時(shí)間：2022-08-21 19:18:35
開(kāi)篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財(cái)政收支論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、財(cái)政改革與國(guó)企改革呈高度的正相關(guān)性
與其他經(jīng)濟(jì)成分相比，公共財(cái)政與公有經(jīng)濟(jì)尤其是與國(guó)有經(jīng)濟(jì)有著一種特殊的不可分割的聯(lián)系。財(cái)政一方面要承擔(dān)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)遺留下來(lái)的沉重負(fù)擔(dān)，另一方面又要適應(yīng)政府職能的轉(zhuǎn)變，滿足不斷增長(zhǎng)的必不可少的公共需要。這些特點(diǎn)表明，公共財(cái)政框架的建立與政府職能的轉(zhuǎn)化和國(guó)有企業(yè)的改革是息息相關(guān)的。主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
(一)在今后一定時(shí)期，國(guó)有經(jīng)濟(jì)將仍然是我國(guó)公共財(cái)政預(yù)算的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。改革開(kāi)放以來(lái)，在以公有制為主體，多種經(jīng)濟(jì)成分共同發(fā)展的基本經(jīng)濟(jì)制度下，國(guó)有經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展壯大。
(二)從政府彌補(bǔ)市場(chǎng)失效的角度看，公共財(cái)政的建立不能排除國(guó)有企業(yè)的存在。根據(jù)公共產(chǎn)品的特征，可以把公共產(chǎn)品分為兩種類型：一類是純公共產(chǎn)品，如國(guó)防、外交、貨幣發(fā)行、空間技術(shù)等；一類是準(zhǔn)公共產(chǎn)品，如交通、通訊、能源、城市公共服務(wù)等。政府提供公共產(chǎn)品的方式主要有兩種：一類是直接生產(chǎn)，一種是向社會(huì)其他生產(chǎn)部門采購(gòu)。一般來(lái)講，純公共產(chǎn)品和自然壟斷性很強(qiáng)的準(zhǔn)公共產(chǎn)品一般由政府以直接生產(chǎn)的方式提供，而政府直接生產(chǎn)就必然依托國(guó)有企業(yè)，國(guó)有企業(yè)具有“公共企業(yè)”的特殊功能。而政府向社會(huì)其他生產(chǎn)部門采購(gòu)時(shí)，對(duì)象也可能是國(guó)有企業(yè)。所以，無(wú)論政府采取什么形式，都不排除國(guó)有企業(yè)向社會(huì)提供公共產(chǎn)品。
(三)政府在調(diào)節(jié)和干預(yù)經(jīng)濟(jì)時(shí)，為了保證市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的公平公正原則，必然會(huì)進(jìn)入一些壟斷性行業(yè)。政府干預(yù)壟斷性行業(yè)的主要方法有，由政府直接經(jīng)營(yíng)或者制定嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)措施限制這些行業(yè)的壟斷價(jià)格和壟斷利潤(rùn)，以保護(hù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)資源的有效配置。從世界各國(guó)來(lái)看，有相當(dāng)多的壟斷性行業(yè)是由國(guó)有企業(yè)直接經(jīng)營(yíng)的。
在我國(guó)傳統(tǒng)的計(jì)劃體制中，國(guó)家財(cái)政收入主要依靠國(guó)有企業(yè)。改革開(kāi)放以來(lái)，非公有制經(jīng)濟(jì)得到迅速發(fā)展，公有制經(jīng)濟(jì)規(guī)模比重逐年降低，但是在財(cái)政收入來(lái)源中，公有經(jīng)濟(jì)特別是國(guó)有經(jīng)濟(jì)的成分比重一直居高不下。1995年全國(guó)工業(yè)總產(chǎn)值中，國(guó)有經(jīng)濟(jì)的比重下降為33.95％，但提供的財(cái)政收入比重卻占71.15％。在傳統(tǒng)體制當(dāng)中，國(guó)家的某些目標(biāo)和職能需要通過(guò)國(guó)有企業(yè)來(lái)實(shí)現(xiàn)，國(guó)有企業(yè)除了以利潤(rùn)和稅收向國(guó)家提供財(cái)政收入外，還擔(dān)負(fù)著充分就業(yè)及向職工提供福利等政府宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，因此，“企業(yè)辦社會(huì)”的結(jié)果是企業(yè)效率低下。隨著時(shí)間的推移，這一日益突出的問(wèn)題不僅制約了國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效，而且減少了對(duì)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)，再加上稅收監(jiān)管的不力，預(yù)算外收入擠壓預(yù)算內(nèi)的收入以及財(cái)政支出的不斷膨脹，造成90年代以來(lái)，國(guó)家連年出現(xiàn)財(cái)政赤字，面臨巨大的財(cái)政壓力。
財(cái)政壓力的最終緩解有賴于多項(xiàng)重大的改革措施：國(guó)企改革、金融體制改革和政府行政改革的同步推進(jìn)。同時(shí)，財(cái)政改革的推進(jìn)即公共財(cái)政制度的建立和公共財(cái)政職能的履行，將進(jìn)一步深化國(guó)企改革。因此，國(guó)企改革和財(cái)政改革是相輔相成，互相促進(jìn)的。規(guī)范的、完善的公共財(cái)政制度的建立，對(duì)于推進(jìn)國(guó)企改革具有重大意義。首先，新型公共財(cái)政制度的建立為國(guó)企卸下沉重的財(cái)政負(fù)擔(dān)和社會(huì)負(fù)擔(dān)，使國(guó)有企業(yè)在改革中輕裝上陣。其次，新型公共財(cái)政制度的建立能夠?yàn)閲?guó)有企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，使國(guó)有企業(yè)以一種嶄新的姿態(tài)面對(duì)改革。再次，新型公共財(cái)政制度的建立為國(guó)企改革帶來(lái)了各種新的實(shí)踐方式，使國(guó)有企業(yè)真正能夠在改革中求發(fā)展，在發(fā)展中促改革。最后，新型公共財(cái)政制度的建立為國(guó)企改革創(chuàng)造了穩(wěn)定的宏觀經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境，提供了巨大的財(cái)政支持，降低了國(guó)企改革的社會(huì)成本，減少了國(guó)企改革的后顧之憂?？傊滦偷?、規(guī)范的、完善的公共財(cái)政制度的建立將為國(guó)企改革的進(jìn)一步推進(jìn)開(kāi)拓空間。
二、從公共財(cái)政收入角度看國(guó)企改革
1.發(fā)展非國(guó)有經(jīng)濟(jì)的第三產(chǎn)業(yè)，擺脫財(cái)政和就業(yè)對(duì)國(guó)有企業(yè)的依賴，為國(guó)有企業(yè)創(chuàng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。新型公共財(cái)政收入制度的建立，可以擺脫那種以國(guó)家所有權(quán)為基礎(chǔ)的財(cái)稅體系，改變國(guó)家財(cái)政收入對(duì)國(guó)有企業(yè)的嚴(yán)重依賴。重構(gòu)公共財(cái)政收入制度的思路之一，就是根據(jù)變化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，所有制結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)狀況，拓寬理財(cái)思路，調(diào)整有關(guān)財(cái)稅政策，提高非國(guó)有經(jīng)濟(jì)和第三產(chǎn)業(yè)的財(cái)政貢獻(xiàn)率。
(1)發(fā)展非國(guó)有經(jīng)濟(jì)，擺脫財(cái)政和就業(yè)對(duì)國(guó)有企業(yè)的依賴。非國(guó)有經(jīng)濟(jì)的崛起使國(guó)企改革遇到了極佳的機(jī)會(huì)。隨著非國(guó)有經(jīng)濟(jì)在中國(guó)經(jīng)濟(jì)中比重的迅速上升，其產(chǎn)值和財(cái)政上繳的比重有了很大程度的提高，成了中國(guó)經(jīng)濟(jì)新的增長(zhǎng)源泉，給了國(guó)家財(cái)政新的支援。困擾國(guó)有企業(yè)的冗員問(wèn)題，隨著非國(guó)有經(jīng)濟(jì)的崛起也得到了一定程度的解決。非國(guó)有企業(yè)以它驚人的包容能力為數(shù)以千計(jì)的人提供了就業(yè)機(jī)會(huì)，相對(duì)于國(guó)有企業(yè)在提高就業(yè)方面的作用在逐步提高。
(2)大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，拓寬財(cái)政稅基。從財(cái)政收入來(lái)源的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)來(lái)看，我國(guó)的財(cái)政收入對(duì)工業(yè)這個(gè)國(guó)有企業(yè)密集分布的產(chǎn)業(yè)依賴性很大，約占50％。而信息、房地產(chǎn)、證券、金融、娛樂(lè)、中介等第三產(chǎn)業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重不斷增長(zhǎng)，利潤(rùn)率高，但財(cái)政貢獻(xiàn)率卻很低。因此，提高第三產(chǎn)業(yè)新興部門的財(cái)政貢獻(xiàn)率，對(duì)減輕國(guó)有企業(yè)財(cái)政負(fù)擔(dān)，拓寬財(cái)政稅基、增加財(cái)政收入意義重大。
(3)公平各所有制企業(yè)間稅賦，為國(guó)有企業(yè)創(chuàng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。各類企業(yè)間的公平稅賦是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，推進(jìn)國(guó)企改革的重要前提之一。我國(guó)目前國(guó)有企業(yè)稅賦較重，非國(guó)有企業(yè)稅賦較輕，難以形成公平有效的競(jìng)爭(zhēng)，這樣就扼殺了國(guó)有企業(yè)自我發(fā)展的積極性。因此，建立各類企業(yè)間的公平稅賦意義重大。此外，還應(yīng)盡量減少針對(duì)非國(guó)有經(jīng)濟(jì)新興產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策、稅收減免政策。過(guò)多的優(yōu)惠政策、稅收減免政策，一方面意味著國(guó)家財(cái)政收入的流失，另一方面反映了行政手段對(duì)市場(chǎng)活動(dòng)的干預(yù)，使沒(méi)有獲得稅收減免優(yōu)惠政策的國(guó)有企業(yè)更加感到不公平。
2.清費(fèi)立稅，減輕國(guó)有企業(yè)稅外負(fù)擔(dān)。國(guó)有企業(yè)除了預(yù)算內(nèi)各項(xiàng)利稅的上繳外，還要負(fù)擔(dān)沉重的各項(xiàng)預(yù)算外非稅收入，包括基金、收費(fèi)和攤派等，形成了稅費(fèi)并重，甚至費(fèi)稅倒掛的現(xiàn)象。沉重的稅外負(fù)擔(dān)吞噬了企業(yè)的利潤(rùn)，削弱了企業(yè)的活力，阻礙了國(guó)有企業(yè)的發(fā)展。而且由于這部分資金長(zhǎng)期游離于預(yù)算之外，脫離了政府的監(jiān)管和控制，擾亂了我國(guó)財(cái)政秩序。經(jīng)過(guò)改革，規(guī)范、完善的公共財(cái)政收入制度的建立，將減輕國(guó)有企業(yè)沉重的財(cái)政負(fù)擔(dān)。
3.完善個(gè)人所得稅征管制度，開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅，推進(jìn)國(guó)企改革。與西方的個(gè)人所得稅相比，我國(guó)的個(gè)人所得稅引起的收入再分配規(guī)模較小，涉及面較窄，沒(méi)有起到將國(guó)民收入應(yīng)有份額從社會(huì)富裕階層向貧窮階層轉(zhuǎn)移的作用。為此，應(yīng)進(jìn)一步深化改革，主要是在技術(shù)上加以完善和加強(qiáng)征管，使其能夠?qū)崿F(xiàn)其調(diào)節(jié)社會(huì)收入，為社會(huì)保障提供財(cái)力支持的職能。為了使國(guó)企改革到位，就必須建立起相應(yīng)的社會(huì)保險(xiǎn)制度以及開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅。這樣，個(gè)人所得稅側(cè)重調(diào)劑社會(huì)成員之間的個(gè)人收入不平，社會(huì)保險(xiǎn)稅側(cè)重調(diào)劑社會(huì)成員之間社會(huì)福利水平，防止個(gè)人在收入及福利方面的過(guò)分懸殊，為國(guó)企改革的深入進(jìn)行創(chuàng)造穩(wěn)定的環(huán)境，盡量減少國(guó)企改革引起的一部分社會(huì)成員的不滿。
三、從公共財(cái)政支出角度看國(guó)企改革
1.財(cái)政從生產(chǎn)領(lǐng)域走出來(lái)，從經(jīng)營(yíng)性和競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域走出來(lái)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的公共財(cái)政，否定了財(cái)政以國(guó)家所有者的身份直接參與國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的運(yùn)行方式，要求財(cái)政尊重和維護(hù)國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)自，切實(shí)維護(hù)國(guó)有企業(yè)理財(cái)自，財(cái)政不再承擔(dān)彌補(bǔ)企業(yè)虧損的責(zé)任，擺脫國(guó)有企業(yè)對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼的依賴性，迫使其提高自主經(jīng)營(yíng)意識(shí)，增強(qiáng)其抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力，真正做到財(cái)政和企業(yè)分開(kāi)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的公共財(cái)政，還要求財(cái)政從市場(chǎng)配置資源的經(jīng)營(yíng)性和競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域退出來(lái)。隨著投融資體制改革的逐步到位，國(guó)有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資本經(jīng)營(yíng)由企業(yè)自主解決，財(cái)政將致力于“市場(chǎng)失靈”問(wèn)題的解決，側(cè)重宏觀調(diào)控。
2.增加對(duì)科研、教育等公共物品的提供，為國(guó)企改革注入活力。我國(guó)目前正處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期，財(cái)政支出還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足對(duì)公共物品的需求，使得公共財(cái)政的職能未能充分發(fā)揮。公共物品中的行政、公安、國(guó)防、公共衛(wèi)生等的供給，是包括國(guó)有企業(yè)在內(nèi)的每一個(gè)企業(yè)正常所需生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的宏觀環(huán)境。而科研、教育雖然不是純公共物品，但卻具有極大的溢出效應(yīng)，所以應(yīng)該成為新型公共財(cái)政支出體制中的側(cè)重點(diǎn)。增加對(duì)科研、教育的投入，加快人才培養(yǎng)，加強(qiáng)基礎(chǔ)研究和高新技術(shù)研究，查以推進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，使國(guó)有企業(yè)能夠用高新技術(shù)改造傳統(tǒng)專業(yè)，促進(jìn)產(chǎn)品升級(jí)換代。這些都為國(guó)有企業(yè)的發(fā)展注入了活力，為國(guó)有企業(yè)的進(jìn)一步改革創(chuàng)造了條件。
3.增加公共財(cái)政的轉(zhuǎn)移性支出，為國(guó)企改革創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。
(1)失業(yè)問(wèn)題的解決。隨著國(guó)企改革的推進(jìn)，越來(lái)越多的職工面臨下崗。失業(yè)問(wèn)題已成為人們最關(guān)注的社會(huì)問(wèn)題，事關(guān)整個(gè)社會(huì)的穩(wěn)定。新型公共財(cái)政支出制度的建立，要求政府加大財(cái)政投入力度，創(chuàng)辦再就業(yè)工程，開(kāi)展職業(yè)培訓(xùn)、職業(yè)介紹，盡量促進(jìn)勞動(dòng)力市場(chǎng)的發(fā)展，使失業(yè)職工盡快成為勞動(dòng)力市場(chǎng)“空缺”的合適人選。
(2)建立社會(huì)保障體系。從更廣泛的意義上說(shuō)，公共財(cái)政支出改革的一項(xiàng)重大舉措就是增加財(cái)政轉(zhuǎn)移性支出在公共財(cái)政支出中的比例，建立、健全社會(huì)保障體系。我國(guó)的社會(huì)保障制度與西方的社會(huì)保障制度相比有明顯的差距。西方政府社會(huì)保障制度和個(gè)人所得稅相配合，是在全國(guó)范圍內(nèi)大規(guī)模的收入和社會(huì)福利再分配，以保障低收入者基本生活水準(zhǔn)和消費(fèi)需要，緩和了社會(huì)矛盾，充當(dāng)了宏觀經(jīng)濟(jì)的“自動(dòng)穩(wěn)定器”。我國(guó)以往的社會(huì)保障對(duì)城市人口的福利起了很大的作用，但對(duì)那些真正需要“濟(jì)貧”的貧困人口并沒(méi)有產(chǎn)生太大的作用。社會(huì)保障性支出在發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)政支出中的比重為30％～50％，在發(fā)展中國(guó)家占20％左右，但在我國(guó)還不到2％。因此，必須將社會(huì)保障納入財(cái)政支出規(guī)劃，建立和完善與國(guó)企改革各項(xiàng)措施相配套的社會(huì)保障制度體系，為國(guó)企改革創(chuàng)造一個(gè)穩(wěn)定的外部環(huán)境。國(guó)家介入社會(huì)保障有助于減輕國(guó)企作為社會(huì)保障的支付主體帶來(lái)的沉重負(fù)擔(dān)，彌補(bǔ)企業(yè)作為主體所造成的效率損失，使財(cái)政成為社會(huì)保障的堅(jiān)強(qiáng)后盾。
關(guān)鍵詞:公共財(cái)政;政府預(yù)算;政府會(huì)計(jì);受托責(zé)任
20世紀(jì)90年代以來(lái),我國(guó)不斷進(jìn)行財(cái)政體制改革的探索,結(jié)合我國(guó)實(shí)際并吸取國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)我國(guó)財(cái)政體制由“大財(cái)政”模式轉(zhuǎn)向了公共財(cái)政模式。在西方財(cái)政體制的建立完善過(guò)程中,以政府預(yù)算制度為支撐,逐步建立起了公共財(cái)政模式,我國(guó)公共財(cái)政體制的構(gòu)建同樣也要以完善的政府預(yù)算制度為依托,但是要建立完善的公共財(cái)政體系并實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),僅僅建立完備的政府預(yù)算制度是不夠的,因?yàn)楣藏?cái)政并不是孤立存在的。
作為公共財(cái)政支撐的政府預(yù)算,它編制的合理性、科學(xué)性以及公開(kāi)性都影響著公共財(cái)政目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。如果將政府看作一個(gè)會(huì)計(jì)主體那么政府會(huì)計(jì)的核算對(duì)象就是政府預(yù)算所配置和規(guī)劃的公共資源。但是目前公共財(cái)政、政府預(yù)算及政府會(huì)計(jì)又都處在不同的發(fā)展階段,對(duì)于政府預(yù)算現(xiàn)在要求其公開(kāi)、透明的呼聲越來(lái)越高而且其編制的科學(xué)性也有待提高,而對(duì)于政府會(huì)計(jì)目前也并沒(méi)有明確和完備的政府會(huì)計(jì)體系,為此我們很有必要將上述三者基于共同的基礎(chǔ)進(jìn)行有機(jī)的統(tǒng)一、協(xié)調(diào)和融合,以真正實(shí)現(xiàn)公共財(cái)政的目標(biāo)。
一、理論綜述
(一)公共財(cái)政有關(guān)理論
公共財(cái)政是指為滿足社會(huì)公共需要而進(jìn)行的政府財(cái)政收支活動(dòng)模式,在本質(zhì)上,它是以國(guó)家為主體的“取之于民,用之于民”的分配關(guān)系。公共財(cái)政主要投資于公共產(chǎn)品領(lǐng)域,以滿足社會(huì)的公共需要為口徑界定財(cái)政職能范圍,并以此構(gòu)建政府的財(cái)政收支體系。
(二)政府預(yù)算與政府會(huì)計(jì)有關(guān)理論
政府預(yù)算是政府為了有效實(shí)施公共管理、增進(jìn)公共利益,按照特定程序?qū)ξ磥?lái)一定時(shí)期內(nèi)(通常為一個(gè)財(cái)政年度)所需資源和可用資源所做出的經(jīng)權(quán)力機(jī)關(guān)審批的具有法律效力的財(cái)政計(jì)劃。政府預(yù)算不單純是政府的年度財(cái)政收支計(jì)劃,同時(shí)也是公共資金接受各方監(jiān)督的有效途徑。
(三)公共受托責(zé)任有關(guān)理論
受托責(zé)任廣泛存在于社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活之中,公共受托責(zé)任是受托責(zé)任在公共部門中的一種具體表現(xiàn)形態(tài),是政府等有關(guān)公共部門盡責(zé)行為的先決條件。與企業(yè)的受托責(zé)任相比公共部門的受托責(zé)任相對(duì)來(lái)說(shuō)更為復(fù)雜,再加之公共部門所經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的特性,因此在公共治理中強(qiáng)調(diào)公共受托責(zé)任是提高公共治理水平的前提。
二、政府預(yù)算及其公開(kāi)對(duì)于公共財(cái)政的作用
(一)政府預(yù)算本身對(duì)于公共財(cái)政的作用
不論在我國(guó)還是在西方國(guó)家,政府預(yù)算都是公共財(cái)政的重要依托,預(yù)算的重要性還在于它是對(duì)國(guó)民收入再分配和資源規(guī)劃,它的分配去向及分配原則直接關(guān)系著各部門及公民的利益。
公共財(cái)政著眼于解決公共問(wèn)題并具有資源配置的職能,通過(guò)一系列的財(cái)政支出分配活動(dòng),由政府提供公共物品或服務(wù),合理引導(dǎo)社會(huì)資金的流向,從而彌補(bǔ)市場(chǎng)的缺陷。那么在公共財(cái)政框架下的政府預(yù)算就必定要擔(dān)負(fù)著合理確定各項(xiàng)公共投入的規(guī)模及去向的職能。政府預(yù)算所配置的資源是否投向了最急需的公共領(lǐng)域及分配的是否合理,都直接影響著公共財(cái)政的效率及效果。因此在公共財(cái)政框架下的政府預(yù)算它的編制原則必定是首先要強(qiáng)調(diào)資源配置的公共性和合理性,政府預(yù)算的編制應(yīng)以有助于公共財(cái)政目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為原則,并同時(shí)強(qiáng)調(diào)公共資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性及效果性的有機(jī)統(tǒng)一。
(二)政府預(yù)算公開(kāi)對(duì)于公共財(cái)政的作用
隨著公共財(cái)政體制的不斷完善,民主政治的推進(jìn)以及政府預(yù)算在公共資金分配方面的重要作用,目前政府預(yù)算比以往任何時(shí)候都受到各個(gè)方面的關(guān)注,近年來(lái)對(duì)于政府預(yù)算公開(kāi)的呼聲日益高漲。2008年5月1日,《政府信息公開(kāi)條例》正式實(shí)施,這是政府預(yù)算公開(kāi)的法律依據(jù),但是對(duì)于政府預(yù)算的公開(kāi)的意義其實(shí)并不僅僅局限于公民的知情權(quán),其另外的重要意義在于使公共資金的使用具有了更高的透明度和公開(kāi)性,同時(shí)讓社會(huì)有關(guān)部門及個(gè)人對(duì)政府行為的監(jiān)督途徑更加通暢。
目前中央有關(guān)部委公開(kāi)了其部門預(yù)算,這是預(yù)算公開(kāi)的一大進(jìn)步,但是我們也應(yīng)當(dāng)看到目前的公開(kāi)還只是低層次的只是結(jié)果的公開(kāi)。在香港和西方國(guó)家對(duì)預(yù)算不僅是結(jié)果的公開(kāi),更重要的是其產(chǎn)生過(guò)程的透明,而且為預(yù)算的產(chǎn)生設(shè)置了相當(dāng)長(zhǎng)的溝通期。因此我們所期待和追求的預(yù)算公開(kāi)應(yīng)是從制定過(guò)程到結(jié)果的公開(kāi),只有清楚的了解預(yù)算的產(chǎn)生過(guò)程才能真正實(shí)現(xiàn)更高層次的監(jiān)督,這一方面會(huì)使得各項(xiàng)政府收支處于政府預(yù)算的監(jiān)督之下,同時(shí)也會(huì)更大程度上實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制及執(zhí)行的科學(xué)性和合理性并增加政府公共服務(wù)的透明度和責(zé)任意識(shí),從而在此基礎(chǔ)上公共財(cái)政所追求的目標(biāo)才能真正得以實(shí)現(xiàn)。
三、政府會(huì)計(jì)作用的有效發(fā)揮對(duì)于公共財(cái)政的作用
政府會(huì)計(jì)核算對(duì)象是政府預(yù)算所配置的公共資源,既然公共財(cái)政框架下的政府預(yù)算在具體投向及規(guī)模上規(guī)范了公共資金,那么政府會(huì)計(jì)必定是以政府預(yù)算為依據(jù)在具體使用流程中對(duì)公共資金的全方面核算和管理。
會(huì)計(jì)作為一種資源分配的重要技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范并不是一個(gè)單純的計(jì)量問(wèn)題,它必定要與國(guó)家的財(cái)政政策、經(jīng)濟(jì)走勢(shì)以及社會(huì)價(jià)值取向及其發(fā)展方向相聯(lián)系。因此在公共財(cái)政框架下的政府會(huì)計(jì)它的職能的發(fā)揮必定要緊密聯(lián)系公共財(cái)政目標(biāo),同時(shí)在政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的制定上也應(yīng)當(dāng)要與公共財(cái)政目標(biāo)保持很強(qiáng)的相關(guān)性。
依據(jù)政府會(huì)計(jì)體系的有關(guān)最新研究成果,將政府會(huì)計(jì)目標(biāo)界定為實(shí)現(xiàn)政府履行職責(zé)的高經(jīng)濟(jì)透明度(《政府績(jī)效評(píng)價(jià)與政府會(huì)計(jì)》財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì))。這一目標(biāo)的界定與公共財(cái)政及政府預(yù)算所應(yīng)有的公開(kāi)性目標(biāo)是一致的。
四、在公共財(cái)框架下的政府預(yù)算與政府會(huì)計(jì)的統(tǒng)一與融合
政府會(huì)計(jì)的興起,主要源于民主制度和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)受托責(zé)任的巨大需求(陳立齊、李建發(fā),2003),因?yàn)闀?huì)計(jì)信息能夠被用來(lái)考核受托責(zé)任的履行情況。政府預(yù)算是對(duì)政府收支的分配和規(guī)劃,它的分配原則及去向與社會(huì)各部門及公民利益直接相關(guān),政府預(yù)算不僅僅是政府的年度財(cái)政收支計(jì)劃,同時(shí)也是財(cái)政收支活動(dòng)接受立法機(jī)關(guān)和社會(huì)成員監(jiān)督的重要途徑。政府會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是政府預(yù)算所配置的公共資源,同時(shí)政府預(yù)算又是公共財(cái)政的重要依托和支撐。公共財(cái)政的職能本質(zhì)上是政府要承擔(dān)的公共責(zé)任,而政府會(huì)計(jì)信息又是對(duì)公共財(cái)政所擔(dān)負(fù)公共受托責(zé)任履行情況的考核和監(jiān)督。因此公共財(cái)政、政府預(yù)算及政府會(huì)計(jì)他們共同的基礎(chǔ)就是所擔(dān)負(fù)的公共受托責(zé)任。
從我國(guó)公共財(cái)政、政府預(yù)算及政府會(huì)計(jì)的健立及完善來(lái)看無(wú)不體現(xiàn)著公共受托責(zé)任的原則及要求,事實(shí)上上述三者的指向?qū)ο缶枪操Y源,而公共資源的真正所有者是人民,因此政府受托管理及配置這些資源,人民就有權(quán)要求對(duì)托付給他們的資源負(fù)責(zé)并解釋。
政府會(huì)計(jì)的對(duì)象是經(jīng)政府預(yù)算配置下的屬于公共財(cái)政框架內(nèi)的公共資源。因此在共同的公共受托責(zé)任的背景之下,政府預(yù)算的公開(kāi)就是必然的,而公共財(cái)政所分配的公共資源的公共屬性,必然也要求公開(kāi)、明晰的報(bào)告受托責(zé)任的履行情況。因此上述三者在共同的受托責(zé)任之下,在公開(kāi)、透明的基礎(chǔ)之上追求公共資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的統(tǒng)一,由此公共財(cái)政、政府預(yù)算及政府會(huì)計(jì)各自的目標(biāo)才能得以實(shí)現(xiàn)。
五、結(jié)語(yǔ)
理與政府會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中,受托責(zé)任歷來(lái)被奉為一項(xiàng)經(jīng)典性的原則。我國(guó)的公共財(cái)政、政府預(yù)算以及政府會(huì)計(jì)基于這一經(jīng)典原則的基礎(chǔ)之上的相互聯(lián)系、相互促進(jìn),一方面會(huì)促進(jìn)公共財(cái)政目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),同時(shí)也會(huì)進(jìn)一步提高我國(guó)的公共管理水平,促進(jìn)公共治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。
參考文獻(xiàn)
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論文關(guān)鍵詞：養(yǎng)老統(tǒng)籌 財(cái)政支持
養(yǎng)老保障體系的建立與完善，直接影響著地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的健康和穩(wěn)定。內(nèi)蒙古經(jīng)過(guò)近幾年在養(yǎng)老保障方面進(jìn)行改革，傳統(tǒng)的財(cái)政對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)行統(tǒng)收統(tǒng)支和計(jì)劃管理的養(yǎng)老體制正在被“社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶”相結(jié)合的養(yǎng)老保障制度所取代，改革中的養(yǎng)老保障體制建設(shè)已經(jīng)取得顯著成效。但是，隨著大中型國(guó)有企業(yè)“減員增效”的深入進(jìn)行以及老年高峰期的逐漸臨近，內(nèi)蒙古近年來(lái)離退休職工與在職職工比例逐步上升，“統(tǒng)賬式”養(yǎng)老保障改革面臨著基本養(yǎng)老金支出快速增長(zhǎng)的困難，財(cái)政支付仍然承擔(dān)最終保證養(yǎng)老金足額、按時(shí)發(fā)放的重?fù)?dān)。
一、內(nèi)蒙古地方財(cái)政對(duì)養(yǎng)老保障支持能力現(xiàn)狀分析
“統(tǒng)賬式”養(yǎng)老保障體制改革正面臨著基本養(yǎng)老統(tǒng)籌收支逆差、缺口逐年擴(kuò)大的向題，需要財(cái)政強(qiáng)有力的支撐。內(nèi)蒙古屬于西部落后地區(qū)，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理、產(chǎn)業(yè)層次低、國(guó)有企業(yè)不景氣，嚴(yán)重制約了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。為了改造傳統(tǒng)國(guó)有企業(yè)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，自治區(qū)各地采取了減員增效等改革措施，取得了一定的成效。但改革是有一定代價(jià)的，其中之一是減員帶來(lái)了大量的提前退休，使得離退休人員急劇增多。到2006年末，企業(yè)離退休職工為86．58萬(wàn)人。據(jù)統(tǒng)計(jì)，參加養(yǎng)老保險(xiǎn)的在職職工有269．92萬(wàn)人，離退休職工86．58萬(wàn)人，參加養(yǎng)老保險(xiǎn)的在職職工與離退休人員比例為3：1，接近于全國(guó)的水平。如果以我國(guó)現(xiàn)行的養(yǎng)老統(tǒng)籌制度推算，實(shí)施養(yǎng)老統(tǒng)籌改革以來(lái)，自治區(qū)從20012006年國(guó)有單位離退休需求分別為47．367億元、48．6821億元、58．8735億元、58．2171億元、66．56億元、87．69億元。如按國(guó)有單位職工工資總額20％作為養(yǎng)老金供給計(jì)算，這6年國(guó)有單位離退休費(fèi)供求缺口理論上應(yīng)為15億元、13億元、19億元、11億元、14億元、10億元，供求缺口基本都高達(dá)10億元(如圖1所示)。因此，養(yǎng)老保障體制改革需要財(cái)政的補(bǔ)充支付
養(yǎng)老統(tǒng)籌收支逆差需要財(cái)政補(bǔ)充，財(cái)政狀況直接影響?zhàn)B老保障體制改革。隨著國(guó)有企業(yè)改革和結(jié)構(gòu)調(diào)整的不斷深入，內(nèi)蒙古地方財(cái)政收入穩(wěn)步增長(zhǎng)，在“十五”期間年增長(zhǎng)率分別為7．82％、23．27％、24．77％、41．33％、47．08％，2005年地方財(cái)政收入是536．3633億元，2006年地方財(cái)政收入增長(zhǎng)到712．88億元(見(jiàn)表1)。但是我們也注意到，隨著改革開(kāi)放步伐不斷加快，整體經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，基本建設(shè)、企業(yè)的挖潛改造、科技開(kāi)發(fā)、教育以及農(nóng)、林、水、電等事業(yè)對(duì)財(cái)政支持的需求持續(xù)增大。“十五”期間，自治區(qū)財(cái)政支出增長(zhǎng)率分別為28．70％、23．02％、13．97％、27．95％、21．88％，呈上升趨勢(shì)。2005年與2006年財(cái)政收支逆差已分別達(dá)198．2464億元和200．85億元。這種狀況不改變，財(cái)政已無(wú)力支持更大的資金需求。
財(cái)政是養(yǎng)老統(tǒng)籌資金缺口的最終支持，但由于財(cái)政收支本身存在缺口，地方財(cái)政無(wú)法承擔(dān)如此重任，甚至將全部地方財(cái)政收入增長(zhǎng)用于保證離退休人員養(yǎng)老金的足額發(fā)放也無(wú)法彌補(bǔ)養(yǎng)老金理論缺口的增長(zhǎng)(如圖3所示)?，F(xiàn)實(shí)中，2003年內(nèi)蒙古收繳養(yǎng)老保險(xiǎn)基金78．4442億元，支出66．6245億元，當(dāng)期贏余11．8197億元；2004年收繳養(yǎng)老保險(xiǎn)基金93．8809億元，支出79．4741億元，當(dāng)期贏余14．4086億元；2005年收繳養(yǎng)老保險(xiǎn)基金83．16億元，支出96．76億元，當(dāng)期赤字13．6億元；2006年收繳養(yǎng)老保險(xiǎn)基金113．8億元，支出108．45億元，當(dāng)期贏余5．35億元，實(shí)際缺口小于理論缺口，且多數(shù)年份出現(xiàn)贏余現(xiàn)象，這主要依靠財(cái)政支持和補(bǔ)助。事實(shí)上，由于企業(yè)實(shí)際養(yǎng)老統(tǒng)籌繳費(fèi)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于國(guó)家規(guī)定的在職職工工資總額的20％，個(gè)人養(yǎng)老賬戶基金被大量挪用于彌補(bǔ)統(tǒng)籌缺口，并且隨著國(guó)家社會(huì)保障改革的進(jìn)行，養(yǎng)老統(tǒng)籌缺口資金可以由國(guó)家財(cái)政轉(zhuǎn)移支付，自治區(qū)養(yǎng)老保障供求才能得以基本維持平衡。
二、內(nèi)蒙古地方財(cái)政對(duì)養(yǎng)老統(tǒng)籌支持能力預(yù)測(cè)分析
隨著內(nèi)蒙古社會(huì)保障改革工作的逐步進(jìn)行，養(yǎng)老統(tǒng)籌資金缺口不可能長(zhǎng)期由國(guó)家財(cái)政轉(zhuǎn)移支付來(lái)承擔(dān)；個(gè)人賬戶養(yǎng)老基金為保值增值，也必須停止挪用不歸還；為了保證國(guó)有企業(yè)深化改革的順利進(jìn)行，企業(yè)無(wú)法長(zhǎng)期負(fù)擔(dān)過(guò)高的養(yǎng)老統(tǒng)籌繳費(fèi)率。因此在未來(lái)幾年中，地方財(cái)政將成為養(yǎng)老統(tǒng)籌資金缺口的最終支持。但是，從圖1和圖2可以看出，自治區(qū)地方財(cái)政收支缺口和養(yǎng)老統(tǒng)籌收支缺口同時(shí)呈不斷增長(zhǎng)趨勢(shì)，因此可以預(yù)計(jì)，在未來(lái)的幾年中，地方財(cái)政將無(wú)法承擔(dān)彌補(bǔ)養(yǎng)老金缺口的重任。若設(shè)定內(nèi)蒙古地方財(cái)政收入和國(guó)有單位離退休費(fèi)分別按每年增長(zhǎng)29．53％(20012006年平均增長(zhǎng)率)和34．97％(2001—2006年平均增長(zhǎng)率，并且養(yǎng)老金工資替代率短期內(nèi)不變)計(jì)算，即使國(guó)有單位在職職工人數(shù)可以在短期內(nèi)保持相對(duì)穩(wěn)定，國(guó)有單位職工工資總額按每年18．47％增長(zhǎng)(2001—2006年國(guó)有單位職工平均貨幣工資增長(zhǎng)率)。到2010年，地方財(cái)政收入、國(guó)有單位離退休金、國(guó)有單位基本養(yǎng)老統(tǒng)籌(國(guó)有單位職工工資總額的20％)預(yù)計(jì)將分別達(dá)到2006．77億元、291．004億元、152．29億元(預(yù)測(cè)值=現(xiàn)值}(1+增長(zhǎng)率))。雖然同現(xiàn)期相比財(cái)政收入增長(zhǎng)達(dá)到2．82倍，但是養(yǎng)老統(tǒng)籌資金缺31%占地方財(cái)政收入的比例將激增至6．9％，遠(yuǎn)高于目前水平；即財(cái)政收入增長(zhǎng)也無(wú)法彌補(bǔ)養(yǎng)老統(tǒng)籌資金缺口的增長(zhǎng)，這與圖3顯示的趨勢(shì)相符合。
三、結(jié)論及政策建議
根據(jù)上述分析可以得出，自治區(qū)地方財(cái)政無(wú)法彌補(bǔ)養(yǎng)老統(tǒng)籌缺口。雖然目前資金缺口尚能由中央財(cái)政轉(zhuǎn)移支付，但是為了迎接即將到來(lái)的老年高峰期，必須加速推動(dòng)養(yǎng)老保障體系的完善，努力加大地方財(cái)政改革力度，建立養(yǎng)老保障財(cái)政核算體系，為內(nèi)蒙古養(yǎng)老保障系統(tǒng)的安全運(yùn)轉(zhuǎn)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
首先，必須繼續(xù)大力推動(dòng)養(yǎng)老保障改革，擴(kuò)大養(yǎng)老保障制度覆蓋范圍，進(jìn)一步提高養(yǎng)老統(tǒng)籌征繳率，逐步降低養(yǎng)老金工資替代率，適當(dāng)提高退休年齡。養(yǎng)老統(tǒng)籌繳費(fèi)是中國(guó)“統(tǒng)賬式”養(yǎng)老保障制度的基礎(chǔ)，是養(yǎng)老金支出的主要來(lái)源。因此，雖然內(nèi)蒙古養(yǎng)老統(tǒng)籌征繳率目前已經(jīng)達(dá)到90%以上，但要使征繳率得到保證，制定相關(guān)法律，改“繳費(fèi)”為“繳稅”的養(yǎng)老統(tǒng)籌收繳體系是可行的，也是必然的。再者，內(nèi)蒙古在進(jìn)行國(guó)有企業(yè)改革中，就業(yè)壓力十分大，最近幾年職工退休年齡一再提前，雖然在一定程度上減輕了國(guó)有企業(yè)的就業(yè)壓力，卻大幅度提高了撫養(yǎng)率，使本來(lái)已捉襟見(jiàn)肘的養(yǎng)老保障收支矛盾進(jìn)一步加劇。況且，許多提前退休的人員并未真正退出就業(yè)隊(duì)伍，勞動(dòng)力市場(chǎng)的狀況沒(méi)有得以真正改變。因此應(yīng)從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度考慮，適當(dāng)提高退休年齡，減輕養(yǎng)老保障負(fù)擔(dān)。綜上所述，我們認(rèn)為要解決內(nèi)蒙古未來(lái)養(yǎng)老統(tǒng)籌收支缺口增長(zhǎng)的問(wèn)題，應(yīng)具體分析將要面臨的實(shí)際情況，進(jìn)一步完善養(yǎng)老保障體系，從制度上解決養(yǎng)老統(tǒng)籌資金的短缺。
其次，建立養(yǎng)老保障財(cái)政核算體系，加強(qiáng)財(cái)政支持養(yǎng)老保障的作用。內(nèi)蒙古正處于國(guó)有企業(yè)改革和結(jié)構(gòu)調(diào)整的關(guān)鍵時(shí)期，為了推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，不宜過(guò)度加大企業(yè)養(yǎng)老統(tǒng)籌負(fù)擔(dān)，財(cái)政必須成為養(yǎng)老統(tǒng)籌缺口的有力支持。為了順利渡過(guò)即將到來(lái)的老年高峰期，應(yīng)逐步建立社會(huì)保障財(cái)政核算體系，從具體的稅種中抽取固定比例的資金用于財(cái)政對(duì)養(yǎng)老金的支付，做到社保資金有固定的來(lái)源，有明確的去向，建立健康、完善的社保資金流動(dòng)體系。
論文內(nèi)容摘要：本文在分析農(nóng)村稅費(fèi)改革后鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政困境具體形成原因的基礎(chǔ)上，就貴州鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政如何走出困境提出了針對(duì)性的對(duì)策建議。近年來(lái)，隨著農(nóng)村稅費(fèi)改革的不斷深入開(kāi)展，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的財(cái)政困境成為影響農(nóng)村基層政府管理和農(nóng)村發(fā)展的突出問(wèn)題。
農(nóng)村稅費(fèi)改革實(shí)施至今日，農(nóng)民的負(fù)擔(dān)大幅度地減輕了，農(nóng)民種地的積極性大大提高了，但基層鄉(xiāng)鎮(zhèn)卻普遍存在財(cái)政困難，財(cái)政收入較稅費(fèi)改革前大大減少了。貴州作為西部經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的省份的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，其下屬鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財(cái)政收入稅費(fèi)改革前主要靠農(nóng)業(yè)稅，取消農(nóng)業(yè)稅后鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的稅外收費(fèi)的途徑?jīng)]有了，直接減少了鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財(cái)政收入。
農(nóng)村稅費(fèi)改革后貴州鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政現(xiàn)狀
而在財(cái)政支出方面卻有增無(wú)減，使得財(cái)政更加難以平衡，主要表現(xiàn)為：
（一）財(cái)政赤字現(xiàn)象突出
隨著貴州農(nóng)村稅費(fèi)改革的不斷推進(jìn)，農(nóng)民減負(fù)力度的逐年加大，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政平衡不斷地被打破，鄉(xiāng)鎮(zhèn)尤其是以農(nóng)業(yè)為主的鄉(xiāng)鎮(zhèn)其財(cái)政增收壓力逐年增加。而另一方面，農(nóng)村稅費(fèi)改革使得鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政支出逐年增加，這是因?yàn)檗r(nóng)村稅費(fèi)改革后，國(guó)家取消了“三提五統(tǒng)”，實(shí)行“一事一議”的制度，使支出壓力逐年加大。收入增加的困難和支出逐年加大，使得財(cái)政赤字現(xiàn)象突出（見(jiàn)表1）。
從表1可以看出：貴州鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收支差額在逐年加大，2003年財(cái)政赤字1.94億元，2004年財(cái)政赤字1.26億元，2005年財(cái)政赤字7.73億元，2006年財(cái)政赤字8.57億元，2007年財(cái)政赤字22.96億元，2008年財(cái)政赤字29.73億元。
（二）債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重
由于出現(xiàn)年復(fù)一年的財(cái)政赤字，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府不得不靠舉債來(lái)維持鄉(xiāng)鎮(zhèn)的運(yùn)轉(zhuǎn)，主要通過(guò)向銀行、信用社、單位和個(gè)人貸款。近年來(lái)，有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)的債務(wù)到了還款高峰期，大部分債務(wù)已成為“呆賬”、“死賬”，難以解決債務(wù)到期歸還的問(wèn)題。根據(jù)對(duì)貴州鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)的現(xiàn)狀分析，本文認(rèn)為鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)主要呈現(xiàn)三個(gè)特征，第一，隱蔽性強(qiáng)，透明度差。對(duì)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)的規(guī)模很難估算，不像企業(yè)那樣有清晰的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。第二，違約率高。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府屬于政府部門，在企業(yè)與商家之間屬于強(qiáng)勢(shì)的一方，因此鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府利用強(qiáng)勢(shì)進(jìn)行違約的可能性很大，嚴(yán)重?fù)p害鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府形象。第三，缺乏完善的債務(wù)管理體制。鄉(xiāng)鎮(zhèn)不具備上級(jí)政府那樣完善的債務(wù)統(tǒng)計(jì)和預(yù)算制度，缺乏統(tǒng)一的統(tǒng)計(jì)口徑。
農(nóng)村稅費(fèi)改革后貴州鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政困境原因分析
（一）取消農(nóng)業(yè)稅后稅源減少
在2006年全面取消農(nóng)業(yè)稅以前，貴州鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入主要包括：各種稅收，主要包括農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅以及工商稅；行政性收費(fèi)收入、罰沒(méi)收入和專項(xiàng)收入，其中農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅占財(cái)政收入的比重很大。從2002-2005年農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅分別占據(jù)當(dāng)年鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入的39.5%、30.4%、24.6%和21%，2006年除煙葉稅外農(nóng)業(yè)稅全面取消了，我國(guó)延續(xù)了2600多年的“皇糧國(guó)稅”政策徹底結(jié)束。另外一方面，由于貴州屬于我國(guó)西部經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，本身經(jīng)濟(jì)的落后是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政困難的基礎(chǔ)原因。貴州的鄉(xiāng)鎮(zhèn)不像沿海發(fā)達(dá)城市的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，沒(méi)有發(fā)達(dá)的工業(yè)企業(yè)，缺乏先進(jìn)的技術(shù)設(shè)備，國(guó)民生產(chǎn)總值每年增幅并不大，所以導(dǎo)致除農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅以外的稅收收入增收困難。在農(nóng)業(yè)稅是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入主要來(lái)源、取消農(nóng)業(yè)稅而其他稅收收入增幅并不大的情況下，取消農(nóng)業(yè)稅會(huì)對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政造成很大的影響，因?yàn)猷l(xiāng)鎮(zhèn)政府很難從正規(guī)的稅收收入中增加資金來(lái)源。
（二）財(cái)政轉(zhuǎn)移支付不到位
稅費(fèi)改革后，由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收支缺口不斷增大，取消農(nóng)業(yè)稅后更是困難，因此通過(guò)轉(zhuǎn)移支付制度彌補(bǔ)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政缺口就很重要。然而，由于農(nóng)村稅費(fèi)改革的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度不健全，導(dǎo)致轉(zhuǎn)移支付資金被挪用、占用的現(xiàn)象比較普遍。當(dāng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政發(fā)生困難時(shí)，許多轉(zhuǎn)移資金根本無(wú)法到達(dá)鄉(xiāng)鎮(zhèn)，使得鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政更緊張。另外，通過(guò)上級(jí)下?lián)艿霓D(zhuǎn)移支付資金不能有效地發(fā)揮彌補(bǔ)農(nóng)村財(cái)政缺口、均衡財(cái)政能力的作用。
（三）鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府機(jī)構(gòu)臃腫且財(cái)政開(kāi)支過(guò)大
目前來(lái)看，我國(guó)已有的農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)改革主要是圍繞稅費(fèi)改革來(lái)進(jìn)行的，改革的目的主要是為了減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，因此在農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)改革方面，主要從減少人員、減少項(xiàng)目、減少開(kāi)支來(lái)著手。截至2004我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)數(shù)量為36952個(gè)，民政部預(yù)計(jì)，到2010年全國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)數(shù)量將保持在3萬(wàn)個(gè)左右。目前大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)人口在3萬(wàn)以下。根據(jù)統(tǒng)計(jì)資料顯示，目前貴州共有1543個(gè)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)、行政辦事處），共有行政、事業(yè)編制人員41萬(wàn)名，包括中小學(xué)校教職工，實(shí)際在編人員近39萬(wàn)人。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政支出大部分用于行政、事業(yè)單位的人員工資支出，加大了財(cái)政開(kāi)支壓力。
農(nóng)村稅費(fèi)改革后鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政擺脫困境的對(duì)策
（一）完善轉(zhuǎn)移支付制度
由于轉(zhuǎn)移支付制度是彌補(bǔ)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政缺口的重要方法，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府要解決財(cái)政困難僅依靠自身是很難實(shí)現(xiàn)的，這時(shí)就需要中央的轉(zhuǎn)移支付制度，給予鄉(xiāng)鎮(zhèn)適當(dāng)?shù)呢?cái)力支持。完善轉(zhuǎn)移支付制度，首先要明確轉(zhuǎn)移支付的原則和目標(biāo)。轉(zhuǎn)移支付的原則必須統(tǒng)一規(guī)范、公正合理和公開(kāi)透明。轉(zhuǎn)移支付目標(biāo)是要解決地區(qū)間的縱向平衡和均等化和橫向公平。其次，為轉(zhuǎn)移支付建立穩(wěn)定的資金來(lái)源，合理確定轉(zhuǎn)移支付數(shù)額，上一級(jí)政府在接受來(lái)自中央的專業(yè)支付資金外，還可以選擇將其重要稅種如營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅的一部分作為對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的轉(zhuǎn)移支付資金的來(lái)源。統(tǒng)計(jì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支需求，合理劃撥轉(zhuǎn)移支付資金數(shù)額。另外，加強(qiáng)對(duì)轉(zhuǎn)移支付資金的管理和監(jiān)督。防止資金截留和挪用，要增強(qiáng)轉(zhuǎn)移支付的透明度，盡量減少轉(zhuǎn)移支付的中間環(huán)節(jié)，直接轉(zhuǎn)移支付給鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政。
（二）推動(dòng)農(nóng)村稅費(fèi)改革深入開(kāi)展
鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)臃腫龐大，人員嚴(yán)重超編，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政支出大部分用于行政和事業(yè)性支出，這是現(xiàn)今鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)的狀況。要改變這種現(xiàn)狀，就必須加大鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)改革力度，根據(jù)當(dāng)?shù)剞r(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要，調(diào)整行政區(qū)劃，合并鄉(xiāng)鎮(zhèn)，精簡(jiǎn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)編制。嚴(yán)格控制鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)的數(shù)量，減少新增人員。在這方面可以借鑒貴州畢節(jié)地區(qū)加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)編制的工作方法。畢節(jié)地區(qū)為加強(qiáng)對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)編制和實(shí)有人員的管理，堅(jiān)持全區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)編制和實(shí)有人員只減不增，從2005年起就嚴(yán)格按照中央和省的有關(guān)文件精神認(rèn)真開(kāi)展了鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)編制和實(shí)有人員的管理工作。經(jīng)過(guò)幾年的努力，實(shí)現(xiàn)和鞏固了確保全區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)編制和實(shí)有人員只減不增的預(yù)期目標(biāo)，取得了明顯成效。
（三）化解鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)
首先要增強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)自身的財(cái)政能力，提高化解債務(wù)的能力。發(fā)展才是硬道理，在取消農(nóng)業(yè)稅的時(shí)代背景下選擇適合發(fā)展的產(chǎn)業(yè)規(guī)劃模式。其次加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，分類化解債務(wù)，防止新債發(fā)生。政府要積極研究債務(wù)形成的原因及對(duì)策，改變“新官不理舊事”的現(xiàn)狀。在化解債務(wù)方面上級(jí)政府應(yīng)給予鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府支持，加大對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的資金援助。在防止新債方面要集中本鄉(xiāng)鎮(zhèn)的自身財(cái)力，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，強(qiáng)化收入管理和嚴(yán)格支出管理，合理預(yù)算。
參考文獻(xiàn)：
1.莊麗杰.論農(nóng)村稅費(fèi)改革后的幾個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題[J].農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)，2005
關(guān)鍵詞：縣鄉(xiāng)財(cái)政；財(cái)政收支；轉(zhuǎn)移支付；財(cái)政收入
中圖分類號(hào)：F2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3198(2011)04-0065-02
1、縣鄉(xiāng)財(cái)政困難的主要表現(xiàn)
1.1縣鄉(xiāng)財(cái)政實(shí)力弱，經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢，后勁乏力
縣鄉(xiāng)財(cái)政來(lái)源單一，大部分縣鄉(xiāng)財(cái)政來(lái)源主要還是農(nóng)業(yè)，在實(shí)行稅費(fèi)改革后全國(guó)許多縣鄉(xiāng)明顯感覺(jué)到財(cái)政收入緊張。目前我國(guó)許多縣域經(jīng)濟(jì)缺少充滿活力、市場(chǎng)前景廣闊的支柱產(chǎn)業(yè)，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)比重低，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)緩慢，經(jīng)濟(jì)總量小，財(cái)政收入以農(nóng)業(yè)收入為主，這就從根本上決定了縣鄉(xiāng)財(cái)政收入總量必然減少。在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入中農(nóng)業(yè)稅收入占有相當(dāng)大的比重，越是財(cái)政困難的地方，農(nóng)業(yè)稅占的比重越大。在中國(guó)取消農(nóng)業(yè)稅后，縣鄉(xiāng)的財(cái)政收入情況更加緊張。大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財(cái)政收入只有幾十萬(wàn)，乃至十幾萬(wàn)，主要靠上級(jí)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付過(guò)日子。
1.2縣鄉(xiāng)的基本支出與建設(shè)的矛盾突出
縣鄉(xiāng)組織財(cái)政收入的渠道減少，功能減弱。特別是農(nóng)村稅費(fèi)改革和取消農(nóng)業(yè)稅后，縣鄉(xiāng)可以組織收入的渠道比原來(lái)減少。但同時(shí)隨著農(nóng)村義務(wù)教育、文化、公共衛(wèi)生等其他公共事業(yè)受到普遍關(guān)注，財(cái)政支出日益增加。而目前我國(guó)大多數(shù)縣鄉(xiāng)的財(cái)力只夠發(fā)工資和一般的運(yùn)轉(zhuǎn)，公共建設(shè)資金不足，基礎(chǔ)設(shè)施落后。這就形成了一個(gè)惡性循環(huán)，縣鄉(xiāng)里不搞經(jīng)濟(jì)建設(shè)會(huì)更加落后，財(cái)政更加困難，這樣就會(huì)導(dǎo)致縣鄉(xiāng)財(cái)政收入更少，而收入更少會(huì)導(dǎo)致縣鄉(xiāng)沒(méi)足夠的資金搞經(jīng)濟(jì)建設(shè)。
2、關(guān)于我國(guó)縣鄉(xiāng)財(cái)政困難問(wèn)題的原因分析
2.1縣鄉(xiāng)財(cái)源薄弱。財(cái)力不足，嚴(yán)重依賴于轉(zhuǎn)移支付
我國(guó)是一個(gè)農(nóng)業(yè)大國(guó)，全國(guó)共有2800多個(gè)縣，其中大部分都是農(nóng)業(yè)縣，以農(nóng)業(yè)收入為主，農(nóng)業(yè)收入基本上是靠天吃飯，本來(lái)收入就少之又少。另外，縣鄉(xiāng)財(cái)力不足的直接經(jīng)濟(jì)原因就是缺乏穩(wěn)定可觀的稅源，這與我國(guó)縣鄉(xiāng)的地域分布不無(wú)關(guān)系。我國(guó)縣鄉(xiāng)主要分布在農(nóng)村地區(qū)，基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)多以財(cái)政收入能力不強(qiáng)的農(nóng)業(yè)為主，工業(yè)基礎(chǔ)相對(duì)薄弱。近年來(lái)，隨著我國(guó)工業(yè)化和城市化的加速，資源與環(huán)境的承載能力日益受到挑戰(zhàn)，按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的戰(zhàn)略要求淘汰了一大批高能耗、高污染企業(yè)，如小煤炭、小鋼鐵、小水泥、小玻璃、小煉油、小煙廠等企業(yè)。這些企業(yè)大多數(shù)集中在縣鄉(xiāng)層次，加劇了縣鄉(xiāng)工業(yè)轉(zhuǎn)型的難度，也因此削弱了財(cái)政收入能力，增加了縣鄉(xiāng)的就業(yè)和社會(huì)救助壓力。
2.2地方稅收體系存在缺陷，制約了地方財(cái)政收入的增長(zhǎng)
地方稅收總體規(guī)模偏小，缺乏主體稅種。目前，我國(guó)地方稅種數(shù)量雖然不少，但收入規(guī)模小，且地方稅沒(méi)有稅基寬厚的主體稅種。除了營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)所得稅可以視為主要的地方稅種外，其余多屬于小稅種。同時(shí)隨著增值稅的改革，作為地方稅主要稅種的營(yíng)業(yè)稅中有部分將劃為國(guó)稅局征收，弱化了地方政府組織稅收收入的能力，與地方政府所應(yīng)該承擔(dān)的事權(quán)不相適應(yīng)，從而制約了地方政府有效履行其職能。
2.3財(cái)政體制的改革有待完善
現(xiàn)行財(cái)政體制存在財(cái)力層層向上集中的機(jī)制。表現(xiàn)在；(1)中央集中的程度顯著提高。1993年，中央財(cái)政收入占全國(guó)財(cái)政收入的比重是22％，到2006年上升為52.8％。中央財(cái)政比重提高就意味著地方財(cái)政比重下降。適當(dāng)集中財(cái)力和財(cái)權(quán)，增強(qiáng)中央的宏觀調(diào)控能力是必要的，但如果集中的程度過(guò)大，集中的速度過(guò)快，必然會(huì)對(duì)縣鄉(xiāng)財(cái)政造成負(fù)面影響。(2)分稅制改革后，省、市兩級(jí)政府的財(cái)力集中程度也在不斷加大。省以下財(cái)政體制的一個(gè)共同點(diǎn)是采取層層集中的策略，盡可能多地從下級(jí)財(cái)政抽取資金，將收入多、增長(zhǎng)潛力大的稅種全部或高比例地上收。這樣，處于基層的縣鄉(xiāng)自然困難。從縣鄉(xiāng)財(cái)政與中央財(cái)政的關(guān)系看，縣鄉(xiāng)財(cái)政需要將75％的增值稅、100％的消費(fèi)稅、中央企業(yè)所得稅及部分營(yíng)業(yè)稅上繳中央財(cái)政；從縣鄉(xiāng)財(cái)政與省市級(jí)財(cái)政關(guān)系看，省市級(jí)政府在中央財(cái)政集中一部分財(cái)力的基礎(chǔ)上，對(duì)共享收入和地方固定收入進(jìn)行了分成，又對(duì)縣鄉(xiāng)財(cái)力進(jìn)行了集中，由此中央財(cái)政收入占全國(guó)財(cái)政收入的比重顯著提高，約占50％左右，如果再加上省本級(jí)財(cái)政收入，中央和省的財(cái)政收入在整個(gè)國(guó)家的財(cái)政收入中占有絕對(duì)支配地位，超過(guò)60％，而縣鄉(xiāng)基層財(cái)政收入比重一般為20％左右，可容支配的財(cái)力過(guò)少。另一方面，支出下移。在中央及省市財(cái)政縣鄉(xiāng)財(cái)政的關(guān)系上，將部分應(yīng)由上級(jí)財(cái)政負(fù)擔(dān)的財(cái)政支出全部或部分下放給基層地方政府，省級(jí)以上財(cái)政用于農(nóng)村義務(wù)教育、農(nóng)村醫(yī)療衛(wèi)生、農(nóng)村公共基礎(chǔ)設(shè)施及科技投入和社會(huì)保障等方面的支出很少，基本由縣鄉(xiāng)財(cái)政負(fù)擔(dān)。
2.4縣鄉(xiāng)財(cái)政運(yùn)營(yíng)成本增加
人員支出是縣鄉(xiāng)財(cái)政支出的大頭，在縮減縣鄉(xiāng)財(cái)政支出方面，提出最多的建議也是要求精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)、縮小財(cái)政供養(yǎng)人員規(guī)模。但在實(shí)際中，短期內(nèi)達(dá)到這樣的目標(biāo)很難。一方面是機(jī)構(gòu)臃腫、人員眾多積重難返，還涉及到很多體制性因素，很難簡(jiǎn)單地精簡(jiǎn)人員，縮小開(kāi)支。目前，我國(guó)有4500多萬(wàn)行政官員和公共事業(yè)單位人員要靠國(guó)家財(cái)政供養(yǎng)，相當(dāng)于每28個(gè)老百姓上繳的稅收養(yǎng)1個(gè)公務(wù)人員，財(cái)政支出的大部分都被“人頭費(fèi)”吃掉了。目前我國(guó)2070個(gè)縣中，赤字縣的比重已經(jīng)高達(dá)73％，赤字總量占這些地方財(cái)政收入的77％，成為典型的“吃飯財(cái)政”。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局對(duì)1030個(gè)小城鎮(zhèn)的調(diào)查，每個(gè)鎮(zhèn)的機(jī)構(gòu)一般都在30-40個(gè)。其中鎮(zhèn)屬機(jī)構(gòu)的干部人數(shù)平均為158名，上級(jí)政府派出機(jī)構(gòu)的干部人數(shù)為290名，都超出編制人數(shù)的數(shù)倍。另一方面，即使采取了精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)、分流人員的措施，離開(kāi)政府部門的人員也不能馬上脫離財(cái)政供養(yǎng)人員的行列，一段時(shí)期內(nèi)，財(cái)政還是要負(fù)擔(dān)其生活、安置費(fèi)用，不可能撒手不管。再則，國(guó)家近幾年漲了財(cái)政供養(yǎng)人員的工資，使原本就不堪重負(fù)的縣鄉(xiāng)財(cái)政雪上加霜。
3、關(guān)于我國(guó)縣鄉(xiāng)財(cái)政困難問(wèn)題的政策建議
3.1發(fā)展縣域經(jīng)濟(jì)，加強(qiáng)財(cái)源建設(shè)。增加財(cái)政收入
經(jīng)濟(jì)決定財(cái)政，解決中國(guó)縣鄉(xiāng)財(cái)政困難的根本途徑在于發(fā)展縣域經(jīng)濟(jì)，壯大財(cái)源。首先，把三農(nóng)工作作為工作的重中之重，著眼于增加農(nóng)民收入，提高糧食綜合生產(chǎn)能力，推進(jìn)農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整，加強(qiáng)各級(jí)財(cái)政對(duì)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施的投入力度，夯實(shí)農(nóng)業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)，優(yōu)化種植業(yè)結(jié)構(gòu)，突出發(fā)展特色農(nóng)業(yè)；其次，重點(diǎn)發(fā)展鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，為鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好環(huán)境，尤其是進(jìn)一步加大對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)的扶持力度，充分發(fā)揮龍頭企業(yè)的帶動(dòng)作用，促進(jìn)農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，依托資源優(yōu)勢(shì)，壯大主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，實(shí)施項(xiàng)目牽動(dòng)，擴(kuò)大縣域經(jīng)濟(jì)總量；第三，搞好招商引資，加快經(jīng)濟(jì)外向化。堅(jiān)持“引進(jìn)來(lái)”和“走出去”相結(jié)合，加快推進(jìn)外
向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增強(qiáng)縣域經(jīng)濟(jì)活力；最后，要抓住加快小城鎮(zhèn)建設(shè)的機(jī)會(huì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，把農(nóng)村剩余勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移到城鎮(zhèn)，增加農(nóng)民的收入，提高農(nóng)民的購(gòu)買力，搞活農(nóng)村市場(chǎng)。
3.2積極尋找稅源，培植稅源，抑制偷逃稅
地方主體稅種的建設(shè)應(yīng)該著力于完善現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅，以稅源廣泛、稅基較廣、稅制較規(guī)范的營(yíng)業(yè)稅為主體稅種。完善地方稅收體系，不斷提高稅收收入在地方財(cái)政收入中的比重，清理以基金、附加、集資攤派等形式存在的非稅收入，規(guī)范地方政府的分配行為，通過(guò)對(duì)政府非稅收費(fèi)的清理，為稅費(fèi)改革奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，并可以將一些具有稅收特性的收費(fèi)項(xiàng)目改為規(guī)范的稅收收入。強(qiáng)化地方稅的征收管理，堅(jiān)決打擊偷逃稅款現(xiàn)象，縣鄉(xiāng)政府要支持稅務(wù)部門加強(qiáng)稅收征管，加大協(xié)稅護(hù)稅力度，確保轄區(qū)內(nèi)稅款應(yīng)收盡收，同時(shí)防止收過(guò)頭稅，堅(jiān)持依法治稅，確保地方稅制的嚴(yán)肅性和規(guī)范性。
3.3提高財(cái)政收支質(zhì)置
一是強(qiáng)化收入征管，認(rèn)真貫徹執(zhí)行《稅收征管法》，收入征管要體現(xiàn)公平稅負(fù)，鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)和應(yīng)收盡收的原則，嚴(yán)格依法辦事，堅(jiān)持依法征管，既嚴(yán)厲打擊偷、逃、騙稅行為，杜絕“跑、冒、滴、漏，確保應(yīng)收盡收。二是加強(qiáng)支出預(yù)算管理。要實(shí)行部門預(yù)算，提高預(yù)算的透明度；要實(shí)行綜合預(yù)算，提高預(yù)算的完整性；加強(qiáng)對(duì)預(yù)算外資金的監(jiān)管，把預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金都納入財(cái)政預(yù)算管理，捆起來(lái)統(tǒng)一使用，增強(qiáng)財(cái)政預(yù)算的統(tǒng)一性；要實(shí)行零基預(yù)算，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性；要實(shí)行國(guó)庫(kù)單一賬戶制度，提高財(cái)政資金使用效率。三是完善政府采購(gòu)制度。政府采購(gòu)應(yīng)最大限度地維護(hù)公共利益，力爭(zhēng)做到競(jìng)爭(zhēng)、擇優(yōu)、公正；要逐步拓寬政府采購(gòu)范圍，包括使用財(cái)政資金購(gòu)買、租用、委托或雇傭等方式獲取的貨物、工程或服務(wù)；要切實(shí)搞好政府的采購(gòu)招標(biāo)工作，注重把競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引入招標(biāo)中。四是調(diào)整和優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)。財(cái)政投資要逐步退出一般競(jìng)爭(zhēng)性投資項(xiàng)目，集中財(cái)力支持基礎(chǔ)設(shè)施、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，以充分發(fā)揮財(cái)政政策在調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的重要作用。五是實(shí)行綜合平衡。嚴(yán)格執(zhí)行《預(yù)算法》，依法理財(cái)。對(duì)各種資金的來(lái)源、投向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)，按照縣鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)最優(yōu)發(fā)展要求，實(shí)行綜合財(cái)政預(yù)算，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中不隨意開(kāi)口子，盡可能壓減財(cái)政支出，年初不打赤字預(yù)算，年底預(yù)算不出現(xiàn)赤字。
3.4精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)，節(jié)約開(kāi)支。建立地方財(cái)政運(yùn)行監(jiān)督和績(jī)效評(píng)價(jià)體系
基層財(cái)政困難的主要表現(xiàn)是支大于收。因此節(jié)約開(kāi)支，尋求節(jié)流的方法是解決問(wèn)題的要害。為此，縣鄉(xiāng)機(jī)構(gòu)精簡(jiǎn)已成必然。目前我國(guó)法律對(duì)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府機(jī)構(gòu)設(shè)置的審批程序還沒(méi)有嚴(yán)格的規(guī)定，這也是造成機(jī)構(gòu)臃腫，人員膨脹的主要原因。因此，今后有必要用法律的形式對(duì)縣鄉(xiāng)政府機(jī)構(gòu)的設(shè)置及其人員編制進(jìn)行規(guī)定，盡量減少機(jī)構(gòu)數(shù)量，用綜合性機(jī)構(gòu)取代專業(yè)性機(jī)構(gòu)。人員編制上嚴(yán)格按照人事部門核定的定員定額標(biāo)準(zhǔn)，清退分流超編人員，取消人事任命制度，貫徹公務(wù)員制度。實(shí)際上地方的財(cái)政運(yùn)營(yíng)，非常大程度上受政績(jī)觀以及黨政官員業(yè)績(jī)考核制度的影響。今后，隨著公共治理理念的深化，老百姓是否滿足、決策是否科學(xué)民主才是最終衡量政績(jī)的重要標(biāo)準(zhǔn)。因此，應(yīng)因地制宜制定科學(xué)的官員業(yè)績(jī)考核制度，突出地方特色，把人民的滿足度、決策的科學(xué)化和民主化等作為考核的重點(diǎn)，促使基層政府官員認(rèn)真解決老百姓碰到的困難和問(wèn)題，營(yíng)造老百姓真正滿足和擁護(hù)的政府。制定問(wèn)責(zé)機(jī)制，切實(shí)科學(xué)依法規(guī)范縣鄉(xiāng)理政行為。
參考文獻(xiàn)：
摘要：隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，研究事業(yè)單位的成本核算就具有了重大的意義。通過(guò)成本核算，可以明確事業(yè)單位的成本構(gòu)成項(xiàng)目，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作，如果有不合理的收支項(xiàng)目，在核算的過(guò)程中必然會(huì)暴露出來(lái)，誠(chéng)然，此類項(xiàng)目的數(shù)量與數(shù)額直接影響事業(yè)單位的生產(chǎn)成本，也能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)管理狀態(tài)。因此，進(jìn)行細(xì)致的嚴(yán)格的產(chǎn)品成本核算，定會(huì)加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，減少財(cái)務(wù)漏洞，從而降低生產(chǎn)成本，提高單位的經(jīng)濟(jì)效益，有利于對(duì)單位實(shí)行全面的管理，對(duì)核算的結(jié)果進(jìn)行科學(xué)合理全面分析，并做出正確的決策，提高本單位產(chǎn)品或服務(wù)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。文章以黑龍江家畜繁育指導(dǎo)站為例來(lái)研究成本核算。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;繁育成本;成本核算
黑龍江省家畜繁育指導(dǎo)站是服務(wù)于家畜品種改良工作的科研推廣單位。站內(nèi)設(shè)有繁育技術(shù)研發(fā)、豬育種中心、奶牛生產(chǎn)性能測(cè)定中心等15個(gè)部門。主要職能是制定全省家畜繁育改良規(guī)劃、制定省內(nèi)各畜禽品種育種目標(biāo);負(fù)責(zé)全省奶牛生產(chǎn)性能測(cè)定體系建設(shè)等。近年來(lái)，承擔(dān)了世界銀行的奶牛群體改良(DHI)、繁育體系建設(shè)及重大科技攻關(guān)等項(xiàng)目，這對(duì)于其自身發(fā)展，實(shí)現(xiàn)畜牧業(yè)科學(xué)發(fā)展都具深遠(yuǎn)影響。因此，進(jìn)行并做好成本核算就是重要一環(huán)，事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部成本核算，目的是提高事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理水平以及資金的使用效率。
一、事業(yè)單位成本核算的相關(guān)理論
(一)成本核算
成本核算是企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品成本管理的重要內(nèi)容，是單位和企業(yè)不斷提高經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力的重要途徑。家畜繁育站的成本核算就是對(duì)家畜場(chǎng)所生產(chǎn)的優(yōu)質(zhì)種子母牛、仔豬、商品豬、種豬等產(chǎn)品所消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的價(jià)值總和進(jìn)行計(jì)算，以此得到每個(gè)生產(chǎn)單位產(chǎn)品所消耗的資金總額，即產(chǎn)品成本。成本管理則是在進(jìn)行成本核算的基礎(chǔ)上，考察構(gòu)成成本的各項(xiàng)消耗數(shù)量及其增減變化的原因，尋找降低成本的途徑。在增加生產(chǎn)量的同時(shí)，不斷地降低生產(chǎn)成本是家畜繁育站擴(kuò)大贏利的主要方法。
(二)繁育成本
繁殖成本，從理論角度來(lái)說(shuō)，就是動(dòng)物為了實(shí)現(xiàn)繁殖以及人們?yōu)榱耸箘?dòng)物高效繁殖而付出的代價(jià)。對(duì)于家畜繁育指導(dǎo)戰(zhàn)這樣的事業(yè)單來(lái)說(shuō)，必須了解繁育成本的核算，才能有效管理業(yè)務(wù)的發(fā)生及發(fā)展，促進(jìn)整體經(jīng)濟(jì)效益的提高。
(三)核算科目
成本核算屬于支出類科目，應(yīng)設(shè)置“成本費(fèi)用”這一會(huì)計(jì)科目，用來(lái)核算事業(yè)單位列入龍舞的各項(xiàng)費(fèi)用，借方反映業(yè)務(wù)活動(dòng)或經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，貸方反映產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫(kù)的實(shí)際成本。
二、事業(yè)單位進(jìn)行成本核算的方法及步驟
事業(yè)單位進(jìn)行成本核算需要較為完整的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)從日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的原始記錄和分類整理而來(lái)，因此，建立一套完整準(zhǔn)確的原始記錄系統(tǒng)，并且及時(shí)地記錄整理，這是進(jìn)行成本核算的首要環(huán)節(jié)。只有進(jìn)行成本核算才能達(dá)到降低生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。
首先，明確成本核算的對(duì)象、指標(biāo)以及計(jì)算單位。比如，黑龍江家畜繁育指導(dǎo)站的最終產(chǎn)品是優(yōu)質(zhì)種子母牛，那么成本核算的指標(biāo)就是每頭產(chǎn)品的成本資金總量或資金總額，計(jì)算單位有月、季度、半年、年等?，F(xiàn)在以100頭優(yōu)質(zhì)母牛為例，將商品牛作為成本核算的對(duì)象，以元/千克、元/頭作為成本核算的指標(biāo)，以年為計(jì)算單位來(lái)說(shuō)明母牛的成本核算的具體流程以及核算方法。
其次，確定組成繁育指導(dǎo)站的核算成本項(xiàng)目。在一般情況下，將組成繁育指導(dǎo)站的產(chǎn)品成本核算的成本費(fèi)用項(xiàng)目分為兩類：固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用。固定成本是指與家畜生產(chǎn)量的大小無(wú)關(guān)或關(guān)系很小的費(fèi)用，其不隨生產(chǎn)量的變化而變化。隨著生產(chǎn)量的提高，由固定費(fèi)用形成的那部分成本將會(huì)顯著降低，從而降低了生產(chǎn)的總成本，即產(chǎn)生了規(guī)模效應(yīng)。因此，降低固定費(fèi)用從而降低總成本是事業(yè)單位提高經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)重要途徑。固定成本費(fèi)用有：飼養(yǎng)人員的工資、福利費(fèi)用和管理人員的費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)以及維修費(fèi)。變動(dòng)費(fèi)用是指隨著家畜生產(chǎn)量的變化，其費(fèi)用大小也變化的費(fèi)用，即隨生產(chǎn)量的變化而變化。變動(dòng)成本費(fèi)用有：飼料費(fèi)用、藥品費(fèi)用、煤、汽油、電費(fèi)等。其中飼料費(fèi)用包括買價(jià)、運(yùn)費(fèi)和加工費(fèi)。
最后，從黑龍江省家畜繁育站的各項(xiàng)業(yè)務(wù)來(lái)看，成本核算的過(guò)程如下：
發(fā)生的各類成本費(fèi)用有：
1.變動(dòng)費(fèi)用中的采購(gòu)費(fèi)用的核算：
采購(gòu)分配率=采購(gòu)費(fèi)用總額/原材料買價(jià)總額×100%
原材料采購(gòu)成本=買價(jià)總額×采購(gòu)分配率
飼料的加工費(fèi)分配總量=加工費(fèi)總額/加工總數(shù)
已耗飼料產(chǎn)品的成本=原材料總價(jià)÷損耗率+加工費(fèi)分配總量
損耗率=(原材料損耗量-飼料消耗量)/原材料損耗量×100%
在飼料的加工過(guò)程中，飼料產(chǎn)品的原材料總價(jià)應(yīng)該按照飼料的組成計(jì)算。
2.飼養(yǎng)成本總額的核算：
飼養(yǎng)成本總額=飼料的變動(dòng)費(fèi)用+其他變動(dòng)費(fèi)用+固定費(fèi)用
因此，通過(guò)上述的成本核算，我們得出了產(chǎn)品中的各類成本費(fèi)用在總成本費(fèi)用中的比例，同時(shí)得出了該年度或該季度家畜產(chǎn)品的總成本及單位產(chǎn)品的成本。財(cái)務(wù)人員應(yīng)將每年或每季度的各類成本定期及時(shí)地進(jìn)行核算，做一個(gè)統(tǒng)計(jì)記錄，就會(huì)發(fā)現(xiàn)單位存在的問(wèn)題，能夠全面地向上級(jí)部門反映情況，有助于降低成本，提高效率。
此外，舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子來(lái)說(shuō)明成本收入的計(jì)算 。
假設(shè)黑龍江省家畜繁育指導(dǎo)站生產(chǎn)的1組(250頭母牛/組)母牛。
成本：
(1)引進(jìn)幼種的款項(xiàng)：2.9萬(wàn)元(假設(shè)數(shù)據(jù))。
(2)飼料費(fèi)用：每頭母牛的成本8-10元，14585頭約要飼料費(fèi)約14萬(wàn)元，種牛的飼料費(fèi)大約1萬(wàn)元，共17.9萬(wàn)元。
(3)水電費(fèi)：1000元(年或季度)。
(4)職工工資：平均每人每年7000元，2人共計(jì)1.4萬(wàn)元。共計(jì)19.4萬(wàn)元。
假設(shè)全年的利潤(rùn)是42萬(wàn)元，那么，全年的純利潤(rùn)為 22.6萬(wàn)元。
三、事業(yè)單位的收入如何上繳財(cái)政專戶
由繳款人或其人提出申請(qǐng)，經(jīng)征收機(jī)關(guān)審核確定無(wú)誤后，通過(guò)繳款人或委托人的開(kāi)戶銀行將款項(xiàng)直接繳入國(guó)庫(kù)單，即財(cái)政專戶。應(yīng)繳財(cái)政專戶款是事業(yè)單位按規(guī)定代收各種應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。在此項(xiàng)資金上繳之前，對(duì)事業(yè)單位來(lái)說(shuō)是一種負(fù)債，不能作為事業(yè)單位的收入來(lái)處理。事業(yè)單位按規(guī)定代收的預(yù)算外資金必須上繳同級(jí)財(cái)政專戶，支出由同級(jí)財(cái)政按預(yù)算外資金收支計(jì)劃和單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃統(tǒng)籌安排，從財(cái)政專戶中撥付，實(shí)行收支兩條線管理。
事業(yè)單位實(shí)行全額上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，不能直接作為事業(yè)收入處理，應(yīng)繳入同級(jí)財(cái)政專戶，待同級(jí)財(cái)政部門撥付本單位使用時(shí)，才能計(jì)入財(cái)政專戶返還收入。實(shí)行按比例上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，其上繳部分不能直接作為事業(yè)收入處理，應(yīng)繳入同級(jí)財(cái)政專戶，帶同級(jí)財(cái)政撥付本單位使用時(shí)，才能計(jì)入事業(yè)收入，其留用部分可以直接作為事業(yè)收入處理。實(shí)行按收支結(jié)余的數(shù)額上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，平時(shí)可以直接作為事業(yè)收入處理，年終按該項(xiàng)預(yù)算外資金的收支結(jié)余數(shù)額上繳財(cái)政專戶。
目前，納入財(cái)政專戶管理的資金主要是各種非稅收入、政府性基金、專項(xiàng)收入等。
為了核算事業(yè)單位應(yīng)上交財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，設(shè)置“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。該科目貸方反映收到應(yīng)繳財(cái)政專戶款的收入數(shù)或?qū)嵭蓄A(yù)算外資金介于上繳辦法的單位定期結(jié)算預(yù)算外資金的結(jié)余數(shù)，借方反映上繳財(cái)政專戶的收入數(shù)，貸方余額反映應(yīng)繳的未交數(shù)目。下面具體說(shuō)明：
(1)全額上繳時(shí)：
收到預(yù)算外資金時(shí)，借：銀行存款，貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款
上繳財(cái)政專戶時(shí)，借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款，貸：銀行存款
(2)按比例上繳時(shí)：
收到預(yù)算外資金時(shí)，借：銀行存款，貸：預(yù)算外資金收入
應(yīng)繳財(cái)政專戶款，收到預(yù)算外資金時(shí)，借：銀行存款，貸：事業(yè)收入
應(yīng)繳財(cái)政專戶款，繳入財(cái)政專戶時(shí)，借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款，貸：銀行存款
(3)結(jié)余上繳時(shí)：
取得預(yù)算外資金時(shí)，借：銀行存款，貸：預(yù)算外資金收入
定期結(jié)算預(yù)算外資金結(jié)余時(shí)， 借：預(yù)算外資金收入，貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款
取得預(yù)算外資金時(shí)，借：銀行存款等，貸：事業(yè)收入
定期結(jié)算預(yù)算外資金結(jié)余時(shí)， 借：事業(yè)收入，貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款
繳入財(cái)政專戶時(shí)，借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款，貸：銀行存款
以上就是收入上繳財(cái)政專戶款的方法和步驟，與此同時(shí)，事業(yè)單位還必須建立嚴(yán)格的控制制度，保證專款的上繳。因?yàn)樨?cái)政收入對(duì)國(guó)家的可持續(xù)發(fā)展、社會(huì)的穩(wěn)定、企事業(yè)的持續(xù)增收具有重要意義。
首先，國(guó)家通過(guò)財(cái)政能夠有效地調(diào)節(jié)資源的配置。財(cái)政是實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段之一，對(duì)實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置起著重要作用。其次，國(guó)家通過(guò)財(cái)政能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。國(guó)家通過(guò)對(duì)財(cái)政收支數(shù)量、方向的控制，有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)總需求和總供給的平衡及結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、快速、健康發(fā)展。再次，財(cái)政可以有力地促進(jìn)科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展?？平涛男l(wèi)都屬于事業(yè)單位，他們或者沒(méi)有經(jīng)濟(jì)收入，或者經(jīng)濟(jì)收入有限，必須依靠財(cái)政的大力支持。最后，財(cái)政有利于促進(jìn)人民生活水平的提高。經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出是國(guó)家財(cái)政支出的重要內(nèi)容，為人民生活水平的提高打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。同時(shí)，財(cái)政通過(guò)稅收和社會(huì)保障支出，對(duì)社會(huì)分配進(jìn)行著廣泛的調(diào)節(jié)，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高人民生活水平發(fā)揮著積極的作用。此外，財(cái)政是鞏固國(guó)家政權(quán)的物質(zhì)保證。
四、結(jié)束語(yǔ)
事業(yè)單位會(huì)計(jì)是以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過(guò)程及其結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)，是預(yù)算會(huì)計(jì)的重要組成部分。因此，在整個(gè)管理過(guò)程中，成本核算就顯得尤為重要，大家都知道，現(xiàn)在是以社會(huì)責(zé)任最大化來(lái)衡量一個(gè)企業(yè)、一個(gè)單位、一個(gè)機(jī)構(gòu)的可持續(xù)性，只有準(zhǔn)確及時(shí)地進(jìn)行成本核算，把我成本核算的整個(gè)流程，才能降低生產(chǎn)過(guò)程的總成本，以節(jié)約資源，節(jié)省費(fèi)用，將更的資金用于后續(xù)發(fā)展的過(guò)程中，達(dá)到符合國(guó)家政策規(guī)定且人民滿意的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)為國(guó)家制定收費(fèi)項(xiàng)目提供參考標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)相互參考，促進(jìn)服務(wù)和成本的對(duì)等性。
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關(guān)鍵詞：廣東民族地區(qū)；財(cái)政；轉(zhuǎn)移支付
中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）05-0-01
廣東民族地區(qū)一直以來(lái)受歷史、自然等因素的制約，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與全國(guó)相比，特別是與廣東發(fā)達(dá)地區(qū)相比，差距很大且有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢(shì)。對(duì)于廣東民族地區(qū)尤其是貧困民族自治縣來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱、社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展水平低等原因，財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度的資金支持起著舉足輕重的作用，對(duì)民族地區(qū)的區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。
一、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的理論依據(jù)
轉(zhuǎn)移支付一種再分配制度，作為財(cái)政學(xué)范疇的專有名詞，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)轉(zhuǎn)移支付指的是政府間財(cái)力的上下移動(dòng)。有廣義和狹義之分：廣義上是指以國(guó)內(nèi)各級(jí)政府間按照財(cái)權(quán)與事權(quán)相統(tǒng)一的原則，合理劃分財(cái)政收入級(jí)次和規(guī)模的一種分配形式，既包括上級(jí)政府對(duì)下級(jí)政府財(cái)政收入的補(bǔ)助，也包括下級(jí)政府對(duì)上級(jí)政府財(cái)政收入的上解。即凡是政府間財(cái)力的轉(zhuǎn)移與劃撥關(guān)系都可被視為轉(zhuǎn)移支付。狹義上的轉(zhuǎn)移支付一般指相鄰的兩級(jí)政府，上級(jí)對(duì)下級(jí)的財(cái)力補(bǔ)助。在實(shí)際工作和理論研究中一般都是按狹義的來(lái)理解。①
二、廣東連南瑤族自治縣財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的現(xiàn)狀問(wèn)題分析
廣東連南瑤族自治縣地處廣東西北部，是廣東省十六個(gè)重點(diǎn)扶貧開(kāi)發(fā)縣之一。民族地區(qū)有其民族地方特點(diǎn)，當(dāng)?shù)氐恼巍⒔?jīng)濟(jì)、文化、民族風(fēng)情等有著民族特點(diǎn)。近兩三年，連南縣社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展及財(cái)政收入等方面都取得了很大的發(fā)展與進(jìn)步，財(cái)政轉(zhuǎn)移支付工作的進(jìn)展也取得不錯(cuò)的成果，但也存在不少不能忽視的問(wèn)題。
（一）總體經(jīng)濟(jì)發(fā)展遲緩，城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡、差距大
連南瑤族自治縣作為一個(gè)廣東扶貧開(kāi)發(fā)重點(diǎn)縣，地處偏遠(yuǎn)山區(qū)，有“九山半水半分田”之稱，交通不便，生活、工作環(huán)境艱苦，相對(duì)貧窮落后。經(jīng)濟(jì)、社會(huì)基礎(chǔ)薄弱，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，各級(jí)財(cái)政比較困難，城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距大，區(qū)域發(fā)展不平衡問(wèn)題突出。近年三次產(chǎn)業(yè)比為19.9：41.2：38.9，與全省5.5：51.6：42.9相比還有很大的差距。廣東最發(fā)達(dá)地區(qū)是珠江三角洲，珠三角人均GDP 2006年達(dá)到5300美元，山區(qū)包括少數(shù)民族地區(qū)在內(nèi)只有970美元，珠三角是山區(qū)的5倍多。②2009年，連南縣GDP總量?jī)H為14.63億元，地方財(cái)政一般預(yù)算收入1.25億元，經(jīng)濟(jì)總量不大，而且2009年連南縣財(cái)政支出4億多，收支矛盾十分突出。
（二）財(cái)政轉(zhuǎn)移支付規(guī)模呈現(xiàn)遞增趨勢(shì)，對(duì)國(guó)家財(cái)政轉(zhuǎn)移支付依賴性大
廣東省欠發(fā)達(dá)地區(qū)尤其是偏遠(yuǎn)少數(shù)民族地區(qū)需省財(cái)政給予轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助，財(cái)政收支缺口逐年擴(kuò)大，主要依靠財(cái)政轉(zhuǎn)移支付來(lái)解決縣級(jí)財(cái)政資金周轉(zhuǎn)包括工資發(fā)放等問(wèn)題。享受轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助，其中省財(cái)政轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助超過(guò)財(cái)政一般預(yù)算收入，個(gè)別縣的補(bǔ)助額達(dá)到其財(cái)政一般預(yù)算收入的4倍以上。連南縣近兩年財(cái)政轉(zhuǎn)移支付規(guī)模呈現(xiàn)遞增趨勢(shì)，卻由于是財(cái)政窮縣，財(cái)政困難而對(duì)國(guó)家轉(zhuǎn)移支付依賴大。連南縣在工資發(fā)放、機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)、“三農(nóng)”、民生、教育、綜合維穩(wěn)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展等工作的開(kāi)展，任務(wù)繁重，所需經(jīng)費(fèi)多。2009年連南縣財(cái)政支出項(xiàng)目大類14項(xiàng)，支出總計(jì)達(dá)30116萬(wàn)元；2010年財(cái)政支出項(xiàng)目大類增至17項(xiàng)，支出總計(jì)達(dá)35077萬(wàn)元。連南縣財(cái)政轉(zhuǎn)移支付規(guī)模逐年遞增，緊張的財(cái)政難以支撐、支持全縣的正常運(yùn)轉(zhuǎn)與發(fā)展?？梢?jiàn)，如果沒(méi)有國(guó)家財(cái)政的持續(xù)強(qiáng)有力支持，連南縣在社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展之路上將舉步維艱。
（三）財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度改革的深度與廣度不足
當(dāng)前，我國(guó)政治體制、經(jīng)濟(jì)制度等方面依然存在一些深層次問(wèn)題，這在一定程度上影響了財(cái)政改革的深入開(kāi)展?，F(xiàn)有相關(guān)法規(guī)制度體系相對(duì)滯后，對(duì)財(cái)政改革的保障和支撐力度不夠，特別是財(cái)權(quán)與事權(quán)不夠統(tǒng)一、基層政府的財(cái)權(quán)與支出責(zé)任劃分不對(duì)稱、稅收增長(zhǎng)分成比例不盡合理等問(wèn)題一直沒(méi)有徹底解決，影響了改革的縱深推進(jìn)。雖然廣東省整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力較強(qiáng)，但省內(nèi)不同地區(qū)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和財(cái)政實(shí)力差異較大，改革推進(jìn)程度不一，改革的廣度和深度有待進(jìn)一步擴(kuò)大。而連南縣財(cái)力薄弱、人力資源不足、管理水平低等條件的限制；推進(jìn)預(yù)算約束力不強(qiáng)，定員定額標(biāo)準(zhǔn)較粗，在資金安排上還沒(méi)有徹底改變“基數(shù)加增長(zhǎng)”的做法；國(guó)庫(kù)集中支付試點(diǎn)單位和資金比例偏低，國(guó)庫(kù)集中支付制度執(zhí)行不夠徹底；政府采購(gòu)、績(jī)效評(píng)價(jià)等工作進(jìn)展比較滯后等，造成一些財(cái)政改革措施難以真正落到實(shí)處。③
三、結(jié)論
連南瑤族自治縣社會(huì)經(jīng)濟(jì)等領(lǐng)域具有獨(dú)特的民族特色，研究其財(cái)政轉(zhuǎn)移支付問(wèn)題，必須把民族地區(qū)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化民族性問(wèn)題作為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，根據(jù)當(dāng)?shù)孛褡鍖?shí)際情況的特殊經(jīng)濟(jì)因素、文化背景、少數(shù)民族的特殊利益、特殊愛(ài)好、特殊的、特殊的風(fēng)俗習(xí)慣等區(qū)別對(duì)待，科學(xué)合理開(kāi)展財(cái)政轉(zhuǎn)移支付工作以更好地促進(jìn)連南縣的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
注釋：
①李茜.省以下轉(zhuǎn)移支付制度問(wèn)題研究—以廣東省為例分析，暨南大學(xué)碩士論文，2006。
②廣東瑤族縣十三屆人大四次、五次會(huì)議文件。
③劉華偉.廣東公共支出管理制度改革研究，暨南大學(xué)博士論文，2008。
參考文獻(xiàn)：
[1]李茜.省以下轉(zhuǎn)移支付制度問(wèn)題研究—以廣東省為例分析[D].暨南大學(xué)，2006.
[2]劉華偉.廣東公共支出管理制度改革研究[D].暨南大學(xué)，2008.
關(guān)鍵詞：政府預(yù)算制度；產(chǎn)生原因；功能運(yùn)用
政府預(yù)算的本質(zhì)是政府財(cái)政收支的計(jì)劃，它隨著政府的產(chǎn)生而產(chǎn)生，并在政府的不斷發(fā)展的過(guò)程中進(jìn)一步完善。當(dāng)今世界各國(guó)在各自的政治體制、財(cái)政體制的基礎(chǔ)上普遍建立了較為完善的政府預(yù)算制度，使公共財(cái)政在今天更加的公正、透明、合法?？v觀世界歷史，現(xiàn)代政府預(yù)算制度起源于13世紀(jì)初的英國(guó)。本文從英國(guó)預(yù)算制度的起源出發(fā)，對(duì)英美中三國(guó)政府預(yù)算制度的產(chǎn)生做一個(gè)橫向及縱向的對(duì)比，探討三國(guó)預(yù)算制度產(chǎn)生的原因，并對(duì)三國(guó)對(duì)政府預(yù)算制度功能的不同運(yùn)用作進(jìn)一步的探討。
一、英美中三國(guó)政府預(yù)算制度的產(chǎn)生
（一）英國(guó)政府預(yù)算制度的產(chǎn)生
英國(guó)的預(yù)算制度的演變就是一部記載著議會(huì)制度發(fā)展的歷史。英國(guó)的預(yù)算制度是伴隨著議會(huì)與王權(quán)的權(quán)利斗爭(zhēng)而不斷發(fā)展的。議會(huì)通過(guò)立憲確立“法律至上，王在法下”的原則，利用對(duì)稅收的控制緊緊抓住君王的要害。伴隨著議會(huì)最終戰(zhàn)勝封建勢(shì)力取得財(cái)政大權(quán)，英國(guó)的政府預(yù)算制度也由此建立。
縱觀英國(guó)預(yù)算制度的從萌芽到初步確立的歷程，可以發(fā)現(xiàn)三個(gè)因素推動(dòng)著英國(guó)預(yù)算制度的發(fā)展：一是貴族與國(guó)王的利益沖突和階級(jí)斗爭(zhēng)的激化；二是生產(chǎn)力和社會(huì)分工的發(fā)展，導(dǎo)致國(guó)家職能的變化，財(cái)政分配功能擴(kuò)大要求建立預(yù)算制度；三是生產(chǎn)資料所有制結(jié)構(gòu)變化的內(nèi)在要求。
（二）美國(guó)政府預(yù)算制度的產(chǎn)生
1789年美國(guó)通過(guò)立憲確立行政、立法、司法三權(quán)分立的政治體制，由此形成了行政部門與立法機(jī)構(gòu)相互制衡協(xié)調(diào)發(fā)展的格局。早期國(guó)會(huì)擁有完全的政府預(yù)算權(quán)。隨著美國(guó)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們發(fā)現(xiàn)行政預(yù)算對(duì)于財(cái)政管理的重要性，由此進(jìn)行了一系列的預(yù)算制度改革，最終形成今天國(guó)會(huì)與總統(tǒng)共同影響政府預(yù)算的局面。美國(guó)政府預(yù)算制度發(fā)展主要經(jīng)歷了國(guó)會(huì)主導(dǎo)時(shí)期（1789-1921年）、總統(tǒng)主導(dǎo)時(shí)期（1921-1974年）、國(guó)會(huì)和總統(tǒng)共同作用時(shí)期（1974年至今）三個(gè)不同的時(shí)期。分析其產(chǎn)生原因主要有三：一是在經(jīng)濟(jì)社會(huì)背景變化的情況下，政府為調(diào)整自身職能的需要；二是第一任財(cái)政部長(zhǎng)亞歷山大?漢密爾頓為美國(guó)聯(lián)邦預(yù)算制度做出的貢獻(xiàn)；三是以國(guó)會(huì)為代表的立法機(jī)構(gòu)與以總統(tǒng)為代表的行政機(jī)構(gòu)的權(quán)力制衡。
（三）中國(guó)政府預(yù)算制度的產(chǎn)生
中國(guó)第一部擁有現(xiàn)代意義的政府預(yù)算當(dāng)屬1910年清政府制定的預(yù)算章程。雖然清政府于1911年被，預(yù)算并沒(méi)有真正實(shí)施，但這部預(yù)算卻被永遠(yuǎn)記載在中國(guó)政府預(yù)算史上，它標(biāo)志著中國(guó)現(xiàn)代預(yù)算制度形成的開(kāi)始。失敗后，以慈禧太后為核心的封建勢(shì)力為緩解民眾的不滿，實(shí)施表面上的政治和財(cái)政改革，這是中國(guó)預(yù)算制度產(chǎn)生的直接誘因。除此之外，列強(qiáng)要求清政府公開(kāi)財(cái)政，以確保其債務(wù)清償也是催生中國(guó)第一部預(yù)算法案的重要因素。
二、英美中三國(guó)政府對(duì)預(yù)算制度功能的不同運(yùn)用
預(yù)算制度產(chǎn)生的不同原因也揭示了各國(guó)對(duì)預(yù)算制度功能不同側(cè)重的運(yùn)用。政府預(yù)算功能有：計(jì)劃、管理、控制、溝通、協(xié)調(diào)、激勵(lì)、公開(kāi)、監(jiān)督等等。其中計(jì)劃、管理和控制功能為政府預(yù)算制度最主要的功能。
分析英國(guó)預(yù)算制度產(chǎn)生過(guò)程，不難發(fā)現(xiàn)，英國(guó)政府更側(cè)重于對(duì)預(yù)算制度協(xié)調(diào)功能的運(yùn)用。通過(guò)對(duì)英國(guó)政府預(yù)算制度產(chǎn)生內(nèi)在原因的分析可以了解到，預(yù)算制度的建立在協(xié)調(diào)議會(huì)與國(guó)王權(quán)力關(guān)系上起到了至關(guān)重要的作用。正是由于財(cái)政問(wèn)題上的分歧，導(dǎo)致議會(huì)與國(guó)王之間產(chǎn)生多次矛盾和斗爭(zhēng)，而每一次矛盾的化解都是以新的財(cái)政預(yù)算法案的簽署為前提。從《大》到《權(quán)力法案》，預(yù)算控制權(quán)的改變不斷協(xié)調(diào)著議會(huì)和國(guó)王之間的利益分配，最終議會(huì)戰(zhàn)勝王權(quán)獲得國(guó)家財(cái)政大權(quán)，而英國(guó)政府預(yù)算制度也在不斷發(fā)揮協(xié)調(diào)作用的過(guò)程中最終建立。
在美國(guó)政府預(yù)算制度的演變過(guò)程中，充斥著國(guó)會(huì)與總統(tǒng)對(duì)于預(yù)算控制權(quán)的制衡和較量，預(yù)算制度在一定程度上起到了協(xié)調(diào)、處理立法與行政之間的關(guān)系的作用。這一點(diǎn)上與英國(guó)的情況類似，但卻又有著本質(zhì)的區(qū)別。美國(guó)的立法機(jī)構(gòu)與行政機(jī)構(gòu)共同對(duì)人民負(fù)責(zé)，他們并不像英國(guó)的議會(huì)和君主之間有著直接的利益沖突和階級(jí)斗爭(zhēng)。因此，美國(guó)預(yù)算制度的產(chǎn)生從根本上出于美國(guó)政府對(duì)于預(yù)算制度最本質(zhì)的控制、管理和計(jì)劃功能的運(yùn)用。時(shí)代進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求政府不斷轉(zhuǎn)型，制定合理化的預(yù)算制度以適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。而預(yù)算制度的計(jì)劃、控制和管理的功能的充分發(fā)揮，能夠使政府資源分配和政策制定更加有效和合規(guī)。而美國(guó)正是在立法機(jī)構(gòu)和行政機(jī)構(gòu)權(quán)力制約與平衡的同時(shí)，不斷完善政府預(yù)算制度，發(fā)揮預(yù)算的計(jì)劃、控制和管理的功能，才得以建立起今天高效運(yùn)作的財(cái)政體系。
而中國(guó)預(yù)算制度產(chǎn)生更多的體現(xiàn)的是政府預(yù)算制度的公開(kāi)功能。清政府之所以頒布預(yù)算章程，編制全國(guó)預(yù)算，一方面是社會(huì)發(fā)展大勢(shì)所趨，另一方面，以慈禧太后為首的封建勢(shì)力為對(duì)內(nèi)安撫國(guó)內(nèi)民眾、對(duì)外緩解列強(qiáng)對(duì)于公開(kāi)財(cái)政的壓力是導(dǎo)致我國(guó)第一部預(yù)算案產(chǎn)生的最直接的推動(dòng)因素。對(duì)于當(dāng)時(shí)已搖搖欲墜的清政府，這部只有預(yù)算沒(méi)有決算的政府預(yù)算只有形式上的統(tǒng)一，沒(méi)有完全包含政府預(yù)算制度的實(shí)質(zhì)與基本屬性，更不用說(shuō)體現(xiàn)了政府預(yù)算制度的控制、計(jì)劃、管理等等功能的運(yùn)用。因此我國(guó)第一部政府預(yù)算的意義僅在于體現(xiàn)了預(yù)算制度的公開(kāi)功能。這里的預(yù)算公開(kāi)包含兩個(gè)方面，一是對(duì)內(nèi)公開(kāi)政府收支狀況，接受民眾的監(jiān)督，有利于民眾參與國(guó)家事務(wù)的管理，緩解國(guó)內(nèi)要求立憲變法的輿論壓力；二是對(duì)外公開(kāi)政府財(cái)政計(jì)劃，在外債規(guī)模龐大的歷史時(shí)期，依照列強(qiáng)的要求公開(kāi)財(cái)政，接受債權(quán)國(guó)的監(jiān)督并向其展示本國(guó)清償債務(wù)的能力。
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【關(guān)鍵詞】地方債務(wù)；債市風(fēng)暴；違約風(fēng)險(xiǎn)
受2008年全球性金融危機(jī)的影響，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展飽嘗了增速放緩的苦果。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)型以及國(guó)內(nèi)市場(chǎng)需求尚未完全釋放，外需疲軟雪上加霜、全球經(jīng)濟(jì)放緩的大背景下，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)嚴(yán)重低于預(yù)期，市場(chǎng)對(duì)“穩(wěn)增長(zhǎng)”呼聲不斷高漲。消費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)的刺激如杯水車薪，微乎其微。政府宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控向鼓勵(lì)地方政府信心方面做出了傾斜，這直接引發(fā)地方政府投資熱情的高漲。然而我國(guó)地方政府過(guò)分依賴投資的拉動(dòng)效應(yīng)，采用傳統(tǒng)的發(fā)展思路大量舉債。據(jù)審計(jì)署的報(bào)告，2012年末政府債務(wù)余額為15萬(wàn)億，較2010年增加38%。今年4月中旬惠譽(yù)和穆迪先后降低了我國(guó)的信用評(píng)級(jí)，這暗示了我國(guó)債券市場(chǎng)發(fā)展問(wèn)題的嚴(yán)峻性，本文主要就地方債違約風(fēng)險(xiǎn)作出分析。
一、地方債概述
長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的法律明文規(guī)定除了法律和國(guó)務(wù)院另有規(guī)定以外，其他地方政府不得舉借債務(wù)。1994年旨在增強(qiáng)中央財(cái)政實(shí)力的分稅制改革，使地方財(cái)政收入在全國(guó)財(cái)政收入中的占比不斷下降，而地方政府進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)導(dǎo)致了財(cái)政支出的不斷增加，地方政府財(cái)政狀急劇惡化，資金缺口不斷拉大。2008年11月為應(yīng)對(duì)突如其來(lái)的全球性金融危機(jī)，國(guó)務(wù)院出臺(tái)了4萬(wàn)億“救市”計(jì)劃，其中1.18萬(wàn)億由中央投資，其余部分全部由地方配資，這直接導(dǎo)致了地方財(cái)政狀況雪上加霜的尷尬境地。因此，為充實(shí)地方政府的財(cái)政實(shí)力，國(guó)務(wù)院提出了發(fā)行地方債的新舉措。地方政府為彌補(bǔ)財(cái)政資金的缺口，通過(guò)發(fā)行市政債券、政府信譽(yù)抵押債擔(dān)保貸款、與國(guó)外金融機(jī)構(gòu)合作等形式舉借大量債務(wù)，這就直接導(dǎo)致了地方政府債務(wù)規(guī)模激增。審計(jì)結(jié)果表明，地方政府債務(wù)從2008年以來(lái)增加了5萬(wàn)多億，甚至超過(guò)了刺激政策總的規(guī)模。
市場(chǎng)上各種政策的提出都是以參與者作為“理性人”為前提的。但是由于我國(guó)的市場(chǎng)還不是強(qiáng)勢(shì)有效的市場(chǎng)，信息不對(duì)稱現(xiàn)象的存在直接導(dǎo)致了市場(chǎng)上大部分的參與者羊群行為的發(fā)生，會(huì)跟隨著其他一些理性參與者作出非理性的跟從行為。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展受政策導(dǎo)向的影響相當(dāng)明顯，地方政府巨額負(fù)債的背后是過(guò)度開(kāi)支和過(guò)度投資的沖動(dòng)。如我國(guó)的地方政府債務(wù)在產(chǎn)生的過(guò)程中表現(xiàn)出了債務(wù)期限長(zhǎng)、償債率高；債務(wù)規(guī)模大，或有負(fù)債多；隱蔽性強(qiáng)，缺乏統(tǒng)一口徑；缺乏統(tǒng)一管理，違約率較高的特點(diǎn)。始于美國(guó)的次貸危機(jī)，給全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了災(zāi)難性的影響。為了最小化輸入性危機(jī)的負(fù)面影響，將經(jīng)濟(jì)總量的蛋糕做大。各級(jí)政府加大了財(cái)政支出，逐漸地步入了財(cái)政收支不平衡的窘境，使地方債發(fā)行的違約風(fēng)險(xiǎn)不斷被暴露，成為制約地方乃至整體經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的瓶頸。
二、地方債規(guī)模、債務(wù)違約率的實(shí)證研究
（一）基于結(jié)構(gòu)模型的違約概率模型
違約概率模型是20世紀(jì)90年代以后迅速發(fā)展起來(lái)的以運(yùn)用市場(chǎng)數(shù)據(jù)計(jì)算出確定的違約率為重要特征的現(xiàn)代信用風(fēng)險(xiǎn)度量方法。該模型因可同時(shí)用于傳統(tǒng)的貸款、債券以及金融衍生品的信用風(fēng)險(xiǎn)度量而成為了信用風(fēng)險(xiǎn)度量的主要方法。KMV模型的核心思路是計(jì)算出違約距離（distance to default）而非違約概率本身。違約距離表示為公司資產(chǎn)波動(dòng)率調(diào)整后的公司資產(chǎn)價(jià)值期望與違約邊界K之間的距離。為了合理性的需要，文中K指t時(shí)刻公司長(zhǎng)期債券價(jià)值的一半與全部短期債券價(jià)值的總和，并且兩個(gè)公司之間違約的相關(guān)性取決于兩家公司資產(chǎn)的隨機(jī)波動(dòng)過(guò)程的相關(guān)性。
為了實(shí)證研究的需要，本文對(duì)KMV模型中的變量做了一定的替換。用地方政府預(yù)期當(dāng)年財(cái)政收入減去預(yù)期特殊償債條款占用的財(cái)政收入后的余額作為政府預(yù)期可支配財(cái)政收入，其中假設(shè)特殊償債條款占財(cái)政收入的5%。又因?yàn)榈胤秸呢?cái)政收入不可能全部用來(lái)償還到期債務(wù)，文中又以其一定比例（假設(shè)為50%）作為到期時(shí)政府可擔(dān)保的財(cái)政收入E來(lái)代替公司資產(chǎn)的市值。為簡(jiǎn)便起見(jiàn)，使用政府發(fā)行債務(wù)的簡(jiǎn)單加總作為到期日地方政府有效發(fā)債額來(lái)取代相應(yīng)的公司債務(wù)值K。利用原模型中的推導(dǎo)方式，基于期權(quán)的定價(jià)策略推導(dǎo)違約距離，進(jìn)而推導(dǎo)其預(yù)期違約概率。由于地方政府違約主要是指地方政府現(xiàn)時(shí)的財(cái)政收入不能滿足基礎(chǔ)設(shè)施及其他方面投資支出的需要。因此該模型假定，地方財(cái)政收入服從標(biāo)準(zhǔn)正態(tài)分布N（0，1）。當(dāng)?shù)胤絺狡跁r(shí)（時(shí)間為T），如果地方政府的可擔(dān)保財(cái)政收入E小于地方政府有效債券發(fā)行額，則表明地方政務(wù)存在違約風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)的有效債券發(fā)行額為違約點(diǎn)DPT。假設(shè)P為違約的概率，則有為發(fā)債規(guī)模，令DD=，DD為違約距離，則有P=N（-DD）；DD=；其中，為地方政府預(yù)期可支配財(cái)政收入，為財(cái)政收入波動(dòng)率。
（二）實(shí)證研究
三、地方債研究展望
財(cái)政收入的真實(shí)分布與理論分布有一定差異，影響了模型的預(yù)測(cè)精度，但由于理論界尚無(wú)法對(duì)其進(jìn)行精確的描述，因此在應(yīng)用模型時(shí)，應(yīng)采取定性分析和定量分析相結(jié)合的方法綜合做出預(yù)測(cè)與判斷。市政債券在我國(guó)資本市場(chǎng)尚屬新生事物，投資者的認(rèn)可、市場(chǎng)的培育需要有一定的過(guò)程。但不可否認(rèn)的是，市政債券必將在促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展方面起到積極的推動(dòng)作用。從規(guī)范地方政府性債務(wù)管理的角度考慮，必須研究建立一套包括規(guī)?？刂?、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、債務(wù)預(yù)算、債務(wù)審批在內(nèi)的基本制度框架，以合理評(píng)估發(fā)債申請(qǐng)地區(qū)的償債能力，嚴(yán)格加強(qiáng)市政債券的管理，科學(xué)引導(dǎo)市政債券市場(chǎng)健康發(fā)展，服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)。
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【關(guān)鍵詞】 政府會(huì)計(jì)； 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)； 財(cái)務(wù)報(bào)告模式； 選擇； 構(gòu)建
一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與財(cái)務(wù)報(bào)告模式
（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，即會(huì)計(jì)事項(xiàng)的記賬基準(zhǔn)。從根本上說(shuō)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要解決收入和費(fèi)用（支出）會(huì)計(jì)要素應(yīng)以什么標(biāo)準(zhǔn)、在什么時(shí)候及如何記錄和在會(huì)計(jì)報(bào)表中報(bào)告的問(wèn)題。收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制是兩種最基本的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。實(shí)踐證明，至今已不存在純粹的收付實(shí)現(xiàn)制和純粹的權(quán)責(zé)發(fā)生制。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)公立單位委員會(huì)在其1991年3月的研究報(bào)告第1號(hào)《中央政府的財(cái)務(wù)報(bào)告》中提出了多種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的名稱，其中包括現(xiàn)金制基礎(chǔ)、修正的現(xiàn)金制基礎(chǔ)、修正的應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)和完全的應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)。該委員會(huì)還認(rèn)為，“在會(huì)計(jì)上有這樣一個(gè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)區(qū)間，這個(gè)區(qū)間的范圍是從現(xiàn)金制基礎(chǔ)這一極端到另一極端的完全應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)。在這兩個(gè)極端中間，有很多變化，這些變化實(shí)際上或者是對(duì)現(xiàn)金制基礎(chǔ)或者是對(duì)完全應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)的修正。”由此表明，收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制僅是確認(rèn)時(shí)間基礎(chǔ)的兩個(gè)極端，可以把修正的收付實(shí)現(xiàn)制和修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制統(tǒng)稱為混合會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。
（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與財(cái)務(wù)報(bào)告模式的關(guān)系
選擇不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，不僅對(duì)收入與費(fèi)用（支出）確認(rèn)與計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)不同，而且財(cái)務(wù)報(bào)告的模式也有差異。財(cái)務(wù)報(bào)告模式，即財(cái)務(wù)報(bào)告主體通常需要編制的財(cái)務(wù)報(bào)告的類型。財(cái)務(wù)報(bào)告主體存在著許多信息使用者，這些信息使用者需要依靠政府或政府單位財(cái)務(wù)報(bào)告提供有用的信息，以幫助他們?cè)u(píng)價(jià)政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任和進(jìn)行決策。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與財(cái)務(wù)報(bào)告模式之間存在著密切的關(guān)系。一方面，采用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)要素的劃分有所不同，會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表的種類。例如，美國(guó)的政府（包括公立非營(yíng)利組織）財(cái)務(wù)報(bào)表要素，在收付實(shí)現(xiàn)制下有現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出和現(xiàn)金結(jié)余，而在權(quán)責(zé)發(fā)生制下有資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。顯然，在不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)下，構(gòu)建的財(cái)務(wù)報(bào)表的類型存在差異。另一方面，采用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告模式的影響不僅表現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表方面，而且表現(xiàn)在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容安排方面。即在不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)下，納入財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容和附注也有所差異。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)公立單位委員會(huì)在其1993年7月公布的《研究報(bào)告第2號(hào)――中央政府財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》中認(rèn)為，通常與現(xiàn)金制或修正的現(xiàn)金制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)相聯(lián)系的報(bào)告模式是現(xiàn)金流量或現(xiàn)金余額表，該表附有應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)的信息；通常與應(yīng)計(jì)制或修正的應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)相聯(lián)系的模式是資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表或收入支出表以及現(xiàn)金或基金流動(dòng)表。
二、我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式的選擇
（一）政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)
從理論上講，政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式可以分為現(xiàn)金制基礎(chǔ)下的政府財(cái)務(wù)報(bào)告、修正的現(xiàn)金制基礎(chǔ)下的政府財(cái)務(wù)報(bào)告、修正的應(yīng)計(jì)制下的政府財(cái)務(wù)報(bào)告和完全的應(yīng)計(jì)制下的政府財(cái)務(wù)報(bào)告四種。不同會(huì)計(jì)基礎(chǔ)下的政府財(cái)務(wù)報(bào)告在會(huì)計(jì)要素、報(bào)表類型和披露其他信息等方面有所差異。不管采用什么樣的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，它都是由政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)所決定的。
政府的公共受托責(zé)任是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)。政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向使用者提供全面的財(cái)務(wù)信息，以幫助其評(píng)價(jià)政府的受托責(zé)任和作出相關(guān)的決策。其中，報(bào)告和解除政府主體的公共受托責(zé)任是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的根本目標(biāo)。這可以從兩個(gè)方面來(lái)理解，一是政府對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目的之一，就是傳遞財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的形式，直接向社會(huì)公眾報(bào)告政府履行受托責(zé)任的情況；二是政府對(duì)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告雖然不直接面向外部的信息使用者，但其目的是為了內(nèi)部管理者的財(cái)務(wù)管理和預(yù)算控制，最終目的也是利用現(xiàn)用的財(cái)務(wù)信息更好地履行受托責(zé)任。政府的公共受托責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告模式的影響因素包括：1.誰(shuí)向公眾承擔(dān)受托責(zé)任決定了誰(shuí)應(yīng)當(dāng)提供財(cái)務(wù)報(bào)告，這關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)告的主體問(wèn)題。2.不同的受托責(zé)任決定了財(cái)務(wù)報(bào)告的不同側(cè)重點(diǎn)。3.政府受托責(zé)任的廣泛性還表現(xiàn)在其財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的類型多，且需求各有不同。因此，政府受托責(zé)任的廣泛性決定了政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式不是單一的，而是綜合的；但又不能是一個(gè)無(wú)所不包的大雜燴，而是有選擇、有側(cè)重的。政府財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)是受托責(zé)任，因此政府財(cái)務(wù)報(bào)告的確立應(yīng)當(dāng)以使用者對(duì)信息的需求為導(dǎo)向。這必然要求我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)從預(yù)算管理服務(wù)為主轉(zhuǎn)變?yōu)闉楣娞峁┓从彻彩芡胸?zé)任履行情況的信息為主。
（二）我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式的選擇
對(duì)我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式的選擇，筆者認(rèn)為應(yīng)考慮會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量等因素，并按“會(huì)計(jì)目標(biāo)――會(huì)計(jì)信息質(zhì)量――會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量――財(cái)務(wù)報(bào)告模式”的邏輯關(guān)系來(lái)決定。即不同的目標(biāo)定位決定了目標(biāo)使用者及其信息需求，決定了信息的質(zhì)量特征，甚至決定了財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)。從總體上講，我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告尚未建立，仍然是傳統(tǒng)的預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)告模式，其財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是以提供國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理所需要的信息為主。隨著我國(guó)公共財(cái)政的逐步建立，預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)告模式必然向政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式轉(zhuǎn)變，但財(cái)務(wù)報(bào)告模式的改革是循序漸進(jìn)的。筆者認(rèn)為，政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式應(yīng)按“修正的現(xiàn)金制基礎(chǔ)下的政府財(cái)務(wù)報(bào)告――修正的應(yīng)計(jì)制下的政府財(cái)務(wù)報(bào)告――完全的應(yīng)計(jì)制下政府財(cái)務(wù)報(bào)告”的路線進(jìn)行，即政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式改革的近期目標(biāo)是建立修正的現(xiàn)金制基礎(chǔ)下的政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式，其改革的遠(yuǎn)期目標(biāo)是建立完全的應(yīng)計(jì)制下的政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式。但有的學(xué)者認(rèn)為，政府財(cái)務(wù)目標(biāo)模式應(yīng)直接從現(xiàn)在的現(xiàn)金制基礎(chǔ)下的政府財(cái)務(wù)報(bào)告向完全的應(yīng)計(jì)制下的政府財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)變，這顯然是不恰當(dāng)?shù)摹Ｒ驗(yàn)椤皯?yīng)計(jì)制強(qiáng)度越高，風(fēng)險(xiǎn)就越大，需要解決的計(jì)量問(wèn)題就越多，也越缺乏理論支持，結(jié)果將會(huì)更加主觀”。（陳立齊、李建發(fā)，2003）
三、我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式的構(gòu)建
（一）西方國(guó)家政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式的特點(diǎn)
政府財(cái)務(wù)報(bào)告是反映政府或政府單位有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、收支情況、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況、基本業(yè)務(wù)情況等的一種書面文件，由會(huì)計(jì)報(bào)表、附表、附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書組成。編制財(cái)務(wù)報(bào)告是提供會(huì)計(jì)信息的基本工具，不同的國(guó)家和組織實(shí)施了不同的財(cái)務(wù)報(bào)告模式。在美國(guó)，政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式從財(cái)務(wù)報(bào)告主體出發(fā)，依次經(jīng)歷了基金財(cái)務(wù)報(bào)告模式、“金字塔”財(cái)務(wù)報(bào)告模式和“雙重”財(cái)務(wù)報(bào)告模式。美國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式的主要特點(diǎn)是：1.聯(lián)邦政府、州和地方政府的財(cái)務(wù)報(bào)告模式是相互獨(dú)立的。因?yàn)槁?lián)邦政府會(huì)計(jì)遵循聯(lián)邦會(huì)計(jì)咨詢委員會(huì)頒布的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范，而州和地方政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范則由政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定。2.聯(lián)邦政府與州和地方政府都設(shè)立了大量不同類型的基金，都是單獨(dú)的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告主體。從財(cái)務(wù)報(bào)告主體看，美國(guó)聯(lián)邦政府的財(cái)務(wù)報(bào)告分為本級(jí)財(cái)務(wù)報(bào)告和合并財(cái)務(wù)報(bào)告。在州和地方政府中，基金是州和地方政府財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)，以此形成財(cái)務(wù)報(bào)告主體的財(cái)務(wù)報(bào)表。3.“金字塔”財(cái)務(wù)報(bào)告模式也稱綜合財(cái)務(wù)報(bào)告模式，其財(cái)務(wù)報(bào)告主體是州和地方政府。政府財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容主要包括預(yù)算信息、財(cái)務(wù)信息和其他信息。4.政府財(cái)務(wù)報(bào)告按照編制的時(shí)間可以分為中期財(cái)務(wù)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)報(bào)告。其中，中期財(cái)務(wù)報(bào)告是以內(nèi)部使用者為服務(wù)對(duì)象的，一般不向外界披露。年度財(cái)務(wù)報(bào)告則是面向各種各樣的信息使用者，因而它的編制應(yīng)符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求。美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其《政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則匯編》中指出，政府的年度財(cái)務(wù)報(bào)告由簡(jiǎn)介部分、財(cái)務(wù)報(bào)表和統(tǒng)計(jì)圖表三部分組成，其中財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心。財(cái)務(wù)報(bào)表具體包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出與基金余額變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表等。美國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式的精髓在于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)使用者的準(zhǔn)確定位，并始終堅(jiān)持需求導(dǎo)向。
（二）現(xiàn)行政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式評(píng)價(jià)
政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)決定政府會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容。我國(guó)現(xiàn)行的政府財(cái)務(wù)報(bào)告仍屬于預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告，一般稱為會(huì)計(jì)報(bào)表。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度和行政單位會(huì)計(jì)制度分別對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表作了具體規(guī)定。1.從報(bào)告的內(nèi)容看，《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》第六十二條規(guī)定：“總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表有資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算執(zhí)行情況表、財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支情況表、財(cái)政周轉(zhuǎn)金投放情況表、預(yù)算執(zhí)行情況說(shuō)明書及其他附表等”?！缎姓挝粫?huì)計(jì)制度》第五十四條規(guī)定：“會(huì)計(jì)報(bào)表是反映行政單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書面文件。包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、支出明細(xì)表、附表和報(bào)表說(shuō)明書”。從以上規(guī)定可以看出，我國(guó)的政府會(huì)計(jì)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表及必要的附表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說(shuō)明書等組成。2.從報(bào)告的期間看，有中期財(cái)務(wù)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)報(bào)告。其中，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括旬報(bào)、月報(bào)、季報(bào)等，行政單位則缺少旬報(bào)。中期財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目的是為了進(jìn)行內(nèi)部管理。3.從財(cái)務(wù)報(bào)告的技術(shù)看，預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定采用現(xiàn)金制，但在實(shí)踐中也不同程度地采用了修正的現(xiàn)金制，計(jì)量屬性采用歷史成本。4.從財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者看，我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告主要面向內(nèi)部使用者（內(nèi)部管理需要）和準(zhǔn)外部使用者（上級(jí)政府部門）、主管部門及審計(jì)監(jiān)察部門等。
我國(guó)現(xiàn)行政府財(cái)務(wù)報(bào)告存在的弊端表現(xiàn)在：1.忽視公眾的信息需求。我國(guó)年度預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告基本上不對(duì)外披露，主要滿足內(nèi)部和上級(jí)使用者的需要，信息披露程度也不充分。2.政府財(cái)務(wù)報(bào)告主體不全面。我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告主要以財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)所提供的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)展開(kāi)，其財(cái)務(wù)報(bào)告主體并沒(méi)有涵蓋“廣義政府”的全部組成部分，尤其是沒(méi)有包括各級(jí)政府所有的社會(huì)保障基金。3.財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容仍以預(yù)算執(zhí)行信息為主，體現(xiàn)的財(cái)務(wù)受托責(zé)任面過(guò)于狹窄。預(yù)算收支報(bào)表只是簡(jiǎn)單羅列了現(xiàn)金收支項(xiàng)目和金額，卻不能體現(xiàn)收支之間的因果關(guān)系，缺乏政府活動(dòng)成本費(fèi)用的信息，沒(méi)有全面反映政府資產(chǎn)和負(fù)債的增減變動(dòng)以及價(jià)值存量等財(cái)務(wù)狀況，因而不能滿足使用者評(píng)價(jià)政府受托責(zé)任履行情況的需要。總之，我國(guó)目前還沒(méi)有編制一份真正意義上的全面、完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告。
（三）改進(jìn)我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式的思考
政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式取決于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的選擇，不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上其財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容也不相同。目前，我國(guó)政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的選擇主要有兩種觀點(diǎn)：一是修正的現(xiàn)金制；二是修正的應(yīng)計(jì)制?；谖覈?guó)政府會(huì)計(jì)現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)目標(biāo)和改革需循序漸進(jìn)的要求，采用修正的現(xiàn)金制比較恰當(dāng)。
因此，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)政府整體財(cái)務(wù)報(bào)告由財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)表附注和文字說(shuō)明三部分組成。1.政府財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、政府運(yùn)營(yíng)表和預(yù)算執(zhí)行情況表。其中，資產(chǎn)負(fù)債表主要反映報(bào)告主體資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)及其構(gòu)成情況；政府運(yùn)營(yíng)表主要反映報(bào)告主體在某個(gè)特定財(cái)政年度的財(cái)政收入、財(cái)政支出、財(cái)政結(jié)余及其構(gòu)成情況；預(yù)算執(zhí)行情況表主要反映納入年度預(yù)算的財(cái)政收支實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的對(duì)比情況。對(duì)于已單獨(dú)作為核算主體的基金，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)提供完整的財(cái)務(wù)報(bào)告，如社會(huì)保障基金的財(cái)務(wù)報(bào)告?，F(xiàn)金制下的政府財(cái)務(wù)報(bào)表不適宜編報(bào)現(xiàn)金流量表。政府財(cái)務(wù)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)反映重大投資項(xiàng)目的績(jī)效情況；應(yīng)當(dāng)反映政府單位從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)的效益情況；除了編制本級(jí)政府的財(cái)務(wù)報(bào)告外，應(yīng)當(dāng)編報(bào)涵蓋本級(jí)政府下屬的各級(jí)政府的匯總財(cái)務(wù)報(bào)告。2.政府財(cái)務(wù)報(bào)表附注是政府財(cái)務(wù)報(bào)告不可或缺的組成部分，其目的是在保持報(bào)表正文簡(jiǎn)練的基礎(chǔ)上披露與報(bào)表數(shù)據(jù)相關(guān)的信息，即對(duì)報(bào)告編制或合并的基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的說(shuō)明。3.文字說(shuō)明部分，主要反映政府的組織結(jié)構(gòu)、主要職能、受托責(zé)任的履行情況等內(nèi)容，采用文字、圖表等形式。應(yīng)重點(diǎn)突出的內(nèi)容包括：財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況和預(yù)算收支執(zhí)行情況的分析；重大項(xiàng)目和社會(huì)關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題分析；有助于政府績(jī)效的相關(guān)信息；未來(lái)預(yù)測(cè)信息等。我國(guó)的基本數(shù)字表等非財(cái)務(wù)信息應(yīng)繼續(xù)保留，政府管理部門認(rèn)為重要的非財(cái)務(wù)內(nèi)容也可以在這部分披露。
從長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展趨勢(shì)看，修正的現(xiàn)金制必然向修正的應(yīng)計(jì)制或完全的應(yīng)計(jì)制轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步擴(kuò)展政府會(huì)計(jì)核算對(duì)象和核算內(nèi)容，建立真正意義上的政府會(huì)計(jì)，全面確立政府財(cái)務(wù)報(bào)告的對(duì)外報(bào)告制度，向公眾反映政府公共受托責(zé)任的履行情況。
【主要參考文獻(xiàn)】
[1] 李建發(fā).政府財(cái)務(wù)報(bào)告研究.廈門大學(xué)出版社，2006.
[2] 陳立齊，李建發(fā).國(guó)際政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其發(fā)展評(píng)述.會(huì)計(jì)研究，2003，（9）.
[3] 李定清，張國(guó)康，章新蓉.中西政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)比較研究.重慶出版社，2001，（12）.
[4] 關(guān)于建立中國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究報(bào)告課題組.關(guān)于建立中國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究報(bào)告.會(huì)計(jì)研究，2006，（3）.
引言
在現(xiàn)代國(guó)家體制下，國(guó)家為了行使政府職能需要一定的物質(zhì)基礎(chǔ)，公共財(cái)政便應(yīng)運(yùn)而生，這也形成了政府與社會(huì)公眾直接的委托和受托關(guān)系。在這樣的關(guān)系背景下，為了增強(qiáng)對(duì)受托方的監(jiān)督，需要通過(guò)政府會(huì)計(jì)來(lái)向社會(huì)公眾提供相關(guān)信息。隨著我國(guó)政府職能的轉(zhuǎn)變，服務(wù)型政府、高效政府等一系列改革方向的確定，要求完善現(xiàn)有的政府會(huì)計(jì)制度以適應(yīng)改革需要。
文獻(xiàn)綜述
（一）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀本文由收集整理
對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革，我國(guó)國(guó)內(nèi)學(xué)者是從財(cái)政部1993年底正式啟動(dòng)的預(yù)算會(huì)計(jì)改革才開(kāi)始關(guān)注該領(lǐng)域。蔣崗（1994）“關(guān)于制定我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的探討”、張為國(guó)、趙建勇（1994）“制定《事業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中若干主要問(wèn)題的探討”、荊新（1995）的博士論文“非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架研究”，均是從準(zhǔn)則制定的角度進(jìn)行的研究。李建發(fā)（2001）指出，我國(guó)政府會(huì)計(jì)最好先采用修正的現(xiàn)金制，在條件成熟時(shí)再逐步向修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制過(guò)渡。
（二）國(guó)外研究現(xiàn)狀
國(guó)外對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革研究已經(jīng)有很多年的歷史，已經(jīng)形成了較為成熟的觀點(diǎn)。安德魯·里齊爾曼（anderw likierman）1998年指出：在政府會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制將使政府提供更多的機(jī)會(huì)來(lái)關(guān)注投入和產(chǎn)出、強(qiáng)化現(xiàn)有體制。湯姆·艾倫（tom allen）2002年認(rèn)為，在政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)于政府會(huì)計(jì)信息使用者評(píng)估政府財(cái)務(wù)責(zé)任來(lái)說(shuō)十分必要；同時(shí)也認(rèn)為收付實(shí)現(xiàn)制和修正的收付實(shí)現(xiàn)制下的預(yù)算會(huì)計(jì)和報(bào)告仍然能夠提供有用的政府運(yùn)營(yíng)信息。世界銀行高級(jí)經(jīng)濟(jì)學(xué)家hana polackova brixi（2003）指出：公共財(cái)政制度只有同時(shí)涵蓋了直接和或有財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，才會(huì)促使政府審慎地采用財(cái)政政策；權(quán)責(zé)發(fā)生制的預(yù)算體系和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可以使或有負(fù)債的隱性財(cái)政成本透明化。
新公共管理理論下政府會(huì)計(jì)改革的必要性
傳統(tǒng)公共行政的理論基礎(chǔ)是以威爾遜、古德諾德政治與行政的二分法和以韋伯的科層制理論為基礎(chǔ)的官僚組織理論，新公共管理理論是對(duì)傳統(tǒng)公共行政的否定。它源自兩大理論基礎(chǔ)，即經(jīng)濟(jì)學(xué)理論和私人管理方法。二十世紀(jì)八十年代，布坎南、繆勒提出的公共選擇理論為公共行政改革指明了道路。公共選擇理論認(rèn)為，活動(dòng)于經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)和政治市場(chǎng)的人均是理性的“經(jīng)濟(jì)人”，因此應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大市場(chǎng)的力量，將政府的力量和影響降到最低。
新公共管理理論的另一理論基礎(chǔ)是私人管理方法。盡管在公、私部門之間有著基本差異，但是公共部門管理與私人企業(yè)管理還是存在相同之處的，而且這種相同之處還比較多。私營(yíng)部門為了適應(yīng)不斷變化的環(huán)境，使得新的管理理論、技術(shù)和模式層出不窮，最終合理地改革了組織結(jié)構(gòu)，以一種更具靈活性的管理化模式取代了死板的官僚制模式。公共部門在私營(yíng)部門取得成功的影響下，開(kāi)始引進(jìn)在私營(yíng)部門中卓有成效的管理方式，如重視結(jié)果、戰(zhàn)略計(jì)劃與管理、以顧客為導(dǎo)向的管理理念。
綜上所述，學(xué)術(shù)界一致認(rèn)為，新公共管理相對(duì)舊的公共行政學(xué)具有巨大優(yōu)點(diǎn)，其以市場(chǎng)、以結(jié)果和效率為導(dǎo)向的方式，能使政府做出更有效的公共選擇。結(jié)合我國(guó)政府改革和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，進(jìn)行政府會(huì)計(jì)改革較為緊迫，體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）政府職能轉(zhuǎn)變和公共服務(wù)的社會(huì)化需要政府會(huì)計(jì)改革
由于我國(guó)政府管理著龐大的國(guó)有資產(chǎn)，為了更好滿足社會(huì)公眾對(duì)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督的要求，以及保證公共服務(wù)的社會(huì)化和均衡化，需要改革現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)制度。
（二）政府會(huì)計(jì)改革是政務(wù)公開(kāi)的需要
隨著政務(wù)公開(kāi)，特別是三公消費(fèi)的公開(kāi)推行，社會(huì)公眾對(duì)政府會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提出了更高的要求。不僅要求政府會(huì)計(jì)信息能反映政府財(cái)政收支的基本情況，還要能反映固定資產(chǎn)和遠(yuǎn)期收支的相關(guān)信息。
（三）提升政府績(jī)效需要政府會(huì)計(jì)的支撐
政府績(jī)效提升是政府機(jī)構(gòu)改革的目的，而對(duì)政府績(jī)效的衡量則需要政府會(huì)計(jì)來(lái)進(jìn)行。當(dāng)前的收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)政府會(huì)計(jì)體系很難準(zhǔn)確評(píng)價(jià)政府績(jī)效。因此，建立支撐政府績(jī)效考核的政府會(huì)計(jì)體系十分重要。
我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度現(xiàn)存問(wèn)題
（一）缺乏統(tǒng)一的會(huì)計(jì)體系
我國(guó)政府現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度包括三個(gè)部分：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)三個(gè)部分。由于這三個(gè)會(huì)計(jì)制度在核算方法、會(huì)計(jì)主體上都存在著較大差異，因此無(wú)法形成一個(gè)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度體系。
（二）現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度提供的會(huì)計(jì)信息不能滿足公共財(cái)政新要求
從新公共管理的視角來(lái)看，政府是社會(huì)公共資金的受托方，理應(yīng)向社會(huì)公眾及時(shí)而充分地公開(kāi)資金的使用情況。但是由于我國(guó)政府當(dāng)前是按照首付實(shí)現(xiàn)制來(lái)進(jìn)行核算，因此許多資產(chǎn)類和負(fù)債類的科目不必進(jìn)行核算，這便使得政府的財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息不準(zhǔn)確。同時(shí)，我國(guó)進(jìn)行財(cái)政改革之后，實(shí)施了政府采購(gòu)制度、國(guó)庫(kù)集中支付制度、收支兩條線等，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算制度，無(wú)法適應(yīng)公共財(cái)政的新要求。
（三）現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)存在明顯缺陷
主要表現(xiàn)為：沒(méi)有統(tǒng)一的報(bào)表；披露的信息過(guò)于單一；報(bào)表結(jié)構(gòu)也不盡合理。
（四）現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度的根本性弊端——收付實(shí)現(xiàn)制
政府會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制度的不足是顯而易見(jiàn)的，主要體現(xiàn)在：首先，由于收付實(shí)現(xiàn)制無(wú)法區(qū)分財(cái)政性支出和資本性支出，無(wú)法完整記錄政府隱性負(fù)債，從而使得無(wú)法對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)核算，極其容易造成不同會(huì)計(jì)期間收支的大幅波動(dòng)；其次，收付實(shí)現(xiàn)制極易為實(shí)際控制人操縱信息和突擊花錢提供窗口，更有甚者將債務(wù)轉(zhuǎn)嫁到未來(lái)，從而使得對(duì)政府績(jī)效的考核喪失公平和公正。
國(guó)外經(jīng)驗(yàn)借鑒與我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革路徑
新西蘭政府通過(guò)全面實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)政府會(huì)計(jì)制度實(shí)行最全面徹底的改革，通過(guò)改革收到了良好效果。不僅降低了財(cái)政負(fù)擔(dān)，還解決了政府機(jī)構(gòu)過(guò)于龐大臃腫的問(wèn)題，從而提高了財(cái)政預(yù)算透明度。其改革成效被其他國(guó)家紛紛借鑒。
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美國(guó)的聯(lián)邦政府、州政府及地方政府經(jīng)過(guò)歷時(shí)70年的改革后，統(tǒng)一了會(huì)計(jì)制度，均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。具體來(lái)說(shuō)，在財(cái)務(wù)報(bào)告中都強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任，強(qiáng)調(diào)利益相關(guān)方對(duì)財(cái)務(wù)信息的使用，注重三大財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。
資源會(huì)計(jì)師是英國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的主線，其核心理念仍然是堅(jiān)持采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。同時(shí)，在財(cái)務(wù)報(bào)告中還強(qiáng)調(diào)投入產(chǎn)出比，加強(qiáng)了對(duì)政府運(yùn)行績(jī)效的管理，從而提高政府提供公共服務(wù)和公共產(chǎn)品的效率。
由此可見(jiàn)，國(guó)外政府的會(huì)計(jì)制度改革都經(jīng)歷了從收付實(shí)現(xiàn)制度到權(quán)責(zé)發(fā)生制度轉(zhuǎn)變的過(guò)程，并在新公共管理理論的引導(dǎo)下，不斷加強(qiáng)對(duì)政府績(jī)效考核，逐步增強(qiáng)政府運(yùn)轉(zhuǎn)的透明度。結(jié)合其相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，筆者對(duì)我國(guó)本文由收集整理政府會(huì)計(jì)改革提出以下建議：
（一）完善政府會(huì)計(jì)體系
筆者認(rèn)為，完整的政府體系需要有明確的政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、清晰的會(huì)計(jì)主體和科學(xué)而規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)仍有不足之處：
首先，在充分考慮我國(guó)政府會(huì)計(jì)環(huán)境以及會(huì)計(jì)信息使用者的實(shí)際需要的基礎(chǔ)上，確立明確的政府會(huì)計(jì)目標(biāo)。就現(xiàn)階段而言，我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息的使用者基本上是政府內(nèi)部人員，特別是為了滿足領(lǐng)導(dǎo)干部決策。但是從新公共管理的視角來(lái)看，需要擴(kuò)大政府會(huì)計(jì)信息使用者范圍，特別是需要將社會(huì)公眾、新聞媒體、債權(quán)人、資本市場(chǎng)等納入其中，其根本目的是要監(jiān)督政府更好完成委托人的委托任務(wù)。所以，從新公共管理的視角出發(fā)，我國(guó)政府會(huì)計(jì)應(yīng)以“提供政府接受委托人委托范圍內(nèi)的科學(xué)全面地滿足各類信息使用者需要，以確定政府的責(zé)任和義務(wù)，讓使用者根據(jù)信息能夠評(píng)估政府各種狀況以做出合理決策”為目標(biāo)。
其次，明確會(huì)計(jì)主體。針對(duì)當(dāng)前我國(guó)政府會(huì)計(jì)的主體不明確、不清晰的現(xiàn)狀，建議將會(huì)計(jì)主體分為記賬主體和報(bào)告主體。在操作層面上，報(bào)告主體主要是對(duì)外部信息使用者而言，而記賬主體主要是供內(nèi)部使用者和外部使用者共同使用。因此，在明確會(huì)計(jì)主體時(shí)，需要考慮報(bào)告的使用者，當(dāng)單一層級(jí)使用報(bào)告時(shí)，記賬主體和報(bào)告主體是一致的；當(dāng)提供匯總報(bào)告和合并報(bào)表時(shí)，記賬主體和報(bào)告主體并不完全重合。
最后，制定政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。制定符合我國(guó)國(guó)情的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)性工程。需要立足于政府改革的方向和當(dāng)前政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境，因此，需要從新公共管理的視角出發(fā)，在考慮公共財(cái)政改革、建立服務(wù)型政府、民主政治建設(shè)、政府參與經(jīng)濟(jì)建設(shè)等多方面因素的基礎(chǔ)上，制定有中國(guó)特色的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由于我國(guó)國(guó)情復(fù)雜，因此在制定過(guò)程中從保持穩(wěn)定性和政策過(guò)渡性出發(fā)，筆者建議先局部試點(diǎn)，然后確立法律法規(guī)，再?gòu)恼w上對(duì)政府會(huì)計(jì)體系作出規(guī)劃，在此基礎(chǔ)上制定出一套從我國(guó)實(shí)際國(guó)情出發(fā)的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
（二）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的思路
從政府會(huì)計(jì)改革的方向和潮流來(lái)看，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是大勢(shì)所需。但實(shí)現(xiàn)從收付實(shí)現(xiàn)制到權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變是一項(xiàng)巨大改革，必須堅(jiān)持循序漸進(jìn)的原則。在借鑒西方國(guó)家引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，建議遵循先實(shí)行以收付實(shí)現(xiàn)制為主，對(duì)某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制；經(jīng)歷一段時(shí)間的過(guò)渡后，再施行修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)采用收付實(shí)現(xiàn)制。同時(shí)，建議借鑒德國(guó)的“會(huì)計(jì)法典化”經(jīng)驗(yàn)，建立會(huì)計(jì)規(guī)范體系。最后，由于權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)信息處理的難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于收付實(shí)現(xiàn)制，需要更多的數(shù)據(jù)處理和核算。因此，為了保證權(quán)責(zé)發(fā)生制的高效運(yùn)轉(zhuǎn)，還需要建立一套高效統(tǒng)一的信息系統(tǒng)。
論文摘要：江蘇地方政府在解決農(nóng)村公共物品問(wèn)題上的現(xiàn)實(shí)困境，說(shuō)明必須依托和發(fā)揮非營(yíng)利組織的力量。因此，加快制度設(shè)計(jì)，采取多種舉措發(fā)展農(nóng)村非營(yíng)利組織，對(duì)于盡早實(shí)現(xiàn)江蘇農(nóng)村公共物品供需平衡有著較大作用。
盡管我國(guó)政府在提供公共物品、配置公共資源上有著絕對(duì)權(quán)威和主導(dǎo)地位，但各級(jí)政府部門之間過(guò)長(zhǎng)的委托-鏈，加大了管理運(yùn)作成本，因而同樣存在“政府失靈”。在科學(xué)發(fā)展觀和建設(shè)和諧社會(huì)思想指導(dǎo)下，農(nóng)村公共物品的供需問(wèn)題越來(lái)越成為各級(jí)政府重點(diǎn)關(guān)注、擔(dān)憂的難題所在，眾多學(xué)者也從經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、政治學(xué)等多個(gè)角度加以闡述。農(nóng)村基層政府機(jī)構(gòu)膨脹，行政經(jīng)費(fèi)普遍不足，必需依賴“以農(nóng)養(yǎng)政”才能生存，基層政府自身不能有效提供農(nóng)村社會(huì)發(fā)展所需的公共物品，相反通過(guò)管理或“管制”農(nóng)村、農(nóng)業(yè)、農(nóng)民來(lái)汲取社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源，解決自身龐大的運(yùn)作成本。政府對(duì)農(nóng)村公共產(chǎn)品的供給不足，原因之一就是單兵突進(jìn)、孤軍深入式的單一行政管理模式。在“全球結(jié)社革命”的時(shí)代背景下，和諧治理農(nóng)村公共物品問(wèn)題，必須依托和發(fā)揮農(nóng)村非營(yíng)利組織的力量。江蘇作為經(jīng)濟(jì)大省，經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)達(dá)，完全有條件在全國(guó)率先發(fā)展農(nóng)村非營(yíng)利組織，實(shí)現(xiàn)江蘇農(nóng)村公共物品供需平衡。
一、江蘇地方政府在農(nóng)村公共物品問(wèn)題上的現(xiàn)實(shí)困境
（一）政府財(cái)政不足以提供充裕的農(nóng)村公共物品
地方財(cái)政支出嚴(yán)重不足，缺乏提供社會(huì)公共物品的財(cái)政基礎(chǔ)。雖然江蘇省財(cái)政收支狀況明顯好于全國(guó)水平，財(cái)政收支有較大盈余且基數(shù)在逐年加大；江蘇省財(cái)政支出占地區(qū)生產(chǎn)總值的比重、民政事業(yè)費(fèi)支出呈不斷上升趨勢(shì)，但民政事業(yè)費(fèi)實(shí)際支出占財(cái)政支出的比重每年下降，與江蘇經(jīng)濟(jì)大省的地位極不協(xié)調(diào)。2006年江蘇省民政事業(yè)費(fèi)支出達(dá)50.27億元，地區(qū)生產(chǎn)總值21645.08億元，民政事業(yè)費(fèi)支出占GDP比例為0.2346%。同時(shí)，農(nóng)村生產(chǎn)性公共產(chǎn)品供給嚴(yán)重不足，對(duì)農(nóng)民需求的動(dòng)態(tài)適應(yīng)性也不強(qiáng)，農(nóng)業(yè)支出占地方財(cái)政支出的比重呈現(xiàn)反方向的不斷下降的趨勢(shì)。這折射出地方財(cái)政對(duì)農(nóng)村、農(nóng)民、農(nóng)業(yè)的扶持是力不從心的；不斷增長(zhǎng)的民政事業(yè)費(fèi)支出中用于滿足農(nóng)村、農(nóng)民、農(nóng)業(yè)的公共需求的份額偏少；農(nóng)村非營(yíng)利組織如農(nóng)業(yè)技術(shù)協(xié)會(huì)的經(jīng)費(fèi)基本上來(lái)自于村提留和鄉(xiāng)統(tǒng)籌撥款，而鄉(xiāng)村財(cái)政本已捉襟見(jiàn)肘，對(duì)農(nóng)村非營(yíng)利組織的財(cái)政支持自然就極為有限；江蘇省行政體制改革仍相對(duì)滯后于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，決定農(nóng)村公共產(chǎn)品供給的往往是上級(jí)政府的行政命令。
（二）城鄉(xiāng)二元政策掩蓋了農(nóng)民對(duì)公共物品的有效需求
我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)施的是一種非均衡的城鄉(xiāng)公共物品供給制度，農(nóng)民稅外負(fù)擔(dān)沉重。農(nóng)村社會(huì)群體對(duì)公共物品、公共服務(wù)的需求被弱化、回避，他們成為被社會(huì)所忽視的弱勢(shì)群體。當(dāng)我們?cè)谡務(wù)摮鞘芯用裆鐣?huì)福利最大化、確保他們獲得最低生活保障待遇的時(shí)候，廣大農(nóng)民的社會(huì)福利需求被忽視了。加之農(nóng)民自身普遍地喪失話語(yǔ)權(quán)，缺乏表達(dá)內(nèi)心需求的能力，不知怎樣表達(dá)、向誰(shuí)表達(dá)、如何表達(dá)等。農(nóng)村弱勢(shì)群體更多的要依賴自身進(jìn)行自救、自助活動(dòng)才能擺脫困境。2006年江蘇省城鎮(zhèn)居民最低生活保障人數(shù)43.1萬(wàn)人，農(nóng)村居民最低生活保障和傳統(tǒng)救濟(jì)的總?cè)藬?shù)105萬(wàn)人，分別占城鄉(xiāng)人口比例的1.1%、2.89%。近年來(lái)江蘇省社會(huì)救濟(jì)人員中，農(nóng)村居民數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于城市居民數(shù)量。這說(shuō)明農(nóng)村弱勢(shì)群體對(duì)社會(huì)救助、社會(huì)救濟(jì)、社會(huì)公共物品的需求遠(yuǎn)甚于城市弱勢(shì)群體。江蘇省民辦收養(yǎng)機(jī)構(gòu)占據(jù)著很小的市場(chǎng)份額，農(nóng)村社會(huì)福利機(jī)構(gòu)數(shù)量、規(guī)模等都不如城鎮(zhèn)社會(huì)福利機(jī)構(gòu)。而農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的高風(fēng)險(xiǎn)性、不確定性、不安全性，使得農(nóng)村和農(nóng)民對(duì)公共物品供給有著巨大的渴望和企盼。城鄉(xiāng)有別的非均衡發(fā)展的二元政策固然有其不得已而為之的政策含義，但在一定程度掩蓋了農(nóng)村公共物品的實(shí)際需求。其實(shí)，農(nóng)村貧困重于城市貧困，關(guān)懷農(nóng)民福利甚于關(guān)懷城市居民福利。
（三）區(qū)域社會(huì)發(fā)展差距加重了農(nóng)村公共物品的不和諧狀態(tài)
非營(yíng)利組織的產(chǎn)品和服務(wù)包括許多層面，如扶持社會(huì)弱小群體、促進(jìn)貧窮落后地區(qū)的扶貧開(kāi)發(fā)、捐資助學(xué)、賑災(zāi)救濟(jì)等，極大地提高了國(guó)民收入再分配起點(diǎn)以及再分配過(guò)程和結(jié)果的公平性，提高了社會(huì)整體福利水平。江蘇不僅區(qū)域經(jīng)濟(jì)差距顯著，與此相應(yīng)的區(qū)域社會(huì)發(fā)展差距也特別顯著，各地財(cái)政對(duì)公益事業(yè)的資金投入隨之呈階梯形態(tài)。蘇南、蘇中、蘇北農(nóng)村社會(huì)發(fā)展也是層次分明、梯度遞減。蘇北灌溉總渠以北經(jīng)濟(jì)薄弱、貧困區(qū)域，公益事業(yè)發(fā)展資金嚴(yán)重短缺。一視同仁的經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策其實(shí)蘊(yùn)含著不公平成分，資金劫貧濟(jì)富的天然法則使區(qū)域經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)公益事業(yè)“失血”嚴(yán)重，農(nóng)村非營(yíng)利組織發(fā)展同樣呈現(xiàn)“強(qiáng)者恒強(qiáng)、弱者恒弱”的馬太效應(yīng)。而村民自治因缺乏豐富的民間組織資源支撐而顯得后繼乏力、難以為繼。農(nóng)村非營(yíng)利組織在農(nóng)村公共物品供需活動(dòng)中的基礎(chǔ)性作用沒(méi)有得到有效發(fā)揮。
由此可見(jiàn)，單靠政府部門、政府職能來(lái)全方位提供并滿足廣大農(nóng)民對(duì)公共物品的巨大需求，需要付出極大的管理成本，對(duì)于財(cái)力尚且薄弱的政府機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，既低效也不現(xiàn)實(shí)。提供農(nóng)村公共物品的任務(wù)必須由包括政府和非營(yíng)利組織在內(nèi)的非市場(chǎng)機(jī)制來(lái)完成。非營(yíng)利組織可以通過(guò)提供種類繁多的多元化公共產(chǎn)品來(lái)滿足廣大農(nóng)村居民的多元化需求。將我國(guó)農(nóng)村公共物品和發(fā)展非營(yíng)利組織問(wèn)題整合起來(lái)進(jìn)行制度設(shè)計(jì)，把政府有關(guān)職能和權(quán)力讓渡給社會(huì)非營(yíng)利的中介組織、行業(yè)協(xié)會(huì)等，依托非營(yíng)利組織加以綜合治理、制度創(chuàng)新，或許效果更為明顯。
二、發(fā)展農(nóng)村非營(yíng)利組織，實(shí)現(xiàn)江蘇農(nóng)村公共物品供需平衡
目前美國(guó)非營(yíng)利組織已經(jīng)達(dá)到100多萬(wàn)個(gè)，他們?cè)谏鐣?huì)政治、經(jīng)濟(jì)、文化、科技、教育等方面都發(fā)揮著不可替代的作用，相比而言，我國(guó)非營(yíng)利組織規(guī)模、數(shù)量還很弱小，廣大的農(nóng)村“草根組織”更是經(jīng)費(fèi)緊缺。我國(guó)民間組織總體上遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如市場(chǎng)中的企業(yè)組織有活力，其中的相當(dāng)大的一部分甚至可以用“半休眠狀態(tài)”來(lái)形容。在這種情況下，如果盲目地把政府職能轉(zhuǎn)移到非營(yíng)利組織尤其是農(nóng)村非營(yíng)利組織，就有可能出現(xiàn)“志愿失靈”，也不利于建設(shè)和諧社會(huì)。
（一）完善以法律規(guī)制為核心的制度設(shè)計(jì)，確立農(nóng)村非營(yíng)利組織的合法性地位
政府部門與非營(yíng)利組織之間的關(guān)系應(yīng)該是合作而不是統(tǒng)治關(guān)系，兩者攜手合作、共同治理社會(huì)公共事務(wù)，甚至是“政府退、民間進(jìn)”境地。但怎樣才能“放水養(yǎng)魚”？以法律為核心的制度設(shè)計(jì)是發(fā)展農(nóng)村非營(yíng)利組織的前提條件。民主政治與政治民主只有依托法律規(guī)制，才能從理想變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。制度設(shè)計(jì)可以形成良好的初始制度路徑，降低后續(xù)的制度再設(shè)計(jì)成本，為非營(yíng)利組織發(fā)展提供強(qiáng)制性法律保障。針對(duì)江蘇農(nóng)村實(shí)際情況，江蘇非營(yíng)利組織的發(fā)展要堅(jiān)持“有所為有所不為”思想，應(yīng)該采取分類、分地區(qū)、分步驟操作措施。重點(diǎn)營(yíng)造縣級(jí)以下非營(yíng)利組織提供公共物品的網(wǎng)絡(luò)體系，如完善科協(xié)管轄的農(nóng)村專業(yè)技術(shù)協(xié)會(huì)和工會(huì)管轄的職工技術(shù)協(xié)會(huì)，建立直接服務(wù)于社區(qū)、服務(wù)于農(nóng)村綜合改革的農(nóng)村非營(yíng)利社區(qū)學(xué)院。采取南北有別的政策扶持措施，蘇南地區(qū)更多的發(fā)展社區(qū)自治組織，蘇北地區(qū)重在發(fā)展村民自治組織，有條件的蘇中地區(qū)分步實(shí)施社區(qū)自治。針對(duì)產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)不同的地區(qū)，實(shí)行地方特色的制度政策。如針對(duì)沿海主要產(chǎn)糧產(chǎn)棉區(qū)，可以重點(diǎn)培育農(nóng)業(yè)技術(shù)類非營(yíng)利組織；配合海洋經(jīng)濟(jì)，發(fā)展海洋農(nóng)牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)類非營(yíng)利組織；對(duì)于農(nóng)村城鎮(zhèn)化速度較快區(qū)域，發(fā)展城鎮(zhèn)化非營(yíng)利組織；即便是在同一個(gè)區(qū)域，如果農(nóng)村非農(nóng)從業(yè)人員已經(jīng)超過(guò)務(wù)農(nóng)人口，那么發(fā)展城鎮(zhèn)社區(qū)化非營(yíng)利組織更為適合。逐步劃清政府機(jī)構(gòu)與非營(yíng)利組織之間的職能邊界，使農(nóng)村非營(yíng)利組織向事業(yè)單位過(guò)渡，并最終轉(zhuǎn)化為民間組織。嘗試建立立足長(zhǎng)三角、服務(wù)長(zhǎng)三角的農(nóng)村非營(yíng)利組織網(wǎng)絡(luò)體系，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化布局、網(wǎng)絡(luò)化服務(wù)、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展。
（二）提供多渠道經(jīng)費(fèi)來(lái)源，確保農(nóng)村非營(yíng)利組織的可持續(xù)發(fā)展
研究表明，我國(guó)非營(yíng)利組織最大的約束瓶頸是缺乏經(jīng)費(fèi)，慈善捐款不足是非營(yíng)利組織與生俱來(lái)的弱點(diǎn)。薩拉蒙指出，就非營(yíng)利組織創(chuàng)造可靠的收入來(lái)源以充分響應(yīng)社群需要而言，它具有嚴(yán)重的缺陷。即便在發(fā)達(dá)國(guó)家，政府資助也是多數(shù)非營(yíng)利組織獲取經(jīng)費(fèi)的主要來(lái)源。對(duì)于江蘇省農(nóng)村非營(yíng)利組織而言，改革的目標(biāo)排序應(yīng)該是先進(jìn)行增量改革，多元化籌措經(jīng)費(fèi)，尤其是借助于相關(guān)法律保障政府對(duì)農(nóng)村非營(yíng)利組織的資金投入與江蘇經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平大體相當(dāng)，而不是遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度；切實(shí)加大對(duì)蘇北農(nóng)村財(cái)政轉(zhuǎn)移支付力度，通過(guò)政府投資重點(diǎn)扶持蘇北農(nóng)村公益事業(yè)，促進(jìn)農(nóng)村非營(yíng)利組織的發(fā)展；江蘇農(nóng)村經(jīng)濟(jì)富裕，可以通過(guò)法律途徑鼓勵(lì)民間社會(huì)資本進(jìn)入非營(yíng)利醫(yī)療衛(wèi)生、教育、科研機(jī)構(gòu)。要為尚且弱小的農(nóng)村非營(yíng)利組織建立一種輸血、造血機(jī)制，然后在條件許可的時(shí)候?qū)Ψ菭I(yíng)利組織進(jìn)行改造。政府建立規(guī)范、透明的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，保證非營(yíng)利組織具有穩(wěn)定的合法的經(jīng)費(fèi)來(lái)源。
（三）加強(qiáng)能力建設(shè)，擴(kuò)大農(nóng)村非營(yíng)利組織服務(wù)面向
赫茨琳杰指出，非營(yíng)利組織缺乏企業(yè)所具有的三種責(zé)任機(jī)制：缺乏個(gè)人利益的存在，缺乏提高效率的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，缺乏顯示企業(yè)最終業(yè)績(jī)的晴雨表——利潤(rùn)，有關(guān)利潤(rùn)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)幾乎沒(méi)有。正是不以利潤(rùn)為活動(dòng)目標(biāo)，導(dǎo)致責(zé)任不明、管理混亂，因而導(dǎo)致其服務(wù)低效，這些均直接威脅其生存與發(fā)展。尤其是農(nóng)村非營(yíng)利組織，普遍表現(xiàn)為自我管理、自我服務(wù)、自我教育程度較低。因此，針對(duì)江蘇經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)展、社會(huì)相對(duì)更為進(jìn)步、農(nóng)村相對(duì)條件較好、民眾觀念相對(duì)開(kāi)放的現(xiàn)實(shí)，當(dāng)務(wù)之急就是加強(qiáng)江蘇農(nóng)村非營(yíng)利組織的能力建設(shè)尤其是融資能力、責(zé)任能力、組織能力和管理能力，提高農(nóng)村非營(yíng)利組織在社會(huì)公眾中的公信力，擴(kuò)大農(nóng)村非營(yíng)利組織在經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)服務(wù)、扶貧救濟(jì)和賑災(zāi)慈善等的公共產(chǎn)品供給力度，實(shí)現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。利用江蘇的地理優(yōu)勢(shì)，承接上海、浙江農(nóng)村非營(yíng)利組織的管理經(jīng)驗(yàn)，采用請(qǐng)進(jìn)來(lái)、送出去等多種方式提升非營(yíng)利組織能力。加強(qiáng)能力建設(shè)，必然涉及到對(duì)能力的測(cè)評(píng)問(wèn)題。非營(yíng)利組織的第三方評(píng)估（認(rèn)證），在歐美國(guó)家早已形成制度，可以借鑒他國(guó)的成功經(jīng)驗(yàn)，著重從組織使命和結(jié)果維度評(píng)估組織績(jī)效。
參考文獻(xiàn)
1、王紹光.金錢與自主——市民社會(huì)面臨的兩難境地[J].開(kāi)放時(shí)代，2002(3).
