時(shí)間：2023-08-29 16:43:10
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收籌劃的節(jié)稅技術(shù)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)目標(biāo)；稅收籌劃；稅收優(yōu)惠政策
在當(dāng)前煤炭市場(chǎng)供不應(yīng)求、煤炭?jī)r(jià)格繼續(xù)上漲的大環(huán)境下，企業(yè)面臨不斷擴(kuò)展壯大，跨地區(qū)、跨省份收購(gòu)、兼并及集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)模式已經(jīng)形成。但不得不清醒地認(rèn)識(shí)到企業(yè)要實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化仍然面臨許多困難。傳統(tǒng)的試圖通過(guò)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)成本的控制，從而達(dá)到提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的管理模式面臨嚴(yán)竣的挑戰(zhàn)，故管理者將更多的目光轉(zhuǎn)向如何降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。進(jìn)行合理的稅收籌劃不失為一種增加效益的途徑。
一、稅收籌劃的基本特點(diǎn)
稅收籌劃指的是納稅人通過(guò)籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先安排，選擇和籌劃，在合法的前提下，以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。一是稅收籌劃必須是合法的，至少是不違反稅法的；二是稅收籌劃是事先進(jìn)行的計(jì)劃；三是稅收籌劃的目的應(yīng)是納稅人稅收負(fù)擔(dān)的最小化。稅收籌劃必須分清稅收籌劃和偷稅、避稅、節(jié)稅的關(guān)系。
從行為過(guò)程的內(nèi)容來(lái)看偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別在于：偷稅是通過(guò)違法手段將應(yīng)稅行為轉(zhuǎn)變?yōu)榉菓?yīng)稅行為，從而逃避納稅人自身的應(yīng)稅責(zé)任；避稅是納稅人對(duì)已經(jīng)發(fā)生的“模糊行為”，即介于應(yīng)稅行為和非應(yīng)稅行為之間的，依照現(xiàn)稅法難以作出明確判斷的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行一系列的人為安排，使之被確認(rèn)為非稅行為；節(jié)稅是通過(guò)避免應(yīng)稅行為的發(fā)生或事前以輕稅行為來(lái)替代重稅行為，達(dá)到減少納稅。納稅籌劃的主干內(nèi)容是節(jié)稅，但在其籌劃過(guò)程中較多地運(yùn)用了稅法缺陷，有避稅的成分存在。
從法律處理上來(lái)看，對(duì)于逃稅這種違法行為，法律除了追繳稅款和加處罰款外，嚴(yán)重的還要追究刑事責(zé)任，判處有期徒刑并處罰金；而對(duì)于避稅，由于其不違法，則一般只是進(jìn)行強(qiáng)制調(diào)整，要求納稅人補(bǔ)繳稅款，政府要做的是完善稅法，堵塞漏洞；但對(duì)于節(jié)稅至今還未有國(guó)家制定反節(jié)稅條款的，有些國(guó)家的稅務(wù)征收當(dāng)局至今還向納稅人宣傳節(jié)稅，因?yàn)楣?jié)稅是一種合理的財(cái)務(wù)行為。由于納稅籌劃行為的內(nèi)容涵蓋了避稅和節(jié)稅，故其行為的法律后果也就包括對(duì)避稅和節(jié)稅的后果。
二、煤炭企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的意義
煤炭企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃是從集團(tuán)的發(fā)展全局出發(fā)，為減輕集團(tuán)總體稅收負(fù)擔(dān)，增加集團(tuán)的稅后利潤(rùn)而作出的一種戰(zhàn)略性的籌劃活動(dòng)。企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃具有超前性、目的性、全局性等特征，它是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的重要構(gòu)成部分。 對(duì)于企業(yè)集團(tuán)來(lái)講，由于其資金存量厚實(shí)，盤(pán)活、調(diào)度效果明顯，因此在戰(zhàn)略選擇、兼并重組、經(jīng)營(yíng)調(diào)整等方面優(yōu)于獨(dú)立企業(yè)，在稅收籌劃方面有著獨(dú)立企業(yè)無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì)。煤炭企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的一個(gè)顯著特點(diǎn)是：企業(yè)集團(tuán)由眾多的獨(dú)立企業(yè)組成，其若干企業(yè)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)鏈條上都可以看作中間商，通過(guò)集團(tuán)的整體調(diào)控、戰(zhàn)略發(fā)展和投資延伸，主營(yíng)業(yè)務(wù)的分割和轉(zhuǎn)移，以實(shí)現(xiàn)各納稅企業(yè)之間的平衡和協(xié)調(diào)，進(jìn)而降低集團(tuán)整體稅負(fù)。
（一）有利于利益最大化
從納稅人方面看，稅收籌劃可以節(jié)減納稅人稅收，有利于納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化。稅收籌劃通過(guò)稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，有利于納稅人的發(fā)展。中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健全伴隨著稅法的日益復(fù)雜，如果對(duì)稅法研究不透，就既有可能漏稅，也有可能多繳稅，納稅籌劃通過(guò)對(duì)稅法的深入研究，至少可以不繳“冤枉稅”。
（二）有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向
企業(yè)根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)拉桿的作用下，逐步走上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路。
（三）節(jié)稅能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約現(xiàn)金流出
資金是有時(shí)間價(jià)值的，納稅人通過(guò)一定的手段將當(dāng)期應(yīng)該繳納的稅款延緩，以獲取資金的時(shí)間價(jià)值，納稅人現(xiàn)在無(wú)償占用這筆資金相當(dāng)于從財(cái)政部門(mén)獲得一筆無(wú)息貸款。
（四）實(shí)現(xiàn)“涉稅零風(fēng)險(xiǎn)”
涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清楚，納稅人申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)，涉稅零風(fēng)險(xiǎn)可以避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失和名譽(yù)損失，間接導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流出。
三、如何進(jìn)行稅收籌劃
管理者必須高度重視稅收籌劃。作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者必須摒棄傳統(tǒng)的重經(jīng)營(yíng)輕管理、重成本輕稅負(fù)、重事后算賬輕事前籌劃的經(jīng)營(yíng)模式。
稅收籌劃一般由企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員及有關(guān)專業(yè)人員完成，比如，由企業(yè)總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)經(jīng)理組織協(xié)調(diào)，結(jié)合企業(yè)全面工作實(shí)施稅務(wù)規(guī)劃。要做到合法納稅籌劃，首先要對(duì)企業(yè)的基本特點(diǎn)有深入的了解，仔細(xì)研究國(guó)家的稅收法律，掌握會(huì)計(jì)體系的賬務(wù)處理方法，然后再將這些信息有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，在法律允許的框架內(nèi)盡量選擇企業(yè)繳稅少的方法進(jìn)行核算和反映。
（一）稅收籌劃的超前性
企業(yè)擴(kuò)張不外乎通過(guò)收購(gòu)、重組、合資入股等形式，前期考察項(xiàng)目時(shí)就要將稅收籌劃做進(jìn)項(xiàng)目的可行性報(bào)告之中，包括企業(yè)性質(zhì)、從屬機(jī)構(gòu)、注冊(cè)地點(diǎn)等方面的稅收籌劃。企業(yè)性質(zhì)、從屬機(jī)構(gòu)和注冊(cè)地點(diǎn)的不同所享受的稅收優(yōu)惠政策是不同的，稅收籌劃必須圍繞企業(yè)獲取最大利潤(rùn)這一目標(biāo)進(jìn)行。
（二）稅收籌劃的計(jì)劃性
籌劃就是計(jì)劃安排，而稅收籌劃既是納稅人一種具有計(jì)劃性的涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，又是一項(xiàng)事前經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。納稅人在進(jìn)行籌資、投資、利潤(rùn)分配等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前往往會(huì)把繳稅作為影響經(jīng)濟(jì)利益的一個(gè)主要因素來(lái)考慮，而納稅行為則是在納稅人應(yīng)稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生后才發(fā)生的。比如，企業(yè)的交易行為發(fā)生之后，才承擔(dān)繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。這就客觀上為納稅人提供了納稅之前進(jìn)行計(jì)劃和安排的可能性。
（三）稅收籌劃的專業(yè)性
稅收籌劃者必須首先對(duì)現(xiàn)行的稅收規(guī)章制度和法律法規(guī)非常熟悉，從法律條文到立法原則和精神；其次還要對(duì)與稅收籌劃相關(guān)的法學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、運(yùn)籌學(xué)等學(xué)科了然于心。從業(yè)人員不能是一般的企業(yè)辦稅人員或會(huì)計(jì)人員，必須是經(jīng)過(guò)專門(mén)訓(xùn)練或深刻研究，同時(shí)具備稅收學(xué)、法學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)和運(yùn)籌學(xué)等專業(yè)知識(shí)的人員。 （四）稅收籌劃的一個(gè)重要方面就是用盡、用足國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為具有有效的引導(dǎo)、調(diào)整作用，我國(guó)現(xiàn)行的有關(guān)可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策在實(shí)踐中已發(fā)揮了一定的作用，但仍有不足，應(yīng)在其基礎(chǔ)上，綜合運(yùn)用加速折舊、投資抵免等稅收優(yōu)惠政策對(duì)原有政策作出完善。其重點(diǎn)應(yīng)是對(duì)防治污染、提高能源使用效率等方面的科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策的完善。稅收優(yōu)惠政策應(yīng)為科技進(jìn)步與創(chuàng)新，尤其是有利于可持續(xù)發(fā)展的科技進(jìn)步與創(chuàng)新提供良好的政策環(huán)境。采取多種優(yōu)惠方式與手段，促進(jìn)環(huán)?？萍嫉膭?chuàng)新與進(jìn)步，增加污染防治與處理設(shè)備的生產(chǎn)，引導(dǎo)企業(yè)增加對(duì)該類設(shè)備的應(yīng)用，這對(duì)于可持續(xù)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)具有極其重要的意義。其具體的政策措施如下：
1.在增值稅優(yōu)惠政策中，對(duì)企業(yè)購(gòu)置的用于污水、固體污染物處理等方面的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)先進(jìn)環(huán)保設(shè)備的購(gòu)置與使用。
2.所得稅有關(guān)政策中，對(duì)于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)
備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免，以促進(jìn)企業(yè)的環(huán)保與防治污染的技術(shù)性投資。此外，對(duì)環(huán)保設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)和污水處理廠、垃圾處理廠等防治污染企業(yè)的固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊制度，對(duì)環(huán)保類企業(yè)和一般企業(yè)環(huán)保類的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以加倍扣除，以促進(jìn)該類企業(yè)技術(shù)設(shè)備的進(jìn)步與技術(shù)創(chuàng)新。
四、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題
稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過(guò)程，是依據(jù)國(guó)家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過(guò)程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)活動(dòng)，還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。因此，一個(gè)可行的稅收籌劃要考慮方方面面，具體要注意以下事項(xiàng)：
（一）稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策
只有在這個(gè)前提下，才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收主管部門(mén)所認(rèn)可，否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰，并承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)帶來(lái)更大的損失。稅收籌劃的合法性，還要求企業(yè)依法取得并保存會(huì)計(jì)憑證或記錄，使其完整、正確，并正確進(jìn)行納稅申報(bào)，及時(shí)足額地繳納稅款。這樣就不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，這也是稅收籌劃的一種形式。
（二）稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本―效益分析
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅、增收，使整體收益最大化，因此要考慮投入與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本，稅收籌劃就沒(méi)有必要進(jìn)行了。
關(guān)鍵詞：稅收；籌劃；選擇
中圖分類號(hào)：F234.3 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1000-8772(2012)03-0090-02
一、國(guó)內(nèi)外稅收籌劃的現(xiàn)狀分析
稅收籌劃的研究始于20世紀(jì)50年代末。1959年H·肖肯霍夫在其撰寫(xiě)的《企業(yè)稅收籌劃》一書(shū)中首先提出了稅收籌劃的概念。“稅收籌劃”這一條目后來(lái)被德國(guó)人伐克主編的《德國(guó)與國(guó)際稅收百科全書(shū)》所收錄。此后，在西方主要發(fā)達(dá)國(guó)家稅務(wù)籌劃理論和相關(guān)的專業(yè)都得到了迅猛的發(fā)展。許多企業(yè)、公司都聘用稅務(wù)顧問(wèn)、稅務(wù)律師、審計(jì)師、會(huì)計(jì)師、國(guó)際金融顧問(wèn)等高級(jí)專門(mén)人才從事稅務(wù)籌劃活動(dòng)，以節(jié)約稅金支出。西方國(guó)家稅收籌劃有以下特點(diǎn)：(1)稅收籌劃已成為企業(yè)管理的重要組成部分；(2)全球經(jīng)濟(jì)的一體化，跨國(guó)稅務(wù)籌劃已形成當(dāng)今跨國(guó)投資和經(jīng)營(yíng)中提高效益的重要手段；(3)很多國(guó)家在會(huì)計(jì)、管理等專業(yè)中都開(kāi)設(shè)了稅收籌劃的課程，稅務(wù)籌劃活動(dòng)領(lǐng)域的專業(yè)化現(xiàn)象越來(lái)越明顯。(4)許多國(guó)家的企業(yè)將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，充分發(fā)揮了稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的作用。
在我國(guó)稅收籌劃開(kāi)展較晚，發(fā)展較為緩慢。原因主要為：(1)理論上沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃的重要性，沒(méi)有正確地理解稅收籌劃與偷稅、漏稅的區(qū)別；(2)嚴(yán)重缺乏掌握和熟悉我國(guó)稅收制度，了解我國(guó)立法意圖的高素質(zhì)的專門(mén)人才；(3)稅務(wù)制度不健全。我國(guó)的稅收制度從20世紀(jì)80年代才開(kāi)始出現(xiàn)，目前仍處于發(fā)展階段，并且業(yè)務(wù)也多局限于納稅申報(bào)等經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)容上，很少涉及稅收籌劃。(4)稅收制度不夠完善。我國(guó)的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制，過(guò)分倚重增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等間接稅種，尚未開(kāi)展目前國(guó)際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等直接稅稅種，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡(jiǎn)單且不完備，這使得稅收籌劃的開(kāi)展受到很大的限制。
二、稅收籌劃與避稅、偷稅的異同
偷稅是通過(guò)非法手段將應(yīng)稅行為變?yōu)榉菓?yīng)稅行為，從而直接逃避納稅人自身的應(yīng)稅責(zé)任；避稅則是納稅人將已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生的“模糊行為”(介于應(yīng)稅行為和非應(yīng)稅行為之間的，依照現(xiàn)行稅法難以作出明確判斷的經(jīng)濟(jì)行為)進(jìn)行一系列人為的安排，使之被確認(rèn)為非應(yīng)稅行為；稅收籌劃則是納稅人在納稅行為發(fā)生前，通過(guò)選擇會(huì)計(jì)核算方法、選取機(jī)構(gòu)設(shè)置形式、利用優(yōu)惠政策等方法來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。稅收籌劃所采用的方法是稅法所允許的，甚至是稅法所鼓勵(lì)的。它們的區(qū)別主要表現(xiàn)在：
1.從法律角度看，偷稅是違法的，它發(fā)生了應(yīng)稅行為，卻不能依法如期、足額地繳納稅款，通過(guò)漏報(bào)收入、虛增費(fèi)用、進(jìn)行虛假會(huì)計(jì)記錄等手段達(dá)到少納稅的目的。這種行為如果一旦被發(fā)現(xiàn)，肯定會(huì)受到懲罰或制裁。避稅是立足于稅法的漏洞和措辭上的缺陷，通過(guò)人為安排交易行為，來(lái)達(dá)到規(guī)避稅負(fù)的行為。在形式上它不違反法律，但實(shí)質(zhì)上卻與立法意圖、立法精神相左。稅收籌劃則是稅法所允許的，甚至鼓勵(lì)的。它以明確的法律條文為依據(jù)，是一種合理合法行為。稅收籌劃不但謀求納稅人自身利益的最大化，而且依法納稅、履行稅法規(guī)定的義務(wù)，維護(hù)國(guó)家的稅收利益。
2.從時(shí)間和手段上講，偷稅是在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生后進(jìn)行的，納稅人通過(guò)縮小稅基、降低稅率適用檔次等欺騙隱瞞手段，來(lái)減輕應(yīng)納稅額。避稅也是在納稅義務(wù)發(fā)生后進(jìn)行的，通過(guò)對(duì)一系列以稅收利益為主要?jiǎng)訖C(jī)的交易進(jìn)行人為安排實(shí)現(xiàn)的。稅收籌劃則是在納稅義務(wù)尚未發(fā)生時(shí)進(jìn)行的，是通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事前選擇、安排實(shí)現(xiàn)的。
3.從行為目標(biāo)上看，偷稅的目標(biāo)是為了少繳稅。避稅的目標(biāo)是為了達(dá)到減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)的目的。而稅收籌劃是以應(yīng)納稅義務(wù)人的整體經(jīng)濟(jì)利益最大化為目標(biāo)，稅收利益只是其考慮的一個(gè)因素而已。
三、稅收籌劃方法的選擇
1.企業(yè)投資過(guò)程中的稅收籌劃。(1)企業(yè)組織形式的選擇：不同的企業(yè)組織形式，其稅收負(fù)擔(dān)亦不同。企業(yè)可以通過(guò)稅收籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式；(2)投資行業(yè)的選擇：不同的行業(yè)可享受不同的稅收優(yōu)惠，因此企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，要結(jié)合實(shí)際情況，科學(xué)選擇投資行業(yè)；(3)投資地區(qū)的選擇：企業(yè)在不同的區(qū)域進(jìn)行投資，其稅收負(fù)擔(dān)也不同。如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、沿海開(kāi)放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。
2.企業(yè)籌資過(guò)程中的稅收籌劃。企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時(shí)，除了考慮資本結(jié)構(gòu)、資本成本等因素外，還要考慮減稅的需要。(1)債務(wù)資本和權(quán)益資本的選擇。負(fù)債籌資可以少繳所得稅，獲得節(jié)稅收益，但前提條件是企業(yè)息稅前的投資收益率應(yīng)高于負(fù)債成本率，這樣負(fù)債比重的增加可提高權(quán)益資本的收益水平。然而，負(fù)債的成本率超過(guò)了息稅前的投資收益率，權(quán)益資本收益會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此也不是負(fù)債越多越好，隨著負(fù)債比例的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大了。(2)融資租賃的利用。通過(guò)融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資本，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，而折舊作為成本費(fèi)用，減少了所得稅的征稅基數(shù)，就可少納所得稅，而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除，進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。
3.企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃。依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，企業(yè)可通過(guò)選擇不同的會(huì)計(jì)政策，調(diào)節(jié)利潤(rùn)水平，達(dá)到減少稅收負(fù)擔(dān)的目的。(1)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。企業(yè)存貨計(jì)價(jià)的方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。企業(yè)采取不同的計(jì)價(jià)方法，直接影響企業(yè)期末存貨的價(jià)值以及利潤(rùn)總額，從而影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。(2)固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。企業(yè)可以根據(jù)稅率的類型、稅收優(yōu)惠政策等因素選擇合適的折舊方法。
4.利潤(rùn)分配中的稅收籌劃。企業(yè)從凈利潤(rùn)中向投資者分配利潤(rùn)一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種形式。按我國(guó)稅法規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利時(shí)，要交納20％的個(gè)人所得稅，而取得股票股利不用繳稅。為此應(yīng)盡量少支付現(xiàn)金股利，多支付股票股利。公司可用準(zhǔn)備發(fā)放的現(xiàn)金股利回購(gòu)部分流通在外的普通股，使股價(jià)上漲，股東就可從股價(jià)上漲中獲得相應(yīng)的投資收益。
四、稅收籌劃技術(shù)的選擇
1.免稅技術(shù)。根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定，一些特定的地區(qū)、行業(yè)、項(xiàng)目給予了納稅人完全免稅優(yōu)惠。納稅人成為免征稅收的納稅人即免稅人，就直接獲得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益。免稅技術(shù)也有不足之處：使用范圍比較窄，因?yàn)槟軌颢@得免稅的往往是一些被認(rèn)為是投資收益率較低或者風(fēng)險(xiǎn)較高的地區(qū)、行業(yè)、項(xiàng)目和行為，所以企業(yè)運(yùn)用免稅技術(shù)有一定的風(fēng)險(xiǎn)。
2.減稅技術(shù)。減稅技術(shù)是指在合法合理的情況下，使納稅人應(yīng)納稅額減少而直接實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。減稅技術(shù)作為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益的一種手段，具有簡(jiǎn)便、范圍小等特點(diǎn)。此外，減稅技術(shù)有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。
3.稅率差異技術(shù)。稅率差異是出于財(cái)政、經(jīng)濟(jì)等原因，對(duì)性質(zhì)相同或相似的稅種采用不同的稅率。企業(yè)使用稅率的差異來(lái)直接實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益，就是利用稅率的差異來(lái)直接節(jié)減稅收的稅收籌劃技術(shù)?，F(xiàn)代企業(yè)中的稅率差異是客觀存在的，并且在一定時(shí)期內(nèi)是相對(duì)穩(wěn)定的。所以在企業(yè)的稅收籌劃中，在其他條件相同的情況下應(yīng)盡量尋求稅率最低的稅種。
4.延期納稅技術(shù)。企業(yè)的延期納稅技術(shù)是指在合法合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而相對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅總額，但可增加納稅人的本期現(xiàn)金流量，使納稅人在本期有更多的資金，以實(shí)現(xiàn)更多的收益。延期納稅技術(shù)手段幾乎適用于所有的納稅人且風(fēng)險(xiǎn)較小。
5.扣除技術(shù)?？鄢夹g(shù)中的扣除即指從計(jì)稅金額中減去各種扣除項(xiàng)目金額，來(lái)求出應(yīng)稅金額。它主要是在合法合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。扣除技術(shù)較為復(fù)雜，稅法中的各種扣除、沖抵規(guī)定是最為煩瑣復(fù)雜的，也是變化最大的，所以它的應(yīng)用也是比較復(fù)雜的，但它的使用范圍較大，幾乎每個(gè)納稅人都能采用這種辦法節(jié)稅。
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞]高校教師；個(gè)人所得稅；納稅籌劃
[DOI] 10.13939/ki.zgsc.2015.03.69
近年來(lái)，高等學(xué)校得到迅速發(fā)展，高校教師收入也得到較大提高。國(guó)家稅務(wù)總局明確提出將高等學(xué)校作為個(gè)人所得稅征管重點(diǎn)。在不違反稅法前提下，科學(xué)籌劃個(gè)人所得稅，合理節(jié)稅成為高校教師廣泛關(guān)注的問(wèn)題。高校教師收入除工資薪金外，還包括二個(gè)方面：一是勞務(wù)報(bào)酬所得，有測(cè)試費(fèi)、外請(qǐng)專家學(xué)者講座費(fèi)和兼課酬金、法律服務(wù)費(fèi)、會(huì)計(jì)服務(wù)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)等；二是作品稿酬所得等。高校教師收入多元化特點(diǎn)為稅收籌劃提供了廣闊空間。高校應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況制定適合自身校情的更系統(tǒng)、更深層次的稅收籌劃，在合理合法的限度內(nèi)盡可能降低高校教師的稅收負(fù)擔(dān)。
1 勞務(wù)報(bào)酬所得稅收籌劃
勞務(wù)報(bào)酬所得是指從事各種技藝，提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的所得。例如，從事化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、表演、技術(shù)服務(wù)、以及其他勞務(wù)取得的所得。
1.1 勞務(wù)報(bào)酬所得稅算法
勞務(wù)報(bào)酬所得稅計(jì)算公式為：勞務(wù)報(bào)酬所得稅以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，再乘以適用稅率。
1.2 高校教師勞務(wù)報(bào)酬所得的稅收籌劃
高校教師勞務(wù)報(bào)酬所得的稅收籌劃主要通過(guò)分次支付、費(fèi)用抵減、勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金轉(zhuǎn)換籌劃等方法，將每次的勞務(wù)報(bào)酬所得安排在較低稅率范圍內(nèi)，達(dá)到降低稅負(fù)目的。
1.2.1 支付次數(shù)的稅收籌劃
案例1：錢(qián)教授在另外一所高校兼課，10個(gè)月勞務(wù)報(bào)酬為30000元，方案一是一次性支付勞務(wù)報(bào)酬；方案二是按10個(gè)月支付勞務(wù)報(bào)酬。
方案一 應(yīng)納稅額=30000×0.8×30%-2000=5200（元）
方案二 應(yīng)納稅額=（30000÷10-800）×20%×10=4400（元）
由此可見(jiàn)，按月支付勞務(wù)報(bào)酬的方式比一次性支付，錢(qián)教授節(jié)稅800元。對(duì)于常規(guī)教學(xué)活動(dòng)中的外聘教師兼課酬金應(yīng)采取分月支付方式，這樣可以最大限度地利用費(fèi)用扣除額度，減少每月的應(yīng)納稅所得額，避免適用比較高的稅率，可以使高校和外聘教師都能獲得最大利益。
1.2.2 費(fèi)用抵減的稅收籌劃
案例2：孫教授在另外一所高校講學(xué)，10天所得30000元，食宿費(fèi)、差旅費(fèi)、場(chǎng)地使用費(fèi)合計(jì)10000元，方案一是費(fèi)用自理，高校全額發(fā)放酬金；方案二是高校承擔(dān)費(fèi)用，扣除費(fèi)用后余額發(fā)放酬金。
方案一 應(yīng)納稅額=30000×（1-20%）×30%-2000=3200（元）
方案二 應(yīng)納稅額=20000×（1-20%）×30%-2000=2800（元）
由此可見(jiàn)，由高校承擔(dān)費(fèi)用抵減勞務(wù)報(bào)酬，比費(fèi)用自理全額發(fā)放酬金，孫教授節(jié)稅400元。
1.2.3 勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金轉(zhuǎn)換籌劃
案例3：康教授工資月12000元，在另外一所高校兼課月收入3000元。方案一是康教授不存在與另一所高校簽訂合同，不存在雇傭關(guān)系；方案二是康教授與另一所高校簽訂合同存在雇傭關(guān)系。
方案一 應(yīng)納稅額=（12000-3500）×20%-555+（3000-800）×20%=1585（元）
方案二 應(yīng)納稅額=（12000+3000-3500）×25%-1005=1870（元）
由此可見(jiàn)，通過(guò)工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)換，康教授節(jié)稅285元。
2 稿酬所得稅收籌劃
稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)紙形式出版、發(fā)表而取得的所得。個(gè)人取得遺作稿酬，應(yīng)按稿酬所得項(xiàng)目計(jì)稅。
2.1 稿酬所得稅算法
稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，其應(yīng)納稅所得額小于與大于等于4000元時(shí)扣減數(shù)不同，具體如下：
⑴稿酬所得不足4000時(shí)，稿酬所得稅應(yīng)納稅額=（稿酬所得-800）×20%×（1-30%）
⑵稿酬所得額大于等于4000元時(shí)，稿酬所得稅應(yīng)納稅額=（稿酬所得×（1-20%）×20%×（1-30%）
2.2 稿酬所得稅收籌劃
高校教師稿酬所得的稅收籌劃主要通過(guò)分解一次性收入和通過(guò)集體創(chuàng)作等形式來(lái)實(shí)現(xiàn)。
（1）分解一次性稿酬主要可以通過(guò)系列叢書(shū)的形式將作品認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的部分來(lái)繳稅。
案例4：周教授出版一套關(guān)于高校財(cái)務(wù)管理方面系列叢書(shū)（四本），獲得稿酬15000元。方案一是一次性獲得稿酬；方案二是按四本書(shū)分別給予稿酬。
方案一 應(yīng)納稅額=[15000×（1-20%）×20%×（1-30%）]=1680（元）
方案二 應(yīng)納稅額=（15000÷4-800）×20%×（1-30%）×4=1239（元）
由此可見(jiàn)，通過(guò)分別計(jì)算稿酬比一次性給予，周教授節(jié)稅441元。
（2）集體創(chuàng)作稿酬稅收籌劃
案例5：出版社出版某書(shū)稿酬10000元。方案一是武教授獨(dú)立完成獲得稿酬；方案二是四名教師合著作獲得稿酬。
方案一 ：應(yīng)納稅額=[10000×（1-20%）×20%×（1-30%）]=1120（元）
方案二 ：應(yīng)納稅額=（10000÷4-800）×20%×（1-30%）×4=952（元）
由此可見(jiàn)，通過(guò)集體創(chuàng)作比一人單獨(dú)獲得稿酬節(jié)稅168元。
（3）分次支付法稿酬稅收籌劃
案例6：鄭教授在某月刊雜志連載一部小說(shuō)，每期稿酬1500元，共計(jì)12期。方案一是12期一次性發(fā)放稿酬；方案二是按期每月發(fā)放稿酬。
方案一：應(yīng)納稅額=1500×12×（1-20%）×20%×（1-30%）=2016（元）
方案二：應(yīng)納稅額=（1500-800）×20%×（1-30%）×12=1176（元）
由此可見(jiàn)，按月領(lǐng)取稿酬1500元，比12個(gè)月比一次性領(lǐng)取稿酬18000元，鄭教授節(jié)稅840元。
（4）費(fèi)用轉(zhuǎn)移法稿酬稅收籌劃
作者出版作品時(shí)，與對(duì)方簽訂合同，由稿酬發(fā)放單位提供社會(huì)實(shí)踐費(fèi)用，例如報(bào)銷(xiāo)交通費(fèi)、住宿費(fèi)、餐費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)、資料費(fèi)、辦公用品費(fèi)等，用以降低稿酬總收入，在計(jì)算稿酬所得稅時(shí)降低應(yīng)稅所得額和適用稅率，使作者稿酬實(shí)際所得大于費(fèi)用轉(zhuǎn)移的所得，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。
從以上案例可以看出，稅收籌劃具有合法性、籌劃性、目的性和專業(yè)性等特點(diǎn)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，稅收籌劃是一項(xiàng) “雙贏”的行為。一方面，高校教師個(gè)人所得稅稅收籌劃不僅可以維護(hù)高校教師的合法權(quán)益，減輕高校教師的稅收負(fù)擔(dān)，提高稅后收入，穩(wěn)定教師隊(duì)伍，促進(jìn)我國(guó)高等教育事業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展；另一方面，有助于國(guó)家稅法的健全與完善，增強(qiáng)教師的依法納稅意識(shí)，促進(jìn)社會(huì)和諧穩(wěn)定，長(zhǎng)遠(yuǎn)地增加國(guó)家稅收收入總量。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：企業(yè)并購(gòu)；稅收籌劃；稅收籌劃；探討
一、企業(yè)并購(gòu)的優(yōu)勢(shì)
在現(xiàn)有的企業(yè)管理策略下企業(yè)并購(gòu)是指企業(yè)之間的收購(gòu)行為，即企業(yè)公司通過(guò)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償、自愿平等的前提下獲取對(duì)其他產(chǎn)業(yè)公司的部分或者全部資產(chǎn)，我們稱之為企業(yè)并購(gòu)。企業(yè)并購(gòu)是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的一種重要的發(fā)展方式，企業(yè)并購(gòu)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的重組，資源的分配調(diào)整中一種重要的發(fā)展手段，特別是當(dāng)企業(yè)要進(jìn)行自我突破進(jìn)入一個(gè)全新的領(lǐng)域時(shí)候，企業(yè)并購(gòu)可以幫助企業(yè)得到全新的行業(yè)技術(shù)，使企業(yè)在突破發(fā)展過(guò)程中降低不必要的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，充分利用好企業(yè)并購(gòu)技術(shù)可以使企業(yè)內(nèi)部的效益日益增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的規(guī)模發(fā)展，實(shí)現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)，提高公司資源的利用率，使用最低的投入達(dá)到企業(yè)資源的整合為企業(yè)本身創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。
二、稅收籌劃的意義
改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)自外國(guó)引進(jìn)一系列先進(jìn)的企業(yè)管理概念，稅收籌劃便是其中最為顯著的企業(yè)管理概念，稅收籌劃這一概念在我國(guó)的定義竟不相同，有人認(rèn)為稅收籌劃是一種節(jié)稅、省稅、避稅和稅負(fù)的轉(zhuǎn)移，另一種觀念則認(rèn)為稅收籌劃就是作為節(jié)稅的一種經(jīng)營(yíng)理念。經(jīng)過(guò)對(duì)其多種定義的分析梳理的情況下得出，稅收籌劃是指在于法律責(zé)任允許的前提下納稅人通過(guò)企業(yè)在發(fā)展經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)的實(shí)施和計(jì)劃中合理利用資源，優(yōu)化納稅方案，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅、省稅，達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。
根據(jù)稅收籌劃的觀念與概念的需求，企業(yè)在實(shí)行稅收籌劃維護(hù)本身的合法權(quán)益的時(shí)候是一個(gè)艱難的決策過(guò)程。第一，嚴(yán)格遵守法律法規(guī)是稅收籌劃的基本前提，遵守一切法律責(zé)任法律法規(guī)是企業(yè)一切活動(dòng)的基本原則，超出法律范圍的時(shí)候企業(yè)將會(huì)受到相應(yīng)的法律制裁，第二，稅收籌劃應(yīng)該做出企業(yè)本身的利益分析。當(dāng)稅收策劃的成本過(guò)高那么對(duì)其實(shí)施稅收籌劃便有些不值得；第三，在整體布局的前提下來(lái)實(shí)施稅收籌劃。最后，當(dāng)納稅事實(shí)已經(jīng)出現(xiàn)，需要納稅的項(xiàng)目和計(jì)稅的依據(jù)都成為事實(shí)，但卻沒(méi)有提前進(jìn)行稅收籌劃工作，如果在進(jìn)行稅收籌劃便是違反了法律法規(guī)，便不是節(jié)稅而是偷稅。所以我們要加強(qiáng)對(duì)政策的理解和認(rèn)知，減少存在的防范風(fēng)險(xiǎn)，第一時(shí)間進(jìn)行稅收籌劃方案的改調(diào)，最終為企業(yè)的發(fā)展實(shí)現(xiàn)提升的目的。
三、企業(yè)并購(gòu)中稅收籌劃主要存在的問(wèn)題
（一）稅收憑證的完整性
稅收籌劃一直是企業(yè)購(gòu)并不可忽視的重要問(wèn)題，在審計(jì)、稅務(wù)等部門(mén)的檢查前提下，我們需要將企業(yè)的稅收憑證完整的保存下來(lái)方便日后的查找。而現(xiàn)如今的企業(yè)稅收的記錄和保存從不同方面受到很多因素的影響，企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿中的記賬憑證記錄并不合理，保存的方法也不夠嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)于未來(lái)未知的企業(yè)糾紛，不能夠提供強(qiáng)有力的證明使其化解。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定企業(yè)納稅期依法納稅但是并不是說(shuō)明企業(yè)納稅義務(wù)的結(jié)束，在企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)的過(guò)程中，由于受到經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)監(jiān)察不充分，有些企業(yè)會(huì)通過(guò)并購(gòu)手段來(lái)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁債務(wù)、偷稅漏稅，很多企業(yè)由于會(huì)計(jì)賬簿中的稅收憑證不全面，對(duì)其企業(yè)造成了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)糾紛，使企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)利益得不到更好的發(fā)展。
（二）籌劃方案的前瞻
企業(yè)在并購(gòu)計(jì)劃之前就要制定好稅收籌劃方案，稅收籌劃方案就是企業(yè)實(shí)施方案的前提，如果在企業(yè)完成自身制定實(shí)施方案在來(lái)制定稅收籌劃便失去了稅收籌劃的概念而是為了實(shí)現(xiàn)偷稅漏稅施展出不合法的手段形式。針對(duì)國(guó)家稅法相關(guān)的一些法律法規(guī)調(diào)整性較大，我國(guó)的很多企業(yè)策劃中，導(dǎo)致稅收籌劃效果不顯著的原因就是由于其對(duì)稅收籌劃意識(shí)觀念不夠強(qiáng)烈，思想不到位，不能夠利用國(guó)家稅收政策減少并購(gòu)方案中稅收負(fù)擔(dān)，所以企業(yè)在進(jìn)行并購(gòu)計(jì)劃過(guò)程中，要第一時(shí)間對(duì)稅收籌劃進(jìn)行規(guī)整，從而減少稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)。
（三）稅收籌劃的重要性
隨著大量的利益驅(qū)使下，很多企業(yè)在進(jìn)行并購(gòu)過(guò)程中違背了法律責(zé)任，使國(guó)家出現(xiàn)嚴(yán)重的稅收損失，使資本主義市場(chǎng)出現(xiàn)了嚴(yán)重的不穩(wěn)定情況。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍和公司業(yè)務(wù)逐日增多的情況下，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大發(fā)展，從中觸及稅務(wù)問(wèn)題也就越來(lái)越多。所以在這種氛圍下對(duì)企業(yè)稅收籌劃的要求逐步提升，一些企業(yè)在違反稅法法律法規(guī)的情況下實(shí)現(xiàn)并購(gòu)，大大增加了企業(yè)并購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)，不但不能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的并購(gòu)規(guī)劃反而還危及整個(gè)企業(yè)的正常發(fā)展。
很多企業(yè)忽略了在稅收籌劃過(guò)程中整體地考慮眾多方面因素，企業(yè)大多數(shù)在并購(gòu)過(guò)程中只注重怎么節(jié)稅，減少企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)，從而導(dǎo)致實(shí)施稅收籌劃失敗。
四、企業(yè)并購(gòu)中稅收籌劃方案優(yōu)化措施
（一）加強(qiáng)稅收籌劃意識(shí)，實(shí)現(xiàn)事前籌劃規(guī)劃
在企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)的過(guò)程中，要強(qiáng)化企業(yè)對(duì)于稅收籌劃的意識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)稅收籌劃的規(guī)劃與管理。首先，企業(yè)要認(rèn)清本身并購(gòu)實(shí)際，建立起成熟的稅收籌劃?rùn)C(jī)制，對(duì)企業(yè)在實(shí)現(xiàn)并購(gòu)項(xiàng)目中的稅收籌劃，實(shí)行評(píng)估與策劃，加強(qiáng)企業(yè)的節(jié)稅能力，減少企業(yè)為并購(gòu)所付出的成本，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展效益。然后，通過(guò)設(shè)置相應(yīng)的部門(mén)組織，提高企業(yè)稅收籌劃的專業(yè)性，達(dá)成企業(yè)的籌劃要求。最后，對(duì)于加強(qiáng)每個(gè)環(huán)節(jié)的稅收籌劃與掌控，為企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)極大的助力。
對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)稅收籌劃是企業(yè)并購(gòu)事前的規(guī)劃，所以增強(qiáng)事前籌劃才可以使稅收籌劃更好地開(kāi)展。首先，需要提升企業(yè)對(duì)于事前籌劃的適應(yīng)性，加強(qiáng)稅收籌劃的能力，隨著時(shí)展企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷壯大，對(duì)于稅收整體的籌劃是企業(yè)并購(gòu)不可容缺的一部分；然后，對(duì)于國(guó)家的稅法與政策在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展中不斷的改革與變動(dòng)，企業(yè)更要增強(qiáng)對(duì)稅收政策的適應(yīng)力，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)于稅收政策的認(rèn)識(shí)與了解。從而增加對(duì)于國(guó)家政策的服從能力，提高企業(yè)整體水平的穩(wěn)定發(fā)展。
（二）完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)與稅收籌劃方案
企業(yè)在實(shí)施并購(gòu)的過(guò)程中，必然存在著極大的風(fēng)險(xiǎn)，所以在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這方面企業(yè)要不斷完善企業(yè)在并購(gòu)過(guò)程中對(duì)于稅收籌劃的認(rèn)識(shí)，使企業(yè)在并購(gòu)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)降到最低。首先，根據(jù)企業(yè)的并購(gòu)過(guò)程中提升風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，政策風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)一定要注重起來(lái)，所以在企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中一定要增強(qiáng)對(duì)于國(guó)家政策方針的理解與認(rèn)知，在并購(gòu)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)利用國(guó)家的政策得到控制使其影響達(dá)到最低。最后加強(qiáng)企業(yè)相關(guān)部門(mén)人員的知識(shí)梳理，聽(tīng)過(guò)企業(yè)培訓(xùn)使其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)得到提升，同時(shí)企業(yè)也要引薦一些高素質(zhì)、專業(yè)化的人才。從而避免企業(yè)在并購(gòu)過(guò)程中需要承受的風(fēng)險(xiǎn)。
對(duì)于可能對(duì)企業(yè)并購(gòu)產(chǎn)生影響的因素，企業(yè)要在并購(gòu)的同時(shí)結(jié)合本身企業(yè)發(fā)展的需求，來(lái)減少此類的影響，所以，針對(duì)企業(yè)并購(gòu)的規(guī)劃來(lái)說(shuō)我們首先要完善稅收籌劃的規(guī)劃，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)于節(jié)稅和成本控制的能力。然后，企業(yè)要通過(guò)對(duì)于整體需求來(lái)考慮在實(shí)施并購(gòu)過(guò)程中可能發(fā)生的情況從而及時(shí)地加以控制，提高企業(yè)的發(fā)展效率。最后，控制企業(yè)并購(gòu)時(shí)候的成本，在實(shí)行并購(gòu)計(jì)劃的時(shí)候要加強(qiáng)對(duì)于各個(gè)部門(mén)人員的交流與探討，加強(qiáng)整個(gè)稅收籌劃方案的完整性，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。
五、并購(gòu)支付方式中的稅收籌劃
F金支付有一定的自身缺陷，使其在企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中會(huì)為其帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)金支付會(huì)使公司承受巨大的現(xiàn)金壓力是一項(xiàng)巨大的即時(shí)現(xiàn)金負(fù)擔(dān)。
股權(quán)支付可以避免在企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中的任何稅務(wù)支出，但是對(duì)于未來(lái)的企業(yè)稅務(wù)會(huì)有一定影響?？梢赃_(dá)到延期進(jìn)行納稅的好處。股權(quán)的支付有不同的具體類型，所以其處理的方式也是截然不同，雖然股權(quán)支付不同于現(xiàn)金支付，可以緩解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力，但是股權(quán)支付并不能得到目標(biāo)企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊稅收抵免，股權(quán)支付也存在著股權(quán)稀釋風(fēng)險(xiǎn)。
相對(duì)于現(xiàn)金支付與股權(quán)支付來(lái)說(shuō)，混合支付相對(duì)來(lái)說(shuō)具有很大的靈活性，現(xiàn)金、股票、公司債券、可轉(zhuǎn)換債券等多種形式組合的支付方式我們稱之為混合支付。國(guó)家根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定：在非股權(quán)支付額不高于所支付股權(quán)票面價(jià)值（或股本賬面價(jià)值）20%情況下，并購(gòu)企業(yè)接受被并購(gòu)企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，需與被并購(gòu)企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確認(rèn)。所以企業(yè)要在這比例是大于20%還是小于20%的程度上做出精打細(xì)算，得出有利的方案結(jié)果，與之同時(shí)，并購(gòu)企業(yè)在混合支付中的非股權(quán)方式使用了公司債券或者可轉(zhuǎn)換債券，債券的利息不僅在所得稅之前扣除，從而減少了資金周轉(zhuǎn)不開(kāi)的問(wèn)題，更可獲得一部分抵稅利益。債券支付使現(xiàn)金支付的時(shí)間延緩，推遲了資本收益稅的負(fù)擔(dān)，從而減少了稅務(wù)的負(fù)擔(dān)。
結(jié)束語(yǔ)
稅收籌劃是企業(yè)并購(gòu)規(guī)劃中不可缺失的規(guī)劃前瞻，企業(yè)要加強(qiáng)相關(guān)部門(mén)員工的稅務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)，增強(qiáng)法律意識(shí)，從而實(shí)現(xiàn)讓稅收籌劃可以更好地為公司展開(kāi)企業(yè)并購(gòu)的計(jì)劃，降低成本，減少并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)省稅、節(jié)稅。從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，提升企業(yè)資本市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，是加速企業(yè)的經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展重要組成部分。
參考文獻(xiàn)：
成功的企業(yè)和個(gè)人應(yīng)該是精明的納稅人，他們知道用智力賺取大量利潤(rùn)，也憑借其智慧繳納少量的稅收。世界媒體大王魯珀特·默克多在英國(guó)的主要控股公司—新聞投資公司，在過(guò)去11年中，共獲利近14億英鎊（約21億美元），但其在英國(guó)繳納的公司所得稅凈額竟然為零，真是“絕頂精明”。這位年近七旬的商人，既精于經(jīng)營(yíng)，也精于納稅，是稅務(wù)籌劃的典范。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下如何合法合理地減輕企業(yè)稅負(fù)是一個(gè)復(fù)雜的問(wèn)題，企業(yè)不同，面臨的稅收環(huán)境各異，稅務(wù)籌劃的結(jié)果或許不會(huì)一致。相比之下，企業(yè)樹(shù)立籌劃意識(shí)并把它融入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的始終要比機(jī)械地學(xué)習(xí)、運(yùn)用幾個(gè)具體方法更為重要，畢竟意識(shí)是行為的先導(dǎo)，沒(méi)有稅務(wù)籌劃意識(shí)，也就不可能有稅務(wù)籌劃行為。如此，國(guó)家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)無(wú)異于紙上談兵。
開(kāi)展稅務(wù)籌劃對(duì)我國(guó)企業(yè)而言最大的障礙是籌劃意識(shí)的缺乏。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)由于對(duì)財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)的了解欠缺，加上社會(huì)上偷逃稅款成風(fēng)，因此涉及到企業(yè)稅務(wù)問(wèn)題時(shí)，腦子里想到的就是找政府、找稅務(wù)局長(zhǎng)、找熟人，壓根就沒(méi)想過(guò)通過(guò)自身的稅務(wù)籌劃能合理合法地節(jié)稅。對(duì)財(cái)務(wù)人員來(lái)講，限于稅法知識(shí)的欠缺，又認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)在稅務(wù)問(wèn)題上神通廣大，碰到稅收事務(wù)就找領(lǐng)導(dǎo)，會(huì)計(jì)只能寫(xiě)寫(xiě)算算，未能為企業(yè)稅務(wù)籌劃有所作為。
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的深入，依法治稅各項(xiàng)政策措施的出臺(tái)，企業(yè)必須徹底摒棄這些在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的做法。作為領(lǐng)導(dǎo)不僅要做到自身加強(qiáng)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，樹(shù)立依法納稅、合法“節(jié)稅”的理財(cái)觀，而且要積極過(guò)問(wèn)、關(guān)注企業(yè)的稅務(wù)籌劃，從組織、人員以及經(jīng)費(fèi)上為企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃提供支持。作為財(cái)務(wù)人員不僅要消除自身核算員的定位思維，向管理型輔助決策者角色轉(zhuǎn)變，而且應(yīng)加緊稅法知識(shí)的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)籌劃節(jié)稅的意識(shí)，并將其內(nèi)化于企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中，通過(guò)開(kāi)展稅務(wù)籌劃為企業(yè)獲得財(cái)務(wù)利益來(lái)贏得更高的職業(yè)地位和領(lǐng)導(dǎo)的重視。
二、規(guī)范稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)工作
稅務(wù)籌劃的開(kāi)展建立在企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制健全、各項(xiàng)活動(dòng)規(guī)范有序進(jìn)行基礎(chǔ)之上，而從我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀來(lái)看，存在較嚴(yán)重的不規(guī)范現(xiàn)象，使稅務(wù)籌劃活動(dòng)缺少根基。一是各項(xiàng)管理活動(dòng)并非嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)工作規(guī)程來(lái)做，不經(jīng)過(guò)充分的可行性論證，甚至沒(méi)有經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)上的必要預(yù)算，更不需要稅務(wù)籌劃，就由企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)“拍板”決定的事例比比皆是。二是權(quán)責(zé)不清，企業(yè)中稅收籌劃主體不明：會(huì)計(jì)人員認(rèn)為自己的職責(zé)是做好會(huì)計(jì)核算，提供會(huì)計(jì)報(bào)表，至于立項(xiàng)前的稅收成本比較及相關(guān)決策是領(lǐng)導(dǎo)的事。在老板心目中，稅收籌劃是財(cái)務(wù)部門(mén)份內(nèi)的事。三是由于管理不嚴(yán)、體制不善、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低、地位差，導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策執(zhí)行不嚴(yán)，企業(yè)的會(huì)計(jì)賬目時(shí)有差錯(cuò)：賬實(shí)不符、賬外賬、小金庫(kù)、無(wú)原始憑證、不按會(huì)計(jì)程序做賬、隨意更改核算方法等現(xiàn)象嚴(yán)重，稅務(wù)籌劃無(wú)從下手。為此，企業(yè)應(yīng)從如下方面健全財(cái)務(wù)管理，為稅務(wù)籌劃打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
（一）強(qiáng)化決策科學(xué)化的管理
籌劃性（在事件發(fā)生之前而非之后進(jìn)行“謀化”）是稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)之一。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)最終都會(huì)歸結(jié)為一種財(cái)務(wù)活動(dòng)，為使每項(xiàng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)效果最優(yōu)，企業(yè)必須建立起科學(xué)嚴(yán)密的決策審批體制，保證必要的技術(shù)、人才、資金以及稅務(wù)上的可行性論證，杜絕領(lǐng)導(dǎo)干部的“一言堂”。只有如此，才能開(kāi)展正常的稅務(wù)籌劃活動(dòng)，稅務(wù)籌劃也才能真正在企業(yè)中發(fā)揮“節(jié)稅”的綜合財(cái)務(wù)作用。
（二）規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為
設(shè)立完整、客觀、規(guī)范的會(huì)計(jì)賬目和編制真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表既是國(guó)家財(cái)務(wù)法規(guī)對(duì)企業(yè)的要求，也是企業(yè)依法納稅、滿足稅務(wù)管理部門(mén)要求的基本需要，同時(shí)又構(gòu)成了企業(yè)稅收籌劃的微觀技術(shù)基礎(chǔ)。完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬證表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理便于企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行本利分析，為提高籌劃效率提供依據(jù)。實(shí)踐證明，企業(yè)會(huì)計(jì)資料越規(guī)范，稅務(wù)籌劃的空間越大。為此，治理我國(guó)企業(yè)中普遍存在的會(huì)計(jì)賬目不全、假賬濫賬現(xiàn)象，不僅是企業(yè)外部監(jiān)管部門(mén)的工作，更是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)義不容辭的職責(zé)。
（三）明確稅務(wù)籌劃的主體
稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)政策性、業(yè)務(wù)性較強(qiáng)的工作，企業(yè)必須有相應(yīng)的執(zhí)行主體具體經(jīng)辦才能使稅務(wù)籌劃真正開(kāi)展。由于稅務(wù)籌劃涉及的職能部門(mén)較多，籌劃主體專業(yè)要求較高，因此，目前可以采取的措施有：1.成立由領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)專家組成的企業(yè)稅務(wù)籌劃組。稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)具有天然的聯(lián)系，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)人員做稅收籌劃的優(yōu)勢(shì)是具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)專業(yè)功底，不足是對(duì)稅法了解不夠。同時(shí)，因角色定位我國(guó)會(huì)計(jì)人員目前難以參與企業(yè)的高層決策，由會(huì)計(jì)人員單獨(dú)從事稅務(wù)籌劃效果不會(huì)理想。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者雖負(fù)有使企業(yè)發(fā)展增值的責(zé)任，也具有最高決策權(quán)，但他們對(duì)會(huì)計(jì)、稅法的了解不夠，做稅收籌劃既缺乏能力，又沒(méi)有太多的精力，也無(wú)法充當(dāng)稅收籌劃的執(zhí)行主體。聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃的中介機(jī)構(gòu)參與可以彌補(bǔ)企業(yè)內(nèi)專業(yè)人員的不足，但中介機(jī)構(gòu)盡管具有較強(qiáng)的專業(yè)能力，但對(duì)于企業(yè)的具體業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、發(fā)展方向等信息缺乏足夠的了解。因此，可以考慮建立三者合作模型，在領(lǐng)導(dǎo)的重視、會(huì)計(jì)支持、專家獻(xiàn)計(jì)的情況下，把稅收籌劃工作落到實(shí)處。2.改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兼任辦稅人員的做法，在企業(yè)內(nèi)設(shè)立專職稅務(wù)會(huì)計(jì)一職。目前，許多國(guó)家的企業(yè)都設(shè)置了專門(mén)的稅務(wù)會(huì)計(jì)，在企業(yè)中發(fā)揮著顯著作用。隨著我國(guó)稅收、會(huì)計(jì)改革的逐步深入，會(huì)計(jì)政策和稅法之間出現(xiàn)了越來(lái)越多的差異。企業(yè)追求自身利益的主動(dòng)性，要求會(huì)計(jì)不僅能夠提供企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生和履行情況的信息，而且能夠提供避稅和節(jié)稅的信息以支持管理決策。對(duì)此，筆者認(rèn)為，在現(xiàn)階段我國(guó)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)否分離的討論沒(méi)有定論的情況下，企業(yè)可以借鑒國(guó)外做法，專設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位。其職責(zé)除了編制納稅申報(bào)表、辦理涉稅事宜滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求外，應(yīng)有更多的精力對(duì)企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理籌劃，盡可能使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)降到最低。
三、加快引進(jìn)和培訓(xùn)企業(yè)內(nèi)稅務(wù)籌劃人才
稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，高素質(zhì)的人才是其成功的先決條件。具體來(lái)看，事這項(xiàng)專業(yè)工作的人員必須具備的能力條件有：
第一，精通國(guó)家的稅法及稅收相關(guān)法律，并時(shí)刻關(guān)注其變化。只有如此，企業(yè)才能選準(zhǔn)節(jié)稅活動(dòng)的籌劃點(diǎn)，了解什么是合法、非法以及合法與非法的臨界點(diǎn)，在總體上確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和稅務(wù)行為的合法性，“用透”國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中，許多企業(yè)對(duì)放在身邊的稅收優(yōu)惠不知道使用，發(fā)生了應(yīng)享受稅收優(yōu)惠的經(jīng)濟(jì)行為，但沒(méi)有辦理相關(guān)的審批手續(xù)，也沒(méi)有進(jìn)行相關(guān)的稅收申報(bào)，沒(méi)能享受到稅收優(yōu)惠政策，白白喪失了大量的節(jié)稅利益，成為只知道辛苦創(chuàng)業(yè)、埋頭拉車(chē)的“愚商”。
第二，不僅要了解企業(yè)所面臨的外部市場(chǎng)、法律環(huán)境，為企業(yè)爭(zhēng)取最大的外部發(fā)展空間，而且必然熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況、能力，給企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃進(jìn)行一個(gè)準(zhǔn)確的定位，因?yàn)楹玫亩愂栈I劃方法不一定對(duì)每個(gè)企業(yè)在任何時(shí)候都合適。例如，固定資產(chǎn)的加速折舊，方法可以減少當(dāng)期應(yīng)納所得稅額，推遲所得稅的繳納時(shí)間，是一項(xiàng)很好的稅務(wù)籌劃方案。但是，如果企業(yè)正處于減免稅階段，運(yùn)用加速折舊法則會(huì)使當(dāng)年應(yīng)納所得稅額減少，所享受的稅收優(yōu)惠額度減少，而在以后年度應(yīng)納稅額反而增加，這對(duì)企業(yè)是不利的。因此，稅務(wù)籌劃人員要在熟悉內(nèi)外環(huán)境的前提下，針對(duì)企業(yè)自身的特點(diǎn)設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法。
第三，近年來(lái)，國(guó)家稅制變動(dòng)頻繁而復(fù)雜，參與國(guó)際市場(chǎng)活動(dòng)的企業(yè)面對(duì)的各國(guó)稅制更是如此，這就要求稅收籌劃人員不僅必須具備扎實(shí)的理論知識(shí)，更需具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、較高的操作業(yè)務(wù)水平。
此外，稅務(wù)籌劃活動(dòng)涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的方方面面，籌劃人員為此還必須具備財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)、金融、數(shù)學(xué)、保險(xiǎn)、貿(mào)易等方面的知識(shí)及嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的稅收籌劃愿望也難有成功的籌劃作為。
從國(guó)際范圍內(nèi)看，自20世紀(jì)50年代以來(lái)，稅務(wù)籌劃專業(yè)化及跨國(guó)稅務(wù)籌劃趨勢(shì)十分明顯。許多企業(yè)不惜花費(fèi)大量的精力和財(cái)力聘請(qǐng)稅務(wù)專家（稅務(wù)顧問(wèn)、稅務(wù)律師、審計(jì)師、會(huì)計(jì)師、國(guó)際金融顧問(wèn)等高級(jí)專門(mén)人才）從事稅務(wù)籌劃活動(dòng)，以節(jié)約稅金支出。如以生產(chǎn)日用品聞名的聯(lián)合利華公司，其子公司遍布世界各地。面對(duì)著各個(gè)國(guó)家的復(fù)雜稅制，母公司聘用了45名稅務(wù)高級(jí)專家進(jìn)行稅收籌劃。一年僅“節(jié)稅”一項(xiàng)就給公司增加數(shù)以百萬(wàn)美元的收入。
從我國(guó)的情況看，要解決企業(yè)因能力不足而帶來(lái)的稅務(wù)籌劃水平低下的問(wèn)題，筆者認(rèn)為有多種措施可供企業(yè)選擇；
（一）聘請(qǐng)外部專業(yè)稅務(wù)人員為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
我國(guó)的稅務(wù)業(yè)經(jīng)過(guò)十多年的建設(shè)，已有了很大的發(fā)展。從最初的僅僅為企業(yè)辦理一些簡(jiǎn)單的納稅申報(bào)等業(yè)務(wù)發(fā)展到現(xiàn)在已逐漸地介入企業(yè)的稅務(wù)籌劃，其為企業(yè)所帶來(lái)的節(jié)稅效應(yīng)已令不少企業(yè)相當(dāng)滿意。有條件的企業(yè)可以聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)為其提供專業(yè)化的納稅服務(wù)。
（二）引進(jìn)高素質(zhì)專業(yè)稅務(wù)籌劃人才。
在我國(guó)，出資雇用外界為稅務(wù)活動(dòng)出謀劃策還不普遍的情況下，企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅籌劃的成功率，必須引進(jìn)具備稅務(wù)籌劃能力的人才。國(guó)外一些企業(yè)在選擇高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主管人員時(shí)，總是將應(yīng)聘人員的“節(jié)稅”籌劃知識(shí)與能力的考核，作為人員錄取的標(biāo)準(zhǔn)之一。我國(guó)也應(yīng)朝著這一趨勢(shì)發(fā)展，在淘汰不稱職財(cái)務(wù)人員的基礎(chǔ)上引進(jìn)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人才，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)人才的稅務(wù)及其所應(yīng)具備的其他知識(shí)背景。
（三）加快現(xiàn)有辦理稅務(wù)工作人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)。
在現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)由會(huì)計(jì)辦理涉稅事務(wù)的情況下，重視內(nèi)部稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng)可能是大多數(shù)企業(yè)最現(xiàn)實(shí)的選擇。企業(yè)必須重視對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員稅法知識(shí)的培訓(xùn)，促使其提高稅收知識(shí)修養(yǎng)，掌握節(jié)稅籌劃的理論和技能，更重要的是具備稅務(wù)籌劃的意識(shí)，從而能夠依法高效地為企業(yè)開(kāi)展節(jié)稅籌劃工作。在我國(guó)稅收法律法規(guī)日趨完善，企業(yè)所面臨的稅務(wù)籌劃環(huán)境不斷變化的情況下，這種培訓(xùn)工作更顯得必要。
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【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 原則 方法
稅收籌劃行業(yè)在國(guó)外早已合理合法地普遍存在，它涵蓋了對(duì)個(gè)人的稅收籌劃、區(qū)域性的稅收籌劃和跨國(guó)投資的稅收籌劃服務(wù)。而在國(guó)內(nèi)，稅務(wù)籌劃卻一向是令稅務(wù)管理部門(mén)反感的字眼，稅務(wù)局想多收稅，而稅收籌劃則是為了幫助企業(yè)少納稅。正因如此，稅收籌劃在我國(guó)并沒(méi)有走上社會(huì)化、規(guī)范化的發(fā)展軌道。
一、稅收籌劃的概念
稅收籌劃是指納稅人在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，在完全不違背立法精神的前提下，當(dāng)存在多種納稅方案時(shí)進(jìn)行優(yōu)化選擇，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)減輕、稅后利潤(rùn)最大化的經(jīng)濟(jì)行為。狹義的納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負(fù)擔(dān)而利用稅法漏洞或缺陷進(jìn)行的非違法的避稅法律行為，利用稅法特例（稅法中因政策等需要對(duì)特殊情況所做出的某種優(yōu)惠規(guī)定）進(jìn)行的節(jié)稅法律行為，以及為轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)所進(jìn)行的轉(zhuǎn)稅純經(jīng)濟(jì)行為。廣義的納稅籌劃則是指為了規(guī)避或減輕自身稅負(fù)和繳納費(fèi)用，防范、減輕甚至化解納稅風(fēng)險(xiǎn)，以及使自身的合法權(quán)益得到最充分保障而進(jìn)行的一切籌謀、策劃活動(dòng)。
二、稅收籌劃與偷稅、避稅的區(qū)別
1、稅收籌劃與偷稅的區(qū)別
（1）稅收籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別。稅收籌劃是納稅人在稅收法規(guī)、稅收政策上做文章，在國(guó)家法律法規(guī)及政策允許的范圍內(nèi)降低稅負(fù)，多獲利益。它是一種積極主動(dòng)的行為，不損害國(guó)家利益，相反，通過(guò)節(jié)稅促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)后勁，從而使稅收能找到新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。但是，偷稅是納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。偷稅的行為是不合法的。
（2）二者在時(shí)間上也有差別。偷稅是在納稅人的納稅義務(wù)（應(yīng)稅行為）已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下的行為。稅收籌劃是納稅人通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)事先進(jìn)行籌劃和安排，從而取得節(jié)約稅收成本的行為。
2、稅收籌劃與避稅的區(qū)別
避稅是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，采取一定的形式、方法和手段，規(guī)避、降低或延遲納稅義務(wù)的行為。避稅是一種合法的行為。那么稅收籌劃和避稅的有何區(qū)別？
（1）道義區(qū)別。一般認(rèn)為，稅收籌劃是充分利用國(guó)家規(guī)定的優(yōu)惠政策符合國(guó)家調(diào)整產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的行為，是正當(dāng)?shù)男袨?。避稅則是利用稅收立法上存在的漏洞或不完善之處，以達(dá)到少繳稅的目的，在道義上通常有不正當(dāng)之嫌。
（2）立法導(dǎo)向區(qū)別。避稅是用合法手段以減少稅收負(fù)擔(dān)，但其手段通常是鉆稅法上的漏洞、反常和缺陷，謀取不是立法者原來(lái)所期望的稅收利益，與立法者的立法本意、立法導(dǎo)向是相違背的。稅收籌劃也是通過(guò)合法手段減少稅收負(fù)擔(dān)，但其稅收利益是立法者所期望的，或至少是立法者能接受的，符合或至少不違背立法者本意和立法導(dǎo)向。
（3）政府反映區(qū)別。政府對(duì)避稅行為一般采取種種反避稅措施，包括完善立法甚至設(shè)置避稅陷阱等，以達(dá)到打擊和杜絕避稅行為。稅收籌劃是政府予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的，政府甚至?xí)e極指導(dǎo)或輔導(dǎo)納稅人調(diào)整產(chǎn)業(yè)政策，并針對(duì)實(shí)際情況，頒布一系列為納稅人落實(shí)稅收優(yōu)惠利益的政策、法規(guī)。
三、稅收籌劃應(yīng)遵循的原則和主要方法
1、稅收籌劃的原則
企業(yè)稅收籌劃從根本上應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，其目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的。也就是說(shuō)，在確定稅收籌劃方案時(shí)，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益。因此，在選擇稅收籌劃方案時(shí)，必須遵循以下原則。
（1）合法性原則。合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。第一，企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)。第二，企業(yè)稅收籌劃不能違背國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。第三，企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國(guó)家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時(shí)間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景來(lái)制定的，隨著時(shí)間的推移，國(guó)家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者就必須對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。在籌劃實(shí)務(wù)中堅(jiān)持合法性原則必須注意以下三個(gè)方面：一是要全面、準(zhǔn)確地理解稅收條款，不能斷章取義。例如某網(wǎng)絡(luò)公司設(shè)有網(wǎng)絡(luò)新聞為了達(dá)到節(jié)稅目的，把員工工資收入分解為工資收入和稿酬收入，從而降低個(gè)人所得稅稅收負(fù)擔(dān)，表面上看好像稿酬收入可以減征30％，符合法律規(guī)定，但是稅法里的稿酬收入是特指報(bào)紙、雜志等傳統(tǒng)媒體支出報(bào)酬，而不包括網(wǎng)絡(luò)媒體等向作者支付的報(bào)酬，因此這項(xiàng)稅收籌劃就違背合法性原則，而屬于一種典型偷稅行為。二是要準(zhǔn)確分析判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規(guī)定。例如，某酒店各服務(wù)項(xiàng)目采取分別核算辦法進(jìn)行財(cái)務(wù)稅收核算，但為了降低稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)練歌廳收入采取開(kāi)具餐飲服務(wù)業(yè)發(fā)票的形式來(lái)達(dá)到節(jié)稅目的，那么，這一節(jié)稅措施由于違反稅收法律、法規(guī)，顯然這種“稅收籌劃”就是非法的。三是要注意把握稅收籌劃的時(shí)機(jī)，要在納稅義務(wù)發(fā)生之前選擇通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的周密精細(xì)的籌劃來(lái)達(dá)到節(jié)稅目的，而不能在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生之后采取所謂補(bǔ)救措施來(lái)推遲或逃避納稅義務(wù)。
（2）服從于財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)即稅后利潤(rùn)最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是選擇低稅負(fù)，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是延遲納稅。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實(shí)現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進(jìn)一步考慮的是，稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來(lái)企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負(fù)債融資對(duì)企業(yè)具有節(jié)稅的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，有利于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及融資風(fēng)險(xiǎn)成本也隨之增加，當(dāng)負(fù)債成本超過(guò)了息前的投資收益率，負(fù)債融資就會(huì)呈現(xiàn)出負(fù)的杠桿效應(yīng)，這時(shí)權(quán)益資本的收益率就會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，如不考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，就可能會(huì)影響到財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（3）服務(wù)于財(cái)務(wù)決策過(guò)程的原則。企業(yè)的稅收籌劃不能獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必然會(huì)影響財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性、可行性，甚至?xí)T導(dǎo)企業(yè)做出錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開(kāi)放式的出口經(jīng)營(yíng)策略，必然為企業(yè)帶來(lái)更多的稅收利益。但是，如果撇開(kāi)國(guó)際市場(chǎng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，片面追求出口經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的稅收利益，那就可能誘導(dǎo)企業(yè)做出錯(cuò)誤甚至是致命的營(yíng)銷(xiāo)決策。
（4）成本效益原則。稅收籌劃的根本目標(biāo)就為了取得效益。但是，任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因?yàn)檫x擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低，不能只盯在個(gè)別稅種的負(fù)擔(dān)上，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的簡(jiǎn)單比較，還必須充分考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，因?yàn)橐粋€(gè)能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的納稅方案可能會(huì)增加企業(yè)未來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理者在評(píng)估納稅方案時(shí)，要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來(lái)加以比較。
（5）事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須在國(guó)家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國(guó)家稅收法律的差異性，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。
2、稅收籌劃的方法
稅收籌劃是一項(xiàng)實(shí)用性和技術(shù)性很強(qiáng)的業(yè)務(wù)，涉及財(cái)務(wù)決策、會(huì)計(jì)核算、投資融資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)以及法律等多個(gè)領(lǐng)域，因此，有必要對(duì)稅收籌劃的方法做一些了解。稅收籌劃的方法主要有三種。
（1）分稅種籌劃法。分稅種籌劃法是針對(duì)具體稅種的籌劃法。在運(yùn)用此籌劃法時(shí)，一要抓住幾個(gè)重要的稅種進(jìn)行籌劃，例如增值稅、所得稅的稅收籌劃；二要針對(duì)自己的具體情況進(jìn)行籌劃。這種研究方法的優(yōu)點(diǎn)是條目清晰，實(shí)用性強(qiáng)，而且容易深入研究，因?yàn)闊o(wú)論針對(duì)怎樣復(fù)雜的過(guò)程、怎樣復(fù)雜的行業(yè)進(jìn)行的籌劃都是單個(gè)稅種籌劃的總和。但這種籌劃方法很難把握要領(lǐng)，而且對(duì)于每個(gè)具體的企業(yè)來(lái)說(shuō)，每一生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)都會(huì)涉及很多稅種，僅對(duì)一種稅進(jìn)行考慮，很難從總體上把握。
（2）分行業(yè)籌劃法。分行業(yè)籌劃法是針對(duì)某個(gè)具體行業(yè)進(jìn)行籌劃的方法。運(yùn)用分行業(yè)籌劃法的最大優(yōu)點(diǎn)就是將某個(gè)行業(yè)所涉及的所有稅收問(wèn)題都分析清楚，并充分地了解國(guó)家針對(duì)該行業(yè)的所有稅收優(yōu)惠政策，用足稅收優(yōu)惠。但也需要注意運(yùn)用分行業(yè)籌劃法進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能忽視相關(guān)行業(yè)稅收政策的變化。這種籌劃法存在的最大缺陷是，研究人員所做出的籌劃方案，只能對(duì)某個(gè)特定的行業(yè)適用，一般只在具體的經(jīng)濟(jì)主體內(nèi)部運(yùn)行，這不利于專門(mén)的研究機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究。
（3）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)籌劃法。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)籌劃法是指圍繞經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不同方式而進(jìn)行的籌劃，如公司融資的稅收籌劃、證券投資的稅收籌劃、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃等。無(wú)論某個(gè)行業(yè)、某個(gè)企業(yè)怎樣復(fù)雜，總是會(huì)涉及具體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這樣對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的籌劃就可以對(duì)很多納稅人適用。運(yùn)用這種方法進(jìn)行籌劃，需要籌劃人具有很強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)，同時(shí)要把眼光放在企業(yè)整體利益的最大化上，要注意與企業(yè)其他的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相互協(xié)調(diào)。由于每個(gè)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都會(huì)存在特殊性，因此，用這種籌劃方法進(jìn)行籌劃也不是十全十美的，只能是針對(duì)每種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比較普遍的行為進(jìn)行籌劃。
總之，正確的稅收籌劃無(wú)論在維護(hù)國(guó)家的利益還是在促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展上都是有百益而無(wú)一害的，在企業(yè)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理中應(yīng)該得到提倡。從維護(hù)國(guó)家長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展來(lái)看，進(jìn)行正確合法的稅收籌劃也是非常必要的。
[參考文獻(xiàn)]
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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理目標(biāo)；籌資決策；稅收籌劃
財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中的價(jià)值管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)，它通過(guò)企業(yè)投資、籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)決策和資產(chǎn)、成本費(fèi)用、收益分配的管理，以實(shí)現(xiàn)“企業(yè)價(jià)值最大化”的管理目標(biāo)。稅收的征收無(wú)疑增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)，減少了企業(yè)的既得利益，因此，企業(yè)通過(guò)合法的途徑進(jìn)行稅收籌劃，以期達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化，已成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的出發(fā)點(diǎn)。
籌資管理是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)講，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需的資金，無(wú)論從何種渠道取得，都存在一定的資金成本，而企業(yè)籌資的目標(biāo)是在滿足自身資金需要的基礎(chǔ)上，通過(guò)選擇適當(dāng)?shù)那?、方式，取得資金，以實(shí)現(xiàn)最低資金成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最低的最佳資本結(jié)構(gòu)。由于不同的籌資渠道稅收規(guī)定不相同，其稅后資金成本和風(fēng)險(xiǎn)也不一樣，因此有必要對(duì)籌資決策中的稅收籌劃進(jìn)行研究。
1籌資決策中稅收籌劃應(yīng)服從于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)——企業(yè)價(jià)值最大化
稅收籌劃一般是通過(guò)降低稅收成本和延遲納稅兩種基本方法來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收支出的節(jié)約，取得“節(jié)稅”的收益，而選擇低稅負(fù)的納稅方案又包括稅收負(fù)擔(dān)的規(guī)進(jìn)和稅收負(fù)擔(dān)由高向低的轉(zhuǎn)換。因此，企業(yè)籌劃獲取節(jié)稅利益的途徑主要有企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的規(guī)避、企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)從高向低的轉(zhuǎn)換和企業(yè)納稅期的滯延等三種。
應(yīng)認(rèn)識(shí)到，作為財(cái)務(wù)管理子系統(tǒng)，稅收籌劃必須是圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)——實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化而進(jìn)行的節(jié)稅活動(dòng)。在籌劃稅收方案時(shí)，不可單純的追求稅負(fù)絕對(duì)額的降低而忽視因該方案導(dǎo)致的其他相關(guān)成本和收入變動(dòng)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)變化，必須考慮籌劃方案能否給企業(yè)帶來(lái)的總收益的相對(duì)增長(zhǎng)。一般來(lái)說(shuō)，稅收籌劃方案實(shí)施將使企業(yè)獲得額外稅收利益，但同時(shí)將由此產(chǎn)生額外費(fèi)用，只有當(dāng)稅收籌劃方案導(dǎo)致的稅收利益增長(zhǎng)大于相關(guān)成本增長(zhǎng)，產(chǎn)生相對(duì)收益增長(zhǎng)且財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)應(yīng)在可接受的范圍內(nèi)時(shí)，稅收籌劃方案才是可接受的合理方案，否則應(yīng)被拒絕。
資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)資金結(jié)構(gòu)，主要指?jìng)鶆?wù)資金與權(quán)益資金的構(gòu)成比例關(guān)系。不同的籌資方式會(huì)使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平，按照稅法規(guī)定，負(fù)債的利息記入財(cái)務(wù)費(fèi)用能抵扣應(yīng)稅所得額，從而相應(yīng)減少應(yīng)納所得稅額，產(chǎn)生了節(jié)稅效應(yīng)。由于負(fù)債的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，將導(dǎo)致正負(fù)效應(yīng)兩種情況的存在：如果息稅前資產(chǎn)收益率大于負(fù)債成本率時(shí)，負(fù)債比率越高，其節(jié)稅效果越明顯，將提高企業(yè)權(quán)益資本收益率。然而，負(fù)債利息必須固定支付的特點(diǎn)又導(dǎo)致了債務(wù)籌資可能產(chǎn)生的負(fù)作用。隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和融資成本會(huì)加大。當(dāng)負(fù)債的成本超過(guò)了息稅前的投資收益時(shí)，將降低企業(yè)權(quán)益資本收益率，在這種情況下，負(fù)債籌資反而達(dá)不到節(jié)稅的目的。
由此可見(jiàn)，資本結(jié)構(gòu)特別是負(fù)債比率的合理與否，不僅制約著企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)、成本的大小，而且影響著企業(yè)納稅的負(fù)擔(dān)以及企業(yè)權(quán)益資本稅后收益的實(shí)現(xiàn)水平。合理的籌資結(jié)構(gòu)可以降低資金成本，給企業(yè)所有者帶來(lái)財(cái)務(wù)杠桿利益，獲得更大的稅后權(quán)益資本收益率。在籌資中，由于稅收條件的既定，資本結(jié)構(gòu)成為影響企業(yè)稅負(fù)的關(guān)鍵因素。因此，在企業(yè)籌資決策中應(yīng)從稅后成本這一角度來(lái)考慮企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。充分考慮資本風(fēng)險(xiǎn)、籌資成本，利用負(fù)債籌資實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)時(shí)必須建立在追求最佳資本結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上，正確把握和處理負(fù)債籌資的度。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要用全局的觀點(diǎn)分析謀求，企業(yè)總體稅負(fù)降低——稅收籌劃的根本出發(fā)點(diǎn)要和企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)相一致。
2合理調(diào)整籌資結(jié)構(gòu)，以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅與所有者總體收益最大化的雙重目標(biāo)
從稅收籌劃的角度分析，企業(yè)籌資方式分為負(fù)債籌資（包括向銀行借款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部籌資、發(fā)行債券）和權(quán)益籌資（包括企業(yè)自我積累、發(fā)行股票）和其他籌資（如租賃）三種類型。因此，籌資決策中必須從稅收籌劃角度選擇籌資渠道和籌資方法，實(shí)現(xiàn)最佳資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)內(nèi)部籌資（如關(guān)聯(lián)方之間籌資）和企業(yè)之間拆借資金，涉及的人員、機(jī)構(gòu)較多，企業(yè)之間的相互拆借在利率和回收期的確定等方面，均有較大的彈性和回旋余地，這就為企業(yè)尋求降低融資成本和實(shí)現(xiàn)稅收籌劃提供了較為廣闊的運(yùn)作空間，稅收籌劃效果最好；向金融機(jī)構(gòu)借款，企業(yè)可以利用與金融機(jī)構(gòu)的長(zhǎng)期業(yè)務(wù)往來(lái)關(guān)系，尋求一定規(guī)模的稅負(fù)減輕，減稅效應(yīng)較好；自我積累由于資金擁有與使用者融為一體，稅收負(fù)擔(dān)難以轉(zhuǎn)嫁與分?jǐn)?，因而往往難以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。
2.1負(fù)債籌資分析
一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)通過(guò)負(fù)債籌資的減稅效應(yīng)好，企業(yè)應(yīng)在投資項(xiàng)目預(yù)期收益率能穩(wěn)定實(shí)現(xiàn)的前提下，在適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制下，盡可能利用負(fù)債籌資，但在實(shí)踐中，應(yīng)注意我國(guó)所得稅法對(duì)稅收支出影響很大的幾個(gè)規(guī)定：
（1）借款利息資本化問(wèn)題。如果為建造、購(gòu)置固定資產(chǎn)（指竣工結(jié)算前）或開(kāi)發(fā)、購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息，企業(yè)開(kāi)辦期間的利息支出等，因安排專門(mén)借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，屬于在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化，不得直接從應(yīng)稅所得中扣除，因此這一部分借款利息沒(méi)有減稅效應(yīng)。企業(yè)為避免借款費(fèi)用過(guò)多地計(jì)人資產(chǎn)人賬價(jià)值，一方面應(yīng)加強(qiáng)資金的管理，合理安排建設(shè)資金，避免浪費(fèi)開(kāi)支，從而盡可能加大籌資利息支出計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額，以便直接沖抵當(dāng)期損益，最終達(dá)到節(jié)稅的目的。
（2）借款利息稅前扣除額按所得稅法規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分不得在稅前扣除。因此如果企業(yè)之間在資金拆借活動(dòng)中人為地過(guò)分抬高利率，對(duì)納稅而言是無(wú)效的。
（3）企業(yè)內(nèi)部籌資中應(yīng)注意，所得稅法規(guī)定企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50％的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。
2.2租賃籌資分析
（1）租賃作為一種特殊的籌資方式，由于其較強(qiáng)的減稅效果在稅收籌劃中有很大的價(jià)值。就出租方而言，出租既可以減少使用與管理機(jī)器設(shè)備所需追加的投入，又可以獲得租金收入，而租金收入適用于稅負(fù)較低的營(yíng)業(yè)稅，這比產(chǎn)品銷(xiāo)售收入所適用的增值稅稅負(fù)低。就承租方而言，租賃既可以避免因長(zhǎng)期占?jí)嘿Y金而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，又可通過(guò)租金的支付，抵減應(yīng)納稅所得額，減輕實(shí)際稅負(fù)。
（2）在兩種租賃方式中，融資租賃是為了滿足企業(yè)融通資金添置資產(chǎn)的需要而開(kāi)展的租賃業(yè)務(wù)。企業(yè)選擇該種融資方式無(wú)需求助于資本市場(chǎng)即可達(dá)到融資的目的，且有助于加快企業(yè)設(shè)備的更新改造和技術(shù)進(jìn)步的步伐，提高企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性和收益性。因此它比經(jīng)營(yíng)租賃更有節(jié)稅、避稅效應(yīng)。若考慮資金的時(shí)間價(jià)值和加速折舊，該籌資方式可節(jié)約較多的現(xiàn)金流量，對(duì)改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和理財(cái)環(huán)境，提高資金的利用效率更為有利。
租賃籌資在同一個(gè)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)獨(dú)立核算的情況下有較大的稅收籌劃空間。
2.3商業(yè)信用籌資
關(guān)鍵詞：管理稅收籌劃節(jié)稅選擇
隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的形成,全球競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,特別是在我國(guó)加入WTO之后,狀況顯得尤為突出。我們的企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存,必須擁有自己獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),而競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成按照波特競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)理論,主要靠降低成本和細(xì)分市場(chǎng)。各種稅金作為企業(yè)成本費(fèi)用的構(gòu)成項(xiàng)目,對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)收益和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著重要影響。
當(dāng)前,不同國(guó)家對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展存有不同的政策傾向性,在不同國(guó)家、地區(qū)和不同行業(yè)之間存在很大的稅收政策差異性,以及會(huì)計(jì)制度規(guī)定在會(huì)計(jì)處理方法的彈性選用,這些都為稅收籌劃提供了自由選擇的空間和條件。如此便產(chǎn)生了怎樣納稅,如何納稅,何時(shí)納稅等對(duì)企業(yè)最為有利的問(wèn)題,即企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題。因此,筆者擬從企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理兩個(gè)層面,即從動(dòng)態(tài)和靜態(tài)的角度,探討當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃的主要策略和方法,闡述企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義。
稅收籌劃(TaxPlanning)是指在國(guó)家政策的許可下,按照稅收法律、法規(guī)的立法導(dǎo)向,通過(guò)對(duì)企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)管理等活動(dòng)進(jìn)行合理的事前籌劃和安排,取得“節(jié)稅”(TaxSaving)效益,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種管理活動(dòng)。其內(nèi)在涵義表明:籌劃性是稅收籌劃的重要特征之一,要求企業(yè)依據(jù)稅法對(duì)納稅事宜作出事先安排。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一旦發(fā)生,一般情況下納稅義務(wù)便產(chǎn)生了,這時(shí)想方設(shè)法少交稅款,就已不是稅收籌劃了,而可能是偷漏稅的違法行為了。因此,企業(yè)在節(jié)稅時(shí)要高度重視事前籌劃和安排。下面從動(dòng)態(tài)和靜態(tài)的角度,即從企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)管理(主要包括企業(yè)組建、重組、籌資、投資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等)和內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理(會(huì)計(jì)處理方法的彈性選用)兩個(gè)層面上,探討企業(yè)稅收籌劃的主要策略和方法,以及二者在實(shí)踐中如何進(jìn)行配合。
一、企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)管理層面上的稅收籌劃
1.企業(yè)組建、重組過(guò)程中的稅收籌劃
(1)公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇
目前,我國(guó)對(duì)公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)實(shí)行差別稅制。比如有限責(zé)任公司與合伙企業(yè)相比較:有限責(zé)任公司具有法人資格,要雙重納稅,即先交公司所得稅,然后,交個(gè)人所得稅(股東在獲取股利收入或“分紅”時(shí));而合伙企業(yè)的業(yè)主或合伙人只需交納個(gè)人所得稅。因此,在組建、重組企業(yè)時(shí),采取何種形式必須認(rèn)真籌劃。
(2)分公司和子公司的選擇
直接設(shè)立分公司還是以控股形式組建、重組子公司,在納稅規(guī)定上有很大不同。由于分公司不是一個(gè)獨(dú)立法人,它實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計(jì)算納稅,而子公司是一個(gè)獨(dú)立法人,母公司、子公司應(yīng)分別納稅,而且子公司只能在稅后利潤(rùn)中按股東占有的股份進(jìn)行股利分配。一般來(lái)講,如果組建、重組的公司一開(kāi)始就可盈利,設(shè)立子公司更為有利。在子公司盈利的情況下,可享受到當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營(yíng)優(yōu)惠。如果組建、重組的公司在經(jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損,那么組建、重組的分公司更為有利,可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。
2.企業(yè)籌資過(guò)程中的稅收籌劃
主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:(1)股利分配方式。此方式主要有兩種:現(xiàn)金股利和股票股利。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定,個(gè)人股東獲取現(xiàn)金股利,按規(guī)定稅率20%繳納個(gè)人所得稅,而股票股利卻不需繳納個(gè)人所得稅。因此,企業(yè)應(yīng)籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金股利。(2)留利決策方式。由于股利收入的所得稅高于股票交易利得稅,一般情況下,為了避稅的考慮,股東往往要求企業(yè)不發(fā)或少發(fā)現(xiàn)金股利。在某些西方國(guó)家有規(guī)定,當(dāng)企業(yè)留利超過(guò)一定限度時(shí)必須納稅,我國(guó)目前尚無(wú)此項(xiàng)規(guī)定。由此,為經(jīng)營(yíng)成果分配過(guò)程中的稅收籌劃提供了更大的空間。
3.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃
(1)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的合理安排
對(duì)于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè),獲利年度的確定也應(yīng)作為企業(yè)稅收籌劃的一項(xiàng)內(nèi)容。國(guó)家為了鼓勵(lì)在某些特定區(qū)域或行業(yè)創(chuàng)辦新企業(yè),一般規(guī)定其在獲利初期享受一定的所得稅優(yōu)惠。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品屬于初創(chuàng),市場(chǎng)占有率相對(duì)較低,獲利初期的利潤(rùn)水平也較低,因此,減免所得稅給企業(yè)帶來(lái)的利益也相對(duì)較小。為了充分享受所得稅減免優(yōu)惠政策,企業(yè)可以采用適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量、增大廣告投入等方式,一方面推遲獲利年度,另一方面通過(guò)提高產(chǎn)品知名度,充分挖掘潛在的市場(chǎng),提高獲利初期(即減免期)的利潤(rùn)水平,從而在獲得更大的節(jié)稅利潤(rùn)的同時(shí),也相應(yīng)給國(guó)家多交稅收。
(2)關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的選擇
這是適用于關(guān)聯(lián)企業(yè)、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的一種稅收籌劃手段。
①根據(jù)不同控股程度安排對(duì)子公司的銷(xiāo)售。在同時(shí)擁有幾家不同控股程度的子公司且均經(jīng)營(yíng)同一業(yè)務(wù)的情況下,母公司可在這些子公司之間分配銷(xiāo)售訂單。實(shí)質(zhì)上,母公司想增加利潤(rùn),可將銷(xiāo)售訂單全部或大部分交由本部工廠或控股程度高的子公司生產(chǎn),降低少數(shù)股東收益;反之,則是將銷(xiāo)售訂單交由控股程度低的子公司生產(chǎn),提高少數(shù)股東收益,如少數(shù)股東為母公司的控股股東,則控股股東所獲得收益因此增加。這種方法也常被關(guān)聯(lián)企業(yè)作為節(jié)稅的一種手段。
②商品交易過(guò)程中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。其主要手段有兩種:一是在關(guān)聯(lián)企業(yè)間供應(yīng)原材料、銷(xiāo)售商品采取“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”方法。轉(zhuǎn)出利潤(rùn)企業(yè)通常是高價(jià)支付材料價(jià)款,低價(jià)出售商品;轉(zhuǎn)入企業(yè)則通常是低價(jià)支付材料款,高價(jià)出售商品。通過(guò)這種方法,把利潤(rùn)從高稅區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)或避稅地。二是通過(guò)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格規(guī)避增值稅。對(duì)于實(shí)行一體化的關(guān)聯(lián)企業(yè),其上游環(huán)節(jié)免交的增值稅仍可作為下游環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣,從而達(dá)到規(guī)避增值稅的目的。
③貸款業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。貸款在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生,可以由母公司直接向子公司貸款,也可以由本集團(tuán)的金融機(jī)構(gòu)向關(guān)聯(lián)公司貸款。通過(guò)貸款利率的高低,將利潤(rùn)在高稅區(qū)與低稅區(qū)之間轉(zhuǎn)移,從而達(dá)到避稅的目的。
④提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利和專有技術(shù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生相互提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利和專有技術(shù)的業(yè)務(wù)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以利用收費(fèi)的高低,把利潤(rùn)從高稅區(qū)向低稅區(qū)轉(zhuǎn)移,從而達(dá)到避稅的目的。
⑤機(jī)器設(shè)備租賃中的避稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)租賃機(jī)器設(shè)備進(jìn)行避稅的方法有多種,其中最常用的方法是利用自定租金轉(zhuǎn)移利潤(rùn),如處在高稅區(qū)的公司借入資金購(gòu)買(mǎi)設(shè)備,以最低價(jià)格租給低稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司,后者再以高價(jià)租給另一高稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司,便可達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、避稅的目的。
但應(yīng)注意:在國(guó)內(nèi)采用關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價(jià)等避稅手段,極有可能受到避稅的制裁。國(guó)家為了增加和保證稅收收入,在稅法中增加了反避稅條款:“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái),應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用,而減少其應(yīng)納稅所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整”。因此,轉(zhuǎn)讓定價(jià)必須在稅法許可范圍內(nèi)進(jìn)行。但是,在國(guó)際市場(chǎng)上,走出國(guó)門(mén)的中國(guó)企業(yè)應(yīng)充分利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)這一稅收籌劃方法。
二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理層面上的稅收籌劃
我國(guó)各種稅收籌劃與會(huì)計(jì)處理方法的彈性選用有著密切的聯(lián)系,尤其在對(duì)所得稅進(jìn)行籌劃時(shí),受其影響最為明顯。稅收籌劃的途徑有多種,如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優(yōu)惠以及涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等,在縮小稅基中又可以分為縮小絕對(duì)額和縮小相對(duì)額。其中與會(huì)計(jì)處理方法的選用相關(guān)的稅收籌劃主要是縮小稅基和延期納稅,下面擬通過(guò)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中幾個(gè)有代表性的會(huì)計(jì)處理方法的選用來(lái)討論企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃,以期取得“節(jié)稅”效益。
1.存貨計(jì)價(jià)方面的稅收籌劃
存貨計(jì)價(jià)方式的不同,會(huì)導(dǎo)致不同的期末存貨價(jià)值和銷(xiāo)貨成本,從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定,納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用,按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的,計(jì)算方法可以在個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中任選其一或組合使用。一般情況下,企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選用進(jìn)行納稅籌劃時(shí),要考慮企業(yè)所處的環(huán)境、適用的稅率、物價(jià)波動(dòng)等因素,并根據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況,選用相應(yīng)的存貨計(jì)價(jià)方法才能達(dá)到節(jié)稅的目的。
2.固定資產(chǎn)折舊方面的稅收籌劃
折舊是企業(yè)成本費(fèi)用中一個(gè)重要內(nèi)容,有抵稅作用。當(dāng)企業(yè)預(yù)計(jì)近期利潤(rùn)較高時(shí),可適當(dāng)安排購(gòu)置和更新設(shè)備。另外,可選擇折舊計(jì)算方法進(jìn)行稅收籌劃。一般情況下,如果企業(yè)依法可以選擇加速折舊法時(shí),應(yīng)盡量使用加速折舊法。此外,還可選擇適當(dāng)折舊年限達(dá)到節(jié)稅的目的。因此,企業(yè)可依據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況,選擇相應(yīng)的折舊年限和折舊方法達(dá)到節(jié)稅的目的。
3.債券溢折價(jià)攤銷(xiāo)方面的納稅籌劃
我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,在長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)攤銷(xiāo)方法的選用上,是選擇直線法還是實(shí)際利率法進(jìn)行核算,由企業(yè)自主決定。由于采用直線法,每期的溢折價(jià)攤銷(xiāo)額和確認(rèn)的投資收益是相等的;而實(shí)際利率法,每期按債券期初的帳面價(jià)值和實(shí)際利率的乘積來(lái)確認(rèn)應(yīng)計(jì)利息收入,且其金額會(huì)因溢折價(jià)的攤銷(xiāo)而逐期減少或增加。長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)攤銷(xiāo)方法不同,并不影響利息費(fèi)用總和,但要影響各年度的利息費(fèi)用攤銷(xiāo)額。因此,當(dāng)企業(yè)在折價(jià)購(gòu)入長(zhǎng)期債券的情況下,選擇實(shí)際利率法進(jìn)行核算,前幾年的折價(jià)攤銷(xiāo)額少于直線法下的攤銷(xiāo)額,前幾年的投資收益也就小于直線法下的投資收益,企業(yè)前期繳納的稅款也較直線法少,后期繳納的稅款相對(duì)較多,從而取得延緩納稅收益。相反,當(dāng)企業(yè)在溢價(jià)購(gòu)入長(zhǎng)期債券的情況下,選擇直線法進(jìn)行核算,對(duì)企業(yè)更為有利。
此外,我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)時(shí)間規(guī)定了范圍,在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),也存在攤銷(xiāo)期間的選擇問(wèn)題。
但應(yīng)注意:由于我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算過(guò)程中在會(huì)計(jì)處理方法選用上,應(yīng)遵循一致性原則,一經(jīng)選用,不得隨意變更,如需變更,要經(jīng)董事會(huì)或經(jīng)理層(廠長(zhǎng))會(huì)議等機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),并報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。因此,企業(yè)做好財(cái)務(wù)指標(biāo)、稅收指標(biāo)的預(yù)測(cè)和規(guī)劃,根據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況,選用相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法創(chuàng)造節(jié)稅效益是至關(guān)重要的事情。新晨
三、企業(yè)內(nèi)外部?jī)蓚€(gè)層面上稅收籌劃的配合
通過(guò)以上分析,我們不難看出:在企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中,外部經(jīng)營(yíng)管理層面重在從納稅地點(diǎn)的選擇、納稅時(shí)間的選擇、稅收優(yōu)惠條件等方面研究企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題,是一種企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃,屬于一種由企業(yè)自主抉擇的動(dòng)態(tài)管理;內(nèi)部會(huì)計(jì)核算管理層面重在在國(guó)家稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度許可范圍內(nèi),從選用會(huì)計(jì)處理方法于企業(yè)是否有利方面研究企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題,是一種企業(yè)內(nèi)部的靜態(tài)管理。同時(shí),二者并不是相互孤立的,而是相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的關(guān)系。如資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)必須考慮折舊計(jì)提、費(fèi)用攤銷(xiāo)等會(huì)計(jì)處理方法問(wèn)題;折舊計(jì)提、費(fèi)用攤銷(xiāo)等會(huì)計(jì)處理方法一經(jīng)選用,不得隨意變動(dòng),反過(guò)來(lái)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)有一定的制約作用。因此,從這個(gè)意義上講,企業(yè)內(nèi)部、外部?jī)蓚€(gè)層面上的稅收籌劃必須相互配合,形成有機(jī)統(tǒng)一才能達(dá)到最佳效果。
實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,由于我國(guó)加入WTO后,各跨國(guó)公司爭(zhēng)相在我國(guó)投資,國(guó)際資本流動(dòng)極為頻繁。這些跨國(guó)公司一般都擁有豐富的國(guó)際理財(cái)經(jīng)驗(yàn),有的實(shí)行稅收籌劃,增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),給我國(guó)企業(yè)造成極大壓力。鑒于此,在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中,減少企業(yè)稅負(fù),降低成本費(fèi)用水平將是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)重要手段。如何在本國(guó)與國(guó)際法律允許范圍內(nèi)合理籌劃企業(yè)的各種稅金,使企業(yè)稅負(fù)最輕,將成為企業(yè)新時(shí)期必須研究的重要課題之一。
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制造業(yè)企業(yè)加強(qiáng)稅收籌劃的技術(shù)方法有很多，各式各樣的方法的運(yùn)用，我們?nèi)〉眯Ч哺饔胁煌?。制造業(yè)企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中，選用方法時(shí)要結(jié)合自身的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行選擇。要堅(jiān)持具體情況具體分析的原則。接下來(lái)，筆者就來(lái)詳細(xì)探討加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制的主要技術(shù)方法。
1.免稅技術(shù)，制造業(yè)企業(yè)免稅主要是通過(guò)兩種方法來(lái)實(shí)現(xiàn)，一是角色的轉(zhuǎn)換，財(cái)務(wù)工作者利用國(guó)家的免稅政策使自己變成免稅人。還有一種方法是要通過(guò)參加各種免稅活動(dòng)來(lái)免除自身本應(yīng)承擔(dān)的稅收。
2.退稅技術(shù)。退稅技術(shù)指的是在已繳納稅款的前提下，制造業(yè)企業(yè)利用稅法的相關(guān)規(guī)定，用合理的方式促使稅收機(jī)關(guān)退回稅款的技術(shù)。
3.減稅技術(shù)。減稅技術(shù)是在法律框架下，通過(guò)合理利用國(guó)家的相關(guān)減稅政策來(lái)實(shí)現(xiàn)制造業(yè)企業(yè)的稅收減免。通過(guò)降低應(yīng)納稅所得來(lái)直接節(jié)稅。
4.分割技術(shù)。分割技術(shù)就是把稅收在幾個(gè)納稅人之間分割，通過(guò)分割直接節(jié)減稅收的措施。分割技術(shù)主要適用的稅種是累進(jìn)稅。累進(jìn)稅隨著稅率的上升所要繳納的稅收就越多，對(duì)于累進(jìn)稅最好分割交稅主體。通過(guò)分割可以有效減少稅收。
5.延期納稅技術(shù)。延期納稅技術(shù)主要是利用國(guó)家稅法的相關(guān)規(guī)定，通過(guò)延期交稅來(lái)充分利用貨幣的時(shí)間價(jià)值，通過(guò)貨幣的時(shí)間價(jià)值可以有效提高收入。從而側(cè)面節(jié)省了應(yīng)交稅款。以上提到的五種技術(shù)是制造業(yè)企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中經(jīng)常遇到的技術(shù)方法，掌握這五種技術(shù)方法，對(duì)于提高稅收籌劃效率，節(jié)省企業(yè)稅收成本，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力具有重要作用，我們?cè)谄匠９ぷ髦芯褪峭ㄟ^(guò)以上五種手段來(lái)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制的。掌握這五種技術(shù)是企業(yè)稅收籌劃的前提。
二、制造業(yè)企業(yè)三大稅種稅收籌劃制造業(yè)企業(yè)的稅收籌劃要做到以下幾個(gè)步驟。
（一）充分利用固定資產(chǎn)折舊政策來(lái)進(jìn)行籌劃
制造業(yè)企業(yè)在計(jì)算固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值和折舊年限的時(shí)候，要按照稅法規(guī)定的最低年限來(lái)進(jìn)行計(jì)算。之所以要這樣計(jì)算，是因?yàn)檫@種計(jì)算方法可以有效降低所得稅負(fù)擔(dān)。
（二）分期預(yù)繳、年終匯算
分期預(yù)繳的主要目的是為了保障稅款均衡，平衡企業(yè)資金鏈。制造業(yè)企業(yè)分期繳款可以有效提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度，緩解企業(yè)資金緊張的局面。分期預(yù)繳中少繳的款項(xiàng)不應(yīng)算作偷稅漏稅。制造業(yè)企業(yè)要在前三個(gè)季度盡量少地確認(rèn)收入，這樣可以盡可能地延緩支付所得稅的期限。最終達(dá)到解決資金成本的目的。以上這兩種方法是節(jié)約制造業(yè)企業(yè)所得稅的主要措施。在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的時(shí)候按照最低年限計(jì)算，支付所得稅的時(shí)候分期預(yù)繳。這兩種方法可以有效節(jié)省所得稅。施工企業(yè)，尤其是財(cái)務(wù)人員要對(duì)這兩種方式保持高度重視。四、制造業(yè)企業(yè)其他稅種的稅收籌劃制造業(yè)企業(yè)其他稅種的稅收籌劃主要做到三點(diǎn)。①分?jǐn)偦I劃。分?jǐn)偦I劃指的是企業(yè)在支付款項(xiàng)的時(shí)候要采用多種方式，把企業(yè)總部自身負(fù)擔(dān)分?jǐn)偨o下屬公司來(lái)繳付。②注意區(qū)分購(gòu)貨對(duì)象。在制造企業(yè)中購(gòu)貨對(duì)象對(duì)于企業(yè)稅負(fù)具有重要影響。如果購(gòu)貨對(duì)象是小規(guī)模納稅人，則制造業(yè)的企業(yè)負(fù)擔(dān)就會(huì)增加，如果購(gòu)貨對(duì)象是一般納稅人的話，企業(yè)的稅負(fù)就會(huì)適當(dāng)減輕，所以在經(jīng)銷(xiāo)過(guò)程中要適當(dāng)注重購(gòu)貨對(duì)象。③注意小規(guī)模納稅人同一般納稅人之間的區(qū)別，按照我國(guó)稅法的規(guī)定，一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)要高于小規(guī)模納稅人。
三、制造業(yè)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制
制造業(yè)企業(yè)稅收籌劃除了要掌握科學(xué)的稅收籌劃方法，還要對(duì)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專門(mén)控制。在制造業(yè)企業(yè)中的主要稅種是增值稅。以下重點(diǎn)探討增值稅稅的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制。筆者認(rèn)為要想做好這項(xiàng)工作，可以采取兩項(xiàng)措施。
（一）要注重不同增值稅項(xiàng)目的稅收籌劃按照我國(guó)稅法的規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)不同稅率的貨物的時(shí)候，要分別核算，要按照各自相應(yīng)的增值稅來(lái)進(jìn)行計(jì)算，如果沒(méi)有分開(kāi)核算，一律從高核算，制造業(yè)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候要對(duì)此保持高度重視，針對(duì)企業(yè)不同產(chǎn)品的不同稅率要采取相應(yīng)的對(duì)策，不可一刀切，只有這樣才能達(dá)到節(jié)稅的目的。
（二）兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的納稅人，要分開(kāi)核算按照稅法規(guī)定增值稅和營(yíng)業(yè)稅是需要分開(kāi)進(jìn)行計(jì)算的，按照各自稅率進(jìn)行計(jì)算有助于節(jié)稅。制造業(yè)企業(yè)必須要保持高度重視。企業(yè)不進(jìn)行核算或者核算不準(zhǔn)確，增值稅一律按照高適用稅率來(lái)進(jìn)行征收，這樣企業(yè)成本就會(huì)提高，這種做法得不償失，需要引起我們的反思。
四、制造業(yè)企業(yè)納稅籌劃成功案例
摘要：稅收籌劃是企業(yè)在法律許可的范圍內(nèi)合理避稅，達(dá)到不違反法律的前提下，使得企業(yè)利益實(shí)現(xiàn)最大化。促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的合理降低，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中已成為重要組成部分。企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。本文主要探討稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的實(shí)際運(yùn)用，闡述企業(yè)如何結(jié)合國(guó)家稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行有效的稅收籌劃，促進(jìn)企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)，節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
關(guān)鍵詞 ：稅收籌劃；企業(yè)經(jīng)營(yíng)；稅率運(yùn)用
引言
稅收作為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是財(cái)務(wù)工作的重要組成部分，其根本就是根據(jù)國(guó)家的稅法法律以及稅法法規(guī)和相應(yīng)的優(yōu)惠政策，對(duì)公司的稅收進(jìn)行合理的納稅，并且根據(jù)多種稅務(wù)籌劃的方案，最大限度讓公司將納稅的成本降低，使得企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。在稅務(wù)籌劃的管理在我國(guó)企業(yè)的管理中漸漸地收到重視，稅收籌劃起著重要的作用特別在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中尤為重要，在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中也占主導(dǎo)地位，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力中發(fā)揮著不可替代的作用。但是稅收籌劃在我國(guó)的現(xiàn)階段還屬于起步階段，所以應(yīng)當(dāng)深入探討稅收籌劃在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各個(gè)要素有著重要的意義。
一、稅收籌劃的含義及特點(diǎn)
（一）稅收籌劃的含義
稅收籌劃指納稅人為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和股東權(quán)益最大化，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)投融資、企業(yè)經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先的稅收籌劃，通過(guò)在多個(gè)納稅方案中進(jìn)行優(yōu)化選擇，實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目的。稅收籌劃是企業(yè)依據(jù)法律和相關(guān)稅收優(yōu)惠政策所實(shí)施的一種合理合法的節(jié)稅行為。
（二）稅收籌劃的特點(diǎn)
合法性是稅收籌劃的先決條件，任何企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須在國(guó)家的法律法規(guī)和相關(guān)的政策范圍以內(nèi)進(jìn)行，不能逾越法律。稅收籌劃和偷稅漏稅的行為不相同，如果稅收籌劃逾越了法律法規(guī)及相關(guān)的政策，就會(huì)成為偷稅行為，這樣會(huì)涉嫌企業(yè)犯法，不利于企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。
稅收籌劃的籌劃性是基礎(chǔ)。企業(yè)的稅收籌劃是一種事先的策劃和設(shè)計(jì)的安排。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)可以在納稅義務(wù)的行為范圍內(nèi)進(jìn)行，企業(yè)在納稅事前進(jìn)行稅收籌劃。一般情況下作為納稅人都是在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)后產(chǎn)生納稅義務(wù)，所以納稅企業(yè)可以在所行使的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前進(jìn)行納稅的稅收籌劃。納稅企業(yè)一般會(huì)根據(jù)稅收籌劃的方案選擇低稅負(fù)率的決策策略。
稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)性，作為稅收籌劃者應(yīng)當(dāng)充分掌握國(guó)家的相關(guān)稅法和稅收條例以及相應(yīng)的規(guī)定，必須有很強(qiáng)的技術(shù)性喝專業(yè)性。稅收籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)和稅收法律法規(guī)以及相關(guān)政策導(dǎo)向的熟悉程度決定是稅收籌劃的專業(yè)性的表現(xiàn)。
企業(yè)納稅人要明確稅收籌劃的目的，知道通過(guò)稅收籌劃后企業(yè)的稅負(fù)情況，通過(guò)稅收籌劃，企業(yè)了解到稅收籌劃后的稅負(fù)成本，通過(guò)稅收籌劃能夠降低企業(yè)的稅收成本的同時(shí)增強(qiáng)了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，為納稅企業(yè)盡可能的節(jié)約開(kāi)支。
二、稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的應(yīng)用
（一）稅收籌劃在投資過(guò)程中的應(yīng)用
很多人認(rèn)為稅收籌劃是為了讓企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中僅僅為了節(jié)約稅負(fù)的目的而進(jìn)行的稅收籌劃。在一個(gè)企業(yè)的投資階段時(shí)，稅收籌劃就發(fā)揮著非常重要的作用，稅收籌劃能夠明確的表明哪個(gè)方案的優(yōu)劣，給投資者有較強(qiáng)的直觀選擇性。一個(gè)企業(yè)的投資階段的稅收籌劃可以對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的節(jié)稅環(huán)節(jié)有著很強(qiáng)的影響力，所以納稅人應(yīng)當(dāng)盡量科學(xué)的投資過(guò)程中建立相應(yīng)的稅收籌劃系統(tǒng)投，作為投資者，非常關(guān)心企業(yè)所得稅后的凈收益情況，所以稅收籌劃應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面做起。
第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在投資點(diǎn)進(jìn)行籌劃，一個(gè)地域的投資環(huán)境好壞直接影響著公司的今后發(fā)展。世界各個(gè)國(guó)家的稅收情況各不相同，應(yīng)當(dāng)制定符合納稅人自身利益相符合的稅收。所以應(yīng)當(dāng)在投資是考慮投資國(guó)家和我國(guó)各個(gè)地區(qū)不相同的稅收優(yōu)惠政策。在投資過(guò)程中除了考慮到人力成本還有材料成本以及市場(chǎng)的一些因素外，還應(yīng)當(dāng)充分考慮各國(guó)之間的稅收的政策差異，根據(jù)當(dāng)?shù)貒?guó)家的稅收傾斜情況，合理進(jìn)行稅收籌劃降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)投資利潤(rùn)最大化。
第二，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)投資行業(yè)進(jìn)行策劃，投資企業(yè)除了應(yīng)當(dāng)考慮稅收優(yōu)惠政策外還應(yīng)當(dāng)考慮，投資企業(yè)的投資行業(yè)的選擇，通過(guò)投資行業(yè)的選擇可以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，因?yàn)椴煌袠I(yè)的稅負(fù)率是不盡相同的，比方說(shuō)一些新興起的服務(wù)業(yè)，政府為了解決當(dāng)?shù)孛癖姷木蜆I(yè)問(wèn)題，當(dāng)達(dá)到一定所得稅的比率時(shí)，政府對(duì)納稅企業(yè)會(huì)有減征稅款和免征三年所得稅的優(yōu)惠政策。但是一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于投資高新技術(shù)、節(jié)能環(huán)保方面的行業(yè)，是國(guó)家所支持的。政府為了解決就業(yè)對(duì)從事碼頭、港口建設(shè)、公共運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)享有一定的優(yōu)惠政策。
第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)投資方式稅收的籌劃，一般而言大多數(shù)企業(yè)都采用直接投資或者間接投資的方式，對(duì)于直接投資的企業(yè)一般會(huì)涉及到商品稅、財(cái)產(chǎn)稅、所得稅等稅種，企業(yè)的新建和收購(gòu)虧損企業(yè)的稅收籌劃，企業(yè)可以通過(guò)將各個(gè)分公司的稅務(wù)合并到一起集中繳納，從而通過(guò)盈利和虧損互相抵消從而降低企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅。對(duì)于企業(yè)進(jìn)行的間接投資，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注投資的風(fēng)險(xiǎn)和收益，稅收政策是影響企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素。比如企業(yè)的股息收益是要繳納20%的所得稅，而國(guó)庫(kù)券的利息收入是免稅的。企業(yè)的對(duì)投資的組織形式也影響著稅收的稅負(fù)，通過(guò)稅收籌劃的投資組織方式，能夠讓企業(yè)享受到政府的稅收優(yōu)惠政策。
（二）稅收籌劃在采購(gòu)活動(dòng)的運(yùn)用
企業(yè)的采購(gòu)階對(duì)稅收籌劃起著深遠(yuǎn)的意義。
第一，企業(yè)選擇供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅收籌劃，比方說(shuō)企業(yè)的供貨企業(yè)是一般納稅人，那么我們付款后收到的發(fā)票是增值稅專用發(fā)票，對(duì)于增值稅發(fā)票我們?cè)谫~務(wù)處理中可以進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，為此降低了企業(yè)的稅負(fù)成本，如果企業(yè)收到小規(guī)模納稅人的發(fā)票，那么普通發(fā)票是不能進(jìn)行抵扣的，企業(yè)要自己消化掉對(duì)方開(kāi)給的發(fā)票，進(jìn)而增加了企業(yè)的賦稅的成本。所以從供應(yīng)商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人來(lái)看存在征稅差異。
對(duì)于企業(yè)稅務(wù)籌劃中會(huì)存在各種各樣的差異，但是作為企業(yè)選擇怎樣的供應(yīng)商能夠讓企業(yè)的稅負(fù)降低并不是絕對(duì)的，在工作中會(huì)受到很多實(shí)際因素的影響，企業(yè)最終的稅收決策會(huì)考慮到綜合的情況和因素，在企業(yè)符合國(guó)家的稅收法律法規(guī)的前提條件下，稅收籌劃充分考慮到企業(yè)對(duì)供應(yīng)商選擇的合理性，這樣在稅收籌劃的結(jié)構(gòu)上能夠更加體現(xiàn)節(jié)稅效果。
再一個(gè)是從供應(yīng)商處進(jìn)行貨款結(jié)算的方式上，對(duì)于大多數(shù)企業(yè)會(huì)選擇推遲付款時(shí)間結(jié)算方式，從而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)暫緩的納稅效果，所以企業(yè)在選擇對(duì)供應(yīng)商的結(jié)算方式上應(yīng)當(dāng)充分考慮到企業(yè)的實(shí)際情況，在保證企業(yè)的信譽(yù)前提下盡量采用延交稅款的支付方式，能夠充分實(shí)現(xiàn)資金的時(shí)間價(jià)值，在采用賒銷(xiāo)和分期付款的結(jié)算方式中，企業(yè)讓供應(yīng)商墊付增值稅款，這樣有利于企業(yè)的資金的有效利用，企業(yè)利用稅收政策來(lái)降低稅負(fù)實(shí)現(xiàn)合理避稅的目的。
（三）稅收籌劃在內(nèi)部核算的運(yùn)用
首先是關(guān)于存貨計(jì)價(jià)方法的籌劃。在企業(yè)對(duì)存貨進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，涉及存貨核算方式的選擇。由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下原材料的價(jià)格會(huì)不斷變化，這對(duì)企業(yè)的銷(xiāo)售成本會(huì)產(chǎn)生影響，并影響企業(yè)的利潤(rùn)和稅收負(fù)擔(dān)，因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)具體實(shí)際采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、移動(dòng)平均法等幾種方法。其次是對(duì)固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃。不同的固定資產(chǎn)折舊方法影響企業(yè)當(dāng)期商品的成本，從而對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)和企業(yè)應(yīng)繳所得稅金額產(chǎn)生影響。
（四）稅收籌劃在銷(xiāo)售階段的運(yùn)用
企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品銷(xiāo)售的過(guò)程中可以選擇不同的銷(xiāo)售方式，利用銷(xiāo)售方式的自由選擇權(quán)合理地進(jìn)行稅收籌劃。不同的銷(xiāo)售策略適用于不同的稅收政策。企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品銷(xiāo)售的時(shí)候應(yīng)該結(jié)合銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間以及納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間進(jìn)行稅收籌劃，在稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該盡量避免委托收款和托收承付的計(jì)算式，避免稅款的墊付。在進(jìn)行分期結(jié)算和賒銷(xiāo)的過(guò)程中，減少稅款的墊付，另外，可以通過(guò)支票、匯兌結(jié)算和銀行本票的方式進(jìn)行產(chǎn)品銷(xiāo)售。選擇不同的促銷(xiāo)手段影響稅負(fù)，因?yàn)椴煌拇黉N(xiāo)手段對(duì)稅負(fù)的效果和稅后利益產(chǎn)生影響，企業(yè)在選擇促銷(xiāo)活動(dòng)時(shí)應(yīng)該科學(xué)地進(jìn)行稅負(fù)比較，應(yīng)多采用折扣銷(xiāo)售的方式。其次是贈(zèng)送禮品的促銷(xiāo)方法，而使用現(xiàn)金券和返還現(xiàn)金的方式不利于企業(yè)的稅后利益的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)防止出現(xiàn)銷(xiāo)售虧損。
三、結(jié)語(yǔ)
企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的最大化，促進(jìn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的減輕，但是，企業(yè)的稅收籌劃必須建立在合理、合法的前提基礎(chǔ)之上。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，還應(yīng)該考慮其成本和費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)該充分地結(jié)合自身實(shí)際情況，采用科學(xué)、適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和方法來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，促進(jìn)企業(yè)利益的最大化。企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，應(yīng)該積極適應(yīng)新的挑戰(zhàn)和新的環(huán)境，積極探索適合企業(yè)未來(lái)發(fā)展的稅收籌劃策略，合法地進(jìn)行納稅籌劃，控制納稅風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]紀(jì)炳南.淺析企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用[J].科技咨詢導(dǎo)報(bào),2007(10).
關(guān)鍵詞：企業(yè) 稅收 籌劃管理
一、企業(yè)稅收籌劃概述
企業(yè)的稅收籌劃指的是企業(yè)在納稅之前，在不違背現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，對(duì)自己的投資以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理規(guī)劃，目的是降低稅收成本，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)稅收籌劃屬于自身一種理財(cái)行為，屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理。稅收籌劃與偷稅、漏稅是有本質(zhì)區(qū)別的，因?yàn)樗际窃诜梢?guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行，一切行動(dòng)都不能超出法律的界限。國(guó)家現(xiàn)行政策對(duì)稅收籌劃給予了適當(dāng)?shù)囊龑?dǎo)和鼓勵(lì)。企業(yè)稅收籌劃充分利用稅收法規(guī)所提供的優(yōu)惠政策，通過(guò)制定合理的納稅方案，提前籌劃生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的納稅環(huán)節(jié)，使自身減輕稅收負(fù)擔(dān)或者延緩繳納稅款的行為。
對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收籌劃非常重要。因?yàn)槿绻愂栈I劃科學(xué)合理，適時(shí)調(diào)整自己的經(jīng)營(yíng)方向，可以大大降低稅收成本，避免資金浪費(fèi)，有利于提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)的稅收籌劃起步比較晚，同發(fā)達(dá)國(guó)家還有一定的差距。在發(fā)達(dá)國(guó)家，企業(yè)會(huì)聘請(qǐng)專業(yè)人士擔(dān)任稅務(wù)顧問(wèn)，通過(guò)不斷研究國(guó)家稅收政策和征收法規(guī)，發(fā)現(xiàn)其中的優(yōu)惠政策，節(jié)約稅款。
二、企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題
1、企業(yè)稅收籌劃起步晚，意識(shí)不夠
稅收籌劃在上個(gè)世紀(jì)末才開(kāi)始在我國(guó)興起，因此我國(guó)企業(yè)的稅收籌劃意識(shí)較為淡薄，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比有較大差距。很多企業(yè)甚至沒(méi)有弄清楚稅收籌劃的實(shí)質(zhì)，片面地認(rèn)為稅收籌劃的目的就是少納稅，甚至有的企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。由于企業(yè)對(duì)稅收籌劃沒(méi)有全面而正確的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致稅收籌劃在實(shí)際應(yīng)用中的作用大打折扣。
2、企業(yè)稅收籌劃水平不高，。對(duì)國(guó)家稅收政策把握不準(zhǔn)
由于我國(guó)的稅收政策以及法律法規(guī)還不太完善，所以經(jīng)常會(huì)發(fā)生一些變動(dòng)。而企業(yè)稅收籌劃需要及時(shí)并且很準(zhǔn)確地把握國(guó)家的稅收法規(guī)以及相關(guān)政策，這才能更好的利用國(guó)家政策達(dá)到減稅、免稅以及延期繳稅的目的。如果企業(yè)對(duì)國(guó)家政策把握不準(zhǔn)，沒(méi)有清楚地認(rèn)識(shí)國(guó)家的稅法變動(dòng)，就會(huì)在具體的實(shí)踐中，造成籌劃失誤。比如我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一般多關(guān)注節(jié)稅，有時(shí)候因?yàn)榘盐詹划?dāng)會(huì)引發(fā)偷稅事實(shí)。還有的時(shí)候，企業(yè)因?yàn)橄硎苄〉膬?yōu)惠政策而忽略了全局的的考慮，導(dǎo)致因小失大、顧此失彼，造成損失。
3、企業(yè)財(cái)務(wù)人員籌劃能力不足，缺乏專業(yè)人才
企業(yè)的財(cái)務(wù)人員需要具備多方面的知識(shí)，比如財(cái)務(wù)、稅收、管理、統(tǒng)計(jì)等，需要有較高的綜合素質(zhì)。我國(guó)很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員由于知識(shí)水平、學(xué)歷的限制，以及不加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，導(dǎo)致業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，稅收籌劃的能力不夠。由于沒(méi)有專業(yè)的稅收籌劃人才，無(wú)法滿足我國(guó)企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展要求，導(dǎo)致難以應(yīng)對(duì)稅收籌劃中的各種問(wèn)題，企業(yè)也就無(wú)法實(shí)難以達(dá)到預(yù)期的效果。
4、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，忽視風(fēng)險(xiǎn)管理
企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中存在許多不確定因素，如果不提前預(yù)料并且提出相應(yīng)的防范措施，就可能為企業(yè)帶來(lái)巨大風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的納稅行為可能與國(guó)家稅法背道而馳，造成偷稅、漏稅的不利局面，或者多交稅款加重自身負(fù)擔(dān)?？墒乾F(xiàn)實(shí)中，許多企業(yè)并沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，所以不會(huì)及時(shí)采取有效的規(guī)避措施來(lái)應(yīng)對(duì)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致蒙受巨大損失。
三、搞好稅收籌劃的合理化建議
稅收籌劃科學(xué)合理才能使它更好地為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)，所以企業(yè)必須高度重視稅收籌劃，降低籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。下面談幾點(diǎn)建議：
1、企業(yè)要高度重視稅收籌劃。企業(yè)應(yīng)該及時(shí)了解國(guó)家稅法的變動(dòng)，然后結(jié)合自身情況制定出科學(xué)合理的稅收管理計(jì)劃。充分利用國(guó)家的優(yōu)惠政策，適時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)方向，達(dá)到節(jié)稅的目的。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該用戰(zhàn)略的眼光看待稅收籌劃問(wèn)題，不能為了追求某個(gè)抵稅額就改變投資方向，調(diào)整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
2、企業(yè)要聘請(qǐng)綜合素質(zhì)較高的專業(yè)人士擔(dān)任自己的財(cái)務(wù)人員。這些人熟悉國(guó)家各項(xiàng)政策，及時(shí)把握國(guó)家政策的變動(dòng)，并且能針對(duì)政策的變動(dòng)適時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃的制定。目的是在節(jié)稅的同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化。
3、企業(yè)可以借助于社會(huì)上稅務(wù)師事務(wù)所的幫助。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)上的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)越來(lái)越多，這些中介機(jī)構(gòu)可以幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的合理化。這些稅務(wù)機(jī)構(gòu)熟悉涉稅處理業(yè)務(wù)，稅務(wù)管理水平很高，能幫助企業(yè)籌劃出最好的稅務(wù)管理計(jì)劃。除此之外，如果中介機(jī)構(gòu)籌劃的稅務(wù)計(jì)劃不合理，那么按照合同約定，事務(wù)所應(yīng)該承擔(dān)賠償責(zé)任。這樣，因?yàn)槎悇?wù)籌劃不合理的風(fēng)險(xiǎn)就轉(zhuǎn)嫁給了稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，企業(yè)受到的傷害就降到最低。
4、企業(yè)還要多與稅收?qǐng)?zhí)法人員進(jìn)行交流。企業(yè)要學(xué)會(huì)與稅收?qǐng)?zhí)法人員進(jìn)行有效溝通，正確處理與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系。通過(guò)與稅收人員溝通，可以獲取更多的關(guān)于避免稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的建議。另外，企業(yè)可以先請(qǐng)稅收人員針對(duì)制定的稅收籌劃方案提出自己的建議，爭(zhēng)取得到稅收機(jī)關(guān)的支持。
總之，國(guó)家支持企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，因此具有廣闊的發(fā)展前景。合理的稅收籌劃能實(shí)現(xiàn)稅收成本最小、企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，具有相當(dāng)重要的意義。因此，我國(guó)企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要性，積極進(jìn)行稅收籌劃，爭(zhēng)取獲得更廣闊的市場(chǎng)。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃；稅務(wù)籌劃誤區(qū)稅務(wù)籌劃方法
一、相關(guān)背景
稅務(wù)籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者通過(guò)對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)選，從而有限度地節(jié)約稅務(wù)成本，最大限度地獲取稅后效益。稅務(wù)籌劃的前提條件是不能違反我國(guó)稅法及有關(guān)法律，否則將會(huì)走進(jìn)稅務(wù)籌劃的誤區(qū)，誤入偷稅漏稅的歧途，結(jié)果是節(jié)稅不成，損失慘重。納稅人在不違反法律、政策規(guī)定的前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的參排和籌劃，盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)。近30年來(lái)，稅務(wù)籌劃在許多國(guó)家都得以迅速發(fā)展，日益成為納稅人理財(cái)或經(jīng)營(yíng)管理決策中必不可少的一個(gè)重要部分。在我國(guó)，稅務(wù)籌劃自20世紀(jì)90年代初引入以后，其功能和作用不斷被人們所認(rèn)識(shí)、所接受、所重視，已經(jīng)成為有關(guān)中介機(jī)構(gòu)一項(xiàng)特別有前景的業(yè)務(wù)。 稅務(wù)籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，所取得的收益應(yīng)屬合法收益。
二、稅務(wù)籌劃
（一）稅務(wù)籌劃的含義
稅務(wù)籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。
（二）稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)
稅務(wù)籌劃具有合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險(xiǎn)性和專業(yè)性的特點(diǎn)。
三、稅務(wù)籌劃的方法
稅務(wù)籌劃的方法很多，而且實(shí)踐中也是多種方法結(jié)合起來(lái)使用。利用稅收優(yōu)惠政策法、納稅期的遞延法、轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法、利用稅法漏洞籌劃法、利用會(huì)計(jì)處理方法籌劃法等幾種方法。
1.稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠政策是指稅法對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。國(guó)家為了扶持某些特定產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，或者對(duì)某些有實(shí)際困難的納稅人給予照顧，在稅法中做出某些特殊規(guī)定，比如，免除其應(yīng)繳的全部或部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕其稅收負(fù)擔(dān)。
2.利用分劈技術(shù)
分劈技術(shù)，是指在合法、合理的情況下，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈而直接節(jié)稅的稅務(wù)籌劃技術(shù)。
3.利用稅收扣除
利用稅收扣除籌劃，是指在合法、合理的情況下，使扣除額增加而實(shí)現(xiàn)直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而實(shí)現(xiàn)相對(duì)節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。在收入相同的情況下，各項(xiàng)扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計(jì)稅基數(shù)就會(huì)越小，應(yīng)納稅額也就越小，從而節(jié)稅會(huì)越多。
4.利用稅收抵免
利用稅收抵免籌劃，是指在合法、合理的情況下，使稅收抵免額增加而節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。稅收抵免額越大，沖抵應(yīng)納稅額的數(shù)額就越大，應(yīng)納稅額就越小，從而節(jié)減的稅額就越大。
5.利用退稅
利用退稅籌劃，是指在合法、合理的情況下，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。在已繳納稅款的情況下，退稅無(wú)疑是償還了繳納的稅款，節(jié)減了稅收，所退稅額越大，節(jié)減的稅收就越多。
6.納稅期的遞延
利用延期納稅籌劃，是指在合法、合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對(duì)總額，但相當(dāng)于得到一筆無(wú)息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，使納稅人在本期有更多的資金擴(kuò)大流動(dòng)資本，用于投資，相對(duì)節(jié)減稅收。
企業(yè)實(shí)現(xiàn)遞延納稅的一個(gè)重要途徑是采取有利的會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)暫時(shí)性差異進(jìn)行處理。通過(guò)處理使得當(dāng)期的會(huì)計(jì)所得大于應(yīng)納稅所得，出現(xiàn)遞延所得稅負(fù)債，即可實(shí)現(xiàn)納稅期的遞延，獲得稅收利益。
7.轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法
轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法主要是通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)不符合營(yíng)業(yè)常規(guī)的交易形式進(jìn)行的稅務(wù)籌劃。是稅務(wù)籌劃的基本方法之一。被廣泛地應(yīng)用于國(guó)際、國(guó)內(nèi)的稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)當(dāng)中。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)，是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為了轉(zhuǎn)移收入、均攤利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在交換或買(mǎi)賣(mài)過(guò)程中，不是依照市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)他們之間的共同利益或?yàn)榱俗畲笙薅鹊鼐S護(hù)他們之間的收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。在這種轉(zhuǎn)讓中，根據(jù)雙方的意愿，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格可高于或低于市場(chǎng)上由供求關(guān)系決定的價(jià)格，以達(dá)到少納稅甚至不納稅的目的。例如，在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的納稅負(fù)擔(dān)不一致的情況下，若商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)高于生產(chǎn)企業(yè)，則有聯(lián)系的商業(yè)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)就可以通過(guò)某種契約的形式，增加生產(chǎn)企業(yè)利潤(rùn)，減少商業(yè)企業(yè)利潤(rùn)，使他們共同承擔(dān)的稅負(fù)和各自承擔(dān)的稅負(fù)達(dá)到最少。
企業(yè)之間轉(zhuǎn)移收入或利潤(rùn)時(shí)定價(jià)的主要方式有：
(1)以內(nèi)部成本為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓。
(2)以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓。
(3)在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓。
8.稅法漏洞籌劃法
利用稅法漏洞進(jìn)行籌劃就是利用稅法文字上的忽略或稅收實(shí)務(wù)中征管方大大小小的漏洞進(jìn)行籌劃的方法，屬于避稅籌劃。納稅人可以利用稅法漏洞爭(zhēng)取自己并不違法的合理權(quán)益。
漏洞主要指稅法對(duì)某些內(nèi)容的文字規(guī)定，因語(yǔ)法或字詞有歧義而導(dǎo)致對(duì)稅法理解的多樣性以及稅法應(yīng)該具有而實(shí)際操作時(shí)有較大部分的忽略。漏洞在一國(guó)的稅法之中是必然存在的，而且星星點(diǎn)點(diǎn)地分布在立法、執(zhí)法等環(huán)節(jié)之中，主要是由時(shí)間變化、地點(diǎn)差異、人員素質(zhì)、技術(shù)手段以及經(jīng)濟(jì)狀況的復(fù)雜、多樣和多變的特點(diǎn)所決定的。
9.會(huì)計(jì)處理方法籌劃法
利用會(huì)計(jì)處理方法籌劃法就是利用會(huì)計(jì)處理方法的可選擇性進(jìn)行籌劃的方法。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有時(shí)存在著不同的會(huì)計(jì)處理方法，而不同的會(huì)計(jì)處理方法又對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有著不同的影響，同時(shí)這些不同的會(huì)計(jì)處理方法又都得到了稅法的承認(rèn)。所以，通過(guò)對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)處理方法籌劃也可以達(dá)到獲取稅收收益的目的。
四、稅務(wù)籌劃過(guò)程中常見(jiàn)的誤區(qū)
1.稅務(wù)籌劃就是和稅務(wù)局兜圈子。大部分納稅人對(duì)偷稅和合理避稅的概念模糊。
偷稅，是在納稅人的納稅義務(wù)（應(yīng)稅行為）已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取不正當(dāng)或不合法的手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為。
逃稅，是指納稅人對(duì)已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)現(xiàn)形式和過(guò)程進(jìn)行某種人為的安排和解釋，企圖使之成為非應(yīng)稅行為的行為。
稅務(wù)籌劃，是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)事先進(jìn)行籌劃和安排，從而取得節(jié)約稅收成本的活動(dòng)。
從以上敘述可以看出這樣兩點(diǎn)含意：
一是避稅不同于偷稅，前者手段是合法的，后者是非法的；
二是避稅似乎有悖于道德上的要求，比如利用稅法漏洞，鉆稅收空子等等。
因此，把“避稅”與“稅務(wù)籌劃”相比較，主要的區(qū)別是：前者雖然不違法，但屬于鉆稅法的空子，有悖于國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向；后者是完全合法的，甚至是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的。也許有人會(huì)說(shuō)，作為一個(gè)納稅人他并不需要清楚地辨別什么是“避稅”，什么是“稅務(wù)籌劃”，而只要關(guān)注是否可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，且采取的手段不違反稅法就可以了，因?yàn)橥怠⑻佣愐坏÷兑芊蓱土P。但是對(duì)于立法者或政府稅務(wù)部門(mén)，準(zhǔn)確地判定“避稅”和“節(jié)稅”卻是絕對(duì)必要的，因?yàn)閷?duì)這兩種行為執(zhí)法部門(mén)對(duì)待他們的態(tài)度是不同的。防范避稅關(guān)系到維護(hù)國(guó)家稅收利益，以及法律漏洞的堵塞和稅制的完善；另一方面利用好“節(jié)稅”這個(gè)重要的利益驅(qū)動(dòng)器，則是政府運(yùn)用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。
2.稅務(wù)籌劃就是節(jié)稅。這種認(rèn)識(shí)不僅存在于普通的納稅人中，而且在理論界也廣為流傳。從一些稅務(wù)籌劃書(shū)籍中不難看出，絕大多數(shù)從事稅務(wù)籌劃研究的專家在給稅收籌劃下定義時(shí)，都把稅收負(fù)擔(dān)最低化作為稅務(wù)籌劃的目的。稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理的范疇，財(cái)務(wù)成本管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值或股東財(cái)富的最大化，而稅收負(fù)擔(dān)最低化并不意味著企業(yè)就可以實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)。因此，稅收籌劃必須以企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化為目標(biāo)，節(jié)稅并不是真正的目的。相反，在特殊情況下，稅收籌劃還得選擇稅負(fù)較高甚至最高的納稅方案。
例如，一家位于企業(yè)所得稅低稅率區(qū)域的公司，到企業(yè)所得稅高稅率區(qū)域設(shè)立一家公司時(shí)，擺在決策者面前的首要問(wèn)題是設(shè)立非獨(dú)立核算的分公司還是設(shè)立獨(dú)立核算的子公司呢？顯然，單從稅收負(fù)擔(dān)的角度來(lái)考慮，在高稅區(qū)設(shè)立非獨(dú)立核算的分公司可以起到節(jié)稅的效果。但如考慮到非獨(dú)立核算的分公司與子公司之間的差異，如分公司沒(méi)有獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，不能獨(dú)立地對(duì)外簽署合約等，可能會(huì)對(duì)公司的運(yùn)營(yíng)帶來(lái)不利的影響，特別是當(dāng)這種不利因素給企業(yè)帶來(lái)的損失超過(guò)減輕稅收負(fù)擔(dān)所帶來(lái)的收益時(shí)，設(shè)立分公司就成為一個(gè)不好的決策方案。
3.籌劃須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。目前，大部分開(kāi)展稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所在與納稅人簽訂收費(fèi)協(xié)議時(shí)，把稅務(wù)籌劃方案是否得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，作為衡量稅務(wù)籌劃是否成功的標(biāo)準(zhǔn)。如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可了籌劃方案，則中介機(jī)構(gòu)收取的籌劃費(fèi)用為：新方案比原來(lái)企業(yè)的納稅方案減少的稅額的一定比例。這種方法與中介機(jī)構(gòu)的性質(zhì)相悖：注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所是依法設(shè)立的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，其有在法律規(guī)定的范圍內(nèi)獨(dú)立、客觀、公正地出具一些方案或報(bào)告的權(quán)利，同時(shí)也有為所出具的方案或報(bào)告承擔(dān)法律責(zé)任的義務(wù)。稅收籌劃方案必須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可才有效的話，將出現(xiàn)如下不良后果：一是中介機(jī)構(gòu)喪失了獨(dú)立性，違背了其設(shè)立時(shí)的初衷；二是減輕了中介機(jī)構(gòu)從事稅收籌劃的責(zé)任，而無(wú)形中加大了稅務(wù)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)，如稅務(wù)部門(mén)認(rèn)可了某籌劃方案，而事實(shí)上該籌劃方案存在某些問(wèn)題時(shí)，認(rèn)可該方案的稅務(wù)部門(mén)將要對(duì)此承擔(dān)法律責(zé)任，出具方案的中介機(jī)構(gòu)則會(huì)以方案已經(jīng)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)可而推卸其責(zé)任。
4.稅務(wù)籌劃無(wú)所不能。事實(shí)上，稅務(wù)籌劃只是企業(yè)財(cái)務(wù)成本決策的一部分，它的作用是有限度的，不是萬(wàn)能的、包治百病的靈丹妙藥。稅務(wù)籌劃往往需要與相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策配合使用才能相得益彰，產(chǎn)生出較大的總體收益和效果。而且稅收籌劃的空間與企業(yè)的應(yīng)納稅種、企業(yè)的年應(yīng)納稅額以及企業(yè)財(cái)務(wù)核算的現(xiàn)狀休戚相關(guān)。很難想像，在一家應(yīng)納稅稅種單一、年應(yīng)納稅額少、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)范的企業(yè)中，稅收籌劃能發(fā)揮很大的作用。
5.稅務(wù)籌劃是亡羊補(bǔ)牢。一些企業(yè)“平時(shí)不燒香，急時(shí)抱佛腳”，把注冊(cè)稅務(wù)師看成為“消防隊(duì)員”，把請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師做稅收籌劃當(dāng)做“花錢(qián)請(qǐng)人來(lái)消?”因此，不是在發(fā)生應(yīng)稅行為或納稅義務(wù)之前聘請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師出謀劃策，而是等到納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生或已被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出有偷逃稅嫌疑時(shí)，才想起了注冊(cè)稅務(wù)師和稅收籌劃，企圖想方設(shè)法通過(guò)注冊(cè)稅務(wù)師的智商消滅或解除納稅義務(wù)，懇求注冊(cè)稅務(wù)師來(lái)維護(hù)自己所謂的合法權(quán)益。當(dāng)然，到頭來(lái)是“竹籃打水一場(chǎng)空”。
總之，只有在提高對(duì)稅務(wù)籌劃重要性認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，正確理解稅務(wù)籌劃的含義，走出稅務(wù)籌劃誤區(qū)，通過(guò)研究和實(shí)踐，發(fā)揮企業(yè)各方面的積極性，不斷提高納稅籌劃水平，使企業(yè)獲得更大利益，在健康、快速的軌道上飛速前行。
參考文獻(xiàn)：
[1]尹音頻，劉科.稅收籌劃[M].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2003.
