時間：2023-06-13 16:26:29
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇竣工決算審計案例，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
1盲目投資，導(dǎo)致項目投資失敗案例
例一：2011年甲公司決定與乙公司各出資5000萬元投資設(shè)立丙公司，建設(shè)A產(chǎn)品的生產(chǎn)線。2012年12月生產(chǎn)線建設(shè)完工。為了生產(chǎn)投運前期進(jìn)行了人員招聘、培訓(xùn)，2013年年初生產(chǎn)線達(dá)可使用狀態(tài)，丙公司對A產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本進(jìn)行了測算，單位生產(chǎn)成本高出市場售價30%，決定該生產(chǎn)線不投入生產(chǎn)。該項投資可以定性為一項失敗的投資，分析失敗的原因：工程項目投資可行性研究的深度不夠，市場前景的預(yù)測不準(zhǔn)確，沒有給項目決策提供可靠的依據(jù)，導(dǎo)致決策不當(dāng)、盲目上馬，預(yù)期收益未實現(xiàn)，企業(yè)資產(chǎn)損失項目失敗。如何規(guī)避立項環(huán)節(jié)風(fēng)險？①建立工程項目決策環(huán)節(jié)的控制制度，對項目建議書和可行性研究報告的編制、項目決策程序等做出明確規(guī)定，確保項目決策科學(xué)、合理。②企業(yè)應(yīng)根據(jù)職責(zé)分工和審批權(quán)限對工程項目進(jìn)行決策，決策過程應(yīng)有完整的書面記錄。重大的工程項目，應(yīng)當(dāng)報請董事會或類似決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。嚴(yán)謹(jǐn)任何個人決策工程項目或擅自改變集體決策意見。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立工程項目決策及實施責(zé)任制度，明確相關(guān)部門人員的責(zé)任，定期或不定期地進(jìn)行檢查。③企業(yè)應(yīng)當(dāng)在工程項目立項后、正式施工前，依法取得建設(shè)用地、城市規(guī)劃、環(huán)境保護(hù)、安全、施工等方面的許可。
2工程成本虛增案例
例二：2010年2月甲企業(yè)成立S酒店工程項目組，2011年11月建成，組織設(shè)計、施工、監(jiān)理等有關(guān)單位對S酒店進(jìn)行竣工驗收，但未編制財產(chǎn)清單辦理資產(chǎn)移交手續(xù)。該工程建設(shè)完工后材料庫房剩余大量的工程物資，且部分已在工程項目中核算，庫房管理人員分不清該部分物資。2011年12月S酒店開始試營業(yè)，截止2012年12月工程未竣工決算。2011年12月經(jīng)營期間虧損100萬元；2012年全年經(jīng)營虧損800萬元，全部計入了在建工程。該S酒店工程項目存在的主要問題：①物資需用計劃編制不合理，導(dǎo)致工程完工后剩余大量工程物資，占用資金。②工程物資采購、收發(fā)、保管記錄不完整導(dǎo)致工程物資管理混亂，工程價值虛增。③在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，資產(chǎn)管理部門未暫估入賬，計提折舊。④將經(jīng)營性虧損900萬元列入了工程項目，導(dǎo)致資產(chǎn)價值虛增。針對案例二存在問題的對策：
2.1抓好工程物資管理的源頭：物資采購計劃工程物資管理的源頭是工程物資采購計劃的編制，編制物資采購計劃：①施工單位（承包方）應(yīng)在收到設(shè)計施工圖后，按單項工程編制“工程材料、構(gòu)配件、設(shè)備采購計劃”（以下簡稱“施工用料計劃單”）及編制說明，并及時移交項目監(jiān)理機(jī)構(gòu)審核。②項目監(jiān)理機(jī)構(gòu)收到承包方編制的《施工用料計劃單》后，應(yīng)對照設(shè)計施工圖進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的審核，一定期限內(nèi)完成審核，并將審核結(jié)果通知承包方。③項目監(jiān)理機(jī)構(gòu)應(yīng)及時地將審核簽字后形成的正式“施工用料計劃單”由總監(jiān)理工程師簽署后報建設(shè)方進(jìn)行審批。④施工承包單位將工程監(jiān)理部門和工程總監(jiān)已經(jīng)審批簽字的《施工用料計劃單》報項目部工程管理部，作為工程物資采購依據(jù)。
2.2工程物資管理關(guān)系工程核算的真實性投入建設(shè)工程的材料、配件及設(shè)備的質(zhì)量，交貨期、價格的控制，是整個工程竣工質(zhì)量、工期、造價控制的基礎(chǔ)。加強(qiáng)工程物資管理：①項目部的工程材料設(shè)備管理部門應(yīng)建立材料設(shè)備管理臺賬，管理臺賬應(yīng)能準(zhǔn)確反映材料設(shè)備的收入、支出、庫存、單價、總價等情況。管理臺賬由項目部財務(wù)部門監(jiān)督管理。②供貨廠家（商）在送貨時，填寫一式五聯(lián)的“材料/設(shè)備驗收清單”，供貨廠家在送貨時，事先通知建設(shè)方（需方）送貨預(yù)計到達(dá)時間。貨物到達(dá)建設(shè)指定的現(xiàn)場后，由建設(shè)方、施工單位、監(jiān)理對供貨數(shù)量、質(zhì)量進(jìn)行驗收，供貨廠家并隨貨提品應(yīng)具備的有關(guān)合格證、質(zhì)量證明書、產(chǎn)品證明書、產(chǎn)品檢驗或試驗報告等保證資料原件。③經(jīng)三方（供貨方、工程承包方、建設(shè)方）共同驗收合格的產(chǎn)品，由工程承包方妥善保管。因承包方原因發(fā)生的丟失、損壞，由承包方負(fù)責(zé)賠償。建設(shè)方在沒有通知承包方驗收前，發(fā)生的丟失、損壞由建設(shè)方負(fù)責(zé)。④建設(shè)方向承包方提供的已進(jìn)場的材料、構(gòu)配件及設(shè)備，經(jīng)報審發(fā)現(xiàn)與設(shè)計不符的產(chǎn)品，承包方應(yīng)于驗收時提出書面意見或拒收理由。⑤在施工承包方收到建設(shè)方提供的材料、設(shè)備及驗收后，即為施工承包方在建設(shè)方已領(lǐng)取施工所需的材料和設(shè)備。建設(shè)方財務(wù)以施工承包方簽收材料設(shè)備驗收單做為依據(jù)辦理施工用料出庫單，并記入單項工程成本。⑥施工承包方在單項工程完工后，及時與建設(shè)方將單項工程實際領(lǐng)料與設(shè)計圖紙計劃用料進(jìn)行核對。施工用料多余時，及時向建設(shè)方辦理退庫手續(xù)。
2.3工財務(wù)決算不容忽視工程項目竣工財務(wù)決算是正確核定新增固定資產(chǎn)價值，反映竣工項目建設(shè)成果的文件，是辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)。為此工程竣工財務(wù)決算審核是基本建設(shè)項目實施過程中一個重要的不可或缺的程序。企業(yè)應(yīng)及時編制竣工決算，開展決算審計，組織專業(yè)人員進(jìn)行竣工驗收。①企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立竣工決算環(huán)節(jié)的控制制度，對竣工清理、竣工決算、決算審計、竣工驗收等作出明確規(guī)定，確保竣工決算真實、完整、及時。②企業(yè)應(yīng)依據(jù)國家法律、法規(guī)的規(guī)定及時組織審核竣工決算。審查決算依據(jù)是否完備，相關(guān)文件資料是否齊全，竣工清理是否完成、決算編制是否正確。③企業(yè)根據(jù)建立的竣工決算審計制度，及時組織竣工決算審計。未實施竣工決算審計的工程項目，不得辦理竣工驗收手續(xù)。因生產(chǎn)經(jīng)營急需組織竣工驗收的，應(yīng)同時組織竣工決算審計。④企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時組織審計、施工、監(jiān)理等有關(guān)單位對工程項目進(jìn)行竣工驗收，確保工程項目質(zhì)量符合設(shè)計要求。應(yīng)對竣工驗收進(jìn)行審核，審查驗收人員、驗收范圍、驗收依據(jù)、驗收程序等是否符合國家有關(guān)規(guī)定，并可聘請專業(yè)人士或中介機(jī)構(gòu)幫助企業(yè)驗收。驗收合格的工程項目，應(yīng)當(dāng)及時編制財產(chǎn)清單，辦理資產(chǎn)移交手續(xù)，并加強(qiáng)對資產(chǎn)的管理。⑤所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。⑥關(guān)于試生產(chǎn)（營業(yè)）的損失，如果試生產(chǎn)是達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的必經(jīng)環(huán)節(jié)，為了使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所需的必要、合理支出，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本，除此原因外應(yīng)作為經(jīng)營情況處理。
作者：程偉單位：陜西鋼鐵集團(tuán)有限公司
一、以“派出機(jī)構(gòu)”為主體，整合資源，強(qiáng)化實效
為整合監(jiān)察、審計資源，創(chuàng)新監(jiān)督方式，強(qiáng)化監(jiān)督職能，增強(qiáng)監(jiān)督實效，學(xué)校監(jiān)察部門和審計部門抽調(diào)人員組成聯(lián)合派出機(jī)構(gòu)，進(jìn)駐基建管理現(xiàn)場，實施同步全程跟進(jìn)監(jiān)督。為了彌補(bǔ)內(nèi)部審計力量不足，確保跟蹤審計質(zhì)量，監(jiān)審辦采用“借助外力，以我為主”的跟蹤審計運行模式。“借助外力”――南通大學(xué)內(nèi)部審計人員絕大部分是從其它崗位轉(zhuǎn)行而來，與建設(shè)工程項目規(guī)模相比，工程造價專業(yè)審計人員嚴(yán)重缺乏。根據(jù)教財[2007]29號《教育部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項目全過程審計的意見》第三條“各部門、各單位開展建設(shè)項目全過程審汁，由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價咨詢機(jī)構(gòu)實施”之規(guī)定，通過招標(biāo)方式選聘了一家造價咨詢事務(wù)所作為跟蹤審計協(xié)作單位。“以我為主”――根據(jù)內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第14號第六條“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對利用外部專家服務(wù)結(jié)果所形成的審計結(jié)論負(fù)責(zé)”之規(guī)定，學(xué)校內(nèi)部審計部門對跟蹤審計質(zhì)量負(fù)全責(zé)。跟蹤審計各項工作的指導(dǎo)思想、工作思路、工作目標(biāo)、業(yè)務(wù)流程、人員工作職責(zé)、審計實施方案、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范、質(zhì)量控制等等都由學(xué)校內(nèi)部審計主導(dǎo)。
二、以“陽光基建”為主題。嚴(yán)格程序。強(qiáng)化監(jiān)督
(一)開展內(nèi)部控制制度評審監(jiān)審人員按照相互牽制、崗位責(zé)任、相互協(xié)調(diào)、系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)等內(nèi)部控制設(shè)計原則對建設(shè)項目的可行性研究報告、立項審批、初步設(shè)計、招標(biāo)評標(biāo)、工程支出、質(zhì)量管理、概算調(diào)整、價款結(jié)算、決算編審等進(jìn)行健全性和符合性測試，在健全陛和符合性測試基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制作出綜合性評價并提出審計建議。
(二)適時介入經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的關(guān)鍵環(huán)節(jié)監(jiān)審人員采用“在場監(jiān)督”(有形監(jiān)督)和“不在場監(jiān)督”(無形監(jiān)督)相結(jié)合的運行方式，對基本建設(shè)各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行了全程跟進(jìn)監(jiān)督，確保各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動在規(guī)定的程序中運行。審查是否通過招標(biāo)來選擇優(yōu)秀的設(shè)計單位和設(shè)計方案；是否采用優(yōu)化設(shè)計的方法和措施；是否組織設(shè)計單位、施工單位、使用部門和有關(guān)權(quán)威專家對圖紙進(jìn)行會審，以便減少沒計變更；審查是否通過招標(biāo)方式確定施工單位，招標(biāo)方式、招標(biāo)程序和評標(biāo)辦法是否客觀、公正、嚴(yán)密；審查是否按規(guī)定的程序進(jìn)行變更簽證、隱蔽工程驗收；審查是否按規(guī)定的程序進(jìn)行選材和確定材料供應(yīng)商；審查是否按合同約定支付工程款；審查是否認(rèn)真組織驗收，驗收資料和手續(xù)是否完備，有無走過場的現(xiàn)象，驗收未通過的整改方案是否得當(dāng)，存在的問題是否進(jìn)行了返工或采取了補(bǔ)救措施；審查剩余物資的清理及處置情況是否違反有關(guān)規(guī)定；審查是否按規(guī)定程序辦理固定資產(chǎn)交付使用等。
(三)建立廉政準(zhǔn)入制監(jiān)審辦明確規(guī)定對進(jìn)入南通大學(xué)進(jìn)行建筑安裝監(jiān)理等業(yè)務(wù)的單位在簽訂業(yè)務(wù)合同的同時必須簽訂《廉潔協(xié)議》。《廉潔協(xié)議》要求業(yè)務(wù)單位在給南通大學(xué)提供材料設(shè)備或開展相應(yīng)業(yè)務(wù)時，必須自覺遵守國家的法律法規(guī)及黨風(fēng)廉政建設(shè)有關(guān)規(guī)定，堅持公開、公正、誠信、透明的原則，不得有通過不正當(dāng)?shù)氖侄螕p害學(xué)校利益的行為，否則將取消其承接南通大學(xué)后續(xù)工程的投標(biāo)資格。《協(xié)議》還明確規(guī)定了雙方在廉政建設(shè)方面的權(quán)利、義務(wù)及違約責(zé)任。對違反協(xié)議規(guī)定，給學(xué)校造成經(jīng)濟(jì)損失的，學(xué)校可根據(jù)實際損失額向?qū)Ψ竭M(jìn)行等額索賠。
(四)強(qiáng)化教育職能監(jiān)審辦根據(jù)建設(shè)規(guī)模，采取靈活多樣的方式，開展經(jīng)常性的教育。不定期的召開有基建管理人員(校方)、監(jiān)理人員、施工單位人員、材料設(shè)備供應(yīng)單位人員等參加的基本建設(shè)廉潔工作報告會，增強(qiáng)各方人員法紀(jì)觀念，做到依法行政和廉潔從政。組織相關(guān)人員觀看“校園警鐘”等警示教育片，經(jīng)常性地開展反面典型案例教育，通過發(fā)生在高校基建領(lǐng)域的反面典型案例，增強(qiáng)教育的說服力。
(五)實行審計報告公示制度審計報告客觀評價建設(shè)翻鼙各階段的管理情況及其結(jié)果，詳細(xì)分析造價變動的原因，揭示管理中存在的問題，分析問題產(chǎn)生的癥結(jié)并提出建設(shè)性建議。
三、以“控制造價”為核心，節(jié)約投資，強(qiáng)化效益
(一)審核工程量清單和招標(biāo)控制價 工程量清單是編制招標(biāo)工程標(biāo)底、投標(biāo)計價和工程結(jié)算時調(diào)整工程量的依據(jù)，是整個項目造價控制的核心內(nèi)容。為了提高工程量清單的準(zhǔn)確性，跟蹤審計實行工程量清單審核制。項目組采用兩次三級復(fù)核等質(zhì)量控制措施對管理部門提交的工程量清單進(jìn)行全面審核。以工程訓(xùn)練中心為例：審核清單特征描述是否全面準(zhǔn)確時調(diào)整特征描述22處；審核工程量計算是否準(zhǔn)確時調(diào)整工程量31處；審核分部分項設(shè)置是否合理時調(diào)整5處等等。經(jīng)后期工程建設(shè)管理環(huán)節(jié)相關(guān)業(yè)務(wù)的驗證，南通大學(xué)工程量清單的準(zhǔn)確性較高。在審核四期建設(shè)項目招標(biāo)控制價時，核減招標(biāo)控制價396，16萬元。
(二)審查中標(biāo)單位商務(wù)標(biāo)根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，建設(shè)一翻到召評標(biāo)工作在南通市招標(biāo)辦進(jìn)行，學(xué)校對評標(biāo)過程、評標(biāo)質(zhì)量存在不可控性。項目組開展商務(wù)標(biāo)審查、分析，發(fā)現(xiàn)個別中標(biāo)單位的商務(wù)標(biāo)漏洞較多。如對三大耗材用量的調(diào)整：有意把耗材數(shù)量少報，把少報部分的價款調(diào)整到其他項目中，保持價格文件中工程項目定額直接費及投標(biāo)報價不變或稍略改變，而不影響競標(biāo)力；在價格文件中有意將材料價差大、標(biāo)準(zhǔn)高的項目的工程量調(diào)增，將其他項日費用下調(diào)，保持總價基本不變，中標(biāo)后，調(diào)補(bǔ)材料價差，調(diào)增的那部分工程攝的材料價差變成了純利潤。跟蹤審計通過審核分析商務(wù)標(biāo)，一方面防患于未然，將商務(wù)標(biāo)中發(fā)現(xiàn)的問題通過合同進(jìn)行約定，減少后期工程管理、結(jié)算出現(xiàn)扯皮、糾紛等現(xiàn)象；另一方面，對商務(wù)標(biāo)中施工單位以類似運用不平衡報價策略技巧所涉及的子日進(jìn)行整理，并提交給基建管理部門，以便在設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證管理環(huán)節(jié)中加強(qiáng)控制，使學(xué)校招標(biāo)階段應(yīng)得的效益最大化實現(xiàn)。
(三)審核工程簽證工程簽證是施工過程中工程變更的記錄，是結(jié)算審計的依據(jù)，由于施工過程的復(fù)雜和眾多的人為因素造成了現(xiàn)場簽證的漏洞很多，如：施工單位在簽證上巧立名目，以少報多，遇到問題不及時辦理，結(jié)算時搞突擊，造成雙方扯皮等等。為了堵塞漏洞，跟蹤審計實行簽證審核制。在審查簽證程序合規(guī)性的基礎(chǔ)上重點審核簽證內(nèi)容的真實性、數(shù)量的準(zhǔn)確性、價格和原因的合理性。此項工作對于后期結(jié)算審計過程中工程量的調(diào)整和造價的控制起到至關(guān)重要的作用。
(四)審核材料價格南通大學(xué)工程建設(shè)管理過程中招標(biāo)時的暫定價材料和設(shè)備比較多，特別是安裝工程和裝飾裝修工程部份，如配電箱、開關(guān)、燈具、消防報警設(shè)備、電纜橋架、潔具、面磚等等。跟蹤審計項目組在審查其計劃、采購、驗收、付款各環(huán)節(jié)合規(guī)性的基礎(chǔ)上，重點審核其價格的合理性。項目組建立了南通大學(xué)新校區(qū)工程材料設(shè)備數(shù)據(jù)庫，同時還補(bǔ)充了造價咨詢事務(wù)所審核同類工程的相關(guān)材料設(shè)備信息，作為審核材料設(shè)備價格合理性的參考標(biāo)準(zhǔn)。采用比較法、市場詢價法、成本分析等方法把好材料設(shè)備價格關(guān)。
關(guān)鍵詞：工程結(jié)算審計；存在問題；采取的措施
前言
建設(shè)工程結(jié)算審計是指造價咨詢機(jī)構(gòu)以發(fā)包方提交的工程竣工資料為依據(jù)，對承包方編制的工程結(jié)算的真實性及合法性進(jìn)行全面的審查，是核實工程造價的重要手段，是檢驗投資效益和評價工程造價的最后環(huán)節(jié),也是工程建設(shè)投資和保證工程造價準(zhǔn)確性的重要環(huán)節(jié),同時與施工合同、現(xiàn)場簽證、定額、費用等息息相關(guān)，對辦好工程竣工結(jié)算有現(xiàn)實意義。在結(jié)算的編審過程中，由于編審人員所處的地位、立場和目的不同，而且編審人員的工作水平存在差異，因而編審結(jié)果存在不同程度的差距純屬正常。但是如果相差太大，就有有意壓低造價或高估冒算的可能。
1工程預(yù)算中存在的問題
1.1預(yù)算中有意漏項
建筑工程招投標(biāo)中，施工企業(yè)為接近標(biāo)底，在預(yù)算中有意漏項，待結(jié)算時再補(bǔ)上。具體表現(xiàn)為投標(biāo)中低報價，結(jié)算時高要價。如某綜合辦公樓工程標(biāo)底1477萬元，施工單位故意模糊工程、模糊結(jié)構(gòu)及模糊所用材料等手段有意漏項，使該工程中標(biāo)價為1370萬元。中標(biāo)后，該施工單位便以建設(shè)工期太短為由增設(shè)“趕工費”項目，向建設(shè)單位索價20萬元，致使最后的合同價還是超過了標(biāo)底。待結(jié)算時，該施工單位又以多種增設(shè)項目為由再向建設(shè)單位索價252萬元，大大超過其1477萬元的工程標(biāo)底價。
1.2預(yù)算中高估冒算
由于工程決算書由施工方編制交建設(shè)單位審核，施工方為了多算工程款往往高估冒算工程造價，其表現(xiàn)形式是多計工作量、高估材料價格、從高套取費用項目等等。如某學(xué)院一幢教學(xué)樓工程的標(biāo)底為900萬，而中標(biāo)的價格是1030萬，高出的130多萬元幾乎是從土石方工程到垂直運輸，至少有8個分部工程都存在不同程度的多計工作量。高估材料價格是施工單位為了虛增工程造價的重要內(nèi)容，其中材料在工程造價中占很大比重(大約占工程造價的70%)。施工單位為了虛增工程造價，往往在材料上大做文章，以謀取高額利潤。利用材料價格不透明虛報價格，多計工程造價。另外在材料價格調(diào)整時調(diào)漲不調(diào)跌。有些材料的市場價高于定額價，施工方在調(diào)整材料價格時只調(diào)整高于定額價的材料而不調(diào)或少調(diào)低于定額價的材料以達(dá)到虛增造價的目的。
1.3預(yù)算中不平衡報價
建筑工程招標(biāo)中，有些工程由于趕工期，有一些二次裝修或者要深化設(shè)計的，施工單位為了中標(biāo)而采取投標(biāo)過程中常用的不平衡報價。如某縣城會議大樓工程標(biāo)底是2013萬元，由于天棚的檢修馬道還沒來的及出施工圖需要深化設(shè)計，施工單位把馬道估價為45萬元，工程完工后馬道的實際發(fā)生費用為163萬元，結(jié)算時施工單位以招標(biāo)沒有施工圖為由，要求馬道按實際發(fā)生費用計費，這樣就達(dá)到了增加造價的目的了。
2建筑工程結(jié)算中存在的問題
2.1有定額不套、工程議價成虛價或者高套定額
(1)施工單位往往對有些土石方工程、零星工程有定額而不套用定額，卻采取議價形式。如該學(xué)院女生公寓工程，在土石方的分部分項工程中，施工單位不僅多算土石方工程量而且有定額不套，有意將其放入不計費項目中，通過工程議價方式虛高工程造價。即使把所有的間接費、利、稅加起來也不過是2.00元／立方。筆者有一個統(tǒng)計數(shù)據(jù)，某工程施工單位結(jié)算時編制的定額直接費項目74項，其中議價項目29項，審計核實此議價項目的定額直接費僅是原直接費的三分之一。
(2)高套定額是指做低標(biāo)準(zhǔn)工作，套用高標(biāo)準(zhǔn)定額。例如：在建筑工程的基礎(chǔ)項目中，人工挖土方定額項目套用人工挖基坑定額項目，以現(xiàn)行建筑工程預(yù)算定額來說，同樣為挖普通堅土(深度均在2米以內(nèi))，人工挖土方定額單價為732.39元／100立方米，而人工控基坑定額單價為1150.41元／100立方米，又如把普通混凝土定額套用成鋼筋混凝上定額項目，二者都套用了高的定額單價，從而提高了工程造價。但在工程結(jié)算審核中，這兩種高套定額又有所不同，前者我們應(yīng)從熟悉工程組計算規(guī)則著眼，后者應(yīng)從掌握施工要求和竣工圖紙方面入手。
2.2虛增工程量問題
(1)在基建工程的某一分項工程中，多計算工程量。例如：在屋面工程中，實際用30塊預(yù)制空心板，而在決算中卻列了34塊；在油漆工程中，刷墻裙400平方米、卻列了600平方米。這種情況非常普遍，在隱蔽工程中應(yīng)尤為注意，這就要求審計人員有熟練的工程量計算技能，同時，項目主骨部門要有嚴(yán)格的隱蔽工程現(xiàn)場記錄和簽證。
(2)工程量重復(fù)計算。某一分項工程在某定額項目中已列入決算，但在決算的其他定額項目中仍可以看到此項工程量。這一點在竣工決算中也經(jīng)常遇到。例如：在門窗洞口上面的圈梁、過粱項目中，實際工作中有一些門窗上的過梁已經(jīng)被圈梁代替，但在決算中，過梁定額中有此項，圈梁項目中也沒有扣除，這就重復(fù)計算了門窗的過梁，無形中增加了建設(shè)單位的負(fù)擔(dān)。
(3)注意定額項目本身包含的工作內(nèi)容。在某些定額項目中已包含了一些表面似乎沒有的項目。例如：在裝飾定額中均已綜合了搭拆3.6m以內(nèi)簡易腳手架用工及腳手架攤銷材料，3.6m以上又計算了滿堂腳手架，只需要給改架工即可，而結(jié)算中，施工單位常常重復(fù)計算裝飾腳手架面積，同樣增加了建設(shè)單位的負(fù)擔(dān)，這一點也不容忽視。
2.3計取費率問題
費用計算方面。不按合同要求套用費用定額。根據(jù)工程類別劃分，三類工程卻高套用二類工程。工程沒有達(dá)到約定的文明施工程度卻按約定計算文明施工增加費。在縣城（鎮(zhèn)）的工程稅金的卻套用市區(qū)的費率等。
2.4材料價差問題
由于建筑產(chǎn)品的龐大性、多樣性、復(fù)雜性，使得建筑材料具有多樣性且材料價格有時隨時間(特別是季幣)變化的明顯性，這就要求審計人員除了要多訂閱一些建筑性報紙、雜志、建筑材料價格信息、指導(dǎo)等有關(guān)資料，作為一個建設(shè)工程項目的審核部門，可根據(jù)本單位的實際情況，如人力、物力、財力，進(jìn)行全審、抽審，或在一份決算中審核一些造價比較高的項目，以實事求是為原則，以完善制約機(jī)制為目的，與項目主管負(fù)責(zé)人員積極配合，盡量做到支付給建設(shè)單位的建設(shè)資金支付合理，不流失、不浪費。
3應(yīng)該采取的措施
(1)搜集、整理好竣工資料。
竣工資料包括：工程竣工圖、設(shè)計變更通知、各種簽證，主材的合格證、單價等。竣工圖是其它竣式資料的綱領(lǐng)性總圖，一定要如實地反映工程實況。設(shè)計變更通知必須是由原設(shè)計單位不達(dá)的，必須要有設(shè)計人員的簽名和設(shè)計單位的印章。由建設(shè)單位現(xiàn)場監(jiān)理人員發(fā)出的不影響結(jié)構(gòu)案例和造型美觀的室內(nèi)外局部小變動也屬于變更之列，但必須要有建設(shè)單位工地負(fù)責(zé)人的簽字并還要征得設(shè)計人員的認(rèn)可及簽字方可生效。其中主體工程中的隱蔽工程及時簽證尤為重要，這種工程事后根本無法核對其工程量，所以必須是在施工的同時，畫好隱蔽圖檢查隱蔽驗收記錄，再請設(shè)計單位、監(jiān)理單位、建設(shè)單位等有關(guān)人員到現(xiàn)場驗收簽字，手續(xù)完整，工程量與竣工圖一致方可列入結(jié)算。這些簽證最好在施工的同時計算實際金額，交建設(shè)單位簽證，這樣就能有效避免事后糾紛。對于一些涉及培養(yǎng)工程較多而工程有較長的工程，價格漲跌幅度較大，必須分期多批對主要建材與建設(shè)單位進(jìn)行價格簽證。簽證是決算的計算依據(jù)，必須數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。
(2)深入工地，全面掌握工程實況。
由于從事預(yù)決算工程的預(yù)算員，對某單位工程可能不十分了解，而一些體形較為復(fù)雜或裝潢復(fù)雜的工程，竣工圖不可能面面俱到，逐一標(biāo)明，因此在工程量計算階段必須要深入工地現(xiàn)場核對、丈量、記錄才能準(zhǔn)確無誤。一個優(yōu)秀的預(yù)算員不僅要深入工程實地掌握實際，還要深入市場了解建筑材料的品種及價格。做到胸中有數(shù)，避免造成計算誤差較大，使自己處于被動。
(3)熟悉掌握專業(yè)知識，講究職業(yè)道德預(yù)算人員不僅要全面熟悉定額計算，掌握上級下達(dá)的各種費用文件。還要全面了解工程預(yù)算定額的組成，以便進(jìn)行定額的換算和增補(bǔ)。預(yù)算員還要掌握一定的施工規(guī)范與建筑構(gòu)造方面的知識。
1.工程項目財務(wù)管理的手段缺乏
電力工程建設(shè)項目財務(wù)管理的手段缺乏主要體現(xiàn)在以下三個方面，一是審批過程缺乏傳遞痕跡，二是會計憑證的附件不完整，三是決算資料的質(zhì)量、數(shù)量達(dá)不到要求。在審批過程的問題上，存在著工程變更的編制不盡合理、變更申請流程不規(guī)范的現(xiàn)象，企業(yè)在進(jìn)行這兩項工作時很大程度上是為了符合形式要求。在工程建設(shè)財務(wù)管理中，很多的財務(wù)人員對于基建的專業(yè)知識不夠，現(xiàn)場管理的經(jīng)驗不足，無法及時的審核財務(wù)資料的真實性，很難確保會計決算中施工報告資料的真實性。在會計憑證附件的問題上，合同管理的管理不是很規(guī)范，相關(guān)資料例如服務(wù)合同發(fā)票、項目設(shè)備工程相關(guān)概算資料、結(jié)算資料等缺失，在資料上的金額與概算金額不符，這些都是工程項目財務(wù)管理缺失的具體體現(xiàn)。在決算資料的問題上，資料整編的不合理現(xiàn)象很嚴(yán)重，《國家電網(wǎng)公司工程竣工決算報告編制》雖然明確規(guī)定了工程竣工決算報告是重要的會計檔案，是必須要妥善保管、保密、并且永久保存的。但是，由于現(xiàn)實工作中工程報表的種類太多，報表的數(shù)據(jù)缺乏共享，文檔的整理以及保存并不是很受建設(shè)單位的重視，在保存管理上極易造成資料丟失，造成后續(xù)的審計無法查實。
2.監(jiān)管缺失
財務(wù)管理的監(jiān)管缺失主要體現(xiàn)在三個方面，一是預(yù)算管理脫離實際，二是監(jiān)管的薄弱，三是相關(guān)工作人員的素質(zhì)不夠。在預(yù)算管理的問題上，國家電網(wǎng)公司將工程資金納入了預(yù)算管理體制當(dāng)中，目的是要將資金的利用率達(dá)到最大，使資金的配置達(dá)到最優(yōu)，使得企業(yè)能夠有目的有效率的控制開支。但是，在實際的預(yù)算管理設(shè)計中，預(yù)算管理規(guī)定了單位要提前一個月申報預(yù)算計劃才能夠得到單位要用到的款項，有的單位雖然提前申請了資金，卻因為各種客觀原因在實際建設(shè)中沒有完成建設(shè)施工，為了完成考核，就讓財務(wù)先確認(rèn)了建設(shè)工程的支出，這就體現(xiàn)了監(jiān)管的不力。
在工程項目建設(shè)支出的審批環(huán)節(jié)，必須嚴(yán)格執(zhí)行，要按照合同規(guī)定來控制資金的使用，防止領(lǐng)導(dǎo)偏重眼前的業(yè)績指標(biāo)而使長遠(yuǎn)利益得到損害，進(jìn)而造成財務(wù)風(fēng)險。監(jiān)管環(huán)節(jié)的薄弱主要是因為工程的審計人員配置較少，面對著項目數(shù)量多、實際操作復(fù)雜性強(qiáng)的現(xiàn)實狀況，制約了審計的成效。另外，很多單位的審計監(jiān)督缺乏階段性跟進(jìn)，或者在跟進(jìn)時的執(zhí)行存在隨意性，使審計環(huán)節(jié)薄弱。在項目工程建設(shè)中，監(jiān)管人員的素質(zhì)不是很高，管理人員欠缺相關(guān)知識或者經(jīng)驗。在報銷物資發(fā)票時，工程清單明細(xì)的核實不到位。另外，監(jiān)管人員對現(xiàn)場數(shù)目稽核不力，在實際工作中，財務(wù)辦公與現(xiàn)場是分離的，材料往往沒有經(jīng)過倉庫，這就很容易導(dǎo)致物資的流失，監(jiān)管人員對這個環(huán)節(jié)的意識普遍不高，錯誤的損耗統(tǒng)計很常見，這些都是項目監(jiān)管缺失的表現(xiàn)。
3.過程缺失
實際工作中，電力工程建設(shè)項目財務(wù)過程缺失使影響財務(wù)管理精細(xì)化的重要原因，在項目建設(shè)的環(huán)節(jié)，很多單位對于工程量清單的審核不是很嚴(yán)格，項目間的費用調(diào)整情況很常見，有的單位對于建成后的轉(zhuǎn)資或者成本化的調(diào)節(jié)具有隨意性，嚴(yán)重影響了單位的資產(chǎn)價值以及成本的真實性，財務(wù)人員對工程量清單的重視性不高，往往忽略了外部審計之外的工程量清單審核，沒有專門的系統(tǒng)稽核單位，極易造成資產(chǎn)損失。另外，財務(wù)工作中的稅收籌劃也不是很合理，這也是阻礙財務(wù)管理精細(xì)化的原因。
二、關(guān)于電力工程建設(shè)項目財務(wù)精細(xì)化管理的建議
1.提升項目資料管理質(zhì)量
提升項目資料管理質(zhì)量對于電力工程建設(shè)項目財務(wù)精細(xì)化管理十分重要，在提升項目資料管理質(zhì)量的工作中我們可以使用以下幾個辦法：一是增加單據(jù)格式化管理手段，嚴(yán)格審核承包單位的資質(zhì)并且將其加入資料庫，簽訂規(guī)范的合同，將各類資料例如概算批復(fù)、施工合同、預(yù)算結(jié)算書等文件格式化，減少不規(guī)范現(xiàn)象的發(fā)生。另外，還應(yīng)注意文件條款格式化中的可調(diào)整性，以面對多變的環(huán)境，建立一套相關(guān)的案例學(xué)習(xí)機(jī)制，積累經(jīng)驗。二是增加價值管控，可以將工程建設(shè)的各階段文件集成與一個系統(tǒng)中，精簡工程設(shè)計的不明情況，增設(shè)工程項目資金回收的收付管理以及查詢功能，最大程度的共享信息數(shù)據(jù)，減少失誤的發(fā)生。三是增加電子管控手段，將單據(jù)的傳遞劃分為流水作業(yè)形式，在沒有經(jīng)過前一個工作節(jié)點時不能進(jìn)入下一個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)電子單據(jù)，保證數(shù)據(jù)的可靠性、傳遞的及時性，保證實際工作中的運行效率。
2.提升審計監(jiān)督的質(zhì)量
提升工程項目的審計監(jiān)督質(zhì)量是十分重要的，在具體操作中，可以將項目的建設(shè)施工、審計設(shè)計為定期通報，對項目的進(jìn)度跟進(jìn)，實時掌握項目的動態(tài)，關(guān)注各單位的工程決算，分析項目工程中存在的決算問題，針對性地對問題提出解決措施，加快工程決算的編制速度，保證決算報表上報的及時性。
3.提高財務(wù)考核水準(zhǔn)
單位應(yīng)該完善項目的財務(wù)考核體系，如今，我國的考核主要是在工程決算的完成率、資金管理、資產(chǎn)等方面，應(yīng)用中這些考核卻不能夠體現(xiàn)應(yīng)有的作用。單位應(yīng)該嚴(yán)格制止為了完成指標(biāo)而虛報工程支出的作答，保證指標(biāo)考核功能在正軌上運行，減少財務(wù)風(fēng)險。
4.提高工作人員的素質(zhì)
[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A
[文章編號]2095-3283（2017）05-0156-03
[作者簡介]胡偉（1980-），男，漢族，江西南昌人，副教授，研究方向：學(xué)校體育。
所謂審計（Audit），是由專門的機(jī)構(gòu)，依據(jù)國家法律法規(guī)審查企事業(yè)單位、國家政府機(jī)關(guān)的財務(wù)、財政收支及經(jīng)濟(jì)活動是否具有效益性、合法性和真實性，據(jù)此評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而實現(xiàn)改善經(jīng)營管理、促進(jìn)宏觀調(diào)控、提高經(jīng)濟(jì)效益及維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)的目的。審計的實現(xiàn)步驟如下：對資料進(jìn)行證據(jù)搜集與分析評估審計對象的財務(wù)狀況對資料與公認(rèn)準(zhǔn)則間的相關(guān)性作出結(jié)論編寫報告。在任何審計活動中，都涉及審計主、客體及審計委托人。其中，審計主體是審計行為的執(zhí)行方，是審計的第一關(guān)系人，包括審計機(jī)構(gòu)及審計人員，通常要求其具有獨立性及具備相關(guān)的專業(yè)知識；審計客體是審計行為的接受方，是審計的第二關(guān)系人，包括受審計的資產(chǎn)代管或經(jīng)營方，在本文指的是體育設(shè)施項目的建設(shè)方；審計授權(quán)或委托人是依法授權(quán)或委托審計主體行使審計職責(zé)的單位或個人，是審計的第三關(guān)系人，在本文指的是體育設(shè)施項目建設(shè)的業(yè)主。在本文中，筆者結(jié)合審計的理論知識，深入研究體育設(shè)施項目建設(shè)的審計對策。
一、做好審計前的籌劃工作
在體育設(shè)施項目建設(shè)的審計前，籌劃工作是否充分直接決定了整項審計工作的效率。其中，籌劃指的是制定計劃及為順利開展審計工作而做準(zhǔn)備，即在籌劃階段，需要做好下列準(zhǔn)備工作：
（一）審計依據(jù)
在體育設(shè)施項目建設(shè)審計中，主要依據(jù)《審計法》《體育法》《建筑法》《招標(biāo)法》《審計機(jī)關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》《建設(shè)項目審計處理暫行規(guī)定》《財政違法行為處分條例》《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》《建設(shè)部關(guān)于進(jìn)一步整頓和規(guī)范建筑市場秩序的意見》《全面健身工程管理辦法》《體育設(shè)施管理辦法》等規(guī)章制度。
（二）審前調(diào)查
在審計前的調(diào)查階段，通常要從項目建議審批、可行性研究、概預(yù)算、方案設(shè)計、項目招投標(biāo)、工程施工、竣工驗收及投用等角度對體育設(shè)施項目設(shè)立單、多項聯(lián)系的總概念。合同是工程結(jié)算的主線，審計人員務(wù)必嚴(yán)審承包合同，注意在合同中，無論采用工料單價法或是綜合單價法，都應(yīng)包含材料備存款、進(jìn)度付款、竣工決算、索賠及保證金給付等，且要求付款額度、時機(jī)及依據(jù)的結(jié)算線條清晰。若條件允許，建議在審前調(diào)查階段了解體育設(shè)施項目建設(shè)工程的施工項目經(jīng)理責(zé)任制，其中涉及施工項目管理規(guī)劃等。
（三）制定工作方案
在體育設(shè)施項目建設(shè)審計中，應(yīng)按下列要求制定工作方案：一是突出建設(shè)項目審計、體育事業(yè)審計；二是審計目標(biāo)明確，審計力量安排合理；三是倘若體育設(shè)施項目的建設(shè)規(guī)模達(dá)到一定規(guī)模，則可按分項目實施、統(tǒng)一協(xié)調(diào)的要求進(jìn)行審計，具體分成前期準(zhǔn)備、建設(shè)實施及竣工投用階段。目前，體育場館在建成后的保值、增值及經(jīng)營管理是場館業(yè)主或政府主管部門關(guān)注的焦點。為此，一些體育場館外聘專業(yè)公司來進(jìn)行管理運營；一些體育場館采取獨立經(jīng)營模式，并妥善解決了生存與發(fā)展、良性運營等問題，且隨著體育場館運營理念的日漸成熟，體育場館的業(yè)主和投資人越來越關(guān)注建設(shè)前的可行性研究、工藝設(shè)計等，這對推動體育場館建設(shè)走向系統(tǒng)化、科學(xué)化具有重要作用。
二、緊抓審計工作的重點
在體育設(shè)施項目建設(shè)的審計中，應(yīng)堅持“照顧一般、突出重點”的原則，其中“突出重點”的內(nèi)容包括下列方面：
（一）審計職能部門的履職與建章立制
對于體育設(shè)施項目建設(shè)的職能部門，審計工作重點應(yīng)是審查項目建設(shè)單位、職能部門是否按規(guī)定建立內(nèi)控及其他管理制度，審查職責(zé)的明確程度、責(zé)任的落實情況等。例如，在風(fēng)險分析測試時，審查項目經(jīng)理責(zé)任制、項目管理規(guī)劃的制定與落實。其中，項目經(jīng)理責(zé)任制是順利推進(jìn)施工項目管理的基本保證，需要重點審查；施工項目管理規(guī)劃涉及項目管理目標(biāo)、工期與質(zhì)量目標(biāo)規(guī)劃、風(fēng)險預(yù)測、安全目標(biāo)規(guī)劃、環(huán)保與文明施工規(guī)劃等，審計人員除了審查上述內(nèi)容外，還需審查施工預(yù)算、成本目標(biāo)規(guī)劃的合理性，注意在審查實施規(guī)劃時，工作的內(nèi)容既要包括安全、質(zhì)量、進(jìn)度及組織計劃，又要涉及資源供應(yīng)計劃與人、機(jī)、料的實際供應(yīng)和使用的差異、施工順序。
（二）審計履行建設(shè)程序的合法性、有效性和完整性
在體育設(shè)施項目建設(shè)的審計中，要求全面審查施工項目的審批文件、可行性研究報告、建議書、環(huán)境影響評估報告、規(guī)劃與施工許可文件、消防與環(huán)保批準(zhǔn)文件、設(shè)計圖紙審核文件等是否有效、齊全；認(rèn)真審查施工項目招投標(biāo)程序（如勘察、設(shè)計、采購、施工及監(jiān)理等）及結(jié)果是否有效、合法；重點審查施工項目是否是“三邊工程”（邊審批、邊設(shè)計、邊建設(shè)或邊勘察、邊設(shè)計、邊施工），是否是在申請《施工許可證》前開工，是否存在企事業(yè)單位和體育主管單位強(qiáng)行壟斷等現(xiàn)象。
（三）審計概預(yù)算的編制與調(diào)整
在審計體育設(shè)施項目建設(shè)的概預(yù)算時，首先，要求重點審查施工項目概預(yù)算編制的內(nèi)容是否真實、完整，編制的依據(jù)是否時效、準(zhǔn)確、充分，編制的方法、標(biāo)準(zhǔn)、定額是否符合國家規(guī)定，編制的單位是否具備資質(zhì)；其次，要求審查設(shè)計變更內(nèi)容的合法性及手續(xù)是否完善；第三，對于單項工程的投資調(diào)整、建設(shè)內(nèi)容的變更，要求審查其報批程序是否合規(guī)；第四，深入分析施工項目出現(xiàn)“超規(guī)模、超標(biāo)準(zhǔn)、超計劃”的原因，并依法進(jìn)行處罰。
（四）審計經(jīng)濟(jì)合同的簽署、調(diào)整及履行
在審計體育設(shè)施項目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)合同時，首先，要求審查施工項目經(jīng)濟(jì)合同的合法性；其次，??查合同的內(nèi)容及雙方權(quán)、責(zé)、利的約定條款是否清晰；第三，審查合同內(nèi)容是否按規(guī)定履行到位。在簽署體育設(shè)施項目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)合同時，通常采用制式合同范本，因此涉及的主要問題是責(zé)任的劃分是否明確，倘若存在較大的彈性，便會在出現(xiàn)糾紛時缺乏界定依據(jù)。在審計中，如若發(fā)現(xiàn)類似的重大索賠，建議移交至相關(guān)部門，由其追求相關(guān)責(zé)任主體的責(zé)任。對于大型的體育設(shè)施項目，其要求具備高資質(zhì)的單位參與設(shè)計和施工，則建議采取同國際慣例接軌的總承包。但國內(nèi)建筑市場不夠規(guī)范，則要求審查施工項目勘察、采購、設(shè)計及施工承包單位的資質(zhì)及實力。
（五）審計建設(shè)資金的使用、管理及效益
在審計體育設(shè)施項目建設(shè)的資金時，首先，要求審查施工項目建設(shè)資金的到位數(shù)額是否足額，審查預(yù)算支出是否合規(guī)，審查配套資金的撥付是否與建設(shè)程序及進(jìn)度同步；其次，要求審查建設(shè)資金的使用是否存在侵占、轉(zhuǎn)移、滯留及挪用等問題，是否存在超概預(yù)算的現(xiàn)象或變更設(shè)計使工程規(guī)模擴(kuò)大等；第三，深入分析建設(shè)資金的效益。
（六）審計建設(shè)成本的歸集、核算及報表
依據(jù)《投資項目可行性研究指南》，施工項目投資由建設(shè)投資、流動資產(chǎn)投資組成。其中，建設(shè)投資涉及建筑安裝工程費、機(jī)具設(shè)備的采購費、工程建設(shè)的其他費、預(yù)備費、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅及建設(shè)期利息等內(nèi)容。為此，要求審查工程成本歸集的正確性、合法性，核算賬務(wù)處理與《國有建設(shè)單位會計制度》是否相符，核算財務(wù)報表的真實性及工程款結(jié)算、往來款項的合法性。
（七）審計參建方費用與竣工決算
在審計體育設(shè)施項目參建方費用與竣工決算時，要求重點審查相關(guān)單位是否按規(guī)定收取設(shè)計費、監(jiān)理費及施工費，審查在施工階段是否存在非法轉(zhuǎn)包的行為，審查是否按合同約定結(jié)算工程價款，審查是否存在虛報冒領(lǐng)、高估冒算工程款及偷工減料等現(xiàn)象，審查施工項目質(zhì)量的檢查、驗收是否合規(guī)，審查施工項目決算報表、說明及竣工編制依據(jù)是否真實、合法，審查竣工資料檔案的歸集管理是否完整、真??、正確及交付使用資產(chǎn)的真實性，審查移交手續(xù)的辦理是否合規(guī)，并對體育設(shè)施項目的投資效益進(jìn)行深入分析。
三、案例分析
XX高校體育館建設(shè)面積是25600m2，地上一層、地下兩層。該工程采用門式鋼架結(jié)構(gòu)，施工工期513d，總投資額15851萬元。鑒于該工程的工期長、規(guī)模大且建設(shè)過程復(fù)雜，則審計部門在綜合分析審計力量、環(huán)境及項目特征的基礎(chǔ)上，提出運用全程跟蹤審計模式，并實行內(nèi)部審計與社會審計結(jié)合的方式。
（一）確定審計目的
在本次跟蹤審計中，審計的目的是全程進(jìn)行有效、主動的跟蹤審計，以規(guī)范建設(shè)行為；依據(jù)現(xiàn)行的法規(guī)章程，并采用先進(jìn)的審計方法，保證工程造價的合理確定，維護(hù)業(yè)主的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，保證建設(shè)資金合理使用；及時向業(yè)主反饋審計結(jié)果，并提出合理的建議。
（二）建立完善的內(nèi)控制度
為了高效開展體育館建設(shè)的審計工作及使跟蹤審計的監(jiān)督效力得以充分發(fā)揮，高校審計部門建立了一套完善的跟蹤審計流程，以使審計工作實現(xiàn)制度化，詳見圖1。
結(jié)合圖1，在總包方提出申請后，由審計部門在內(nèi)控制度下實施審計計劃，從而保證了體育館項目的順利建成。
（三）前移審計關(guān)口
施工項目建設(shè)前期對工程造價產(chǎn)生的影響力達(dá)到75%～100%，其中設(shè)計階段的影響力達(dá)25%～75%，則本次審計的工作重點便是對設(shè)計階段的審計，具體涉及計劃招標(biāo)流程、投標(biāo)單位的資質(zhì)等級、營業(yè)執(zhí)照及法人證書等，同時包括設(shè)計責(zé)任制與設(shè)計質(zhì)量檔案的建立、設(shè)計監(jiān)理制與限額設(shè)計制的實施、圖紙評價指標(biāo)體系的創(chuàng)建等，注意杜絕任何暫定設(shè)計。
（四）協(xié)調(diào)好跟蹤審計主體的工作
在本次跟蹤審計中，參與主體包括高校內(nèi)部審計部門、社會中介審計機(jī)構(gòu)，為了保證跟蹤審計工作的順利完成，劃定參與主體的職責(zé)范圍尤其關(guān)鍵。高校審計部門負(fù)責(zé)委托社會中介審計機(jī)構(gòu)制定科學(xué)的審計方案，并在整個審計過程中扮演組織協(xié)調(diào)者的角色，同時評價中介結(jié)構(gòu)的工作；社會中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)行使審計職能，具體涉及前兩章節(jié)談及的內(nèi)容，期間接受高校審計部門的監(jiān)控。
（五）審計實踐面臨的問題
結(jié)合本次審計實踐可知，在高校體育場館建設(shè)的跟蹤審計中，因缺乏良好的審計環(huán)境而使得審計工作的開展困難重重，則要求審計單位加大宣傳力度，爭取與建設(shè)單位達(dá)成共識。另外，審計范圍、內(nèi)容及對象都仍受到傳統(tǒng)審計模式的束縛，且在跟蹤審計中，多審計主體參與往往容易在職責(zé)劃分上產(chǎn)生混亂，從而使審計風(fēng)險變大。因此，在跟蹤審計的嘗試中，應(yīng)樹立一定的風(fēng)險控制意識，并建立綜合預(yù)防、監(jiān)督、服務(wù)等功能的現(xiàn)代跟蹤審計體制。
一、合理選項，搞好調(diào)查，扎實做好審前準(zhǔn)備
㈠合理篩選審計項目。開展效益審計，是一項新的工作，要做好試點審計，使效益審計有一個實質(zhì)性突破，必須選好審計項目。我們在選擇效益審計試點項目時，考慮了以下幾個因素：一是重要性，就是選擇市域內(nèi)近期投資額較大的項目，該投資項目能對一定區(qū)域內(nèi)的生產(chǎn)、生活方式或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)有較大影響力；二是時效性，選擇目前正在實施的生產(chǎn)性項目，通過審計，及時發(fā)現(xiàn)項目管理和運行中存在的問題，能夠為該項目管理、運行提出用得上的有現(xiàn)實意義的審計意見或建議；三是可操作性，就是在審計中實施績效評價時，該項目有經(jīng)濟(jì)或?qū)I(yè)方面的可量化的指標(biāo)，能夠?qū)嵤┒亢投ㄐ苑治觯椖坑锌稍u價性；四是工作量適度性，就是在選擇審計對象上不能盲目貪大，堅持以試點為目的，搞局部審計。要根據(jù)我局現(xiàn)有投資審計資源，選擇工程建設(shè)內(nèi)容相對單一、審計工作量不大的項目，便于實施階段能高效運行。綜合以上幾個因素，我們對全市基本建設(shè)項目進(jìn)行了對號篩選，確定天祝縣退牧還草工程作為投資效益審計的第一個試點項目，將其列入*市2008年全市審計工作計劃。
㈡、認(rèn)真做好審前調(diào)查，編制具有指導(dǎo)性的審計實施方案。
⒈全方位了解項目背景。天祝藏族自治縣是甘肅省十大牧業(yè)縣之一，草原畜牧業(yè)是全縣經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)。全縣總土地面積1072.39萬畝，有天然草原及灌叢放牧林地758.4萬畝，其中：天然草原面積587.1萬畝，灌叢放牧林地171.3萬畝。境內(nèi)草原廣闊，天然草原是縣內(nèi)面積最大的地貌類型，占全縣總土地面積的54.75％。天然草原類型多樣，牧草種類繁多，有草原草場、山地草甸草場、灌叢草甸草場、疏林草甸草場、高寒草甸草場五種類型，主要牧草有49科158屬276種。天然草原不僅是牧民賴以生存和發(fā)展的最基本的生產(chǎn)資料，而且是祁連山主要的水源涵養(yǎng)區(qū)，是保持水土、防風(fēng)固沙的重要生態(tài)屏障。近年來由于氣候持續(xù)干旱，人口數(shù)量急劇增長，牲畜數(shù)量增加，草原超載過牧，濫墾亂挖，破壞嚴(yán)重，建設(shè)和保護(hù)手段落后，導(dǎo)致草原大面積嚴(yán)重退化，鼠蟲害泛濫，生態(tài)環(huán)境惡化。目前全縣天然草原90％以上出現(xiàn)了不同程度的退化，其中嚴(yán)重退化面積已達(dá)202萬畝，占草原總面積的34.4％，與二十世紀(jì)五十年代相比，牧草產(chǎn)量下降30.4％，牧草覆蓋度下降11.11％，高度下降41.7％，畜均擁有可食牧草由7622.9kg下降到2122.2kg，畜均草原占有量由33.75畝下降為9畝，而且退化面積仍在逐年擴(kuò)大，水土流失日趨嚴(yán)重。在植物群落中，優(yōu)良牧草及可食牧草比重下降，毒雜草比重上升，植被稀疏，群落結(jié)構(gòu)簡化。草原退化，生境惡化，草原生產(chǎn)能力低下，已經(jīng)嚴(yán)重制約天祝縣草原畜牧業(yè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
針對草原退化現(xiàn)狀，天祝縣委、縣政府高度重視草原的保護(hù)和建設(shè)工作，把草原生態(tài)環(huán)境建設(shè)列入重要議事日程，制訂了草原生態(tài)建設(shè)中長期規(guī)劃，加大投資力度，積極爭取項目，依托項目建設(shè)，加強(qiáng)草原保護(hù)和生態(tài)建設(shè)，以草原圍欄建設(shè)為重點，采取補(bǔ)播改良、治蟲滅鼠、人工草地建設(shè)等綜合治理措施，加強(qiáng)草原改良，恢復(fù)草原植被，遏制草原退化趨勢。
⒉初步了解退牧還草工程總體任務(wù)和目標(biāo)。天祝縣實施退牧還草工程，始于2004年。該項目是國家發(fā)改委、農(nóng)業(yè)部批準(zhǔn)立項建設(shè)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目。項目的最高目標(biāo)是通過實行草原圍欄落實休牧、禁牧政策，改善牧區(qū)生態(tài)環(huán)境、實現(xiàn)草原資源永續(xù)利用，促進(jìn)農(nóng)牧民收入增加和生產(chǎn)生活方式的轉(zhuǎn)變。天祝縣退牧還草工程實行分年度審批，分年度實施。截止2007年，天祝縣已獲國家發(fā)改委、農(nóng)業(yè)部批準(zhǔn)五個分工程。五個工程的總體任務(wù)是：天然草場退牧3*萬畝，其中禁牧50萬畝，休牧255萬畝;天然草原補(bǔ)播改良100萬畝。總投資額8225萬元，其中，中央投資6*8萬元，地方配套及自籌2167萬元。截止2008年8月，2004年度、20*年度及20*度第一批工程建設(shè)內(nèi)容已實施完畢，并經(jīng)省級驗收；20*第二批及2007年度工程任務(wù)正在實施中，預(yù)計2008年底全面完成。
⒊了解項目管理和制度建設(shè)以及運行情況。
通過與天祝縣畜牧局有關(guān)人員座談、詢問，查閱項目管理資料，我們了解了該項目管理狀況。在項目運行中，天祝縣制訂了《天祝藏族自治縣退牧還草工程管理辦法》、《天祝藏族自治縣草畜平衡管理辦法（試行）》、《天祝藏族自治縣草原承包經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)辦法(試行)》、《天祝藏族自治縣禁牧休牧管理辦法（試行）》等幾個制度，規(guī)范項目實施和后續(xù)管理。在退牧還草項目實施中，天祝縣依托縣草原站，結(jié)合草原生態(tài)的科技研究，還開展項目技術(shù)支撐，對草原進(jìn)行動態(tài)監(jiān)測。該項目工程圍欄建設(shè)材料的采購及工程現(xiàn)場監(jiān)理，由省退牧辦統(tǒng)一進(jìn)行招投標(biāo)管理，天祝縣畜牧局設(shè)立退牧辦負(fù)責(zé)實施。項目實施中，由退牧辦具體辦理。
⒋收集項目管理資料，學(xué)習(xí)草業(yè)知識，初步擬定綜合評價指標(biāo)。
通過查閱項目資料，我們知道，該項目建設(shè)的目標(biāo)包括兩個層次，一是建成草原圍欄，形成生產(chǎn)性基礎(chǔ)設(shè)施；二是對圍欄區(qū)草原實行定期禁牧和休牧措施，使項目區(qū)草原牧草休養(yǎng)生息，植物種數(shù)增加，產(chǎn)草量提高，提高項目區(qū)生態(tài)效益和經(jīng)濟(jì)效益。為此，我們專門學(xué)習(xí)了有關(guān)草業(yè)方面的基礎(chǔ)知識，還收集了近年天祝縣草原站及其與甘農(nóng)大聯(lián)合實施的草原科研論文，反復(fù)學(xué)習(xí)，為做好退牧還草項目專業(yè)評價打好理論基礎(chǔ)。通過學(xué)習(xí)我們擬定了可供選擇的若干個評價指標(biāo)，以便在審計實施中選擇評價。初步擬定的綜合評價指標(biāo)主要是：草原圍欄率、草原植被蓋度、草群高度、產(chǎn)草量、植物種數(shù)、資金節(jié)約度、溫棚建設(shè)量等。同時，還了解一些有關(guān)草原監(jiān)測的規(guī)范及手段。
⒌查閱已完工項目的竣工決算資料和審計情況。
在審前調(diào)查中，我們了解到，天祝縣共批準(zhǔn)實施退牧還草五個工程，其中前三項工程已竣工并經(jīng)省級驗收，天祝縣審計局已對其進(jìn)行了竣工決算審計，為此，我們收集竣工決算報告和審計報告等資料，了解了已竣工工程的決算等情況。
⒍制訂審計方案。在上述審前調(diào)查了解到的情況的基礎(chǔ)上，我們制訂了操作性較強(qiáng)的審計實施方案。方案簡要內(nèi)容如下：
審計目標(biāo)：資金收支真實性、合法性確認(rèn)；工程建設(shè)任務(wù)的真實性和項目綜合效益預(yù)期實現(xiàn)程度的評價。
審計范圍：2004年度至2007年度五個年度分項目。
審計內(nèi)容及重點：項目建設(shè)程序的合法性；資金到位及管理情況；各項投資的真實性及支出的合法性；已完工程決算的真實性等；工程管理及效率；已完工年度項目的投資效果，包括投資使用效果和效益。審計重點是資金和項目管理及工程投資效益。
現(xiàn)場審計主要步驟：該項目的現(xiàn)場審計，分財務(wù)和業(yè)務(wù)兩個方面進(jìn)行。主要方法是：
一是審查財務(wù)收支的真實性。通過審閱財務(wù)資料確認(rèn)資金到位及使用情況，突出對項目資金管理的評價。在審計中，要充分利用天祝縣審計局年度項目竣工決算審計報告。
二是審閱項目實施方案和作業(yè)設(shè)計方案，首先確認(rèn)建設(shè)任務(wù)和項目實施區(qū)，之后確定樣點進(jìn)行實地觀察，抽樣核對圍欄建設(shè)面積和材料使用量，與鄉(xiāng)、村、牧民核實工程量，確認(rèn)投資完成量、額的真實性。
三是進(jìn)行效益分析。首先對整個項目的建設(shè)效率進(jìn)行分析；其次是選擇二個項目鄉(xiāng)鎮(zhèn)或?qū)嵤c，進(jìn)行縱向和橫向比較，分析工程實施后項目區(qū)草原生態(tài)的變化。同時，查閱和收集草原監(jiān)理方面的專業(yè)資料，利用草原站監(jiān)測資料和畜牧專家的專業(yè)調(diào)查及研究成果，征詢畜牧專家的意見，采用草原監(jiān)理方面的指標(biāo)，對項目的建設(shè)的效果和效益進(jìn)行量化評價，與畜牧局、草原站及有關(guān)實施單位核對并確認(rèn)審核結(jié)果。第三，對投資的節(jié)資性進(jìn)行適當(dāng)分析等等。第四，在分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行綜合評價。
二、圍繞方案，創(chuàng)新方法，認(rèn)真實施現(xiàn)場審計。
㈠審查財務(wù)賬目，確認(rèn)資金到位及管理情況。審計組進(jìn)入現(xiàn)場后，首先，審查退牧還草專項財務(wù)賬目，核實項目資金到位情況；第二，檢查項目辦對資金的管理情況，審查內(nèi)容包括資金管理制度、不相容職務(wù)設(shè)立和牽制制度設(shè)計、項目辦支付資金流程等；第三，對財政局專項資金撥款程序、縣發(fā)改委對項目結(jié)算的審核等關(guān)鍵點的控制進(jìn)行審查；第四，利用天祝縣審計局決算審計報告對項目財務(wù)收支的審計結(jié)果。
㈡對圍欄材料采購成本進(jìn)行分析，評價項目節(jié)資性。一是通過對項目資金管理的審查，從財務(wù)上取得材料采購價、運費結(jié)算的基本數(shù)據(jù)證據(jù)；二是從項目資料庫取得供應(yīng)商基本資料、中標(biāo)書、供應(yīng)合同、運輸合同等證據(jù)；三是把審資金與審項目結(jié)合進(jìn)來，對項目資金使用的節(jié)約性進(jìn)行簡單分析。
⒈分析結(jié)論之一：招標(biāo)制度安排不合理。該項目材料采購，由甘肅省退牧還草領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室統(tǒng)一安排招投標(biāo)。省退牧辦對圍欄建設(shè)所用材料，包括立柱、網(wǎng)片、刺絲及其他配件等材料，實行一個標(biāo)段捆幫招標(biāo)。在制度安排上，采取對全省退牧還草工程圍欄材料，通過拆分運輸費用后，以同一價格中標(biāo)。如金屬圍欄材料2004年工程中標(biāo)價為2.515元，20*年和20*第一批工程中標(biāo)價為2.65元，20*第二批和2007年中標(biāo)價為3.22元。審計認(rèn)為，將圍欄材料中的金屬制品與水泥立柱捆幫招標(biāo)，這種制度安排不科學(xué)、不合理。同時又將運輸費用從標(biāo)的中拆分，其實質(zhì)是供貨價格不一致。審計中，我們以松山鎮(zhèn)項目區(qū)20*年和20*第一批工程的金屬圍欄材料為例進(jìn)行了分析。結(jié)果是供貨成本差異較大：蘭州HFS生態(tài)科技公司實際供貨價格為2.77元/米，甘肅WT公司實際供貨價格為2.81元/米，酒泉CX公司實際供貨價格為2.80元/米。如果由天祝富強(qiáng)圍欄公司供貨，金屬圍欄價格可控制在2.66元以內(nèi)。
⒉分析結(jié)論之二：因水泥立柱招標(biāo)制度安排不合理致使支出增加117.66萬元。
天祝縣退牧還草工程，省退牧辦安排的材料供貨商都是非*市（中標(biāo)單位分別是張掖市YG公司、蘭州HFS生態(tài)科技公司、酒泉市CX實業(yè)公司）的經(jīng)銷商或生產(chǎn)商。但審計調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，供貨單位提供的圍欄水泥立柱都是由涼州區(qū)或天祝縣本地企業(yè)生產(chǎn)提供的。據(jù)調(diào)查，祁連、旦馬、毛藏等鄉(xiāng)圍欄用水泥立柱由涼州區(qū)一家水泥制品生產(chǎn)企業(yè)提供；抓喜秀龍鄉(xiāng)、松山鎮(zhèn)、安遠(yuǎn)鎮(zhèn)等鄉(xiāng)鎮(zhèn)圍欄水泥立柱由天祝縣XX制品公司（以下稱天祝制品公司）提供。審計組對天祝制品公司供貨情況進(jìn)行了現(xiàn)場調(diào)查，經(jīng)調(diào)查證實，天祝制品公司向上述幾家中標(biāo)企業(yè)供應(yīng)的水泥立柱（規(guī)格為120×120×1900mm）價格與中標(biāo)價格差價較大（除2004年度外）。經(jīng)測算，僅天祝制品公司供應(yīng)的水泥立柱，差價達(dá)793700元。而該公司提供的水泥立柱僅占項目所用的45.57%。按此差異計算，該項目所用水泥立柱如由本地水泥制品廠供應(yīng)，圍欄所需的水泥立柱可減少資金支出117.66萬元。水泥立柱價格差異分析如下表:
⒊分析結(jié)論之三：因金屬圍欄材料供貨商安排不周致使支出增加119.48萬元。
審計發(fā)現(xiàn)，天祝縣退牧還草工程用金屬圍欄材料，在省退牧辦組織的招投標(biāo)中，酒泉、張掖及蘭州供應(yīng)商同價中標(biāo)（全省所有公司供貨價格統(tǒng)一），但生產(chǎn)地至天祝縣華藏寺的長途運費由天祝縣項目辦支付，這樣實際上造成天祝縣項目材料采購成本不一，各供應(yīng)商供應(yīng)的材料價格執(zhí)行結(jié)果不同，這種招標(biāo)安排存在非合理性。經(jīng)審計篩選，在已竣工驗收的前三批（2004年至20*）項目中，用于支付金屬圍欄材料運輸?shù)拈L途費用為119.48萬元，占項目中中央投資4445萬元的2.68%。據(jù)調(diào)查，天祝縣域內(nèi)金屬圍欄生產(chǎn)廠家，完全可以滿足該項目所需圍欄材料的供應(yīng)，其中一家生產(chǎn)企業(yè)向該項目甘南州供應(yīng)圍欄材料，供應(yīng)價格與上述公司價格一致。如果該項目在材料供應(yīng)的制度安排上由天祝縣供應(yīng)商供應(yīng)圍欄網(wǎng)片等金屬材料，則可減少上述運費支付，為項目節(jié)約資金119.48萬元。
⒋分析結(jié)論之四：供貨商貨物交付地差異致使非合理性支出增加43.37萬元。
審計中還發(fā)現(xiàn)，項目供貨商蘭州HFS生態(tài)科技公司、甘肅WT公司（20*、20*項目材料供應(yīng)商）提供材料運輸?shù)钠瘘c主要是張掖市和嘉峪關(guān)市，與其公司注冊地址不符，運輸里程差距較大。審計認(rèn)為，按項目合同約定，天祝縣退牧還草項目中只能支付中標(biāo)企業(yè)所在地至項目實施所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)的長途運輸費用，不應(yīng)支付超距離超額運費。據(jù)此測算，該項目僅在20*年及20*第一批項目的材料采購中，就多支付運費43.37萬元。其中多支付蘭州HFS生態(tài)科技公司運費21.31萬元，多支付甘肅WT公司運費22.06萬元。
蘭州HFS生態(tài)科技公司供應(yīng)材料運輸費用分析
甘肅WT公司供應(yīng)材料運輸費用分析
㈢、查閱項目竣工資料，核實建設(shè)內(nèi)容完成情況。退牧還草項目，由于施工面大、分散，工作量難以一一核對。我們的方法主要是：一是查閱縣審計局竣工決算報告，充分利用縣審計局對已完工程量的審計結(jié)論；二是查閱項目主管部門竣工驗收意見書，借用驗收意見書中對工作量的評定意見；三是采取“三核對”即中標(biāo)通知書與供貨合同核對，供貨合同與入庫單核對，出庫單與村委會簽收單核對，以核實圍欄材料、補(bǔ)播草種采購和發(fā)放量；四是通過抽樣核對圍欄長度及面積。確定抽查的圍欄單元后，到圍欄單元現(xiàn)場對圍欄主要拐點實施測定，確定圍欄四周拐點的經(jīng)緯度，和作業(yè)設(shè)計中的拐點經(jīng)緯度進(jìn)行核對,對GPS測算的圍欄長度及面積與作業(yè)設(shè)計中的圍欄面積核對；五是把審計與審計調(diào)查結(jié)合起來，采取與鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村委會相關(guān)人員及項目受益區(qū)牧民座談、詢問，向項目區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府發(fā)放審計調(diào)查問卷等，核實材料發(fā)放到位的真實性，。通過上述方法，我們審核了建設(shè)內(nèi)容的完成情況。經(jīng)審計核實，已竣工的前三批工程建設(shè)內(nèi)容全面完成，正在實施的二批工程建設(shè)內(nèi)容完成七成以上。
審計中，我們利用GPS定位系統(tǒng)的測量功能抽查了圍欄的工程量完成情況。經(jīng)審計現(xiàn)場測量計算，天祝縣退牧辦竣工資料反映的完成工程量和審計測定的工作量存在一定的差異。審計分析存在這些誤差的原因很多，但主要是GPS系統(tǒng)測定的圍欄區(qū)投影面積和項目區(qū)因地形不平坦而形成的實際草場面積差異。審計中，我們參考了該項目作業(yè)設(shè)計時的誤差系數(shù)即高山區(qū)圍欄工作量按20%、丘陵區(qū)按15%來確定工作量的完成程度。如松山片（草原草場類）20*年度
休牧圍欄單元589（X），經(jīng)現(xiàn)場對圍欄主要拐點坐標(biāo)點的測定，GPS接收機(jī)顯示的1954年北京坐標(biāo)及經(jīng)緯度坐標(biāo)與作業(yè)設(shè)計和竣工驗收資料中圍欄單元的完全一致，而GPS接收機(jī)顯示該單元閉合面積為0.607平方公里，折合910.5畝，周長3.72公里，與作業(yè)設(shè)計和竣工決算中的圍欄面積960畝相差49.5畝，周長相差0.03公里。
又如抓喜秀龍片（草甸草場類）20*年66（X）圍欄單元，經(jīng)審計測量，GPS接收機(jī)顯示的1954年北京坐標(biāo)及經(jīng)緯度坐標(biāo)與作業(yè)設(shè)計和竣工驗收
資料中圍欄單元的完全一致，GPS接收機(jī)測定的面積為1231.5畝，與設(shè)計及竣工資料反映的面積
1170畝相差61.5畝；測定的圍欄周長4.45公里，與設(shè)計及竣工資料中反映的周長4.92公里相差0.47公里。上述兩個圍欄單元的面積及周長，測定數(shù)與設(shè)計及竣工報告數(shù)誤差未超過10%，在允許的誤差系數(shù)范圍內(nèi)。對誤差未超過允許值的，審計認(rèn)定為圍欄工作量按作業(yè)設(shè)計完成。審計中，我們還注意到，天祝縣退牧辦竣工圖中所有圍欄單元只反映圍欄長度，但審計現(xiàn)
場觀察發(fā)現(xiàn)圍欄單元中，還有牧道圍欄及其他通道圍欄，實際安裝的圍欄長度和竣工圖反映的圍欄長度差異很大。如審計抽查的538（X）圍欄單元（20*年），竣工圖只反映圍欄單元的長度，但經(jīng)審計組實地觀察，該圍欄單元中還建有四個牧道圍欄和一個路道圍欄，實際安裝圍欄度遠(yuǎn)大于竣工圖反映的圍欄長度。
㈣查閱項目主管部門驗收資料，確認(rèn)建設(shè)目標(biāo)達(dá)到程度。退牧還草工程，建設(shè)的最終目標(biāo)是恢復(fù)縣域內(nèi)天然草原植被、改善草原生態(tài)環(huán)境，緩解草畜矛盾，促進(jìn)畜牧生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變，以實現(xiàn)畜牧業(yè)可持續(xù)發(fā)展，同時增加項目區(qū)農(nóng)牧民收入。因此，我們進(jìn)行項目效益審計，要對審計對象進(jìn)行擴(kuò)展，走出財務(wù)圈子，走出會計圈子，向業(yè)務(wù)圈子延伸，才能達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。對建設(shè)目標(biāo)的審計，我們采取的方法是：一是收集該項目驗收組對目標(biāo)完成程度的驗收評定意見；二是我們了解到天祝縣草原監(jiān)理站每年都進(jìn)行草原監(jiān)測，向國家草原監(jiān)管部門上報草原監(jiān)測資料。這些資料符合我們審計方案確定的評價草原生態(tài)變化的指標(biāo)需要，為此，我們收集了天祝縣草原監(jiān)理站20*、2007年對項目區(qū)草原監(jiān)測資料，并加以篩選和整理，形成審計證據(jù)評價項目目標(biāo)完成程度；三是參與天祝縣草原監(jiān)理站2008年草原監(jiān)測工作，直接獲得項目區(qū)草原監(jiān)測資料和現(xiàn)場影像資料，并通過現(xiàn)場觀察，取得圍欄內(nèi)外牧草變化的證據(jù)；四是進(jìn)一步征詢專家的意見，借用外腦以彌補(bǔ)審計資源的缺位，向草原專家咨詢審計組確定的綜合評價指標(biāo)的公允性；五是匯總草原監(jiān)測資料，采取對比分析的方法，綜合評價項目區(qū)草原綜合效益。
⒈借用驗收組對建設(shè)目標(biāo)完成程度的評定意見形成評價目標(biāo)完成程度的審計證據(jù)。2004年至20*期間的三批項目，工程竣工后，*市發(fā)改委牽頭組織市農(nóng)牧局、財政局等部門和單位組成驗收組，對項目實施了
竣工驗收程序。市級驗收意見表明：前三批退牧還草工程的實施，項目建設(shè)區(qū)草原生態(tài)環(huán)境明顯改善，生態(tài)環(huán)境惡化的趨勢得到初步遏制，草原植被得到有效恢復(fù)，為退化草原提供了休養(yǎng)生息的機(jī)會，禁牧、休牧區(qū)植被蓋度明顯提高，鮮草產(chǎn)量大幅度增加，生物多樣性增加，優(yōu)良牧草種群比例提高。通過整理作業(yè)設(shè)計和竣工驗收意見，各項建設(shè)目標(biāo)基本實現(xiàn)。各年度項目目標(biāo)實現(xiàn)程度如下表：
2008年實施的20*第二批和2007年度工程尚未結(jié)束，據(jù)天祝草原監(jiān)理站預(yù)計，正常年景情況下，兩年建設(shè)目標(biāo)均可實現(xiàn)。
⒉整理天祝草原監(jiān)理站對草原現(xiàn)場監(jiān)測資料形成評價草原生態(tài)變化的審計證據(jù)。主要是收集20*以來天祝縣草原站對草原監(jiān)測的原始數(shù)據(jù)，利用Excel進(jìn)行匯總、篩選，計算綜合平均值，再進(jìn)行圍欄內(nèi)外數(shù)值對比，形成審計評價資料。下表為匯總資料部分證據(jù)（局部）：
⒊參與現(xiàn)場草原監(jiān)測，取得草原生態(tài)變化的直接的審計證據(jù)。審計組實施現(xiàn)場監(jiān)測，取得兩個方面的證據(jù)。一是嚴(yán)格執(zhí)行草原監(jiān)理作業(yè)手冊規(guī)范，取得草原各項指標(biāo)包括植被蓋度、草群高度、植物種數(shù)以及產(chǎn)草量數(shù)據(jù)；二是現(xiàn)場觀察圍欄內(nèi)外牧草生長差異，并采取現(xiàn)場拍照方式取證。下圖為審計組測草現(xiàn)場。
⒋匯總資料，進(jìn)行生態(tài)效益分析。通過匯總歷年草原監(jiān)測資料和親歷現(xiàn)場監(jiān)測，我們又進(jìn)一步征詢草原專家的意見，來確定審計方案中確定的綜合分析指標(biāo)。經(jīng)與專家商議后，將審計評價指標(biāo)調(diào)整為草原植被蓋度、草群高度、植物種數(shù)和產(chǎn)草量四個。采用了統(tǒng)計分析方法，把量化分析與定性評價結(jié)合起來進(jìn)行綜合效益評價。
⑴草原植被蓋度逐步提高。植被蓋度是指樣方內(nèi)所有植物的垂直投影面積占樣方面積的百分比（本報告中的植被蓋度測量方法采用樣線針刺法）。是全國草原監(jiān)測技術(shù)操作手冊中確定的用于草原生態(tài)監(jiān)測的指標(biāo)之一。經(jīng)審計類比分析，兩種類型草場休牧圍欄內(nèi)外的植被蓋度（七至八月份）差異如下圖表：
從圖表看，兩類草原的草場植被蓋度，在年度的七、八月份，圍欄內(nèi)、外有較大的差異,特別是抓喜秀龍鄉(xiāng)的草甸草場類型的草原2007年及2008年，植被蓋度已達(dá)到100%。松山鎮(zhèn)的草原草場類圍欄內(nèi)、外草場植被蓋度差異很大，2007年和2008年植被蓋度比例提高都近20個百分點，而且植被蓋度逐年在提高。
⑵草群高度在休禁牧期間明顯提高。草群高度是指在樣方內(nèi)用鋼卷尺分別測量營養(yǎng)枝（不開花的枝條）或生殖枝（開花結(jié)果的枝條）的自然高度和絕對高度(伸展高度)。每個高度測定一定的株數(shù)，然后分別計算出它的平均高度。審計對兩種類型草場圍欄內(nèi)外的草群高度（七至八月份）差異情況進(jìn)行了對比。差異如下圖表：
從上面兩個圖表看，通過建設(shè)圍欄，實行草原休牧政策，草原牧草絕對高度有了明顯增長。抓喜秀龍草甸草場休牧圍欄內(nèi)的牧草平均高度為19.65cm，而圍欄外的牧草平均高度為4.15cm；松山草原草場圍欄內(nèi)的牧草平均高度為4.79cm，圍欄外的牧草平均高度為3.17cm。審計還注意到，通過建設(shè)草原圍欄，草場植物種數(shù)有一定的增加，植物群落結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。抓喜秀龍草場圍欄外植物種數(shù)平均為16種，圍欄內(nèi)平均為22種；松山草原圍欄外的植物種數(shù)平均為8種，圍欄內(nèi)的平均為10種。草原專家分析，這些變化有利于防風(fēng)固沙，蓄水保土，涵養(yǎng)水源，有利于牧草結(jié)實和繁衍，維系草原生態(tài)系統(tǒng)的良性循環(huán)。
⑶產(chǎn)草量有了明顯增加。產(chǎn)草量是指在面積為1/4m2的樣方內(nèi)將牧草按禾本科、豆科、莎草科、雜類草、毒草及不可食草等經(jīng)濟(jì)類群分別裝入草袋稱重。之后填寫標(biāo)簽，放入袋內(nèi)，放置在陰涼風(fēng)干，再稱重，將風(fēng)干重登記在表中。然后依據(jù)監(jiān)測結(jié)果計算出鮮草和干草的產(chǎn)草量和可食產(chǎn)草量，并折算圍欄內(nèi)外每公頃的理論產(chǎn)草量。審計中我們采集了兩種類型的草原產(chǎn)草量監(jiān)測數(shù)據(jù)和理論產(chǎn)草量折算數(shù)據(jù)，對該項目休牧圍欄內(nèi)外產(chǎn)草量進(jìn)行對比。測算的產(chǎn)草量及折算理論產(chǎn)草量對比差異情況如下：
產(chǎn)草量樣方對比圖表:
折算的理論產(chǎn)草量圖表:
從產(chǎn)草量分析圖表看，不論是松山的草原草場類或是抓喜秀龍的草甸草場類草原，圍欄建成后，鮮草及可食性牧草產(chǎn)量都有明顯的增加。以抓喜秀龍草場為例，以圍欄內(nèi)20*至2008年三年的平均可食性鮮草為標(biāo)準(zhǔn)折算，每公頃理論產(chǎn)草量為5883公斤。而圍欄外三年的平均可食性鮮牧草為標(biāo)準(zhǔn)折算的每公頃理論產(chǎn)草量為1485公斤，比值為3.96：1；同期，松山草場圍欄內(nèi)三年平均可食性鮮牧草為標(biāo)準(zhǔn)計算的每公頃理論產(chǎn)草量為945公斤。圍欄外草場理論產(chǎn)草量為每公頃514公斤，比值為1.84:1。
三、緊扣審計目標(biāo)，客觀定性，做好綜合評價。
對工程效益審計進(jìn)行審計評價，要緊緊圍繞審計方案確定的審計目標(biāo)，把握適度審計評語，客觀進(jìn)行定性。審計報告的評價從四個方面進(jìn)行:一是資金管理安全性；二是項目管理效率或效果；三是工程建設(shè)具體內(nèi)容的完成程度；四是項目綜合目標(biāo)的實現(xiàn)程度。審計報告的評價結(jié)論如下：
㈠資金管理安全。在財務(wù)管理方面，天祝縣退牧還草辦公室設(shè)立了財務(wù)組，配備專人核算，設(shè)置專戶存儲資金，進(jìn)行專賬核算，資金做到了封閉運行，基本遵循了《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》以及退牧還草項目資金管理的有關(guān)規(guī)定，內(nèi)部牽制制度有效。會計資料基本真實、完整，審計中未發(fā)現(xiàn)專項資金挪用等問題。同時，在工程實施過程中，縣發(fā)改委和財政局對工程實施情況認(rèn)真審核，嚴(yán)格把守資金支出關(guān)，嚴(yán)格按施工進(jìn)度撥付資金。各年度工程竣工后，財務(wù)決算及時，財政及審計監(jiān)督到位。
㈡項目管理有效。一是落實了項目法人責(zé)任制。由縣政府對工程建設(shè)總負(fù)責(zé)，實行縣長、鄉(xiāng)長第一責(zé)任人制度，縣與鄉(xiāng)鎮(zhèn)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)與村、村與農(nóng)牧戶逐級簽訂退牧還草工程建設(shè)責(zé)任書，層層落實任務(wù)，一級對一級負(fù)責(zé)。二是設(shè)置了健全的項目管理機(jī)構(gòu)。天祝縣畜牧局成立退牧還草項目辦公室，內(nèi)設(shè)外業(yè)、內(nèi)業(yè)和后勤財務(wù)三個小組，固定專人，分工負(fù)責(zé)，從組織上確保了項目建設(shè)的正常運行。三是實行項目招標(biāo)投標(biāo)制、工程監(jiān)理制和合同制。工程圍欄建設(shè)材料的采購及工程監(jiān)理由省退牧辦在全省統(tǒng)一招投標(biāo)后，由天祝縣畜牧局與中標(biāo)單位分別簽訂供貨和監(jiān)理合同，從程序上保證了項目建設(shè)的合法運行。在工程建設(shè)中，縣退牧辦及監(jiān)理單位能經(jīng)常督促供貨單位及時供貨，深入現(xiàn)場監(jiān)督施工，保證了工程建設(shè)進(jìn)度。四是制訂《天祝藏族自治縣退牧還草工程管理辦法》等制度，措施得力，規(guī)范運行，管理到位。縣退牧辦堅持按作業(yè)設(shè)計方案和實施方案施工，實行投資目標(biāo)控制、進(jìn)度目標(biāo)控制、質(zhì)量目標(biāo)控制“三控制”管理。材料采購關(guān)口，畜牧局和委托的監(jiān)理單位基本上能按農(nóng)業(yè)部《草原網(wǎng)圍欄和刺絲圍欄建設(shè)技術(shù)規(guī)程》規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)把關(guān)，圍欄的安裝遵循《農(nóng)業(yè)部退牧還草項目驗收辦法（試行）》及《甘肅省退牧還草試點工程項目管理辦法（試行）》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。五是建章立制，規(guī)范退牧區(qū)草原管理。工程建設(shè)期間，天祝縣政府制訂了《天祝藏族自治縣草畜平衡管理辦法（試行）》、《天祝藏族自治縣草原承包經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)辦法(試行)》、《天祝藏族自治縣禁牧休牧管理辦法（試行）》等三個辦法，進(jìn)一步落實和完善了草原承包經(jīng)營責(zé)任制，明確了禁牧、休牧范圍和期間以及相應(yīng)的責(zé)任、權(quán)利與義務(wù)，把草原的建設(shè)、管理和使用法制化。在建期間，還積極調(diào)節(jié)和處理了在圍欄建設(shè)過程中出現(xiàn)的一些矛盾和糾紛，調(diào)動和維護(hù)了農(nóng)牧民建設(shè)圍欄、保護(hù)草原的積極性。六是加強(qiáng)工程科技保障體系建設(shè)。在退牧還草項目實施中，天祝縣依托縣草原站，結(jié)合草原生態(tài)的科技研究，開展項目技術(shù)支撐，積極推廣恢復(fù)和保護(hù)草原的一些關(guān)鍵技術(shù)，解決草原生態(tài)建設(shè)中的技術(shù)難題，并建立技術(shù)承包責(zé)任制，由科技人員對退牧草場劃片承包，深入項目區(qū)現(xiàn)場指導(dǎo)。建立退牧還草項目區(qū)生態(tài)監(jiān)測機(jī)制，對草原進(jìn)行動態(tài)監(jiān)測。
審計中也注意到，該項目的招投標(biāo)制度還存在安排上的不合理性，致使項目資金使用上存在不經(jīng)濟(jì)性情況。同時，還有個別項目區(qū)的禁牧圍欄內(nèi)有冬季放牧的現(xiàn)象，應(yīng)引起有關(guān)監(jiān)管部門的重視。
㈢工程建設(shè)任務(wù)預(yù)計全面完成，投資使用效果良好。
天祝縣實施的五個退牧還草工程，前三項已實施結(jié)束。審計結(jié)果表明，前三個年度項目作業(yè)設(shè)計確定的圍欄單元、圍欄長度和圍欄面積完成率均達(dá)到100%。20*第二批項目因省退牧辦當(dāng)年通知暫緩實施，于2008年初與2007年度項目合并建設(shè)。截止2008年8月底，該兩批項目草原補(bǔ)播改良面積已按計劃全面完成；圍欄建設(shè)任務(wù)已完成計劃任務(wù)的75%以上。據(jù)天祝縣退牧辦預(yù)計，至2008年底可建成圍欄單元1*個，完成圍欄面積75萬畝，該兩批項目作業(yè)設(shè)計確定的工程量可全面完成。
通過查閱資料和現(xiàn)場觀察及抽樣測量，我們認(rèn)為，天祝縣退牧辦能認(rèn)真執(zhí)行各年度批準(zhǔn)的項目作業(yè)設(shè)計方案和實施方案，項目既定任務(wù)預(yù)計能按期完成。五個項目結(jié)束后，可建成草原圍欄單元421個，圍欄草原面積達(dá)到3*萬畝，使天祝縣大部分草甸草場和草原草場建成生態(tài)保護(hù)區(qū)。天然草場的草原圍欄的建成，改善了農(nóng)牧民的生產(chǎn)性基礎(chǔ)設(shè)施，有效的促進(jìn)項目區(qū)農(nóng)牧民生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，為進(jìn)一步提高牧區(qū)群眾的生活水平奠定了一定的物質(zhì)基礎(chǔ)。同時，草原植被的恢復(fù)和休養(yǎng)生息有了設(shè)施保證，項目投資效果良好。
㈣項目目標(biāo)基本實現(xiàn)，綜合效益凸顯。
審計結(jié)果表明：天祝縣天然草原經(jīng)過采取圍欄措施，國家禁牧、休牧和輪牧政策得以貫徹落實，草原生態(tài)環(huán)境惡化趨勢有效遏制，項目區(qū)草原生態(tài)環(huán)境短期內(nèi)有了一定的改善，為草原植被的恢復(fù)提供了休養(yǎng)生息的機(jī)會。禁牧、休牧區(qū)草原植被蓋度逐年提高，草群高度在休牧、禁牧期間明顯增長，植物群落結(jié)構(gòu)有所變化，生物多樣性及產(chǎn)草量明顯增加，草原建設(shè)的生態(tài)效益和經(jīng)濟(jì)效益得以發(fā)揮，綜合效益凸顯。
四、針對問題，敦促改進(jìn)，提出具體管理建議。
審計結(jié)束后，我們針對該項目的招投標(biāo)管理提出了兩條建議。
根據(jù)有關(guān)通知精神，按照預(yù)防在先、關(guān)口前移的工作思路，為了從制度上制約和預(yù)防腐敗問題的發(fā)生。現(xiàn)結(jié)合單位實際，提出以下監(jiān)督制約措施：
一、進(jìn)一步強(qiáng)化黨風(fēng)廉政教育。堅持貫徹教育為本、預(yù)防在先的方針。加強(qiáng)對全體黨員干部，特別是各部門、各環(huán)節(jié)領(lǐng)導(dǎo)干部的教育管理。采取上黨課、專題報告、觀看影視錄像、知識競賽、外出參觀等多種形式，認(rèn)真搞好黨紀(jì)政紀(jì)條規(guī)教育、典型案例警示教育、經(jīng)常性黨風(fēng)教育。教育要做到常抓不懈、警鐘長鳴，緊密聯(lián)系黨員的思想實際，切實增強(qiáng)針對性和有效性，從根本上打牢拒腐防變的思想基礎(chǔ)。
二、堅持民主、公正原則選拔任用干部。為防止跑官要官和用人不公，遏制選人用人上的不正之風(fēng)。在選拔任用干部時，堅持民主、公正和適度公開的原則，將空缺崗位、任職條件、選拔程序等向群眾公開，嚴(yán)格按照民主推薦、組織考核、個人述職、群眾評議、黨委討論等步驟實施。堅持把群眾評議的結(jié)果作為任用和推薦干部的重要依據(jù)。
三、對重點崗位的干部實行輪換。為防止在同一崗位時間過長而形成“關(guān)系網(wǎng)”，導(dǎo)致權(quán)力濫用。對直接負(fù)責(zé)干部、兵員、財務(wù)、物資等工作崗位的干部，任職2—3年后應(yīng)安排輪換。輪換一般結(jié)合年底干部調(diào)整時進(jìn)行，必要時隨時進(jìn)行輪換交流。
四、堅持重大事項請示報告制度。為加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部的思想作風(fēng)建設(shè)。各單位要嚴(yán)格執(zhí)行凡重大事項都要向庫領(lǐng)導(dǎo)或黨委請示報告的制度。各級干部特別是團(tuán)以上領(lǐng)導(dǎo)干部對個人和所分管工作的重大問題都要向黨委和單位主官報告。報告的主要內(nèi)容有單位或個人重大事項、工作程序和辦事結(jié)果，報告要實事求是，及時準(zhǔn)確。對因報告不及時、不報、少報、虛報而造成不良后果的，要嚴(yán)肅處理。
五、堅持干部誡勉談話制度。為加強(qiáng)對黨員干部的監(jiān)督，對容易出現(xiàn)或已經(jīng)出現(xiàn)問題苗頭的人，對群眾來信涉及到的人和事，以及組織和個人有不廉潔行為者，通過與當(dāng)事人談話詢問，及時提醒警示，進(jìn)行說服教育，使其早認(rèn)識、早糾正，防患于未然。干部調(diào)動、職務(wù)調(diào)整、崗位調(diào)整都進(jìn)行了誡勉談話，主任、政委平均每年找其他干部談兩次話。尤其是負(fù)責(zé)財務(wù)、營房、食堂等管錢管物部門的干部，堅持不定期地找他們談話。主要采取集體談或單獨談的方式進(jìn)行。對有違紀(jì)苗頭的要及時批評，對確無問題的要及時給予澄清，對問題比較嚴(yán)重的要及時向黨委報告，視情作出處理。談話要堅持原則，實事求是，從關(guān)心愛護(hù)同志出發(fā)，講究方法，注重實效。
六、加強(qiáng)對財務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。為加強(qiáng)對部隊經(jīng)費的管理，防止個別人利用權(quán)力或工作之便私自動用公款，經(jīng)費管理必須嚴(yán)格按照軍隊資金安全管理有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，所有經(jīng)費開支都要納入年度預(yù)算，由黨委集體研究確定，合理開支。因特殊情況確需追加或調(diào)整經(jīng)費預(yù)算的，在有可靠經(jīng)費來源的前提下，由黨委（常委）研究，按規(guī)定權(quán)限報批后，方可開支。財務(wù)部門每季度向黨委匯報經(jīng)費管理的使用情況，及時發(fā)現(xiàn)和糾正違規(guī)行為，真正做到黨委當(dāng)家理財。
七、完善物資集中采購制度。加強(qiáng)對各類物資采購的組織領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督管理，防止個人從中撈好處、拿回扣。對自動化辦公設(shè)施、工程建筑材料、辦公用品，訓(xùn)練、教學(xué)用具等一次采購價值1萬元以上的，按規(guī)定報批后，由單位主管領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)和有關(guān)部門參與，實行集中采購。集中采購應(yīng)以招標(biāo)采購、競爭性談判采購為主，零星采購必須兩人以上。要加強(qiáng)對集中采購的監(jiān)督檢查。采購后統(tǒng)一由物保中心計價掛帳。
八、堅持物資承包管理制度。嚴(yán)格落實庫房物資管理“十堅持、十不準(zhǔn)”。庫房物資全部進(jìn)行計價掛帳，凡是因管理不慎，造成丟失、損壞的物資，都要照價賠償。并根據(jù)情節(jié)對保管員和該保管員所管庫房進(jìn)行處理。
九、經(jīng)費開支票據(jù)聯(lián)審會簽。為增加經(jīng)費使用的透明度，在明確各級經(jīng)費使用審批權(quán)限的基礎(chǔ)上，凡屬預(yù)算項目開支的，在1000元以上，由分管領(lǐng)導(dǎo)與軍政主官聯(lián)審會簽；預(yù)算外開支，由主管領(lǐng)導(dǎo)與軍政主官聯(lián)審會簽，并附有關(guān)部門確定此開支的批文。
十、嚴(yán)格控制招待費開支。為進(jìn)一步遏制公款吃喝玩樂，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律。要認(rèn)真落實招待經(jīng)費使用管理的有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格控制招待經(jīng)費開支，不準(zhǔn)超預(yù)算開支，不準(zhǔn)巧立名目用其它經(jīng)費作為招待費開支；要堅持先審批后承辦的原則，不準(zhǔn)超標(biāo)準(zhǔn)招待；確需到地方安排宴請的，要嚴(yán)格報批手續(xù)，不準(zhǔn)在地方場所組織和參與高消費娛樂活動。要加強(qiáng)對招待經(jīng)費使用的監(jiān)督檢查，定期公布招待費的開支情況。
十一、嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)濟(jì)活動審計制度。主動接受審計處每年3月份和8月份分別對單位的年度預(yù)算、裝備購置和維修、工程建設(shè)經(jīng)費、有償服務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動審計。財務(wù)部門要對基層單位實施審計，并向黨委報告審計結(jié)果。各單位要積極支持和配合審計工作，及時糾正和懲處經(jīng)濟(jì)活動中的違規(guī)行為。對拒絕或拖延執(zhí)行審計決定的，堅決追究有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。
十二、嚴(yán)格各類工程審查報批和招標(biāo)。所有的工程建設(shè)項目都要按上級有關(guān)規(guī)定，由黨委集體研究討論決定。開支5萬元以上項目，經(jīng)過充分論證后，向分部有關(guān)部門申請報批。并嚴(yán)格按規(guī)定要求實施工程項目。未經(jīng)批準(zhǔn)，不擅自開工建設(shè)，凡投資10萬元以上的工程項目，必須由分部有關(guān)部門參加，實施工程項目的招投標(biāo)。招投標(biāo)工作必須按照有關(guān)規(guī)定公開進(jìn)行，不準(zhǔn)違規(guī)操作、泄露標(biāo)底、私自議標(biāo)。工程項目的實施必須由黨委指定專人負(fù)責(zé)，領(lǐng)導(dǎo)個人不插手工程項目。
十三、嚴(yán)格各類工程的預(yù)決算和審計。堅持少花錢多辦事、辦好事，凡批準(zhǔn)建設(shè)的工程項目預(yù)算要實事求是，科學(xué)預(yù)算，并報有關(guān)部門審核。工程竣工后及時報分部有關(guān)部門進(jìn)行竣工初審，最后由審計處終審決算審計。凡未經(jīng)審計處進(jìn)行決算審計的，不準(zhǔn)辦理竣工結(jié)算支付工程費。對違反規(guī)定者，要追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任；情節(jié)嚴(yán)重的要給予黨紀(jì)政紀(jì)處理。
十四、加強(qiáng)對行業(yè)風(fēng)氣的監(jiān)督。為促進(jìn)服務(wù)行業(yè)風(fēng)氣和優(yōu)質(zhì)服務(wù)活動開展，防止吃、拿、卡、要，“近水樓臺”和“倒服務(wù)”等不正之風(fēng)，要緊密結(jié)合實際，形成有效的監(jiān)控機(jī)制，促進(jìn)行業(yè)風(fēng)氣建設(shè)。
【關(guān)鍵詞】：工程造價；咨詢；審計
【 abstract 】 : as audit the cost of the project is the collection management, technology in an integrated system of engineering construction quality, but also is a dynamic process. Therefore, the cost of the audit should be in the whole of the engineering construction each stage, in order to complete the project.
【 key words 】 : engineering construction; Consulting; audit
中圖分類號: TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：
建設(shè)項目全過程的審計費用一般分為此事之前、期間和之后三個階段的審計，具體實施，也為項目決策和設(shè)計階段，招投標(biāo)和施工階段、竣工結(jié)算與后評價這三個階段。我結(jié)合多年的工作經(jīng)驗，對工程造價咨詢企業(yè)如何參與說明自己的觀點，全面造價審計的各個階段。
一、工程造價咨詢企業(yè)參與投資項目的成本審核和管理原則，為了實現(xiàn)有效的審計和管理的全過程-工程造價。工程造價咨詢企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵循以下原則：
（1）投資者，嚴(yán)格審計，利益合理確定，并維護(hù)承包者的基本利益；
（2）服從投資者的工作安排，遵守工作紀(jì)律，杜絕發(fā)生泄漏；
（3）事前審計和審計為重點審計階段的事情該項目的實施；
（4）變被動為主動審計的審計，提高工程造價審計的影響；
（5）要強(qiáng)化技術(shù)和經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的原則
（6）避免實施現(xiàn)場的技術(shù)人員和結(jié)算人員的原則。
二、工程施工項目成本的關(guān)鍵措施，審計和管理解決方案的工程造價咨詢企業(yè)是相結(jié)合的產(chǎn)品技術(shù)和經(jīng)濟(jì)，因此，需要從技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的審計和管理，使建設(shè)工程在技術(shù)上可行，經(jīng)濟(jì)合理，使項目成本事前審計，審計后的審計工作真正落到實處，努力實現(xiàn)最佳的投資
三、工程造價咨詢企業(yè)參與全過程-造價審計。
工程造價審計就是在滿足質(zhì)量和進(jìn)度要求情況下工程投資的節(jié)省。要做到質(zhì)優(yōu)價低進(jìn)度快,就要求建設(shè)單位要擁有較高的工程管理水平和專業(yè)的工程管理人員。在資金受限制的情況下,或希望用有限的資金做盡可能多的事,工程造價審計就顯得格外重要,工程進(jìn)度和質(zhì)量審計歸根結(jié)底是工程造價審計。在實際的工程建設(shè)中,經(jīng)常會出現(xiàn)預(yù)算超概算,決算超預(yù)算的現(xiàn)象,主要是因為沒有進(jìn)行工程造價的全過程審計。造價審計過程是多層次的, 從編制投資估算、初步設(shè)計概算、施工圖預(yù)算和確定招投標(biāo)合同價,到最后的竣工決算,整個過程是由粗及細(xì)、由淺入深的逐步分解和逐層審計的過程。
(1)項目決策與估算
投資估算是一個項目投資決策階段的主要造價文件,它也是項目建議書和可行性研究報告的組成部分。工程造價咨詢企業(yè)在接受委托參與編制投資估算時要做好如下幾點:
a)注意原始資料(估算指標(biāo))的積累。估算指標(biāo)是編制投資估算的主要依據(jù),除已有的估算指標(biāo),應(yīng)根據(jù)實際及時修正、更新,充分體現(xiàn)指標(biāo)的綜合性、概括性。
b)投資估算的編制應(yīng)考慮充分,估算合理,充分估計出項目建設(shè)過程中及建成后的收益與風(fēng)險,并提出應(yīng)對及防范的措施,但也要防止過分高估,盡可能做到全面、準(zhǔn)確、合理。
（2）進(jìn)行設(shè)計優(yōu)化和限額設(shè)計。擬建項目一經(jīng)決策,設(shè)計就成了工程建設(shè)和投資審計的關(guān)鍵,是全過程造價審計的重點。一個項目的設(shè)計優(yōu)劣對于工程造價的影響占較大的權(quán)重,直接影響著工程投資和工期長短。故通過對工程應(yīng)進(jìn)行設(shè)計優(yōu)化和限額設(shè)計審計工程造價。設(shè)計方案優(yōu)化是指在滿足所要求的功能的前提下,去掉不必要的功能,降低成本;或者成本小幅度地提高,功能有更大程度的提升。如某公司的辦公大樓工程在招標(biāo)文件中規(guī)定了設(shè)計限額,并明確了超出限額的責(zé)任。設(shè)計人員打破了保守設(shè)計的思想,在保證結(jié)構(gòu)安全的條件下設(shè)計盡可能節(jié)約,合理采用安全系數(shù),僅鋼筋就比定額規(guī)定的少100噸,并合理調(diào)整建筑物高度和層高,造價審計在設(shè)定的限額之內(nèi)。我認(rèn)為,工程造價咨詢企業(yè)可以利用自身的技術(shù)及專業(yè),在充分了解業(yè)主對建設(shè)項目的要求后,為設(shè)計單位編制預(yù)算并向業(yè)主提出有關(guān)工程造價的設(shè)計修正方案(如合理選材,造價參數(shù)審計等),最終達(dá)到優(yōu)化設(shè)計,審計造價的目的。
(3)招投標(biāo)及施工階段
首先,協(xié)助業(yè)主或招標(biāo)單位編制好招標(biāo)文件。招標(biāo)文件是施工單位投標(biāo)報價的依據(jù),是雙方簽訂合同的依據(jù),也是竣工結(jié)算處理索賠的依據(jù)。因此,招標(biāo)文件的編制應(yīng)當(dāng)非常嚴(yán)密而準(zhǔn)確,每項都要詳細(xì)地寫明,以免引起不必要的糾紛及爭議,也可有效地避免過多索賠事件
的發(fā)生。
其次,要加強(qiáng)合同管理。施工合同是辦理工程結(jié)算、撥付工程款及處理索賠的直接依據(jù),也是工程建設(shè)質(zhì)量審計、進(jìn)度審計、費用審計的主要依據(jù)。在這個階段,工程造價咨詢企業(yè)在業(yè)主的委托下可以完成好以下幾個方面的工作:
a)有招投標(biāo)資格的造價咨詢企業(yè)可代業(yè)主編寫、招標(biāo)公告,制定資格審查條件,評標(biāo)細(xì)則,選擇優(yōu)秀的施工企業(yè)等;
b)編制限價、工程量清單、審定限價、評標(biāo)、開標(biāo);
c)為業(yè)主進(jìn)行甲乙雙方所簽訂合同有關(guān)造價部分條款的咨詢,盡可能減少發(fā)生造價條款爭議的可能。
d)健全設(shè)計變更審批制度,嚴(yán)把簽證關(guān),盡可能做到零簽證,在設(shè)計變更前須進(jìn)行工程量及造價增減分析,防止突破項目總概算。
（4）竣工階段
竣工決算是反映建設(shè)工程實際造價的文件,在確定工程造價時,堅持以現(xiàn)行的計價規(guī)范為依據(jù),按照施工合同和招標(biāo)文件的規(guī)定,根據(jù)竣工圖、結(jié)合現(xiàn)場簽證和設(shè)計變更進(jìn)行審核。工程審計人員不但要熟練掌握工程量的計算規(guī)則、定額子目的組成及包含的工作內(nèi)容、工程造價計算程序、費用定額包含內(nèi)容及記取方法,還要掌握它們的編制原理,內(nèi)在聯(lián)系,確保工程造價計算的準(zhǔn)確性。
（5）項目評價
項目后評價是建設(shè)周期的最后一個階段的一種延伸,通過系統(tǒng)地對項目進(jìn)行評估,對項目實施結(jié)果進(jìn)行全面評價,從中總結(jié)成功的經(jīng)驗,吸取失誤的教訓(xùn),為今后同類項目的決策提供參照和分析依據(jù)。
四、造價咨詢機(jī)構(gòu)參與工程全過程造價審計實踐介紹
綜觀現(xiàn)今建設(shè)領(lǐng)域當(dāng)中,許多工程建設(shè),尤其是大中型項目建設(shè),均可見到中介咨詢機(jī)構(gòu)發(fā)揮作用的成功案例。如著名的廣州新電視塔是目前世界上在建的最高電視塔,總高度610m,塔體高454m,天線桅桿高156m.總建筑面積11.5 萬m2,總投資超過近30億元人民幣。采用政府組織建設(shè),企業(yè)自籌資金的建設(shè)模式,建設(shè)單位對新電視塔工程項目進(jìn)行全面管理,通過服務(wù)采購選擇專業(yè)機(jī)構(gòu)提供項目管理服務(wù),如工程咨詢,招標(biāo),造價咨詢等;通過工程招標(biāo)確定廣州新電視塔工程承包商.充分依靠專業(yè)機(jī)構(gòu),單位和社會專家的力量,對重大技術(shù)問題進(jìn)行把關(guān);合理整合人力資源,有效處理新電視塔建設(shè)過程中大量繁雜的事務(wù),避免了資金和人員的浪費,降低了運行成本,使到工程投資增值實現(xiàn)了最大化。而不少咨詢機(jī)構(gòu)也在這一項
目中得到充分展示行業(yè)優(yōu)勢和實力的機(jī)會,經(jīng)濟(jì)效益和社會效益得到大大提升。
五、轉(zhuǎn)變觀念。
造價咨詢機(jī)構(gòu)應(yīng)以項目投資增值為終極目標(biāo),實現(xiàn)多贏。項目投資者的終極需求是為項目投資增加價值,全過程造價管理不是目的,為項目投資增加價值、最大盈利才是結(jié)果,而造價咨詢企業(yè)及從業(yè)人員通過增值服務(wù)來提高企業(yè)社會知名度、擴(kuò)大影響、做強(qiáng)做大、提高行業(yè)競爭力,從而實現(xiàn)多贏局面。
六、總結(jié)與體會
（1）有一個公正和獨立運作的工程造價咨詢企業(yè)的相關(guān)資格參加建設(shè)工程造價審計和管理，工程造價行業(yè)改革是發(fā)展的必然趨勢，工程造價咨詢行業(yè)要適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。如何找到合適的切入點，并摸索出一套有效的工作體系和質(zhì)量管理體系，以提高建設(shè)工程造價管理水平，發(fā)揮工程造價的全過程審計的作用，為了更好地促進(jìn)工程造價咨詢企業(yè)，將是未來工程造價咨詢機(jī)構(gòu)面臨的重要任務(wù)。
（2）造價咨詢企業(yè)改變傳統(tǒng)觀念和經(jīng)營模式，以提高他們的專業(yè)的增值服務(wù)：除了良好的管道預(yù)結(jié)算，招標(biāo)，全過程管理，投資管理，項目建設(shè)和其他咨詢服務(wù)的名義，但也提供深度優(yōu)化服務(wù)，如投資價值的專業(yè)領(lǐng)域高端的咨詢業(yè)務(wù)，在整個監(jiān)測過程中的投資，增加項目投資的價值，而且還向咨詢業(yè)在同一時間，以提高利潤，增加項目的價值商業(yè)，工業(yè)，健康發(fā)展，實現(xiàn)雙贏。
參考文獻(xiàn)：
[1] 樂嘉棟.奚耕讀.建設(shè)工程造價估算指標(biāo)與應(yīng)用分析,同濟(jì)大學(xué)出版社,2006.
關(guān)鍵詞：竣工結(jié)算審計；工程管理
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）010-0-02
一、結(jié)算審計的作用
傳統(tǒng)工程造價管理劃分為投資估算、設(shè)計概算、施工圖預(yù)算、竣工結(jié)算、財務(wù)決算五個階段。施工方報送竣工結(jié)算，經(jīng)工程管理部門審核后報送結(jié)算審計。結(jié)算造價包括了合同部分和變更洽商部分，結(jié)算資料對應(yīng)工程項目實務(wù)形態(tài)，是建設(shè)階段工程造價控制的最后一道關(guān)口。在結(jié)算階段，審計人員可以對投資控制、設(shè)計、招標(biāo)、施工管理等各階段工程管理情況進(jìn)行觀察，在核對工程量、核對工程造價同時，發(fā)現(xiàn)工程管理內(nèi)部控制方面的不足，通過反饋跟進(jìn)，促進(jìn)工程管理績效提升、發(fā)揮審計的建設(shè)性作用。
二、結(jié)算審計案例分析
（一）案例一，結(jié)算審計發(fā)現(xiàn)招標(biāo)管理中的不足
審計部門收到某工程管理部門送審的某大樓移樹項目結(jié)算。項目內(nèi)容包括樓宇附近銀杏、檜柏等苗木挖掘、移栽、養(yǎng)護(hù)等。合同金額51.27萬元。工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)為95%苗木成活。本工程采用招標(biāo)方式，合同形式為固定總價合同，結(jié)算金額51.27萬元，無洽商變更。
審計人員確定了確定移植數(shù)量、移植技術(shù)、移植價格這一思路。移植數(shù)量方面，建設(shè)方確認(rèn)了各類樹種移植數(shù)量。移植技術(shù)方面，結(jié)算書中出現(xiàn)了木箱、土球兩種移植方式，木箱移植的價格遠(yuǎn)高于土球移植，以胸徑20-40間的大樹為例，移植方式對直接費的影響比例為57%，對移植價格有決定性影響。
查閱了北京市園林綠化工程施工及驗收規(guī)范（DB11/T 212-2003），常綠樹、珍貴樹種、生長季移植的落葉喬木必須帶土球（土臺）移植。干徑為20-25cm，采用土球移植；干徑為26-40cm，應(yīng)采用土臺移植。一般土球、大木箱規(guī)格為干徑的8-10倍。
對應(yīng)園林綠化工程施工規(guī)范的要求，施工方采用了更高級別移植方式，分為應(yīng)采用土球移植的采用了木箱移植，采用超過一般標(biāo)準(zhǔn)的土球移植，應(yīng)采用裸根移植的樹木采用土球及木箱移植這三種方式，提高了工程報價。
查閱招標(biāo)文件，短途移植情況下，工程管理方招標(biāo)文件中沒有約定移植方式，由施工方自主選擇移植方式報價，形成了管理空白。投標(biāo)方有動力采用更高的移植方式，滿足成活率要求，提高工程造價。
第一，詢價單位采用移植方式低于施工方，對胸徑25以下銀杏采用土球移植，并且根據(jù)短途移植調(diào)整了土球大小。第二，對比詢價單位，同樣規(guī)格移植方式（如120土球），施工方報價低于詢價。第三，如采用施工方移植方式，詢價單為1報價58萬余元，高于中標(biāo)價。詢價單位2木箱移植價格較高，如采用施工方移植方式，整體移植價格更高。
從招標(biāo)管理內(nèi)部控制角度分析，工程管理部門應(yīng)做好招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價的編制工作。招標(biāo)文件的技術(shù)條款不能僅依賴投標(biāo)方的深化O計或完全由投標(biāo)方?jīng)Q定。各單位應(yīng)建立招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價審核機(jī)制，明確工程管理部門在招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價制定中的審核責(zé)任，明確審計部門對招標(biāo)文件和招標(biāo)控制價審計的職責(zé)。
招標(biāo)文件的技術(shù)條款應(yīng)逐步細(xì)化，要定目標(biāo)、定標(biāo)準(zhǔn)、定方案、定指標(biāo)，防止出現(xiàn) “奧迪”、“奧拓”可以同時應(yīng)標(biāo)的寬泛技術(shù)條件。以本項目為例，95%的成活率移植樹木是目標(biāo)，采用土球或者土臺移植樹木就是標(biāo)準(zhǔn)，每棵樹采用何種尺寸的土球或木箱方是技術(shù)方案，每棵樹挖坑多深、后期維護(hù)輸多少營養(yǎng)液是技術(shù)指標(biāo)。以確定商用空調(diào)的技術(shù)方案為例，采用國產(chǎn)或者進(jìn)口品牌是目標(biāo)，給定幾個參考品牌是標(biāo)準(zhǔn)，確定風(fēng)管走向、冷量的分配是技術(shù)方案，確定每個出風(fēng)口的位置、主機(jī)的位置是技術(shù)指標(biāo)。招標(biāo)文件技術(shù)條款每推進(jìn)一個層次，招標(biāo)管理對造價的控制就深化一個層級。
（二）案例二，結(jié)算審計發(fā)現(xiàn)施工現(xiàn)場管理的不足
審計部門收到某工程管理部門送審的某大樓電力設(shè)施拆除及電纜敷設(shè)工程結(jié)算。項目內(nèi)容為紅線內(nèi)影響施工的電力設(shè)施拆除，及旁側(cè)影響到的樓宇供電電纜敷設(shè)等。合同金額91.87萬元，工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)為合格。工程采用招標(biāo)方式，合同形式為固定總價合同，結(jié)算金額為91.87萬元，無洽商變更。
審計人員按照實際工作量核減了電纜井、電線桿拆除等費用共計2.26萬元。從結(jié)算審計結(jié)果看，該項目按照實際工作量進(jìn)行了核減，工作完成。
從招標(biāo)管理內(nèi)部控制角度分析，該項目在確定招標(biāo)技術(shù)方案時未考慮現(xiàn)場情況，現(xiàn)場管理人員對招標(biāo)文件技術(shù)條件的審核缺失，招標(biāo)文件的審核和審計均依賴現(xiàn)場管理人員確定的技術(shù)條件，該項缺失影響招標(biāo)階段的造價控制。
從施工管理內(nèi)部控制角度分析，現(xiàn)場管理人員對項目實際情況了解不深入，未能按照項目實際情況核實竣工圖紙和確認(rèn)現(xiàn)場工程量。該工程不能按照圖紙完成，應(yīng)辦理減項洽商，為后期造價審核提供依據(jù)。現(xiàn)場管理未到位，造成現(xiàn)場情況與造價管理脫節(jié)，結(jié)算造價失真。
從項目造價管理階段分析，項目前期投資指標(biāo)確定對應(yīng)投資估算與設(shè)計概算階段，花多少錢干多少事，這是設(shè)定界限的第一階段，也是大型基建項目造價控制最重要的階段。具體的施工圖確定后，編制審核控制價，這是給定參照系（如信息價）的第二階段。進(jìn)入施工階段后，按圖施工，確認(rèn)工程的變更洽商量、審核結(jié)算價，這是微調(diào)的第三階段。
大型項目造價管理完全遵循上述階段，項目工程師也更加關(guān)注其現(xiàn)場情況、變更洽商內(nèi)容。對于小型項目（包括前期三通一平、后期水電暖外線、綠化景觀等），估算為前期簡單框算，造價控制的重點為招標(biāo)控制價的確定和施工中變更洽商的金額。
相比大型新建和修繕項目，工程師對小型項目的關(guān)注程度較低，關(guān)注現(xiàn)場時間有限，更容易忽視項目的現(xiàn)場技術(shù)條件和施工過程中出現(xiàn)的洽商。對于小型項目，容易出現(xiàn)跑冒滴漏，如各種情況造成的工程量減少未做減項洽商，工程內(nèi)容降低檔次未做洽商，不合理的措施費用計提等。小型項目單項工程額度低，項目數(shù)量多，年度匯總的項目總金額也是客觀的數(shù)目，防止跑冒滴漏也是工程造價管理的重要內(nèi)容。
三、結(jié)算審計促進(jìn)工程管理績效提升的思考
（一）結(jié)算審計是實體審計的重要手段
結(jié)算審計的目的是保證工程項目結(jié)算的真實、完整、準(zhǔn)確，是直接面對施工方的核價環(huán)節(jié)，也是針對每個項目“頭痛醫(yī)頭腳痛醫(yī)腳”式的實體審計環(huán)節(jié)。結(jié)算審計階段每一項核減，都實實在在節(jié)約了工程造價。做好結(jié)算審計，能有效減少工程造價高估等行為的發(fā)生，切實維護(hù)學(xué)校的權(quán)益。
（二）結(jié)算審計是工程審計的重要環(huán)節(jié)
結(jié)算審計不僅是核量核價。要從全過程工程審計的角度定義竣工結(jié)算審計。結(jié)算審計是對工程造價管理漏洞的梳理工具，是工程管理內(nèi)部控制的檢驗場，可以檢測出設(shè)計、招標(biāo)、施工等管理的空白點，從而有效促進(jìn)工程管理。
Abstract： It is very necessary for the construction project to use the overall process of cost management. The construction unit can control the project cost from the decision-making stage， design stage， construction stage， bidding stage， settlement and final phase. This paper takes the library project in a Beijing college as an example to introduce the significant benefits of this project after adopting the whole process cost management. It successfully reduces the cost and obtains good engineering quality.
關(guān)鍵詞： 全過程；造價管理；項目建設(shè)
Key words： overall process；cost management；project construction
中圖分類號：TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2016）04-0040-02
0 引言
建設(shè)工程項目目前廣泛采取分別對勘察、設(shè)計、施工等階段進(jìn)行招投標(biāo)的方式。由不同的單位分別進(jìn)行各個階段的工作。單位之間的溝通障礙和對自我利潤的追求使得項目在前期決策階段、設(shè)計階段、施工階段、招投標(biāo)階段、審計階段等的造價管理工作存在脫節(jié)現(xiàn)象。很多項目會出現(xiàn)設(shè)計概算超投資估算、施工預(yù)算超設(shè)計概算、竣工決算超預(yù)算的三超現(xiàn)象。因此對建設(shè)工程項目實行全過程造價管理非常必要。[1]20世紀(jì)80年代，我國一些專業(yè)工作者就已經(jīng)出現(xiàn)了提出了全過程造價管理的思想。1988年國家計劃委員會印發(fā)《關(guān)于控制建設(shè)國內(nèi)工程造價的若干規(guī)定》的通知是我國政府頒發(fā)的最早的關(guān)于全過程造價管理具體實施辦法的文件。實行全過程造價管理可以促進(jìn)建設(shè)單位對工程建設(shè)的管理和監(jiān)督，提高工程建設(shè)實施過程的透明度和公信度。實行全過程造價管理有利于避免暗箱操作，盲目建設(shè)等違紀(jì)違規(guī)行為的發(fā)生，使工程造價更合理，對建筑市場起到積極作用。
1 從項目建設(shè)的全過程進(jìn)行造價控制
項目全過程造價管理就是對項目建設(shè)的各個階段按照發(fā)生的先后順序及對工程造價的影響程度進(jìn)行造價控制。項目建設(shè)全過程造價管理流程圖如下，從圖1中我們可以看出項目建設(shè)可以分為六個階段及各個階段應(yīng)進(jìn)行的造價管理工作。
1.1 項目建議書和可行性研究階段的造價管理
在決策階段，各項技術(shù)經(jīng)濟(jì)決策對項目的工程造價有重大影響，特別是建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)水平的確定、建設(shè)地點的選擇、工藝的評選、設(shè)備選用等，直接關(guān)系到工程造價的高低。項目前期決策階段的投資估算對項目總造價的影響作用達(dá)到80%-90%，投資估算階段不但要測算項目建設(shè)的總投入，便于建設(shè)單位制定資金運籌計劃，而且投資估算是設(shè)計階段概算的基礎(chǔ)和依據(jù)。因此做好投資估算是造價管理最重要的一個環(huán)節(jié)。在這個階段，首先應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的決策體系，明確決策責(zé)任制，編制高質(zhì)量的估算指標(biāo)，其次，應(yīng)充分利用各咨詢公司熟練的業(yè)務(wù)關(guān)系，最短時間有效辦理各項審批手續(xù)并制定相關(guān)費用標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到控制投資的目的。
1.2 設(shè)計階段的造價管理
設(shè)計階段是項目成本投入的關(guān)鍵階段。在這個階段，對項目的計價分析可以使造價構(gòu)成更合理，提高資金利用率，可以提高資金控制效率。長期以來，人們普遍不重視工程建設(shè)項目前期工程階段的造價控制，而往往把控制工程造價的主要精力放在施工階段的審核施工圖預(yù)算、結(jié)算建安工程價款上。國外專家指出，雖然設(shè)計費占工程全費用比例不足1%，但它對于工程造價的影響卻高達(dá)70%以上，所以設(shè)計階段的造價管理工作很重要。在這個階段，設(shè)計單位往往為了安全，傾向于成本隨安全系數(shù)增高而提高的設(shè)計方案。建設(shè)單位要聘請有經(jīng)驗的并且熟悉國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的工作人員與設(shè)計單位交底，更改不合理的部分，確保安全的同時，降低工程造價。
1.3 承發(fā)包階段的造價管理
承發(fā)包階段，建設(shè)單位應(yīng)請有能力的咨詢單位編制招標(biāo)標(biāo)底或者招標(biāo)控制價，通過招投標(biāo)選擇施工單位，對于監(jiān)理單位、咨詢單位等單位的收費額度測算，了解市場行情，選擇采購單位。在這個階段要認(rèn)真審查招標(biāo)文件及工程量清單，尋找其中的漏項、錯項，研究各項收費和稅金是否符合國家規(guī)定，數(shù)量是否準(zhǔn)確，特征描述是否恰當(dāng)。如果招標(biāo)文件錯誤就會使中標(biāo)金額和竣工結(jié)算金額相差較遠(yuǎn)，失去招標(biāo)的造價控制作用。[2]
建設(shè)工程合同是建設(shè)項目順利實施的法律保障，也是進(jìn)行工程造價有效主動控制的依據(jù)。因此做好建設(shè)工程合同階段的造價管理工作對有效控制工程成本起著重要作用。[4]合同簽訂時要盡量避免漏項、缺項，減少合同訂立時的錯誤、失誤，描述清楚雙方的權(quán)利和義務(wù)，盡量避免將來產(chǎn)生合同糾紛。發(fā)生重大設(shè)計變更時，簽證前應(yīng)進(jìn)行投資分析。
1.4 施工階段的造價管理
這個階段的造價控制包括事前控制、事中控制和事后控制。
事前控制工作主要有了解市場行情，合理估算材料價格；分析施工圖紙，征訂科學(xué)合理經(jīng)濟(jì)的施工方案；通過招投標(biāo)選擇具備相應(yīng)能力的分包單位，避免因為分包單位工作效率帶來的成本增加等。
事中控制工作主要有施工嚴(yán)格按照制定的施工組織設(shè)計施工，對施工工藝跟蹤監(jiān)理，及時發(fā)現(xiàn)問題，避免問題擴(kuò)大化帶來的經(jīng)濟(jì)損失；盡量避免工程變更，如發(fā)生大的工程變更，應(yīng)進(jìn)行成本驗算，選擇成本較小的變更方案；合理配置施工人員、機(jī)械和材料，避免出現(xiàn)成本損失；根據(jù)項目偏差分析法，比較分析計劃成本和實際成本之間的差距，做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整措施；做好隱蔽工程驗收記錄，作為結(jié)算審計的依據(jù)。
事后控制工作主要有施工完成后及時試運行，質(zhì)量合格后投入生產(chǎn)經(jīng)營；根據(jù)《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》制定質(zhì)量保修計劃等。
1.5 竣工階段和轉(zhuǎn)固階段的造價控制
竣工結(jié)算的審核是工程項目實施階段造價控制的最后環(huán)節(jié)。在這個階段，建設(shè)單位要對施工過程中的整體花費進(jìn)行細(xì)致分析，對于不合理款項不予支付，分析施工中存在的問題，向施工單位索賠。建設(shè)單位必須健全工程結(jié)算管理規(guī)章制度，進(jìn)一步加強(qiáng)工程結(jié)算管理，嚴(yán)格把好工程竣工結(jié)算審核關(guān)。建設(shè)單位應(yīng)聘請專業(yè)人員分析研究國家稅收政策，選擇最佳方案，降低工程成本。[3]
2 采取全過程造價管理后的成功案例分析
北京某學(xué)院圖書館項目采取了全過程造價管理。在全過程造價管理運行過程中收益顯著。
在項目前期準(zhǔn)備階段，全面論證了項目的可行性。該學(xué)院原圖書館年代已久，比較破舊，且隨著學(xué)校發(fā)展，圖書館顯得偏小，無法容納更大量的圖書，不能適應(yīng)師生需求。經(jīng)過論證確定，學(xué)校需要建設(shè)一個新的圖書館，并得到了有關(guān)部門的首肯。新圖書館位置選在原來的老操場所在位置，這個位置確定也是經(jīng)過分析研究的。圖書館作為學(xué)校的標(biāo)志性建筑，彰顯學(xué)校的文化，它所在的位置應(yīng)當(dāng)突出，新圖書館前面不但有廣闊的廣場，而且面對學(xué)校主干道，選址非常符合圖書館的性質(zhì)要求。新圖書館定為地上四層，地下1層，建筑面積16500平方米。經(jīng)過測算，建設(shè)新圖書館的需成本7850萬元，學(xué)校具有新圖書館建設(shè)所需資金。學(xué)校安排有經(jīng)驗的工作人員從事新圖書館的建設(shè)工作，確保各項審批手續(xù)的順利完成。
學(xué)校聘請的設(shè)計師在設(shè)計中安排了學(xué)校基本建設(shè)專業(yè)人員配合，使設(shè)計美觀，質(zhì)量安全系數(shù)高，通過嚴(yán)密的設(shè)計概算，工程需成本7800萬元，比工程估算成本大大降低，進(jìn)而有效地控制工程建造成本。
通過招投標(biāo)確定了施工單位，中標(biāo)價格7615萬元，2012年7月開工，2013年5月竣工，2013年9月學(xué)校新學(xué)期開學(xué)圖書館即投入使用，建設(shè)期安排有效降低成本。
施工階段中建設(shè)單位實行引入投資監(jiān)理，實行跟蹤審計，施工單位通過每月與跟蹤審計的核對，由于及時有效地監(jiān)管機(jī)制，各參建方在施工過程中對工程造價的管控得到了全面控制，對每項設(shè)計變更，每張價格確認(rèn)單，每一個專業(yè)分包，通過公開公平的競爭，做到費用透明，價格合理。最終結(jié)算價格7539萬元，成本得到有效控制。通過科學(xué)管理減少了結(jié)算階段因工作量審核、資料核對等繁瑣程序，更有效地縮短了結(jié)算決算時間，為學(xué)校后續(xù)固定資產(chǎn)評估等騰出了大量的時間。
該項目最終審計結(jié)算結(jié)果表明：實行全過程造價管理，能夠有效地防止建設(shè)項目投資超額，促使項目投資透明，程序規(guī)范，過程監(jiān)管有效。確保了各方既得的利益。
結(jié)語：建設(shè)工程項目全過程造價管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程。建設(shè)工程人員首先應(yīng)當(dāng)樹立全過程造價管理的理念。建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)聘請造價師造價員等專業(yè)造價人員，組織專業(yè)化的造價管理隊伍，及時獲得工程造價信息，對項目從決策階段、設(shè)計階段、招投標(biāo)階段、合同階段、施工階段、竣工結(jié)算決算審計階段等進(jìn)行科學(xué)的成本驗算，成本分析，成本控制，選擇最佳方案。
參考文獻(xiàn)：
[1]彭紅濤，姚新宇，李培景，王B.高校基本建設(shè)項目全過程造價管理運行機(jī)制研究[J].教育與經(jīng)濟(jì)，2011，3.
[2]陳圣飛，胡婷.論高校建設(shè)工程造價的管理與控制[J].商業(yè)會計，2011（29）.
關(guān)鍵詞：工程項目；內(nèi)部控制；管理
中圖分類號：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
收錄日期：2016年5月3日
一、工程項目內(nèi)部控制理論概述
（一）工程項目。工程項目就是指需要投入一定量的資本、實物資產(chǎn)，有預(yù)期的經(jīng)濟(jì)社會目標(biāo)，在一定約束條件下經(jīng)過研究決策和實施（設(shè)計和施工建設(shè)等）的一系列程序，從而形成固定資產(chǎn)的一次性事業(yè)。
（二）工程項目管理。工程項目管理，就是為使工程項目在一定的約束條件下取得成功，對項目的所有活動實施決策與計劃、組織與指揮、控制與協(xié)調(diào)、教育與激勵等一系列工作的總稱。
（三）內(nèi)部控制的概念。內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營活動的效益性、財務(wù)報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的自律系統(tǒng)。其貫穿于經(jīng)營活動的全部過程，并受企業(yè)董事會、管理階層及其他人員影響。
（四）工程項目內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)。企業(yè)工程項目內(nèi)部控制是為了保護(hù)建設(shè)活動中的項目財產(chǎn)物資的安全、完整和有效運用，保證經(jīng)濟(jì)信息資料的真實、正確及建設(shè)目標(biāo)的實現(xiàn)，提高項目資金使用效率，在項目建設(shè)整個生命周期內(nèi)采取的一系列具有控制作用的相互聯(lián)系、相互制約、相互協(xié)調(diào)的方法、措施和程序的總稱。包括控制論、系統(tǒng)論、信息論。
1、控制論。控制論是一種研究由各種耦合元素（某一系統(tǒng)諸元素之間的因果關(guān)系為耦合）組成的系統(tǒng)的調(diào)節(jié)和控制一般規(guī)律的科學(xué)。內(nèi)部控制是依據(jù)控制理論中的經(jīng)濟(jì)控制論的理論建立起來的，并依據(jù)經(jīng)濟(jì)控制的基本方式進(jìn)行工作，以保證組織按預(yù)定目標(biāo)運作，提高整體運營效益和效率。它是一種科學(xué)而合理的管理工具，具有普遍應(yīng)用的價值。內(nèi)部控制是以控制論和經(jīng)濟(jì)控制論的科學(xué)方法分析研究每個具體組織的內(nèi)部經(jīng)營管理過程，研究每個單位如何發(fā)揮管理功能，如何對管理過程進(jìn)行有效的調(diào)節(jié)和控制。
2、系統(tǒng)論。系統(tǒng)論也是內(nèi)部控制的重要理論基礎(chǔ)。系統(tǒng)是由若干個（至少兩個）相互聯(lián)系、相互作用的要素所構(gòu)成的具有特定功能的有機(jī)整體。系統(tǒng)內(nèi)部的各要素應(yīng)有序地組織在一起，形成系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)。每個系統(tǒng)都有特定的功能和既定的目標(biāo)，是物質(zhì)、能量和信息三大基本要素相互作用的產(chǎn)物。按照系統(tǒng)論的觀點，一個工程項目可視為一個主系統(tǒng)，并可分為若干要素或子系統(tǒng)，如項目決策、勘察設(shè)計、招投標(biāo)、施工、竣工驗收等，這些子系統(tǒng)相互依賴，是建立工程項目內(nèi)部控制，并保證控制系統(tǒng)有效運行的內(nèi)在根據(jù)。
3、信息論。從信息方法的角度看，我們可以把管理過程抽象為信息過程。整個管理活動就是信息從輸入到輸出，經(jīng)過反饋再一次重新輸入的過程。任何一個管理系統(tǒng)，一般都是由三個因素構(gòu)成的，它們是管理對象、管理機(jī)構(gòu)和聯(lián)系兩者之間及其內(nèi)部關(guān)系的信息系統(tǒng)。可見，在任何管理條件下，信息系統(tǒng)都是管理系統(tǒng)的一個重要組成部分。內(nèi)部控制是和信息直接相關(guān)的，是要獲取正確信息和有效使用信息的。內(nèi)部控制的過程就是要保證能產(chǎn)生正確信息，并保證信息暢通，以及信息正常的反饋和利用。為此被控企業(yè)需要從各個方面建造適應(yīng)信息傳遞和處理的，包括“軟”、“硬”件在內(nèi)的“信息環(huán)境”，以保證有效使用信息資源，保證系統(tǒng)內(nèi)信息的連續(xù)以及信息的及時反饋。
二、內(nèi)部控制理論在工程項目管理中的具體應(yīng)用
（一）工程項目決策控制。投資決策是整個工程建設(shè)的前期工作，是整個項目成敗的關(guān)鍵，翔實的可行性研究報告、科學(xué)的論證決策將為項目的順利建設(shè)打下良好的基礎(chǔ)。建設(shè)單位對項目決策進(jìn)行控制時應(yīng)該從項目建議書的編制、可行性研究和項目的評估這三個控制點進(jìn)行，正確處理好項目建議書、可行性研究、評估這三個階段的關(guān)系。在決策控制各控制點中，“可行性研究”和“評估”是決策控制系統(tǒng)中的關(guān)鍵控制點。項目建議書的編制是為了解決是否要進(jìn)行項目建設(shè)，而可行性研究就是為了解決如何進(jìn)行項目建設(shè)。對工程項目進(jìn)行可行性研究可以為項目決策提供依據(jù)，降低項目投資風(fēng)險；為確保可行性研究報告的真實性和科學(xué)性，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)做好以下幾個方面的控制：（1）建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)自行或委托具有相關(guān)資質(zhì)的設(shè)計單位或咨詢單位編制項目的可行性研究報告；（2）加強(qiáng)可行性研究報告內(nèi)容的控制。項目的評估，是對可行性研究的結(jié)論進(jìn)行檢查和研究，可以保證可行性研究報告的可靠性、真實性和客觀性，確保項目切實可行。
建設(shè)單位為加強(qiáng)對評估環(huán)節(jié)的控制，應(yīng)該從評估的內(nèi)容和評估的方法兩個關(guān)鍵點入手進(jìn)行控制：（1）為保證工程項目評估的客觀性與科學(xué)性，防止評估內(nèi)容的隨意性，建設(shè)單位應(yīng)向評估實施者明確所要包含的主要內(nèi)容；（2）工程項目的綜合評價。為了避免僅考慮某一方面或局部的利弊情況來判斷項目的投建方案而造成的嚴(yán)重失誤，因此開展工程項目的綜合評價是很有必要的。
（二）工程項目勘察設(shè)計與概預(yù)算控制。勘察設(shè)計是工程管理的龍頭，是工程質(zhì)量的基礎(chǔ)，是施工的依據(jù)，對工程質(zhì)量、功能、造價有著重大影響。建設(shè)單位對工程項目勘察設(shè)計與概預(yù)算實施控制時主要應(yīng)該從勘察設(shè)計單位資格審查控制、工程項目勘查的內(nèi)容控制、工程項目設(shè)計控制等三個關(guān)鍵控制點著手。
1、勘察設(shè)計單位資格審查控制。建設(shè)單位在選擇勘察設(shè)計單位時，必須采用招標(biāo)方式發(fā)包給有資格的勘察設(shè)計單位。為了保證勘察設(shè)計的科學(xué)性、規(guī)范性，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的勘察設(shè)計單位選擇程序和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審查勘察設(shè)計單位證書的等級，擇優(yōu)選取具有相應(yīng)資質(zhì)的勘察設(shè)計單位，建設(shè)單位應(yīng)加強(qiáng)對工程項目設(shè)計過程的控制，組織相關(guān)部門及專業(yè)技術(shù)人員對設(shè)計方案進(jìn)行分階段審核，監(jiān)督設(shè)計工作，確保設(shè)計方案的實用、經(jīng)濟(jì)、合理以及與經(jīng)批準(zhǔn)的可行性研究報告所確定的涉及范圍的一致性。
2、工程項目勘察的內(nèi)容控制。具體來說主要包括以下幾點：（1）自然條件觀測；（2）資源探測；（3）地震安全性評價；（4）環(huán)境評價和環(huán)境基底觀測；（5）巖土工程勘察；（6）工程水文地質(zhì)勘察；（7）工程測量；（8）模型試驗和科研項目。
3、工程設(shè)計與概預(yù)算審查。建設(shè)單位對工程設(shè)計與概預(yù)算的控制主要通過審查方式實現(xiàn)，其中概預(yù)算的審查是為了控制建設(shè)項目的投資，設(shè)計的審查是為了控制設(shè)計項目的質(zhì)量。工程項目的設(shè)計與概預(yù)算分兩步進(jìn)行：（1）初步設(shè)計與概算的審查；（2）施工圖設(shè)計與預(yù)算的審查。
（三）招投標(biāo)與合同控制。建設(shè)單位應(yīng)該從編制招標(biāo)文件、編制標(biāo)底、對投標(biāo)人的資格審查、評標(biāo)、合同控制等關(guān)鍵控制點進(jìn)行控制。招標(biāo)文件的編制是招標(biāo)準(zhǔn)備工作中最為重要的一環(huán)。在招標(biāo)文件中詳細(xì)說明了業(yè)主對本項目進(jìn)行招標(biāo)的基本條件和要求，是投標(biāo)人編制投標(biāo)文件的基礎(chǔ)和依據(jù)。對于編制標(biāo)底的控制主要從保密性控制和標(biāo)底的準(zhǔn)確性控制入手。按照項目建設(shè)與項目管理要求，參與投標(biāo)的投標(biāo)人應(yīng)具備與項目的建設(shè)規(guī)模和項目性質(zhì)要求相一致的資質(zhì)和級別。為保證投標(biāo)人具有相應(yīng)的資質(zhì)，工程項目建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)就潛在投標(biāo)單位信息的真實性與是否符合招標(biāo)要求進(jìn)行審查，并由此建立資格預(yù)審的內(nèi)容控制與資格預(yù)審的評審控制兩個主要控制點。業(yè)主在定標(biāo)成交階段核心的工作是評標(biāo)，它是審查確定中標(biāo)人的必經(jīng)程序，是一項關(guān)鍵性和十分細(xì)致的工作，它直接關(guān)系到招標(biāo)人能否招到最有利的投標(biāo)，是保證招標(biāo)成功的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。為保證評標(biāo)的公正合法，建設(shè)單位對評標(biāo)工作的控制主要從評標(biāo)委員會的建立與評標(biāo)的程序兩個方面進(jìn)行控制。工程項目建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)分別與勘察設(shè)計單位、監(jiān)理單位、施工單位及材料設(shè)備供應(yīng)商訂立書面合同，明確當(dāng)事人各方的權(quán)利和義務(wù)。對合同的控制應(yīng)該主要從合同的內(nèi)容規(guī)范與合同履約過程的控制兩個關(guān)鍵控制點進(jìn)行。
（四）施工過程控制。建設(shè)單位對施工過程的控制主要從施工單位的資質(zhì)審查、工程變更的控制和對監(jiān)理單位的監(jiān)理工作的監(jiān)督檢查等三個關(guān)鍵控制點進(jìn)行。施工單位的資質(zhì)審查：建筑單位有必要通過對施工現(xiàn)場的檢查、相關(guān)信息資料的核對等方式對施工單位的合法資質(zhì)進(jìn)行審查，以確保工程項目建設(shè)按預(yù)期的目標(biāo)進(jìn)行。工程變更的控制：為防止工程變更失控，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)制定工程變更的提出、論證及決策程序，并明確相關(guān)人員的職責(zé)，不得通過設(shè)計變更擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、增加建設(shè)內(nèi)容、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，需要追加投資的重大變更，必須經(jīng)過財務(wù)機(jī)構(gòu)或人員的審查論證，并落實資金來源。對監(jiān)理單位的監(jiān)理工作的監(jiān)督檢查：（1）對監(jiān)理規(guī)劃細(xì)則的檢查；（2）對原材料進(jìn)場報審和取樣送檢制度進(jìn)行檢查；（3）嚴(yán)格要求監(jiān)理單位落實執(zhí)行旁站、巡查和隱蔽工程驗收簽認(rèn)制度。
（五）竣工驗收與決算控制。通過竣工驗收與決算的控制可以全面考察工程項目設(shè)計和施工的質(zhì)量。可以從工程項目竣工驗收、工程項目竣工決算的控制和工程項目的后評價三個關(guān)鍵控制點著手進(jìn)行。保證竣工驗收的有效進(jìn)行，必須明確竣工驗收的標(biāo)準(zhǔn)、加強(qiáng)竣工驗收的工作組織和規(guī)范驗收的程序。具體內(nèi)容如下：明確竣工驗收標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)竣工驗收工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，竣工驗收的程序。第一階段是單項工程驗收；第二階段為全部驗收。工程項目竣工決算的控制：應(yīng)從竣工決算的內(nèi)容控制、竣工決算的審查兩個關(guān)鍵控制點進(jìn)行。竣工決算應(yīng)重點審查下列內(nèi)容：（1）準(zhǔn)確性和完整性；（2）審查竣工決算表內(nèi)的有關(guān)項目填列是否正確；（3）工程項目支出的審查；（4）竣工時間的審查。工程項目的后評價是指項目竣工投產(chǎn)并達(dá)到設(shè)計生產(chǎn)能力后，通過對項目的立項決策、設(shè)計施工、竣工投產(chǎn)、生產(chǎn)運營等全過程進(jìn)行系統(tǒng)評價，項目后評價是固定資產(chǎn)投資管理工作的一個重要內(nèi)容，通過對項目從立項到建成投產(chǎn)各階段的全面分析，并作為以后同類型項目立項決策和建設(shè)的參考依據(jù)。
三、提高工程項目管理的建議
（一）加強(qiáng)對工程項目關(guān)鍵控制點的控制。企業(yè)在工程項目內(nèi)部控制制度設(shè)計過程中要考慮控制投入成本和控制產(chǎn)出效益之比，加強(qiáng)對關(guān)鍵控制點的嚴(yán)格控制，對于一般控制點，只要能起到監(jiān)控作用即可，而不必花費大量的人力、物力，以保證企業(yè)經(jīng)營管理活動正常、快捷運轉(zhuǎn)。
（二）對工程項目進(jìn)行全過程的控制。從項目的可行性研究、勘察設(shè)計、招投標(biāo)、工程施工直到竣工決算，建設(shè)單位對工程項目整個生命周期應(yīng)該進(jìn)行全過程、動態(tài)的控制，以保證整個項目系統(tǒng)的有效運行。
（三）實施有效的監(jiān)督。要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行，并且保證良好的執(zhí)行效果，就必須建立內(nèi)部控制的監(jiān)督制度，以及時發(fā)現(xiàn)并堵塞工程項目內(nèi)部控制中存在的漏洞，確保項目施工的經(jīng)濟(jì)效益。監(jiān)督是一種隨著時間的推移而評估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。監(jiān)督可通過日常持續(xù)的監(jiān)督活動來完成，也可以通過進(jìn)行個別的、單獨的評估來完成，或者將二者結(jié)合。
（四）明確責(zé)任的分配與授權(quán)。對項目組織成員要進(jìn)行權(quán)責(zé)分派，即對工程項目的預(yù)算、決算、招標(biāo)、投標(biāo)、評標(biāo)、工程質(zhì)量監(jiān)督等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任，由專門部門和專人負(fù)責(zé)，確保不相容職務(wù)相互分離。另外，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)對工程項目業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，如企業(yè)的資本性預(yù)算只有經(jīng)過董事會等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效，所有工程項目的立項和建造均需經(jīng)企業(yè)管理者的書面認(rèn)可，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理工程項目業(yè)務(wù)。
（五）改進(jìn)項目組織形式。項目組織形式已經(jīng)由傳統(tǒng)的管理模式過渡到了諸如項目經(jīng)理負(fù)責(zé)制的矩陣管理模式等國外先進(jìn)的管理模式。實行項目經(jīng)理負(fù)責(zé)制并不是說項目經(jīng)理一人說了算，每一項相關(guān)決定都要遵循一定的程序進(jìn)行，比如勞務(wù)分包隊伍的挑選，必須經(jīng)過對其施工能力、管理水平、信譽(yù)情況等進(jìn)行深入的調(diào)查了解后，由項目部管理層討論決定。
主要參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】“三集五大”；內(nèi)部控制；國家電網(wǎng)
一、“三集五大”體系的內(nèi)涵
“三集五大”是在國家電網(wǎng)公司發(fā)展戰(zhàn)略中提出的，實施兩個轉(zhuǎn)變：轉(zhuǎn)變公司發(fā)展方式，轉(zhuǎn)變電網(wǎng)發(fā)展方式。
按照集團(tuán)化運作、集約化發(fā)展、精益化管理、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)要求，實施人力資源、財務(wù)、物資集約化管理，構(gòu)建大規(guī)劃、大建設(shè)、大運行、大檢修、大營銷體系，實現(xiàn)公司發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。
二、完善內(nèi)控制度建設(shè)的原則
內(nèi)部控制體系建設(shè)是企業(yè)發(fā)展到一定階段的必然要求，因此其過程不是一個從無到有的全新建立過程，而是在企業(yè)現(xiàn)有制度的基礎(chǔ)上去優(yōu)化、補(bǔ)充、固化的過程。
（一）結(jié)合實際問題
內(nèi)控體系的建設(shè)，最終目的是約束行為，解決實際問題，加強(qiáng)公司內(nèi)部管理，晉中供電公司針對管理中存在的問題，定期進(jìn)行歸納整理，對涉及到的內(nèi)控制度，及時修訂完善。如針對工程結(jié)算滯后影響工程竣工決算編制，在原有工程結(jié)算、決算管理辦法基礎(chǔ)上補(bǔ)充制定了《關(guān)于進(jìn)一步加快工程結(jié)算、竣工決算進(jìn)度的通知》；為提高進(jìn)項稅抵扣比率，制定了《關(guān)于加強(qiáng)增值稅進(jìn)項稅抵扣管理的通知》。通過問題找措施，有效地提升了內(nèi)控制度體系的針對性。
（二）結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)
晉中供電公司將內(nèi)控體系建設(shè)同標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)相結(jié)合，將其作為標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)的要求，制定周期性計劃并落實。公司也組織有關(guān)部門、單位對制定制度、落實制度和執(zhí)行制度情況進(jìn)行定期抽查和跟蹤考核，全面分析和評估制度落實的成效，根據(jù)抽查情況，及時修訂完善制度體系，促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。在標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)中，制定完成了工作標(biāo)準(zhǔn)和管理標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步清晰職責(zé)，細(xì)化流程，將全部財務(wù)管理業(yè)務(wù)，錄入標(biāo)準(zhǔn)化管理信息系統(tǒng)，通過標(biāo)準(zhǔn)化的實施，提高了內(nèi)控體系的執(zhí)行力。
（三）結(jié)合信息化應(yīng)用
晉中供電公司將內(nèi)控體系建設(shè)與信息化建設(shè)緊密結(jié)合，一是建立財務(wù)制度查詢系統(tǒng)。通過建立制度庫，制度體系進(jìn)一步清晰，查詢變得更迅捷。二是在標(biāo)準(zhǔn)化信息系統(tǒng)建立財務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)，晉中供電公司在財務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)中，制定完成了財務(wù)崗位13個工作標(biāo)準(zhǔn)和15項管理標(biāo)準(zhǔn)，全部錄入標(biāo)準(zhǔn)化管理信息系統(tǒng)，各崗位按照對應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)開展工作，財務(wù)工作更加有條不紊，內(nèi)控體系進(jìn)一步規(guī)范。通過與信息化結(jié)合，使得內(nèi)控體系查詢、應(yīng)用等更為快捷，且覆蓋面更為廣泛。
三、完善“三集五大”體系建設(shè)的對策
（一）建立風(fēng)險案例庫
針對財務(wù)管理各環(huán)節(jié)存在的問題，開展了風(fēng)險點查找，本著進(jìn)一步完善公司內(nèi)控制度原則，開展建立財務(wù)風(fēng)險案例庫工作，晉中供電公司采用“廣泛發(fā)動、全員參與”的原則，對“依法治企、依法理財”工作中“習(xí)慣性違章”問題進(jìn)行認(rèn)真梳理，特別是對歷次審計、財稅、價格等外部檢查中查出的問題，上級主管單位稽核提出的問題以及在制度執(zhí)行過程中存在的隱患問題，認(rèn)真進(jìn)行歸類整理，編制完成“財務(wù)風(fēng)險案例”手冊，及時發(fā)放到每一位財務(wù)人員手中并引以為戒，防范了問題的再次發(fā)生。
（二）創(chuàng)建制度要點庫
針對財務(wù)規(guī)章制度多，查找困難等情況，晉中供電公司對規(guī)章制度進(jìn)行全面梳理，一是按照網(wǎng)、省、市各級制度進(jìn)行全面收集整理，二是按照管理類別進(jìn)行劃分，三是對各項制度進(jìn)行學(xué)習(xí)，挑選制度中的要點，編制便捷、實用的制度要點庫。通過信息化應(yīng)用，建立了標(biāo)準(zhǔn)化信息查詢系統(tǒng)。
（三）動態(tài)建立內(nèi)控體系
過去內(nèi)控建設(shè)工作缺乏長期性、持續(xù)性、綜合性的全盤規(guī)劃和考慮，“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”。近年來晉中供電公司按照標(biāo)準(zhǔn)化流程設(shè)計，將制度建設(shè)、完善工作納入常態(tài)化，動態(tài)化，在這樣一個設(shè)計、執(zhí)行、監(jiān)督和評價的過程中，治理層、管理層及相關(guān)人員根據(jù)存在的問題和環(huán)境的變化對它加以修訂，使內(nèi)部會計控制制度趨于合理。
（四）定期開展內(nèi)控評價
晉中供電公司每年對內(nèi)控管理狀況進(jìn)行綜合測試和評價，衡量內(nèi)部控制體系的建立健全程度，尋找內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，提出強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)的措施，以防范和化解經(jīng)營管理中存在的問題，提高管理水平。一是開展內(nèi)控建設(shè)評價，對貫徹落實上級方針、政策和有關(guān)規(guī)章制度情況進(jìn)行的評價，不相融崗位分開設(shè)置，崗位之間相互制約，工作環(huán)節(jié)銜接，決策是否按程序進(jìn)行；二是內(nèi)控執(zhí)行評價，按主要業(yè)務(wù)類別及其主要內(nèi)部控制點，內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程和執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行有效評價。
（五）資金管理嚴(yán)把“三道關(guān)”
資金是企業(yè)的血液，晉中供電公司將資金安全作為內(nèi)控管理的重中之重。資金內(nèi)控管理，從制定標(biāo)準(zhǔn)，到執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)中，嚴(yán)格建立“三道關(guān)”。一是把好“審批關(guān)”，晉中供電公司制定相關(guān)規(guī)定辦法，該辦法對公司全部支出按費用項目、金額大小、需審批人員進(jìn)行了全面規(guī)定。并多次對文件進(jìn)行修訂，制成審批權(quán)限一覽表，各相關(guān)部門及負(fù)責(zé)人按規(guī)定權(quán)限把關(guān)審批；二是把好“審核關(guān)”，會計及財務(wù)稽核人員對資金收支業(yè)務(wù)真實性、核算準(zhǔn)確性把關(guān)確認(rèn)；三是把好“授權(quán)關(guān)”，明確財務(wù)部副主任為資金支付授權(quán)人，在資金支付環(huán)節(jié)，銀行手續(xù)簽章及網(wǎng)銀授權(quán)再次審批，無誤后授權(quán)。通過三次把關(guān)確認(rèn)，確保資金安全。
對于電力企業(yè)財務(wù)人員來講，如何貫徹落實“三集五大”方針理念，積極做好財務(wù)工作的集約化，是需要認(rèn)真思考的問題。要充分調(diào)動財務(wù)人員本身的積極性和創(chuàng)造性，使其正確認(rèn)識改革涉及到的利益調(diào)整問題，協(xié)助各部室、基層單位深刻領(lǐng)會“三集五大”體系建設(shè)的總體思路，把握財務(wù)集約化的主要目標(biāo)和具體措施，把“三集五大”體系建設(shè)的財務(wù)工作落實到位。
參考文獻(xiàn)：
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