時間
人類的休息和睡眠是更好地、更有效率地學習和工作的生理基礎(chǔ)和腦力源泉。努力做到工作與生活富有規(guī)律，不搞夜車、不搞疲勞戰(zhàn)，按照一個比較寬松、穩(wěn)定而有規(guī)律的作息時間定時休息、睡眠，才能消除疲勞。只要在工作學習期間，經(jīng)常散散步、做做操，做做深呼吸，聽聽音樂，利用各種低成本、有效益的途徑來放松自己，給自己一個愉悅的心情，就能增加大腦的供氧量，保證學時精力充沛。另外，在家學習的間隙不妨做點家務(wù)，也是消除大腦疲勞的一個有效方法。
論文關(guān)鍵詞：國際服務(wù)外包 自主創(chuàng)新 人才培養(yǎng)
國際服務(wù)外包市場的發(fā)展趨勢 國際服務(wù)外包是服務(wù)外包的一種境外提供形式。服務(wù)外包(service outsourcing)就是指企業(yè)將價值鏈中原本由自身提供的基礎(chǔ)性非核心服務(wù)業(yè)務(wù)剝離出來，外包給企業(yè)外部專業(yè)服務(wù)提供商來完成的經(jīng)濟活動。如果外部服務(wù)專業(yè)提供商來源于境內(nèi)，則稱境內(nèi)外包，如果外部服務(wù)專業(yè)提供商來源于境外，則稱國際服務(wù)外包(也稱離岸外包)。 根據(jù)聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會議的《2011年世界投資報告》，服務(wù)業(yè)外包已經(jīng)成為全球跨國直接投資的主要引擎，以國際服務(wù)外包為主要載體的新一輪產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移已經(jīng)出現(xiàn)，許多跨國公司為了降低成本、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)鏈、提高核心競爭力，大量轉(zhuǎn)移國際服務(wù)外包業(yè)務(wù)到成本較低的國家。
預(yù)計未來幾年全球外包市場將以每年30%-40%的速度遞增，到2010年將有20萬億美元的規(guī)模。我國商務(wù)部的《中國服務(wù)外包發(fā)展報告2007》認為，除了傳統(tǒng)的信息技術(shù)外包(ITO，Information Technology Outsourcing)之外，業(yè)務(wù)流程外包(BPO，Business Process Outsourcing)在21世紀前20年也將進入成長期。也就是說，除了傳統(tǒng)的軟件開發(fā)外包、測試外包等信息技術(shù)外包(ITO)，基于信息技術(shù)的業(yè)務(wù)流程外包(BPO)如管理、運營和維護服務(wù)等也將大量增加。目前，國際服務(wù)外包業(yè)務(wù)范圍不斷擴大，涉及軟件、電訊、金融服務(wù)、管理咨詢、生物信息等多個行業(yè)，涵蓋產(chǎn)品設(shè)計、財務(wù)分析、交易處理、呼叫中心、IT技術(shù)保障、辦公后臺支持和網(wǎng)頁維護等多種服務(wù)類型。國際服務(wù)外包作為一種新型的貿(mào)易方式，已顯示出強大的生命力，其市場規(guī)模和發(fā)展前景十分樂觀。
我國承接國際服務(wù)外包業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀 國際服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)是在經(jīng)濟全球化的大背景下，隨著新一輪世界產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整而出現(xiàn)的重要新興產(chǎn)業(yè)之一，由于國際服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)能耗低、附加值高，被認為是國民經(jīng)濟發(fā)展的“綠色引擎”，因此，大力承接國際服務(wù)外包業(yè)務(wù)成為我國轉(zhuǎn)變對外貿(mào)易增長方式、促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的戰(zhàn)略選擇。2006年我國公布的《國民經(jīng)濟與社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃綱要》明確指出，要“加快轉(zhuǎn)變對外貿(mào)易增長方式”，“建設(shè)若干服務(wù)業(yè)外包基地，有序承接國際服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)移”。為此，中國商務(wù)部2006年實施了“千百十工程”。
具體目標是：“十一五”期間，在全國建設(shè)10個具有一定國際競爭力的服務(wù)外包基地城市，推動100家世界著名跨國公司將其服務(wù)外包業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到中國，培養(yǎng)1000家取得國際資質(zhì)、具有發(fā)展?jié)摿Φ闹袊鴥?yōu)秀服務(wù)外包企業(yè)，全方位承接國際服務(wù)外包業(yè)務(wù)。2007年《政府工作報告》進一步強調(diào)，要“大力承接國際服務(wù)外包，提高我國服務(wù)業(yè)發(fā)展水平”。同年，《國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展服務(wù)業(yè)的若干意見》明確提出，“把承接國際服務(wù)外包作為擴大服務(wù)貿(mào)易的重點，發(fā)揮我國人力資源豐富的優(yōu)勢，積極承接信息管理、數(shù)據(jù)處理、財會核算、技術(shù)研發(fā)、工業(yè)設(shè)計等國際服務(wù)外包業(yè)務(wù)”。2008年《政府工作報告》繼續(xù)強調(diào)“擴大服務(wù)出口，發(fā)展服務(wù)外包”。
在中央政策的引導下，各地政府積極創(chuàng)造條件，大力發(fā)展國際服務(wù)外包業(yè)務(wù)。 據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，在我國，作為服務(wù)外包主要內(nèi)容的軟件產(chǎn)業(yè)國際化步伐正明顯加快，出現(xiàn)了東軟、海輝軟件、中訊軟件、大連華信、和勤、上海暢想、浙大網(wǎng)新、文思創(chuàng)新、博彥科技、中軟等有一定知名度的承接國際服務(wù)外包的企業(yè)，信息安全軟件、中間件、嵌入式軟件等相繼取得突破。同時，商務(wù)、影視文化、互聯(lián)網(wǎng)以及動漫制作、設(shè)計、研發(fā)等領(lǐng)域的服務(wù)外包，都已初具規(guī)模。截至2007年10月底，我國已經(jīng)建成大連、西安、北京、上海、武漢等11個“中國服務(wù)外包基地城市”，已經(jīng)開始承接包括IBM公司在內(nèi)的50多家跨國公司的服務(wù)外包業(yè)務(wù)，承接信息技術(shù)外包和業(yè)務(wù)流程外包額保持較快增長勢頭。以服務(wù)外包基地城市武漢為例，2007年，武漢市實現(xiàn)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)收入125億元，比2006年增長30%，其中服務(wù)外包出口達到1.2億美元;武漢在軟件開發(fā)、數(shù)據(jù)處理、計算機系統(tǒng)維護等方面已形成了產(chǎn)業(yè)規(guī)模，動漫和數(shù)字媒體內(nèi)容制 作已成為主要的外包業(yè)務(wù)范疇。 但是，也要清醒地看到，我國承接國際服務(wù)外包業(yè)務(wù)量偏低，“中國服務(wù)”占世界市場的份額仍顯不足，總體而言仍處于起步階段。“如果按目前發(fā)展狀況，估計到2010年我國離岸服務(wù)外包產(chǎn)值不過40億美元”。(《經(jīng)濟日報》2008年3月報道)，與聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會議測算的2010年全球20萬億美元的服務(wù)外包規(guī)模相比，這個數(shù)字有很大差距。 全方位承接國際服務(wù)外包業(yè)務(wù)的策略
(一)制定并落實鼓勵國際服務(wù)外包業(yè)務(wù)發(fā)展的實施細則 在《國民經(jīng)濟與社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃綱要》、2007年《政府工作報告》、《國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展服務(wù)業(yè)的若干意見》以及2008年《政府工作報告》中都明確提出了發(fā)展服務(wù)外包，特別是大力承接國際服務(wù)外包，在政策層面上對發(fā)展國際服務(wù)外包進行引導。但是這些畢竟只是宏觀引導，要真正打造“中國服務(wù)”，還需要進一步制定鼓勵國際服務(wù)外包業(yè)務(wù)發(fā)展的實施細則，并抓好落實。 打造“中國服務(wù)”，各級政府要出臺具體措施完善投資環(huán)境，提高辦事效率，要給予國際服務(wù)外包企業(yè)前置審批和工商登記注冊便利;要為國際服務(wù)外包企業(yè)發(fā)展提供政策性貸款;對符合條件的國際服務(wù)外包企業(yè)進行國際市場開拓活動提供便利的融資擔保和信用保險服務(wù);要為國際服務(wù)外包企業(yè)提供相關(guān)的稅收優(yōu)惠;要完善政策配套，營造鼓勵國際服務(wù)外包的環(huán)境與氛圍。
(二)加強自主創(chuàng)新并培育國際服務(wù)外包品牌企業(yè) 提高自主創(chuàng)新能力，建設(shè)創(chuàng)新型國家，是國家發(fā)展戰(zhàn)略的核心，是提高綜合國力的關(guān)鍵。國際服務(wù)外包集中了大量的研發(fā)、管理咨詢、信息通信，以及與會計、金融和營銷相關(guān)的服務(wù)活動等知識密集型服務(wù)，因此作為國際服務(wù)外包承接方的企業(yè)更加需要提高自身服務(wù)質(zhì)量，更加需要提高自主創(chuàng)新能力，靠創(chuàng)新驅(qū)動承接國際服務(wù)外包業(yè)務(wù)，提高企業(yè)的國際競爭力。另外，承接國際服務(wù)外包業(yè)務(wù)不同于一般的貨物貿(mào)易，服務(wù)外包的對接有其自身的特點，為此，需要進行思維創(chuàng)新，下大力氣積極探索適應(yīng)發(fā)包商需求的新營銷模式、新促進模式。 培育品牌國際服務(wù)外包企業(yè)，幫助其成長為國際服務(wù)外包總承接商和對內(nèi)服務(wù)外包總發(fā)包商，對于帶動全國服務(wù)外包業(yè)務(wù)的發(fā)展是非常重要的。各級政府要通過獎勵、安排專項資金等支持國際服務(wù)外包企業(yè)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)和實施品牌戰(zhàn)略;要以補貼的方式鼓勵國際服務(wù)外包企業(yè)申請服務(wù)標準國際認證，對符合條件且取得行業(yè)國際認證的企業(yè)給予一定的獎勵，支持企業(yè)做強做大;要通過財政和金融支持，推動國際服務(wù)外包投資工作，大力培育一批具有自主知識產(chǎn)權(quán)、自主品牌和高增值服務(wù)能力的國際服務(wù)外包企業(yè)。
(三)建設(shè)成熟的信息、交通等現(xiàn)代基礎(chǔ)設(shè)施 發(fā)展國際服務(wù)外包業(yè)務(wù)，必須做好信息化基礎(chǔ)建設(shè)。讓企業(yè)能享有質(zhì)優(yōu)價低的信息服務(wù)，這是實現(xiàn)國際服務(wù)外包發(fā)展的前提。要建設(shè)成熟的信息化基礎(chǔ)設(shè)施，充分利用通信與互聯(lián)網(wǎng)高新科技成果，大力推進信息化與工業(yè)化融合，使信息產(chǎn)業(yè)對國際服務(wù)外包業(yè)的騰飛發(fā)揮更加有力的支撐作用。同樣，建設(shè)成熟的現(xiàn)代交通基礎(chǔ)設(shè)施，對于承接與物流有關(guān)的服務(wù)流程外包業(yè)務(wù)來說也是必需的。
(四)完善國際服務(wù)外包知識產(chǎn)權(quán)保護體系 國際服務(wù)外包有其自身的特點。發(fā)包商將業(yè)務(wù)交給接包商，相當于把企業(yè)的商業(yè)信息與數(shù)據(jù)交給了接包商。國際服務(wù)發(fā)包商都非常重視商業(yè)秘密的保護，所以，要加快建立和完善法律法規(guī)制度，推進建立現(xiàn)代企業(yè)誠信制度，不斷完善服務(wù)外包知識產(chǎn)權(quán)保護體系，創(chuàng)造有利于國際服務(wù)外包發(fā)展的良好環(huán)境。同時，由于接包商有沒有國際通行的認證資格，是判斷企業(yè)能否保守商業(yè)秘密的直觀證明，所以，國際服務(wù)外包企業(yè)要在不斷完善自身質(zhì)量的過程中，積極參與國際認證工作。
(五)加強國際服務(wù)外包人才培養(yǎng) 我國擁有大批受過高等教育的高素質(zhì)、低成本勞動者，這是我國承接國際服務(wù)外包的利好因素。但是，國際服務(wù)外包的相關(guān)知識在我國并未普及。因此，必須在全社會普及、深化國際服務(wù)外包相關(guān)認識，在全社會樹立打造“中國服務(wù)”、轉(zhuǎn)變外貿(mào)增長方式、提高對外開放水平的思想觀念。要調(diào)整人才培養(yǎng)戰(zhàn)略，安排服務(wù)外包公共培訓專項資金，搞好國際服務(wù)外包人才培訓;要在大學中開設(shè)服務(wù)外包專業(yè)知識和技能相關(guān)課程，進行國際認證培訓、行業(yè)標準及相關(guān)知識產(chǎn)權(quán)培訓;要對大學生重點進行外語聽說培訓;要鼓勵國際服務(wù)外包企業(yè)進行新任職工崗前培訓，發(fā)展各個層次、各種類型的國際服務(wù)外包人才教育。
(六)完善國際服務(wù)外包公共服務(wù) 平臺 國家商務(wù)部與各地政府應(yīng)開展合作，根據(jù)國際服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需要，進一步完善國際服務(wù)外包公共服務(wù)平臺，在目前中國服務(wù)外包網(wǎng)站的基礎(chǔ)上打造國際服務(wù)外包業(yè)務(wù)交易平臺，并加大對外宣傳力度，打造“中國服務(wù)”良好形象。必要時可由國家政策性銀行提供政策性貸款。要建立健全促進國際服務(wù)外包的中介組織，充分發(fā)揮中介組織的作用，為國際服務(wù)外包企業(yè)提供市場調(diào)研、法律咨詢、信息及管理等方面的服務(wù)。
(七)鞏固擴大原有市場并積極拓展新市場 目前，全球軟件發(fā)包市場主要集中在北美、西歐、日本等國家，其中美國約占發(fā)包市場的40%，日本約占10%。在中國離岸外包市場中，有52%的份額來自日本，另外22%來自于歐美企業(yè)，歐美企業(yè)在全行業(yè)對比中利潤率高，是市場爭奪的焦點。我國對亞洲地區(qū)客戶有良好的地理優(yōu)勢和文化相容性，今后要繼續(xù)鞏固擴大原有市場，積極拓展新市場。要加大服務(wù)歐美市場的力度，進一步擴大服務(wù)空間。
(八)促進國際服務(wù)外包主體多元化 加快發(fā)展國際服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)，需要進一步推進服務(wù)領(lǐng)域各項改革，提升我國服務(wù)業(yè)國際競爭力。要按照政企分開、事業(yè)企業(yè)分開、營利性機構(gòu)與非營利性機構(gòu)分開的原則，放寬市場準入，引入競爭機制，推進國有資產(chǎn)重組，吸引海外留學人員回國創(chuàng)業(yè)，鼓勵外資進入國際服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)，實現(xiàn)國際服務(wù)外包投資主體多元化，為打造“中國服務(wù)”提供不同性質(zhì)的的企業(yè)支撐，通過競爭增加活力，提高國際競爭力。 (九)構(gòu)建各具特色、協(xié)調(diào)發(fā)展的國際服務(wù)外包格局 國際服務(wù)外包市場業(yè)務(wù)范圍不斷擴展，目前，我國已經(jīng)承接了軟件開發(fā)外包、研發(fā)設(shè)計外包、物流外包、金融后臺服務(wù)外包、檢驗檢測外包、財務(wù)會計外包、標準制定外包、生產(chǎn)性國際服務(wù)外包等國際服務(wù)外包業(yè)務(wù)。各地在發(fā)展國際服務(wù)外包業(yè)務(wù)時，要根據(jù)自身優(yōu)勢進行選擇，找好定位，爭取在全國構(gòu)建出各具特色、協(xié)調(diào)發(fā)展的國際服務(wù)外包格局。政府要進行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)與分類指導，構(gòu)建充滿活力、特色明顯、優(yōu)勢互補的國際服務(wù)外包發(fā)展格局。
【關(guān)鍵詞】環(huán)境成本 計量與核算 分類 歸集
一、環(huán)境成本定義
（一）國外關(guān)于環(huán)境成本概念的界定
國外對環(huán)境成本的研究始于上個世紀七十年代左右，這一觀念最早出現(xiàn)在比蒙斯在1971年發(fā)表的《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》中，而環(huán)境成本得到全球各國普遍關(guān)注是在聯(lián)合國統(tǒng)計署（UNSO）于1993的SEEA（環(huán)境與經(jīng)濟綜合核算體系）中對于環(huán)境成本概念的闡述：環(huán)境成本指環(huán)境降級與資源的耗減帶來的經(jīng)濟損失。Vaughn（1995）則分別從環(huán)境和經(jīng)濟角度對環(huán)境成本進行了定義。
之后，在環(huán)境會計領(lǐng)域中比較權(quán)威，且目前為大多數(shù)學者和組織所認同的觀點是1998年聯(lián)合國對環(huán)境成本的定義：以環(huán)境負責為原則而采取的一系列環(huán)境措施成本和達到環(huán)境目的而發(fā)生的其他成本。
（二）國內(nèi)關(guān)于環(huán)境成本概念的界定
郭道揚（1997）以哲學上的辯證統(tǒng)一觀為切入點，作如下定義：為了維護生態(tài)環(huán)境，根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)前后對其所產(chǎn)生的影響，按照所測定的耗費標準，計量出相應(yīng)的環(huán)境治理成本與資源耗用[1]。丁庭選等（2000）突破傳統(tǒng)成本核算的范疇，提倡在傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)上，將環(huán)境成本納入成本核算體系，并且建立科學合理的環(huán)境成本核算與計量方法。他們從成本流出的概念出發(fā)，將其界定為：企業(yè)負擔的環(huán)境污染損失和治理支出[2]。之后，也有學者如徐玖平，蔣洪強（2003）以管理會計作為研究視角，首先將將環(huán)境成本進行空間劃分：內(nèi)部與外部，認為“環(huán)境成本是指某一會計主體在可持續(xù)發(fā)展過程中，因進行經(jīng)濟活動或其他活動，而造成的自然資源耗減成本、生態(tài)資源降級成本以及為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取的防治措施成本”[3]。陶建宏等（2008）結(jié)合企業(yè)在其生命周期過程中產(chǎn)生環(huán)境成本的實際表現(xiàn)，分別從宏觀角度看和微觀角度對環(huán)境成本進行了界定。
二、環(huán)境成本的分類
（一）國外關(guān)于環(huán)境成本分類
Jasch（2003）從空間進行劃分，將其分為2類：外部環(huán)境成本和內(nèi)部環(huán)境成本。Fava和Henn（1993）基于成本可見度的不同（最低、低、高）將環(huán)境成本分為了3類：污染成本、間接成本和直接成本[4]。還有部分學者如Russel等人按照功能的不同對環(huán)境成本進行了分類，主要分為：預(yù)防、失敗和鑒定成本。美國環(huán)保局（EPA）（1995）從環(huán)境負債的角度將環(huán)境成本分為4類：潛在成本、傳統(tǒng)成本、形象及關(guān)系成本（包括部分社會成本）和或有成本。德國環(huán)境局采用生態(tài)會計模式，從流轉(zhuǎn)平衡原理出發(fā)，將流轉(zhuǎn)過程中的環(huán)境成本分成4類：事后成本、殘余物成本、產(chǎn)品成本（不含環(huán)境費用）。
（二）國內(nèi)關(guān)于環(huán)境成本分類
有部分學者將環(huán)境成本分為2類，王躍堂、趙子夜（2002）從管理過程的視角，將其分為環(huán)境控制成本（即企業(yè)為履行環(huán)境責任而產(chǎn)生的支出）及環(huán)境故障成本（其他相關(guān)性支出）[5]。此外，王立彥等學者從宏觀的角度出發(fā)，根據(jù)空間范圍將環(huán)境成本分為內(nèi)部和外部環(huán)境成本[6]。也有部分學者將環(huán)境成本分為4類。如郭道揚教授（1992）從“生態(tài)環(huán)境成本”這一角度出發(fā)，將環(huán)境成本分為4類：追加治理成本、環(huán)境治理費用和罰款（主要是重大責任事故導致）、環(huán)境惡化成本以及擅自投資罰款（未經(jīng)環(huán)保部門批準）、投資損失及浪費（指環(huán)境治理無效率下的情況）[7]。羅國民教授（1997）則認為，環(huán)境成本是指生態(tài)要素耗費價值和恢復性支出。具體分為4類：預(yù)防性支出、維護性支出、治理支出和人為破壞帶來的損失[8]。還有部分學者將環(huán)境成本分為6類。如肖序、林萬祥（2003）應(yīng)用相關(guān)流轉(zhuǎn)平衡原理將其分為6類：減少排放成本、綠色采購的成本、回收及再利用成本、管理成本、環(huán)保性社會活動支出以及損害成本[9]。另外環(huán)境成本6分法的還有張蓉等學者（2004），他們是從產(chǎn)品生命周期的角度對環(huán)境成本進行的分類探討[10]。
三、環(huán)境成本計量與核算
關(guān)于環(huán)境成本計量模型與核算方面，目前研究成果主要分為兩類：單一模型和復合模型。
（一）國外關(guān)于環(huán)境成本計量與核算
單一模型研究現(xiàn)狀。Aline Chiabai和Romeo Danielis（1997）采用生命價值估算模型對部分交通工具（如小轎車等）產(chǎn)生的懸浮物對大氣污染進行了研究[11]。此外，William Nordhaus還結(jié)合影子工程模型核算了的經(jīng)濟損失[12]。Heinz Welsch（2006）則運用線性回歸方法，得出相關(guān)結(jié)論，然后采用邊際替代的方法，對大氣污染成本進行量化[13]。也有學者對水污染成本進行了探討。他們先將水污染成本劃分為：維持成本和降級成本，第一部分為與各項環(huán)保活動相關(guān)的費用（包括投資費用、設(shè)備折舊等多種因素）以及估算（財務(wù)會計方法）出的單位產(chǎn)品各費用之和；第二部分主要以繳納的排污費用為標準來核算。
復合模型研究現(xiàn)狀。Rainer Friedrich等（2005）利用短期邊際成本的定量化方法，對交通工具造成的環(huán)境污染（主要包括大氣、噪聲、水污染等）構(gòu)建了復合計量模型[14]。Takanobu Kosugi（2009）結(jié)合三大模型：生命周期影響評估模型、最優(yōu)經(jīng)濟增長模型（用于解決外部成本內(nèi)部化問題）和綜合評估模型，對發(fā)達國家微觀環(huán)境成本進行了計量分析[15]。
（二）國內(nèi)關(guān)于環(huán)境成本計量與核算
單一模型研究現(xiàn)狀。趙麗霞（1998）對二氧化碳造成的環(huán)境成本進行了核算，構(gòu)建了雙因子（海洋和森林吸收）影子價格模型[16]。楊志峰等人（2000）在過-張模型的基礎(chǔ)上，增加了資源價值降低和景觀生態(tài)美學損失，對呼市（1993）的水污染損失進行了計量與核算[17]。黃進勇等人（2003）利用“損失-濃度曲線”模型，對某湖泊的污染（如損害旅游功能、順產(chǎn)養(yǎng)殖功能損失等）進行了計量核算[18]。張清宇等（2007）采用Visual Basic語言對火電行業(yè)產(chǎn)生的大氣污染造成的環(huán)境成本進行了計量模型的構(gòu)建[19]。
復合模型研究現(xiàn)狀。徐玖平、蔣洪強（2003）構(gòu)建了投入-產(chǎn)出模型。從投入和產(chǎn)出入手，計算得出與環(huán)境成本相關(guān)的平衡方程式，進而最終計算出環(huán)境總成本[3]。肖序等（2006）將計量方法進行有機結(jié)合，將生命周期的思想運用于作業(yè)成本法，對生命周期各個階段的環(huán)境成本進行歸集，對作業(yè)成本法進行了補充與改善[20]。張亞連（2008）運用價值鏈這一分析工具，對環(huán)境成本模型進行了構(gòu)建。該方法的引進，有效降低了計量難度，通過構(gòu)建三個子模型，來對各項環(huán)境成本分別進行核算，然后將其與企業(yè)核心價值鏈有關(guān)的環(huán)境成本相加即可[21]。
四、環(huán)境成本歸集與分攤
（一）國外環(huán)境成本歸集與分攤
Jan Kristof和Gwynne Rogers（2003）以某五百強公司為例，根據(jù)10年的數(shù)據(jù)和資料，采用作業(yè)成本法對其進行環(huán)境成本分析，并且將其科學合理的分配到產(chǎn)品中去[22]。美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）的緊急問題工作組（EITF）給出了三種應(yīng)予以資本化的成本（出售前預(yù)防支出、資產(chǎn)改良支出、環(huán)境預(yù)防支出），其余的環(huán)境成本應(yīng)該費用化處理。這也是目前國際最具代表性的一種處理方法。IASR則從經(jīng)濟學的角度對環(huán)境成本資本化的標準進行了探討。加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）則分別從環(huán)境和經(jīng)濟的角度提出了環(huán)境成本資本化的方法：ACOFB法（未來收益額外成本法）和IFB法（增加的未來利益法）。
（二）國內(nèi)環(huán)境成本歸集與分攤
郭曉梅（2001）認為，傳統(tǒng)的環(huán)境成本歸集與分攤，主要采取的是“一刀切”的方法，統(tǒng)一將其納入制造費用，期末將制造費用（含環(huán)境成本）在所有的產(chǎn)品間進行分配，沒有如實反映產(chǎn)品的真實成本。此外提出，采用作業(yè)成本法是環(huán)境成本歸集與分配的最佳方法，目前，作業(yè)成本法也是應(yīng)用最為廣泛的方法[23]。之后，肖序（2006）等學者提出，費用的歸集與分攤應(yīng)當以其發(fā)生的原因為依據(jù)，以作業(yè)層次為橋梁，對環(huán)境成本的動因進行分析，然后對環(huán)境成本進行分配和細化，從而更加清晰和明確環(huán)境成本的分攤對象[20]。宋子義（2011）則對環(huán)境成本分配的一般性步驟進行了歸納與總結(jié)：確定環(huán)境作業(yè)，建立同質(zhì)成本庫，分析成本動因，計算分配率并分配到相關(guān)產(chǎn)品之上。
五、環(huán)境成本研究評述與展望
（一）環(huán)境成本概念研究評述
1.環(huán)境成本概念研究評述。對于環(huán)境成本進行定義是環(huán)境成本核算與管理的基礎(chǔ)。研究發(fā)現(xiàn)，雖然各學者對于概念的界定有所不同，具有各自的學科特色，但是，環(huán)境成本的本質(zhì)都是一致的，因此，在進行實際研究時，應(yīng)該具體問題具體分析，結(jié)合研究對象與行業(yè)特點進行界定。另外，加強國際學術(shù)交流與研討，可以對環(huán)境成本有更加全面的認識和了解，也可以在一定程度上減少概念界定的差異性。
筆者認為，環(huán)境成本應(yīng)該是一個全成本的概念，應(yīng)該根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)前后對于環(huán)境所造成的影響和變化，來對環(huán)境成本進行界定，這樣會比較全面。
2.環(huán)境成本分類研究評述。研究發(fā)現(xiàn)，目前國際上對于環(huán)境成本的分類方法眾多，還沒有形成統(tǒng)一的分類。然而，分類是相對的，選取的標準與視角不同，分類也就不盡相同。另外，環(huán)境成本屬于新興領(lǐng)域，具有復雜性、多樣性，因此，在進行實際研究時，應(yīng)該注意分類應(yīng)與研究對象和研究方法相匹配，否則，難以達到研究目的。
筆者認為，環(huán)境成本的分類應(yīng)該適中，分類過于簡單，則不能將環(huán)境成本進行很好的區(qū)分，過于籠統(tǒng)，不夠精確。分類過于復雜，則太過細化，不但加大工作量，而且太過分散，容易割裂環(huán)境成本之間的內(nèi)在聯(lián)系。
3.環(huán)境成本計量與核算研究評述。計量與核算是環(huán)境成本研究的重點和難點，然而，關(guān)鍵在于計量模型的構(gòu)建方面。主要存在以下問題：第一，理論性過強。目前，國內(nèi)大部分學者的研究都只是停留在理論研究的層面，缺乏與實踐活動的結(jié)合與應(yīng)用，因此，模型的有效性也就難以得到保證。第二，專業(yè)局限性。目前與國外相比，大部分國內(nèi)學者仍然沒有突破各自研究的專業(yè)領(lǐng)域，缺乏與其他學科之間的交叉研究與應(yīng)用。第三，建模方法與技術(shù)較為單一，通常只是圍繞僅有的幾種方法（投入產(chǎn)出法、生命周期法以及模糊評價法）進行建模，缺乏創(chuàng)新與獨特的見解。第四，計量對象過于宏觀。當前無論國內(nèi)還是國外，對環(huán)境污染因子的選取主要著眼于三個宏觀層面：大氣污染、水污染和固體廢棄物污染。隨著社會發(fā)展，許多其他環(huán)境污染因子也應(yīng)該予以考慮。
筆者認為，計量模型的構(gòu)建相對已經(jīng)比較完善，研究方式和方法應(yīng)該有所改變，側(cè)重點應(yīng)該有所不同，加強與其他學科領(lǐng)域的結(jié)合，實現(xiàn)建模技術(shù)與方法的多樣化，把握研究的整體性、系統(tǒng)性。
4.環(huán)境成本歸集與分攤研究評述。經(jīng)過幾十年的發(fā)展，國外對于歸集與分攤的研究已經(jīng)日臻成熟，研究方法與角度也比較全面，并且，大部分研究已經(jīng)由理論向應(yīng)用性研究轉(zhuǎn)變。然而，我國研究起步較晚，大部分文獻只是提供了環(huán)境成本歸集與分攤的一般性思路，許多理論還需要不斷完善和改進，尤其是應(yīng)用性研究方面，西方國家的一些研究成果對我國環(huán)境成本研究具有一定的借鑒和參考價值。
筆者認為，做應(yīng)用性研究時，應(yīng)該主要采用作業(yè)成本法，該方法簡單易行，適用性強，并且能夠較為準確的將環(huán)境成本分攤至各相關(guān)產(chǎn)品之上，避免了傳統(tǒng)方法的盲目性，分攤對象與方法更加科學合理。同時，還應(yīng)注意與其他分攤方法的結(jié)合。
（二）環(huán)境成本研究展望
為了促進我國環(huán)境成本研究的進一步發(fā)展，完善環(huán)境成本體系，更好的指導我國的實踐活動，筆者認為未來對該領(lǐng)域的研究可從以下方面入手：
第一，轉(zhuǎn)變研究重點。理論研究只是提供一個基本的研究思路，實踐是檢驗真理的唯一標準。由傳統(tǒng)的理論研究向理論與實際相結(jié)合的應(yīng)用性研究轉(zhuǎn)變是未來環(huán)境成本研究發(fā)展的趨勢，國外學者的研究重點已經(jīng)開始轉(zhuǎn)變，并且取得一定研究成果，大大提升了其實用價值，而我國學者的研究理論性偏強，實踐性研究較少，這也與我國研究起步較晚有關(guān)，隨著理論研究的成熟與完善，這就需要我們轉(zhuǎn)變研究重點，加強理論與實踐活動的結(jié)合，同時，應(yīng)該根據(jù)實際情況，突出行業(yè)特色，如一些重污染行業(yè)：鋼鐵行業(yè)、化工行業(yè)、有色金屬冶煉行業(yè)等，可以根據(jù)不同的行業(yè)特點，采取相應(yīng)的技術(shù)及方法，構(gòu)建特定的適合某一行業(yè)的環(huán)境成本核算模型及體系，這樣既能提高環(huán)境成本理論的應(yīng)用價值，又能通過與實踐的結(jié)合，使相關(guān)理論得到檢驗，從而反過來可以更好地促進理論研究的發(fā)展。
第二，突破專業(yè)局限性，鼓勵創(chuàng)新。與國外大部分學者和機構(gòu)的研究相比，我國學者創(chuàng)新能力和學科交融研究能力還有待提高，專業(yè)局限性太強，這也是當前我國比較需要迫切解決的問題。眾所周知，環(huán)境成本本身具有復雜性，涉及多個學科，許多問題，僅僅通過一門學科或技術(shù)，是很難達到研究目的的，如，對于有些環(huán)境成本的數(shù)據(jù)獲取及估算，需要依靠相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)（通訊技術(shù)、生物科技）等，才能夠滿足信息的收集要求。因此，需要加強學科交融。另外，社會科學與自然科學可以嘗試著進行交叉研究，這樣有利于發(fā)散思維，拓寬研究視野，對于模型的創(chuàng)新與建模手段的豐富多樣也有很大幫助。
第三，把握研究的內(nèi)在性與聯(lián)系性。學者們應(yīng)該透過現(xiàn)象看本質(zhì)，從整體上把握和看待問題，不應(yīng)該僅僅進行某一方面的獨立研究，這樣容易割裂事物之間的內(nèi)在聯(lián)系，導致研究結(jié)果與事實之間產(chǎn)生誤差，進而降低了環(huán)境成本計量的準確性，因此，加強系統(tǒng)性把握和研究，如在進行環(huán)境成本的計量模型的構(gòu)建或者環(huán)境成本賬戶體系進行設(shè)計時，應(yīng)該更多的站在宏觀的角度，根據(jù)環(huán)境成本所具有的自身特點，進行選擇和構(gòu)建，也有利于更好的認識環(huán)境成本的本質(zhì)和規(guī)律，進而可以為環(huán)境成本的進一步研究奠定基礎(chǔ)。
第四，環(huán)境成本計量對象應(yīng)該進一步細化。隨著人類活動類型的日益復雜以及活動方式的多樣性，新的環(huán)境因子以及種類也會隨之出現(xiàn)，不同種類的環(huán)境因子對環(huán)境所造成的損失（如經(jīng)濟損失和生態(tài)性損失）也出現(xiàn)顯著差異，因此，研究不能僅僅局限于傳統(tǒng)的三大環(huán)境因子，這就要求我們有必要隨著環(huán)境的變化和社會的發(fā)展，對環(huán)境成本計量對象做進一步細化，提高模型的準確度，從而可以更加層次分明地將各類污染因子帶來的環(huán)境成本計量出來。
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交通運輸經(jīng)濟論文范文一：淺談區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展與交通運輸
[摘 要]區(qū)域經(jīng)濟即在一定區(qū)域內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)部因素與外部條件相互作用而產(chǎn)生的生產(chǎn)綜合體，以一定地域為范圍，并與經(jīng)濟要素及其分布密切結(jié)合的區(qū)域發(fā)展實體。近年來，中國的經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)出明顯的區(qū)域性特征，受制于地區(qū)資源、環(huán)境等因素的影響，交通運輸?shù)陌l(fā)展目前也只能按地區(qū)，分階段的重點推進，交通運輸?shù)陌l(fā)展和區(qū)域經(jīng)濟提升互為因果關(guān)系，交通運輸是區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的血脈，而區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展則是國家繁榮富強的動力，為此，為了促進區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展，加強交通運輸設(shè)施建設(shè)迫不容緩。
[關(guān)鍵詞]區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展;交通運輸;科學發(fā)展觀;全局;資源配置
2009年12月5日至7日，中央經(jīng)濟工作會議指出，2010年經(jīng)濟工作的主要任務(wù)之一，是要推進基本公共服務(wù)均等化和引導產(chǎn)業(yè)有序轉(zhuǎn)移，促進區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展。要繼續(xù)實施西部大開發(fā)、東北地區(qū)等老工業(yè)基地振興、中部地區(qū)崛起、東部地區(qū)率先發(fā)展的區(qū)域發(fā)展總體戰(zhàn)略，積極扶持革命老區(qū)、民族地區(qū)、邊疆地區(qū)、貧困地區(qū)加快發(fā)展，加大扶貧開發(fā)力度，提高自主發(fā)展能力，改善群眾生產(chǎn)生活條件，讓各族人民共享改革發(fā)展成果。交通運輸是經(jīng)濟發(fā)展的基本需要和先決條件，現(xiàn)代社會的生存基礎(chǔ)和文明標志，社會經(jīng)濟的基礎(chǔ)設(shè)施和重要紐帶，現(xiàn)代工業(yè)的先驅(qū)和國民經(jīng)濟的先行部門，資源配置和宏觀調(diào)控的重要工具，國土開發(fā)、城市和經(jīng)濟布局形成的重要因素，對促進社會分工、大工業(yè)發(fā)展和規(guī)模經(jīng)濟的形成，鞏固國家的政治統(tǒng)一和加強國防建設(shè)，擴大國際經(jīng)貿(mào)合作和人員往來發(fā)揮重要作用。總之，交通運輸具有重要的經(jīng)濟、社會、政治和國防意義，交通運輸發(fā)展對于協(xié)調(diào)區(qū)域發(fā)展意義深遠。
一、區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展與交通運輸之間的聯(lián)系
1.區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展是交通運輸發(fā)展的基礎(chǔ)。經(jīng)濟基礎(chǔ)決定上層建筑，經(jīng)濟發(fā)展了才有實力去發(fā)展交通運輸業(yè)，經(jīng)濟的發(fā)展在極大程度上制約著交通運輸規(guī)模的擴大和方式的改革，交通運輸業(yè)的科技創(chuàng)新受經(jīng)濟的影響很大，作為國民經(jīng)濟發(fā)展的先行官，交通運輸產(chǎn)業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展依賴于經(jīng)濟的發(fā)展。例如在近10多年里，在我國經(jīng)濟快速增長的同時，我國的基礎(chǔ)設(shè)施加速改善，鐵路里程從1998年的6.64萬公里增加到2010年的9.1萬公里;高速公路里程從0.87萬公里增加到7.41萬公里，達到世界第二位。近年來，我國交通運輸能力顯著上升，運輸效率和服務(wù)水平不斷提高，運輸成本有了很大幅度的下降，其對國民經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定的推動及保障功能日益顯著。因而在發(fā)展交通運輸業(yè)的同時要注重其和經(jīng)濟整體環(huán)境的平衡和協(xié)調(diào)，深入研究經(jīng)濟發(fā)展和交通運輸進步的關(guān)系和具體數(shù)量比例，遵循經(jīng)濟發(fā)展和行業(yè)進步的客觀規(guī)律。只有社會經(jīng)濟的發(fā)展，才能給交通運輸帶來更大的需求和市場基礎(chǔ)，同時也為其提供了更好的資金支撐，兩者是相互推進，共同發(fā)展的關(guān)系。
2.交通運輸發(fā)展加快區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展。便利的交通設(shè)施可以優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，開拓區(qū)域經(jīng)濟圈，吸引大量投資。交通運輸條件的變化直接影響產(chǎn)業(yè)布局的變化，進而影響區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化。為追求低成本優(yōu)勢運費占較大比重的重型原材料工業(yè)大都集中在港口或鐵路交通樞紐附近;而航空所具有的優(yōu)勢能滿足產(chǎn)品特征為輕、薄、短、小的新興工業(yè)的需要，從而形成了臨空型的新型工業(yè)區(qū)，一般來說，交通運輸條件優(yōu)越的區(qū)域其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的層次比較高。區(qū)域經(jīng)濟系統(tǒng)的空間演化與交通運輸線的聯(lián)系不斷密切，逐步形成以交通干線或運輸通道為發(fā)展軸的產(chǎn)業(yè)和城市高度發(fā)達的經(jīng)濟集聚帶，它是運輸通道與經(jīng)濟活動在空間上長期相互作用的結(jié)果。在其發(fā)展過程中人員、產(chǎn)業(yè)、技術(shù)等要素在空間上沿交通干線集聚和擴散，并且由于運輸可達性和經(jīng)濟可達性的提高，改善了經(jīng)濟地理區(qū)位，促使企業(yè)間、產(chǎn)業(yè)間、各極點間實現(xiàn)要素在以交通運輸干線為主體的線狀基礎(chǔ)設(shè)施束上進行空間運動。便利的交通方便人員、要素流動，降低運輸費用形成新的有利區(qū)位和優(yōu)良投資環(huán)境，產(chǎn)業(yè)和勞動力會受到新的交通干線的吸引向交通軸線積聚，由此既吸引了外資又開拓了市場。
二、從交通運輸角度思考區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展
1.貫徹落實科學發(fā)展觀，走內(nèi)涵式交通運輸發(fā)展道路。面對全面建設(shè)小康社會的新形勢和貫徹落實科學發(fā)展觀的新要求，交通運輸?shù)倪M一步發(fā)展必須走以提升系統(tǒng)協(xié)調(diào)能力為主的內(nèi)涵式發(fā)展道路。首先，要滿足國民經(jīng)濟和社會發(fā)展總體需要，特別是滿足經(jīng)濟社會向循環(huán)經(jīng)濟、綠色經(jīng)濟、生態(tài)經(jīng)濟、知識經(jīng)濟發(fā)展的基本需要;其次，要符合經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展對交通運輸?shù)目傮w要求，建立安全、高效、經(jīng)濟、協(xié)調(diào)、綠色的交通運輸體系;第三，交通對資源的占用、對環(huán)境的破壞及交通傷亡等要控制在國家允許范圍內(nèi)，實現(xiàn)資源、環(huán)境、交通的和諧統(tǒng)一。
2.從區(qū)域發(fā)展全局出發(fā)，交通運輸與經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展。在區(qū)域發(fā)展過程中，當?shù)卣獜娜趾烷L遠出發(fā)，結(jié)合各區(qū)域交通發(fā)展的實際，對交通設(shè)施、交通道路進行科學設(shè)定，在科學論證和反復研討的基礎(chǔ)上，制定有助于區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的差異化的交通運輸發(fā)展戰(zhàn)略，使交通運輸與區(qū)域經(jīng)濟能相互促進，達到經(jīng)濟發(fā)展最優(yōu)和交通設(shè)施布局最優(yōu)的效果。具體就是要加快區(qū)域交通運輸市場一體化進程，強化整體發(fā)展觀念，實現(xiàn)區(qū)域內(nèi)不同要素，不同運輸方式的互補，努力形成區(qū)域發(fā)展的統(tǒng)一大市場;不斷完善交通運輸制度規(guī)范一體化進程，從區(qū)域整體利益出發(fā)，制定相關(guān)的管理制度及標準規(guī)范，加強區(qū)域內(nèi)各政府之間的溝通協(xié)調(diào)，健全區(qū)域發(fā)展的協(xié)調(diào)、磋商機制。地方政府要在充分分析區(qū)域內(nèi)的交通運輸和經(jīng)濟社會發(fā)展之間的適應(yīng)性問題，不斷提升交通的運輸量與經(jīng)濟發(fā)展的適應(yīng)性，要合理配置區(qū)域空間的交通資源配置，不斷加強交通運輸和區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的一體化規(guī)劃和建設(shè)從而促進區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展，最終實現(xiàn)交通運輸和區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。
3.合理配置交通資源，改善區(qū)域經(jīng)濟。道路建設(shè)項目能推動與之有關(guān)的各項生產(chǎn)的發(fā)展，道路建設(shè)項目資金的投放必然會在社會生產(chǎn)中引起連鎖反應(yīng)從而帶動一系列部門和行業(yè)的發(fā)展。道路建成通車后，因通行能力增加和行車條件改善帶來客貨在途時間節(jié)約，交通事故減少，運輸費用降低等由道路使用者直接獲得的經(jīng)濟效益，以及因緩解交通瓶頸制約，大大改善了投資環(huán)境，并對其他產(chǎn)業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了巨大波及作用。為此通過實地考察，交通運輸部門可以充分的發(fā)揮主觀條件，靈活地做出調(diào)整，制定科學的區(qū)域道路交通建設(shè)策略，確保資源分配的最優(yōu)化。隨著道路交通運輸?shù)陌l(fā)展，使發(fā)達地區(qū)的資金、人才、技術(shù)、先進管理經(jīng)驗等區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展必備因素向落后地區(qū)進行擴散，整合區(qū)域內(nèi)原有資源，帶動落后地區(qū)的發(fā)展。
三、結(jié)語
綜合評估公路運輸各種運輸方式造成的土地占用、能源消耗、運輸費用、環(huán)境影響、運輸安全等成本效應(yīng)，未來我國交通運輸應(yīng)選擇優(yōu)先發(fā)展鐵路、促進鐵路公路協(xié)調(diào)發(fā)展的戰(zhàn)略模式，既要擺脫對公路運輸過于依賴的發(fā)展束縛，也不能因強調(diào)鐵路發(fā)展而削弱其他運輸方式的發(fā)展。總之，區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展與交通運輸關(guān)系密切，相輔相成，為了協(xié)調(diào)區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展，需充分發(fā)揮政府投資的引導和帶動作用，建立政府促進交通運輸業(yè)的投入機制，以保障交通運輸基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，進而帶動區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展，提高全國人民生活水平。
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交通運輸經(jīng)濟論文范文二：試論如何強化交通運輸經(jīng)濟管理
【摘 要】在市場經(jīng)濟條件下，對如何搞好社會主義市場經(jīng)濟體制下的運輸經(jīng)濟管理管理，不少專家已從國家立法、稅費改革、管理體制理順等宏觀方面提出了有益的見解，對指導全國加強運輸市場宏觀調(diào)控具有十分重要的意義。筆者就市場經(jīng)濟條件下如何強化交通運輸經(jīng)濟管理，結(jié)合一些地區(qū)管理現(xiàn)狀提幾點建議。
【關(guān)鍵詞】交通運輸 市場經(jīng)濟 經(jīng)濟管理
近幾年，國家相繼頒布了道路交通安全法、道路運輸條例等，為運政管理部門開展工作提供了有力武器。本文為此具體探討市場經(jīng)濟條件下交通運輸經(jīng)濟管理的一些變化與改革。
一、交通運輸經(jīng)濟管理實行市場化改革的必要性
在目前市場經(jīng)濟體制下，交通運輸管理部門如何適應(yīng)市場的需求，建立適應(yīng)社會生產(chǎn)力發(fā)展的運輸市場，使交通運輸管理部門真正適應(yīng)市場經(jīng)濟的需要，并逐步走向系統(tǒng)化、規(guī)范化、法律化的軌道，這是當前及今后一項較為突出的任務(wù)，那么市場化改革是其最重要的一條出路。
(一)是教育運輸企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制的客觀要求
隨著市場體制的逐漸完善、市場機制作用的逐步發(fā)揮，必將導致一些國有企業(yè)、特別是大中型企業(yè)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換，從而增強國有企業(yè)的活力，提高經(jīng)濟效益。同時市場經(jīng)濟可以通過價格杠桿和公平自由競爭，促進交通運輸行業(yè)經(jīng)營管理整體水平的提高。交通運輸市場是進行道路運輸商品交換的場所以及交換雙方經(jīng)濟關(guān)系的總和。而運輸企業(yè)則是運輸要素市場的一部分，要落實企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán)，轉(zhuǎn)換企業(yè)的經(jīng)營機制，必須要有健全的運輸市場做后盾，只要有了健康的運輸市場機制，才有可能搞活國有大中型企業(yè)，促進經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換，從而推動整個運輸行業(yè)的發(fā)展。
(二)是社會生產(chǎn)力發(fā)展的客觀需要
市場經(jīng)濟是商品經(jīng)濟生產(chǎn)社會化程度發(fā)展到一定階段時的必然產(chǎn)物，只要是社會化大生產(chǎn)基礎(chǔ)上的商品經(jīng)濟，無論其實行生產(chǎn)資料公有制還是私有制，都必然要求實行市場經(jīng)濟體制，而交通運輸市場經(jīng)濟是商品經(jīng)濟和社會化大生產(chǎn)的一部分。因此，交通運輸市場經(jīng)濟體制的建立是現(xiàn)代生產(chǎn)力高度社會化發(fā)展的客觀要求和必然趨勢。
二、市場條件下加強交通運輸經(jīng)濟管理的措施
(一)強化運輸收入的稽查
隨著交通運輸企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化，企業(yè)必須采取內(nèi)部審核、會計核算、實地稽查的方法，對運輸進款的資金運動及運輸收入實現(xiàn)的全過程進行檢查與監(jiān)督，對發(fā)揮稽查的職能作用提出更高要求。收入稽查工作重在防范和糾正運輸收入核算中發(fā)生的差錯，查處運輸收入領(lǐng)域違法犯紀和貪污舞弊行為，維護運輸收入的正確與完整。新頒布的《運輸進款及運輸收入管理規(guī)定》新增了各級收入管理部門有權(quán)對客運售票系統(tǒng)、行包制票系統(tǒng)、貨運制票系統(tǒng)生成的原始信息進行稽核、檢查，并對客票信息、行包信息、貨票信息網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)陌踩浴蚀_性進行檢查與監(jiān)督的條款。新形勢的工作要求我們的收入稽查人員既要幫促基層收入部門提高運輸進款的核收業(yè)務(wù)，防止多少收款或漏收款，減少收費上的差錯，又要具備較高的政治素質(zhì)、良好的工作作風與職業(yè)道德，強化稽查力度，準確分辨違紀行為的隱蔽化、多樣化，嚴肅運輸收入紀律，盡可能挽回國家運輸收入經(jīng)濟損失。
(二)積極應(yīng)用現(xiàn)代技術(shù)
近年來，隨著科學技術(shù)的進步，交通運輸經(jīng)濟管理也逐步向科學化、制度化、現(xiàn)代化發(fā)展，許多新的現(xiàn)代經(jīng)濟管理方法都會相繼問世。企業(yè)要盡快的掌握市場動態(tài)、對經(jīng)濟信息進行快速模擬分析，就必須重視廣泛不斷運用先進的通訊技術(shù)和電子計算機，采用現(xiàn)代化市場的一些數(shù)字模式和理論以提高管理工作的效率和準確性。
(三)實行全面預(yù)算管理
全面預(yù)算管理是發(fā)達國家多年積累的先進管理經(jīng)驗，它是建立在責、權(quán)、利相結(jié)合基礎(chǔ)上的各責任單位的預(yù)算體系，通過其監(jiān)督、激勵及分配功能，解決企業(yè)的內(nèi)部管理問題，完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)管理者只有廣泛采用現(xiàn)代管理觀念，充分認識全面預(yù)算管理的重要意義，不但懂得如何科學地編制全面預(yù)算，而且善于運用全面預(yù)算管理，才能使企業(yè)真正成長為現(xiàn)代企業(yè)，才能不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。交通運輸企業(yè)要推行全面預(yù)算管理應(yīng)著力解決的以下兩個問題。第一，要同深化目標成本管理相結(jié)合。全面預(yù)算管理直接涉及到企業(yè)的中心目標―利潤，因此，必須進一步深化目標成本管理，從實際情況出發(fā)，找準影響企業(yè)經(jīng)濟效益的關(guān)鍵問題，瞄準國內(nèi)外先進水平，制定降低成本、扭虧增效的規(guī)劃、目標和措施，積極依靠全員降成本和科技降成本，加強成本、費用指標的控制，以確保企業(yè)利潤目標的完成。第二，要與實行現(xiàn)金收支兩條線管理相結(jié)合預(yù)算控制以成本控制為基礎(chǔ)，現(xiàn)金流控制為核心。通過控制現(xiàn)金流量才能確保收入項目資金的及時回籠及各項費用的合理支出;只有嚴格實行現(xiàn)金收支兩條線管理，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部財務(wù)結(jié)算中心的功能，才能確保資金運用權(quán)力的高度集中，形成資金合力。降低財務(wù)風險，保證企業(yè)生產(chǎn)、建設(shè)、投資等資金的合理需求，提高資金使用效率。
(四)加強路車綜合管理
因為交通運輸市場的主要場所是路。交通運輸市場經(jīng)濟體制確立之后，沒有路便沒有交通運輸勞務(wù)商品的交易，也就沒有道路運輸市場。因此，離開路來進行運輸管理，路子會越來越窄：而路車綜合管理，才能保證運輸市場管理的生命力。可以設(shè)想各級交通主管部門將養(yǎng)路費稽征機構(gòu)與運輸管理機構(gòu)臺并，設(shè)置道路運輸市場管理機構(gòu)，實行分級管理。
(五)實行合同運輸
交通運輸實行經(jīng)濟管理，依法尤為重要。實行合同運輸能增強運輸業(yè)戶的責任心，保證貨主單位物資及時安全運輸，有利于加強運輸市場管理，維護運輸市場秩序，是深受車主、貨主及管理部門歡迎的管理措施。認真貫徹執(zhí)行《合同法》，在運輸業(yè)戶、貨主中推行合同運輸，就是依法管理運輸市場的有效途徑。
總之，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，運輸市場將不斷探入發(fā)展，運管部門當致力于探索研究，同時運輸企業(yè)在經(jīng)營中面臨著嚴峻挑戰(zhàn)，如何在實際工作中提高經(jīng)濟管理水平是各級收入部門都要積極面對并探索。我們既要培育、完善和發(fā)展運輸市場，又要采用科學的切實可行的管理模式建立一個統(tǒng)一、開放、競爭、有序的運輸市場。
參考文獻：
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一個企業(yè)的根本目標是實現(xiàn)其所有者財富的最大化，但是基于會計利潤的傳統(tǒng)績效評價指標有很多不足之處，所以能夠滿足企業(yè)需求的評價指標亟待產(chǎn)生。此時，EVA應(yīng)運而生。EVA源于“剩余收益”，不僅計入了債務(wù)資本計算成本，同時還計入了權(quán)益資本計算成本，體現(xiàn)了真正的利潤。利用這種方式，EVA順應(yīng)了股東財務(wù)最大化目標的要求。20世紀80年代SternStewart&Co.的Joel Stern和Bennett Stewart推出了EVA（Economic Value Added），經(jīng)過30年的發(fā)展，EVA已備受推崇。《財富》（1993）稱EVA為“創(chuàng)造財富的鑰匙”。美國著名的思騰思特公司提出的“Four M’s”的概念很好地闡釋了EVA體系，即評價指標（Measurement）、管理體系（Management）、激勵制度（Motivation）以及理念體系（Mindset）。EVA制度的實施，使決策權(quán)得以有效下放和分散，促進了各支部門的交流合作，為決策部門和營運部門提供了聯(lián)系渠道，使股東、管理層和員工之間有效地形成了價值創(chuàng)造的機制，而這正是公司治理的核心。
二、EVA體系在中國的發(fā)展
2001年，EVA體系被正式引入中國，思騰思特公司（StemStewart&Co.）在中國上海設(shè)立了分公司。從此EVA開始走入企業(yè)實踐，重點在世界知名大企業(yè)之間進行應(yīng)用推廣。許多接受了EVA理念的公司將企業(yè)的具體實踐與EVA基本原理相結(jié)合，進一步豐富了理論內(nèi)容。在一些率先實踐的公司取得成績后，EVA理論在中國企業(yè)中逐漸推行，一些上市公司，如青島啤酒、東風汽車、TCL集團、許繼集團、華為技術(shù)、中國移動等也相繼宣布引入EVA理論對公司進行業(yè)績管理。而早在2000年，思騰思特公司（StemStewart&Co.）開始為中國的上市公司進行培訓，為幫助投資者發(fā)現(xiàn)有價值的公司起到了指導作用。一些投資公司開始使用EVA工具發(fā)現(xiàn)有價值的公司，對中國股市起到了深遠的影響。
在EVA體系被企業(yè)所普遍接受的同時，國務(wù)院國資委決定從2010年開始，在央企全面實行經(jīng)濟增加值（EVA）考核。國務(wù)院國資委的推進計劃：在第一考核任期（2004～2006年），先期調(diào)研總結(jié)，提出具體方案，并選擇試點企業(yè)在2006年度直接實施；在第二考核任期（2007～2009年），鼓勵中央企業(yè)引入EVA考核理念。選擇潛在目標企業(yè)模擬運行，在2007年度正式實施；培訓、推廣理念，并建立股東價值導向，在第三個任期（2010～2012年），全面引入EVA考核。
三、天津港與績效評價
（一）天津港簡介
天津港，也稱天津新港，位于中華人民共和國天津市海河入海口，處于京津冀城市群和環(huán)渤海經(jīng)濟圈的交匯點上，是中國北方最大的綜合性港口和重要的對外貿(mào)易口岸，現(xiàn)有水陸域面積336平方公里，陸域面積131平方公里，擁有各類泊位總數(shù)159個，其中萬噸級以上泊位102個“十二五”期間，天津港將重點發(fā)展港口裝卸業(yè)、國際物流業(yè)、港口地產(chǎn)業(yè)和港口綜合服務(wù)業(yè)，推進以四大產(chǎn)業(yè)為核心的適度多元化產(chǎn)業(yè)發(fā)展格局。
（二）天津港2011到2014年歷史EVA值的計算
從EVA的概念可知，當EVA的值大于零時，表示股東財富值增加，公司利潤大于成本費用，反之亦然。EVA的計算方式有多種，本文介紹使用最廣泛的一種。根據(jù)定義，經(jīng)濟增加值的計算公式：EVA=RC-CC。
其中：RC――稅后凈營業(yè)利潤NOPAT
CC――公司的資本成本
CC=WACC*TC
其中：WACC――加權(quán)平均資本成本率
TC――全部投入資本（包含權(quán)益資本和債務(wù)資本）
因此，經(jīng)濟增加值的計算又可以用以下方程式表示：EVA=NOPAT-WACC*TC。
美國斯騰斯特公司經(jīng)過研究提出，當前在計算EVA值時有160多種會計事項需要進行調(diào)整，但是對這些項目的調(diào)整需要花費大量的人力財力，是得不償失的。據(jù)驗證得出，只有盡量把調(diào)整事項控制在15項之內(nèi)，才是計算最優(yōu)經(jīng)濟增加值的辦法。本文不一一詳述這些調(diào)整事項，案例中只提出幾個簡單的會計調(diào)整。
第一，稅后凈營業(yè)利潤（NOPAT）的計算（如表1）。稅后凈營業(yè)利潤=少數(shù)股東損益+稅后凈利潤+本年商譽攤銷額+研發(fā)費用+利息費用+準備金余額的增加+遞延稅貸方增加額-研發(fā)費用在本年度的攤銷。
第二，資本總額計算（如表2）。資本總額=遞延稅貸方余額+少數(shù)股東權(quán)益+普通股股東權(quán)益+準備金+研發(fā)的資本化金額+累積商譽攤銷額+短期借款+一年期內(nèi)到期的長期借款+長期借款-在建工程。
第三，加權(quán)平均資本成本（WACC）的計算。一是天津港基本結(jié)構(gòu)（如表3）。二是權(quán)益資本的計算（如表4）。本文用資本資產(chǎn)定價模型（CAPM）來計算權(quán)益資本成本，其確定過程事實上是在收益和風險之間進行權(quán)衡，資本資產(chǎn)定價模型如下：KS=Rf+β（Rm-Rf）。其中，Ks――權(quán)益資本成本；β――風險系數(shù)；R――無風險資產(chǎn)收益率；Rm-Rf――市場風險溢價；Rm――市場收益率。三是債務(wù)資本成本的計算（如表5）。公司的債務(wù)資本成本主要是銀行的借貸資本，因而可以用貸款利率來確定。四是加權(quán)平均資本成本（WACC）（如表6）。
第四，天津港2011到2014年EVA值（如表7）。
（三）EVA評價體系的優(yōu)勢與不足
第一，優(yōu)勢。一是引入了資源稀缺和資本成本理念，優(yōu)化資源配置。企業(yè)經(jīng)營者總是希望能夠得到更多的收入，而EVA的引入特別是“權(quán)益資本是要有成本的”概念使得經(jīng)營效率不佳的企業(yè)能“知難而退”，也使得出資人能主動優(yōu)化配置內(nèi)部資源；一些企業(yè)在一定條件下甚至會提出主動減少資本占用，一定程度解決了自由現(xiàn)金流的問題。二是抑制“委托”產(chǎn)生的短期行為，引導長期價值創(chuàng)造。委托理論認為，經(jīng)營者總是傾向于選擇對自己有利的決策，追求短期績效，而有時候一些短期利益是和企業(yè)長期持續(xù)、健康發(fā)展背道而馳的。而EVA考核的引入通過一定的調(diào)整（費用的資本化調(diào)整、在建工程的調(diào)整）來鼓勵可能犧牲短期業(yè)績而有利于企業(yè)長期發(fā)展的行為，使得經(jīng)營者和所有者的價值取向趨于一致，這對于一些處于轉(zhuǎn)型期的傳統(tǒng)企業(yè)尤為重要。
第二，不足。一是EVA過度依賴于企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)。一方面，EVA指標的計算主要依靠企業(yè)的財務(wù)報告中披露的數(shù)據(jù)，如果關(guān)鍵的財務(wù)信息與實際有出入，那么計算所得的經(jīng)濟增加值也就沒有任何意義了；另一方面，與傳統(tǒng)的財務(wù)指標相似，EVA指標的計算依靠貨幣計量，仍然是一種單一的財務(wù)指標，疏忽于為企業(yè)獲得核心競爭力優(yōu)勢的其他非財務(wù)指標，如顧客滿意度、人資源、市場的占有份額以及企業(yè)的創(chuàng)新研發(fā)能力等等，這樣使企業(yè)績效評價具有一定的局限性。二是有一定的短期性。EVA指標的計算主要關(guān)注的是當前企業(yè)的經(jīng)營狀況，從一個角度來看，是一個可靠的短期財務(wù)指標，但是不能體現(xiàn)對企業(yè)未來收益的預(yù)測。從長遠看來，EVA指標的分析所得出的結(jié)果會與長期市場洗禮后的結(jié)果有偏差。
四、結(jié)論
運用新EVA績效評價指標體系分析各項數(shù)據(jù)后發(fā)現(xiàn)，我國港口企業(yè)的資本成本偏高，但是這種情況存在有其客觀必然性。我國港口企業(yè)擁有金額巨大的資產(chǎn)設(shè)備，同時目前企業(yè)還在成長期，投資較大。學習與成長指標以及內(nèi)部業(yè)務(wù)流程指標方面，天津港口企業(yè)要向其他港口企業(yè)學習。另外，天津港口企業(yè)的績效評估水平可通過提高企業(yè)盈利能力，增強企業(yè)營運效率，加強企業(yè)債務(wù)管理等多種方式提高。同時，作為高能源消耗產(chǎn)業(yè)的天津港口，發(fā)展綠色港口現(xiàn)已成為港口健康可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略方向。隨著天津港口管理體制改革的深化，天津港口企業(yè)的經(jīng)營績效愈發(fā)地受到投資者及管理者的重視。因此，怎樣建立一套符合投資者和管理者需求的績效考核體系仍會是港口財務(wù)管理不斷探索的一項課題。
（作者單位為天津商業(yè)大學國際教育學院）
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