高校績(jī)效管理研究3篇

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高校績(jī)效管理研究篇1

1內(nèi)部控制在預(yù)算績(jī)效管理中的應(yīng)用

一方面,建立健全高校內(nèi)部控制制度有利于開展實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理工作。良好的內(nèi)部控制環(huán)境有利于開展預(yù)算績(jī)效管理工作。預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、評(píng)價(jià)與反饋應(yīng)用過(guò)程中面臨各種風(fēng)險(xiǎn),若能結(jié)合內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制活動(dòng)等措施開展預(yù)算績(jī)效管理,實(shí)時(shí)對(duì)預(yù)算運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)控,將進(jìn)一步提升高校預(yù)算績(jī)效管理水平。另一方面,高校預(yù)算績(jī)效管理一定程度上是內(nèi)部控制的體現(xiàn)。如各二級(jí)單位根據(jù)分解下達(dá)的績(jī)效目標(biāo)及預(yù)算開展業(yè)務(wù),確保預(yù)算執(zhí)行不偏離學(xué)校既定的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo),這體現(xiàn)了內(nèi)部控制的導(dǎo)向思想;對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)控,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾偏,確保預(yù)算執(zhí)行的效率和效果,這體現(xiàn)了內(nèi)部控制的監(jiān)督思想;預(yù)算績(jī)效管理的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、績(jī)效評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果反饋與應(yīng)用的閉環(huán)管理體現(xiàn)了內(nèi)部控制的信息與溝通思想。

2內(nèi)部控制視角下高校預(yù)算績(jī)效管理存在的問(wèn)題

2.1預(yù)算績(jī)效內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

內(nèi)部控制及預(yù)算績(jī)效管理意識(shí)不足。全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理是完善高校治理體系和提升治理能力的內(nèi)在要求,是提升高校財(cái)務(wù)管理水平的重要舉措。但高校的內(nèi)部控制、預(yù)算績(jī)效管理還處于被動(dòng)狀態(tài),存在認(rèn)識(shí)不足、績(jī)效意識(shí)不強(qiáng)的現(xiàn)象。一方面,高校作為財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行單位,對(duì)預(yù)算的片面認(rèn)識(shí)導(dǎo)致存在“有錢好辦事”的心理,編制預(yù)算時(shí)盡可能地就高不就低以便爭(zhēng)取較多的預(yù)算資金。另一方面,高校內(nèi)部各職能部門對(duì)預(yù)算績(jī)效管理的必要性認(rèn)識(shí)不足。各部門對(duì)內(nèi)部控制、預(yù)算管理參與度較低,認(rèn)為這是學(xué)校財(cái)務(wù)部門的工作,存在重資金爭(zhēng)取輕預(yù)算執(zhí)行的現(xiàn)象,且執(zhí)行后也未及時(shí)評(píng)價(jià),預(yù)算績(jī)效理念不夠深入。此外,還存在著預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中預(yù)算剛性不足,預(yù)算追加、預(yù)算調(diào)整現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生等問(wèn)題。

2.2預(yù)算績(jī)效內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺陷

預(yù)算績(jī)效管理范圍覆蓋不全面。《關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的意見》要求完善全覆蓋預(yù)算績(jī)效管理體系。從內(nèi)容范圍來(lái)看,高校預(yù)算績(jī)效管理對(duì)于業(yè)務(wù)收支預(yù)算評(píng)價(jià)較少涉及,目前還主要集中在項(xiàng)目預(yù)算支出評(píng)價(jià)上。從資金來(lái)源來(lái)看,目前,高校預(yù)算績(jī)效管理主要集中在財(cái)政專項(xiàng)資金、重點(diǎn)項(xiàng)目或大額資金項(xiàng)目,如雙一流建設(shè)資金、示范校建設(shè)資金、中央提升計(jì)劃專項(xiàng)資金、實(shí)訓(xùn)基地建設(shè),等等。對(duì)于橫向資金、社會(huì)服務(wù)等資金較少涉及。并且對(duì)于預(yù)算績(jī)效管理的自主性不夠,對(duì)于自身各項(xiàng)資金的預(yù)算執(zhí)行情況不夠關(guān)注,主要側(cè)重于事前預(yù)算績(jī)效目標(biāo)的撰寫,以應(yīng)事后對(duì)上級(jí)績(jī)效檢查。

2.3預(yù)算績(jī)效內(nèi)部控制活動(dòng)執(zhí)行不力

2.3.1預(yù)算績(jī)效運(yùn)行控制不到位預(yù)算執(zhí)行是保障預(yù)算執(zhí)行效果、預(yù)算績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。目前,高校在預(yù)算績(jī)效運(yùn)行存在監(jiān)控不到位的現(xiàn)象。一是預(yù)算執(zhí)行前松后緊。前半年高校預(yù)算執(zhí)行處于較為松散的狀態(tài),進(jìn)展緩慢,各二級(jí)單位為了完成年度預(yù)算績(jī)效目標(biāo),避免年底問(wèn)責(zé),往往在年底突擊花錢,資金未有效投入到實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)展上。這種預(yù)算執(zhí)行模式大大降低了預(yù)算資金的使用效率,背離預(yù)算績(jī)效目標(biāo)。二是忽視事中預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)控,僅關(guān)注執(zhí)行進(jìn)度、年度終了預(yù)算執(zhí)行率,缺乏預(yù)算執(zhí)行過(guò)程偏差、資金使用效率的過(guò)程性監(jiān)控。三是部分高校缺乏對(duì)預(yù)算剛性的管控,執(zhí)行過(guò)程中預(yù)算調(diào)整及追加隨意性大。

2.3.2預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系不完善績(jī)效評(píng)價(jià)是預(yù)算績(jī)效管理的核心。目前高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系不夠科學(xué)合理,存在以下問(wèn)題:指標(biāo)設(shè)計(jì)缺乏系統(tǒng)性,不夠細(xì)化、全面;由財(cái)務(wù)部門組織實(shí)施,維度單一;缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行效率的評(píng)價(jià),現(xiàn)行評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要集中于對(duì)預(yù)算結(jié)果的評(píng)價(jià),導(dǎo)致各二級(jí)單位忽視對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的評(píng)價(jià),僅關(guān)心預(yù)算執(zhí)行完成百分比,而忽視預(yù)算的合理性和執(zhí)行過(guò)程的管理效率。

2.3.3預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用不足高校在預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用方面,普遍缺少績(jī)效獎(jiǎng)懲措施。部分高校沒有形成預(yù)算績(jī)效閉環(huán)管理,經(jīng)費(fèi)劃撥制度、個(gè)人績(jī)效獎(jiǎng)懲機(jī)制沒有與績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果建立聯(lián)系制度。一是下一年度的預(yù)算編制、經(jīng)費(fèi)劃撥沒有與考評(píng)結(jié)果掛鉤,各二級(jí)單位預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果不影響下一年度的經(jīng)費(fèi),缺乏提高預(yù)算資金的使用效率的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力。二是缺乏責(zé)任主體機(jī)制,個(gè)人績(jī)效、部門績(jī)效沒有與預(yù)算績(jī)效考核掛鉤,教職工缺乏主人翁意識(shí),不能有效發(fā)揮預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的積極導(dǎo)向作用。

3內(nèi)部控制視角下優(yōu)化高校預(yù)算績(jī)效體系的措施

3.1構(gòu)建良好的預(yù)算績(jī)效內(nèi)部控制環(huán)境

良好的高校內(nèi)部控制環(huán)境有助于高校預(yù)算績(jī)效的實(shí)施,高校要建立全方位、全過(guò)程、全覆蓋的預(yù)算績(jī)效管理體系應(yīng)重視預(yù)算內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)學(xué)校發(fā)展的重要作用。

3.1.1強(qiáng)化預(yù)算績(jī)效內(nèi)部控制意識(shí)一是校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)加大對(duì)預(yù)算績(jī)效的重視程度。管理層的內(nèi)部控制意識(shí)有助于單位的內(nèi)部控制文化建設(shè),高校領(lǐng)導(dǎo)、紀(jì)檢監(jiān)察部門等應(yīng)提升對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督力度,提升預(yù)算績(jī)效內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。二是學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理、預(yù)算績(jī)效管理、內(nèi)部控制等理論知識(shí)的宣傳貫徹,強(qiáng)化預(yù)算績(jī)效管理理念。如,對(duì)于財(cái)務(wù)人員應(yīng)要求緊跟上級(jí)文件精神,加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理相關(guān)理論的學(xué)習(xí),提升自身業(yè)務(wù)水平;對(duì)于后勤、科研、教務(wù)等相關(guān)職能部門及二級(jí)預(yù)算編制人員不定期組織線上線下培訓(xùn),根據(jù)上級(jí)文件結(jié)合學(xué)校實(shí)際情況進(jìn)行分析講解;對(duì)于其他教職工,應(yīng)制作預(yù)算績(jī)效培訓(xùn)手冊(cè)、培訓(xùn)視頻等網(wǎng)絡(luò)資源,結(jié)合年度繼續(xù)教育常態(tài)化培訓(xùn)宣講,使預(yù)算績(jī)效管理理論深入人心。三是加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)。組建一支專業(yè)隊(duì)伍,推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理工作。組成人員應(yīng)包括高校領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)、預(yù)算責(zé)任部門、紀(jì)檢監(jiān)察等部門人員。成員應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)理論學(xué)習(xí),通過(guò)外出培訓(xùn)與組內(nèi)學(xué)習(xí)討論相結(jié)合的形式,提升實(shí)踐操作能力;組成人員應(yīng)起到推廣和普及預(yù)算績(jī)效理論知識(shí)的作用,在各自部門開展理論培訓(xùn),傳達(dá)預(yù)算績(jī)效管理理念,為預(yù)算績(jī)效管理工作的落地奠定基礎(chǔ)。

3.1.2加強(qiáng)信息化建設(shè),提高預(yù)算績(jī)效管理水平高校應(yīng)提高思想認(rèn)識(shí),充分認(rèn)識(shí)到信息化對(duì)預(yù)算績(jī)效發(fā)揮的作用,加大對(duì)本校預(yù)算績(jī)效信息化建設(shè)的投入,將內(nèi)部控制的手段和方法融入系統(tǒng)設(shè)計(jì)中,建立一個(gè)符合自身實(shí)際的預(yù)算績(jī)效管理信息系統(tǒng),保證高校能夠在內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)下做好預(yù)算績(jī)效管理。通過(guò)信息化建設(shè)實(shí)現(xiàn)預(yù)算、賬務(wù)、科研、資產(chǎn)等系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息的交換與共享,解決信息傳遞的滯后性問(wèn)題,實(shí)時(shí)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題,提高各環(huán)節(jié)的預(yù)算執(zhí)行效果。

3.2拓展預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)范圍

高校應(yīng)從內(nèi)容范圍和資金來(lái)源兩個(gè)方面拓展預(yù)算績(jī)效管理范圍。內(nèi)容范圍應(yīng)從單一的項(xiàng)目支出評(píng)價(jià)拓展到所有收支業(yè)務(wù)的預(yù)算績(jī)效支出評(píng)價(jià)。資金來(lái)源應(yīng)逐步從財(cái)政專項(xiàng)資金、重點(diǎn)資金預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)擴(kuò)展到全部資金來(lái)源的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)。同時(shí)應(yīng)結(jié)合學(xué)校長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃及內(nèi)部管理需要,重點(diǎn)關(guān)注重點(diǎn)建設(shè)資金,如“雙高”建設(shè)資金。

3.3結(jié)合內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程,實(shí)現(xiàn)預(yù)算績(jī)效全過(guò)程管理

高校應(yīng)將績(jī)效理念融入到全面預(yù)算管理的全過(guò)程,結(jié)合預(yù)算業(yè)務(wù)的各個(gè)流程進(jìn)行控制,建立績(jī)效管理、預(yù)算管理、內(nèi)部控制理念協(xié)同機(jī)制,建成全方位、全過(guò)程、全覆蓋的預(yù)算績(jī)效管理體系,提升高校預(yù)算管理水平,提高資金使用效益。

3.3.1預(yù)算編制內(nèi)部控制一是預(yù)算編制目標(biāo)及程序規(guī)范控制。高校應(yīng)根據(jù)長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃目標(biāo),結(jié)合教學(xué)、科研、社會(huì)服務(wù)等實(shí)際業(yè)務(wù)特征,厘清績(jī)效預(yù)算編制程序,編報(bào)本部門的績(jī)效目標(biāo)及年度預(yù)算。以實(shí)訓(xùn)設(shè)備為例,各二級(jí)學(xué)院應(yīng)根據(jù)學(xué)校及本部門年度發(fā)展目標(biāo),制定本部門的績(jī)效目標(biāo)并經(jīng)學(xué)院內(nèi)部論證確定后提交給歸口部門———實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)部,實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)部匯總收集后審核,并提交財(cái)務(wù)處、財(cái)經(jīng)委員會(huì)、黨委會(huì)與財(cái)政部門審核;績(jī)效目標(biāo)審查通過(guò)后由歸口部門———實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)部下發(fā)預(yù)算編制通知;二級(jí)學(xué)院根據(jù)通知及時(shí)測(cè)算實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)所需成本及費(fèi)用,并編制預(yù)算草案,上報(bào)給實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)部并逐級(jí)審核匯總上報(bào)給財(cái)政部門;財(cái)政部門下達(dá)預(yù)算批復(fù)后,由財(cái)務(wù)處將實(shí)訓(xùn)設(shè)備預(yù)算分解下達(dá)至實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)部,再由實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)部分解細(xì)化下達(dá)至各二級(jí)學(xué)院以便后續(xù)執(zhí)行落地。二是預(yù)算編制質(zhì)量控制。高校可設(shè)置考評(píng)標(biāo)準(zhǔn),從編制及時(shí)性和準(zhǔn)確性兩個(gè)方面進(jìn)行考評(píng),同時(shí)考核二級(jí)單位預(yù)算編報(bào)時(shí)是否提供準(zhǔn)確、詳實(shí)的佐證數(shù)據(jù)材料。及時(shí)性考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)為各階段預(yù)算績(jī)效信息報(bào)送的時(shí)間,不按規(guī)定時(shí)間報(bào)送的按超時(shí)間分檔扣分;準(zhǔn)確性考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)為上報(bào)結(jié)果與細(xì)化下達(dá)指標(biāo)的偏差率,超出一定的偏差率則分檔扣分。

3.3.2預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部控制加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行偏差,及時(shí)采取措施進(jìn)行糾偏。這是保障預(yù)算執(zhí)行效果、預(yù)算績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。一是建立資金支出過(guò)程控制。通過(guò)信息化系統(tǒng)有效連接預(yù)算系統(tǒng)與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng),通過(guò)監(jiān)控資金支出情況來(lái)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性。建立業(yè)務(wù)-科目對(duì)照表,實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制與會(huì)計(jì)核算科目的有效對(duì)應(yīng)關(guān)系。預(yù)算下達(dá)后,資金支出在項(xiàng)目預(yù)算總額及各額度控制內(nèi)列支。經(jīng)辦人員在報(bào)賬系統(tǒng)提交支出請(qǐng)求,如在預(yù)算額度之內(nèi)則進(jìn)入核算流程并在結(jié)束后反饋至預(yù)算系統(tǒng)更新預(yù)算使用信息,超出預(yù)算則需要進(jìn)行超支原因分析,進(jìn)入預(yù)算調(diào)整流程。二是建立預(yù)算績(jī)效運(yùn)行控制。預(yù)算績(jī)效運(yùn)行控制不僅僅包括監(jiān)控事后績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度,還包括監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、預(yù)算執(zhí)行的合法合規(guī)性。各二級(jí)部門應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)合理安排預(yù)算執(zhí)行方式,合理安排預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度,避免上半年進(jìn)展緩慢,下半年未完成績(jī)效突擊花錢的現(xiàn)象。財(cái)務(wù)及紀(jì)檢監(jiān)察室等部門應(yīng)持續(xù)對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)展情況和執(zhí)行效果進(jìn)行監(jiān)控;監(jiān)控過(guò)程應(yīng)合理安排監(jiān)控時(shí)間點(diǎn)和監(jiān)控時(shí)間間隔,避免因監(jiān)控頻繁導(dǎo)致經(jīng)辦人員工作量大或監(jiān)控間隔時(shí)間長(zhǎng)導(dǎo)致預(yù)算績(jī)效運(yùn)行控制失效。如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題或者執(zhí)行偏差應(yīng)及時(shí)會(huì)同二級(jí)部門分析原因,及時(shí)糾正和調(diào)整,以順利實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)。三是建立健全預(yù)算剛性控制制度。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中一般不予追加、調(diào)整預(yù)算,如因?yàn)闃I(yè)務(wù)調(diào)整、內(nèi)外環(huán)境變化或年初預(yù)算編制不準(zhǔn)確等原因確實(shí)需要調(diào)整,應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算調(diào)整審批程序,確保預(yù)算的嚴(yán)肅性和剛性。高校應(yīng)建立健全預(yù)算剛性控制制度,對(duì)于確實(shí)需要調(diào)整的預(yù)算,由二級(jí)部門提出申請(qǐng)并附上調(diào)整原因及佐證材料,財(cái)務(wù)部門應(yīng)對(duì)預(yù)算調(diào)整的合理性、可行性進(jìn)行分析,確定可調(diào)整的范圍后根據(jù)調(diào)整金額的大小及業(yè)務(wù)性質(zhì)上報(bào)財(cái)經(jīng)委員會(huì)、黨委會(huì)審批,審批通過(guò)后再下達(dá)預(yù)算責(zé)任部門。此外,紀(jì)檢監(jiān)察部門應(yīng)建立預(yù)算調(diào)整追蹤制度,分析調(diào)整原因,對(duì)預(yù)算調(diào)整的項(xiàng)目追蹤其預(yù)算執(zhí)行效果和績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度,作為審批該部門預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)的參考。

3.3.3預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)內(nèi)部控制高校應(yīng)建立健全預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。一方面要建立多維度評(píng)價(jià)體系。高校應(yīng)建立全方位、全覆蓋的預(yù)算管理體系。預(yù)算績(jī)效涉及到學(xué)校各項(xiàng)業(yè)務(wù),因此應(yīng)建立以財(cái)務(wù)部門為主導(dǎo)的多維度評(píng)價(jià)體系:財(cái)務(wù)部門作為預(yù)算管理部門,負(fù)責(zé)組織實(shí)施預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià),同時(shí)將二級(jí)部門及紀(jì)檢監(jiān)察部門納入到績(jī)效評(píng)價(jià)體系中,二級(jí)部門作為預(yù)算責(zé)任部門在預(yù)算執(zhí)行后提交績(jī)效自評(píng)報(bào)告,財(cái)務(wù)部門匯總自評(píng)報(bào)告并進(jìn)行審核,紀(jì)檢監(jiān)察部門對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)或?qū)?jī)效自評(píng)進(jìn)行監(jiān)督檢查。另一方面完善預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo)體系。結(jié)合高校實(shí)際業(yè)務(wù)情況,從預(yù)算編制控制、預(yù)算執(zhí)行控制等方面入手,建立科學(xué)合理、以量化標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)的預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo),保障預(yù)算績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.3.4預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)反饋與應(yīng)用的內(nèi)部控制加強(qiáng)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果反饋與應(yīng)用,建立全面的績(jī)效管理獎(jiǎng)懲機(jī)制。首先,建立問(wèn)題整改閉環(huán)制度。財(cái)務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察部門應(yīng)指導(dǎo)各二級(jí)單位對(duì)年度預(yù)算績(jī)效考核結(jié)果、執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析,找出偏離績(jī)效目標(biāo)的原因,制定整改方案,形成整改閉環(huán);同時(shí)對(duì)于因自身原因?qū)е骂A(yù)算調(diào)整較大的部門應(yīng)進(jìn)行追責(zé)。其次,建立經(jīng)費(fèi)撥劃與評(píng)價(jià)結(jié)果的關(guān)聯(lián)機(jī)制。強(qiáng)化績(jī)效考核結(jié)果對(duì)預(yù)算編制的作用,提高預(yù)算資金的使用效益。高校應(yīng)對(duì)年度預(yù)算績(jī)效考核結(jié)果進(jìn)行分析,考核結(jié)果可作為下一年度預(yù)算分解下達(dá)的參考因素之一,強(qiáng)化考核結(jié)果對(duì)預(yù)算編制控制的作用。比如,對(duì)于預(yù)算績(jī)效考核結(jié)果優(yōu)秀的部門在下一年度的預(yù)算安排中優(yōu)先予以考慮,對(duì)于預(yù)算編報(bào)不準(zhǔn)確、預(yù)算執(zhí)行不力、預(yù)算執(zhí)行偏差大等考核結(jié)果較差的部門則調(diào)減次年預(yù)算額度。最后,構(gòu)建激勵(lì)機(jī)制與評(píng)價(jià)結(jié)果的關(guān)聯(lián)機(jī)制。激勵(lì)機(jī)制可以與個(gè)人工資收入掛鉤,如將考核結(jié)果劃分為一、二、三檔,二檔獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效系數(shù)為1,一檔、三檔獎(jiǎng)勵(lì)績(jī)效系數(shù)在此基礎(chǔ)上分別上浮、下降X%;也可以是職稱晉升、外出進(jìn)修培訓(xùn)等機(jī)會(huì)獎(jiǎng)勵(lì),提升教職工的利益得失感。建立與評(píng)價(jià)結(jié)果關(guān)聯(lián)的激勵(lì)機(jī)制后可以有效促進(jìn)基層教職工更加關(guān)心所在部門的預(yù)算績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),將他們納入到高校預(yù)算績(jī)效管理體系中,實(shí)現(xiàn)全員參與,切實(shí)發(fā)揮績(jī)效評(píng)價(jià)的導(dǎo)向性作用。

作者:鄭彩云 單位:黎明職業(yè)大學(xué)

高校績(jī)效管理研究篇2

一、引言

2018年中共中央、國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的意見》指出，要“構(gòu)建全方位預(yù)算績(jī)效管理格局、建立全過(guò)程預(yù)算績(jī)效管理鏈條、完善全覆蓋預(yù)算績(jī)效管理體系、健全預(yù)算績(jī)效管理制度、硬化預(yù)算績(jī)效管理約束”。2019年12月《教育部關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的意見》發(fā)布，提出了堅(jiān)持整體規(guī)劃、分步實(shí)施的原則，在優(yōu)化政策、項(xiàng)目績(jī)效管理的基礎(chǔ)上，逐步實(shí)現(xiàn)單位整體績(jī)效管理。今后一個(gè)時(shí)期，如何落實(shí)好有關(guān)預(yù)算績(jī)效管理的要求，做好財(cái)政性專項(xiàng)資金績(jī)效管理，為下一步全面實(shí)施整體績(jī)效管理打下良好的基礎(chǔ)，將成為中央高校面臨的重要挑戰(zhàn)和任務(wù)。

二、中央高校財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效管理存在的問(wèn)題

（一）對(duì)績(jī)效管理認(rèn)識(shí)不到位。中央高校財(cái)政專項(xiàng)資金主要包括六大專項(xiàng)，分別為建設(shè)世界一流大學(xué)（學(xué)科）和特色發(fā)展引導(dǎo)專項(xiàng)、改善基本辦學(xué)條件專項(xiàng)、教育教學(xué)改革專項(xiàng)、基本科研業(yè)務(wù)費(fèi)專項(xiàng)、捐贈(zèng)配比專項(xiàng)和管理改革等績(jī)效撥款專項(xiàng)。六大專項(xiàng)在高校財(cái)政撥款中占有相當(dāng)?shù)谋壤瑢?duì)支撐中央高校事業(yè)發(fā)展具有重大意義。專項(xiàng)績(jī)效管理是貫穿于項(xiàng)目立項(xiàng)、資金分配、使用、評(píng)價(jià)全過(guò)程的重要理念，是提升學(xué)校治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措，但現(xiàn)階段有的高校對(duì)績(jī)效管理認(rèn)識(shí)不足，仍停留在“重分錢輕管理、重花錢輕績(jī)效”的慣性思維上，與上級(jí)要求相比，還存在不少問(wèn)題。

（二）績(jī)效管理機(jī)制不健全。由于高校對(duì)績(jī)效管理認(rèn)識(shí)不深，重視不夠，沒有建立健全校內(nèi)管理機(jī)制，與績(jī)效管理相關(guān)的部門單位職責(zé)未落實(shí)，履職不到位。有的歸口管理部門只對(duì)分錢感興趣，一分了之，不重視績(jī)效管理；有的項(xiàng)目執(zhí)行單位單純?yōu)榱嘶ㄥX，覺得只要是做正事就行了，沒有績(jī)效的概念。高校績(jī)效管理最后成了財(cái)務(wù)部門一家的事，成了業(yè)務(wù)層面的事，工作推不動(dòng)，落實(shí)不到位，效果不顯現(xiàn)。

（三）績(jī)效目標(biāo)指標(biāo)設(shè)置不合理。在項(xiàng)目前期，高校未能深刻領(lǐng)會(huì)各大專項(xiàng)的內(nèi)涵和支持方向，未能將績(jī)效理念貫穿于項(xiàng)目生命周期全過(guò)程。有的專項(xiàng)立項(xiàng)不規(guī)范，項(xiàng)目未經(jīng)評(píng)審程序，必要性和可行性不足；有的專項(xiàng)項(xiàng)目零散，聚焦不夠，效果難彰。項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)指標(biāo)設(shè)定隨意，往往由項(xiàng)目執(zhí)行單位申報(bào)時(shí)自行設(shè)定，存在績(jī)效目標(biāo)設(shè)定不夠完整、不夠明晰的情況；有的指標(biāo)設(shè)置不嚴(yán)謹(jǐn)，未做認(rèn)真分析，應(yīng)付了之；有的過(guò)于簡(jiǎn)單、指標(biāo)值易于完成，不能真正體現(xiàn)項(xiàng)目應(yīng)產(chǎn)生的績(jī)效。歸口管理部門及財(cái)務(wù)部門缺乏相關(guān)專業(yè)知識(shí)，責(zé)任心不強(qiáng)，不能提供有效的指導(dǎo)，也未能履行審核責(zé)任。

（四）績(jī)效管理過(guò)程監(jiān)管不到位。在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中，由于上級(jí)部門執(zhí)行進(jìn)度考核的壓力，高校往往過(guò)于強(qiáng)調(diào)執(zhí)行進(jìn)度，而忽略了績(jī)效過(guò)程管理。項(xiàng)目執(zhí)行單位為了達(dá)到考核時(shí)點(diǎn)要求，在加快執(zhí)行進(jìn)度時(shí)，忽略了績(jī)效目標(biāo)和指標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)；而歸口管理部門、財(cái)務(wù)部門也把精力放在執(zhí)行進(jìn)度的督促和考核上，未能在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中同步檢查績(jī)效執(zhí)行情況，導(dǎo)致項(xiàng)目偏離績(jī)效目標(biāo)。執(zhí)行過(guò)程中不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并糾偏，勢(shì)必影響預(yù)計(jì)目標(biāo)和效果的實(shí)現(xiàn)。

（五）績(jī)效評(píng)價(jià)不規(guī)范。高校財(cái)政專項(xiàng)績(jī)效評(píng)價(jià)分為項(xiàng)目自評(píng)和學(xué)校評(píng)價(jià)。績(jī)效自評(píng)往往由各項(xiàng)目執(zhí)行單位自行填報(bào)，填報(bào)時(shí)未認(rèn)真對(duì)照績(jī)效目標(biāo)和指標(biāo)進(jìn)行自查自評(píng)，沒有整理和提供體現(xiàn)績(jī)效實(shí)現(xiàn)程度的支撐材料，無(wú)依據(jù)地隨意填寫分?jǐn)?shù)，導(dǎo)致自評(píng)工作浮于表面，流于形式，質(zhì)量不高。學(xué)校層面的績(jī)效評(píng)價(jià)對(duì)促進(jìn)財(cái)政專項(xiàng)績(jī)效管理具有重要意義，但有的學(xué)校并未開展學(xué)校層面績(jī)效評(píng)價(jià)，往往以自評(píng)代替校評(píng)，將未核實(shí)的自評(píng)結(jié)果簡(jiǎn)單匯總后就報(bào)上級(jí)主管部門。有的高校雖然進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，但由于精力和能力所限，外包給社會(huì)第三方機(jī)構(gòu)，一包了之，參與不夠，監(jiān)督不力，導(dǎo)致評(píng)價(jià)質(zhì)量不高，難以達(dá)到預(yù)計(jì)效果。

（六）績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果未有效運(yùn)用。高校對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果重視不夠，結(jié)果應(yīng)用不充分，激勵(lì)約束機(jī)制有待進(jìn)一步完善。績(jī)效考核結(jié)果除了未與后續(xù)資金預(yù)算分配掛鉤外，也沒有建立起結(jié)果共享的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，其他部門難以運(yùn)用評(píng)價(jià)結(jié)果，不能與干部考核、責(zé)任追究掛鉤，缺乏應(yīng)有的威懾力。

三、中央高校加強(qiáng)財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效管理的建議

（一）提高對(duì)績(jī)效管理的認(rèn)識(shí)。高校要充分認(rèn)識(shí)到，績(jī)效管理作為我國(guó)深化財(cái)稅體制改革、建立現(xiàn)代財(cái)政預(yù)算體制的重要內(nèi)容，落實(shí)好績(jī)效管理是為了進(jìn)一步健全學(xué)校治理機(jī)制，優(yōu)化資源配置，提高資金使用效益的重要舉措，也是建立和完善以績(jī)效為導(dǎo)向的高校預(yù)算改革重要抓手。2020年以來(lái)伴隨著新冠肺炎疫情及國(guó)際形勢(shì)的沖擊，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)受到重大影響，黨中央、國(guó)務(wù)院提出了“厲行節(jié)約”和“要堅(jiān)持過(guò)緊日子”的要求，在目前高校財(cái)政性資金撥款受到影響的情況下，如何用更少的錢干出更多更好的事，最大限度發(fā)揮資金使用效應(yīng)，要求高校必須高度重視財(cái)政性專項(xiàng)資金績(jī)效管理。

（二）完善校內(nèi)績(jī)效管理機(jī)制。學(xué)校層面要成立由主要領(lǐng)導(dǎo)任組長(zhǎng)，分管領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)業(yè)務(wù)部門參加的績(jī)效管理領(lǐng)導(dǎo)小組，制定績(jī)效管理制度，完善績(jī)效管理流程。學(xué)校財(cái)務(wù)部門要履行好績(jī)效管理牽頭部門的職能，相關(guān)業(yè)務(wù)部門要體現(xiàn)出各個(gè)專項(xiàng)歸口管理部門的責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)部門也要發(fā)揮好對(duì)績(jī)效管理的監(jiān)督作用。學(xué)校既要按照內(nèi)部控制的要求，明確劃分項(xiàng)目執(zhí)行單位、歸口管理部門、財(cái)務(wù)部門、內(nèi)審部門等部門的職責(zé)，又要遵循業(yè)財(cái)融合的理念，建立起財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間的貫通與聯(lián)動(dòng)，形成績(jī)效管理合力，提升績(jī)效管理效率與效果。

（三）科學(xué)合理設(shè)置績(jī)效目標(biāo)和指標(biāo)。高校要重視完善財(cái)政專項(xiàng)項(xiàng)目庫(kù)管理，每個(gè)專項(xiàng)都要根據(jù)項(xiàng)目的支持方向和申報(bào)要求建立自己的項(xiàng)目庫(kù)，凡入庫(kù)項(xiàng)目都要經(jīng)過(guò)事先評(píng)審程序，未經(jīng)評(píng)審不得入庫(kù)；項(xiàng)目評(píng)審時(shí)，要將績(jī)效評(píng)估納入其中，評(píng)審專家除了業(yè)務(wù)專家外，還要有績(jī)效專家參與。各專項(xiàng)績(jī)效目標(biāo)和指標(biāo)的設(shè)置，要體現(xiàn)出高校的特點(diǎn)及專項(xiàng)的要求。具體項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)的設(shè)定，要符合學(xué)科建設(shè)規(guī)劃，與學(xué)校實(shí)際需求密切相關(guān)，績(jī)效目標(biāo)填報(bào)格式規(guī)范，內(nèi)容明晰完整，目標(biāo)科學(xué)合理，切實(shí)可行。績(jī)效指標(biāo)安排要全面兼顧數(shù)量、質(zhì)量、時(shí)效、成本、效益等方面，指標(biāo)設(shè)置應(yīng)當(dāng)清晰、細(xì)化、量化，難以量化的要有定性描述。績(jī)效目標(biāo)指標(biāo)設(shè)定要適度，設(shè)定過(guò)低則不能體現(xiàn)項(xiàng)目真正的產(chǎn)出和效益，有違專項(xiàng)設(shè)置的初衷；設(shè)定過(guò)高則不切實(shí)際，難以完成。科學(xué)合理設(shè)置績(jī)效指標(biāo)需要有項(xiàng)目專業(yè)知識(shí)和財(cái)務(wù)相關(guān)知識(shí)，財(cái)務(wù)部門要組織項(xiàng)目申報(bào)單位進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)國(guó)家及教育部文件以及往年的優(yōu)秀案例，提高預(yù)算編制過(guò)程中績(jī)效指標(biāo)填寫的科學(xué)性、規(guī)范性及合理性。專項(xiàng)歸口管理部門和財(cái)務(wù)部門要對(duì)申報(bào)文本進(jìn)行審核，重點(diǎn)審核立項(xiàng)的必要性、經(jīng)濟(jì)性，評(píng)估績(jī)效目標(biāo)及指標(biāo)的科學(xué)性、合理性，審核結(jié)果作為安排預(yù)算的依據(jù)。

（四）加強(qiáng)績(jī)效過(guò)程管理與監(jiān)督。財(cái)政專項(xiàng)下達(dá)執(zhí)行后，高校各相關(guān)部門要按照職責(zé)分工各司其職、各負(fù)其責(zé)，堅(jiān)持資金執(zhí)行進(jìn)度和績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度“雙監(jiān)控”。項(xiàng)目執(zhí)行單位要按照“誰(shuí)使用誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，始終秉持績(jī)效理念，項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中不但要確保資金合規(guī)使用，還要重視資金執(zhí)行進(jìn)度，更要緊盯績(jī)效目標(biāo)與指標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，有無(wú)偏離；歸口管理部門和財(cái)務(wù)部門要隨時(shí)關(guān)注專項(xiàng)的執(zhí)行過(guò)程，定期進(jìn)行“回頭看”，有必要的項(xiàng)目進(jìn)行中期檢查，在監(jiān)控資金執(zhí)行進(jìn)度的同時(shí)，還要關(guān)注項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)與指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。高校還要強(qiáng)化運(yùn)用信息化手段，將績(jī)效管理模塊嵌入預(yù)算管理系統(tǒng)，實(shí)行全過(guò)程信息化管理；進(jìn)一步推進(jìn)大數(shù)據(jù)應(yīng)用，加強(qiáng)數(shù)據(jù)信息的整合、分析、共享，實(shí)現(xiàn)績(jī)效自動(dòng)監(jiān)控、自動(dòng)預(yù)警，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題解決問(wèn)題。

（五）規(guī)范開展績(jī)效評(píng)價(jià)。項(xiàng)目結(jié)束后，高校要對(duì)財(cái)政性專項(xiàng)開展績(jī)效評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)分為項(xiàng)目自評(píng)和學(xué)校整體評(píng)價(jià)兩個(gè)層次，項(xiàng)目自評(píng)由項(xiàng)目執(zhí)行單位負(fù)責(zé)，認(rèn)真對(duì)照該項(xiàng)目的績(jī)效目標(biāo)和指標(biāo)逐項(xiàng)梳理，實(shí)事求是打分；整體評(píng)價(jià)是學(xué)校層面的評(píng)價(jià)，由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，對(duì)整個(gè)專項(xiàng)的績(jī)效情況進(jìn)行評(píng)估，并對(duì)項(xiàng)目自評(píng)情況進(jìn)行核實(shí)檢查。內(nèi)部審計(jì)部門也應(yīng)當(dāng)發(fā)揮監(jiān)督作用，試行開展績(jī)效管理審計(jì)，對(duì)高校財(cái)政專項(xiàng)的管理體系、職責(zé)履行、項(xiàng)目立項(xiàng)、預(yù)算編制、績(jī)效目標(biāo)指標(biāo)設(shè)置、過(guò)程管理、結(jié)果管理等全過(guò)程進(jìn)行審計(jì)，查找績(jī)效管理存在的問(wèn)題，以促進(jìn)學(xué)校績(jī)效管理措施完善和管理水平提升。

（六）強(qiáng)化評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用。高校應(yīng)當(dāng)重視績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用，建立信息共享、結(jié)果共用的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，落實(shí)好“花錢必問(wèn)效、無(wú)效必問(wèn)責(zé)”的要求。學(xué)校要將績(jī)效考核結(jié)果與下一年度預(yù)算分配掛鉤，對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果優(yōu)秀的項(xiàng)目?jī)?yōu)先安排預(yù)算，對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果一般的項(xiàng)目督促其改進(jìn)，對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果差的項(xiàng)目予以調(diào)減預(yù)算或不安排預(yù)算，對(duì)沉淀資金予以收回再分配。學(xué)校還要將考核結(jié)果與單位年終考核與干部評(píng)價(jià)掛鉤，強(qiáng)化業(yè)務(wù)部門與項(xiàng)目單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任，必要時(shí)予以問(wèn)責(zé)追責(zé)，促使其提高站位，履職盡職，切實(shí)做好財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效管理工作。

作者:師展

高校績(jī)效管理研究篇3

一、引言

2017年，結(jié)合我國(guó)多年的全口徑預(yù)算實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，黨的十九大報(bào)告中提出:“建立全面規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度，全面實(shí)施績(jī)效管理。”2018年7月，中央全面深化改革委員會(huì)召開第三次會(huì)議，會(huì)議指出:“要牢固樹立正確政績(jī)觀，創(chuàng)新預(yù)算管理方式，突出績(jī)效導(dǎo)向，落實(shí)主體責(zé)任，通過(guò)全方位、全過(guò)程、全覆蓋實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理，實(shí)現(xiàn)預(yù)算和績(jī)效管理一體化，著力提高財(cái)政資源配置效率和使用效益。”2018年9月，黨中央、國(guó)務(wù)院頒布了《關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的意見》(以下簡(jiǎn)稱《意見》)。我國(guó)預(yù)算績(jī)效管理開始了創(chuàng)新改革之路。《意見》提出:力爭(zhēng)3～5年基本建成全面預(yù)算績(jī)效管理體系。新的預(yù)算績(jī)效管理體系的建設(shè)必將對(duì)審計(jì)工作提出新的要求，《意見》中還提出:“審計(jì)機(jī)關(guān)要依法對(duì)預(yù)算績(jī)效管理情況開展審計(jì)監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)問(wèn)題線索及時(shí)移送紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)。”高校作為國(guó)家財(cái)政預(yù)算體系的重要組成部分，將責(zé)無(wú)旁貸地緊跟黨中央的領(lǐng)導(dǎo)，貫徹落實(shí)上級(jí)會(huì)議和文件精神，建立高校的全面預(yù)算績(jī)效管理體系。高校全面預(yù)算績(jī)效管理體系的建立離不開高校內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督，但是現(xiàn)存的高校內(nèi)部審計(jì)的工作范圍和內(nèi)容不足以滿足全面預(yù)算績(jī)效管理體系的監(jiān)督要求。本文將從高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀和特殊性、全面預(yù)算績(jī)效管理體系對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的要求和全面預(yù)算績(jī)效管理體系下高校內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐路徑三個(gè)方面進(jìn)行論述，探討高校內(nèi)審在高校全面預(yù)算績(jī)效管理體系建設(shè)中的作用。

二、高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

(一)高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的政策背景。近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，審計(jì)工作作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的“安全員”越來(lái)越受到廣泛的重視。2015年中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布《關(guān)于試行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》提出要審計(jì)全覆蓋，明確對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況執(zhí)行審計(jì)全覆蓋。審計(jì)工作的范圍被重新定義。中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議提到:“……調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力。”審計(jì)署發(fā)布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》(審計(jì)署第11號(hào)令)指出:“國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)在本單位黨組織、主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計(jì)工作。”在這樣的時(shí)代背景下，高校內(nèi)部審計(jì)迎來(lái)了新一輪的調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級(jí)。

(二)高校內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容。現(xiàn)階段，大部分高校內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容多集中于:領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)、工程審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、科研項(xiàng)目審計(jì)等。而在內(nèi)部控制審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、重要政策跟蹤審計(jì)等業(yè)務(wù)方面基本沒有啟動(dòng)。由此可見，高校內(nèi)部審計(jì)的主要工作內(nèi)容以財(cái)務(wù)審計(jì)為主。究其原因是績(jī)效審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、政策跟蹤審計(jì)缺乏廣泛適用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。盡管《審計(jì)法》《審計(jì)條例》《國(guó)有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)規(guī)則》等現(xiàn)行的法規(guī)法規(guī)、規(guī)章制度中都提及了“財(cái)政資金使用效益”字樣，但此類制度在對(duì)“效益”到底如何進(jìn)行審計(jì)、審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是什么并沒有提及。因此，在審計(jì)實(shí)踐中，內(nèi)審人員很難把握審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)。

三、高校內(nèi)部審計(jì)的特殊性

(一)審計(jì)對(duì)象的特殊性。高校內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)對(duì)象是高校內(nèi)部各類經(jīng)濟(jì)和非經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。高等教育的主要工作是為社會(huì)發(fā)展和科技進(jìn)步培養(yǎng)人才。高校的服務(wù)對(duì)象是學(xué)生，其工作成果是使學(xué)生在學(xué)校的教育體系培養(yǎng)下成為對(duì)社會(huì)有用的人才。換而言之，高等教育成果的衡量標(biāo)準(zhǔn)是:學(xué)生是否能夠向社會(huì)提供高質(zhì)量的服務(wù)能力，成為優(yōu)質(zhì)的人力資源。但“人才”本就難以被評(píng)價(jià)。基于上述“人才成果”的特殊性，高校內(nèi)部各類活動(dòng)的“效益性”的衡量標(biāo)準(zhǔn)較難被定義。此外，高等教育的產(chǎn)出———受過(guò)高等教育的人才，他們給社會(huì)帶來(lái)的效益并不是立即可見的。這種效益具有延后性和長(zhǎng)期性的特點(diǎn)。眾所周知，高校培養(yǎng)的應(yīng)屆畢業(yè)生是一類并不成熟的專業(yè)人才。這群學(xué)生需要經(jīng)歷社會(huì)的歷練，才能更好地為社會(huì)服務(wù)。受過(guò)高等教育的專業(yè)人才被投入到各行各業(yè)中，他們的服務(wù)年限也將是長(zhǎng)期的。因此，高校內(nèi)部審計(jì)在對(duì)高校內(nèi)部各類活動(dòng)的“效益性”進(jìn)行審計(jì)時(shí)，其審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是很難被量化和定性的。高校內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐中需要立足當(dāng)下展望未來(lái)，進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)需要具備預(yù)期性、長(zhǎng)期性和容錯(cuò)性。

(二)審計(jì)環(huán)境的特殊性。內(nèi)部審計(jì)有別于政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，其獨(dú)立性是受限的。導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)其站位就與國(guó)家審計(jì)和外部審計(jì)不同，進(jìn)而導(dǎo)致職業(yè)判斷的結(jié)果也不盡相同。由此可知，內(nèi)部審計(jì)工作更適合在有標(biāo)準(zhǔn)支撐、有制度保障、有依據(jù)可查的前提下進(jìn)行。這也是為什么，大部分內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)管理型審計(jì)，諸如內(nèi)控審計(jì)、預(yù)算績(jī)效審計(jì)、重大政策跟蹤審計(jì)等并未開展的原因。

四、全面預(yù)算績(jī)效管理體系對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求

隨著我國(guó)政府越來(lái)越重視高等教育，高等教育經(jīng)費(fèi)的投入占GDP的比重也在逐年增加。各高校應(yīng)該積極研究政策，探索建立全面預(yù)算管理體系之路。根據(jù)《意見》的文件精神，審計(jì)在國(guó)家全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理體系建設(shè)中起著重要的作用。全面預(yù)算績(jī)效這一領(lǐng)域的審計(jì)工作重點(diǎn)，不僅僅是關(guān)注財(cái)政資金使用是否合規(guī)、真實(shí)、準(zhǔn)確，更應(yīng)該從經(jīng)濟(jì)、效率和效果等角度衡量和評(píng)價(jià)財(cái)政資金使用的情況。《第2202號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則———績(jī)效審計(jì)》規(guī)定:“經(jīng)濟(jì)性，是指組織經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品或者服務(wù)及其他成果時(shí)所消耗的資源最少;效率性是指組織經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中投入資源與產(chǎn)出成果之間的對(duì)比關(guān)系;效果性是指組織經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。”隨著全面預(yù)算績(jī)效管理相關(guān)政策的深入推廣和落實(shí)以及內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善，高校內(nèi)部審計(jì)不能再安于現(xiàn)狀，應(yīng)該敢于突破，勇于創(chuàng)新，積極調(diào)整審計(jì)崗位定位、優(yōu)化審計(jì)工作流程、重塑內(nèi)部審計(jì)形象。在高校全面預(yù)算績(jī)效管理體系建設(shè)中，高校內(nèi)部審計(jì)需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的思路，將預(yù)算績(jī)效審計(jì)引入審計(jì)工作全過(guò)程，貫徹落實(shí)“花錢必有效，無(wú)效必問(wèn)責(zé)”的指導(dǎo)思想，為推進(jìn)高校治理體系和治理能力的現(xiàn)代化提供助力。

五、全面預(yù)算績(jī)效管理下高校內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐路徑

全面預(yù)算績(jī)效管理下的高校內(nèi)部審計(jì)有別于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)重財(cái)務(wù)審計(jì)輕政策審計(jì)的工作思路。將審計(jì)工作進(jìn)行重新整合，囊括了政策執(zhí)行情況審計(jì)、制度合理合規(guī)性審計(jì)以及對(duì)校內(nèi)各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性進(jìn)行審計(jì)的全面審計(jì)過(guò)程。高校內(nèi)部審計(jì)部門必須探索新的工作方式以適應(yīng)新時(shí)代的要求。高校內(nèi)部審計(jì)的工作范圍集中在高校內(nèi)部。高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該根據(jù)本單位的具體情況調(diào)整原有的審計(jì)評(píng)價(jià)體系，針對(duì)本單位的特性構(gòu)建新的、適用于全面預(yù)算績(jī)效管理體系的審計(jì)評(píng)價(jià)體系。但是結(jié)合多年的高校內(nèi)部審計(jì)情況來(lái)看，統(tǒng)一的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法滿足高校實(shí)際工作環(huán)境要求。不同的板塊，比如:院系評(píng)價(jià)體系與職能部門的評(píng)價(jià)體系，因工作重點(diǎn)不同而不相同。專項(xiàng)資金的評(píng)價(jià)體系與一般預(yù)算的評(píng)價(jià)體系也存在差異。要想更好地服務(wù)于全面預(yù)算管理體系，推進(jìn)校內(nèi)人財(cái)物使用的經(jīng)濟(jì)化、效率化和效益化，高校內(nèi)部審計(jì)需要有側(cè)重點(diǎn)地設(shè)計(jì)一套預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系。根據(jù)財(cái)政部門現(xiàn)存的績(jī)效評(píng)價(jià)體系可知，預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系是一系列涵蓋定性指標(biāo)和定量指標(biāo)的體系。它旨在公平、公正地反映被審計(jì)對(duì)象使用財(cái)政資金的效益情況，揭示單位工作過(guò)程中可能存在的問(wèn)題的一套復(fù)雜的打分方法。這種打分方法的設(shè)計(jì)必須結(jié)合某一類部門的具體情況。評(píng)價(jià)體系應(yīng)根據(jù)部門分管工作及崗位職責(zé)權(quán)限有重點(diǎn)地篩選具有代表性的、能夠反映部門核心價(jià)值的、能夠揭示部門資金使用效益和效率的事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。舉例來(lái)說(shuō)，在設(shè)計(jì)某學(xué)校的二級(jí)學(xué)院的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系時(shí)至少但不限于包括以下幾點(diǎn):第一，基本財(cái)政收支情況(經(jīng)濟(jì)性)。學(xué)院使用財(cái)政資金或非財(cái)政資金的合規(guī)情況。預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算調(diào)整情況、政府采購(gòu)執(zhí)行情況、費(fèi)用支出情況及增長(zhǎng)率等;關(guān)注學(xué)生教育成本，學(xué)院教學(xué)支出及占比、三公經(jīng)費(fèi)支出及占比、固定資產(chǎn)支出及占比、人員及管理經(jīng)費(fèi)支出及占比等。第二，人才和物資的效率(效率性)。人力資源的效率方面:因公出國(guó)教師人數(shù)、高層次人才引進(jìn)及考核情況等、雙一流學(xué)科數(shù)量等;物資效率方面:固定資產(chǎn)使用效率、教師利用率、軟件設(shè)備使用效率等。第三，人財(cái)物使用的效果(效果性)。比如:學(xué)院專利數(shù)量及其轉(zhuǎn)化率、學(xué)生就業(yè)率、學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)情況等。職能部門的績(jī)效評(píng)價(jià)體系與學(xué)院評(píng)價(jià)體系相似的是對(duì)其基本財(cái)政情況和人財(cái)物使用效果的考核。對(duì)人力資源效率的考核權(quán)重應(yīng)相應(yīng)降低，重大政策的落實(shí)情況的權(quán)重則需要調(diào)增。此外，同類型的評(píng)價(jià)體系在不同單位的使用情況也并不相同。審計(jì)部門應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況對(duì)評(píng)價(jià)體系靈活運(yùn)用。實(shí)務(wù)中審計(jì)人員可以采用調(diào)查法對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行深入了解。

六、高校內(nèi)部審計(jì)在高校全面預(yù)算績(jī)效管理體系中的作用

《意見》對(duì)審計(jì)工作提出了明確的要求:“審計(jì)機(jī)關(guān)要依法對(duì)預(yù)算績(jī)效管理情況開展審計(jì)監(jiān)督。”審計(jì)依法履行監(jiān)督職權(quán)，是高校建立全面預(yù)算績(jī)效管理體系的重要助力。預(yù)算績(jī)效審計(jì)與全面預(yù)算績(jī)效管理的目標(biāo)具有同質(zhì)性，都是為促進(jìn)高校治理能力與治理體系的現(xiàn)代化。高校可以通過(guò)預(yù)算績(jī)效審計(jì)將效益情況與預(yù)算工作相互連接，從而推動(dòng)高校全面預(yù)算績(jī)效管理工作的落實(shí)，完善預(yù)算分配，改善績(jī)效管理，實(shí)現(xiàn)組織健康運(yùn)行的目的。

作者:龐潔峻 單位:遼寧大學(xué)