智慧審計(jì)變革探討

開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇智慧審計(jì)變革探討，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

一、引言

現(xiàn)代審計(jì)起源于１６世紀(jì)的意大利，經(jīng)歷了賬項(xiàng)審計(jì)和制度審計(jì)，逐漸演變?yōu)楝F(xiàn)在的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)于２０世紀(jì)末在我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所中得到廣泛應(yīng)用，它以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)，通過評(píng)估企業(yè)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平來執(zhí)行后續(xù)審計(jì)程序，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在重大錯(cuò)報(bào)，以企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)信息為審計(jì)對象，審計(jì)方法包括核對法、審閱法、查詢法、分析法等。但是，近幾年，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，財(cái)務(wù)舞弊的案例越來越多，據(jù)Ｗｉｎｄ數(shù)據(jù)庫統(tǒng)計(jì)，自２０１５年以來，Ａ股上市公司共發(fā)生近１３０起財(cái)務(wù)舞弊案件，在康美藥業(yè)舞弊一案中，廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所更是被處以２５億元的連帶賠償責(zé)任，難道風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不適用于資本市場了嗎？文章認(rèn)為，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)依然是最先進(jìn)的審計(jì)體系，但是由于企業(yè)身處大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈、人工智能等智慧環(huán)境下，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向審計(jì)應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，依托這些先進(jìn)技術(shù)來拓展審計(jì)思路、豐富審計(jì)方法、提高審計(jì)效率。

二、智慧審計(jì)環(huán)境

（一）大數(shù)據(jù)

大數(shù)據(jù)，又被稱為巨量資料，具體可分為結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，咨詢機(jī)構(gòu)調(diào)查報(bào)告顯示，隨著互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的發(fā)展，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)在企業(yè)的數(shù)據(jù)庫中占比超過８０％，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)可以補(bǔ)充非會(huì)計(jì)量化信息［１］，與會(huì)計(jì)信息相互印證，是獲取企業(yè)經(jīng)營管理信息的重要來源，如何分析提取大數(shù)據(jù)中的有效信息以加深對企業(yè)的了解，是智慧審計(jì)變革的重要一步。

（二）區(qū)塊鏈

區(qū)塊鏈，就是一個(gè)又一個(gè)區(qū)塊組成的鏈條。每一個(gè)區(qū)塊中保存了一定的信息，它們按照時(shí)間順序連接成鏈條。如果要修改區(qū)塊鏈中的信息，必須征得半數(shù)以上節(jié)點(diǎn)的同意并修改所有節(jié)點(diǎn)中的信息，而這些節(jié)點(diǎn)通常掌握在不同的主體手中，因此篡改區(qū)塊鏈中的信息是一件很困難的事。相比于傳統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)，區(qū)塊鏈的核心優(yōu)勢是去中心化、開放、不可篡改等，將區(qū)塊鏈技術(shù)與現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展需求相結(jié)合之后，可將其用于數(shù)據(jù)采集、分析、運(yùn)輸、存儲(chǔ)等環(huán)節(jié)，保證審計(jì)證據(jù)獲取的公正性和一致性，提高數(shù)據(jù)運(yùn)行效率，降低審計(jì)實(shí)施成本［２］。文章將從兩個(gè)方面分析如何將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到審計(jì)工作中。

（三）人工智能

人工智能是計(jì)算機(jī)科學(xué)的一個(gè)分支，它是一門新的科學(xué)技術(shù)，是研究、開發(fā)用于模擬、擴(kuò)展人的智能的理論技術(shù)，通過人工智能相關(guān)技術(shù)知識(shí)，可以生產(chǎn)出一些智能機(jī)器，它們用與人類相似的方式思考和反應(yīng)，比如我們耳熟能詳?shù)淖詣?dòng)駕駛、家用機(jī)器人和專家系統(tǒng)等［３］。人工智能不僅可以應(yīng)用于高新技術(shù)方面，在審計(jì)工作中也可以提供一些技術(shù)支持，人工智能對審計(jì)的影響主要體現(xiàn)在勞動(dòng)密集型任務(wù)的自動(dòng)化，即人工智能可以完成審計(jì)過程中結(jié)構(gòu)化和重復(fù)性的任務(wù)，從而達(dá)到提高審計(jì)效率和效果的目的。以德勤為代表，四大國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所均有對人工智能輔助審計(jì)的探索。

（四）云計(jì)算

云計(jì)算本質(zhì)上是數(shù)據(jù)分析處理工具，將龐大的數(shù)據(jù)處理程序分解成無數(shù)個(gè)小程序，再運(yùn)用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)分析處理這些小程序，最終得到結(jié)果并返回給用戶，網(wǎng)絡(luò)“云”和服務(wù)器系統(tǒng)是云計(jì)算發(fā)揮作用的主要助手，云計(jì)算是一種重要的信息處理技術(shù)，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)能力強(qiáng)大，具有高效的數(shù)據(jù)處理能力，兼具成本低廉的優(yōu)點(diǎn)，簡單來說，通過云計(jì)算，可以在很短的時(shí)間內(nèi)處理數(shù)以萬計(jì)的數(shù)據(jù)［４］?，F(xiàn)代審計(jì)處于互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)環(huán)境下，電子審計(jì)證據(jù)也逐步常態(tài)化，隨著云計(jì)算的深入發(fā)展，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)能力和數(shù)據(jù)分析頻率也會(huì)隨之提升，這在審計(jì)領(lǐng)域也會(huì)產(chǎn)生巨大影響。

三、智慧審計(jì)變革

（一）大數(shù)據(jù)助力錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

大數(shù)據(jù)在公司業(yè)務(wù)活動(dòng)中的應(yīng)用日益廣泛，審計(jì)工作人員所面對的審計(jì)對象和審計(jì)環(huán)境也隨之變化，審計(jì)對象從之前繁瑣笨重的紙質(zhì)材料逐漸向電子化、平臺(tái)化、智能化的財(cái)會(huì)信息靠攏。此外，審計(jì)工作也面臨著新的挑戰(zhàn)，隨著研究型審計(jì)發(fā)展的日益健全，大數(shù)據(jù)也逐步貫穿于審計(jì)工作的方方面面，比如確定決策、制訂計(jì)劃、完善審計(jì)實(shí)施等［５］。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)工作可分為審計(jì)計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對以及出具審計(jì)報(bào)告四個(gè)階段。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，審計(jì)師可運(yùn)用大數(shù)據(jù)對被審計(jì)單位及其環(huán)境進(jìn)行分析與評(píng)估、識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，因此在組建審計(jì)小組時(shí)，更注重對具備信息系統(tǒng)審計(jì)、計(jì)算機(jī)科學(xué)等知識(shí)背景的審計(jì)人員的配備。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分利用數(shù)據(jù)分析相關(guān)軟件，對相關(guān)信息進(jìn)行檢查審核。企業(yè)的非財(cái)務(wù)信息中也包含許多數(shù)據(jù)，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，審計(jì)人員可以利用Ｐｙｔｈｏｎ軟件在新聞網(wǎng)站等公開媒體中獲取企業(yè)相關(guān)信息，從而看企業(yè)的外部聲譽(yù)是否良好，此外，可以利用Ｓｔａｔｅ軟件看企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是否前后一致，比如，看企業(yè)的營業(yè)收入、客戶數(shù)量、供應(yīng)商數(shù)量、庫存商品等會(huì)計(jì)項(xiàng)目的變動(dòng)是否具有一致性和相關(guān)性，還可以用ＰｏｗｅｒＢＩ、Ｅｘｃｅｌ等可視化軟件，比較會(huì)計(jì)項(xiàng)目各年、各季度的變動(dòng)，將其和行業(yè)水平進(jìn)行對比，看其變動(dòng)是否具備合理性，利用數(shù)據(jù)分析軟件對企業(yè)進(jìn)行橫向?qū)Ρ群涂v向?qū)Ρ?，以此來評(píng)估企業(yè)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。在大數(shù)據(jù)時(shí)代以前，審計(jì)工作人員在評(píng)估認(rèn)定層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，由于其重點(diǎn)關(guān)注等認(rèn)層面的存在性、完整性和真實(shí)性，往往強(qiáng)調(diào)從賬簿追溯到憑證或者由憑證記錄至賬簿這一過程，即重視審計(jì)證據(jù)的先后邏輯關(guān)系，隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的深入應(yīng)用，審計(jì)證據(jù)向電子化、復(fù)雜化方向發(fā)展，因果關(guān)系較難被發(fā)現(xiàn)。因此，審計(jì)人員更傾向于尋找審計(jì)證據(jù)之間的相關(guān)性，比如采購、生產(chǎn)、銷售這一鏈條應(yīng)當(dāng)是完整的，這些環(huán)節(jié)之間具有相關(guān)性，那么財(cái)務(wù)記錄也應(yīng)當(dāng)是相互關(guān)聯(lián)的，以此可以探索公司是否存在舞弊行為。

（二）區(qū)塊鏈促進(jìn)審計(jì)實(shí)時(shí)性

首先，區(qū)塊鏈技術(shù)會(huì)增強(qiáng)常規(guī)取證程序的完整性和可追溯性。區(qū)塊鏈中記錄的信息，具有清晰完整的事件演進(jìn)脈絡(luò)，不可更改和刪除，且可通過共識(shí)機(jī)制和加密算法保證其真實(shí)性和安全性。審計(jì)師可以加入?yún)^(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)，下載完整的交易賬本，也會(huì)留下追溯路徑，用來驗(yàn)證審計(jì)工作是否完成到位。當(dāng)區(qū)塊鏈取代ＥＲＰ等主流信息系統(tǒng)，并且業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)均已存儲(chǔ)于區(qū)塊鏈之中時(shí)，許多常規(guī)審計(jì)取證程序，如檢查、函證、重新計(jì)算等可以用計(jì)算機(jī)自動(dòng)程序來替代。例如，當(dāng)被審計(jì)單位與其開戶銀行、供應(yīng)商、經(jīng)銷商或消費(fèi)者形成一個(gè)聯(lián)盟鏈或私有鏈時(shí)，交易各方就沒有必要將同一交易在各自的數(shù)據(jù)庫中重復(fù)記錄，而是通過統(tǒng)一的分布式賬本共享交易數(shù)據(jù)，此外，企業(yè)不需要定期執(zhí)行對賬和調(diào)節(jié)程序，審計(jì)師也不需要向第三方寄送詢證函。區(qū)塊鏈能夠?qū)徲?jì)師從機(jī)械、繁復(fù)的審核、驗(yàn)證工作中解脫出來，使其將精力投入到更有價(jià)值的分析性工作中。其次，區(qū)塊鏈有助于提高審計(jì)報(bào)告的時(shí)效性。現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，往往在業(yè)務(wù)發(fā)生５～１０天后，財(cái)務(wù)部門才會(huì)進(jìn)行相關(guān)記錄，而事務(wù)所通常會(huì)在公司財(cái)務(wù)信息公布１個(gè)月后開啟審計(jì)工作，從業(yè)務(wù)發(fā)生到會(huì)計(jì)記錄再到外部審計(jì)，在時(shí)間上具有一定的滯后性，這不利于外部投資者及時(shí)使用審計(jì)報(bào)告做出投資決策，而區(qū)塊鏈技術(shù)有助于推動(dòng)實(shí)時(shí)審計(jì)成為現(xiàn)實(shí)。德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所指出，當(dāng)被審計(jì)公司的某一重要交易類別記錄于區(qū)塊鏈之上時(shí)，審計(jì)就有可能開發(fā)出基于區(qū)塊鏈的持續(xù)審計(jì)工具。如果區(qū)塊鏈技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的實(shí)時(shí)記錄，那么基于區(qū)塊鏈的實(shí)時(shí)審計(jì)也可能成為現(xiàn)實(shí)。例如，基于區(qū)塊鏈技術(shù)的智能合同在持續(xù)審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)的落地方面起到明顯的推動(dòng)作用。審計(jì)工作人員可以將公司的控制協(xié)議錄入智能合同，由智能合同監(jiān)控會(huì)計(jì)記賬或經(jīng)營流程，相當(dāng)于智能合同實(shí)時(shí)實(shí)施控制測試，有利于智能化、實(shí)時(shí)性審計(jì)工作的開展。

（三）人工智能加速審計(jì)自動(dòng)化

人工智能對審計(jì)工作的幫助主要體現(xiàn)在實(shí)質(zhì)性程序的執(zhí)行中，在審計(jì)工作中，先執(zhí)行控制測試，再執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序，實(shí)質(zhì)性程序是指運(yùn)用檢查、觀察、訪談、函證等審計(jì)方法獲取直接證據(jù)，通過計(jì)算和分析性復(fù)核等審計(jì)方法對所獲取證據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行核查，最后評(píng)估被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，得出審計(jì)結(jié)論［６］。人工智能可以在函證、檢查、計(jì)算等方面輔助審計(jì)人員，檢查是指審計(jì)人員通過核查原始憑證，以檢驗(yàn)會(huì)計(jì)賬簿的真實(shí)性，由于抽樣本身暗含一定的風(fēng)險(xiǎn)，被審計(jì)單位的舞弊行為或錯(cuò)報(bào)信息可能就隱藏在未被抽取的樣本中，由于未被抽樣，審計(jì)人員可能會(huì)忽略被審計(jì)單位的舞弊行為，在人工智能的協(xié)助下，全樣本審計(jì)或許會(huì)成為現(xiàn)實(shí)，大部分企業(yè)已啟用電子憑證，人工智能利用圖像識(shí)別技術(shù)可以快速抓取有效信息，避免了傳統(tǒng)審計(jì)中翻閱紙質(zhì)憑證獲取相關(guān)信息的低效率和枯燥等問題。在計(jì)算方面，人工智能技術(shù)可以協(xié)助審計(jì)人員重新計(jì)算累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷、固定資產(chǎn)期初期末凈值和相關(guān)稅費(fèi)，還可以按照會(huì)計(jì)記賬邏輯和記賬程序，復(fù)核從記賬憑證到會(huì)計(jì)總賬的數(shù)據(jù)是否登記錯(cuò)誤，人工智能計(jì)算迅速且數(shù)據(jù)容量大，節(jié)省審計(jì)人員時(shí)間，使其有更多精力投入到分析性復(fù)核等需要職業(yè)判斷的地方。此外，除了這些重復(fù)性工作，人工智能技術(shù)還可以運(yùn)用人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)輔助分析風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)工作，運(yùn)用專家系統(tǒng)開展控制性測試、實(shí)質(zhì)性測試和被審單位持續(xù)經(jīng)營判斷等。

（四）云計(jì)算完善審計(jì)資源共享

在云審計(jì)環(huán)境下，優(yōu)化審計(jì)數(shù)據(jù)采集和存儲(chǔ)系統(tǒng)是必然的。事務(wù)所外部審計(jì)未來大概率不會(huì)采用年審現(xiàn)場收集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的方法，而是著手搭建云審計(jì)數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)，在該系統(tǒng)下，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息可以按照其運(yùn)行時(shí)間和運(yùn)行規(guī)律，源源不斷地存儲(chǔ)在云平臺(tái)中，且其存儲(chǔ)時(shí)間、操作人員、存儲(chǔ)分類、何時(shí)被查看等都有記錄，這可以保證數(shù)據(jù)收集的一致性和審計(jì)工作的透明性，審計(jì)人員獲取需要的財(cái)務(wù)信息時(shí)，也會(huì)更加高效方便，這也為后續(xù)利用云計(jì)算進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析做好準(zhǔn)備［７］。此外，為促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的一致性，被審計(jì)單位的所有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都要上傳至云平臺(tái)，這樣有利于一體化財(cái)務(wù)流程管理。在傳統(tǒng)模式下，信息資源被分散在不同的部門，由于部門間溝通不暢等問題，這些資源難以得到充分整合和合理利用，當(dāng)所有信息和資源都集中在統(tǒng)一的云平臺(tái)后，各部門按各自需求獲取相應(yīng)信息資源，減少了信息壁壘，有利于企業(yè)總體價(jià)值的提高。對事務(wù)來說，也可以借鑒企業(yè)的云審計(jì)平臺(tái)模式，一套完整的審計(jì)流程所創(chuàng)造的有用資源包括被審計(jì)數(shù)據(jù)、工作底稿、取證程序、審計(jì)方法等，這些工作成果可以為下一年年審或相似公司審計(jì)時(shí)提供參考，應(yīng)存儲(chǔ)在云平臺(tái)中讓員工學(xué)習(xí)借鑒，在以后審計(jì)工作中遇到同行業(yè)相同公司時(shí)，也可以借鑒之前的審計(jì)工作，對審計(jì)工作中遇到的特殊難題，可以構(gòu)建專門的數(shù)據(jù)庫進(jìn)行記錄，以便于以后進(jìn)行反思總結(jié)、員工培訓(xùn)等。優(yōu)化云審計(jì)共享系統(tǒng)可以幫助事務(wù)所不斷反思進(jìn)取，拓展和豐富審計(jì)資源體系。

四、結(jié)論與建議

在當(dāng)今信息化社會(huì)，許多企業(yè)在追求數(shù)字化轉(zhuǎn)型以謀求企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，區(qū)塊鏈、云計(jì)算、人工智能等先進(jìn)技術(shù)也被更多企業(yè)所運(yùn)用，以提高企業(yè)的創(chuàng)新能力。因此，作為中介機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)積極適應(yīng)智能環(huán)境，修正之前的審計(jì)方法以面對客戶轉(zhuǎn)型帶來的審計(jì)挑戰(zhàn)，首先基于數(shù)據(jù)分析工具對海量數(shù)據(jù)進(jìn)行多維度分析比較，輔助評(píng)估錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；其次運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)現(xiàn)取證程序可追溯，開展實(shí)時(shí)性、持續(xù)性審計(jì)；最后通過人工智能技術(shù)完成結(jié)構(gòu)化、重復(fù)性工作，實(shí)現(xiàn)全樣本審計(jì)，依托云計(jì)算技術(shù)將數(shù)據(jù)備份至云平臺(tái)，優(yōu)化審計(jì)資源共享系統(tǒng)。注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)制定相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)措施，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在智慧風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域積極探索，發(fā)揮創(chuàng)新精神，創(chuàng)造出適應(yīng)智慧審計(jì)環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)體系。文章認(rèn)為，對政府有關(guān)部門和注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)來說，應(yīng)認(rèn)真研究和評(píng)估大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、人工智能、云計(jì)算等高新技術(shù)對會(huì)計(jì)、審計(jì)行業(yè)的潛在影響，積極推動(dòng)會(huì)計(jì)、審計(jì)行業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和商業(yè)變革，必要情況下對審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行相應(yīng)修訂，以反映智能審計(jì)環(huán)境對審計(jì)實(shí)務(wù)提出的要求。對會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員來說，應(yīng)該積極探索智慧審計(jì)環(huán)境下傳統(tǒng)審計(jì)轉(zhuǎn)型和升級(jí)的途徑，制定適應(yīng)智慧審計(jì)環(huán)境的發(fā)展目標(biāo)和經(jīng)營戰(zhàn)略，通過專家講座、員工培訓(xùn)、人才引進(jìn)等途徑提高審計(jì)工作人員在智慧風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方面的工作能力，適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的改變，對新興技術(shù)加以運(yùn)用，努力提高自身審計(jì)水平。

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［４］孫超，鄭石橋．云計(jì)算對審計(jì)取證的影響：一個(gè)理論框架［Ｊ］．財(cái)會(huì)通訊，２０２１（３）：２４－２６．

［５］茅芯，李勇，李衛(wèi)星．基于技術(shù)創(chuàng)新的智慧型內(nèi)部審計(jì)的探索與研究［Ｊ］．中國內(nèi)部審計(jì)，２０２０（１１）：２５－３４．

［６］劉杰，廖捷，董海云．人工智能與審計(jì)變革［Ｊ］．財(cái)會(huì)通訊，２０１９（１３）：１９－２５．

［７］趙瓊花．云會(huì)計(jì)環(huán)境下審計(jì)方法的改善與審計(jì)模式優(yōu)化［Ｊ］．現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)，２０２１（１２）：３２－３３．

作者:周可可 單位:南京審計(jì)大學(xué)