醫院合同內部審計工作探討

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合同內部審計是醫院內部審計機構和審計人員依據國家有關合同法律、法規及醫院內部合同管理的相關規定，運用規范的審計程序和方法，對醫院與外部企事業單位簽訂合同、履行合同的過程和結果進行審計監督、檢查、評價和咨詢活動，合同內部審計工作已成為醫院內部管理的一項重要內容。[1]本文結合醫院合同內部審計工作的實際情況，介紹樣本醫院開展合同內部審計工作的重要性和必要性。

一、合同的概念及類型

(一)概念

合同是指平等主體的自然人、法人、其他組織之間設立、變更、終止民事權利義務關系的協議。(二)合同類型1.按合同金額分類：固定單價合同，固定總價合同。2.按合同承辦部門分類：后勤辦，設備科，信息科，醫務科，財務科等其他部門。

二、合同內部審計的目標和內容

(一)合同內部審計的目標1.合同簽訂的合法合規性審核合同內容，確定合同內容是否符合國家法律、法規及醫院內部相關規定，是否損壞國家和醫院的利益，簽訂合同對方單位的主體資格是否合法、有效，簽訂合同雙方是否具有履行合同的能力等。2.合同簽訂的可執行性審核合同內容，確定醫院現有情況下對某項合同所簽訂的標的物是否需要，確定醫院現有的人、財、物是否可以滿足合同執行，確定合同的標的是否有相應的財務預算、計劃、資金來源等。[3]3.合同執行的有效性審核合同執行過程，確定合同付款是否遵循合同約定，確定合同技術支持條款是否履行，確定整個合同履行過程是否得到監控，確定合同履行的結果是否符合合同要求。

(二)合同內部審計的內容

合同內部審計遵循“事前防范、事中監督、事后評價”的原則，制定承辦科室層面及醫院層面的相關合同內部審計制度，對合同簽訂、履行、歸檔進行全過程監管。具體內容如下：1.合同簽訂前的內部審計(1)通過嚴格的政府采購程序和嚴謹的院內“三輪論證”程序同步進行，遵循“貨比三家”的比價原則，進行供應商和價格綜合審計。(2)合同簽訂前的內部審計實行報審制度。合同承辦部門應在經濟合同正式簽訂前，將已同對方商定的合同文本及附件連同以下資料復印件送達內部審計機構。①訂立合同依據。如：論證會議記錄、中標通知書、政府采購審批表等。②價款和酬金計算依據。③其他需要提供資料。(3)合同簽訂手續完整性審核。著重審查項目是否立項、招標投標是否完成、是否在預算范圍內等。(4)合同實質內容存在明顯異議、顯失公平的合同條款，必須提出審計意見和建議。(5)合同必須具備的公共條款內容審核。①當事人的名稱或姓名和住所。②標的，數量，單價、質量及技術標準。③合同總價款或報酬。④價款的支付、結算方式、開戶銀行、賬號。⑤履行期限、運輸方式、交貨方式、交貨地點、驗收標準。⑥質量保修期、保修條款及售后服務。⑦違約責任及解決爭議的方法。⑧雙方約定的其他事項。2.合同執行中的內部審計(1)合同執行是指合同簽約雙方在所簽訂的合同生效期內，根據合同所要求雙方的權利、義務，較好執行合同規定的自身職責，監督簽約方的義務，獲取應得的合法經濟利益。(2)合同一經簽訂，簽訂雙方必須自覺接受合同的法律約束，嚴格執行合同條款，遵循實際、全面、協作履行原則，不得擅自更改或解除。3.合同歸檔后的內部審計為保證合同信息安全保密，加強合同歸口管理部門對合同實行全過程管理的審計，具體審計內容如下：(1)合同承辦歸口管理部門是否定期對合同進行統計、分類、裝訂、歸檔。(2)合同承辦歸口管理部門是否建立合同臺賬詳細登記合同的訂立、履行和變更情況。

三、合同內部審計工作存在的問題

醫院簽訂經濟合同范本大多由對方單位提供，合同承辦部門審核把關不嚴，將對方單位提供合同范本直接交由審計科進行審核，存在內部審計工作量大，隱藏不合理條款，審計風險較大的情況。合同內部審計中存在常見問題：1.醫療設備采購合同，無質保期和質保金的條款。2.零星修繕等基建合同，無質保期和質保金的條款；因施工過程會發生設計變更等變化情況，合同總價按預算價簽訂，最終工程完工驗收合格，按實際工程量進行結算，會存在“小合同、大結算”的情況。3.保潔、保安、綠化管養、停車場、食堂等外包業務合同內容過于簡單，不利于監管與考核，導致外包業務工作質量較差，職工、患者、家屬不滿意。4.合同條款中無爭議解決的具體地點和方式。5.合同由委托人簽字，但無法定代表的授權委托書。6.在合同有效期內，對方單位相關資質到期，合同是否繼續履行的相關約定。7.部分合同預付款金額較高，付款進度的比例不合理，醫院存在資金安全的風險。

四、合同內部審計存在問題的對策

(一)醫院制定合同范本。為降低合同簽訂的法律風險，合同承辦部門應根據合同簽訂的實際情況，分類起草各類業務的合同范本，逐漸改變使用對方單位提供合同范本的現狀。

(二)質保期及質保金。為有效維護醫院的合法權益，保證設備質量及工程質量，應與對方單位協商，約定合理的質保期限和質保金比例，一般情況，質保金比例為合同總價3%-10%，并將質保金保留至質保期滿后支付。

(三)嚴格控制結算價超預算價及超合同價。零星修繕等基建合同，為避免“小合同、大結算”的情況發生，應將工程竣工結算價嚴格控制在工程預算價的±10%以內。醫院應先做好前期工作，如：明確施工范圍及相關建筑材料的選定等工作；施工方按建設方需求設計并出圖，認真編制工程量清單及工程預算價交建設方審核認定。雙方再按認定后的工程預算價簽訂施工合同，若特殊情況，在施工過程中發生工程量清單外的工程項目或工程材料、工藝等變化時，必須以建設方相關項目負責人“認價、認量”并簽字確認的“現場簽證”為準，才能列入工程竣工結算結算工程款。

(四)保潔、保安、綠化管養、停車場、食堂等外包業務合同，合同條款應明確對外包業務工作質量的要求及相關考核，或者針對具體外包業務制訂相關質量管理實施方案作為合同附件，確保醫院相關職能部門對外包業務的監管和考核工作順利開展。

(五)爭議解決地在合同中約定為醫院所在地人民法院。為避免醫院到異地打官司的情況發生，發生爭議的解決條款，應約定為若發生不能協商解決的爭議時，任何一方均有權向醫院所在地人法院提起訴訟。

(六)取得書面授權書。合同簽訂一般情況由單位法定代表人簽字，但特殊情況，需由委托人簽字的，必須有經法定代表人簽字的書面授權書，且做到一事一授權。

(七)取得對方單位相關合法資質。為確保雙方簽訂合同的有效履行，合同承辦部門要嚴格審核對單位的相關資質證書、授權委托書等，并在合同條款中約定，在合同效期內，若對方單位資質到期未通過年檢或授權到期未取得新的授權，合同自然終止。

(八)嚴格控制預付款比例。為降低醫院資金安全的風險，應合理控制預付款比例。如：工程類合同，預付款比例應嚴格控制在30%以內；普通常用設備購銷合同，應爭取設備運到醫院驗收入庫投入使用后再支付一定比例貨款；技術服務類合同，應根據提供技術服務工作的進度，雙方協商確定合理的付款進度比例。實踐證明，醫院通過合同內部審計工作的開展，加強對簽訂合同的審計監督，有利于防范法律風險，提高合同簽訂質量，實現內控關口前移，最大限度避免給醫院造成經濟損失，有效維護醫院的合法權益，促進醫院經濟管理工作持續健康發展。

參考文獻：

[1]衛生部規劃財務司主編《衛生系統內部審計操作指南》

[2]中華人民共和國主席令第15號《中華人民共和國合同法》，時間：1999年3月15日.

[3]吳龔.醫療衛生機構合同規范化管理與審計實務[M].北京企業管理出版社，2017.

[4]財政部會計司編《行政事業單位內部控制規范講座》.

[5]崔靜.內部審計監督在醫院經濟合同管理中的實踐應用[J].中國衛生經濟，2017年8月第36卷第8期(總第414期).

作者:尹靜雯 單位:個舊市人民醫院審計科