時間：2022-04-20 06:15:08
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計重要性論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、重要性與審計證據(jù)之間的關(guān)系
重要性是審計中的一個重要概念。我國《獨立審計具體準(zhǔn)則第10號————審計重要性》對重要性的定義是：“被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。”可見，重要性實質(zhì)上強調(diào)的是錯報與漏報的“程度”，而且這一“程度”是從會計報表使用者的角度來考慮的。如果會計報表中存在的錯報或漏報能夠使會計報表使用者改變其原有的決策，則這種錯報或漏報就是重要的；反之，則是不重要的。實際上，重要性可以解釋為可容忍錯報或漏報的最高界限，超過這個界限的錯、漏報是不能容忍的，而低于這一界限的錯、漏報是可以接受的。
審計過程中必須運用重要性原則，其運用的情形有二：一是在編制審計計劃時對重要性的水平做出初步評估，以確定擬執(zhí)行審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，借以提高審計效率；二是在評價審計結(jié)果時，對重要性進行判斷，以確定已執(zhí)行的審計程序是否充分，借以保證審計質(zhì)量。就第一種情形來看，審計人員之所以要對重要性水平做出初步判斷，其目的就是要確定審計證據(jù)的數(shù)量，因為重要性是影響審計證據(jù)充分性的一個十分重要的因素。由于重要性是一種可容忍錯報或漏報的最高界限，因此，如果重要性水平定得越低，說明可容忍的錯報或漏報程度越小，就要求執(zhí)行越充分的審計程序，從而獲取越多的審計證據(jù)；反之，如果重要性水平定得越高，說明可容忍的錯報或漏報程度越大，則可執(zhí)行有限的審計程序，從而所需要的審計證據(jù)就可以少些。
例如，為合理保證應(yīng)收賬款賬戶的錯報或漏報不超過l萬元所需收集的審計證據(jù)，比為了合理保證該賬戶錯報或漏報不超過2萬元所需收集的審計證據(jù)要多。由此可見，重要性與審計證據(jù)之間成反向關(guān)系。
二、重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系
《獨立審計準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性”。可見，審計風(fēng)險實質(zhì)上強調(diào)的是會計報表中未被查出的重大錯報或漏報對審計意見的影響，由于審計測試和內(nèi)部控制的固有限制，審計人員不可能將所審計報表中所有的錯報或漏報都審查出來，所以審計風(fēng)險始終存在，但審計人員在審計測試過程中，又總是希望通過執(zhí)行合理必要的審計程序，盡可能將審計風(fēng)險降低至可接受的水平，同時提高審計工作的效率，這就需要充分考慮重要性與審計風(fēng)險二者之間的關(guān)系。
在審計中，重要性與審計風(fēng)險之間成相互作用的反向關(guān)系。首先，重要性水平越高，審計風(fēng)險就越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險就越高。重要性是決定審計風(fēng)險水平高低的關(guān)鍵因素，審計人員對重要性水平的判斷直接影響審計風(fēng)險水平的確定。如果審計人員確定的重要性水平較低，則審計風(fēng)險就會增加；所以審計人員必須通過執(zhí)行有關(guān)審計程序來降低審計風(fēng)險。這里，重要性水平指的是金額的大小，而且是從會計報表使用者的角度來判斷的。比如，一般來說4萬元的重要性水平比2萬元的重要性水平高，如果重要性水平是4萬元，則意味著低于4萬元的錯報與漏報不會影響到會計報表使用者的判斷與決策，審計人員僅僅需要通過執(zhí)行有關(guān)審計程序查出高于4萬元的錯報或漏報。如果重要性水平是2萬元，則意味著金額在2萬元到4萬元之間的錯報或漏報仍然會影響到會計報表使用者的決策與判斷，審計人員不僅需要執(zhí)行有關(guān)審計程序查出金額在4萬元以上的錯報或漏報，而且還要通過執(zhí)行有關(guān)審計程序查出金額在2萬元至4萬元之間的錯報或漏報。可見，重要性水平是4萬元的審計風(fēng)險比重要性水平是2萬元的審計風(fēng)險低。其次，在一定程度上，審計風(fēng)險水平的高低又反作用于重要性水平。審計人員在對重要性水平進行初步判斷時，應(yīng)當(dāng)考慮審計風(fēng)險這一因素。《獨立審計準(zhǔn)則第10號——審計重要性》第ll條就指出了審計人員對重要性水平做出初步判斷時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮的重要因素，其中第3款就是考慮“內(nèi)部控制與審計風(fēng)險評估的結(jié)果”，如果內(nèi)部控制越差，評估的審計風(fēng)險越高，確定的重要性水平就應(yīng)越低；反之，如果內(nèi)部控制行之有效，審計風(fēng)險綜合評估水平較低，則重要性水平可以確定得高一些。
由于重要性與審計風(fēng)險之間存在相互作用的反向關(guān)系，所以重要性水平的高低直接影響審計人員對其將要執(zhí)行的審計程序的確定，進而影響審計工作效率和所面臨的審計風(fēng)險。如前例，如果原本是4萬元的錯報或漏報才會影響到會計報表使用者的決策，而審計人員將重要性水平評估為2萬元，顯然，重要性水平偏低，這樣會使審計人員誤認為審計風(fēng)險較高，為了降低較高的審計風(fēng)險，就會擴大審計程序的范圍或追加審計程序，而實際上沒有必要，只能是浪費時間和人力，降低了審計效率。相反，如果原本2萬元的錯報或漏報就會影響到會計報表使用者的判斷或決策，而審計人員卻將重要性水平確定為4萬元，重要性水平偏高，這樣會使審計人員誤認為審計風(fēng)險較低，所執(zhí)行的審計程序要比原本應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的審計程序少，審計范圍小，收集的審計證據(jù)不充分，必然導(dǎo)致錯誤的審計結(jié)論，其結(jié)果是審計人員承受的審計風(fēng)險增加。由此可見，重要性水平與審計風(fēng)險之間成反向關(guān)系，這種關(guān)系對審計人員將要執(zhí)行的審計程序的時間、性質(zhì)、范圍有著直接影響，審計人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，綜合考慮各種因素，合理確定重要性水平。
三、審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間的關(guān)系
1、淺議內(nèi)部審計的重要性和存在的問題
2、審計失敗的成因及規(guī)避
3、試論企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)與執(zhí)行
4、會計責(zé)任與審計責(zé)任的思考
5、財務(wù)欺詐的成因及防范
6、淺議內(nèi)部控制制度審計
7、會計報表作弊的方式及審計策略
8、內(nèi)部審計的獨立性
9、如何進行貨幣資金審計
10、論審計風(fēng)險的防范與控制
11、識查假賬的主要方法
12、貨幣資金審計中需要關(guān)注的幾個問題
13、論企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督
14、淺談現(xiàn)代企業(yè)制度下的會計監(jiān)督
15、試論會計的監(jiān)督職能
[論文關(guān)鍵詞]審計公告透明度監(jiān)督作用規(guī)范化
[論文摘要]審計公告制度的實行，可以提高審計執(zhí)法透明度，使審計執(zhí)法環(huán)境得到改善，讓社會公眾及時了解審計結(jié)果。審計公告對審計工作提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，是審計程序規(guī)范化和審計質(zhì)量有保障的重要體現(xiàn)。總之，我國審計公告制度的建立還任重道遠。
隨著民主化進程的加快和公民法律意識的提高，以及國內(nèi)外的種種要求，審計署在2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃中明確規(guī)定：“改進現(xiàn)行審計報告的形式和內(nèi)容要求，建立適合于對外公告的審計報告制度。”
審計公告制度是審計機關(guān)對重要審計事項的審計程序、內(nèi)容、結(jié)果、舉報方式等向社會公眾進行公開的制度，主動接受社會監(jiān)督，公開審計處理意見。審計公告制度的實行，可以提高審計執(zhí)法透明度，使審計執(zhí)法環(huán)境得到改善，讓社會公眾及時了解審計結(jié)果。從以往我國審計機關(guān)公布的希望工程基金、國外捐贈資金等審計結(jié)果來看，社會反應(yīng)是良好的。
國家審計公告制度對外公告的內(nèi)容應(yīng)是審計管轄范圍內(nèi)的審計事項，包括審計活動、審計結(jié)果、審計處理處罰意見及審計意見的執(zhí)行情況；對外公告的對象應(yīng)包括社會公眾和人大等特殊機構(gòu)；對外公告的手段要依據(jù)法律的規(guī)定通過合法的載體，并且在對外公告時遵循保密性原則。因此，國家審計公告制度可以理解為國家審計機關(guān)在行使審計監(jiān)督權(quán)的過程中，依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，通過合法有效的載體，將審計機關(guān)管轄范圍內(nèi)審計活動、審計結(jié)果、審計處理處罰意見及審計意見的執(zhí)行情況(涉及到個人隱私、商業(yè)秘密及國家安全法規(guī)定不能公開的除外)等審計事項向社會公眾和特定對象公開的一種制度。
《審計法》第三十六條：“審計機關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報或者向社會公布審計結(jié)果。”表明審計結(jié)果將從審計機關(guān)與被審單位(主要領(lǐng)導(dǎo))之間的小范圍見面，擴大到政府有關(guān)部門、有關(guān)企事業(yè)單位以及人民群眾的廣泛公開。審計公告制度一方面能夠把審計監(jiān)督和社會監(jiān)督結(jié)合起來，運用社會監(jiān)督的力量督促被審計單位加強管理，另一方面，對自身工作質(zhì)量也提出了挑戰(zhàn)。
權(quán)力和法制的關(guān)系，仍然需要人們足夠的重視。首先，一些被審計單位在一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)問題的處理上，不把國家法律放在眼里，造成管理和財務(wù)上的極端混亂，這種不良的會計環(huán)境加大了審計的風(fēng)險。其次，一旦審出問題，如果涉及到上級領(lǐng)導(dǎo)或部門，審計的獨立性就不能得到保證了，審計無法客觀公正的進行。這也將成為推行審計公告制度的阻力。
當(dāng)審計公告形成習(xí)慣的時候，國家審計具有了外部審計的特性和要求。在審計工作過程中，各級審計機關(guān)要有相關(guān)的質(zhì)量控制制度，以保證國家審計準(zhǔn)則得到嚴(yán)格遵守。審計人員的勝任能力和審計機關(guān)內(nèi)部管理水平二者共同決定了審計發(fā)現(xiàn)問題的概率。公告發(fā)現(xiàn)問題的概率受到職業(yè)道德水平和相關(guān)法律責(zé)任兩因素的影響。
實行審計公告制度，有著多方面的積極意義。
第一，可以提高審計的透明度，增強審計的權(quán)威性。以往的審計結(jié)果透明度較差存在的問題比較多，審計權(quán)威得不到體現(xiàn)。實行審計公告制度，可以促使審計機關(guān)要嚴(yán)格辦案，接受社會的監(jiān)督，也可以增強審計權(quán)威性。
第二，可以最大限度發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，促進被審單位嚴(yán)格管理，公布審計結(jié)果可以引起被審單位領(lǐng)導(dǎo)和職工的高度重視，
第三，可以加強信息交流，促進綜合治理。造成違規(guī)的原因有很多，有必要引起政府有關(guān)部門的注意，總結(jié)教訓(xùn)，加強管理。
第四，可以增強對政府的信任，提高全民法制意識，從而堅定改革開放的信息，堅定社會主義信念。
審計結(jié)果公告的原則：
1.誠實信用原則。要求公告的審計結(jié)果要真實客觀。要求審計相關(guān)主體必須依法審計，實事求是，同時在法律范圍內(nèi)如實向社會公告。只有這樣，公告的審計結(jié)果才能避免審計風(fēng)險，才能發(fā)揮審計結(jié)果公告的積極作用。
2.重要性原則。審計結(jié)果是否公告要依據(jù)被審計事項的重要程度來確定，要有所側(cè)重。所謂重要性第一是指審計事項與公眾的關(guān)聯(lián)程度，第二是指審計結(jié)果公告以后的預(yù)期社會效果。與公眾關(guān)聯(lián)程度高并且預(yù)期社會效果較好的則屬重要審計事項，可進行審計公告，反之，則可不予公告。
3.風(fēng)險性原則。要對審計結(jié)果公告的審計風(fēng)險和社會風(fēng)險進行合理預(yù)測，以判斷審計結(jié)果公告可能產(chǎn)生的正負面效應(yīng)，從而決定審計結(jié)果是否公告。審計結(jié)果公告的審計風(fēng)險主要是因?qū)徲嫎I(yè)務(wù)存在問題而造成的風(fēng)險。比如審計情況不真實，定性不準(zhǔn)確，評價不客觀和報告用語不妥當(dāng)?shù)纫鸬娘L(fēng)險。審計機關(guān)應(yīng)力求規(guī)避審計結(jié)果公告的審計風(fēng)險。審計結(jié)果公告的社會風(fēng)險是指審計公告后因社會原因而產(chǎn)生的風(fēng)險，比如引起社會穩(wěn)定問題等。審計結(jié)果公告前要充分論證分析公告后可能產(chǎn)生的社會風(fēng)險，如果預(yù)期社會風(fēng)險較大，則可考慮暫緩公告或不公告。
4.大眾性原則。要求審計結(jié)果公告要讓公眾易見易懂。這就要求審計結(jié)果公告的途徑多樣化。同時要求審計結(jié)果公告要語言通俗化。
從世界范圍看，推行審計結(jié)果公告制度已成為國際通行做法，也成為審計先進性的標(biāo)志性特征。在我國，實行審計公告制已有良好開端，但仍存在較大的差距，目前情況下全社會特別是政府層應(yīng)進一步提高認識，以不斷完善公告制，推動政治文明和社會進步。與國外成熱的經(jīng)驗相比，我國審計公告制度存在明顯的缺陷，其中突出表現(xiàn)在兩個方面。
1.法律約束不強，權(quán)與法孰重孰輕。審計公告屬于政務(wù)公開，以及公民知情權(quán)的要求。許多發(fā)達國家都是通過相關(guān)法律得以確立，其中產(chǎn)生最重要影響的立法為1996美國《情報自由法》。要求行政機關(guān)依職權(quán)或依申請向社會公開政府信息，在法定范圍內(nèi)，任何公民無論其目的如何，均享有得到政府信息的權(quán)利，行政機關(guān)拒絕提供有關(guān)信息應(yīng)當(dāng)承擔(dān)舉證責(zé)任。相應(yīng)的法律在我國還是空白。在《審計法》對“公布”審計結(jié)果使用了“可以”而非“必須”來表達，公開的責(zé)任成為任意性的自由裁量。同時，審計公告還會受到國家保密制度的限制；使得許多領(lǐng)域的公開變得不可能。
一、在“創(chuàng)新”和“服務(wù)”上積極尋求學(xué)會工作的新出路
審計學(xué)會雖是社會性團體組織，但在新的歷史條件下，隨著社會經(jīng)濟體制改革的不斷深入和審計作用的日益增強，審計學(xué)會作為審計事業(yè)發(fā)展的重要推動力量之一，應(yīng)在“創(chuàng)新”和“服務(wù)”上積極尋求學(xué)會工作的新出路，發(fā)揮其應(yīng)有的特殊作用：第一是發(fā)揮組織協(xié)調(diào)的作用。審計學(xué)會聯(lián)系全區(qū)各個行業(yè)、各個領(lǐng)域、各條戰(zhàn)線的廣大審計工作者，擁有一支學(xué)識淵博、造詣深厚的專家、學(xué)者隊伍，有著十分廣泛的群眾基礎(chǔ)和較大的社會影響，在審計科學(xué)研究、學(xué)術(shù)交流、科研成果推廣等方面應(yīng)發(fā)揮重要的作用，使之成為我區(qū)審計改革和發(fā)展的一支重要力量。第二是發(fā)揮橋梁紐帶作用。審計學(xué)會是政府審計系統(tǒng)聯(lián)系各級審計部門和廣大審計工作者的重要渠道之一，會員大多為從事審計實踐、教學(xué)、理論研究工作的同志，通過各方面的交流，不僅可以增強學(xué)會的凝聚力和向心力，增進會員之間的了解和協(xié)作，還有利于及時溝通信息，相互促進，提高審計人員的整體素質(zhì)。通過學(xué)會，加強政府審計與部門審計、企業(yè)審計的聯(lián)系以及審計理論界和實際工作部門的聯(lián)系，凝聚社會各方面的審計力量。進而推動全區(qū)審計工作的進步。第三是發(fā)揮審計科研的先導(dǎo)作用。在新的社會經(jīng)濟條件下，審計事業(yè)面臨許多新情況和新問題，審計工作面臨著更為復(fù)雜的審計環(huán)境，承擔(dān)著更為繁重的新任務(wù)，面對著更多需要研究和探索的新課題。審計學(xué)會具有專業(yè)人才多、學(xué)術(shù)氣氛濃厚的優(yōu)勢，只有利用和發(fā)揮這一優(yōu)勢，才能推出一批新成果，指導(dǎo)審計工作實踐，促進審計改革與發(fā)展。第四是發(fā)揮審計學(xué)會審計理論研究成果的宣傳推廣作用。審計學(xué)會聯(lián)系著各行各業(yè)，是宣傳審計工作、擴大審計影響的一個重要陣地和窗口。依靠審計學(xué)會普及審計知識，宣傳審計法規(guī)，開展審計質(zhì)量控制研究，讓全社會更多地認識審計，理解審計。支持審計。
二、積極開展審計學(xué)會活動，不斷增強工作活力
審計學(xué)會應(yīng)確立“開展學(xué)會活動，不斷“創(chuàng)新”工作活力，發(fā)揮學(xué)會橋梁紐帶作用的工作思路”實現(xiàn)“自養(yǎng)、自立、自強”的工作目標(biāo)。一是要組織會員單位相互學(xué)習(xí)，相互交流，組織會員赴審計現(xiàn)場。組織會員單位進行審計方法，調(diào)研分析、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)等方面的交流。組織會員到有代表性的審計現(xiàn)場學(xué)習(xí)，深入現(xiàn)場進行實地察看，發(fā)現(xiàn)問題。既了解第一線的審計環(huán)境，又了解一線的審計程序進展情況。二是組織會員單位到外地學(xué)習(xí)考察。要經(jīng)常組織會員單位或參加市審計學(xué)會組織的培訓(xùn)及外出學(xué)習(xí)考察活動，開闊視野，增長見識。三是請有關(guān)專家為審計學(xué)會會員講座，提高審計研究水平。作為審計工作者不僅要掌握現(xiàn)代審計與審計準(zhǔn)則的知識，還有必要了解審計的發(fā)展方向，研究探討效益審計和經(jīng)濟責(zé)任審計。還要關(guān)注社會保障審計、符合國情的環(huán)境審計、國家金融審計、內(nèi)部審計和計算機聯(lián)網(wǎng)審計等研究課題。四是開展審計法制宣傳教育。學(xué)會在宣傳審計法方面應(yīng)采取三種形式：第一是動員團體會員單位積極參加審計法規(guī)學(xué)習(xí)；第二是在學(xué)會的季度例會上宣傳學(xué)習(xí)審計法律法規(guī)知識；第三是在審計培訓(xùn)、審計咨詢的過程把宣傳審計法規(guī)作為一項重要內(nèi)容，協(xié)助政府審計部門宣傳審計法。五是建立審計學(xué)會工作現(xiàn)代化、網(wǎng)絡(luò)化。加強會員服務(wù)離不開服務(wù)載體建設(shè)，目前的服務(wù)載體遠遠不能滿足服務(wù)的需要。要利用現(xiàn)代信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，做好網(wǎng)上服務(wù)載體建設(shè)。利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)服務(wù)會員；要逐步建立面向廣大會員和單位的教育、培訓(xùn)、學(xué)術(shù)交流、咨詢的機構(gòu)，使這些服務(wù)工作長期化、固定化，形成制度。
三、以學(xué)術(shù)研究和交流作為審計學(xué)會工作的主線狠抓落實
審計學(xué)會應(yīng)是具有審計研究、交流職能的學(xué)術(shù)性團體，只有服從、服務(wù)于經(jīng)濟建設(shè)和審計事業(yè)的大局，圍繞經(jīng)濟和審計工作的中心任務(wù)開展工作，面向?qū)嶋H工作部門，才能最大限度地發(fā)揮其作用，體現(xiàn)其價值，煥發(fā)其生命力。
一是緊緊圍繞審計改革與發(fā)展開展審計科研。審計學(xué)會要注重發(fā)揮科技人才眾多，聯(lián)系廣泛的優(yōu)勢，注意引進先進的、通用的調(diào)查方法和IT技術(shù)，改進傳統(tǒng)的審計工作方式，以審計在實踐工作中的矛盾和問題為重點，聯(lián)系各方力量，立項開展學(xué)術(shù)研究，充分發(fā)揮審計科研立項在審計科研中的指導(dǎo)作用，保證審計改革得以積極穩(wěn)妥地進行。要求全體會員密切關(guān)注全局性工作布置及審計調(diào)查、審計普查，及時研究、分析和總結(jié)，使審計理論研究和審計實踐更加緊密地結(jié)合起來；對事關(guān)審計改革全局性、基礎(chǔ)性問題加強研究，如管理體制、法制建設(shè)、審計方法、人才培養(yǎng)、審計技術(shù)等，探索審計改革的新思路、新方法，推動審計改革邁上新臺階發(fā)揮重要作用。
二是緊緊圍繞地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，開展審計實踐研究。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，領(lǐng)導(dǎo)決策和企業(yè)經(jīng)營越來越依賴審計信息，特別是數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、論據(jù)充分的審計分析。因此要求審計學(xué)會注意組織力量，對經(jīng)濟生活中的熱點、難點問題進行研究，提出對策建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。學(xué)會在學(xué)術(shù)研究方面每年都應(yīng)堅持做到：1、制發(fā)審計科研論文的參考提綱。提綱的確定非常重要，重點是把上級審計學(xué)會下發(fā)的和本局制定的參考題目與當(dāng)前企事業(yè)單位及區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的熱點問題相結(jié)合、充分體現(xiàn)審計分析內(nèi)容的及時性和前瞻性。2、征集文章，組織審計學(xué)術(shù)評定小組或有關(guān)專家進行評審，評出各個等次，并給予適當(dāng)?shù)奈镔|(zhì)獎勵。3、進行學(xué)術(shù)交流，學(xué)會定期召開學(xué)術(shù)交流會議，請獲獎作者在會上交流分析和論文。4、每年開展審計征文活動并編印《優(yōu)秀審計分析論文集》，把年內(nèi)優(yōu)秀的分析和論文編印成冊，在會員間互相交流學(xué)習(xí)。
四、大力加強審計調(diào)研成果的推廣和應(yīng)用
審計科研成果是廣大審計科研工作者的心血結(jié)晶，是社會的寶貴財富，是推進審計改革與發(fā)展的動力。因此審計學(xué)會在重視調(diào)研工作的同時，必須重視調(diào)研成果的推廣和應(yīng)用。
第一、提高思想認識，加強組織領(lǐng)導(dǎo)。調(diào)研的目的在于應(yīng)用。只有通過應(yīng)用，調(diào)研成果才能達到學(xué)術(shù)交流，轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力。因此學(xué)會必須注意將調(diào)研工作全過程從選題、立項延伸到推廣應(yīng)用，將調(diào)研成果的推廣應(yīng)用作為自己義不容辭的工作任務(wù)，納入工作計劃?并要求學(xué)會各會員單位深刻認識調(diào)研成果推廣工作的重要性，結(jié)合工作需要，確定推廣應(yīng)用項目。使調(diào)研成果在實際工作中發(fā)揮更大的作用。
第二、建立調(diào)研成果推廣應(yīng)用機制。審計學(xué)會結(jié)合實際情況，建立調(diào)研成果推廣應(yīng)用工作制度，如年度工作計劃。重點論文、課題寫作及評審辦法、應(yīng)用成果指南，定期推介一些成熟的調(diào)研成果等。
對經(jīng)濟大家都是一邊學(xué)一邊干，85年—89年在市公安局十處的開元貿(mào)易公司任飲食業(yè)與商品零售業(yè)會計。學(xué)工業(yè)會計的單位人員少。所以我常常吃住在單位，不分白晝，終于結(jié)合我單位實際情況，制定出適合我單位的會計核算方法。指導(dǎo)出納、保管、柜臺人員記帳，每月盤點、對帳。使我單位帳目清楚，帳帳相符、帳實相符，經(jīng)濟效益核算真實，按月足額繳納稅金，受到稅務(wù)部門和領(lǐng)導(dǎo)的好評。
參加了一個月培訓(xùn)之后，89年我考入市審計局。分配到商糧貿(mào)審計處，參加了金屬材料實行計劃內(nèi)外統(tǒng)一市場價格情況的調(diào)查報告，對市化工原料批發(fā)公司89年承包經(jīng)營審計，對市五金公司審計，主持了市石油公司審計（項目即將結(jié)束時，全局工作調(diào)整，被調(diào)到行政事業(yè)審計處）收繳違紀(jì)資金39萬元。每星期三回局里學(xué)習(xí)我總是利用空閑時間學(xué)習(xí)法規(guī)，記錄了大量的法規(guī)、規(guī)定和筆記。90年9月至今在行政事業(yè)處工作，由于行政事業(yè)單位面廣，包括國家政府的職能部門、政府的喉舌、對外的窗口、科教、文衛(wèi)、體育以及有管理重要資金的社會團體等，這些單位的收入、支出項目復(fù)雜，國家的法規(guī)、規(guī)定也比較多，單位領(lǐng)導(dǎo)的職位、級別、層次比較高，要求我審計人員對法規(guī)、政策的運用要適當(dāng)，所以對政策、法規(guī)學(xué)習(xí)等方面抓的比較緊，為了能很好的理解國家的各項政策，經(jīng)常收聽中央電視臺的新聞和焦點訪談，收看陜西新聞，新聞、經(jīng)濟半小時、財經(jīng)報道等節(jié)目。由于經(jīng)濟改革步伐較快，市場經(jīng)濟取代計劃經(jīng)濟，這幾年稅收、會計、審計、改革變化都很大，以至于與市場經(jīng)濟緊密相關(guān)的金融學(xué)、財政學(xué)等學(xué)科越來越重要，為了搞好審計，為了能成為真正的合格的審計人員，不斷的學(xué)習(xí)，為了適應(yīng)數(shù)字化時代的要求我學(xué)習(xí)計算機應(yīng)用。
熱愛審計事業(yè)，工作責(zé)任心強，審計客觀公正，廉潔奉公，遵守審計紀(jì)律，遵守職業(yè)道德，工作中服從領(lǐng)導(dǎo)安排，不論領(lǐng)導(dǎo)分配的工作是否有我名份，不論是做審計、搞調(diào)查、還是辦理市委、市政府交辦的專案,工作熱情高。也不論是寒冬還是酷暑，都一絲不茍的完成任務(wù)，有時為了按時完成任務(wù)加班加點，廢寢忘食，受到市上一些領(lǐng)導(dǎo)的好評，行政事業(yè)處工作十一年半中（其中一年抽調(diào)到市農(nóng)村社會主義教育活動半年和我市執(zhí)行“收支兩條線”檢查辦公室半年多，合計一年多）完成審計項目101個，收繳違紀(jì)資金236萬元，為單位追回資金101萬元，向被審計單位提出各種建議200多條，完成市委、市政府交辦的專案審計3項，完成協(xié)助審計調(diào)查3項，寫審計信息二十多篇，97年在城市審計》第3期上發(fā)表了藥品價格混亂應(yīng)予引起重視”同年在城市審計》第4期上發(fā)表了對完善“兩條線”三點建議”2000年5月5日《中國審計報》上發(fā)表了淺談審計發(fā)展與環(huán)境的關(guān)系”2000年《中國審計信息與方法》第8期上發(fā)表了新的中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》與原準(zhǔn)則的區(qū)別”2000年《陜西審計》第4期上與《審計文摘》2000年第12期上發(fā)表了行政事業(yè)審計思考”2000年《陜西審計》增刊上發(fā)表了社會環(huán)境對審計發(fā)展的影響”2001年《陜西審計》第4期上發(fā)表了對審計承諾制度的淺析”2000年《城市審計》第6期上發(fā)表了淺談審計發(fā)展與環(huán)境的關(guān)系”并獲得2000年《城市審計》優(yōu)秀論文二等獎。
進行初步性測試，審計中能從被審計單位內(nèi)部控制制度的解入手。判斷被審計單位資料的可信度，估計固有審計風(fēng)險與控制審計風(fēng)險，決定采用審計方案，決定采用何種方式進行審計，即詳查法還是抽查法，根據(jù)對財務(wù)資料和非財務(wù)資料的初步審核，確定重要性與重要性水平，決定樣本的選取量。抽樣中，常將隨機抽樣、系統(tǒng)抽樣、隨意抽樣結(jié)合起來。對內(nèi)部控制制度進行實制性測試中，對證據(jù)的獲取常能靈活應(yīng)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等方法，對有疑點的問題，緊追不舍敢于碰硬。能指導(dǎo)被審計單位財務(wù)工作，能為他提供會計咨詢、財務(wù)咨詢和稅務(wù)咨詢等方面的服務(wù)。能從被審計單位會計資料中，研究他存在深層次問題，應(yīng)用計算、分析性復(fù)核等方法說明問題的重要性，以引起被審計單位領(lǐng)導(dǎo)的重視，對其管理中存在問題與漏洞提出改進的建議，受到被審計單位以及領(lǐng)導(dǎo)的好評。
利用我特長，抽調(diào)到農(nóng)村社會主義教育活動中時。為村里摸清了家底，指導(dǎo)村里建立會計制度，幫助他建帳。抽調(diào)到收支兩條線”檢查辦公室工作期間，能完成交給我各項工作。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 企業(yè)目標(biāo) 政府干預(yù)
一、內(nèi)部審計的相關(guān)概念
內(nèi)部審計是指為了滿足企業(yè)控制和經(jīng)營管理的需要，伴隨著經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)管理的需要而逐漸形成的一種內(nèi)部審查和評價方式。因此，內(nèi)部審計作為企業(yè)的一個獨立部門，主要是對企業(yè)管理的程序、標(biāo)準(zhǔn)、方法等方面的合理性進行評估，目的是幫助企業(yè)提高管理效率，實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。
內(nèi)部審計的產(chǎn)生既是企業(yè)內(nèi)部管理的需要，也是企業(yè)應(yīng)對外界壓力的需要。在企業(yè)內(nèi)部管理方面，由于企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)所有者對于企業(yè)管理狀況的了解程度縮減，所以他們需要內(nèi)部審計部門來幫助他們了解企業(yè)的管理狀況，進而維護企業(yè)所有者的利益。在外部壓力方面，外部審計使企業(yè)運營成本大幅度上升，社會要求企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任，國家要求企業(yè)通過內(nèi)部審計為國家制定政策提供依據(jù)。
二、我國企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的現(xiàn)狀
我國企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展比較晚，是在二十世紀(jì)八十年代以后才逐漸開始的，經(jīng)過近三十年的發(fā)展，我國企業(yè)內(nèi)部審計逐漸表現(xiàn)為三種模式：一是受董事會領(lǐng)導(dǎo)；二是受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；三是受二者雙重領(lǐng)導(dǎo)。
無論采取什么樣的領(lǐng)導(dǎo)方式，我國企業(yè)內(nèi)部審計都帶有明顯的政治性色彩。由于我國企業(yè)內(nèi)部審計產(chǎn)生于改革開放初期，國家為了保證經(jīng)濟由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟進行平穩(wěn)過渡，要求甚至以法律的方式規(guī)定企業(yè)必須設(shè)立內(nèi)部審計制度。因此，我國企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)階段還并不是為企業(yè)實現(xiàn)最終目標(biāo)而服務(wù)的，而是為國家制定政策和審計管理服務(wù)的。正因為如此，我國企業(yè)內(nèi)部審計在發(fā)展中存在許多問題。
三、我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及原因
1.對企業(yè)內(nèi)部審計認識不足
由于我國企業(yè)內(nèi)部審計大都是為國家和政府服務(wù)的，致使人們在內(nèi)部審計的認識上存在偏差，他們認為內(nèi)部審計是代表國家對企業(yè)實施的一種監(jiān)督，而這與內(nèi)部審計實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的設(shè)立初衷是大相徑庭的。對內(nèi)部審計認識的不足，使我國企業(yè)內(nèi)部審計有名無實。
2.內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不健全
目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置還不健全，有的內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于財會部門，有的與其他各職能部門相平行，這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)難以發(fā)揮其功能，使審計工作的進行受到重重阻礙。另外，我國企業(yè)內(nèi)部審計受國家或企業(yè)所有者的意志影響較大，所以難以保證內(nèi)部審計工作的真實性。
3.企業(yè)控制環(huán)境不理想
由于受傳統(tǒng)觀念的影響，企業(yè)管理者對于企業(yè)內(nèi)部審計的支持度不足，他們認為企業(yè)內(nèi)部審計削弱了他們的權(quán)力。而在企業(yè)員工看來，內(nèi)部審計只會導(dǎo)致員工彼此產(chǎn)生相互猜忌。另外，在企業(yè)內(nèi)部審計所需要的資金、人力、物力上的支持也嚴(yán)重不足。
4.內(nèi)部審計人員素質(zhì)低
由于我國企業(yè)內(nèi)部審計受控于國家和政府，而內(nèi)部審計人員的利益又是由企業(yè)決定的，所以使得一些審計人員為了滿足自身利益而對內(nèi)部審計進行謊報、瞞報，嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部審計的真實性，這既不利于國家政策的制定也不利于企業(yè)的發(fā)展。
5.內(nèi)部審計法律法規(guī)滯后
由于我國企業(yè)內(nèi)部審計起步比較晚，因此在內(nèi)部審計法律法規(guī)方面的建設(shè)還比較嚴(yán)重滯后，這使得我國企業(yè)內(nèi)部審計具有較大的隨意性，不能按照固定的章程進行內(nèi)部審計。另外，缺少法律法規(guī)對內(nèi)部審計權(quán)利、義務(wù)的規(guī)定，內(nèi)部審計的實施也難以得到法律的保障。
四、完善和發(fā)展我國企業(yè)內(nèi)部審計的對策建議
1.確定內(nèi)部審計的主要方向
內(nèi)部審計并不是國家干預(yù)企業(yè)管理的工具，而是企業(yè)自我完善、實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的手段。只有明確內(nèi)部審計的主要目的和方向，才能使內(nèi)部審計的工作重點放在企業(yè)內(nèi)部控制和管理上，努力提高企業(yè)經(jīng)營管理的效率水平，使其為實現(xiàn)企業(yè)最終目標(biāo)而更好地服務(wù)。
2.轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計的觀念
內(nèi)部審計是企業(yè)發(fā)展到一定階段，根據(jù)自身發(fā)展的需要而產(chǎn)生的、為企業(yè)服務(wù)的部門，而不是在國家及社會的壓力下形成的。所以，要努力轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計的觀念，認清內(nèi)部審計對于企業(yè)發(fā)展的重要性，并根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展需要，合理進行企業(yè)內(nèi)部審計。
3.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境
首先，應(yīng)加大企業(yè)內(nèi)部審計資金、人力、物力的支持，為企業(yè)內(nèi)部審計的進行創(chuàng)造有利的條件。其次，轉(zhuǎn)變管理者對企業(yè)內(nèi)部審計的態(tài)度，使其認識到內(nèi)部審計是優(yōu)化企業(yè)管理的手段，而不是對管理者權(quán)力的限制和剝奪。最后，加大企業(yè)員工對內(nèi)部審計的支持力度，為企業(yè)內(nèi)部審計的進行提供審計環(huán)境。
4.提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)
一方面，要加強內(nèi)部審計人員素質(zhì)培養(yǎng)，使其在審計過程中不受外部因素的左右，從而保證內(nèi)部審計結(jié)果的真實性。另一方面，要加大企業(yè)內(nèi)部審計人員的知識水平及知識結(jié)構(gòu)，通過引進國外先進的內(nèi)部審計方法以及運用先進的內(nèi)部審計技術(shù)，提高企業(yè)內(nèi)部審計效率。
5.建立企業(yè)綜合績效審計體系
企業(yè)內(nèi)部審計的進行還需要許多體系的建立和支持，這些體系包括企業(yè)的利潤水平以及市場價值的方方面面，只有將這些體系與內(nèi)部管理切實結(jié)合起來，構(gòu)建企業(yè)綜合績效審計體系，才能完善企業(yè)內(nèi)部審計涉及的方方面面，從而保證企業(yè)內(nèi)部審計的全面性與真實性。
參考文獻：
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[3]元麗星.我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及對策.吉林工程技術(shù)師范學(xué)院.2010年08期
各財經(jīng)高校審計專業(yè)的辦學(xué)各有側(cè)重，南京審計學(xué)院將現(xiàn)代管理學(xué)、政治學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、法學(xué)、工程管理學(xué)等內(nèi)容與審計專業(yè)教學(xué)相結(jié)合；天津財經(jīng)大學(xué)強調(diào)審計專業(yè)的雙語教學(xué)，并設(shè)置了計算機模擬實驗室；浙江財經(jīng)學(xué)院突出了專業(yè)的實踐教學(xué)，構(gòu)建了實踐、實習(xí)、論文和創(chuàng)業(yè)四環(huán)節(jié)的教學(xué)體系；山西財經(jīng)大學(xué)注重資產(chǎn)評估相關(guān)內(nèi)容的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)；安徽財經(jīng)大學(xué)強化學(xué)生審計問題實際處理能力的培養(yǎng)；吉林財經(jīng)大學(xué)將審計專業(yè)校內(nèi)實習(xí)與校外實踐相結(jié)合。
1.控制招生規(guī)模，強化精英教育
隨著我國計劃生育政策效果的進一步顯現(xiàn)及未來人口出生率的降低，以后我國高考的學(xué)生數(shù)將逐年下降。基于此，為了實現(xiàn)精英教育，培養(yǎng)高素質(zhì)的審計人才，各財經(jīng)高校應(yīng)嚴(yán)控招生規(guī)模，在維持目前招生水平的前提下，有可能的話還應(yīng)逐漸降低招生規(guī)模。
2.明確目標(biāo)定位，培養(yǎng)財經(jīng)人才
盡管人才培養(yǎng)的專業(yè)設(shè)置是審計學(xué)，但教學(xué)定位不應(yīng)只限定在審計，尤其是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，審計的重要性在經(jīng)濟活動中的各方面都得到體現(xiàn)，如政府部門的經(jīng)濟效益審計、高級管理人員的離任審計、上市公司財務(wù)審計等。因此，財經(jīng)高校審計專業(yè)以培養(yǎng)適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展需求的財經(jīng)人才為目標(biāo)。
3.優(yōu)化課程設(shè)置，實現(xiàn)與認證教育相結(jié)合
與其他行業(yè)的顯著區(qū)別是，注冊會計師審計是一個職業(yè)化的行業(yè)，從業(yè)人員需獲得相關(guān)資格認定。因此，為了幫助學(xué)生對未來職業(yè)發(fā)展進行準(zhǔn)備，我國財經(jīng)高校審計專業(yè)人才的培養(yǎng)可以與國際會計師資格考試相結(jié)合，將相關(guān)會計師資格考試的課程納入審計專業(yè)的本科教學(xué)中，在引進先進教學(xué)體系的同時，幫助學(xué)生盡快通過相關(guān)資格考試。
4.強化實踐教學(xué)，提高學(xué)生的職業(yè)能力
審計與其他專業(yè)不同的是，它更多的是要解決“怎么樣”（會計信息和其他經(jīng)濟信息是否合法、公允）以及“為什么”（以充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)支持所作的審計結(jié)論）的問題，需要很高的職業(yè)判斷能力。因此，我國財經(jīng)高校審計專業(yè)的人才培養(yǎng)還應(yīng)加強實踐教學(xué)，通過學(xué)生實踐的方式提高其職業(yè)判斷水平。
作者：張?zhí)焓?/p>
【關(guān)鍵詞】審計工作底稿 編制問題 建議
審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中形成的審計工作記錄和獲取的審計資料，是影響審計工作質(zhì)量和目標(biāo)實現(xiàn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過編制審計工作底稿，把注冊會計師也已收集的數(shù)量眾多但又不系統(tǒng)、沒有終點的審計資料，系統(tǒng)地加以歸類編號、索引整理，從而使審計工作結(jié)論有證可循，有據(jù)可依。它形成于整個的審計過程，同時是整個審計過程的反映。注冊會計師依據(jù)編制的審計工作底稿形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見、出具審計報告，同時也可以依據(jù)審計工作底稿編制的水平和質(zhì)量來評價考核執(zhí)業(yè)的CPA專業(yè)能力、工作業(yè)績、知識水平；行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)通過檢查編制的審計工作底稿來確定被檢查機構(gòu)的業(yè)務(wù)質(zhì)量、明確審計責(zé)任。
所以在整個審計工作中，無論是對審計師還是監(jiān)管機構(gòu)而言，審計工作底稿的編制都具有彌足重要的地位和作用，為此，獨立審計準(zhǔn)則也將其放在了比較突出的地位。但是由于我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展還不夠完善，在當(dāng)前的獨立審計實踐中，注冊會計師審計工作底稿的編制還存在許多缺陷，影響審計質(zhì)量，本文就我實際參加的審計過程中發(fā)現(xiàn)的工作底稿編制問題進行分析與探討。
一、審計工作底稿編制簡介
依據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿》（財會（2010）21號）所述，審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。
準(zhǔn)則第3條規(guī)定，在符合本準(zhǔn)則和相關(guān)審計準(zhǔn)則要求的情況下，審計工作底稿能實現(xiàn)下列目的：提供證據(jù)，作為注冊會計師得出實現(xiàn)總體目標(biāo)結(jié)論的基礎(chǔ)；提供證據(jù)，證明注冊會計師按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。同時，審計工作底稿還有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作，有助于負責(zé)督導(dǎo)的項目組成員履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計工作的責(zé)任，便于項目組說明其執(zhí)行審計工作的情況，便于事務(wù)所實施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查，便于監(jiān)管機構(gòu)和注冊會計師協(xié)會實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。
準(zhǔn)則要求注冊會計師應(yīng)及時編制審計工作底稿，記錄實施的審計程序和獲取的審計證據(jù)，確保未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗專業(yè)人士清楚了解審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)，審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。在極其特殊的情況下，如果認為有必要偏離某項審計準(zhǔn)則的相關(guān)要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄實施的審計替代程序是如何實現(xiàn)相關(guān)要求的目的以及偏離的原因。
審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。
通過統(tǒng)計萬方數(shù)據(jù)庫文獻數(shù)量，發(fā)現(xiàn)關(guān)于審計底稿研究的問題并不多，而關(guān)于審計底稿編制方面研究的更少，而且主要是一些事務(wù)所成員或是審計局等實踐機構(gòu)進行的研究。圖1和圖2分別是萬方數(shù)據(jù)庫關(guān)于關(guān)鍵詞“審計底稿”研究文獻按年（包括學(xué)位論文、期刊論文、會議論文）和按期刊的數(shù)量統(tǒng)計。
圖1 萬方數(shù)據(jù)庫統(tǒng)計審計底稿研究數(shù)量（按年統(tǒng)計）
圖2 萬方數(shù)據(jù)庫統(tǒng)計審計底稿（1996年-至今）研究數(shù)量（按期刊統(tǒng)計）
二、審計工作底稿編制中存在的問題
本人在事務(wù)所參與審計項目的過程中，查閱了多位同事的審計工作底稿，又綜合分析了2010年、2011年、2012年以來所里的審計工作底稿，發(fā)現(xiàn)存在一些共性的審計工作底稿編制問題。主要包括以下三方面：
（一）審計計劃與審計程序脫節(jié)
從審計鏈條角度來看，具體科目需要執(zhí)行的審計程序，是根據(jù)審計策略中的重要科目、重要認定作出的。實際執(zhí)行的審計程序應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照計劃執(zhí)行，不應(yīng)漏執(zhí)行、少執(zhí)行或者盲目執(zhí)行計劃工作中的任何程序，除非有符合測試程序的特殊情況。但遺憾的是，目前看到的實際執(zhí)行的審計程序與計劃所需要執(zhí)行的審計程序是脫節(jié)的，并沒有說明“為什么要做”。
（二）審計程序執(zhí)行不到位
所里現(xiàn)行的業(yè)務(wù)規(guī)范體系明確規(guī)定了審計過程中需要執(zhí)行的必要程序和補充程序，必要程序是為滿足監(jiān)管部門要求的最少程序，不一定滿足報表審計需要，所以還需要補充程序進行完善。但是依目前編制的審計底稿情況看，程序的執(zhí)行是不夠到位的，不能證實相關(guān)認定。比如某些往來科目僅進行了往來明細的分析和函證，并未對明細項的賬齡或是壞賬準(zhǔn)備分析，或是進行了壞賬和賬齡分析少了函證程序，有些項目可能遺漏了披露事項，或者是披露事項不全面充分，僅僅披露了某一部分。
（三）審計工作底稿邏輯混亂
從目前底稿復(fù)核情況，底稿邏輯性是比較混亂的，特別是底稿索引十分欠缺，往往是有底稿無索引，而且存在有底稿無結(jié)論、或是無底稿有結(jié)論以及結(jié)論與程序不匹配的問題。邏輯性混亂主要體現(xiàn)為一些盲目執(zhí)行的審計程序，并沒有指出實施此審計程序的緣由或是由此審計程序證明相關(guān)認定充分。由于審計人員專業(yè)能力的欠缺，對審計底稿的性質(zhì)不能充分理解，對審計索引的重要性關(guān)注程度不夠，忽視了審計索引的填寫，甚至某些索引與所指內(nèi)容不能匹配，或是審計所填索引并不存在。
三、規(guī)范審計工作底稿編制的建議
通過閱讀大量的審計底稿相關(guān)文獻，參考事務(wù)所諸位項目經(jīng)理和項目主管的經(jīng)驗建議，結(jié)合本人的實踐經(jīng)驗和專業(yè)知識積累，針對上述共性的審計底稿編制問題，本人提出如下建議對策，主要包括以下三方面：
（一）加強計劃階段的工作
針對上述問題一所出現(xiàn)的狀況，我們主要是應(yīng)該加強計劃階段的工作。主要從兩方面執(zhí)行：一方面是項目啟動會不論大小，一定要堅持開。良好的開端是成功的一半，項目啟動會是一個項目的開始，多數(shù)是由項目經(jīng)理負責(zé)組織和召開的，通過項目啟動會的召開我們可以了解項目相關(guān)的實施任務(wù)和計劃，讓我們明確未來要做的工作。二是一定要樹立具體審計程序來源于審計策略書中的“重要科目和重要認定部分”這一觀念。對應(yīng)的，具體各子項目審計策略書或?qū)徲嬘媱澲幸残枰黾酉鄳?yīng)內(nèi)容。
（二）重視單位業(yè)規(guī)的學(xué)習(xí)
針對上述問題二所出現(xiàn)的狀況，主要是應(yīng)加強審計底稿編制人員對業(yè)務(wù)規(guī)范體系的學(xué)習(xí)。事務(wù)所的業(yè)務(wù)規(guī)范體系是單位針對具體的審計科目或是程序需要執(zhí)行的審計程序的規(guī)定，它全面而又具體的規(guī)定了所有項目需要執(zhí)行的認定程序，是編制審計工作底稿的可靠依據(jù)。審計人員在編制審計工作底稿之前，一定要加強對單位業(yè)規(guī)的學(xué)習(xí)，對于必要程序，一定要執(zhí)行到位，一定要根據(jù)認定選擇相應(yīng)程序，避免出現(xiàn)審計程序執(zhí)行不到位的情況出現(xiàn)。
（三）提出如下具體底稿框架
針對上述問題三所出現(xiàn)的狀況，作者提出如下具體的審計工作底稿框架。
具體的審計工作底稿第一頁應(yīng)為總括頁。總括頁應(yīng)按照如下審計思路編制：為什么做-準(zhǔn)備怎么做-做的成果-審計結(jié)論。具體來說有如下部分：
1.總領(lǐng)表和明細表。這一部分主要是增減變動原因分析、項目明細數(shù)據(jù)列示和分析以及四步分析法，四步分析法主要包括建立期望值、確定無需進一步分析的差異額、計算變動差異以及差異分析四部分。
2.審計重要認定及擬實施程序。主要包括存在性、權(quán)利與義務(wù)、計價和分?jǐn)偂⒘袌蟮戎匾J定及擬實施的實質(zhì)性測試程序。本表也可以是替代程序表，各項目組長可根據(jù)實際情況具體確定，也可以二者并存。
3.具體的實施程序及結(jié)論。對于這部分內(nèi)容，應(yīng)將相應(yīng)的程序與索引底稿勾稽起來。主要按以下線路進行：程序1-索引底稿頁1-程序1的結(jié)論（經(jīng)審計，對XX認定未發(fā)現(xiàn)重大問題；或經(jīng)調(diào)整后，XX認定無重大問題等等）。具體的索引和審計程序應(yīng)當(dāng)相對應(yīng)，以后的各個程序均按此線路執(zhí)行編制。
4.審計調(diào)整事項說明。此步驟列明需要作出的調(diào)整事項及其索引，并保證其事項與索引匹配。
5.審計總結(jié)論。根據(jù)以上執(zhí)行的審計程序，根據(jù)我們的專業(yè)經(jīng)驗，作出恰當(dāng)?shù)膶徲嬇袛啵贸鰧徲嫿Y(jié)論。例如：經(jīng)審計，各項重大認定未見重大異常，本科目可以確認等等。具體底稿第二至第N頁則為具體程序頁，均應(yīng)索引到總括頁。總體來說，索引必須在現(xiàn)場作出并有效索引。
以上是針對一般審計程序編制審計底稿的意見，針對專項審計項目，由于審計對象特殊，無法采用標(biāo)準(zhǔn)底稿格式，只能參考底稿格式、需要項目組堅持灌輸風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟钊ソ鉀Q問題。
考慮到項目可能由于各種原因前期了解不足，準(zhǔn)備工作不充分，審計對象、目標(biāo)不明確，在現(xiàn)場客戶要求又相當(dāng)緊迫的情況下，審計工作底稿質(zhì)量很有可能會降低，應(yīng)對方法是加強現(xiàn)場隨機計劃，調(diào)整審計思路及修正審計計劃的工作比重，通過現(xiàn)場啟動會總結(jié)及調(diào)整會議等方式貫徹審計底稿編制思路，提高效率。
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[論文摘要]審計證據(jù)的取得是審計工作的核心，從一定意義上來說，整個審計工作就是有目的、有計劃地收集審計證據(jù)、鑒定審計證據(jù)并作出判斷的過程。因此，充分了解審計證據(jù)的特征，具有十分重要的意義。本文介紹了審計證據(jù)的概念及意義，并簡要介紹了審計證據(jù)的特征及其影響因素。
一、審計證據(jù)的概念及其意義
審計證據(jù)（auditevidence）是審計人員在執(zhí)行某項審計業(yè)務(wù)的過程中，為形成審計意見而獲取的各種憑據(jù)。審計證據(jù)對整個審計工作是十分重要的，審計意見和審計結(jié)論必須以審計證據(jù)為基礎(chǔ)，離開審計證據(jù)而得出的任何審計意見和審計結(jié)論都是不切實際的、不能令人信賴的。同時，審計證據(jù)也是控制審計工作質(zhì)量的重要工具，審計業(yè)務(wù)負責(zé)人可以通過查閱審計證據(jù)判斷審計人員的業(yè)務(wù)能力和工作效率。
從審計證據(jù)的概念中可以看出，審計證據(jù)是審計意見形成的重要基礎(chǔ)，審計證據(jù)的最終目的是形成審計意見。通常審計證據(jù)的獲得，都是相對應(yīng)于管理當(dāng)局對會計報表的認定。不同的會計報表認定，需要不同的審計證據(jù)來證實。審計證據(jù)貫穿于審計工作的全過程，整個審計程序可以看成是有目的、有計劃的收集審計證據(jù)、鑒定審計證據(jù)并作初判斷的過程。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，業(yè)務(wù)量急劇增加，大量金融工具的出現(xiàn)，審計報告越來越受到需求者的關(guān)注。同時，大量的審計訴訟不斷出現(xiàn)，審計責(zé)任越來越重大，這使得審訓(xùn)工作的要求也越來越高，審計風(fēng)險越來越大。為了降低審計風(fēng)險，提高審計報告的質(zhì)量，審計人員必須獲取符合特定標(biāo)準(zhǔn)的審計證據(jù)，這種標(biāo)準(zhǔn)就是指審計證據(jù)的特征。確定了審計證據(jù)的特征，能夠更好的引導(dǎo)審計人員獲取審計證據(jù)、評估審計風(fēng)險并且降低審計風(fēng)險提供參照標(biāo)準(zhǔn)。
二、審計證據(jù)的特征
審計證據(jù)的特征也稱之為審計證據(jù)的總體要求，包括審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。
(一)關(guān)于審計證據(jù)的充分性
審計證據(jù)的充分性是針對于審計證據(jù)的數(shù)量而言的，是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。客觀公正的審計意見必須建立在足夠數(shù)量的審計證據(jù)的基礎(chǔ)之上。審計證據(jù)的數(shù)量實際上是指審計人員能夠形成客觀公正的審計意見所需審計證據(jù)的“最低數(shù)量”。審計證據(jù)是否充分，主要受以下幾個因素的影響：
1．審計風(fēng)險。審計風(fēng)險與審計證據(jù)的充分性成正向變動關(guān)系：審計風(fēng)險越大，對充分性要求高，即需要審計證據(jù)的數(shù)量就越多。同時，審計證據(jù)數(shù)量的增多，能夠降低檢查風(fēng)險，最終達到降低審計風(fēng)險的目的。
2．審計項目的重要性。通常重要的審計項目要求的審計證據(jù)就越多，因為一旦這些項目上出現(xiàn)判斷錯誤，就會容易導(dǎo)致審計結(jié)論的失誤。
3．審計經(jīng)驗。對于一項審計業(yè)務(wù)而言，除了要求審計人員要有專業(yè)審計知識以外，還要求審計人員有豐富的審計經(jīng)驗，經(jīng)驗可以減少審計人員對審計的證據(jù)的以來程度，也就是說，經(jīng)驗豐富的審計人員所需要的證據(jù)相對就能夠減少。
4．審計證據(jù)的質(zhì)量。通常審計證據(jù)的質(zhì)量是指審計證據(jù)的證明力。不同類型的審計證據(jù)證明力各不相同，不同途徑獲取的審計證據(jù)證明力也各不相同。但不論是何種類型、何種途徑獲得的審計證據(jù)，只要審計證明力強，審計人員所需要獲得的這類審計證據(jù)就可以減少；反之，審計證據(jù)就需要增多。
5．成本效益原則。根據(jù)成本效益原則，審計證據(jù)的收集，一定要考慮到審計成本，過多的審計證據(jù)會造成審計成本的增加；另一方面，審計成本的耗費也并不是越少越好。對于重要的審計項目，則需要一定的審計成本的投入，以保證審計質(zhì)量。
(二)關(guān)于審計證據(jù)的適當(dāng)性
審計證據(jù)的適當(dāng)性是針對于審計證據(jù)的質(zhì)量而言的，是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持管理當(dāng)局的相關(guān)認定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報、漏報方面具有相關(guān)性和可靠性。1．相關(guān)性。審計證據(jù)的相關(guān)性指審計人員所收集的審計證據(jù)要與審計目標(biāo)密切相關(guān)。嚴(yán)格來說，每一個審計證據(jù)都與審計目標(biāo)相關(guān)，只是相關(guān)性強弱不一樣。當(dāng)然，審計人員需要收集相關(guān)性強的審計證據(jù)，因為這種證據(jù)說服力較強。另外，審計證據(jù)的相關(guān)性主要是針對具體項目的審計目標(biāo)而言的，例如：存貨監(jiān)盤的結(jié)果與存貨的存在性相關(guān)，而與存貨的計價和所有權(quán)顯得相關(guān)性很弱。
2．可靠性。可靠性是指審計證據(jù)能否如實反映客觀事實，即審計證據(jù)的可信程度。審計證據(jù)的可靠性有賴于它的真實性、合法性和客觀性。具體來說：第一，真實性是指審計證據(jù)必須能夠反映其所擬反映或理當(dāng)反映的交易或其他事項。要想審計證據(jù)達到這一目標(biāo)，就必須根據(jù)交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實來取得證據(jù)。同時，審計證據(jù)的真實性也要求審計證據(jù)不帶有任何偏向，即具有中立性。這要求審計人員在審計過程中，不能將個人的情緒或偏向帶入決策或判斷中。第二，合法性指審計證據(jù)是在充分考慮審計人員獨立性的前提下，依照審計準(zhǔn)則和審計程序而取得的。只有這樣，取得的審計證據(jù)才具有法律的效力，才能夠作為可靠的審計證據(jù)。第三，客觀性指審計證據(jù)的存在是不以人的意志為轉(zhuǎn)移、獨立存在的客觀事物，同時審計證據(jù)還能夠證明客觀存在的事實。客觀性表現(xiàn)在兩個方面。一方面，審計證據(jù)本身必須是客觀的，無論是實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)或者環(huán)境證據(jù)，都具備一定的客觀的外在載體。另一方面，審計證據(jù)反映的內(nèi)容必須是客觀的，即反映的情況是真實存在的，而不是臆想、猜測的。
三、審計證據(jù)的經(jīng)濟性原則
在不考慮收集審計證據(jù)的成本以及客觀條件限制的情況下，審計人員應(yīng)該取得足夠的審計證據(jù)來支持審計結(jié)論，也就是說，從理論的角度分析，可靠的審計證據(jù)是越多越好。但從現(xiàn)實的角度分析，審計人員很難不考慮收集審計證據(jù)的成本，并且基于各方面條件，審計證據(jù)并不總是可靠的，因此審計證據(jù)還要充分考慮到經(jīng)濟性。
經(jīng)濟性原則主要有兩層含義：一方面審計證據(jù)不是越多越好，審計人員在有限的審計時間內(nèi)將被審單位的全部信息收集起來是不現(xiàn)實的，過多的審計證據(jù)會成為審計負擔(dān)。比如：全部盤點總是比部分盤點得到更加可靠的審計證據(jù)，但是考慮到經(jīng)濟性，審計人員大多選擇重要的項目進行部分盤點。另一方面審計成本不是越少越好，對于一些必須要重點審查的項目，為了獲得更加充分可靠的審計證據(jù)，則應(yīng)該投入一定的成本，如數(shù)額巨大的應(yīng)收賬款，盡管獲取審計證據(jù)需要一定的成本，但基于該項目的重要性，則一定的成本耗費是必要的。
總之，充分性和適當(dāng)性是對審計證據(jù)的總體要求，但同時我們也要考慮到審計證據(jù)的經(jīng)濟性。充分性和適當(dāng)性在獲取審計證據(jù)的過程中同樣重要，缺一不可，相關(guān)性和可靠性較強的審計證據(jù)，所需的審計證據(jù)就會較少；反之，所需審計證據(jù)的數(shù)量就會較多。同樣，只有數(shù)量充足的審計證據(jù)才能夠全面反映被審計對象的情況，有助于甄別、提高審計證據(jù)的質(zhì)量，保證其適當(dāng)性。審計質(zhì)量是否充分和適當(dāng)，決定了審計結(jié)論是否正確。審計人員在獲取審計證據(jù)時不能一味的只關(guān)注總體要求的某一方面，偏廢另一方面，兩者應(yīng)當(dāng)兼顧。
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關(guān)鍵詞 會計；實踐教學(xué)；實踐環(huán)節(jié)
一、會計實踐教學(xué)的重要性
會計是對會計單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)從數(shù)和量兩個方面進行計量、記錄、計算、分析、檢查、預(yù)測、參與決策、實行監(jiān)督，旨在提高經(jīng)濟效益的一種核算手段，它本身也是經(jīng)濟管理活動的重要組成部分。會計專業(yè)作為應(yīng)用性很強的一門學(xué)科、一項重要的經(jīng)濟管理工作，是加強經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益的重要手段。經(jīng)濟管理離不開會計，經(jīng)濟越發(fā)展會計工作就顯得越重要。在2007年暑期，上海應(yīng)用技術(shù)學(xué)院(下文簡稱“我校”)經(jīng)濟與管理學(xué)院團總支以會計專業(yè)為主線，針對已經(jīng)畢業(yè)的02級會計專業(yè)學(xué)生進行調(diào)研和走訪工作。這次暑期社會實踐活動為期一個月，時間比以往倉促一些。參加調(diào)研的同學(xué)走訪了我校157名會計學(xué)專業(yè)畢業(yè)生及其所在單位。通過基本的問卷了解外，還同時運用了走訪和平信的方式進行聯(lián)絡(luò)。運用第一手的真實數(shù)據(jù)分析我校會計學(xué)專業(yè)畢業(yè)生的基本情況、用人單位對我校會計學(xué)專業(yè)畢業(yè)生的綜合素質(zhì)要求、我校會計學(xué)專業(yè)畢業(yè)生對學(xué)校教育教學(xué)及管理工作的評價和用人單位對我院畢業(yè)生的評價共四個方面的問題。
畢業(yè)生對學(xué)校教育及管理工作評價中的實踐教育對實踐操作能力的幫助這一部分的調(diào)查結(jié)果如圖1所示。圖1中×軸上1表示學(xué)生認為實踐教學(xué)對實踐操作能力非常有幫助，2表示有所幫助，3表示說不清，4表示幫助不大，5表示毫無幫助。很明顯，學(xué)校的實踐教育對實踐操作能力還是有所幫助的。在學(xué)校每學(xué)期期末進行的校內(nèi)外實習(xí)，讓同學(xué)們能夠?qū)φ麄€會計環(huán)節(jié)了解并且進行操作，對整個知識系統(tǒng)進行梳理，能夠?qū)局R有所鞏固。把書本的知識運用到實踐中。這樣，我校的畢業(yè)生在踏上社會工作崗位之時，能夠比較好地、比較容易地進入崗位。實踐教育不僅培養(yǎng)學(xué)生的實際操作能力，更重要的是要使學(xué)生具有綜合性、獨立性和創(chuàng)造性的分析與解決問題的綜合能力。會計這個專業(yè)更加注重實踐的操作，單單有書本知識是不行的，需要的是“理論聯(lián)系實踐”。我校學(xué)生通過在校內(nèi)的實踐積累了經(jīng)驗，給今后的工作帶來了方便。可見，學(xué)校的實踐教育對學(xué)生就業(yè)后的操作能力是有幫助的，通過實踐能夠提高專業(yè)實踐能力。使我校會計專業(yè)畢業(yè)的同學(xué)在個人競爭力方面有了很大優(yōu)勢。
二、會計實踐教學(xué)的組成
會計實踐教學(xué)系統(tǒng)是由各個教學(xué)環(huán)節(jié)要素組成的，從整個教學(xué)過程分析可知，實踐教學(xué)環(huán)節(jié)要素包括實驗課、校內(nèi)實習(xí)、校外實習(xí)、社會實踐、社會調(diào)查、畢業(yè)論文等。
(一)實驗課
會計實驗課是在講授會計專業(yè)主課程以后，按照會計實驗課的內(nèi)容和要求，組織學(xué)生在校內(nèi)的會計實驗室進行模擬實際會計工作的操作。會計實驗教學(xué)是在輔導(dǎo)教師的指導(dǎo)下，由學(xué)生按照實際會計工作的要求，自行填制和審核原始憑證，根據(jù)原始憑證編制和審核記賬憑證，根據(jù)記賬憑證登記日記賬、明細賬和總賬，根據(jù)賬簿資料和有關(guān)資料編制會計報表以及會計資料裝訂和歸檔等。在操作方式上。既要進行手工操作，又要進行計算機操作。
(二)校內(nèi)實習(xí)
按照會計專業(yè)課的內(nèi)容和要求，在課程學(xué)習(xí)到一定階段或?qū)W習(xí)結(jié)束后，到學(xué)校的校辦企業(yè)和有關(guān)職能部門(如財務(wù)處、審計處)進行實地操作練習(xí)。會計實習(xí)是對會計教學(xué)的總結(jié)和檢驗。會計實習(xí)可分為校外實習(xí)與校內(nèi)實習(xí)，根據(jù)學(xué)校的條件，選擇校內(nèi)實習(xí)或校外實習(xí)。選擇校內(nèi)會計實習(xí)時，因校內(nèi)實習(xí)單位對學(xué)校會計教學(xué)實習(xí)的內(nèi)容與要求比較熟悉，有利于對學(xué)生的實習(xí)進行指導(dǎo)，能夠較好地完成會計實習(xí)任務(wù)。應(yīng)該指出，在學(xué)校進行會計實習(xí)，不是在學(xué)校的會計實驗室進行會計實驗，這是兩種實踐形式，不能混為一談。
(三)校外實習(xí)
按照會計專業(yè)課的內(nèi)容和要求，在課程學(xué)習(xí)結(jié)束后，到學(xué)校外部企業(yè)和有關(guān)部門進行實地操作練習(xí)。在學(xué)校有校外會計實習(xí)的條件下，一般在會計專業(yè)課(如會計原理或基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計和審計)的課堂學(xué)習(xí)結(jié)束后，按照會計實習(xí)的內(nèi)容與要求，組織學(xué)生深入到企業(yè)和有關(guān)部門，進行會計工作的實習(xí)，一方面了解和熟悉企業(yè)和單位所處的環(huán)境和實際工作情況；另一方面，對生產(chǎn)經(jīng)營過程的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計處理，學(xué)習(xí)與掌握會計基本技能，在實際工作中培養(yǎng)實踐能力，從中進一步學(xué)習(xí)會計理論與方法。
(四)社會實踐
按照會計專業(yè)課的內(nèi)容和要求以及培養(yǎng)學(xué)生全面發(fā)展的需要，在學(xué)校課程學(xué)習(xí)結(jié)束后，組織學(xué)生到某個地區(qū)、部門和企事業(yè)單位進行社會服務(wù)和社會兼職的實踐活動。如：在假期，組織學(xué)生到某個地區(qū)或部門進行宣傳、咨詢服務(wù)，或協(xié)助工作；或?qū)W生利用假期，到企事業(yè)單位進行兼職工作，如兼職記賬工作、收款工作，或做一些服務(wù)性的工作。學(xué)生參加社會實踐活動，對培養(yǎng)學(xué)生的實際工作能力、提高思想品德、學(xué)會如何做人，都有一定的積極作用。
(五)社會調(diào)查
這是根據(jù)教學(xué)與社會的需要，有計劃地組織學(xué)生采用一定形式對社會進行調(diào)查的實踐活動。調(diào)查的內(nèi)容，一方面是根據(jù)會計專業(yè)教學(xué)計劃的安排，對有關(guān)會計教學(xué)和會計改革等方面的問題進行調(diào)查；另一方面是按照培養(yǎng)學(xué)生全面發(fā)展的需要，對相關(guān)的熱點問題進行社會調(diào)查。社會調(diào)查的形式有實地調(diào)查、問卷調(diào)查和網(wǎng)上調(diào)查等。組織學(xué)生進行社會調(diào)查的主要形式，是選擇具有代表性的單位，讓學(xué)生到某個地區(qū)、部門和企事業(yè)單位，以采訪、蹲點、座談、參觀等形式。深入實際進行專項調(diào)查。通過調(diào)查，收集資料，實地觀察，了解生產(chǎn)經(jīng)營、企業(yè)管理、制度建設(shè)等實際情況，了解會計工作的組織、人員配備與素質(zhì)、工作環(huán)境、會計核算與會計管理、存在問題等實際情況，了解社會經(jīng)濟改革、經(jīng)濟建設(shè)等方面的實際情況，拓寬視野，運用所學(xué)理論與方法，進行分析，揭示本質(zhì)，加深對理論與方法的再認識，寫出調(diào)查報告。學(xué)生通過社會調(diào)查，增長實踐知識，鍛煉社交活動能力和獨立工作能力，提高政治思想水平。由于其具有社會調(diào)查內(nèi)容單一、時間較短、方式簡便、聯(lián)系面廣、耗費較少和收獲較大等優(yōu)點，是會計實踐教學(xué)中一種較好的形式。
(六)畢業(yè)論文
畢業(yè)論文是根據(jù)會計教學(xué)計劃安排，在課程學(xué)習(xí)結(jié)束后，為綜合檢查知識水平和考核科學(xué)研究初步能力。由學(xué)生按照專業(yè)選題而撰寫的論文。畢業(yè)論文要事前選好與專業(yè)相關(guān)的論題，題目要有實踐性(與現(xiàn)實相關(guān))、理論性(與綜合認識相關(guān))和創(chuàng)新性(與探討新問題相關(guān))。撰寫畢業(yè)論文要擬定寫作步驟，包括：選定論文題目、擬定論文大綱、搜集資料、展開社會調(diào)查。通過畢業(yè)論文的實踐，有利于培養(yǎng)學(xué)生的綜合能力，為走向?qū)嶋H工作崗位做好準(zhǔn)備。
三、如何正確處理各實踐環(huán)節(jié)的關(guān)系
在以上會計實踐教學(xué)環(huán)節(jié)中，各個實踐環(huán)節(jié)都能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，由于現(xiàn)實中各種因素的影響。從穩(wěn)定性、保證性和效果性而言，最重要的是校內(nèi)實踐環(huán)節(jié)；而在校內(nèi)實踐環(huán)節(jié)中，最重要的是實驗課環(huán)節(jié)。在制定會計實踐教學(xué)計劃時，要正確處理各實踐環(huán)節(jié)的關(guān)系，發(fā)揮各個實踐環(huán)節(jié)應(yīng)有的作用。
(一)校內(nèi)會計實驗與校外會計實習(xí)的關(guān)系
在已建立會計實驗室，可以組織校內(nèi)會計實驗的條件下，校外會計學(xué)習(xí)是不是就不需要了?答案是否定的。校外會計實習(xí)仍有其重要作用。在新的環(huán)境下，為克服會計實習(xí)的困難，學(xué)校要積極創(chuàng)造條件，建立穩(wěn)定的符合條件的會計實習(xí)基地，或根據(jù)實習(xí)內(nèi)容選擇實習(xí)單位，建立實習(xí)制度，采取相應(yīng)措施，有效地組織校外會計實習(xí)。
論文摘要：隨著中國加入WTO和互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)會計作為商務(wù)的重要組成部分已經(jīng)成為一種必然趨勢，其對許多相關(guān)理論產(chǎn)生了很大的影響，審計其受到的沖擊也不言而喻。
1 審計重要程度的加強及風(fēng)險的增大
網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)以和網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)，它對計算機系統(tǒng)強烈的依賴性潛伏著巨大的威脅，控制不靈、使用不當(dāng)就可能造成災(zāi)難性的后果，并且存在計算機病毒和“黑客”的肆意侵襲、計算機犯罪等等都導(dǎo)致會計信息失真的風(fēng)險。因此，審計人員不僅要對業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的數(shù)據(jù)是否真實、正確、合法進行審計，而且還要對網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)的硬件和軟件，進而對整個會計信息系統(tǒng)的安全性、可靠性、內(nèi)部控制的健全性與有效性等方面進行審計，從而指出被審單位會計信息系統(tǒng)內(nèi)部和控制上的薄弱環(huán)節(jié)，提高會計信息的可靠性和真實性，有效地利用計算機隨意篡改會計數(shù)據(jù)或破壞磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)等舞弊行為的發(fā)生。因此，這網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)中，審計工作的重要性遠遠超過以望。同時，電子商務(wù)和經(jīng)貿(mào)活動的網(wǎng)絡(luò)化使企業(yè)與外部的信息交換更為頻繁、快捷，經(jīng)營周期大大縮短，交易活動呈現(xiàn)很強的實時性。是指會計報表存在重大錯報、漏報而審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。理論上講，審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險組成。電子商務(wù)下，審計風(fēng)險日益復(fù)雜：
(1)過渡依賴網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。電子商務(wù)環(huán)境下，主要審計證據(jù)來自于網(wǎng)絡(luò)，其可靠性高度依賴網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的可靠性和安全性，而網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的開放性導(dǎo)致審計控制風(fēng)險更加難以確定。
(2)病毒與黑客風(fēng)險。計算機病毒和黑客可以從地球任何一個角落攻擊會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，給系統(tǒng)造成破壞，導(dǎo)致固有風(fēng)險增大。
(3)審計線索模糊。電子商務(wù)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)的設(shè)計可能使一個完整的交易軌跡只保留一段時間或設(shè)計成計算機可讀性，可以人為修改數(shù)據(jù)而不留任何痕跡。因此，私人違規(guī)接觸會計數(shù)據(jù)或修改數(shù)據(jù)以及接觸資產(chǎn)而又不留下顯見證據(jù)的可能性增大。審計線索的不可見性，使檢查風(fēng)險增大。
2 審計線索和審計方式的改變
審計線索對審計來說是極為重要的。審計工作中，審計人員正是通過跟蹤審計線索，審核有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)和收集審計證據(jù)的。而審計的過程，實質(zhì)上就是不斷收集、鑒定和綜合運用審計證據(jù)的過程。在傳統(tǒng)商務(wù)活動過程中，每筆交易都有一個完整的審計線索，交易的每一環(huán)節(jié)都有文字記錄，都有經(jīng)受人簽字，審計線索十分清楚。審計人員可以從原始單據(jù)開始，對交易事項進行追蹤，一直到報表為止，也可以從報表開始，追根尋源，一直追溯到原始單據(jù)，從而形成了順查、逆查等審計方法。但是，在網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的單據(jù)沒有了，紙質(zhì)記錄消失了，代之的是粗有數(shù)據(jù)處理資料的磁盤、磁帶、光盤等，這些存儲在磁性介質(zhì)上的信息是機器可讀的，它們不再是肉眼所能直接識別的了。審計所需的線索和證據(jù)完全可能由審計人員通過網(wǎng)絡(luò)從其他有關(guān)方面獲得。從而實現(xiàn)了審計線索、審計證據(jù)來源的多樣化。
在網(wǎng)絡(luò)世界里，企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營的組織形式將處于多樣化，并隨著不同交易事項自由合成新的經(jīng)營主體-虛擬企業(yè)（Virtual Firms）。虛擬企業(yè)存在于之中，它是一種臨時組成的，沒有固定形態(tài)和明確空間范圍的結(jié)合體。它可以隨業(yè)務(wù)活動的需要，由若干相互獨立的公司經(jīng)過整合、重組而成，也可以隨交易業(yè)務(wù)的完成而隨時中指。電子商務(wù)使得虛擬企業(yè)的交易可以在瞬間完成，虛擬企業(yè)也就可能在交易完成后立即解散。網(wǎng)絡(luò)的虛擬企業(yè)，其存續(xù)的時間可以很廠，長達幾年或幾十年，也可以很短，只存在幾秒鐘。故虛擬企業(yè)的快速結(jié)合與解散，要求審計工作必須隨時、隨地進行，實時、即時提供審計信息，而不能按照傳統(tǒng)的審計工作要求，定期提供審計信息。
3 內(nèi)容的拓寬
在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，審計的監(jiān)督職能并沒有改變，使審計的內(nèi)容發(fā)生了相應(yīng)的變化。首先，網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)的特點及其固有的風(fēng)險決定了審計內(nèi)容必須包括對網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)處理和控制功能的審查，以證實其對交易事項的處理是否真實、合法及安全可靠，這是傳統(tǒng)審計所沒有的；其次，由于網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)已經(jīng)開發(fā)完成并投入使用后再對它進行修改優(yōu)化，要比在系統(tǒng)設(shè)計階段對它改過困難得多，代價也昂貴得多。因此網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)的設(shè)計應(yīng)有審計人員（一般是內(nèi)審人員）的參加。在系統(tǒng)設(shè)計開發(fā)階段，審計人員要提醒開發(fā)人員注意并監(jiān)督審查下列問題：
（1）系統(tǒng)的功能是否恰當(dāng)、完備，能否滿足用戶商務(wù)活動的需要；
（2）系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程、處理方法是否符合有關(guān)貿(mào)易法規(guī)；
（3）系統(tǒng)是否建立了恰當(dāng)?shù)某绦蚩刂疲苑乐够虬l(fā)現(xiàn)無意的差錯或有意的舞弊。
4 審計方法與技術(shù)的改進
在網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)中，審計的對象發(fā)生了變化，大量的證據(jù)都存儲在肉眼不可見的磁性介質(zhì)上，對這些證據(jù)，審計人員只能利用技術(shù)進行審查、核對、分析、比較等各項審計工作，從而提高審計的效率與質(zhì)量。在對會計活動進行審計時，單機系統(tǒng)下的審計方法有的已不使用。而網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展為網(wǎng)絡(luò)審計軟件的開發(fā)提供了技術(shù)支持，為審計提供了更為便捷的審計方法與技術(shù)。具體來講，審計方法應(yīng)具有以下特點:
（1）從審計數(shù)據(jù)獲取來看，審計人員可以利用審計接口軟件直接獲取數(shù)據(jù)，同時可以通過文件傳輸、遠程登錄、網(wǎng)絡(luò)瀏覽、公告或組等網(wǎng)絡(luò)工具遠程獲取信息；
（2）從審計信息的加工處理來看，可以借助各種審計軟件對獲取的信息進行快速、準(zhǔn)確地加工和處理；
（3）從審計報告階段來講，可以利用網(wǎng)絡(luò)發(fā)表審計報告，提高報告的時效性，同時擴大審計報告的適用范圍。
5 對審計主體的相關(guān)要求
審計主體即實施審計監(jiān)督的執(zhí)行者，也就是審計機構(gòu)和審計人員。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的發(fā)展應(yīng)用，使得審計人員必須滲透到網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的設(shè)計、實施、計算機的應(yīng)用程序，甚至到每一個數(shù)據(jù)文件中去。為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)會計的發(fā)展，審計人員應(yīng)該樹立起全新的思維觀念：
作為本科生進入社會的“最后一課”和學(xué)生走向社會的“橋梁”，畢業(yè)論文是“引導(dǎo)學(xué)生理論聯(lián)系實際、向工作崗位過渡的綜合性實踐教學(xué)環(huán)節(jié)”，以培養(yǎng)“學(xué)生分析問題和解決實際問題的能力為主”。基于此，將畢業(yè)論文和畢業(yè)實習(xí)緊密結(jié)合起來的做法已成慣例，理論研究中很少有質(zhì)疑。比如，我院的教學(xué)安排是，將畢業(yè)實習(xí)嵌入到論文寫作過程中，第8學(xué)期8周后結(jié)束實習(xí)，專注論文撰寫。此種安排設(shè)計的初衷在于:實習(xí)與論文相互結(jié)合、相互促進———結(jié)合實習(xí)意向確定論文選題，結(jié)合實習(xí)中發(fā)現(xiàn)的問題確定論文提綱和研究內(nèi)容，結(jié)合論文的撰寫進一步做好實習(xí)工作。但上述目標(biāo)很難達成，原因在于:一是時間上的不協(xié)調(diào)。如我院規(guī)定，“各二級學(xué)院應(yīng)在第7學(xué)期期末向?qū)W生下達畢業(yè)論文任務(wù)書(其內(nèi)容包括畢業(yè)論文的題目、課題內(nèi)容、課題任務(wù)要求、主要參考文獻、工作計劃表)”，此時，多數(shù)同學(xué)可能還沒有落實實習(xí)單位。二是實習(xí)過程難以深入，不足以支撐研究所需。多數(shù)同學(xué)的實習(xí)實際上是體驗式，甚至是打雜式的，難以真正參與單位運作，遑論經(jīng)營管理，即便能夠發(fā)現(xiàn)一定問題，也談不上研究。事實上，畢業(yè)實習(xí)非但沒有促進論文寫作，反倒起了相反的作用:第8學(xué)期是擇業(yè)黃金期，不少同學(xué)忙于應(yīng)聘或準(zhǔn)備各類考試，無暇顧及論文;普遍“就業(yè)難”的背景下，畢業(yè)論文被給予的空間和時間進一步被擇業(yè)所擠壓，所剩無幾，質(zhì)量難有保障。
二、本科畢業(yè)論文的目標(biāo)定位
本科畢業(yè)論文是基于一定目標(biāo)之上的教學(xué)行為或師生互動過程，如何定位本科畢業(yè)論文，絕非輕易之事。任何系統(tǒng)都具有整體性、有序性、集合性和相關(guān)性的共性，決定了子系統(tǒng)的目標(biāo)、功能和結(jié)構(gòu)必須與大系統(tǒng)和外部環(huán)境相匹配。本科教育的諸要素———學(xué)科、課程設(shè)置、教師、教學(xué)理念、學(xué)術(shù)氛圍、社會環(huán)境等，無不對本科論文子系統(tǒng)的運行產(chǎn)生直接或間接的影響。鑒于創(chuàng)新的時代意義，社會對大學(xué)生創(chuàng)新能力培養(yǎng)一度非常關(guān)注，并將畢業(yè)論文視為“培養(yǎng)學(xué)生工程實踐能力和創(chuàng)新能力的重要手段”;甚至“期望畢業(yè)論文實現(xiàn)對四年所學(xué)知識的全面升華，期望不同層次本科院校所有學(xué)生的論文都能標(biāo)新立異，提出新問題，或解決他人之未解決”，這既脫離了本科教育的現(xiàn)實，又背離了《高等教育法》“本科教育應(yīng)當(dāng)使學(xué)生具有從事本專業(yè)實際工作和研究工作的初步能力”和《學(xué)位條例》授予學(xué)士學(xué)位條件之一是“具有從事科學(xué)研究工作或擔(dān)負專門技術(shù)工作的初步能力”的規(guī)定，無異“揠苗助長”，事倍功半。高校本科論文所遭受的質(zhì)疑和指責(zé)，多半由此而生。可見，畢業(yè)論文的目標(biāo)設(shè)定，需要審慎分析適時發(fā)展的外部環(huán)境和社會需求，準(zhǔn)確定位，不可隨波逐流、盲目拔高、妄談“創(chuàng)新”。
作為人才培養(yǎng)模式的一個子系統(tǒng)，畢業(yè)論文的目標(biāo)設(shè)定與功能實現(xiàn)必然依賴于整體系統(tǒng)的功能發(fā)揮，并受外部(主要是社會)環(huán)境因素影響。系統(tǒng)內(nèi)部的影響因素主要包括:課程設(shè)置、專業(yè)實習(xí)和教學(xué)實踐環(huán)節(jié)、教學(xué)理念、監(jiān)控體系等。其中，課程設(shè)置的目標(biāo)、教學(xué)理念和考核方式等，直接決定了學(xué)生是否具備了“創(chuàng)造性學(xué)習(xí)”的基礎(chǔ)。畢業(yè)設(shè)計應(yīng)該是學(xué)生既有的創(chuàng)新能力的系統(tǒng)訓(xùn)練與提升，而非“從零開始”的學(xué)習(xí)與培養(yǎng)，質(zhì)量監(jiān)控體系的有效運行是畢業(yè)論文目標(biāo)實現(xiàn)的最后防線。基于上述環(huán)境分析以及學(xué)生能力和訴求的差異化，本科論文目標(biāo)設(shè)定應(yīng)該區(qū)分對待，分設(shè)基本目標(biāo)和發(fā)展目標(biāo)。基本嚴(yán)格限定在基礎(chǔ)知識的綜合運用，基本技能的初步培養(yǎng)與實踐，以及科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)的初步養(yǎng)成;發(fā)展目標(biāo)可以定位于“創(chuàng)新能力”的培養(yǎng)。我院在會計學(xué)專業(yè)培養(yǎng)方案中，將培養(yǎng)目標(biāo)定位于“具有一定的科學(xué)研究能力”，并將撰寫畢業(yè)論文的目的限定在“提高學(xué)生綜合運用所學(xué)的基礎(chǔ)理論知識、專業(yè)知識去發(fā)現(xiàn)、分析和解決會計、審計、內(nèi)部控制和公司治理等領(lǐng)域中的實際問題的能力;理順會計、審計、內(nèi)部控制等理論和實踐的正確關(guān)系，培養(yǎng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)態(tài)度和認真踏實的工作作風(fēng);掌握撰寫達到相應(yīng)水平的學(xué)術(shù)論文的一般程序和方法”，既能適應(yīng)用人單位對人才素質(zhì)的要求，又符合我院學(xué)生實際情況，符合《高等教育法》和《學(xué)位條例》的相關(guān)規(guī)定，可資借鑒。
三、本科畢業(yè)論文制度的現(xiàn)實困境
現(xiàn)實中，影響目標(biāo)實現(xiàn)的因素有很多，比如制度本身的合理性，制度是否具備了良好的配套措施和制度環(huán)境，組織和人員是否得力，等等。概括起來，核心的問題無非兩個:一個是激勵機制是否有效，另一個是約束機制是否有力。從激勵機制來看，由于畢業(yè)論文答辯處于畢業(yè)前的最后階段，此時，絕大多數(shù)同學(xué)已經(jīng)簽訂工作合同，學(xué)校的評優(yōu)評獎基本上也已塵埃落定，學(xué)生參加論文答辯的訴求基本上限于畢業(yè)，拿學(xué)位，論文成績的好壞幾乎沒有什么區(qū)別，考核評價應(yīng)有的激勵功能嚴(yán)重缺失，很大程度上導(dǎo)致學(xué)生積極性不高、時間精力投入不夠。加之學(xué)院一貫以來通過率極高的傳統(tǒng)，不及格的威懾力幾乎蕩然無存，論文質(zhì)量更加難以保障———指導(dǎo)老師催得緊，學(xué)生做得就認真些，若是指導(dǎo)老師松懈，學(xué)生就更加不當(dāng)回事了。從約束機制來看，當(dāng)前畢業(yè)論文考核采用五級計分制，教務(wù)處對優(yōu)秀和及格兩類要進行重點檢查。由此，成績多集中分布于“良好”和“中等”兩個等級。雖然學(xué)校也對畢業(yè)論文工作進度做了適時的監(jiān)控，但學(xué)校層面的檢查以“抽查”方式進行，抽查名單出來后臨時準(zhǔn)備照樣可以過關(guān)，監(jiān)督的效力大打折扣;加之學(xué)生自身和指導(dǎo)老師在認知態(tài)度、知識結(jié)構(gòu)和時間精力等方面的制約，特別是“在大學(xué)生畢業(yè)論文同就業(yè)之間存在一定的時間沖突的情況下，指導(dǎo)老師往往因為學(xué)生的就業(yè)問題而放松管理”，畢業(yè)論文質(zhì)量受到嚴(yán)重沖擊。
四、保障本科論文質(zhì)量的制度安排
(一)時間安排
保障畢業(yè)論文質(zhì)量，需要同時解決激勵不足和約束不力的困境，而時間安排又是二者的前提。可嘗試將畢業(yè)論文工作整體前移一個學(xué)期，即第6學(xué)期初期開始啟動，第7學(xué)期期末結(jié)束。調(diào)整的目的，一是與畢業(yè)實習(xí)和擇業(yè)錯開時間，二是便于實施激勵和約束;同時，在畢業(yè)實習(xí)之前接受系統(tǒng)的專業(yè)知識和初步研究能力的訓(xùn)練，還能夠幫助學(xué)生全面認識和提升自己，更有針對性地選擇實習(xí)單位和就業(yè)方向，增進畢業(yè)實習(xí)的功效。然而，畢業(yè)論文時間調(diào)整必然涉及相關(guān)規(guī)則的現(xiàn)實和整個人才培養(yǎng)方案的相應(yīng)調(diào)整，難度較大，推進的具體思路尚需審慎論證。國內(nèi)已有類似的探索，如黑龍江大學(xué)探索“分批答辯，適當(dāng)提前”的策略，即滿足學(xué)生合理的個性化需求(考研、就業(yè)等)，又不放松畢業(yè)論文的質(zhì)量要求;集美大學(xué)的實踐效果也表明，絕大多數(shù)同學(xué)希望畢業(yè)論文(設(shè)計)能提前到第七學(xué)期進行修讀，提前修讀畢業(yè)論文質(zhì)量明顯提升，且更有助于用人單位的接收。
(二)激勵機制
將原來的采用五級記分制(優(yōu)秀、良好、中等、及格和不及格)縮減為三級(優(yōu)秀、合格和不合格):“合格”論文滿足基本目標(biāo)即可;“優(yōu)秀”論文要實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。激勵機制旨在促進發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。一方面優(yōu)秀論文比例不做嚴(yán)格限制，但其產(chǎn)生過程需要接受嚴(yán)格監(jiān)督;另一方面，給予優(yōu)秀論文的學(xué)生一定物質(zhì)獎勵，同時與第8學(xué)期評獎、評優(yōu)、保研、入黨和推薦工作相掛鉤，同等條件下優(yōu)先考慮;部分獎項(比如優(yōu)秀畢業(yè)生)可以將其設(shè)定為必要條件。
(三)約束機制約束機制
